第一篇：稅務會計論文

對稅務會計的理解

所得稅資產或遞延所得稅負債的確認模式，是基于這樣的前提：根據會計準則編制的資產負債表，所報告的資產和負債金額將分別收回或清償。因此，未來年份應稅收益只在逆轉差異的限度內才被認可，即未來年份的應稅收益僅僅受本年暫時性差異的影響，而不預期未來年份賺取的收益或發生的費用。將可預知性原則應用于所得稅會計處理，提高了對企業未來現金流量、流動性和財務彈性的預測價值。因此，在該原則下，支持并規范的債務法被越來越廣泛地采用。稅款稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統。與財務會計相對，以稅法法律制度為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的原理和方法，對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監督的一種管理活動。稅務與會計結合而形成的一門交叉學科。通常人們認為稅務會計是財務會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規的日益復雜化。在我國，由于各種原因，致使多數企業中的稅務會計并未真正從財務會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統。由于稅金可分為所得稅、流轉科、財產稅、行為稅等，稅務會計也可相應地分為所得稅、流轉稅、行為稅等，稅務會計也可相應地分為所得稅會計、流轉稅會計和財產稅會計等分支。

稅務會計的內容主要包括經營收入的確認、成本費用的計算、經營成果的確定、稅額的計算、稅款解繳、罰金繳納和稅收減免等業務的會計處理。經營收入是企業單位在生產經營過程中，銷售商品或提供勞務所取得的各種收入，成本費用是企業單位在生產經營過程中為取得經營收入而發生的耗費，兩者的差額即為經營成果。稅務會計在收入確認與成本費用的計算上與財務會計有所不同（見“永久性差異”和“暫時性差異”）。

基本職能

稅務會計的基本職能是對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監督。稅務會計要對納稅人的納稅義務及其繳納情況進行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表；稅務會計要對納稅人納稅義務及其繳納情況，進行控制、檢查，并對違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監督，只能在作為納稅人的企業單位里進行，并由納稅人的會計人員去實施。

1、稅務會計的特點 包括法律性、廣泛性、統一性、獨立性。法律性表現為稅務會計要嚴格按照稅收法規和會計法規的規定核算和監督稅款的形成、繳納等行為；廣泛性表現為稅務會計適用于國民經濟各個行業；統一性表現為不同的納稅人所執行的稅務會計是相同的；獨立性表現為其會計處理方法與財務會計有著不同。

2、稅務會計的目標，即納稅人通過稅務會計所要達到的目的。不同的使用者有不同的要求：企業經營者，要求得到準確、及時的納稅信息以保證企業的正常運轉，并為經營決策提供依據；企業資產所有者和債權人要求得到稅務資金運轉的信息，以最大限度利用貨幣的時間價值；稅務管理部門要求了解納稅人的稅收計繳情況，以進行監督調控，保證國家財政收入的實現。

3、稅務會計的任務。稅務會計的任務是雙方面的，既要以稅法為標準，促使納稅人認真履行納稅義務，又要在稅法允許的范圍內，保護納稅人的合法利益。

4、稅務會計的作用。有利于納稅人貫徹稅法，保證財政收入，發揮稅法作用；督促納稅人認真履行義務；促進企業正確處理分配關系；維護納稅人的合法權益等等。

5、稅務會計的核算 對象包括營業收入、經營成本費用、營業利潤、應稅所得、稅款申報與繳納等等。

6、稅務會計的原則。依法原則，即依照稅法進行會計處理；確保稅收收入原則，即以保證國家稅款收入為第一要務；稅法中的程序規定優于實體問題的原則，納稅人的納稅義務是實體問題，履行納稅義務的手段為程序規定，稅務會計中應遵循程序規定優于實體問題原則，例如繳納稅款時有疑問，應先完稅，再進行申訴；接受稅務機關的審計監督原則，稅務機關有權監督檢查納稅人的稅務會計核算，納稅人有義務接受監督。

7、稅務會計操作程序。通過財務會計現有的會計科目，對企業所涉及到的各個稅種進行反映和監督，正確計算企業應交的各種稅金，其核算的數額通過財務會計的科目，最終反映到財務報表和各稅種的申報表中；設置“稅務調整”賬目調整應稅所得，將稅務會計與財務會計不同的核算內容計入該賬目，該賬目只是作為備查賬目，不必登錄在財務會計賬簿中，在納稅時統一調整。稅務會計的一般原則

稅務會計與財務會計密切相關，財務會計中的核算原則，大部分或墓本上也都適用于稅務會計。但又因稅務會計與稅法的特定聯系，稅收理論和立法中的實際支付能力原則、公平稅負原則、程序優先于實體原則等，也會非常明顯地影響稅務會計。稅務會計上的特定原則可以歸納如下：

1．修正的權責發生制原則。目前，大多數國家的稅務當局都接受修正的權責發生制原則。例如，在費用的扣除上，財務會計采用穩健性原則列入的某些估計、預計費用，在稅務會計中是不能夠被接受的，后者強調“該經濟行為已經發生”的限制條件，從而起到保護政府稅收收入的目的。

2．與財務會計日常核算方法相一致原則。由于稅務會計與財務會計的密切關系，稅務會計一般應遵循各項財務會計準則。只有當某一事項按會計準則、制度在財務會計報告日確認以后，才能確認該事項按稅法規定確認的應納稅款。

3．劃分營業收益與資本收益原則。這兩種收益具有不同的來源和擔負著不同的納稅責任，在稅務會計中應嚴格區分。

4．配比原則。配比原則是財務會計的一般規范。將其應用于所得稅會計，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導思想。也就是說，所得稅費用與導致納稅義務的稅前會計收益相配比（在同期報告），而不管稅款支付的時間性。

5．確定性原則。確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規定，在納稅收入和費用的實際實現上應具有確定性的特點，這一原則具體體現在遞延法的處理中。

6．可預知性原則。可預知性原則是支持并規范“債務法”的原則。債務法關于遞延支付能力原則

7.稅款能力支付原則。稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應以合理的標準確定其計稅基數。有同等計稅基數的納稅人應負擔同一稅種的同等稅款。因此，納稅能力體現的是合理負稅原則。與企業的其他費用支出有所不同，稅款支付全部對應現金的流出，因此，在考慮納稅能力的同時，更應該考慮稅款的支付能力。稅務會計在確認、計量和記錄收入、收益、成本、費用時，應選擇保證稅款支付能力的會計方法。綜上所述，稅務會計的任務是雙方面的，既要以稅法為標準，促使納稅人認真履行納稅義務，保證國家的財政收入，又要在稅法允許的范圍內，保護納稅人的合法權益，維護好企業的利益。真正做到正確計算、準確繳納稅款。

第二篇：稅務會計論文

稅務會計學論文

題目：淺析中國個人所得稅現狀

姓名：王璐

學號：20093059398

班級：093會計8班

2012年06 月20日

摘要

我國現行的個人所得稅法由于立法之初的經驗、條件所限，個人所得稅立法與征收等方面很多深層次的問題隨著經濟的發展逐漸暴露出來，本文從中國個人所得稅立法的概念和發展沿革入手，剖析了當前中國個人所得稅法所面臨問題，并在分析國外個人最新所得稅改革經驗基礎上，提出有關中國個人所得稅改革取向的一些建設性意見。

關鍵字

個人所得稅，個稅改革，分類征收，混合稅制

我國從1980 年起開征個人所得稅以來，至今已有30 年了。在這30 年中，我國經濟結構發生了重大變革，個人所得稅的發展也與我國不同時期的特殊國情基本吻合。特別是1994 年新稅制實施以來，個人所得稅收入以年均34%的增幅穩步增長。1994 年，我國僅征收個人所得稅就達到73 億元，2009 年個人所得稅收入達到3949 億元。個人所得稅是1994 年稅制改革以來收入增長最為強勁的稅種之一，目前已成為國內稅收中的第四大稅種，在部分地區已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財政收入的主要來源。盡管個人所得稅在我國組織財政收入、調節個人分配方面的職能作用在逐步提高，但也應該看到，個人所得稅在我國稅收總體中的比重依然偏小，2008 年占全國稅收總收入的6.87％，2009 年僅占稅收總收入的6.64％，與西方國家高達40％的比重相比，其調節社會收入分配作用的發揮仍存在較大的差距。隨著社會經濟的發展，個人所得稅制度也暴露出一些不足，因此，如何進一步加強和完善個人所得稅制，使之更加符合國情、更加體現公平是當前亟須解決的問題。

一．中國個人所得稅法的概念、地位與歷史沿革

個人所得稅及其相關法律在新中國經歷了一個從無到有，在發展中不斷認識、不斷完善的過程。作為稅法體系重要組成部分，個人所得稅法既具有稅法的基本特征，又具有自身的特點。

稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務的關系的法律規范的總稱。它使國家及納稅人依法證稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。

隨著中國市場經濟的發展，稅法在國民經濟中發揮著越來越重要的作用。首先它是國家組織財政收入的法律保障；其次稅法是國家宏觀調控經濟的法律手段；第三，稅法對維護經濟秩序有重要的作用；再有，稅法有效地保護納稅人的合法權益；最后，稅法是維護國家利益、促進國家經濟交往的可靠保證。

新中國個人所得稅法的立法實踐可以追溯到1950年，當時由政務院頒布的《全國稅政實施要則》中, 曾設置薪金報酬所得稅, 但未能開征。1950 年曾對

個人的存款利息所得、公債和其他證券利息所得以及其他利息所得征收開征過利息所得稅, 但此稅已于1959 年停征。改革開放后, 隨經濟發展,全國人大、國務院于1980 年后通過《個人所得稅》、《城鄉個體工商戶所得稅》和《個人收入調節稅》等法律法規開始向個人征收收入所得稅。但三個稅種在發揮積極作用的同時，也暴露出一些不能回避問題，如由于稅制和稅法不統一, 使不同稅種的納稅主體之間的納稅差距加大。因此我國于1994年進行了個人所得稅制度的全面改革,將原來按照納稅人類型分別設立的個人所得稅、個人收入調節稅和個體工商戶所得稅合并為統一的個人所得稅,并從納稅人、征稅項目、稅率、費用扣除等方面加以完善,從而形成新中國成立以來第一部比較完善的、統一的和符合我國國情的個人所得稅制度。1994年1月1日，“三稅合一”后的《個人所得稅法》正式開始實施。其后，《個人所得稅法》經過多次完善，如1999 年10 月起對居民儲蓄存款開征利息稅；2000 年1月起對個人獨資企業和合伙企業由征收企業所得稅改為征收個人所得稅；最近的一次重要修訂發生在2005年，國家根據經濟發展的實際，將個人所得稅的起征點由800元提高到1600元。

盡管如此，由于立法之初的經驗、條件所限，個人所得稅立法與征收等方面很多深層次的問題還沒有被解決，同時中國經濟快速持續的發展也使得個人所得稅法“立法置后”的矛盾日益突出。因此有必要全面審視現行《個人所得稅法》的不適之處，并找到相應的改進對策。

二、個人所得稅制設計缺陷

我國現行的個人所得稅采取分類所得稅制，個人收入按十一大項所得采用十種稅率，按月或按次征收，或按月預繳、年終匯算清繳的方式征收，這種稅制模式在個人收入形式單

一、收入項目偏少的情況下，基本能滿足個人所得稅開征的需要。近年來隨著我國經濟的快速發展，各種新行業不斷出現，收入形式和收入種類愈來愈多元化，個人收入來源渠道增多，收入結構日趨復雜，現行的個人所得稅制度已暴露出一些不適應新形勢發展的漏洞和問題。

（一）征收模式不公平

個人所得稅稅制包括分類稅制、綜合稅制和混合所得稅制三種模式。我國個人所得稅采用的是分類所得稅征收模式，即對納稅人的不同應稅項目分別按規定稅率計算征收。這種模式，雖然能對納稅人的不同應稅項目分別進行源泉扣繳，提高個人所得稅征收效率，但是難以掌握納稅人的總體收入水平和負擔能力，那些從多渠道取得收入、應納稅所得額較大但分屬若干應稅項目的納稅人會承擔相對較輕的稅負，而使那些收入渠道單

一、應納稅所得額較小的納稅人稅負相對偏重，難以真正實現稅負公平。如一人每月工資收入2800 元，另一人

則每月有2000 元工資和800 元的勞務報酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅。這種模式就會迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負擔，尋求公平。

（二）征稅范圍不公平

我國現行個人所得稅制規定：對非獨立勞動所得（工資、薪金）按5％～45％的九級超額累進稅率征稅；對獨立勞動所得（勞務報酬）按20％的比例稅率征稅，對一次收入畸高的可以實現加成征收；對經營所得（生產、經營所得和承包、承租經營所得）按5％～35％的五級超額累進稅率征稅；對資本所得及其他證券交易所得和保險業帶有投資、分紅性質的險種的投資分紅所得不征稅，而對于農民或工薪階層幾分幾毛的利息所得卻要征稅（自2008 年10 月9 日起，為配合國家宏觀政策調控需要，儲蓄存款利息的個人所得稅暫免征收）。這樣，資本所得的連續性和穩定性大于勞動所得，付出的代價小于勞動所得，與必要生活費用的相關程度低于勞動所得?，F行個人所得稅制這樣的規定有違稅收的縱向公平。

（三）稅收負擔不合理

稅收負擔不合理主要表現在五個方面：一是對工資薪金所得采用九級超額累進稅率，稅率級

次過多，最高邊際稅率達45％，在這種高邊際稅率、多檔次累進稅率結構中，某些級次的稅率形同虛設，并無實際意義，而且這與當前國際上簡化稅率結構、降低稅收負擔的所得稅改革趨勢是不相適應的。二是對屬于勤勞所得性質的勞務報酬所得與屬于非勤勞所得性質的財產租賃所得、偶然所得等采用相同的20％稅率，未區別對待，有悖我國的社會主義分配政策。三是個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包、承租經營所得適用五級超額累進稅率，與其他各項應稅所得適用的稅率又不相同，增加了征管操作的復雜性。四是無論從政

策的出臺還是實際操作來看，個人所得稅的征管重心基本上放在了沒有多少避稅能力的廣大工薪階層，使得工薪所得項目個人所得稅收入占個人所得稅總收入的比重較高。五是1994 年以來實施的《中華人民共和國個人所得稅法》，以固定數額作為我國居民工資、薪金所得個人所得稅費用的扣除標準，未能充分考慮不同納稅人之間的差異。個人所得稅費用扣除標準統一，是公平中掩蓋的不公平，不能體現“量能負擔”原則。

三、個人所得稅制改革目標定位

為了適應市場經濟發展要求，必須對我國現行的個人所得稅制進行改革，采取以家庭為計稅單位、重新界定征稅范圍、改進征管手段的措施，推行分項與綜合個人所得稅制，大膽創新進一步完善個人所得稅征收體系。

（一）正確處理公平與效率的關系

根據我國的具體國情，構建科學合理、公平公正的社會收入分配體系，既是建立健全社會主

義市場經濟體制的一項重要內容，也是貫徹落實科學發展觀、建設和諧社會的應有之舉。收入分配領域，個人所得稅作為調節社會財富分配、縮小個人收入差距的“穩定器”，始終受到人們的高度關注。最近，黨中央從構建社會主義和諧社會的需要出發，強調要更加注重社會公平，加大調節收入分配的力度，并提出“調高、擴中、提低”的收入分配改革目標。

（二）合理協調個人所得稅的兩大功能

個人所得稅具有兩個功能：一是籌集財政收入的功能，二是調節收入分配的功能。這兩種功能相互影響、相互依賴。當個人所得稅日益成為一個重要的稅種、籌集的收入越來越多時，其調節收入分配的功能也會日益增強，但在籌集收入和調節收入分配之間，不同時期應有所側重。目前，在保持個人所得稅收入不斷增長的情況下，應該強化其調節收入分配功能，縮小收入差距，促進社會收入分配公平。

（三）處理好規則公平與結果公平的關系

收入分配公平包括兩個層次的涵義：一是規則公平，二是結果公平。個人所得稅應圍繞這兩個方面進行改革，前者要求對個人所得稅制本身進行改革，后者強調個人收入份額均等化。個人所得稅制的公平應該以構建規則為主，并力求在此基礎上實現結果公平。

參考文獻

[1] 吳娜，張瑞剛，當前我國個人所得稅問題分析及對策，會計之友，2004[07]

[2] 陳衛東，從從國際比較看中國個人所得稅發揮再分配功能的改革思路，涉外稅務，2004[05]

[3] 陶佼如，寧曉青，中外個人所得稅的比較與啟示，中央財經大學學報，2003[11]

[4] 郭紅蓉，黃海珍，完善我國個人所得稅制度的思考，四川大學學報，2004[03]

第三篇：稅務會計論文

個人所得稅的改革

摘要：對人們的收入增加，個人收入來源渠道增多，通貨膨脹等諸多因素進行分析，現行個人所得稅已不能適應當前經濟的發展，以及對個人所得稅改革提出自己的看法。

一、中國的個人所得稅現狀

1、實行分類所得稅制分類

所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應按稅法規定單獨分類，按各類收人的適用稅率、計征方法以及費用扣除規定分別課稅，不進行個人收人的匯總。

在今天納稅人眾多而且比較分散、收入來源比較復雜的情況下，這種征稅模式就很不適應了，容易造成不同納稅人、不同所得項目和不同支付方式之間的稅負不公平，既不利于保障低收入者的生活，也不利于調節高收入者的收入。稅負的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項扣除等辦法來達到逃稅和避稅的目的，導致稅款的嚴重流失。再有隨著個人收入來源渠道的增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。

2、稅基狹窄

中國現行的《個人所得稅法》在課稅范圍比較狹窄，采用正列舉的方式對十一類應納稅所得征稅。在今天納稅人的收入來源多樣化的情況下，如果不及時調整，很可能會出現該征的不征，不該征收的還在繼續征收的現象，缺乏公平。

3、費用扣除缺乏科學性

中國個人所得稅在確定稅前扣除額時一般只考慮了個人的日常開支，忽略了家庭中的一些主要開支，如所贍養人口多少，老人需要的撫養費、未成年子女的撫養教育費、高房價、高醫療價格及通貨膨脹等諸多因素，導致稅前扣除額較低，應納稅所得額增大，加重了工薪階層負擔，影響了個人所得稅公平原則的實現。在贍養狀況差異很大時，稅收負擔的差異表現得更為明顯，稅收的不公平性更突出；忽略了經濟形勢的變化對個人納稅能力的影響，費用扣除標準長期不變根本無法適應經濟狀況的不斷變化。由于這種費用扣除方法以固定數額作為費用扣除標準，未能與物價指數掛鉤，難以適應由于通貨膨脹造成的居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。費用扣除的變化完全滯后于經濟的發展水平，損害了一部分納稅人的利益。中國對個人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報為輔的征納模式。對可以由支付單位從源泉扣繳的應稅所得，由扣繳義務人代扣代繳。對于沒有扣繳義務人的，由納稅人自行申報納稅。這種稅收方式難以控制高收入者，在征收管理上還存在一些問題。

4、征管手段落后

一方面個人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大；另一方面個人所得稅也是最復雜、最難管的稅種之一，應稅項目多，計算公式多，再加上個人收入多元化隱性化，現金交易的大量存在，稅源難以監控，盡管計算機信息技術在中國運用十分廣泛，但稅務系統內部缺乏必要的部門配合和監管手段，政府部門畫地為界，缺乏全國范圍內統一的信息規劃和信息共享。稅務機關缺乏技術手段限制了對納稅人個人信息的掌握。如果個人惡意隱瞞收入來源和收入水平，或者使用現金交易逃稅，將很難加以監控。同時，技術落后對申報納稅人帶來了極大不安全和不便。尚未形成以計算機網絡為依托的現代化征管手段。

二、個人所得稅的改革

1、綜合與分類相結合的稅制

為減輕中低收入階層的稅收負擔，應該爭取逐步將目前的分類個人所得稅制過渡到綜合與分類相結合、以綜合征收為主的征稅模式，通過個人所得稅改革減輕中低收入者個人所得稅，培育中等收入階層，強化對高端的征收調節。

綜合與分類相結合的稅制模式是指把經常性、固定性收入的所得項目劃入綜合征稅范圍，包括工資薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企事業的承包、承租經營所得，個人獨資企業、合伙企業所得、勞務報酬所得。對這些所得，以一個為計算期，綜合計算該征稅范圍的全部所得和應納稅額，按月預扣、預繳，年終匯算清繳，多退少補。對其他所得仍按現行分類稅制辦法采取分項征收，屬于分項征收的項目繳稅之后不再進行綜合申報與匯算清繳。這種以綜合征收與分項征收相結合、以綜合征收為主的征稅模式，既堅持對不同來源的個人收入全面計征，又堅持對不同性質的收入區別對待。

綜合征收與分項征收相結合、以綜合征收為主的征稅模式，可以平衡稅負、保障低收入者的生活并對高收入者的收入進行調節。

2、擴大稅基

為適應個人收入來源的多樣化，個人所得稅的應稅所得應包括一切可以計量納稅能力的收入，改變目前正列舉方式規定應納稅所得的做法，取而代之的以反列舉規定不納稅項目，擴大稅基。即個人所得稅的稅基除了稅法中明確規定的幾項免稅項目外，其余來源于各種渠道的收入均應計入個人所得，繳納個人所得稅。

3、合理調整稅前扣除

是否應該增加費用扣除。個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人所得稅的計稅依據為應納稅所得額，即收人額減除費用后的余額?；诖?，當物價上漲時，生活費用增加，費用扣除也必然應該增加。

2010年，中國物價上漲，人們用于生活方面的開支增加，但個人所得稅的費用扣除并未調整，許多收入較低者生活水平明顯下降。一個人月收入超過2 000元就要交稅，但這個收入在很多城市溫飽都成問題。而一個收入相對較好的白領月入7 000多元，他可能要用2 000元還貸，剩下5 000元，要繳納625元的個稅。而剩余4 375元還需支付教育、看病等各項支出，而工資在2 000元～5 000元的人應不在少數。國稅總局曾經發布，在個人所得稅中工薪階層繳納比例占2/3，降低工薪階層、中低收入者個稅負擔成為社會各界最強烈的呼聲。

合理制定費用扣除標準。要合理制定納稅人的生計費和贍養人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫療、養老、教育、保險等扣除項目及其標準，并視工資、物價等方面的情況適時地對各類扣除標準加以合理調整。實行費用扣除的指數化，將個稅費用扣除標準實行與物價指數、平均工資水平上升掛鉤的動態管理，以確保納稅人的基本生活需要。

4、完善征管手段，提高稅收征管水平

完善“雙向申報”制度，強化稅法宣傳，讓每個公民懂法、知法，增強公民自覺依法納稅的意識，為綜合分類匯總申報奠定基礎。

加強對稅源的監控，要努力完善稅收征管手段，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統以及銀行對個人收支結算系統建設，建立全國范圍內統一的計算機稅收信息網絡，實現信息共享。建立個人財產實名登記制度，在個人取得收入時通過銀行賬戶結算，盡量減少現金使用，通過計算機管理信息網，對個人的重要收入如工資、獎金、勞務報酬以及從其他渠道取得的收入進行計算機網絡監控和稽核，同時，對個人存量財產如金融資產、房地產及汽車等實行實名登記制。為每個納稅人建立一個唯一的終身不變的納稅人識別號，便于對納稅人財產的監控。形成有效的個人收入控管體系，提高對收入的監控能力和征管水平。

加強稅收監管，以計算機網絡為依托逐步實現同銀行、企業、海關、邊防、公安、法院、檢察院等有關部門的聯網，形成社會辦稅、護稅網絡，強化稅務稽查，嚴厲懲處偷逃稅行為。

總之，要逐步完善個人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個人，綜合考慮納稅人的生計、贍養、教育、殘疾與社會保險等費用扣除標準和自行申報納稅，體現“全面、簡便、合理、適用”的基本要求的綜合與分類相結合的混合稅制。

*強

統計與應用數學學院

學號：**********

第四篇：稅務會計論文[模版]

2012-2013年第一學期《稅務會計學》科目考查卷

專業：會計學班級：會計09-1指導老師：羅玉波姓名：張曉琳學號：27成績：

淺析我國企業稅務會計的問題與解決方案

摘要：為了適應我國社會主義市場經濟的發展，稅務制度和會計制度呼喚企業稅務會計，我國建立企業稅務會計存在其必要性和必然性。本文首先對我國當前企業稅務會計存在的一些問題進行了分析，同時針對這些問題在完善稅收稅法，財務會計與稅收會計的關系，會計人員的培訓以及網絡化稅收會計系統的建設方面提出了一些建設性的解決方案。

關鍵詞：企業稅務會計；財務會計；企業稅務會計問題解決方案

一、稅務會計及企業稅務會計作用

（一）稅務會計的要點

稅務會計是指對稅務進行籌劃，對稅金進行核算以及申報納稅的一種會計系統。稅務會計是一門基于財務會計的會計學科由于每個國家國情不同，各個國家之間學者依靠自己的稅務會計和財務會計關系，對稅務會計的定義也存在差別。從社會主義市場經濟發展特點出發，對稅款形成、計算、繳納等行為做出連續、系統、全面地反映，即確認、計量、報告、記錄、單位涉稅事項的專業會計體系。稅務會計既是會計制度發展到一定階段的產物，以財務會計為計量前提和基礎，但又不是財務會計的簡單附屬。從會計學科角度講，稅務會計從核算主體、核算對象、核算方式、核算目標等方面基本具備了獨立的學科特征。負有納稅義務的獨立納稅人，即包括法人和非法人的納稅主體均為稅務會計核算主體；納稅人在自身生產經營過程中所有可用貨幣表現的和稅收有關的經濟活動，稅務會計的核

1算目標根據使用者的不同出現了不同的要求，具體目標的確定由使用者要求決定。

（二）我國企業稅務會計的作用

企業的稅務會計對于企業的財務管理、經濟預算、解決稅收爭議、最小合理納稅以及利潤的最大化等方面起著重要的作用。但是隨著我國稅收法規的日益復雜化，稅收會計系統的不完善，稅務會計人力資源匱乏以及電子商務對當前稅收會計系統的沖擊，我國企業的稅收會計系統迫切需要進行一次與時俱進的現代化改革，以中國特色的企業稅收會計系統接受各個方面的沖擊。設立企業稅務會計,是規范企業行為、促進企業增強法律意識、降低納稅風險、防止和減少稅款流失、提高會計人員素質的重要措施,是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑,是會計改革和稅制改革、適應建立現代企業制度的客觀現實性需要。

二、企業稅務會計在我國發展狀況及現存問題

（一）我國企業稅務會計的現狀

企業稅務會計在我國的發展現狀二戰以后，美國率先將企業稅務會計從財務會計中分離出來，使之成為相對獨立的會計分支，直至上世紀80年代，企業財務會計開始被人們作為一門學科進行研究和實踐。當前，稅務會計在我國尚屬起步階段，由目前稅收與會計法律環境分析，我國現行稅收法律法規與大陸法系國家相近，現行《企業會計準則》、《會計制度》等則與英美法系國家接近。以1994年1月1日起開始實施的《企業所得稅會計處理的暫行規定》為分界，1993年之前主要是稅法決定會計，稅務會計融于財務會計之中，此種模式與法、德模式相近，在這之后采取“納稅調整”模式。2000年起，《企業所得稅稅前扣除辦法》開始執行，這顯示出我國企業所得稅“納稅調整體系”過渡為“獨立納稅體系”。次年，《企業會計制度》又做出新的規定，要求會計制度應和稅收法規盡可能保持一致。盡管如此，我國稅法和會計制度間仍存在較多不同，所得稅前調整項目越來越復雜化，這對稅務會計制度的建立健全提出更高要求。

（二）我國企業稅務會計目前存在的主要問題

1.稅務會計體系不完善

稅務會計理論體系需要完善理論指導實踐，企業稅務會計的完善需要一套完善的理論做指導。就目前來看，稅收立法及相關配套制度相對滯后，這成為制度較難、確立稅務會計準則，以及稅收骨干部分基本法、一系列配套單行稅收法律缺失的主要誘因，進而導致現行稅法沒有框架做支撐，地方性法規、稅收行政法規及規章等均缺少框架支柱，則很難形成體系，從而難以適應信息技術引發的新現象和新形勢。進而導致企業稅務會計體系缺乏一個征管稅收的可靠的稅法框架以及對應的企業稅務會計理論體系，這些都對企業的稅務會計核算、監督、控制等帶來了挑戰性的難題。

其次稅務會計體系缺乏一個統一規范的核算文本。由于現行的會計制度與稅制改革時間上的沖突，使得稅收會計核算沒有統一的規范的應繳稅費科目，對各類稅種的核算缺乏靈活性以及關聯性，可能會導致在稅款繳納的過程中顧此失彼，出現重繳或者少繳的問題。

2.稅務會計人力資源的匱乏

目前，由于我國稅制的改革以及企業大規模的擴張，企業業務逐步增多，致使會計稅務的項目也日益繁多，因此這些都對企業的稅務會計工作人員對于稅務以及會計方面的相關專業知識有更全面、更透徹地學習和掌握，同時要對陳舊的稅務會計知識結構體系進行不斷的革新，以免因為會計人員的失誤而給企業帶來不必要的損失。

三、加強企業稅務會計建設的建設性對策

根據我國企業稅務會計建設的現狀分析，可以對加強企業稅務會計系統的的構建提出以下幾點建議。

（一）完善稅收稅法，完善稅收的征管

根據我國的稅收法律制度以及會計制度改革實踐，結合一系列的因素如稅務會計原則、稅務會計內容、稅務會計目標等建立《稅收基本法》，對稅收立法、稅收立法的級次、納稅人的權利義務等內容進行進一步的深化和定位。在對我國現行稅法進行強化的前提之下，完善稅收的法律體系，完善稅收的規范征管，監督體系以及稅務核算文本指標，使稅收稅法與稅收的征管以及企業的稅務會計核算體系相一致。

（二）財務會計與稅收會計相分離

財務會計與稅收會計相分離這是完善會計體制改革和書屋體制改革的需要，同時是協調企業財務會計與稅務會計差異的要求。財務會計與稅收會計相分離是企業利潤最大化的一條有效的途徑。對外發生的交易費用和對內的交易費用是財務會計與稅務會計分離所涉及的費用，財務會計與稅收會計相分離可以有效地增強企業涉稅方面的核算能力，同時減少一些不必要的罰款，降低企業會計的交易費用成本，從而進一步提高企業的整體利潤，以達到利潤最大化的目的。對此可以采用外國如英國和美國的獨立稅務會計模式，吸取其精華部分，同時根據中國的國情構建有中國特色的獨立稅收會計模式。

（三）提高會計人員的素質

由于我國稅制改革，企業業務隨著企業規模的擴大而增多，以及電子商務模式的流行等因素使得企業對于稅務會計人員的素質要求愈來愈高。這就需要企業樹立正確的納稅觀念。按照稅務機關和企業要求人員的一般性原則選撥稅務會計工作人員，并為這些員工提供培訓、學習和調研的機會，讓企業的稅務會計工作人員對于稅務以及會計方面的相關專業知識有更全面、更透徹地學習和掌握，同時要不斷地革新陳舊的稅務會計知識結構體系。

（四）構建適應電子商務發展的網絡化的稅收會計系統

電子商務嚴重地沖擊著我國企業傳統稅務會計，為促使稅務會計的發展適應未來復雜化多樣化以及網絡化的經濟發展的需求，未來稅務會計發展必然走向網絡化稅務會計之路。構建網絡化的稅收會計系統首先要堅持兩個原則：一是在遵循稅法法規的前提下，靈活操作尋找一種適度的稅負；二是要始終堅持稅收會計核算的一般性原則、客觀性、可比性和一貫性；其次要應該加強網絡技術方面的研發，使企業稅務會計信息化程度得到進一步的提高。

（五）提高企業信息化程度

隨著信息化網絡建設以及電子商務模式的廣泛運用，網絡的復雜性使得企業稅收會計信息有失真的威脅。而當前企業稅務會計對高信息化的依賴性日益增強，低信息化程度嚴重阻礙了我國企業稅收會計的運行。因此我國企業迫切需要把現代科技運用到稅務會計系統里去，將信息網絡的應用與企業的稅務會計系統相聯系，以消除稅務會計發展途中的信息技術壁壘，讓企業及時地采納最新信息技術，為稅務會計的發展提供一個堅實的信息基礎支撐。

參考文獻

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第五篇：會計論文

企業的財務管理是基于企業這個實體的存在為前提而進行的一系列理財活動。這使得企業的財務管理成為企業管理的一部分，財務管理的目標取決于企業總目標。企業是根據市場反映的社會需要來組織和安排商品生產和交換的社會經濟組織，企業必須有自己的經營目標。企業一旦成立，就要面臨競爭，并處于生存和倒閉、發展和萎縮的矛盾之中。企業必須生存下去才可能獲利，而只有發展才能求得生存。因此，企業的目標可概括為生存、發展和獲利，其中獲利最大化應該是企業的終極目標。

資本提供者出資辦企業的動機盡管在事實上未必都是為了盈利，但“企業以營利為目標”的這一基本經濟學假定，通常情況下確是符合實際的。否則，企業就無法生存和發展，因而也違背了企業的基本屬性。如果我們承認這個基本假定，將資本提供者視為“經濟人”，那么，它所決定的企業終極目標就是實現企業的盈利。企業管理是一個龐大復雜的控制系統，財務管理是該系統的一個子系統，子系統必須服從系統的整體效益。目標整體性要求協調整體目標與子系統目標的關系，以實現整體目標的最優。從這個意義上說，財務管理的總目標與企業管理的整體目標是統一的。

縱觀中外具有代表性的財務管理目標觀，無論是產值最大化、利潤最大化，抑或是股東財富最大化、企業價值最大化，盡管表述方式和主體側重點有所不同，但是它們的共同之處在于與企業獲利最大化這一企業目標的一致性。也即企業進行理財活動希望實現的結果都是企業盈利最大化，但是在評價企業理財活動是否合理時采用的標準不同。如利潤最大化的觀點所采用的衡量標準即是利潤總額，而企業價值最大化則是利用公司全部資產的市場價值

最大化指標。

財務管理的總目標雖與企業管理目標基本一致，但如何將財務管理的總目標定位得更準確、更具操作性，應作為財務管理目標的研究出發點之一。

財務管理目標是企業進行理財活動所希望實現的結果。然而，企業的不同財務主體在企業的財力分配與配置上會有不同的預期。由于現代企業制度的出現，產權高度分化，財產的所有權與財產的占有權、經營權發生了分離。同時，現代企業制度使得傳統意義上的財產取得了兩種形式和兩重主體：其一是以價值形式存在和運動的投資者的股票或股權，這是由股東掌握的資產所有權，它的歸屬主體是出資者；其二是以實物形式存在和運動的企業資產，由經營者掌握和運用、行使經營權，它的占有主體是企業法人。因此，從產權分離的角度來看，理財主體可分為出資者財務主體和經營者財務主體本文來自文秘之音，更多精品免費文章請登陸www.tmdps.cn查看。作為兩個不同的利益主體，在財務管理目標上必定存在著差異。出資者的財務管理目標應該是投出資本的資本安全和資本增值，關心企業的穩定發展和長遠利益，追求股東財富最大化；經營者的財務管理目標則可能為經理效用（利益）的最大化，獲取更高的報酬。“內部人控制”就是源于出資者與經營者的財務管理目標的不一致。由于委托代理關系的存在，代理沖突、利益沖突在出資者與經營者之間不可避免，“逆向選擇”與“道德風險”問題時有發生。

為了妥善地處置代理沖突，勢必發生一些代理成本，對經營者的行為進行監控，這些代理成本會成為企業價值的抵減因素，企業價值的下降必然會影響股東財富最大化的實現。因此，在委托代理關系的鏈條中，為了防止利益沖突和非均衡性，并使二者目標保持一致，應在公司法人治理結構、激勵機制等方面設計一套科學的方案，使出資者利益、經營者利益與企業價值之間實現最大程度的協調與統一。筆者認為，在滿足企業盈利這一企業總目標下，通過財務管理目標的界定，對各個利益集團的利益進行協調，這一職能應內含于企業的財務管理目標。企業財務管理目標的制訂過程是各利益關系方之間的博弈過程，最終制定的結果是一個能滿足各利益集團要求的折衷，各利益集團都可以借助財務管理目標實現自身的最終目的。

從根本上講，作為一個以盈利為最高目標的法人，企業的終極目標在于用盡可能少的資本投入為股東創造盡可能多的價值。惟其如此，才有可能使包括員工和其他社會各方面利益相關者的權益得到真正的保障。而在衡量企業為股東所創造的價值時，看到的不應該只是會計利潤，而是經濟附加值EVA。

經濟附加值（economicvalueadded）是公司營運利潤與資本成本的差值。它是衡量企業在某個特定年份中贏利抵償資本機會成本的指標。

EVA的定義式為：EVA=稅后營運利潤（NOpAT）一用金額表示的稅后資本成本；

或，EVA=稅后營運利潤（NOpAT）一用百分比表示的稅后資本成本率×占用成本。

這里，稅后營運利潤=營運利潤（含應付利息）×（1一稅率）

由此可見，EVA是經濟利潤而非傳統會計利潤的概念，它必須在傳統會計利潤上減去投入的所有資本的費用（包括債務利息和股東股本金所包含的機會成本）。在眾多國際性大公司中，EVA取代傳統會計業績評價指標，成為衡量企業經營業績的主要標準（Makelanen，1998）。EVA不僅可以準確衡量企業獲得的實際營運收益，而且在幫助企業管理者經營資產、實現股東權益最大化方面也成效顯著。

EVA是能將所有者財務管理目標與經營者財務管理目標緊密銜接的一條紐帶。對于經營者而言，所有者采用以EVA為基礎的紅利激勵計劃，使得經營者必須在提高EVA的壓力下想盡辦法提高資本運營管理的能力。同時，經營者也必須更有效地使用留存收益，提高融資效率，因為EVA使他們認識到企業的所有資源都是有代價的。運用EVA為基礎的紅利計劃時，并不只根據正或負的EVA進行獎罰，而主要是根據EVA的增長進行獎勵。另一方面，在EVA系統下，通過設置將紅利報酬與紅利支付分割開的紅利銀行，可防止經營者操縱EVA的盈余管理行為，同時給具有高業績的誠實經理提供很大的激勵。對于股東、所有者而言，EVA開發了企業四個方面的潛能：提高效率、降低成本、減少浪費、節省稅賦，為企業創造更多的財富，使利潤增加；提高資本營運管理的能力，通過對資產的重組提高利用效率；追求健康的、有經濟利潤的增長，只要新項目、新產業和新規模能給投資者帶來比機會成本更高的回報率，就授予基層經理們更大的靈活機動權和更大的責任壓力，從而使管理更加科學；優化資本結構，降低資本成本。

由此可見，EVA有利于將經營者利益與股東利益協調一致，維護股東權益，EVA最大化的實質就是權衡了經營者利益下的股東財富最大化。作為衡量股本財富的一個標準，與股東財富最大化的常用評價指標每股市價或股票價格相比，EVA的進步之處在于：

1．EVA考慮了企業所有投入資本的資本成本，從而有效提高了投融資效率。啄食順序理論（peckingordertheory）說明了企業代理人在融資方式選擇上的偏好。運用EVA之前，由于內部留存收益籌資無需支出任何成本，且不需與投資者簽訂某種協議，也不會受到證券市場的影響和其他限制，內部留存收益往往被經營者視為成本最低的籌資方式大加采用，而較少地考慮這筆資金的投資回報率。另外，代理人偏愛多保留利潤，會形成較多可由代理人自由支配的資金，從而會加大代理成本。EVA則促進經

營者考慮留存收益的機會成本，扭轉經營者的投融資觀念，提高資金運營效果，更好地維護股東權益。

2．每股市價最大化作為財務管理目標實際上很難普遍采用。上市公司在全部企業中只占極少一部分，對大量的非上市企業就無能為力了。即使是上市公司，其股票市價也要受多種因素，包括非經濟因素的影響，股票價格并不總能反映企業的經營業績，也難以準確體現股東財富。EVA的適用性則很廣，政府機構和非上市公司都可采用

EVA。據國內外的實證研究表明，EVA與股票市價具有高度的相關性。EVA增加意味著股票價格的上漲和股東財富一定程度的增長。一個公司如采用EVA來評價經營業績，經營者必然盡量降低資本成本并努力增加營運利潤，這會很大程度地改善公司未來的現金流，增加公司的價值。

綜上所述，筆者認為，采用EVA最大化作為企業的理財目標是一種科學而現實的選擇。EVA真正地將經營者的利益和股東的利益最大限度地結合起來，妥善地處理了經營者與股東的代理沖突，使經營者的財務管理目標與股東財富最大化趨于一致，從而實現企業盈利的終極目標。同時，采用EVA最大化的理財目標有助于建立一種全新的管理模式和激勵機制，為解決公司治理結構問題和國企扭虧提供了可操作的一個方案，極大地發揮了企業財務管理目標的導向和核心作用。