第一篇：銀行會計論文

第 5 章 城市商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范措施

針對目前城市商業(yè)銀行會計部位風(fēng)險的表現(xiàn)，應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行和國內(nèi)優(yōu) 秀銀行的成功風(fēng)險防范經(jīng)驗(yàn)，從加強(qiáng)會計內(nèi)部控制制度建設(shè)入手，真正建立起符合我國 城市商業(yè)銀行實(shí)際的會計風(fēng)險防范體系。5.1 會計環(huán)境風(fēng)險防范

5.1.1 加強(qiáng)會計電算化條件下的內(nèi)控制度

會計電算化信息的真實(shí)可靠需要嚴(yán)格的內(nèi)控制度的保證。內(nèi)控制度要求處理同一筆

業(yè)務(wù)的人員既要相互聯(lián)系，又要相互制約。嚴(yán)格的內(nèi)控制度有利于防范違法行為的發(fā)生。國內(nèi)外會計電算化的實(shí)踐表明，計算機(jī)對數(shù)據(jù)的處理幾乎不會出錯，幾乎所有的計算機(jī) 違規(guī)現(xiàn)象都是由人為的操作失誤或者故意違規(guī)造成的，而且一旦舞弊出現(xiàn)，結(jié)果會造成 巨大損失 [39]。因此，強(qiáng)化內(nèi)部控制的管理，優(yōu)化電算化環(huán)境，提高會計電算化的科學(xué)管

理水平是城商行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是提高城商行競爭能力的重要途徑。（1）加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制

系統(tǒng)安全控制是為了保證計算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行安全，避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致的系 統(tǒng)運(yùn)行錯誤產(chǎn)生的風(fēng)險隱患。主要包括：安全控制、接觸控制和環(huán)境保護(hù)。安全控制是 開發(fā)并采用相應(yīng)的防護(hù)技術(shù)以保護(hù)會計電算化系統(tǒng)，設(shè)置網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安 全的控制。接觸控制是防止沒有相應(yīng)權(quán)限的人員擅自動用電算化系統(tǒng)的各種資源，以防 止各項(xiàng)會計信息被修改。環(huán)境保護(hù)則是為了盡量減少外界因素所導(dǎo)致的計算機(jī)系統(tǒng)故 障，保障計算機(jī)的正常運(yùn)行。（2）加強(qiáng)程序操作控制

為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯和事故的概率，應(yīng)制定相應(yīng)的操作規(guī)程，包 括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常規(guī)情況的處理等。主要包括以下幾點(diǎn)： 一是輸入內(nèi)容有誤時，須按系統(tǒng)提供的功能加以修正；二是各種錄入的數(shù)據(jù)都必須經(jīng)過 嚴(yán)格的審批程序并具有完整、真實(shí)的原始憑證；三是機(jī)房工作人員不能未經(jīng)審批擅自向 無關(guān)的任何人提供任何資料和數(shù)據(jù)；四是數(shù)據(jù)錄入人員對輸入數(shù)據(jù)有疑問時，應(yīng)及時核 對，不能擅自修改；五是開機(jī)后操作人員不能擅自離開工作現(xiàn)場；六是無關(guān)人員不能隨 便進(jìn)入會計機(jī)房操作；七是要做好數(shù)據(jù)日備份，同時還要按周按月備份，并做好存檔。（3）加強(qiáng)人員職能控制

由于會計電算化知識與功能的相對集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，以

明確員工的各自職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。以達(dá)到通過設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和30 相互制約的機(jī)制來保障會計信息的真實(shí)、完整、可靠，減少錯誤和舞弊發(fā)生可能性的目 的。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部稽核

內(nèi)部稽核既是城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督 的有力的制度安排。在會計電算化中，由于是會計人員與計算機(jī)對話的特殊形態(tài)，而對 內(nèi)部稽核提出了更高、更嚴(yán)格的要求。一是審查計算機(jī)內(nèi)保存的數(shù)據(jù)與書面資料的一致 性，對不妥或錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整和修改；二是對系統(tǒng)運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，及時查缺補(bǔ)漏；三是對會計資料定期進(jìn)行全面的稽核；四是監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的合法性、安全性，防止發(fā)生數(shù)據(jù)泄漏和非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。5.1.2 制定和實(shí)行嚴(yán)厲的處罰制度

城市商業(yè)銀行的各項(xiàng)操作制度已經(jīng)比較健全，但是，由于會計人員的主觀松懈或者 主觀故意，造成人員違規(guī)或者舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生，給銀行帶來很大風(fēng)險。城商行首先應(yīng)該針對各種違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象制定嚴(yán)厲的處罰措施。要經(jīng)濟(jì)處罰與行政 處罰并重，個人處罰和單位處罰并重，內(nèi)部處罰和外部公開處罰并重，使各項(xiàng)處罰措施 書面化、具體化，并有可操作性，使對違紀(jì)違規(guī)案件的處理有法可依。對于違反法紀(jì)、法規(guī)的案件，要執(zhí)法必嚴(yán)，嚴(yán)格按照懲罰制度的規(guī)定執(zhí)行，使制度真正落到實(shí)處。5.1.3 加強(qiáng)城市商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險文化的建設(shè)

城商行要加強(qiáng)內(nèi)部各項(xiàng)風(fēng)險管理措施的宣傳和學(xué)習(xí)，使風(fēng)險防范意識真正深入到員 工的思想意識里，體現(xiàn)在員工的日常工作和生活中，使員工能夠自覺地防范會計方面的 風(fēng)險，維護(hù)城商行的利益。同時，應(yīng)思想教育和實(shí)際懲罰相結(jié)合，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)違規(guī)懲 罰措施，在城市商業(yè)銀行內(nèi)部形成良好的風(fēng)險文化氛圍。

只有作風(fēng)正派、政治素質(zhì)過硬，具有現(xiàn)代金融知識和較強(qiáng)工作能力并且在工作中堅 持規(guī)范經(jīng)營，自覺防范風(fēng)險的干部職工隊(duì)伍，才能完成好各項(xiàng)工作任務(wù)。所以，要提高 城商行整體的風(fēng)險防范水平，基層銀行的建設(shè)以及干部職工隊(duì)伍的能力、素質(zhì)至關(guān)重要。一是要通過組織學(xué)習(xí)“三個代表”、科學(xué)發(fā)展觀的重要思想，不斷提高員工隊(duì)伍的

政治素質(zhì)。二是不斷提高員工的工作能力。鼓勵員工參加經(jīng)濟(jì)、會計、統(tǒng)計等系列職稱 資格考試，并在工作實(shí)踐中不斷提高自己的專業(yè)技術(shù)水平；堅持經(jīng)常進(jìn)行以愛崗敬業(yè)為 主要內(nèi)容的職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任教育，不斷豐富職工文化體育活動，以此全 面提高員工的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)懂政策、通技術(shù)、守規(guī)矩、能經(jīng)營、會管理的高素質(zhì)干部 職工隊(duì)伍。三是培養(yǎng)良好的作風(fēng)。要下決心克服形式主義和“三假”歪風(fēng)，一定要講真 話、辦實(shí)事、求實(shí)效，腳踏實(shí)地地把中央關(guān)于金融工作的方針政策和上級行的具體工作 要求真正落到實(shí)處。四是進(jìn)一步抓好一線營業(yè)單位負(fù)責(zé)人的管理。人事部門要統(tǒng)一規(guī)劃，分批落實(shí)，有計劃的對基層機(jī)構(gòu)和網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人按規(guī)定進(jìn)行交流，并加強(qiáng)對干部的考核，31 堅持平時考核與年度、任期考核相結(jié)合，考核要注意德、能、勤、績?nèi)婵矗绕湟?出抓業(yè)務(wù)發(fā)展和抓管理防風(fēng)險的實(shí)績。在加強(qiáng)管理的同時還要突出重點(diǎn)，狠抓規(guī)章制度 落實(shí)，從源頭上防范風(fēng)險。

5.1.4 優(yōu)化股權(quán)環(huán)境，加強(qiáng)對管理層的監(jiān)管

城市商業(yè)銀行是由本地政府牽頭組建的，政府在城市商業(yè)銀行的股東中大多屬于控 股股東，享有決策權(quán)，這種政府獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)，很容易使城市商業(yè)銀行成為政府的提 款機(jī)，政府領(lǐng)導(dǎo)往往會為了追求在任期間的短期利益，以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)為借口讓城市商 業(yè)銀行承擔(dān)過重的負(fù)擔(dān)，而為了掩蓋由這種過重負(fù)擔(dān)產(chǎn)生的城市商業(yè)銀行經(jīng)營過程中的 問題，往往會采取一些不合法的手段，如篡改會計信息，偽造會計賬簿等，使城市商業(yè) 銀行處于風(fēng)險之中。所以改革股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對管理層的監(jiān)管勢在必行。可以加強(qiáng)股權(quán) 結(jié)構(gòu)的多元化，引入戰(zhàn)略投資者和公眾投資者，使他們更多的加強(qiáng)對銀行管理層的監(jiān)督，參與到城市商業(yè)銀行的發(fā)展決策中來。5.2 會計內(nèi)控風(fēng)險防范

5.2.1 建立適合本銀行的會計制度

城商行應(yīng)該根據(jù)本銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)范圍，研究制定從決策到柜臺操作的各項(xiàng) 業(yè)務(wù)規(guī)章制度。首先要嚴(yán)格按照會計基本制度的要求，制定會計人員崗位職責(zé)和修訂規(guī) 范崗位操作規(guī)范，且操作規(guī)程要具有較強(qiáng)的規(guī)范性、實(shí)用性、針對性和可操作性，確保 會計工作有章可循、違章必究。其次要按會計基本制度要求，配足會計人員，明確各自 職責(zé)，確保會計業(yè)務(wù)各主要環(huán)節(jié)能互相制約，能夠有效的防范風(fēng)險的發(fā)生。再次，要建 立和完善銀行的各項(xiàng)管理制度，如票據(jù)管理制度、印章管理制度、金庫管理制度、銀行 員工崗位責(zé)任制等，保證銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)有章可循。5.2.2 建立會計風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

第一，建立會計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，加大對全行核算業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度。為進(jìn)一步加大對 全行核算業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度，建立對前臺綜合業(yè)務(wù)的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對重要網(wǎng)點(diǎn)、重 點(diǎn)柜員、重要交易、重要時期、重要業(yè)務(wù)的智能、連貫、動態(tài)化的監(jiān)控，防范操作風(fēng)險，消除案件和事故隱患，會計結(jié)算部門充分依托先進(jìn)的科技手段和信息技術(shù)，應(yīng)用“風(fēng)險 預(yù)警系統(tǒng)”，使監(jiān)督從簡單操作型的靜態(tài)事后復(fù)審向動態(tài)預(yù)警分析轉(zhuǎn)變，使操作過程的 事中控制前移，加大核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督、監(jiān)控力度。第二，定目標(biāo)、定措施，嚴(yán)防操作風(fēng) 險。通過全面落實(shí)操作風(fēng)險防范措施，實(shí)現(xiàn)管理規(guī)范化，操作流程化，制度嚴(yán)謹(jǐn)化，業(yè) 務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化，監(jiān)控綜合化，整改徹底化，堅決遏制重大差錯事故和重大經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。第三，加強(qiáng)對會計檢查的指導(dǎo)，做好會計專項(xiàng)檢查工作。一是每季對轄內(nèi)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行一次32 檢查，并及時上報檢查情況。二是實(shí)施營業(yè)經(jīng)理委派制、權(quán)限卡管理、上門收款與會計 要數(shù)規(guī)章制度專項(xiàng)檢查。三是加強(qiáng)全行上門收款業(yè)務(wù)管理，提高內(nèi)控管理水平，防范操 作風(fēng)險，維護(hù)客戶和資金安全。四是增強(qiáng)柜臺業(yè)務(wù)操作風(fēng)險防范能力，規(guī)范員工業(yè)務(wù)行 為，遏制各類經(jīng)濟(jì)案件發(fā)生，結(jié)合案件專項(xiàng)治理重點(diǎn)檢查工作，全面做好柜臺業(yè)務(wù)操作 風(fēng)險自查自糾工作。第四，穩(wěn)妥推行營業(yè)經(jīng)理委派制，強(qiáng)化事中控制。全面推行網(wǎng)點(diǎn)營 業(yè)經(jīng)理委派制，是完善公司治理機(jī)制的重要舉措，也是總會計委派制的深化，對優(yōu)化前 臺柜員資源配置和強(qiáng)化網(wǎng)點(diǎn)專職授權(quán)具有重要的意義。第五，建立監(jiān)督、檢查、跟蹤落 實(shí)三位一體的聯(lián)動監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會計核算“零差錯”、“零案件”的工作目標(biāo)。要定期 召開業(yè)務(wù)檢查、監(jiān)督工作例會、研究檢查、監(jiān)督重點(diǎn)、采取相應(yīng)措施，嚴(yán)格把關(guān)堵口，特別是加強(qiáng)對反交易、各類現(xiàn)金繳款憑證、小額開戶交易、賬務(wù)賬表、變更客戶信息交 易、開戶手續(xù)、有缺陷憑證的檢查監(jiān)督。5.2.3 建立會計風(fēng)險防范責(zé)任制

按照人民銀行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》要求，實(shí)行逐級負(fù)責(zé)制度，在全面綜合分 析城市商業(yè)銀行各項(xiàng)會計業(yè)務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，建立操作性強(qiáng)的會計風(fēng)險控制制度。實(shí)行 逐級負(fù)責(zé)的制度，上級會計部門要為下級會計部門落實(shí)會計內(nèi)部控制積極創(chuàng)造條件。此 外，各支行要根據(jù)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的原則，按銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)、會計工作特點(diǎn)設(shè)置 職能部門 [40]。盡量做到在精簡機(jī)構(gòu)的同時又能使各個部門明確各自的管理對象，管理權(quán)

限，防止出現(xiàn)責(zé)任不清，職責(zé)不明，出了問題部門間相互推諉責(zé)任的情況出現(xiàn)。按崗位 明確職責(zé)和分工，實(shí)現(xiàn)既分工明確，又能相互監(jiān)督，提高工作效率。5.2.4 完善風(fēng)險控制組織結(jié)構(gòu)和崗位責(zé)任體系

完善的組織結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的組織保障，科學(xué)的崗位職責(zé)設(shè)計能夠 確保每名員工在內(nèi)控和風(fēng)險管理工作上權(quán)、責(zé)、利明確分工，進(jìn)而通過合理的績效考核 和激勵機(jī)制保證執(zhí)行。城市商業(yè)銀行要嚴(yán)格按照商業(yè)銀行會計制度對于崗位設(shè)置的要 求，合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，配置足夠的會計人員，認(rèn)真研究分析對會計核算和業(yè)務(wù)處理的 各個環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的崗位職責(zé)與業(yè)務(wù)操作規(guī)范。按照會計內(nèi)控制度中相互監(jiān)督 制約的原則，嚴(yán)禁會計人員越權(quán)處理會計業(yè)務(wù)。為防止舞弊的發(fā)生，不相容的職位一定 要分離，對于大額支付等重要會計事項(xiàng)必須經(jīng)過會計主管的審核批準(zhǔn)。對人員達(dá)不到崗 位制約要求，業(yè)務(wù)量較小，管理比較混亂的支行網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)停止其辦理會計業(yè)務(wù)，整頓經(jīng) 檢查合格后在準(zhǔn)許其辦理會計業(yè)務(wù)。5.2.5 推行會計主管委派制

對于各支行的會計主管，城商行可實(shí)行委派制，即由總行選派會計主管進(jìn)駐支行領(lǐng)

導(dǎo)會計工作，會計主管直接對總行負(fù)責(zé)，不受支行的領(lǐng)導(dǎo)。會計主管委派制也符合會計33 監(jiān)督獨(dú)立性的要求，會計人員的獨(dú)立性能夠很好的保證會計監(jiān)督的有效性，而獨(dú)立性即 是會計人員能否不受被監(jiān)督者支配，有了這種獨(dú)立性，會計監(jiān)督才會真正起作用。此外，推行會計主管委派制，既可以提高會計監(jiān)督的及時性、準(zhǔn)確性，又可以滿足崗位輪換的 會計控制要求，而且還能夠提高會計信息質(zhì)量，降低會計監(jiān)督成本。5.2.6 建立和完善稽核監(jiān)控制度

城市商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核監(jiān)控制度既屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時又有對其他內(nèi)部控制 措施的再控制和再監(jiān)督的職能，是其內(nèi)部控制制度的重要組成部分。城市商業(yè)銀行要要 不斷完善現(xiàn)場稽核，非現(xiàn)場稽核，保證對關(guān)系銀行穩(wěn)健經(jīng)營的相關(guān)情況進(jìn)行全面檢查，從事稽核工作需要一批業(yè)務(wù)素質(zhì)高，思想素質(zhì)高的人員專門負(fù)責(zé)，保證稽核工作的集中 性與獨(dú)立性，以便及時發(fā)現(xiàn)和消除潛在的風(fēng)險隱患。同時還要加強(qiáng)對事后稽核工作質(zhì)量 的考核，確保差錯糾正的及時性和有效性。實(shí)行會計檢查制度，可采取重點(diǎn)檢查、突擊 檢查、全面檢查相結(jié)合，定期和不定期地進(jìn)行會計檢查，保證及時發(fā)現(xiàn)和排除風(fēng)險隱患。同時，城商行應(yīng)該實(shí)行風(fēng)險的事前、事中和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督主要應(yīng)包括對銀行流動 性風(fēng)險、資本不足風(fēng)險、資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險等風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核。事中監(jiān)督主 要包括對銀行的經(jīng)營過程中風(fēng)險的動態(tài)監(jiān)控，事后監(jiān)督主要是應(yīng)通過對原始憑證、記賬 憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對銀行經(jīng)營的結(jié)果進(jìn)行全面檢查，考核各部門對有 關(guān)銀行風(fēng)險控制責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，并針對存在的問題提出整改建議。需要強(qiáng)調(diào)的是，城市商業(yè)銀行在進(jìn)行合規(guī)性稽核的基礎(chǔ)上，應(yīng)該把稽核重點(diǎn)放在風(fēng)險性稽核上，對于在 進(jìn)行非現(xiàn)場稽核分析時發(fā)現(xiàn)的問題，要有針對性的進(jìn)行現(xiàn)場檢查，及時確認(rèn)和排查會計 工作的疏漏，并加以改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場稽核的有機(jī)結(jié)合，做到早期預(yù)警。5.2.7 加強(qiáng)會計檢查力度

（1）會計檢查員制度。城市商業(yè)銀行普遍實(shí)行的是一級法人，二級治理的組織體

系，這種扁平式的治理結(jié)構(gòu)有利于銀行的風(fēng)險管理。為全面加強(qiáng)會計基礎(chǔ)管理，提高會 計檢查工作質(zhì)量，防范會計風(fēng)險，同時為會計業(yè)務(wù)的持續(xù)健康發(fā)展鍛煉和儲備人才，城 市商業(yè)銀行可以實(shí)行專職和兼職會計檢查員的制度。城市商業(yè)銀行總行的會計檢查員專 職進(jìn)行會計檢查，再從支行的會計人員和一線員工中選擇思想覺悟高，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人 員擔(dān)任兼職會計檢查員。支行的兼職會計檢查員有權(quán)對會計活動進(jìn)行全面檢查，發(fā)現(xiàn)違 規(guī)現(xiàn)象及時制止并負(fù)責(zé)記錄，定期將檢查結(jié)果上報給支行領(lǐng)導(dǎo)，若發(fā)現(xiàn)重大問題則有權(quán) 越級上報；專職會計檢查人員由總行的會計檢查人員擔(dān)任，不定期對支行會計活動進(jìn)行 全面檢查或抽查，專兼職會計檢查人員進(jìn)行會計檢查時有權(quán)要求支行會計部門配合。（2）風(fēng)險監(jiān)督員制度。風(fēng)險監(jiān)督員制度是在支行中選取一名政治思想過硬、業(yè)務(wù)

素質(zhì)高的一線員工為風(fēng)險監(jiān)督員。其主要職責(zé)是對所在支行的所有的人員、全面的業(yè)務(wù) 以及基礎(chǔ)管理工作，特別是支行負(fù)責(zé)人的工作等進(jìn)行監(jiān)督檢查，協(xié)助支行負(fù)責(zé)人對工作34 和管理中存在的問題以及潛在的風(fēng)險隱患進(jìn)行監(jiān)測、分析，發(fā)現(xiàn)違規(guī)、違紀(jì)問題及時制 止，重大問題有權(quán)越級向總行會計和監(jiān)察部門直接報告，對總行負(fù)責(zé)，工資薪酬由總行 統(tǒng)一核算。總行不定期的對支行的風(fēng)險狀況進(jìn)行檢查，根據(jù)檢查結(jié)果和支行風(fēng)險監(jiān)督員 的檢查記錄相對照，并結(jié)合銀行的經(jīng)營狀況來判斷支行風(fēng)險監(jiān)督員的工作業(yè)績，并作為 績效考核和是否繼續(xù)留任的依據(jù)。5.2.8 提高會計管理規(guī)章制度的執(zhí)行力

從以往的我國商業(yè)銀行發(fā)生的會計案件來看，往往不是因?yàn)闆]有完善的制度，而是 因?yàn)闀嬋藛T有章不循，違章操作，原因簡單地說就是制度執(zhí)行不力，所以，城市商業(yè) 銀行要重點(diǎn)提高規(guī)章制度的執(zhí)行力。

首先，加強(qiáng)銀行戰(zhàn)略，運(yùn)營目標(biāo)和會計管理目標(biāo)的科學(xué)性和可操作性研究，使各項(xiàng) 會計管理規(guī)章制度的制定既能符合銀行發(fā)展的戰(zhàn)略要求，又具有科學(xué)性，準(zhǔn)確性和易于 操作和執(zhí)行性。其次，要在會計人員中營造執(zhí)行力文化氛圍，既要通過制度和監(jiān)督保證 制度執(zhí)行者的合法行為，又要依靠制度執(zhí)行者調(diào)整好自己的心態(tài)，進(jìn)行自我約束，使執(zhí) 行制度成為一種主動的，自覺的行為，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)標(biāo)本兼治，從而真正達(dá)到強(qiáng)化 管理，規(guī)避風(fēng)險的目的。第三，根據(jù)城商行的實(shí)際情況，調(diào)整會計業(yè)務(wù)流程和相應(yīng)的組 織結(jié)構(gòu)，留給會計人員發(fā)揮主觀能動性的空間，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的有機(jī)結(jié)合和集約處 理，從而實(shí)現(xiàn)會計管理的綜合化，核算一體化和內(nèi)部控制的規(guī)范化。

對于城市商業(yè)銀行來說，防范會計風(fēng)險是全行各部門，全體銀行員工的事情，而不 僅僅是會計人員、會計部門的事情。各支行在設(shè)計和完善崗位職責(zé)體系時，要遵循全面 風(fēng)險管理的原則，即對整個經(jīng)營管理過程中涉及的所有部門、業(yè)務(wù)過程進(jìn)行全面管理； 要遵循風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)管理同時進(jìn)行的原則，真正使風(fēng)險管理落到實(shí)處；要遵循提高效 率，相互牽制的原則，即精簡會計業(yè)務(wù)流程中的多余環(huán)節(jié)，降低差錯率，明確操作規(guī)范，實(shí)現(xiàn)職、責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)結(jié)合。

另外，在《會計法》中已明確對授意指使、強(qiáng)令作假賬的責(zé)任人處罰的同時，應(yīng)采 用法規(guī)約束的形式加強(qiáng)對會計人員的保護(hù)。采用積極的保護(hù)措施，并輔以嚴(yán)厲的懲罰，使員工在認(rèn)真履行自己的職責(zé)方面沒有了后顧之憂，能激勵并提高他們工作的積極性，同時，由于嚴(yán)厲的懲罰，也將提高員工工作的合規(guī)性，能有效的降低銀行的風(fēng)險。5.3 會計人員風(fēng)險防范

防范銀行會計風(fēng)險的根本是增強(qiáng)會計人員的風(fēng)險辨別能力和防范意識。會計人員是 銀行進(jìn)行經(jīng)營和管理的主體，會計風(fēng)險的防范與化解，都要需要他們?nèi)?zhí)行和實(shí)施。35 5.3.1 排查和掌握員工日常行為

對員工的行為排查形式分為員工自查和互查，重點(diǎn)在于了解員工在工作八小時以外 的行為情況，比如是否存在經(jīng)商、參與賭博、經(jīng)常出入高檔娛樂場所等可能出現(xiàn)作案動 機(jī)的行為，以及是否存在消費(fèi)與實(shí)際收入不符的行為，對于出現(xiàn)不正常行為的員工，需 要對其近期的工作情況做重點(diǎn)調(diào)查，看是否出現(xiàn)風(fēng)險隱患。也便于掌握員工的思想動態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)可疑情況，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，便于及時采取措施予以糾正，以最大限度的避免或 者減少銀行的財產(chǎn)損失。員工行為定期排查制度，可以由城市商業(yè)銀行的紀(jì)檢監(jiān)察部門 組織，集中人力和精力不定期對全體員工進(jìn)行行為排查。5.3.2 建立并完善內(nèi)部控制評價機(jī)制和獎懲機(jī)制

內(nèi)部控制評價機(jī)制和風(fēng)險防范獎懲機(jī)制，能夠有效的保證風(fēng)險控制與防范責(zé)任制落 到實(shí)處，提高會計人員的工作積極性。內(nèi)部考評體系的組成：第一，進(jìn)行功能性測評，對其中的關(guān)鍵風(fēng)險控制點(diǎn)進(jìn)行檢查，以確定風(fēng)險控制措施有效程度；第二，對風(fēng)險預(yù)警 機(jī)制進(jìn)行測評，以確定風(fēng)險預(yù)警的效率和精度；第三，進(jìn)行符合性測評，根據(jù)規(guī)定的控 制制度對實(shí)際的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行檢查，以確定這些控制措施是否真正落實(shí)到了實(shí)處；第四，進(jìn)行健全性評價，根據(jù)有關(guān)制度檢查評價應(yīng)有的風(fēng)險控制環(huán)節(jié)是否已按照規(guī)定設(shè)置齊 全；第五，對員工控制做出評價，對會計部位和其它部位的風(fēng)險控制和防范做出綜合評 價，從而作為干部考核任用，員工獎勵的重要依據(jù)，對違規(guī)違紀(jì)問題要依法進(jìn)行處罰，要做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，這是實(shí)施會計監(jiān)督的關(guān)鍵 [41]。如果發(fā)現(xiàn)了問題

卻不及時處理或處理力度不夠嚴(yán)厲，就會如隔靴搔癢，是會計人員產(chǎn)生僥幸心理，使錯 誤屢查屢犯，使責(zé)任人其有恃無恐，助長了其他員工紛紛效仿。因而，對一些違規(guī)違紀(jì) 行為應(yīng)嚴(yán)格按照獎懲制度的相關(guān)規(guī)定處理，要堅持發(fā)現(xiàn)問題要查明原因，在原因的基礎(chǔ) 上分清責(zé)任，同時迅速整改問題的原則，保證制度執(zhí)行的有效性和嚴(yán)肅性。5.3.3 建設(shè)高素質(zhì)的會計隊(duì)伍

（1）從源頭抓起，錄用高素質(zhì)的人員

隨著城市商業(yè)銀行業(yè)務(wù)和規(guī)模不斷擴(kuò)大，就要伴隨著會計人員人數(shù)的增長。出于對 企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的考慮，在新錄用會計人員時，要把好錄用關(guān)。可以采用面向全社會招聘 的方式，篩選業(yè)務(wù)素質(zhì)高，能力強(qiáng)，道德素質(zhì)好的優(yōu)秀人員充實(shí)到城市商業(yè)銀行的會計 人員隊(duì)伍中來，考慮到銀行安全運(yùn)營，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)聘人員的信用水平和道德素質(zhì)。（2）加強(qiáng)會計人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)

在會計人員上崗之前要嚴(yán)格進(jìn)行崗前培訓(xùn)，并堅持持證上崗制度。開展針對性和適 用性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，通過集中學(xué)習(xí)，自學(xué)和定期考核相結(jié)合的辦法，提高會計人員的業(yè) 務(wù)技能，堅持沒有會計證和會計上崗證的人員決不允許從事會計工作的原則，確保會計36 工作的質(zhì)量和會計制度的執(zhí)行力。

（3）提高管理人員以及員工的職業(yè)道德素質(zhì)和法制意識

銀行可以不定期對員工進(jìn)行多種形式的職業(yè)道德教育和政治思想教育。具體形式可 以根據(jù)銀行的條件來決定，這些形式包括：舉辦職業(yè)道德教育知識競賽；開展先進(jìn)人物 事跡報告會，通過先進(jìn)人物的感人事跡來激發(fā)員工的奉獻(xiàn)精神，提高員工的道德素質(zhì)及 思想覺悟；參觀鐵人紀(jì)念館等教育基地，現(xiàn)場進(jìn)行革命傳統(tǒng)教育；到勞教基地參觀，觀 看金融犯罪警示片，開展貪污腐敗反面典型宣傳教育，使員工切身感受到法律的威懾力，提高員工遵紀(jì)守法的意識，加強(qiáng)自律意識，使員工能夠自覺抵御不良風(fēng)氣的侵蝕等。這 些都可以幫助員工正確理解法規(guī)法紀(jì)教育和職業(yè)道德教育的內(nèi)涵，使員工樹立起正確的 世界觀、人生觀和價值觀，從思想上預(yù)防職務(wù)犯罪，杜絕違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生 [42]。

（4）增強(qiáng)會計人員的風(fēng)險防范意識

在全行范圍內(nèi)倡導(dǎo)和強(qiáng)化會計人員的風(fēng)險意識，引導(dǎo)他們樹立全方位的風(fēng)險管理理 念，使他們能夠自覺地將風(fēng)險管理行為貫徹到會計風(fēng)險管理的全過程，這是防范會計風(fēng) 險的關(guān)鍵。城市商業(yè)銀行在對會計人員開展業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和法紀(jì)法規(guī)教育過程中，使員工認(rèn) 識到自身崗位的重要性，增強(qiáng)他們自我保護(hù)的能力和識別風(fēng)險的能力，如離崗時，各種 個人名章和業(yè)務(wù)用章能夠自覺做到加鎖保管，嚴(yán)禁在未使用的重要空白憑證上事先加蓋 匯票專用章，個人名章等能使憑證生效的印章，一旦發(fā)現(xiàn)這樣的違規(guī)情況，必須要重罰 有關(guān)責(zé)任人員。要特別要求各基層經(jīng)營機(jī)構(gòu)針對本行的實(shí)際情況，對有風(fēng)險傾向性和苗 頭性的問題進(jìn)行有針對性的安全教育和指導(dǎo)。5.4 會計技術(shù)風(fēng)險防范

5.4.1 防范城市商業(yè)銀行的會計模糊性風(fēng)險

第一，正確認(rèn)識會計的不確定性和模糊性。首先，在定性的認(rèn)識到不確定性普遍存

在的前提下，會計信息的提供者與使用者應(yīng)該客觀地看待會計信息對評價、決策的作用； 再者，從定量的角度來說，對于模糊性，我們可以采用，如模糊控制、模糊預(yù)測、模糊 評估等模糊數(shù)學(xué)的方法進(jìn)行處理；對于不確定性，可以采用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的有關(guān)方 法進(jìn)行反映和評價，將經(jīng)驗(yàn)分析與數(shù)學(xué)分析結(jié)合起來使用，能收到更好的效果。第二，規(guī)范會計準(zhǔn)則的制訂。在制訂會計準(zhǔn)則時，應(yīng)盡量規(guī)范不確定性措辭的使用，可以給出 相對確定的概率數(shù)值范圍，以利于減少主觀判斷上的差異。同時，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計制 度建設(shè)，發(fā)揮制度的約束機(jī)制，盡可能減少由于不確定性和模糊性造成的人為可乘之機(jī)。第三，拓展財務(wù)報告，充實(shí)會計信息。通過財務(wù)報表以外的其他報告形式，揭示更多的 “分析性信息”，以更加客觀充分地反映由于不確定性和模糊性引起的信息混淆。在當(dāng) 今信息技術(shù)飛躍發(fā)展的今天，還可借助計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，把傳統(tǒng)的紙質(zhì)報告模式 發(fā)展為磁介質(zhì)或網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)報告模式，提供更加全面、表現(xiàn)形式更為豐富的實(shí)時財務(wù)報告，37 減少“時滯”，提高信息的決策有用性。第四，會計信息進(jìn)行過濾處理。即采用一定的 數(shù)字方法，如“盧卡斯濾波”和“最佳隨機(jī)控制”等方法，對混淆的信息進(jìn)行過濾處理，盡可能減少信息的模糊性，為使用者提供更為客觀清晰的信息。5.4.2 加強(qiáng)會計分析防范會計決策支持風(fēng)險

城市商業(yè)銀行的會計部門要以資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表等會計報表及其他一些會計資料 和統(tǒng)計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，查找責(zé)任預(yù)算，總預(yù)算和風(fēng)險控制目標(biāo)與銀行實(shí)際經(jīng)營結(jié)果之間產(chǎn) 生差異的原因，以采取必要的措施。

（1）進(jìn)行資產(chǎn)流動性分析。測算流動比率和速動比率，并分析其變化的原因等。（2）進(jìn)行資產(chǎn)安全性分析。測算質(zhì)押，抵押貸款和擔(dān)保貸款在全部貸款中的比重，并分析抵 押品現(xiàn)值與賬面價值之間的比率結(jié)構(gòu)；測算銀行營運(yùn)資金充足度；按正常、次級、可疑、關(guān)注和損失的貸款五級分類，測算不同質(zhì)量貸款的結(jié)構(gòu)；分析計提的壞賬準(zhǔn)備是否提足； 測算并分析全行貸款結(jié)構(gòu)，分析風(fēng)險與效益的關(guān)系等。（3）進(jìn)行資產(chǎn)盈利性分析。測算 無效資產(chǎn)占用在總資產(chǎn)中的比重，并著重分析其成因；測算各項(xiàng)貸款總額在總資產(chǎn)中的 比重，同時測算相應(yīng)各項(xiàng)利息收入占全部利息收入的比重并分析其成因等。

加強(qiáng)會計分析，最終是為了領(lǐng)導(dǎo)層能更好的作出決策，為了使銀行會計真正成為領(lǐng) 導(dǎo)決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。分析預(yù)測各類報表信息反映出的潛在風(fēng)險，提前提出 相應(yīng)的財務(wù)政策或及時發(fā)出預(yù)警報告，盡力將風(fēng)險降低到最低限度或消滅在萌芽狀態(tài)。5.4.3 防范城市商業(yè)銀行財務(wù)成本風(fēng)險

第一，建立營業(yè)機(jī)構(gòu)信息數(shù)據(jù)庫，并以座談會、顧客問卷調(diào)查等方式進(jìn)行信息收集。網(wǎng)點(diǎn)信息的構(gòu)成主要包括：網(wǎng)點(diǎn)環(huán)境信息、網(wǎng)點(diǎn)資金信息、網(wǎng)點(diǎn)分布信息、網(wǎng)點(diǎn)潛力信 息、網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營信息等。主要工作包括：制作網(wǎng)點(diǎn)區(qū)域圖，并在地圖上標(biāo)明各網(wǎng)點(diǎn)和競爭 對手所在位里；搜集網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)量及財務(wù)數(shù)據(jù)；搜集客戶需求和經(jīng)營環(huán)境信息，研究客戶 貢獻(xiàn)；確定網(wǎng)點(diǎn)撤并、擴(kuò)建和新增指標(biāo)體系。第二，建立營業(yè)機(jī)構(gòu)成本效益分析模型。進(jìn)行網(wǎng)點(diǎn)現(xiàn)狀診斷。根據(jù)利潤最大化和效用最大化的原則，找出網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營管理中存在的 主要問題以及引起這些問題的深層次原因。對此我們可以設(shè)計一個網(wǎng)點(diǎn)基本經(jīng)營數(shù)據(jù)統(tǒng) 計表，并根據(jù)統(tǒng)計表中的考核項(xiàng)目建立效益分析模型，評價網(wǎng)點(diǎn)現(xiàn)狀。其實(shí)質(zhì)就是要求 銀行內(nèi)部的每一個營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、每一位員工必須達(dá)到一定規(guī)模的業(yè)務(wù)量，這樣才能有效益 可言。進(jìn)行成本管理，就是在分析的基礎(chǔ)上，以最終決定該營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的取舍以及增盈減 虧應(yīng)采取的相應(yīng)措施。第三，根據(jù)診斷出的網(wǎng)點(diǎn)問題及其原因，進(jìn)行網(wǎng)點(diǎn)改造、優(yōu)化。通過網(wǎng)點(diǎn)布局的重新設(shè)置，精簡非增值作業(yè)集中的網(wǎng)點(diǎn)中間層次等方式，優(yōu)化網(wǎng)點(diǎn)成本。第四，對網(wǎng)點(diǎn)成本優(yōu)化方案，進(jìn)行綜合評價，減少可預(yù)見風(fēng)險的發(fā)生。對擬設(shè)網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營 環(huán)境、金融資源及經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢進(jìn)行分析與預(yù)測，為新設(shè)網(wǎng)點(diǎn)提供可靠、翔實(shí)、盡可能 多的決策支持信息，并進(jìn)行可行性分析論證，提高網(wǎng)點(diǎn)整合效率與效益。38 結(jié) 論

本文研究了城市商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理的相關(guān)理論，并對城市商業(yè)銀行會計風(fēng)險的 表現(xiàn)進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上，建立了會計風(fēng)險評價指標(biāo)體系，并運(yùn)用模糊評價法和因 子分析法構(gòu)建了城市商業(yè)銀行會計風(fēng)險評價體系，最后，提出了城市商業(yè)銀行會計風(fēng)險 防范的有效措施。通過研究得出以下結(jié)論：

（1）城市商業(yè)銀行發(fā)展至今，雖然各方面都有了長足的進(jìn)步，但是會計風(fēng)險普遍

還是處于較高的水平，對會計風(fēng)險的認(rèn)識不夠深刻，防范不夠嚴(yán)格，需要各城市商業(yè)銀 行加強(qiáng)對會計風(fēng)險的關(guān)注。

（2）對城市商業(yè)銀行會計風(fēng)險的量化研究成果很少，由于會計風(fēng)險影響因素的模

糊性，模糊評價方法能夠較好的反映城市商業(yè)銀行的會計風(fēng)險狀況；由模糊評價方法和 因子分析方法組成的會計風(fēng)險量化評價體系，能夠進(jìn)行單個銀行和多個銀行的會計風(fēng)險 量化和比較。

（3）城市商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范體系不夠完善，而從會計環(huán)境風(fēng)險、會計內(nèi)控風(fēng) 險、會計人員風(fēng)險和會計技術(shù)風(fēng)險四方面構(gòu)建的會計風(fēng)險防范體系能夠較好的防范會計 風(fēng)險的發(fā)生，將風(fēng)險損失降到最低水平。39

第二篇：銀行會計論文

商業(yè)銀行會計風(fēng)險與防范

摘要：商業(yè)銀行會計風(fēng)險是指銀行機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理過程中因?yàn)闀嫼怂沐e誤或會計信息提供不真實(shí)，使得判斷、決策發(fā)生失誤最終導(dǎo)致銀行機(jī)構(gòu)的資金、財產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。商業(yè)銀行會計風(fēng)險的存在，給規(guī)范整個金融業(yè)的風(fēng)險帶來了一定的阻礙。而自改革開放以來，我國的商業(yè)銀行開始步入快速發(fā)展的階段，又在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的推動下，我國的商業(yè)銀行之間的競爭越來越激烈，同時其業(yè)務(wù)范圍也在不斷的擴(kuò)大，但在較大一部分商業(yè)銀行的內(nèi)部管理上卻存在著一定的問題，這在一定程度上使商業(yè)銀行的信譽(yù)受到較大的影響，使其所面臨的風(fēng)險加劇。本文就我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因與防范問題展開探討。

關(guān)鍵詞：銀行會計

會計風(fēng)險 成因 防范

一、我國的商業(yè)銀行會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式

當(dāng)前，我國的商業(yè)銀行會計風(fēng)險主要有以下幾個方面：

（一）、銀行會計的核算風(fēng)險。由于我國會計核算業(yè)務(wù)的，種類范圍多而復(fù)雜，很多銀行的風(fēng)險都是與某個會計核算環(huán)節(jié)的失控有關(guān)，這導(dǎo)致銀行的每筆實(shí)際業(yè)務(wù)的會計核算中都要可能發(fā)生錯誤。

（二）、銀行會計的操作風(fēng)險。銀行人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時，有時出于某種利益的追求，選擇有利于相關(guān)利益人的會計方法，提供虛假信息。這種風(fēng)險雖然發(fā)生的可能性小，但是其破壞性大。

（三）、銀行會計的監(jiān)督風(fēng)險。銀行會計人員沒有能進(jìn)到監(jiān)督的責(zé)任，監(jiān)督工作沒有能及時到位，也不能達(dá)到預(yù)期的效果，從而更不能及時有效地控制會計風(fēng)險的發(fā)生。，一些社會審計機(jī)構(gòu)審計質(zhì)量不高，有的甚至違規(guī)執(zhí)業(yè)，使會計信息失真的問題未被充分揭示。

（四）、銀行會計的結(jié)算風(fēng)險。具體表現(xiàn)為票據(jù)的結(jié)算風(fēng)險、電子匯劃的結(jié)算風(fēng)險、信用卡的結(jié)算風(fēng)險。

（五）、人員管理中存在的風(fēng)險。具體為人員素質(zhì)參差不齊、規(guī)章制度不健全、不完善、崗 位職責(zé)不清。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因分析

1.銀行會計制度的建設(shè)遲緩，無法滿足銀行風(fēng)險防范的需要

首先，實(shí)行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會計謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終。其次，不允許銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準(zhǔn)備，使我國銀行的多項(xiàng)金融與非金融資產(chǎn)完全暴露在減值跌價的風(fēng)險之下，而無任何防范跌價減值風(fēng)險的應(yīng)對措施。再次，允許銀行計提呆賬準(zhǔn)備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國商業(yè)銀行抵御風(fēng)險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規(guī)定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)可能帶來的高風(fēng)險缺乏有效的披露。

2.銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風(fēng)險的要求

一方面，分級管理的體制使作為經(jīng)營主體的各級分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹，在利潤指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監(jiān)督功能來達(dá)到其目的；同時，絕大多數(shù)國有銀行的會計處理系統(tǒng)目前都與分級管理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會計數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會計人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險和損失。

三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析

1.內(nèi)部控制體系的缺陷

近年來西方的管理理論逐漸為國內(nèi)企業(yè)所接受，并且也結(jié)合了本身實(shí)際情況進(jìn)行了一定程度上的改革。但是總體來說，國內(nèi)許多商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系還不夠完善。國內(nèi)商業(yè)銀行普遍采用三層內(nèi)部控制體系，第一層為銀行前臺業(yè)務(wù)水員遵守職責(zé)崗位和業(yè)務(wù)操作的規(guī)范進(jìn)行現(xiàn)金收付、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等業(yè)務(wù)；第二層主要是各個營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、監(jiān)督員和業(yè)務(wù)管理部門的事后監(jiān)督控制；第三層涉及內(nèi)部審計部門對轄區(qū)內(nèi)各個營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)規(guī)范性進(jìn)行常規(guī)及專項(xiàng)審計，對管理部門的財務(wù)核算的合規(guī)性、公允性進(jìn)行會計監(jiān)督，履行對業(yè)務(wù)管理層的再監(jiān)督職責(zé)。雖然看起來這種體系相對比較完善，但是在監(jiān)督方面卻有很大的紕漏，監(jiān)督重心不夠明確，深層次的業(yè)務(wù)往來缺乏監(jiān)管，再就是監(jiān)督的力度偏小，也不夠連貫，尤其在范圍和內(nèi)容兩個方面還有待于深化。

2.銀行會計人員素質(zhì)偏低

近年來,國有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場份額,實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略,真正精通銀行會計業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大

四、商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范措施

(一)培養(yǎng)員工的法律意識

要降低商業(yè)銀行的會計風(fēng)險,首先要培養(yǎng)員工的法律意識,健全銀行會計操作方面的法律法規(guī),堅決做到依法辦事、依法決策、依法經(jīng)營,以建設(shè)法制型企業(yè)為目標(biāo)。加強(qiáng)商業(yè)銀行的制度改革,就明確會計人員的崗位職責(zé),嚴(yán)格修訂不同崗位的操作規(guī)程。操作規(guī)程要具有可行性和針對性,在實(shí)施的過程中,做到有章可循、違章必究。針對銀行會計制度的薄弱環(huán)節(jié),要及時查找出問題的根源所在,并落實(shí)到相關(guān)的業(yè)務(wù)部門,讓會計核算與新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品保持同步。

(二)加強(qiáng)銀行會計的內(nèi)部控制

銀行會計內(nèi)控制度需要不斷的改進(jìn)和完善,要建立一個內(nèi)控制度評價體系,對各個崗位的執(zhí)行情況進(jìn)行評價。內(nèi)控評價部門最好能獨(dú)立組織建設(shè),運(yùn)用科學(xué)、專業(yè)的方法進(jìn)行內(nèi)部評價,保證公開、公平、公正,提高商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范能力。銀行內(nèi)部控制機(jī)制制定要嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范,同時也要注意綜合風(fēng)險防范方法的使用。具體操作辦法有:銀行可以通過授權(quán)控制法明確各級人員在其權(quán)限范圍內(nèi)完成自己的職責(zé),采用崗位輪換法消除潛在的舞弊行為;將前臺操作和后臺管理進(jìn)行分離,改進(jìn)管理模式;加大監(jiān)控和審查力度,完善內(nèi)部稽審制度等。銀行內(nèi)部控制要合理科學(xué),要根據(jù)不同機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)進(jìn)行分析,采取適用的辦法和制度,并認(rèn)真執(zhí)行,全體員工必須要維護(hù)內(nèi)控制度的相關(guān)條款,任何人不得超越制度的約束。

(三)建立適應(yīng)經(jīng)營要求會計管理體制

建立健全商業(yè)銀行的會計管理體制,就必須改變所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬產(chǎn)生的弊端就是使企業(yè)的利益難以在業(yè)務(wù)開展、風(fēng)險防范中得到落實(shí)。要提高會計風(fēng)險的防范能力,可以選擇在國家控股的環(huán)境下,通過市場的競爭壓力優(yōu)化銀行的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。其次,改革完善現(xiàn)行的會計制度,在統(tǒng)一會計信息的基礎(chǔ)上,采取大集中、管理型的三級核算新體制。這一制度的優(yōu)點(diǎn)在于:第一,在這種體制的管理下,總行制定的考核指標(biāo)直接面向基層分行實(shí)施,大區(qū)核算中心負(fù)責(zé)指標(biāo)計算和數(shù)據(jù)加工,這樣可以有效防止銀行會計信息泄露或是被篡改,降低基層銀行經(jīng)營中存在的風(fēng)險。

四、強(qiáng)化監(jiān)督，充分發(fā)揮會計檢查和內(nèi)部審計的作用

1.應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)發(fā)展的特點(diǎn)，采取多樣化的檢查形式。一是要重視三查，即事前、事中和事后檢查，在注重對現(xiàn)金憑證實(shí)物檢查的同時，注重業(yè)務(wù)制度、操作流程的檢查，有錯必糾，防微杜漸。二是充分運(yùn)用科技手段，強(qiáng)化內(nèi)控管理。要充分利用計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)通訊技術(shù)和數(shù)據(jù)共享技術(shù)，開發(fā)計算機(jī)監(jiān)控軟件，及時、準(zhǔn)確地采集分析數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時、遠(yuǎn)程監(jiān)控，為銀行強(qiáng)化會計檢查和內(nèi)部審計提供依據(jù)，達(dá)到計算機(jī)后臺對交易監(jiān)控與管理能力的全面提升。

2.要強(qiáng)化內(nèi)部審計的地位與職能。一是必須保持銀行審計部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，實(shí)行對一級法人負(fù)責(zé)，按下查一級的要求實(shí)行派駐制，以保證其獨(dú)立地履行監(jiān)督檢查職能；同時，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為要進(jìn)行責(zé)任追究，特別是較大案件要有嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰與紀(jì)律處分。二是加強(qiáng)對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員素質(zhì)，充實(shí)監(jiān)督管理人員力量，為強(qiáng)化銀行內(nèi)控管理提供堅強(qiáng)有力的監(jiān)管支持。三是要轉(zhuǎn)變觀念，隨著社會專業(yè)分工的不斷提高，可以在實(shí)行銀行內(nèi)部審計之外，將內(nèi)部審計的職能全部或部分地給會計師事務(wù)所或其他具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)。

五、結(jié)論

商業(yè)銀行會計貫穿商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的始終，加強(qiáng)商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)。與國外運(yùn)作先進(jìn)的商業(yè)銀行相比，當(dāng)前我國商業(yè)銀行在會計風(fēng)險管理的觀念、技術(shù)、方法、體系和外部環(huán)境上都存在著很大差距。因此，深入分析探討我國商業(yè)銀行風(fēng)險產(chǎn)生的因素，從風(fēng)險管理的體系、機(jī)制和技術(shù)等方面不斷加以完善和提高，我國商業(yè)銀行的風(fēng)險才能得到有效抑制。

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第三篇：銀行會計論文

淺談商業(yè)銀行票據(jù)截留

姓名：江宇班級：會計082學(xué)號20082337

關(guān)鍵詞 商業(yè)銀行 票據(jù)截留 票據(jù)電子信息

摘 要 票據(jù)截留有利于提高支付清算系統(tǒng)的效率，有效規(guī)避票據(jù)在傳遞過程中可能出現(xiàn)的篡改、丟失、被盜搶等風(fēng)險，增強(qiáng)銀行業(yè)的競爭力，有效促進(jìn)區(qū)域及全社會經(jīng)濟(jì)增長。結(jié)合我國國情，對我國商業(yè)銀行實(shí)行票據(jù)截留提出了建議。

隨著金融科技手段的迅速更新，票據(jù)截留在我國已初步實(shí)踐，并將在未來幾年有較快的發(fā)展。這種創(chuàng)新技術(shù)的應(yīng)用，受到金融界的熱烈歡迎，它將大大提高支付清算系統(tǒng)的效率，有效規(guī)避票據(jù)在傳遞過程中可能出現(xiàn)的篡改、丟失、被盜搶等風(fēng)險，增強(qiáng)銀行業(yè)的競爭力，有效促進(jìn)區(qū)域及全社會經(jīng)濟(jì)增長。商業(yè)銀行票據(jù)截留的必要條件

票據(jù)截留一般是指票據(jù)在流動、使用或傳遞的過程中，在某一個環(huán)節(jié)被截留，在截留點(diǎn)通過計算機(jī)錄入相關(guān)信息和要素，將紙制票據(jù)轉(zhuǎn)換成電子信息，而再以電子信息的方式完成其后續(xù)的流轉(zhuǎn)周期。實(shí)現(xiàn)票據(jù)截留的必要條件有票據(jù)信息的電子化、票據(jù)真?zhèn)蔚碾娮雍蓑?yàn)、法律的保障和信用環(huán)境的完善。

（1）實(shí)現(xiàn)票據(jù)截留的首要條件是票據(jù)信息的電子化。票據(jù)電子信息包括票據(jù)電子影像與票面電子數(shù)據(jù)。近兩年來，信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)新的突破，計算機(jī)存儲技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與圖像識別技術(shù)的高速發(fā)展，高速度高容量設(shè)備的迅速降價，社會對擴(kuò)大票據(jù)交換范圍的迫切需求使票據(jù)截留的真正實(shí)現(xiàn)成為了可能。銀行票據(jù)自動化處理現(xiàn)在已經(jīng)形成了以票據(jù)影像為處理核心，以自動清分技術(shù)、掃描技術(shù)、自動驗(yàn)印技術(shù)、支付密碼技術(shù)、票據(jù)圖像存儲技術(shù)、傳輸技術(shù)為關(guān)鍵技術(shù)的一整套解決方案，可成功解決票據(jù)圖像的采集、傳遞、票據(jù)要素的自動提取與票面合法性的自動審核等技術(shù)問題。

（2）技術(shù)和業(yè)務(wù)難點(diǎn)是電子核驗(yàn)票據(jù)真假。紙票據(jù)截流后，要確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的真實(shí)完整性，面臨最大的技術(shù)與業(yè)務(wù)難點(diǎn)是票據(jù)真假的電子核驗(yàn)，尤其是電子印鑒識別。目前，銀行接受委托支付資金時大多數(shù)都采用人工驗(yàn)證印鑒的方法，這從原理上不能防止資金的被盜用。同時，傳統(tǒng)圖章很難通過計算機(jī)傳遞，這種情況下，電子印鑒應(yīng)運(yùn)而生。電子印鑒實(shí)名為電子支付密碼，是一種先進(jìn)的防偽及身份識別技術(shù)。其含義不但包括圖章本身，同時涵蓋了票據(jù)上諸如日期、金額、銀行賬號、票據(jù)密碼等全部信息，一舉解決了傳統(tǒng)圖章所存在的缺陷，實(shí)現(xiàn)了印鑒的安全性和可傳遞性。電子印鑒系統(tǒng)經(jīng)歷了密碼簽?zāi)Ｊ剑瑔我恢Ц睹艽a器模式、IC卡的支付密碼器模式三個時期。因?yàn)橹Ц睹艽a只能由企業(yè)的授權(quán)人員計算，外部人員、銀行內(nèi)部人員、甚至軟件開發(fā)商，都無法隨意編制密碼，從支付機(jī)制上保證了資金的安全性。反過來，如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)資金被外部人員盜用，一定能驗(yàn)證出支付密碼、驗(yàn)證通過碼的不正確，從而分清責(zé)任。電子印鑒的產(chǎn)生，將計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、加密技術(shù)等融為一體，給銀行業(yè)務(wù)帶來了質(zhì)的飛躍，不僅保障了銀行資金的安全運(yùn)行，還為國民經(jīng)濟(jì)的正常化運(yùn)轉(zhuǎn)做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。

（3）提供法規(guī)或法律上的保障、信用環(huán)境的支持。作為支付、清算管理者，中國人民銀行已把推動支票跨同城區(qū)域，乃至在全國范圍內(nèi)通用，列為金融基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要任務(wù)之一，正致力于建設(shè)支付結(jié)算電子化的法律規(guī)范。信用環(huán)境的建設(shè)對票據(jù)截留的實(shí)施也是重要的一環(huán)，客戶會因?yàn)閷Y金安全的擔(dān)心而拒絕

使用票據(jù)電子信息。商業(yè)銀行實(shí)行票據(jù)截留的現(xiàn)狀

商業(yè)銀行實(shí)行票據(jù)截留的現(xiàn)實(shí)意義在于銀行業(yè)務(wù)流程和工作管理上的改善，主要體現(xiàn)在：第一，極大地擴(kuò)大支票流通范圍，資金清算效率大大提高，網(wǎng)上審核、網(wǎng)上清算、網(wǎng)上查詢、數(shù)據(jù)分析成為了可能。第二，可以滿足票據(jù)跨商業(yè)銀行流通，實(shí)現(xiàn)票據(jù)實(shí)時到賬、跨商業(yè)銀行通存通兌、異地取現(xiàn)。第三，由于票據(jù)從紙質(zhì)運(yùn)轉(zhuǎn)躍進(jìn)到電子信息運(yùn)轉(zhuǎn)，銀行將做到以自動化批量識別代替人工識別，以高效的集中處理代替低效的分散處理，以電子檢索查詢代替手工查找，以電子存儲代替或部分代替實(shí)物存儲，達(dá)到最大限度地節(jié)約人力、物力，提高票據(jù)結(jié)算效率。第四，可以實(shí)現(xiàn)電子退票，有效解決銀行間退票糾紛。第五，可以提供票據(jù)映像及票據(jù)數(shù)據(jù)備份、管理、查詢增值服務(wù)，既有利于票據(jù)信息的管理和分析，為銀行領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的金融信息，又有利于客戶實(shí)時核實(shí)自己賬戶的金額，從而有效防范支票詐騙。第六，票據(jù)截留在實(shí)現(xiàn)銀行監(jiān)督與控制作用方面也很有幫助，可以較好地實(shí)現(xiàn)對流程中每個環(huán)節(jié)的自動監(jiān)控與隨機(jī)任務(wù)分配，使票據(jù)處理流程更加科學(xué)化、規(guī)范化，減少風(fēng)險點(diǎn)，提高票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險防范水平。作為提高票據(jù)處理效率、擴(kuò)大票據(jù)交換范圍的關(guān)鍵性手段，票據(jù)截留已引起金融界普遍關(guān)注，國內(nèi)部分城市已開始了試點(diǎn)工作。筆者認(rèn)為，在考慮我國票據(jù)截留發(fā)展方案時，應(yīng)當(dāng)首先充分考慮我國的國情。

（1）我國銀行業(yè)已經(jīng)有了一定的電子圖像應(yīng)用基礎(chǔ)。國內(nèi)已有90%以上商業(yè)銀行的60%以上的銀行分支機(jī)構(gòu)建立了電子驗(yàn)印系統(tǒng)；有的商業(yè)銀行已建立起全國性的票據(jù)圖像應(yīng)用環(huán)境，其所有的分支機(jī)構(gòu)都在柜臺掃描票據(jù)送全國總中心進(jìn)行帳務(wù)處理。

（2）票據(jù)交換運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)模逐步擴(kuò)大，交換區(qū)域化已成雛形。經(jīng)過近10年的培育與建設(shè)，人民銀行下屬已有17個大中城市的分支機(jī)構(gòu)建立起具有相當(dāng)規(guī)模與水平的票據(jù)交換中心，這些中心大多數(shù)都已在當(dāng)?shù)刈詾槭聵I(yè)法人機(jī)構(gòu)，大體按市場規(guī)律運(yùn)行。目前北京-天津-石家莊，廣州-深圳，深圳與港澳地區(qū)，上海與其周邊，成都-重慶、武漢與其周邊7城市等地區(qū)實(shí)現(xiàn)了區(qū)域性票據(jù)交換。北京-天津-石家莊間的區(qū)域交換、深圳與港澳間的票據(jù)交換已采用電子票據(jù)圖像。（3）網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)支撐的條件已完全具備。人民銀行主建的全國支付系統(tǒng)已投入運(yùn)行，大額支付系統(tǒng)運(yùn)行穩(wěn)定，小額支付系統(tǒng)正全面上線，實(shí)現(xiàn)了我國清算系統(tǒng)建設(shè)的跨越式進(jìn)步。

（4）各地發(fā)展不一。我國地域廣大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在相當(dāng)?shù)牟黄胶猓煌ā⑼ㄐ乓约敖鹑诎l(fā)展差距也很大。

（5）影像技術(shù)的發(fā)展、電子簽名法的出臺，給票據(jù)截留提供了良好的技術(shù)基礎(chǔ)和法律基礎(chǔ)，美國21世紀(jì)支票法案也給我國的支票截留提供了很好的思路。3 我國商業(yè)銀行實(shí)行票據(jù)截留的建議

結(jié)合我國國情，我國商業(yè)銀行在正式實(shí)行票據(jù)截留之前應(yīng)做好以下準(zhǔn)備工作：

（1）要明確票據(jù)截留的目標(biāo)。對票據(jù)截留系統(tǒng)建設(shè)的目標(biāo)不同，關(guān)注點(diǎn)與期望值就會不同，對信息系統(tǒng)建設(shè)成果的評價也會不同。我國票據(jù)截留的目標(biāo)就是要兼顧解決票據(jù)在銀行端的自動化處理及跨區(qū)域交換時的票據(jù)傳遞問題。我國幅員遼闊，支票在全國流通后，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)實(shí)物票據(jù)傳遞和出票行驗(yàn)證原始票據(jù)確認(rèn)付款的方式，資金在途時間長、使用效率低、票據(jù)傳遞成本高、安全性差等問題就會愈加凸現(xiàn)出來。同時，隨著經(jīng)濟(jì)與科技的發(fā)展，支付結(jié)算電子化

成為必然，票據(jù)在銀行端的自動化處理及電子驗(yàn)真問題將成為制約現(xiàn)代化支付系統(tǒng)建設(shè)的關(guān)鍵問題。選擇恰當(dāng)?shù)钠睋?jù)截留模式，既要有效地解決票據(jù)實(shí)物傳遞問題，又要解決票據(jù)在銀行端的自動化處理問題。

（2）選擇恰當(dāng)?shù)钠睋?jù)截留點(diǎn)。是截留在提出行還是截留在城市票據(jù)交換中心，應(yīng)視業(yè)務(wù)具體發(fā)展情況而定。如果考慮票據(jù)檔案電子化管理和會計事后稽核，筆者認(rèn)為，截留在提出行網(wǎng)點(diǎn)或提出行票據(jù)處理中心較妥當(dāng)；如果考慮集約化效益，則截留在城市票據(jù)交換中心較好。截留在提出行成本就比較高，影象處理系統(tǒng)的投入者、使用者均為商業(yè)銀行。特別是在中等規(guī)模的城市，各行票據(jù)量并不大，那么，圖像在城市票據(jù)交換中心采集就可較好發(fā)揮集約化效益，為商業(yè)銀行節(jié)省人工與管理成本，也有益于票據(jù)圖像處理的標(biāo)準(zhǔn)化。在已上了票據(jù)圖像采集系統(tǒng)的部分城市及票據(jù)量日均6萬以上的城市，也可以采用票據(jù)截在中心與截在提出行兩種方式相混合。

（3）解決票據(jù)電子驗(yàn)真問題。目前，我國的票據(jù)截留實(shí)踐，除了深圳以外，大多只進(jìn)行電子信息交換，還沒有實(shí)現(xiàn)真正的電子影像交換。一部分軟件專家正在尋求更多的輔助手段，進(jìn)一步提高計算機(jī)印鑒識別的能力，意圖在印鑒規(guī)范與預(yù)留印鑒庫的建立與運(yùn)行上大做文章，實(shí)現(xiàn)更實(shí)用的人機(jī)結(jié)合安排。另一方面，商家不停推出各種不同規(guī)格的支付密碼器，電子支付密碼已在部分城市、區(qū)域推廣試行，通過國家密碼管理委員會鑒定的支付密碼系統(tǒng)一般效果都不錯。電子印鑒識別，技術(shù)手段目前乃至今后都不能達(dá)到完全替代人的程度，選擇票據(jù)電子驗(yàn)真方案，要在風(fēng)險成本與核驗(yàn)成本之間進(jìn)行權(quán)衡。一般，一臺支付密碼器可以注冊15～20個銀行賬號，企業(yè)花費(fèi)幾百元人民幣，購買一臺支付密碼器就可以全面管理其在不同銀行的賬戶。銀行端，由于各家商業(yè)銀行柜面系統(tǒng)都集中到總行，核驗(yàn)子系統(tǒng)可集中購買，網(wǎng)點(diǎn)只需安裝一個讀卡器，其成本也不高。相對于建立印鑒庫來說，銀行更樂于接受電子支付密碼系統(tǒng)。但是，銀行只有在驗(yàn)證支付密碼、并驗(yàn)證印鑒后才能最終確認(rèn)票據(jù)的真?zhèn)危a(chǎn)生“驗(yàn)證通過碼”支付資金。

（4）配套法規(guī)的出臺和完善。對我國現(xiàn)行的票據(jù)法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)修改，賦予“票據(jù)截留”中的電子提示以與紙質(zhì)票據(jù)提示相同的法律效力。同時，中央銀行應(yīng)出臺有關(guān)的制度和管理規(guī)定，對“票據(jù)截留”各方的權(quán)利義務(wù)做出明確規(guī)定，并出臺有關(guān)制度和規(guī)定。通過法律層次解決電子票據(jù)的法律地位，電子票據(jù)的簽發(fā)、兌付、托管、統(tǒng)一認(rèn)證等方面進(jìn)行規(guī)范。

參考文獻(xiàn)姜鳳旭，王紅新，王靜.票據(jù)截留：結(jié)合國情選擇發(fā)展模式[N].金融時報，2008-02-08一泓.票據(jù)踏上新旅途[N].金融時報，2008-02-08

第四篇：銀行會計論文

淺談現(xiàn)代支付清算系統(tǒng)的優(yōu)勢與不足

摘要：支付清算是現(xiàn)代金融服務(wù)體系的主要功能之一。支付清算體系是國民經(jīng)濟(jì)和社會資金流動的大動脈，在方便市場交易，減少現(xiàn)金使用，維護(hù)市場秩序，規(guī)范結(jié)算行為，防止支付風(fēng)險，加快資金周轉(zhuǎn)，暢通貨幣政策傳導(dǎo)，密切各金融市場有機(jī)聯(lián)系，推動金融工具創(chuàng)新，提高資源配置效率，打擊洗錢、逃債、逃貸和腐敗等方面發(fā)揮著極其重要的作用。隨著我國現(xiàn)代化支付清算系統(tǒng)的建立和投入使用，支付交易的業(yè)務(wù)量和金額空前增加，支付清算參與者所面臨的支付清算風(fēng)險也將隨之增加。各種不利因素對支付系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行所產(chǎn)生的負(fù)面影響及其損害，本文就現(xiàn)代支付系統(tǒng)來分析其出現(xiàn)的原因、優(yōu)勢及不足進(jìn)行了闡述、分析與建議，從而進(jìn)一步來更好的運(yùn)用快捷、高效、安全的支付清算系統(tǒng)為人們服務(wù)。關(guān)鍵詞： 支付清算原因優(yōu)勢不足對策

一、現(xiàn)代支付系統(tǒng)概述 中國現(xiàn)代化支付清算系統(tǒng)，是中國人民銀行按照我國支付清算需要，并利用現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)和通信網(wǎng)絡(luò)自主開發(fā)建設(shè)的，能夠高效、安全處理各銀行辦理的異地、同城各種支付業(yè)務(wù)及其資金清算和貨幣市場交易的資金清算的應(yīng)用系統(tǒng)。它是各銀行和貨幣市場的公共支付清算平臺，是人民銀行發(fā)揮其金融服務(wù)職能的重要的核心支持系統(tǒng)。

二、現(xiàn)代支付清算系統(tǒng)出現(xiàn)的原因

（一）社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要

建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)，城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)空前發(fā)展，企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)往來日益頻繁，資金流量日益擴(kuò)大，要求銀行為其提供優(yōu)質(zhì)的支付清算服務(wù)。建立現(xiàn)代化支付系統(tǒng)有利于為城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，加速社會資金周轉(zhuǎn)。

（二）金融體制改革的必然要求

在建立和完善金融市場的過程中，證券市場等金融市場空前發(fā)展。金融市場交易資金量大、資金結(jié)算和清算的時效性強(qiáng)，需要銀行提供更加靈活、快捷的資金匯劃和清算服務(wù)。建立現(xiàn)代化支付系統(tǒng)，有利于更好地支持金融市場的資金清算；同時適應(yīng)加入WTO的需要，提高我國銀行業(yè)的競爭能力。

（三）中央銀行進(jìn)一步發(fā)揮職能的內(nèi)在需要

人民銀行改進(jìn)和完善金融服務(wù)的重要內(nèi)容，同時還可以有效支持貨幣政策的實(shí)施和金融監(jiān)管的加強(qiáng)，有利于防范支付風(fēng)險。

三、現(xiàn)代支付清算系統(tǒng)的現(xiàn)狀

現(xiàn)代支付清算系統(tǒng)，主要提供跨行的支付清算服務(wù)，是人民銀行按照我國支付清算的需要，并利用現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)和通信網(wǎng)絡(luò)自主開發(fā)建設(shè)的，能夠高效、安全處理各銀行辦理的異地、同城各種支付業(yè)務(wù)、資金清算和貨幣市場交易的資金清算系統(tǒng)。它是各銀行和貨幣市場的公共支付清算平臺，是人民銀行發(fā)揮其金融服務(wù)職能的重要核心支持系統(tǒng)。中國現(xiàn)代化支付清算系統(tǒng)由國家處理中心、城市處理中心和與之連接的各相關(guān)系統(tǒng)組成，是一個跨開放系統(tǒng)和主機(jī)系統(tǒng)平臺的分布式數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。支付清算系統(tǒng)分為國家處理中心（NPC）和城市處理中心（CCPC）兩級，各CCPC除與NPC連接外，還與本城市的各家商業(yè)銀行前置機(jī)系統(tǒng)（MBFE）、中央銀行會計集中核算系統(tǒng)（ABS）、國家金庫會計核算系統(tǒng)（TBS）相連接。另外，中國黃金交易系統(tǒng)、城市商業(yè)銀行匯票系統(tǒng)、中央債券綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、中國銀聯(lián)信息處理系統(tǒng)和香港、澳門人民幣清算行賬務(wù)系統(tǒng)也成功接入了支付系統(tǒng)。

為適應(yīng)各類支付業(yè)務(wù)處理的需要，現(xiàn)代化支付系統(tǒng)由大額支付系統(tǒng)（HVPS）和小額批量支付系統(tǒng)（HEPS）兩個應(yīng)用系統(tǒng)組成。大額支付系統(tǒng)實(shí)行逐筆實(shí)時處理，全額清算資金。該系統(tǒng)處理同城和異地、商業(yè)銀行跨行之間和行內(nèi)的大額貸記及緊急的小額貸記支付業(yè)務(wù)，處理人民銀行系統(tǒng)的貸記支付業(yè)務(wù)。小額批量支付系統(tǒng)在一定時間內(nèi)對多筆支付業(yè)務(wù)進(jìn)行軋差處理，凈額清算資金。

中央銀行會計集中核算系統(tǒng)(ABS)是現(xiàn)代化支付系統(tǒng)運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。負(fù)責(zé)人民銀行內(nèi)部賬務(wù)處理以及商業(yè)銀行直接參與者清算賬戶的最終賬務(wù)處理。國家金庫會計核算系統(tǒng)負(fù)責(zé)處理中央國庫和地方國庫預(yù)算收入收納、劃分、留解和庫款支撥的會計核算業(yè)務(wù)。

四、現(xiàn)代支付清算系統(tǒng)的優(yōu)勢

（一）同城支付清算和結(jié)算的高效與安全性

分布在全國城市和縣城的2500家同城票據(jù)清算所處理了2／3的支付清算額。這既是中國經(jīng)濟(jì)活動及由此而產(chǎn)生的支付交易的地區(qū)性所致，也是由于銀行機(jī)構(gòu)都在當(dāng)?shù)厝嗣胥y行的分支機(jī)構(gòu)開設(shè)清算和結(jié)算賬戶，以便于監(jiān)管，控制支付結(jié)算風(fēng)險。

（二）支付清算系統(tǒng)的綜合性及較高的自動化

同城票據(jù)清算所雖然以手工處理為主，但手工處理流程的自動化程度已迅速提高，而且支付清算系統(tǒng)的現(xiàn)代化還開始超越技術(shù)導(dǎo)向型階段，逐步向技術(shù)業(yè)務(wù)混合型轉(zhuǎn)化，使業(yè)務(wù)處理流程合理化，從而代之以新的業(yè)務(wù)處理流程和方式。

（三）電子網(wǎng)絡(luò)的普遍化

近年來，無論是中央銀行、中國證券監(jiān)督管理委員會還是商業(yè)銀行、證券交易所、期貨交易所、證券公司、基金管理公司、期貨經(jīng)紀(jì)公司等，都對交易、結(jié)算的自動化、電子化進(jìn)行了大量投資，基本上建立起了全國范圍的通訊網(wǎng)絡(luò)和各級各類支付清算系統(tǒng)，證券、期貨等大額交易基本通過電子化方式實(shí)現(xiàn)支付結(jié)算。

此外，以各種支付卡為代表的電子支付方式成為零售小款支付領(lǐng)域的重要形式，各類信用卡、借記卡一直保持高速發(fā)展。

五、現(xiàn)代支付清算系統(tǒng)的不足

目前，我國支持清算系統(tǒng)快速、高效、安全的特點(diǎn)初步顯現(xiàn)。但同時，該系統(tǒng)在運(yùn)行過程中還存在著許多亟待解決的問題。

（一）城市處理中心（CCPC）災(zāi)難備份系統(tǒng)尚未建立。

雖然國家處理中心（NPC）已經(jīng)建立了災(zāi)難備份系統(tǒng)，但目前各地城市處理中心（CCPC）尚未建立災(zāi)難備份系統(tǒng)。各省轄內(nèi)支付清算系統(tǒng)尚未建立有效的應(yīng)對系統(tǒng)突發(fā)事件的應(yīng)急處置機(jī)制。

（二）大額支付系統(tǒng)缺少對清算賬戶信息的檢驗(yàn)，容易形成支付風(fēng)險。

企業(yè)賬戶是參與金融結(jié)算的最基本單位。但目前，大額支付系統(tǒng)和銀行賬戶管理系統(tǒng)的運(yùn)行往往孤立，缺少相互之間的信息共享，因而在大額支付系統(tǒng)中，由于無法判斷各金融機(jī)構(gòu)提供的票據(jù)賬號信息的合法性，從而有可能為未按要求開立的賬戶票據(jù)提供結(jié)算業(yè)務(wù)，造成金融風(fēng)險，同時，這增加了金融機(jī)構(gòu)為提高自己的信貸規(guī)模而向企業(yè)亂拉存款、幫企業(yè)亂開設(shè)賬戶、替企業(yè)躲避金融債務(wù)的可能性。

（三）同城票據(jù)清算系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)分立導(dǎo)致隱患增加。

目前的同城票據(jù)清算系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)在應(yīng)用程序上是兩個獨(dú)立的支付清算系統(tǒng)，沒有接口程序，金融機(jī)構(gòu)在人行是否透支，必須要等待當(dāng)日17點(diǎn)以后進(jìn)行票據(jù)清分時才能發(fā)現(xiàn)，而此時票據(jù)已經(jīng)交換入賬。一旦出現(xiàn)透支，金融機(jī)構(gòu)在人行賬戶的存款就會出現(xiàn)赤字。不但會給人行會計工作帶來平賬困難，更有可能對人行資金帶來嚴(yán)重隱患。

（四）電子聯(lián)行往賬的抗風(fēng)險能力弱。

在實(shí)際操作中，經(jīng)常會遇到UPS不穩(wěn)定而造成的掉電，或者由于硬件設(shè)施或地區(qū)上的電信通訊設(shè)備的故障而造成的通信不佳，這些都將會影響到業(yè)務(wù)操作人員的判斷。對于某些正在發(fā)送的電子聯(lián)行往賬不能正確判斷它們的發(fā)送狀態(tài)，就會有重發(fā)往賬或漏發(fā)往賬的誤操作。重發(fā)與漏發(fā)往往在操作員不經(jīng)意間就發(fā)生了，而這小小的“誤操作”，則潛伏著巨大的資金風(fēng)險隱患，款項(xiàng)匯走后若沒及時發(fā)現(xiàn)或追回，無疑是重大差錯或責(zé)任事故。如果操作人員主觀上有竊取資金的故意，那么防范利用電子聯(lián)行往賬作案的難度就更大了。

（五）聯(lián)行清算系統(tǒng)運(yùn)行過分依賴電信部門。

除衛(wèi)星傳遞和人行內(nèi)部的局域網(wǎng)外，當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)傳輸不管是普通電話線還是電信專用線，都過分依賴國家電信部門通信專線。而通信設(shè)施一般沒有備用設(shè)備，出現(xiàn)故障后，勢必造成支付信息的延壓和信息傳輸?shù)牟煌暾Ｍㄐ乓怀霈F(xiàn)故障，由業(yè)務(wù)操作員經(jīng)過反復(fù)測試到確定故障然后再反饋到科技部門，由科技人員檢查診斷后再與電信部門聯(lián)系解決，此時往往已經(jīng)是事故發(fā)生后一段時間了。過分依賴電信部門的網(wǎng)絡(luò)構(gòu)架會引起事故診斷及修復(fù)過程的繁瑣，這些都會給支付系統(tǒng)的穩(wěn)健高效運(yùn)行埋下隱患。

六、對策建議

（一）不斷引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，強(qiáng)調(diào)自主研發(fā)能力，從現(xiàn)實(shí)問題著手，爭取在技術(shù)層面上對我國支付清算系統(tǒng)的硬件軟件設(shè)施進(jìn)行改造，不斷完善其功能，解決運(yùn)行中的問題與矛盾，為支付清算系統(tǒng)的正常運(yùn)作創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，對維護(hù)、操作人員實(shí)行上崗證管理。適應(yīng)商業(yè)銀行人員輪崗的實(shí)際，定期對維護(hù)、操作人員進(jìn)行培訓(xùn)，并實(shí)行上崗證管理，以提高操作人員技能，減少差錯發(fā)生。一是做好上線前的應(yīng)急培訓(xùn)和實(shí)際操作技能培訓(xùn)；二是對資金清算、日間日終資金往來核對、異常情況處理、直連和間連的業(yè)務(wù)操作等進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)；三是對系統(tǒng)技術(shù)管理人員進(jìn)行MBFE運(yùn)行環(huán)境、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)清理備份、簡單故障處理、日常維護(hù)等相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)；四是加強(qiáng)各商業(yè)銀行負(fù)責(zé)清算賬戶頭寸管理的資金專業(yè)人員培訓(xùn)。

（三）建立備份中心，完善應(yīng)對緊急情況的機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)我國清算支付系統(tǒng)應(yīng)對風(fēng)險的能力。

（四）建立良好的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。建立中國人民銀行和商業(yè)銀行的交流溝通平臺，定期召集直接參與者進(jìn)行座談交流，就清算支付系統(tǒng)在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中遇到的問題和解決的方法進(jìn)行交流協(xié)調(diào)，共同促進(jìn)業(yè)務(wù)水平和技術(shù)水平的提高。參考文獻(xiàn)： [1]《銀行會計》 溫紅梅 2010年01月東北財經(jīng)大學(xué)出版社

[2]《支付清算藍(lán)皮書：中國支付清算發(fā)展報告》 2013 楊濤.程煉.[3]百度百科

[4]中央銀行會計核算系統(tǒng)操作手冊．電子聯(lián)行操作手冊．

[5]中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng) [6]《中國支付清算行業(yè)運(yùn)行報告（2013）》中國支付清算協(xié)會 編中國金融出版社

[7]《財經(jīng)科學(xué)》歐陽衛(wèi)民2009年第02期

[8]《支付與金融》歐陽衛(wèi)民2011中國金融出版社

[9]《現(xiàn)代支付論》歐陽衛(wèi)民2010中國長安出版社

[10]《電子支付結(jié)算系統(tǒng)》 帥青紅2006西南財大

第五篇：銀行會計論文

目錄

一、銀行內(nèi)部會計控制的作用?????????????????????1

（一）確保銀行業(yè)務(wù)處理各環(huán)節(jié)的安全運(yùn)行???????????????1

（二）強(qiáng)化銀行風(fēng)險管理意識，提高管理水平??????????????2

二、柳江農(nóng)村合作銀行內(nèi)部會計控制環(huán)境及現(xiàn)狀?????????????2

（一）柳江農(nóng)村合作銀行內(nèi)部控制環(huán)境?????????????????2

（二）柳江農(nóng)村合作銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀?????????????????2

1、監(jiān)督檢查不力??????????????????????????3

2、信息交流與反饋不及時??????????????????????3

3、制約機(jī)制不健全?????????????????????????3

三、完善柳江農(nóng)村合作銀行內(nèi)部會計控制的建議?????????????4(一）把握銀行內(nèi)部會計控制重點(diǎn)要點(diǎn)?????????????????4

（二）建立健全銀行內(nèi)部會計控制制度?????????????????5

（三）優(yōu)化和改進(jìn)風(fēng)險管理流程???????????????????5

（四）強(qiáng)化監(jiān)管職責(zé)創(chuàng)新，加強(qiáng)會計風(fēng)險防范??????????????5

（五）加強(qiáng)銀行文化建設(shè)???????????????????????6 參考文獻(xiàn)??????????????????????????????7

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廣西柳江農(nóng)村合作銀行內(nèi)部會計控制探析

[摘要]銀行內(nèi)部會計控制是防范金融風(fēng)險、保障銀行經(jīng)營安全的必要措施，是銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分，屬銀行內(nèi)部控制的核心控制環(huán)節(jié)。對其進(jìn)行研究和探討，是確保銀行穩(wěn)健經(jīng)營、持續(xù)發(fā)展的必然要求。本文首先介紹內(nèi)部會計控制的含義，闡述了銀行內(nèi)部會計控制的作用意義。然后根據(jù)目前廣西柳江農(nóng)村合作銀行內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行分析，就建立和完善商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制機(jī)制，防范會計部位風(fēng)險進(jìn)行了初步的探討。最后提出強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制的對策，對如何完善會計內(nèi)控體系提出了幾點(diǎn)建議。[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行 內(nèi)部會計控制 控制對策 會計風(fēng)險防范

①銀行內(nèi)部會計控制是銀行為了保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行, 避免或降低險, 提高經(jīng)營管理績效,實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。銀行業(yè)是高風(fēng)險行業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營的目標(biāo)，必須將內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在防范風(fēng)險上。會計部門是商業(yè)銀行的重要職能部門，其內(nèi)控體系是內(nèi)部管理的基石，是防范會計風(fēng)險的第一道防線。銀行會計是實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，相對于銀行風(fēng)險控制的整體而言，會計風(fēng)險控制的重要性不言而喻。

一、銀行內(nèi)部會計控制的作用

嚴(yán)格的內(nèi)部會計控制是會計部門履行職責(zé)的必然要求，有利于銀行的生存與發(fā)展，有助于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，使企業(yè)降低成本，挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。只有建立嚴(yán)格、科學(xué)、覆蓋業(yè)務(wù)操作全程的內(nèi)部會計控制機(jī)制, 才能適應(yīng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的需要，才能適應(yīng)商業(yè)銀行會計電算化的需要，才能為更好地履行商業(yè)銀行職責(zé)提供保障。

（一）確保銀行業(yè)務(wù)處理各環(huán)節(jié)的安全運(yùn)行

加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制能確保商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理各個環(huán)節(jié)及操作規(guī)程的縝密運(yùn)行, 保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實(shí)性和完整性。有效防范銀行經(jīng)營風(fēng)險及一些大案要案的發(fā)生。實(shí)施內(nèi)部會計控制為貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)提供安全保證，對貨幣資金的事先控制可以避免公款私存、公款炒股、挪用公款等現(xiàn)象的發(fā)生，避免國家資產(chǎn)遭受損失。因?yàn)闀嫎I(yè)務(wù)作為商業(yè)銀行最基本的業(yè)務(wù), 貫穿于銀行經(jīng)營與管理的全過程, 其每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過會計賬目加以反映, 通過會計核算來實(shí)現(xiàn), 銀行的經(jīng)營風(fēng)險與會計密切相關(guān), 并最終表現(xiàn)在會計領(lǐng)域。

① 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令2004年第9號，《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》

（二）強(qiáng)化銀行風(fēng)險管理意識，提高管理水平

加強(qiáng)銀行內(nèi)部會計控制還有利于強(qiáng)化風(fēng)險意識，提高銀行管理水平。商業(yè)銀行通過強(qiáng)化會計風(fēng)險意識來督促經(jīng)營方針的執(zhí)行以及工作效率的提高, 不斷地去優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和完善制度, 總結(jié)新經(jīng)驗(yàn), 提出新措施, 促進(jìn)會計操作風(fēng)險管理水平的全面提高, 以最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。我國銀行企業(yè)的風(fēng)險意識總的來說比較低，投資者風(fēng)險意識普遍淡薄。目前部分商業(yè)銀行出現(xiàn)問題的關(guān)鍵不是沒有制度而是制度沒有落實(shí), 因此商業(yè)銀行會計人員必須要不斷學(xué)習(xí), 不斷提升道德素養(yǎng)和專業(yè)水平, 定期的知識更新和培訓(xùn)對于他們是必不可少的。②銀行及上級管理部門應(yīng)對廣大外部投資者和銀行員工進(jìn)行知識培訓(xùn)，要有針對性地、分層次地對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn), 努力提高財務(wù)人員職業(yè)判斷能力和綜合履崗能力, 這樣可以有效防范操作風(fēng)險;同時,還要對財務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和法制觀念教育, 把案件警示教育和思想教育納入培訓(xùn)計劃, 使思想教育經(jīng)常化、規(guī)范化, 通過這些培訓(xùn)使每一個財務(wù)人員都做到知法、懂法、守法。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要 性，形成一種人人參與控制的良好人文環(huán)境。

二、柳江農(nóng)村合作銀行內(nèi)部會計控制環(huán)境及現(xiàn)狀

2008年7月18日上午，廣西柳江農(nóng)村合作銀行舉行揭牌開業(yè)慶典。廣西柳江農(nóng)村合作銀行是該柳江縣農(nóng)村信用社變革成功的成果，目前在全縣有22個營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)。到6月末，存貸款突破10億元，其中貸款達(dá)到7.3億元。由信用社改制合作銀行后，將立足三農(nóng)、中小企業(yè)以及城鄉(xiāng)發(fā)展提供金融服務(wù)，拓展業(yè)務(wù)服務(wù)領(lǐng)域，為服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)再做新貢獻(xiàn)。截至2013年7月31日，廣西柳江農(nóng)村合作銀行存款余額359524萬元，比年初增長31728萬元，存量占同業(yè)市場份額的30.36%；增量占同業(yè)市場份額的36.53%，穩(wěn)居柳江縣10家金融機(jī)構(gòu)前列。

（一）柳江農(nóng)村合作銀行內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機(jī)，是所有內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)，它奠定組織的風(fēng)尚和結(jié)構(gòu)，涉及所有活動的核心—人。廣西柳江農(nóng)村合作銀行以人為本的管理思想的核心是強(qiáng)調(diào)人是發(fā)展的動力，是一切事物的基礎(chǔ)。控制環(huán)境塑造企業(yè)艱苦創(chuàng)業(yè)的文化，影響企業(yè)員工的控制意識。廣西柳江農(nóng)村合作銀行建立了以股東大會、董事會、監(jiān)事會、高級管理層等為主體的公司治理組織架構(gòu)，并設(shè)立了風(fēng)險管理委員會，人事和薪酬委員會，審計委員會專業(yè)委員會。用公司章程反映最高管理當(dāng)局、懂事和企業(yè)所有者對控制以及控制企業(yè)重要性的全面態(tài)度的各種行為、政策和程序。

（二）柳江農(nóng)村合作銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀

為保證銀行各種經(jīng)營管理活動目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，② 戴相龍，《商業(yè)銀行經(jīng)營管理》，中國金融出版社，2004年 防范和化解分險，執(zhí)行相關(guān)政策和程序，廣西柳江農(nóng)村合作銀行制定按照“內(nèi)控優(yōu)先，制度先行”和“開辦一項(xiàng)業(yè)務(wù)、出臺一項(xiàng)制度、建立一項(xiàng)流程”的原則，保證職務(wù)的恰當(dāng)分離、恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)、充分的憑證記錄、資產(chǎn)和記錄實(shí)物控制及業(yè)績的獨(dú)立檢查。③根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展變化和制度執(zhí)行實(shí)際效果，從完整性、合規(guī)性、有效性等方面對現(xiàn)有規(guī)章制度進(jìn)行不間斷的清理、在評價和完善、補(bǔ)充。但在運(yùn)行中仍存在一些問題。

1、監(jiān)督檢查不力

內(nèi)部會計控制系統(tǒng)需要監(jiān)督，監(jiān)督可保證內(nèi)部會計控制有效運(yùn)作。但負(fù)責(zé)監(jiān)督的管理人員沒有認(rèn)真履行自身職責(zé)。④廣西柳江農(nóng)村合作銀行監(jiān)督評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和審計部門對內(nèi)部控制的再監(jiān)督和再評價活動的總稱。它由管理層自測和由董事會委派內(nèi)部審計員和外部審計單位審計來完成，是完成風(fēng)險防范的最后一道屏障。審計部門評估管理控制的效率和效果，評估資產(chǎn)和風(fēng)險，針對檢查出的問題向管理層匯報并及時處理提出改進(jìn)意見。但是合作銀行每日監(jiān)督檢查和授權(quán)管理和定期檢查制度僅限于形式。在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題多出現(xiàn)在處理問題不及時，檢查過程容易走走形式，放水欠人情。比如制度中規(guī)定，負(fù)責(zé)人對特殊業(yè)務(wù)、授權(quán)業(yè)務(wù)要逐筆審核授權(quán)、對易發(fā)案部位進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督、每周檢查，但實(shí)際上，很少有人能真正去落實(shí)，存在的大量問題屢查屢犯。有的監(jiān)督人員業(yè)務(wù)水平不高，缺乏學(xué)習(xí)動力沒有認(rèn)真核對每筆業(yè)務(wù)的合法性，有的監(jiān)督人員對臨柜業(yè)務(wù)處理流程和規(guī)章制度僅僅略知一二，堅守在“最后一道防線”上，完全不能發(fā)揮監(jiān)督作用。甚至被查出違規(guī)行為和人員后不敢管理，不敢上報，這些現(xiàn)象使得監(jiān)督檢查在銀行會計內(nèi)部控制管理中的作用越來越邊緣化。

2、信息交流與反饋不及時

信息與交流存在于所有經(jīng)營管理活動中。⑤信息交流與反饋是銀行對內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行識別、捕捉、傳遞、交流和反饋的活動，以保證管理層和全體員工能夠執(zhí)行其相關(guān)職責(zé)。廣西柳江農(nóng)村合作銀行不僅要及時、充分、準(zhǔn)確地掌握內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)信息，而且要掌握與決策相關(guān)的社會事件、外部情況和市場信息，保證所有人員能完全理解并正確執(zhí)行各項(xiàng)政策和程序，并應(yīng)保證組織內(nèi)部信息的充分流動。一個有效的會計信息系統(tǒng)必須滿足與審計目標(biāo)有關(guān)的所有幾項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo)。這些目標(biāo)是：已記錄的交易確實(shí)存在，即會計存在的真實(shí)性；所有已發(fā)生的業(yè)務(wù)、交易均被記錄，即會計的完整性；所有已記錄的交易、業(yè)務(wù)均準(zhǔn) ③ 張初礎(chǔ)，《農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制綜合評價》，立信會計出版社，2005年

中華人民共和國審計署金融審計司，《商業(yè)銀行審計指南》，中國金融出版社，2003年

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會，《巴塞爾監(jiān)管委員會文獻(xiàn)匯編》，中國金融出版社，2002年

④

⑤ 確無誤，即會計的準(zhǔn)確性；所有交易、業(yè)務(wù)記錄時間均及時且準(zhǔn)確，即會計的紀(jì)實(shí)性原則；所有交易、業(yè)務(wù)分類標(biāo)準(zhǔn)合適恰當(dāng)，即會計分類的準(zhǔn)確。廣西柳江農(nóng)村合作銀行在檢查中發(fā)現(xiàn)有些網(wǎng)點(diǎn)為完成任務(wù)有白條抵庫現(xiàn)象，甚至有款不入賬，亂設(shè)會計科目等，這些都是最后檢查才發(fā)現(xiàn)。

3、制約機(jī)制不健全

相互制約機(jī)制不健全，崗位管理制度實(shí)施不力。廣西柳江農(nóng)村合作銀行從總行到地區(qū)中心分支遍地都是管理機(jī)構(gòu)，管理環(huán)節(jié)過于繁雜，總行和各分支機(jī)構(gòu)之間以及各部門之間，有時會出現(xiàn)信息不一致，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及分工不合理，容易導(dǎo)致銀行會計信息、內(nèi)部會計控制制度的傳達(dá)不及時，不明確，執(zhí)行不徹底，出現(xiàn)問題后相互推諉的現(xiàn)象。在實(shí)際執(zhí)行的過程中會計部門不可獨(dú)立行使監(jiān)督職能，以免和會計相關(guān)的各個崗位、環(huán)節(jié)，以及上下級之間的相互制約機(jī)制得不到貫徹落實(shí)。一些銀行缺少有專門的內(nèi)部管理部門，對管理者缺乏有效的制約，經(jīng)常會出現(xiàn)“控下不控上”的局面，甚至上下級相互勾結(jié)。重要的職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離，集多職于一身的現(xiàn)象屢見不鮮，重要崗位輪換制等管理制度實(shí)施不力。

三、完善柳江農(nóng)村合作銀行內(nèi)部會計控制的建議

會計工作處于防范風(fēng)險的第一線，加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，必須從會計基礎(chǔ)工作做起，構(gòu)建起防范金融風(fēng)險的第一道防線。針對廣西柳江農(nóng)村合作銀行會計風(fēng)險防范方面提出以下幾點(diǎn)建議：(一）把握銀行內(nèi)部會計控制重點(diǎn)要點(diǎn)

實(shí)行會計工作的同一管理，嚴(yán)格執(zhí)行會計制度和會計操作規(guī)程，積極運(yùn)用計算機(jī)手段強(qiáng)化會計內(nèi)部控制，確保會計信息的真實(shí)、完整和合法，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬，嚴(yán)禁亂用會計科目，嚴(yán)禁編制和報送虛假會計數(shù)據(jù)。⑥任何人不得授意、暗示、指示、強(qiáng)令會計部門、會計人員違法或違規(guī)辦理會計業(yè)務(wù)；對違法或違規(guī)的會計業(yè)務(wù)，會計部門、會計人員有權(quán)拒絕辦理、或者按照職權(quán)予以糾正。會計崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)實(shí)行責(zé)任分離、相互制約的原則，嚴(yán)禁一人兼任非相容的崗位或獨(dú)自操作會計業(yè)務(wù)全過程。各級會計部門、會計人員應(yīng)當(dāng)在各自的權(quán)限內(nèi)行事，凡超越權(quán)限的，須經(jīng)授權(quán)后，方可辦理。柜員定期修改登錄密碼，不得交予他人。廣西柳江農(nóng)村合作銀行有些會計人員還沒有取得相應(yīng)的從業(yè)資格，相關(guān)會計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行與其崗位、職位相適應(yīng)的能力并取得相應(yīng)的從業(yè)證書或?qū)I(yè)資格。對會計人員實(shí)行強(qiáng)制休假制度，定期輪換，接受離崗（任職）審計。⑦會計賬務(wù)應(yīng)當(dāng)做到賬賬、賬據(jù)、賬款、賬實(shí)、賬表及內(nèi)外賬的六相符。應(yīng)當(dāng)做到會計記錄、賬務(wù)處理的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，嚴(yán)禁偽造、編造會計憑證和會計賬簿，嚴(yán)禁提 ⑥⑦ 唐雙寧，《商業(yè)銀行現(xiàn)場檢查方法與技巧》，中國社會科學(xué)出版社，2001年

車迎新，《商業(yè)銀行現(xiàn)場檢查手冊》，中國金融出版社，2004年 供虛假會計報表。針對廣西柳江農(nóng)村合作銀行丟失過會計檔案一事，應(yīng)當(dāng)完善會計檔案管理制度，嚴(yán)格查閱手續(xù)，防止會計檔案被替換、更改、損毀或遺失。按規(guī)定裝訂成冊入庫，并按規(guī)定保存完好至期限。嚴(yán)格執(zhí)行崗位制約分離制度。即印壓（押）證三分管；庫房鑰匙分管；會計崗位和事后檢查崗分離；會計前臺和后臺業(yè)務(wù)員分離；記賬崗和實(shí)物崗分離；系統(tǒng)管理崗和操作員分離。重要物品領(lǐng)取和交回執(zhí)行嚴(yán)格的審批和登記，包括會計印章、密押器、壓數(shù)機(jī)、重要單證、密碼口令及有關(guān)操作手冊。

（二）建立健全銀行內(nèi)部會計控制制度

廣西柳江農(nóng)村合作銀行要保證資產(chǎn)的安全、完整，保護(hù)會計信息的真實(shí)、可靠，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)、財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)活動效益而形成的一種內(nèi)部會計自我協(xié)調(diào)、制約、檢查和修正的控制系統(tǒng)，并實(shí)施內(nèi)部會計控制評價。以風(fēng)險管理責(zé)任制的實(shí)施為重點(diǎn)完善會計風(fēng)險控制流程。落實(shí)風(fēng)險管理責(zé)任制一是逐級簽訂會計內(nèi)控責(zé)任書明確責(zé)任追究鏈條使風(fēng)險防范責(zé)任目標(biāo)與員工個人利益直接掛鉤形成各級行一把手負(fù)總責(zé)分管行長直接負(fù)責(zé)各業(yè)務(wù)主管部門具體抓一線員工積極參與的大防范工作格局二是按照各級管理操作人員的崗位職責(zé)強(qiáng)化對違規(guī)和案件的問責(zé)制對因失職、瀆職及不作為等各種行為造成風(fēng)險或損失的要嚴(yán)格追究有關(guān)人員責(zé)任三是加大對檢查發(fā)現(xiàn)問題整改力度建立問題臺賬落實(shí)責(zé)任人逐條逐項(xiàng)整改落實(shí)到位四是對違規(guī)、違紀(jì)及違法人員要移交相關(guān)部門按黨紀(jì)、政紀(jì)和法律嚴(yán)格責(zé)任追究。

（三）優(yōu)化和改進(jìn)風(fēng)險管理流程

針對具體業(yè)務(wù)制定會計操作流程時應(yīng)充分關(guān)注可能存在的風(fēng)險點(diǎn)并采取有效的控制措施突出風(fēng)險提示列出業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)操作風(fēng)險點(diǎn)、風(fēng)險級別、控制目標(biāo)、控制措施、控制崗位便于業(yè)務(wù)和管理人員清楚地知道各項(xiàng)工作所面臨的風(fēng)險和崗位控制職責(zé)。有針對性地對風(fēng)險進(jìn)行控制形成操作風(fēng)險損失與流程的映射關(guān)系，為操作風(fēng)險管理提供較好的基礎(chǔ)。二是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程時明確關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)有針對性地加強(qiáng)流程中的控制措施，在流程控制的基礎(chǔ)上對流程中的操作風(fēng)險與合規(guī)風(fēng)險進(jìn)行全面排查，對風(fēng)險可能造成的后果和程度進(jìn)行風(fēng)險分析與判斷并制訂控制目標(biāo)和控制措施。三是建立嚴(yán)密完整的會計分級授權(quán)體系，對不同重要程度的業(yè)務(wù)進(jìn)行不同層次的業(yè)務(wù)授權(quán)。通過崗位設(shè)置、賬務(wù)核對、監(jiān)督檢查等手段對會計業(yè)務(wù)的處理過程實(shí)施有效控制確保向管理層提供的會計信息充分、準(zhǔn)確、及時。

（四）強(qiáng)化監(jiān)管職責(zé)創(chuàng)新，加強(qiáng)會計風(fēng)險防范

監(jiān)管手段積極探索創(chuàng)造條件逐步建立在線監(jiān)控與視頻監(jiān)控相結(jié)合、常規(guī)檢查與專項(xiàng)檢查相結(jié)合、業(yè)務(wù)監(jiān)管與柜員表現(xiàn)觀察相結(jié)合的監(jiān)管模式。一是抓好對網(wǎng)點(diǎn)會計主管和監(jiān)管員的管理督促會計主管和監(jiān)管員認(rèn)真落實(shí)監(jiān)管職責(zé)增強(qiáng)監(jiān)管 5 工作責(zé)任感和使命感，進(jìn)一步加大監(jiān)管工作力度和頻度。二是把握監(jiān)管重點(diǎn)注重結(jié)果與過程的監(jiān)管，重視預(yù)警信息的及時處置與分析，將在線監(jiān)控與現(xiàn)場監(jiān)管有機(jī)地結(jié)合起來。三是不斷完善監(jiān)管手段，充分發(fā)揮有關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)督預(yù)警作用，優(yōu)化風(fēng)險模型，提高對柜臺業(yè)務(wù)風(fēng)險的非現(xiàn)場監(jiān)控能力。

廣西柳江農(nóng)村合作銀行要采取措施預(yù)防為主。經(jīng)過案件專項(xiàng)治理和持續(xù)開展的案件防控治理，工作重心逐步從治標(biāo)轉(zhuǎn)向治本，要做到案件防控持之以恒，需要構(gòu)建規(guī)范化、制度化、常態(tài)化的長效工作機(jī)制。在會計風(fēng)險防范中要注意利用票據(jù)、印章、計算機(jī)作案。銀行會計要求更高的細(xì)心和責(zé)任心，需要更多的會計知識。只有好的制度還不夠，還要有實(shí)行的條件。我們廣西柳江農(nóng)村合作銀行就是在不斷要求自己上進(jìn)，要求創(chuàng)新。特別在人員培訓(xùn)上投入很大，在業(yè)務(wù)上不斷開拓，立足于三農(nóng)，立足于八桂大地，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展做出突出貢獻(xiàn)。

（五）加強(qiáng)銀行文化建設(shè)

⑧廣西柳江農(nóng)村合作銀行缺乏一種與市場經(jīng)濟(jì)要求相適應(yīng)的先進(jìn)企業(yè)文化，傳統(tǒng)思想和不良習(xí)俗在相當(dāng)程度上助長了違規(guī)行為的慣性延續(xù)，造成了資金和聲譽(yù)上的巨大風(fēng)險和損失。廣西柳江農(nóng)村合作銀行文化建設(shè)包括誠實(shí)、守信、正直等職業(yè)道德與行為操守，以及銀行對社會負(fù)責(zé)、銀行對與員工負(fù)責(zé)、員工對銀行負(fù)責(zé)、員工對其他員工負(fù)責(zé)等價值觀念和取向。文化創(chuàng)造價值，文化從高層做起，文化人人有責(zé)，這樣才有利于提高制度執(zhí)行力。培育會計內(nèi)控文化切實(shí)提高全員風(fēng)險管理意識，要從根本上防范風(fēng)險關(guān)鍵在于在銀行建立良好的內(nèi)部控制文化。提高員工的文化操作意識，形成自覺主動依法經(jīng)營的普遍氛圍這是治本之策。銀行內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)我國傳統(tǒng)文化的以人為本思想，強(qiáng)調(diào)思想溝通和情感交流，員工相互支持相互激勵形成內(nèi)部凝聚力。在這種文化氛圍中員工的積極性被充分調(diào)動，會計內(nèi)部控制成為銀行員工自愿的行為。員工自我控制、自我管理、自覺地按照規(guī)范行事成為一種潛移默化的習(xí)慣和文化。共同努力實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)要推進(jìn)合規(guī)風(fēng)險管理的制度、機(jī)制、文化、隊(duì)伍建設(shè)，通過綜合治理和長期培育使“文化有益、違規(guī)有害”成為廣大員工共同認(rèn)可的理念。

商業(yè)銀行在金融體系中占據(jù)著很重要的地位, 起著舉足輕重的作用, 其安全關(guān)系著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的穩(wěn)定。廣西柳江農(nóng)村合作銀行要想在日益激烈的環(huán)境中站穩(wěn)腳跟, 除了加大市場營銷力度占據(jù)市場份額獲得利潤之外, 還必須重視風(fēng)險管理,自覺加強(qiáng)內(nèi)部會計控制, 使其成為銀行日常工作不可分割的一部分。由于會計風(fēng)險不可能完全規(guī)避, 對會計的內(nèi)部控制存在著局限性, 使得銀行內(nèi)部會計控制成為一個持續(xù)的課題,不斷研究改進(jìn), 才能使其對銀行風(fēng)險管理發(fā)揮更好的作用。

⑧ 蔣定之，《中小金融機(jī)構(gòu)案件風(fēng)險控制實(shí)務(wù)》，中國金融出版社，2010年

參 考 文 獻(xiàn)

[1]中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令2004年第9號，《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》

[2]張初礎(chǔ)，《農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制綜合評價》，立信會計出版社，2005年 [3]戴相龍，《商業(yè)銀行經(jīng)營管理》，中國金融出版社，2004年 [4]車迎新，《商業(yè)銀行現(xiàn)場檢查手冊》，中國金融出版社，2004年

[5]中華人民共和國審計署金融審計司，《商業(yè)銀行審計指南》，中國金融出版社，2003年

[6]巴塞爾銀行監(jiān)管委員會，《巴塞爾監(jiān)管委員會文獻(xiàn)匯編》，中國金融出版社，2002年

[7]唐雙寧，《商業(yè)銀行現(xiàn)場檢查方法與技巧》，中國社會科學(xué)出版社，2001年 [8]蔣定之，《中小金融機(jī)構(gòu)案件風(fēng)險控制實(shí)務(wù)》，中國金融出版社，2010年