第一篇：銀行會計論文

淺談商業銀行票據截留

姓名：江宇班級：會計082學號20082337

關鍵詞 商業銀行 票據截留 票據電子信息

摘 要 票據截留有利于提高支付清算系統的效率，有效規避票據在傳遞過程中可能出現的篡改、丟失、被盜搶等風險，增強銀行業的競爭力，有效促進區域及全社會經濟增長。結合我國國情，對我國商業銀行實行票據截留提出了建議。

隨著金融科技手段的迅速更新，票據截留在我國已初步實踐，并將在未來幾年有較快的發展。這種創新技術的應用，受到金融界的熱烈歡迎，它將大大提高支付清算系統的效率，有效規避票據在傳遞過程中可能出現的篡改、丟失、被盜搶等風險，增強銀行業的競爭力，有效促進區域及全社會經濟增長。商業銀行票據截留的必要條件

票據截留一般是指票據在流動、使用或傳遞的過程中，在某一個環節被截留，在截留點通過計算機錄入相關信息和要素，將紙制票據轉換成電子信息，而再以電子信息的方式完成其后續的流轉周期。實現票據截留的必要條件有票據信息的電子化、票據真偽的電子核驗、法律的保障和信用環境的完善。

（1）實現票據截留的首要條件是票據信息的電子化。票據電子信息包括票據電子影像與票面電子數據。近兩年來，信息技術實現新的突破，計算機存儲技術、網絡技術與圖像識別技術的高速發展，高速度高容量設備的迅速降價，社會對擴大票據交換范圍的迫切需求使票據截留的真正實現成為了可能。銀行票據自動化處理現在已經形成了以票據影像為處理核心，以自動清分技術、掃描技術、自動驗印技術、支付密碼技術、票據圖像存儲技術、傳輸技術為關鍵技術的一整套解決方案，可成功解決票據圖像的采集、傳遞、票據要素的自動提取與票面合法性的自動審核等技術問題。

（2）技術和業務難點是電子核驗票據真假。紙票據截流后，要確保各項業務處理的真實完整性，面臨最大的技術與業務難點是票據真假的電子核驗，尤其是電子印鑒識別。目前，銀行接受委托支付資金時大多數都采用人工驗證印鑒的方法，這從原理上不能防止資金的被盜用。同時，傳統圖章很難通過計算機傳遞，這種情況下，電子印鑒應運而生。電子印鑒實名為電子支付密碼，是一種先進的防偽及身份識別技術。其含義不但包括圖章本身，同時涵蓋了票據上諸如日期、金額、銀行賬號、票據密碼等全部信息，一舉解決了傳統圖章所存在的缺陷，實現了印鑒的安全性和可傳遞性。電子印鑒系統經歷了密碼簽模式，單一支付密碼器模式、IC卡的支付密碼器模式三個時期。因為支付密碼只能由企業的授權人員計算，外部人員、銀行內部人員、甚至軟件開發商，都無法隨意編制密碼，從支付機制上保證了資金的安全性。反過來，如果企業發現資金被外部人員盜用，一定能驗證出支付密碼、驗證通過碼的不正確，從而分清責任。電子印鑒的產生，將計算機技術、網絡技術、加密技術等融為一體，給銀行業務帶來了質的飛躍，不僅保障了銀行資金的安全運行，還為國民經濟的正常化運轉做出了不可磨滅的貢獻。

（3）提供法規或法律上的保障、信用環境的支持。作為支付、清算管理者，中國人民銀行已把推動支票跨同城區域，乃至在全國范圍內通用，列為金融基礎設施建設的重要任務之一，正致力于建設支付結算電子化的法律規范。信用環境的建設對票據截留的實施也是重要的一環，客戶會因為對資金安全的擔心而拒絕

使用票據電子信息。商業銀行實行票據截留的現狀

商業銀行實行票據截留的現實意義在于銀行業務流程和工作管理上的改善，主要體現在：第一，極大地擴大支票流通范圍，資金清算效率大大提高，網上審核、網上清算、網上查詢、數據分析成為了可能。第二，可以滿足票據跨商業銀行流通，實現票據實時到賬、跨商業銀行通存通兌、異地取現。第三，由于票據從紙質運轉躍進到電子信息運轉，銀行將做到以自動化批量識別代替人工識別，以高效的集中處理代替低效的分散處理，以電子檢索查詢代替手工查找，以電子存儲代替或部分代替實物存儲，達到最大限度地節約人力、物力，提高票據結算效率。第四，可以實現電子退票，有效解決銀行間退票糾紛。第五，可以提供票據映像及票據數據備份、管理、查詢增值服務，既有利于票據信息的管理和分析，為銀行領導決策提供有價值的金融信息，又有利于客戶實時核實自己賬戶的金額，從而有效防范支票詐騙。第六，票據截留在實現銀行監督與控制作用方面也很有幫助，可以較好地實現對流程中每個環節的自動監控與隨機任務分配，使票據處理流程更加科學化、規范化，減少風險點，提高票據業務風險防范水平。作為提高票據處理效率、擴大票據交換范圍的關鍵性手段，票據截留已引起金融界普遍關注，國內部分城市已開始了試點工作。筆者認為，在考慮我國票據截留發展方案時，應當首先充分考慮我國的國情。

（1）我國銀行業已經有了一定的電子圖像應用基礎。國內已有90%以上商業銀行的60%以上的銀行分支機構建立了電子驗印系統；有的商業銀行已建立起全國性的票據圖像應用環境，其所有的分支機構都在柜臺掃描票據送全國總中心進行帳務處理。

（2）票據交換運轉規模逐步擴大，交換區域化已成雛形。經過近10年的培育與建設，人民銀行下屬已有17個大中城市的分支機構建立起具有相當規模與水平的票據交換中心，這些中心大多數都已在當地注冊為事業法人機構，大體按市場規律運行。目前北京-天津-石家莊，廣州-深圳，深圳與港澳地區，上海與其周邊，成都-重慶、武漢與其周邊7城市等地區實現了區域性票據交換。北京-天津-石家莊間的區域交換、深圳與港澳間的票據交換已采用電子票據圖像。（3）網絡系統支撐的條件已完全具備。人民銀行主建的全國支付系統已投入運行，大額支付系統運行穩定，小額支付系統正全面上線，實現了我國清算系統建設的跨越式進步。

（4）各地發展不一。我國地域廣大，經濟發展存在相當的不平衡，交通、通信以及金融發展差距也很大。

（5）影像技術的發展、電子簽名法的出臺，給票據截留提供了良好的技術基礎和法律基礎，美國21世紀支票法案也給我國的支票截留提供了很好的思路。3 我國商業銀行實行票據截留的建議

結合我國國情，我國商業銀行在正式實行票據截留之前應做好以下準備工作：

（1）要明確票據截留的目標。對票據截留系統建設的目標不同，關注點與期望值就會不同，對信息系統建設成果的評價也會不同。我國票據截留的目標就是要兼顧解決票據在銀行端的自動化處理及跨區域交換時的票據傳遞問題。我國幅員遼闊，支票在全國流通后，如果繼續采用傳統實物票據傳遞和出票行驗證原始票據確認付款的方式，資金在途時間長、使用效率低、票據傳遞成本高、安全性差等問題就會愈加凸現出來。同時，隨著經濟與科技的發展，支付結算電子化

成為必然，票據在銀行端的自動化處理及電子驗真問題將成為制約現代化支付系統建設的關鍵問題。選擇恰當的票據截留模式，既要有效地解決票據實物傳遞問題，又要解決票據在銀行端的自動化處理問題。

（2）選擇恰當的票據截留點。是截留在提出行還是截留在城市票據交換中心，應視業務具體發展情況而定。如果考慮票據檔案電子化管理和會計事后稽核，筆者認為，截留在提出行網點或提出行票據處理中心較妥當；如果考慮集約化效益，則截留在城市票據交換中心較好。截留在提出行成本就比較高，影象處理系統的投入者、使用者均為商業銀行。特別是在中等規模的城市，各行票據量并不大，那么，圖像在城市票據交換中心采集就可較好發揮集約化效益，為商業銀行節省人工與管理成本，也有益于票據圖像處理的標準化。在已上了票據圖像采集系統的部分城市及票據量日均6萬以上的城市，也可以采用票據截在中心與截在提出行兩種方式相混合。

（3）解決票據電子驗真問題。目前，我國的票據截留實踐，除了深圳以外，大多只進行電子信息交換，還沒有實現真正的電子影像交換。一部分軟件專家正在尋求更多的輔助手段，進一步提高計算機印鑒識別的能力，意圖在印鑒規范與預留印鑒庫的建立與運行上大做文章，實現更實用的人機結合安排。另一方面，商家不停推出各種不同規格的支付密碼器，電子支付密碼已在部分城市、區域推廣試行，通過國家密碼管理委員會鑒定的支付密碼系統一般效果都不錯。電子印鑒識別，技術手段目前乃至今后都不能達到完全替代人的程度，選擇票據電子驗真方案，要在風險成本與核驗成本之間進行權衡。一般，一臺支付密碼器可以注冊15～20個銀行賬號，企業花費幾百元人民幣，購買一臺支付密碼器就可以全面管理其在不同銀行的賬戶。銀行端，由于各家商業銀行柜面系統都集中到總行，核驗子系統可集中購買，網點只需安裝一個讀卡器，其成本也不高。相對于建立印鑒庫來說，銀行更樂于接受電子支付密碼系統。但是，銀行只有在驗證支付密碼、并驗證印鑒后才能最終確認票據的真偽，產生“驗證通過碼”支付資金。

（4）配套法規的出臺和完善。對我國現行的票據法規進行相應修改，賦予“票據截留”中的電子提示以與紙質票據提示相同的法律效力。同時，中央銀行應出臺有關的制度和管理規定，對“票據截留”各方的權利義務做出明確規定，并出臺有關制度和規定。通過法律層次解決電子票據的法律地位，電子票據的簽發、兌付、托管、統一認證等方面進行規范。

參考文獻姜鳳旭，王紅新，王靜.票據截留：結合國情選擇發展模式[N].金融時報，2008-02-08一泓.票據踏上新旅途[N].金融時報，2008-02-08

第二篇：銀行會計論文

淺談現代支付清算系統的優勢與不足

摘要：支付清算是現代金融服務體系的主要功能之一。支付清算體系是國民經濟和社會資金流動的大動脈，在方便市場交易，減少現金使用，維護市場秩序，規范結算行為，防止支付風險，加快資金周轉，暢通貨幣政策傳導，密切各金融市場有機聯系，推動金融工具創新，提高資源配置效率，打擊洗錢、逃債、逃貸和腐敗等方面發揮著極其重要的作用。隨著我國現代化支付清算系統的建立和投入使用，支付交易的業務量和金額空前增加，支付清算參與者所面臨的支付清算風險也將隨之增加。各種不利因素對支付系統穩定運行所產生的負面影響及其損害，本文就現代支付系統來分析其出現的原因、優勢及不足進行了闡述、分析與建議，從而進一步來更好的運用快捷、高效、安全的支付清算系統為人們服務。關鍵詞： 支付清算原因優勢不足對策

一、現代支付系統概述 中國現代化支付清算系統，是中國人民銀行按照我國支付清算需要，并利用現代計算機技術和通信網絡自主開發建設的，能夠高效、安全處理各銀行辦理的異地、同城各種支付業務及其資金清算和貨幣市場交易的資金清算的應用系統。它是各銀行和貨幣市場的公共支付清算平臺，是人民銀行發揮其金融服務職能的重要的核心支持系統。

二、現代支付清算系統出現的原因

（一）社會主義市場經濟發展的客觀需要

建設社會主義市場經濟，城鄉經濟空前發展，企業間的經濟往來日益頻繁，資金流量日益擴大，要求銀行為其提供優質的支付清算服務。建立現代化支付系統有利于為城鄉經濟的發展創造良好的外部環境，加速社會資金周轉。

（二）金融體制改革的必然要求

在建立和完善金融市場的過程中，證券市場等金融市場空前發展。金融市場交易資金量大、資金結算和清算的時效性強，需要銀行提供更加靈活、快捷的資金匯劃和清算服務。建立現代化支付系統，有利于更好地支持金融市場的資金清算；同時適應加入WTO的需要，提高我國銀行業的競爭能力。

（三）中央銀行進一步發揮職能的內在需要

人民銀行改進和完善金融服務的重要內容，同時還可以有效支持貨幣政策的實施和金融監管的加強，有利于防范支付風險。

三、現代支付清算系統的現狀

現代支付清算系統，主要提供跨行的支付清算服務，是人民銀行按照我國支付清算的需要，并利用現代計算機技術和通信網絡自主開發建設的，能夠高效、安全處理各銀行辦理的異地、同城各種支付業務、資金清算和貨幣市場交易的資金清算系統。它是各銀行和貨幣市場的公共支付清算平臺，是人民銀行發揮其金融服務職能的重要核心支持系統。中國現代化支付清算系統由國家處理中心、城市處理中心和與之連接的各相關系統組成，是一個跨開放系統和主機系統平臺的分布式數據處理系統。支付清算系統分為國家處理中心（NPC）和城市處理中心（CCPC）兩級，各CCPC除與NPC連接外，還與本城市的各家商業銀行前置機系統（MBFE）、中央銀行會計集中核算系統（ABS）、國家金庫會計核算系統（TBS）相連接。另外，中國黃金交易系統、城市商業銀行匯票系統、中央債券綜合業務系統、中國銀聯信息處理系統和香港、澳門人民幣清算行賬務系統也成功接入了支付系統。

為適應各類支付業務處理的需要，現代化支付系統由大額支付系統（HVPS）和小額批量支付系統（HEPS）兩個應用系統組成。大額支付系統實行逐筆實時處理，全額清算資金。該系統處理同城和異地、商業銀行跨行之間和行內的大額貸記及緊急的小額貸記支付業務，處理人民銀行系統的貸記支付業務。小額批量支付系統在一定時間內對多筆支付業務進行軋差處理，凈額清算資金。

中央銀行會計集中核算系統(ABS)是現代化支付系統運行的重要基礎。負責人民銀行內部賬務處理以及商業銀行直接參與者清算賬戶的最終賬務處理。國家金庫會計核算系統負責處理中央國庫和地方國庫預算收入收納、劃分、留解和庫款支撥的會計核算業務。

四、現代支付清算系統的優勢

（一）同城支付清算和結算的高效與安全性

分布在全國城市和縣城的2500家同城票據清算所處理了2／3的支付清算額。這既是中國經濟活動及由此而產生的支付交易的地區性所致，也是由于銀行機構都在當地人民銀行的分支機構開設清算和結算賬戶，以便于監管，控制支付結算風險。

（二）支付清算系統的綜合性及較高的自動化

同城票據清算所雖然以手工處理為主，但手工處理流程的自動化程度已迅速提高，而且支付清算系統的現代化還開始超越技術導向型階段，逐步向技術業務混合型轉化，使業務處理流程合理化，從而代之以新的業務處理流程和方式。

（三）電子網絡的普遍化

近年來，無論是中央銀行、中國證券監督管理委員會還是商業銀行、證券交易所、期貨交易所、證券公司、基金管理公司、期貨經紀公司等，都對交易、結算的自動化、電子化進行了大量投資，基本上建立起了全國范圍的通訊網絡和各級各類支付清算系統，證券、期貨等大額交易基本通過電子化方式實現支付結算。

此外，以各種支付卡為代表的電子支付方式成為零售小款支付領域的重要形式，各類信用卡、借記卡一直保持高速發展。

五、現代支付清算系統的不足

目前，我國支持清算系統快速、高效、安全的特點初步顯現。但同時，該系統在運行過程中還存在著許多亟待解決的問題。

（一）城市處理中心（CCPC）災難備份系統尚未建立。

雖然國家處理中心（NPC）已經建立了災難備份系統，但目前各地城市處理中心（CCPC）尚未建立災難備份系統。各省轄內支付清算系統尚未建立有效的應對系統突發事件的應急處置機制。

（二）大額支付系統缺少對清算賬戶信息的檢驗，容易形成支付風險。

企業賬戶是參與金融結算的最基本單位。但目前，大額支付系統和銀行賬戶管理系統的運行往往孤立，缺少相互之間的信息共享，因而在大額支付系統中，由于無法判斷各金融機構提供的票據賬號信息的合法性，從而有可能為未按要求開立的賬戶票據提供結算業務，造成金融風險，同時，這增加了金融機構為提高自己的信貸規模而向企業亂拉存款、幫企業亂開設賬戶、替企業躲避金融債務的可能性。

（三）同城票據清算系統與會計核算系統分立導致隱患增加。

目前的同城票據清算系統與會計核算系統在應用程序上是兩個獨立的支付清算系統，沒有接口程序，金融機構在人行是否透支，必須要等待當日17點以后進行票據清分時才能發現，而此時票據已經交換入賬。一旦出現透支，金融機構在人行賬戶的存款就會出現赤字。不但會給人行會計工作帶來平賬困難，更有可能對人行資金帶來嚴重隱患。

（四）電子聯行往賬的抗風險能力弱。

在實際操作中，經常會遇到UPS不穩定而造成的掉電，或者由于硬件設施或地區上的電信通訊設備的故障而造成的通信不佳，這些都將會影響到業務操作人員的判斷。對于某些正在發送的電子聯行往賬不能正確判斷它們的發送狀態，就會有重發往賬或漏發往賬的誤操作。重發與漏發往往在操作員不經意間就發生了，而這小小的“誤操作”，則潛伏著巨大的資金風險隱患，款項匯走后若沒及時發現或追回，無疑是重大差錯或責任事故。如果操作人員主觀上有竊取資金的故意，那么防范利用電子聯行往賬作案的難度就更大了。

（五）聯行清算系統運行過分依賴電信部門。

除衛星傳遞和人行內部的局域網外，當前的網絡傳輸不管是普通電話線還是電信專用線，都過分依賴國家電信部門通信專線。而通信設施一般沒有備用設備，出現故障后，勢必造成支付信息的延壓和信息傳輸的不完整。通信一出現故障，由業務操作員經過反復測試到確定故障然后再反饋到科技部門，由科技人員檢查診斷后再與電信部門聯系解決，此時往往已經是事故發生后一段時間了。過分依賴電信部門的網絡構架會引起事故診斷及修復過程的繁瑣，這些都會給支付系統的穩健高效運行埋下隱患。

六、對策建議

（一）不斷引進先進技術，強調自主研發能力，從現實問題著手，爭取在技術層面上對我國支付清算系統的硬件軟件設施進行改造，不斷完善其功能，解決運行中的問題與矛盾，為支付清算系統的正常運作創造良好的環境。

（二）加強培訓，對維護、操作人員實行上崗證管理。適應商業銀行人員輪崗的實際，定期對維護、操作人員進行培訓，并實行上崗證管理，以提高操作人員技能，減少差錯發生。一是做好上線前的應急培訓和實際操作技能培訓；二是對資金清算、日間日終資金往來核對、異常情況處理、直連和間連的業務操作等進行重點培訓；三是對系統技術管理人員進行MBFE運行環境、數據庫管理、數據清理備份、簡單故障處理、日常維護等相關技術培訓；四是加強各商業銀行負責清算賬戶頭寸管理的資金專業人員培訓。

（三）建立備份中心，完善應對緊急情況的機制，切實加強我國清算支付系統應對風險的能力。

（四）建立良好的溝通協調機制。建立中國人民銀行和商業銀行的交流溝通平臺，定期召集直接參與者進行座談交流，就清算支付系統在現實運行中遇到的問題和解決的方法進行交流協調，共同促進業務水平和技術水平的提高。參考文獻： [1]《銀行會計》 溫紅梅 2010年01月東北財經大學出版社

[2]《支付清算藍皮書：中國支付清算發展報告》 2013 楊濤.程煉.[3]百度百科

[4]中央銀行會計核算系統操作手冊．電子聯行操作手冊．

[5]中國學術期刊網 [6]《中國支付清算行業運行報告（2013）》中國支付清算協會 編中國金融出版社

[7]《財經科學》歐陽衛民2009年第02期

[8]《支付與金融》歐陽衛民2011中國金融出版社

[9]《現代支付論》歐陽衛民2010中國長安出版社

[10]《電子支付結算系統》 帥青紅2006西南財大

第三篇：銀行會計論文

第 5 章 城市商業銀行會計風險防范措施

針對目前城市商業銀行會計部位風險的表現，應該借鑒發達國家商業銀行和國內優 秀銀行的成功風險防范經驗，從加強會計內部控制制度建設入手，真正建立起符合我國 城市商業銀行實際的會計風險防范體系。5.1 會計環境風險防范

5.1.1 加強會計電算化條件下的內控制度

會計電算化信息的真實可靠需要嚴格的內控制度的保證。內控制度要求處理同一筆

業務的人員既要相互聯系，又要相互制約。嚴格的內控制度有利于防范違法行為的發生。國內外會計電算化的實踐表明，計算機對數據的處理幾乎不會出錯，幾乎所有的計算機 違規現象都是由人為的操作失誤或者故意違規造成的，而且一旦舞弊出現，結果會造成 巨大損失 [39]。因此，強化內部控制的管理，優化電算化環境，提高會計電算化的科學管

理水平是城商行建立現代企業制度的內在要求，也是提高城商行競爭能力的重要途徑。（1）加強系統安全控制

系統安全控制是為了保證計算機系統的運行安全，避免由于外部環境因素導致的系 統運行錯誤產生的風險隱患。主要包括：安全控制、接觸控制和環境保護。安全控制是 開發并采用相應的防護技術以保護會計電算化系統，設置網絡安全性指標，加強網絡安 全的控制。接觸控制是防止沒有相應權限的人員擅自動用電算化系統的各種資源，以防 止各項會計信息被修改。環境保護則是為了盡量減少外界因素所導致的計算機系統故 障，保障計算機的正常運行。（2）加強程序操作控制

為了保證信息處理質量，減少產生差錯和事故的概率，應制定相應的操作規程，包 括各種操作命令、各種設備的使用說明以及非常規情況的處理等。主要包括以下幾點： 一是輸入內容有誤時，須按系統提供的功能加以修正；二是各種錄入的數據都必須經過 嚴格的審批程序并具有完整、真實的原始憑證；三是機房工作人員不能未經審批擅自向 無關的任何人提供任何資料和數據；四是數據錄入人員對輸入數據有疑問時，應及時核 對，不能擅自修改；五是開機后操作人員不能擅自離開工作現場；六是無關人員不能隨 便進入會計機房操作；七是要做好數據日備份，同時還要按周按月備份，并做好存檔。（3）加強人員職能控制

由于會計電算化知識與功能的相對集中，必須制定相應的組織和管理控制制度，以

明確員工的各自職責分工，加強組織控制。以達到通過設立一種相互稽核、相互監督和30 相互制約的機制來保障會計信息的真實、完整、可靠，減少錯誤和舞弊發生可能性的目 的。

（4）加強內部稽核

內部稽核既是城市商業銀行內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督 的有力的制度安排。在會計電算化中，由于是會計人員與計算機對話的特殊形態，而對 內部稽核提出了更高、更嚴格的要求。一是審查計算機內保存的數據與書面資料的一致 性，對不妥或錯誤的賬表處理應及時調整和修改；二是對系統運行的各個環節進行審查，及時查缺補漏；三是對會計資料定期進行全面的稽核；四是監督數據保存方式的合法性、安全性，防止發生數據泄漏和非法修改歷史數據的現象。5.1.2 制定和實行嚴厲的處罰制度

城市商業銀行的各項操作制度已經比較健全，但是，由于會計人員的主觀松懈或者 主觀故意，造成人員違規或者舞弊現象時有發生，給銀行帶來很大風險。城商行首先應該針對各種違規、違紀現象制定嚴厲的處罰措施。要經濟處罰與行政 處罰并重，個人處罰和單位處罰并重，內部處罰和外部公開處罰并重，使各項處罰措施 書面化、具體化，并有可操作性，使對違紀違規案件的處理有法可依。對于違反法紀、法規的案件，要執法必嚴，嚴格按照懲罰制度的規定執行，使制度真正落到實處。5.1.3 加強城市商業銀行內部風險文化的建設

城商行要加強內部各項風險管理措施的宣傳和學習，使風險防范意識真正深入到員 工的思想意識里，體現在員工的日常工作和生活中，使員工能夠自覺地防范會計方面的 風險，維護城商行的利益。同時，應思想教育和實際懲罰相結合，嚴格執行各項違規懲 罰措施，在城市商業銀行內部形成良好的風險文化氛圍。

只有作風正派、政治素質過硬，具有現代金融知識和較強工作能力并且在工作中堅 持規范經營，自覺防范風險的干部職工隊伍，才能完成好各項工作任務。所以，要提高 城商行整體的風險防范水平，基層銀行的建設以及干部職工隊伍的能力、素質至關重要。一是要通過組織學習“三個代表”、科學發展觀的重要思想，不斷提高員工隊伍的

政治素質。二是不斷提高員工的工作能力。鼓勵員工參加經濟、會計、統計等系列職稱 資格考試，并在工作實踐中不斷提高自己的專業技術水平；堅持經常進行以愛崗敬業為 主要內容的職業道德、職業紀律、職業責任教育，不斷豐富職工文化體育活動，以此全 面提高員工的綜合素質，培養懂政策、通技術、守規矩、能經營、會管理的高素質干部 職工隊伍。三是培養良好的作風。要下決心克服形式主義和“三假”歪風，一定要講真 話、辦實事、求實效，腳踏實地地把中央關于金融工作的方針政策和上級行的具體工作 要求真正落到實處。四是進一步抓好一線營業單位負責人的管理。人事部門要統一規劃，分批落實，有計劃的對基層機構和網點負責人按規定進行交流，并加強對干部的考核，31 堅持平時考核與、任期考核相結合，考核要注意德、能、勤、績全面看，尤其要突 出抓業務發展和抓管理防風險的實績。在加強管理的同時還要突出重點，狠抓規章制度 落實，從源頭上防范風險。

5.1.4 優化股權環境，加強對管理層的監管

城市商業銀行是由本地政府牽頭組建的，政府在城市商業銀行的股東中大多屬于控 股股東，享有決策權，這種政府獨大的股權結構，很容易使城市商業銀行成為政府的提 款機，政府領導往往會為了追求在任期間的短期利益，以發展地方經濟為借口讓城市商 業銀行承擔過重的負擔，而為了掩蓋由這種過重負擔產生的城市商業銀行經營過程中的 問題，往往會采取一些不合法的手段，如篡改會計信息，偽造會計賬簿等，使城市商業 銀行處于風險之中。所以改革股權結構，加強對管理層的監管勢在必行。可以加強股權 結構的多元化，引入戰略投資者和公眾投資者，使他們更多的加強對銀行管理層的監督，參與到城市商業銀行的發展決策中來。5.2 會計內控風險防范

5.2.1 建立適合本銀行的會計制度

城商行應該根據本銀行的業務特點和業務范圍，研究制定從決策到柜臺操作的各項 業務規章制度。首先要嚴格按照會計基本制度的要求，制定會計人員崗位職責和修訂規 范崗位操作規范，且操作規程要具有較強的規范性、實用性、針對性和可操作性，確保 會計工作有章可循、違章必究。其次要按會計基本制度要求，配足會計人員，明確各自 職責，確保會計業務各主要環節能互相制約，能夠有效的防范風險的發生。再次，要建 立和完善銀行的各項管理制度，如票據管理制度、印章管理制度、金庫管理制度、銀行 員工崗位責任制等，保證銀行的各項業務有章可循。5.2.2 建立會計風險預警系統

第一，建立會計風險預警機制，加大對全行核算業務的監管力度。為進一步加大對 全行核算業務的監管力度，建立對前臺綜合業務的風險預警機制，實現對重要網點、重 點柜員、重要交易、重要時期、重要業務的智能、連貫、動態化的監控，防范操作風險，消除案件和事故隱患，會計結算部門充分依托先進的科技手段和信息技術，應用“風險 預警系統”，使監督從簡單操作型的靜態事后復審向動態預警分析轉變，使操作過程的 事中控制前移，加大核算業務的監督、監控力度。第二，定目標、定措施，嚴防操作風 險。通過全面落實操作風險防范措施，實現管理規范化，操作流程化，制度嚴謹化，業 務標準化，監控綜合化，整改徹底化，堅決遏制重大差錯事故和重大經濟案件的發生。第三，加強對會計檢查的指導，做好會計專項檢查工作。一是每季對轄內網點進行一次32 檢查，并及時上報檢查情況。二是實施營業經理委派制、權限卡管理、上門收款與會計 要數規章制度專項檢查。三是加強全行上門收款業務管理，提高內控管理水平，防范操 作風險，維護客戶和資金安全。四是增強柜臺業務操作風險防范能力，規范員工業務行 為，遏制各類經濟案件發生，結合案件專項治理重點檢查工作，全面做好柜臺業務操作 風險自查自糾工作。第四，穩妥推行營業經理委派制，強化事中控制。全面推行網點營 業經理委派制，是完善公司治理機制的重要舉措，也是總會計委派制的深化，對優化前 臺柜員資源配置和強化網點專職授權具有重要的意義。第五，建立監督、檢查、跟蹤落 實三位一體的聯動監控機制，實現會計核算“零差錯”、“零案件”的工作目標。要定期 召開業務檢查、監督工作例會、研究檢查、監督重點、采取相應措施，嚴格把關堵口，特別是加強對反交易、各類現金繳款憑證、小額開戶交易、賬務賬表、變更客戶信息交 易、開戶手續、有缺陷憑證的檢查監督。5.2.3 建立會計風險防范責任制

按照人民銀行《商業銀行內部控制指引》要求，實行逐級負責制度，在全面綜合分 析城市商業銀行各項會計業務特點的基礎上，建立操作性強的會計風險控制制度。實行 逐級負責的制度，上級會計部門要為下級會計部門落實會計內部控制積極創造條件。此 外，各支行要根據商業銀行內部控制的原則，按銀行業務經營環節、會計工作特點設置 職能部門 [40]。盡量做到在精簡機構的同時又能使各個部門明確各自的管理對象，管理權

限，防止出現責任不清，職責不明，出了問題部門間相互推諉責任的情況出現。按崗位 明確職責和分工，實現既分工明確，又能相互監督，提高工作效率。5.2.4 完善風險控制組織結構和崗位責任體系

完善的組織結構是保證內部控制和風險管理的組織保障，科學的崗位職責設計能夠 確保每名員工在內控和風險管理工作上權、責、利明確分工，進而通過合理的績效考核 和激勵機制保證執行。城市商業銀行要嚴格按照商業銀行會計制度對于崗位設置的要 求，合理設置組織結構，配置足夠的會計人員，認真研究分析對會計核算和業務處理的 各個環節的特點，制定相應的崗位職責與業務操作規范。按照會計內控制度中相互監督 制約的原則，嚴禁會計人員越權處理會計業務。為防止舞弊的發生，不相容的職位一定 要分離，對于大額支付等重要會計事項必須經過會計主管的審核批準。對人員達不到崗 位制約要求，業務量較小，管理比較混亂的支行網點機構停止其辦理會計業務，整頓經 檢查合格后在準許其辦理會計業務。5.2.5 推行會計主管委派制

對于各支行的會計主管，城商行可實行委派制，即由總行選派會計主管進駐支行領

導會計工作，會計主管直接對總行負責，不受支行的領導。會計主管委派制也符合會計33 監督獨立性的要求，會計人員的獨立性能夠很好的保證會計監督的有效性，而獨立性即 是會計人員能否不受被監督者支配，有了這種獨立性，會計監督才會真正起作用。此外，推行會計主管委派制，既可以提高會計監督的及時性、準確性，又可以滿足崗位輪換的 會計控制要求，而且還能夠提高會計信息質量，降低會計監督成本。5.2.6 建立和完善稽核監控制度

城市商業銀行的內部稽核監控制度既屬于內部控制系統，同時又有對其他內部控制 措施的再控制和再監督的職能，是其內部控制制度的重要組成部分。城市商業銀行要要 不斷完善現場稽核，非現場稽核，保證對關系銀行穩健經營的相關情況進行全面檢查，從事稽核工作需要一批業務素質高，思想素質高的人員專門負責，保證稽核工作的集中 性與獨立性，以便及時發現和消除潛在的風險隱患。同時還要加強對事后稽核工作質量 的考核，確保差錯糾正的及時性和有效性。實行會計檢查制度，可采取重點檢查、突擊 檢查、全面檢查相結合，定期和不定期地進行會計檢查，保證及時發現和排除風險隱患。同時，城商行應該實行風險的事前、事中和事后監督。事前監督主要應包括對銀行流動 性風險、資本不足風險、資產質量風險等風險預警指標體系的制定與考核。事中監督主 要包括對銀行的經營過程中風險的動態監控，事后監督主要是應通過對原始憑證、記賬 憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對銀行經營的結果進行全面檢查，考核各部門對有 關銀行風險控制責任指標的執行情況，并針對存在的問題提出整改建議。需要強調的是，城市商業銀行在進行合規性稽核的基礎上，應該把稽核重點放在風險性稽核上，對于在 進行非現場稽核分析時發現的問題，要有針對性的進行現場檢查，及時確認和排查會計 工作的疏漏，并加以改進，實現現場檢查與非現場稽核的有機結合，做到早期預警。5.2.7 加強會計檢查力度

（1）會計檢查員制度。城市商業銀行普遍實行的是一級法人，二級治理的組織體

系，這種扁平式的治理結構有利于銀行的風險管理。為全面加強會計基礎管理，提高會 計檢查工作質量，防范會計風險，同時為會計業務的持續健康發展鍛煉和儲備人才，城 市商業銀行可以實行專職和兼職會計檢查員的制度。城市商業銀行總行的會計檢查員專 職進行會計檢查，再從支行的會計人員和一線員工中選擇思想覺悟高，業務能力強的人 員擔任兼職會計檢查員。支行的兼職會計檢查員有權對會計活動進行全面檢查，發現違 規現象及時制止并負責記錄，定期將檢查結果上報給支行領導，若發現重大問題則有權 越級上報；專職會計檢查人員由總行的會計檢查人員擔任，不定期對支行會計活動進行 全面檢查或抽查，專兼職會計檢查人員進行會計檢查時有權要求支行會計部門配合。（2）風險監督員制度。風險監督員制度是在支行中選取一名政治思想過硬、業務

素質高的一線員工為風險監督員。其主要職責是對所在支行的所有的人員、全面的業務 以及基礎管理工作，特別是支行負責人的工作等進行監督檢查，協助支行負責人對工作34 和管理中存在的問題以及潛在的風險隱患進行監測、分析，發現違規、違紀問題及時制 止，重大問題有權越級向總行會計和監察部門直接報告，對總行負責，工資薪酬由總行 統一核算。總行不定期的對支行的風險狀況進行檢查，根據檢查結果和支行風險監督員 的檢查記錄相對照，并結合銀行的經營狀況來判斷支行風險監督員的工作業績，并作為 績效考核和是否繼續留任的依據。5.2.8 提高會計管理規章制度的執行力

從以往的我國商業銀行發生的會計案件來看，往往不是因為沒有完善的制度，而是 因為會計人員有章不循，違章操作，原因簡單地說就是制度執行不力，所以，城市商業 銀行要重點提高規章制度的執行力。

首先，加強銀行戰略，運營目標和會計管理目標的科學性和可操作性研究，使各項 會計管理規章制度的制定既能符合銀行發展的戰略要求，又具有科學性，準確性和易于 操作和執行性。其次，要在會計人員中營造執行力文化氛圍，既要通過制度和監督保證 制度執行者的合法行為，又要依靠制度執行者調整好自己的心態，進行自我約束，使執 行制度成為一種主動的，自覺的行為，只有這樣才能實現標本兼治，從而真正達到強化 管理，規避風險的目的。第三，根據城商行的實際情況，調整會計業務流程和相應的組 織結構，留給會計人員發揮主觀能動性的空間，逐步實現業務流程的有機結合和集約處 理，從而實現會計管理的綜合化，核算一體化和內部控制的規范化。

對于城市商業銀行來說，防范會計風險是全行各部門，全體銀行員工的事情，而不 僅僅是會計人員、會計部門的事情。各支行在設計和完善崗位職責體系時，要遵循全面 風險管理的原則，即對整個經營管理過程中涉及的所有部門、業務過程進行全面管理； 要遵循風險管理與業務管理同時進行的原則，真正使風險管理落到實處；要遵循提高效 率，相互牽制的原則，即精簡會計業務流程中的多余環節，降低差錯率，明確操作規范，實現職、責、權、利的有機結合。

另外，在《會計法》中已明確對授意指使、強令作假賬的責任人處罰的同時，應采 用法規約束的形式加強對會計人員的保護。采用積極的保護措施，并輔以嚴厲的懲罰，使員工在認真履行自己的職責方面沒有了后顧之憂，能激勵并提高他們工作的積極性，同時，由于嚴厲的懲罰，也將提高員工工作的合規性，能有效的降低銀行的風險。5.3 會計人員風險防范

防范銀行會計風險的根本是增強會計人員的風險辨別能力和防范意識。會計人員是 銀行進行經營和管理的主體，會計風險的防范與化解，都要需要他們去執行和實施。35 5.3.1 排查和掌握員工日常行為

對員工的行為排查形式分為員工自查和互查，重點在于了解員工在工作八小時以外 的行為情況，比如是否存在經商、參與賭博、經常出入高檔娛樂場所等可能出現作案動 機的行為，以及是否存在消費與實際收入不符的行為，對于出現不正常行為的員工，需 要對其近期的工作情況做重點調查，看是否出現風險隱患。也便于掌握員工的思想動態，及時發現可疑情況，發現風險隱患，便于及時采取措施予以糾正，以最大限度的避免或 者減少銀行的財產損失。員工行為定期排查制度，可以由城市商業銀行的紀檢監察部門 組織，集中人力和精力不定期對全體員工進行行為排查。5.3.2 建立并完善內部控制評價機制和獎懲機制

內部控制評價機制和風險防范獎懲機制，能夠有效的保證風險控制與防范責任制落 到實處，提高會計人員的工作積極性。內部考評體系的組成：第一，進行功能性測評，對其中的關鍵風險控制點進行檢查，以確定風險控制措施有效程度；第二，對風險預警 機制進行測評，以確定風險預警的效率和精度；第三，進行符合性測評，根據規定的控 制制度對實際的業務活動進行檢查，以確定這些控制措施是否真正落實到了實處；第四，進行健全性評價，根據有關制度檢查評價應有的風險控制環節是否已按照規定設置齊 全；第五，對員工控制做出評價，對會計部位和其它部位的風險控制和防范做出綜合評 價，從而作為干部考核任用，員工獎勵的重要依據，對違規違紀問題要依法進行處罰，要做到有法必依，執法必嚴，違法必究，這是實施會計監督的關鍵 [41]。如果發現了問題

卻不及時處理或處理力度不夠嚴厲，就會如隔靴搔癢，是會計人員產生僥幸心理，使錯 誤屢查屢犯，使責任人其有恃無恐，助長了其他員工紛紛效仿。因而，對一些違規違紀 行為應嚴格按照獎懲制度的相關規定處理，要堅持發現問題要查明原因，在原因的基礎 上分清責任，同時迅速整改問題的原則，保證制度執行的有效性和嚴肅性。5.3.3 建設高素質的會計隊伍

（1）從源頭抓起，錄用高素質的人員

隨著城市商業銀行業務和規模不斷擴大，就要伴隨著會計人員人數的增長。出于對 企業長遠發展的考慮，在新錄用會計人員時，要把好錄用關。可以采用面向全社會招聘 的方式，篩選業務素質高，能力強，道德素質好的優秀人員充實到城市商業銀行的會計 人員隊伍中來，考慮到銀行安全運營，應重點關注應聘人員的信用水平和道德素質。（2）加強會計人員的業務技能培訓

在會計人員上崗之前要嚴格進行崗前培訓，并堅持持證上崗制度。開展針對性和適 用性強的崗位培訓，通過集中學習，自學和定期考核相結合的辦法，提高會計人員的業 務技能，堅持沒有會計證和會計上崗證的人員決不允許從事會計工作的原則，確保會計36 工作的質量和會計制度的執行力。

（3）提高管理人員以及員工的職業道德素質和法制意識

銀行可以不定期對員工進行多種形式的職業道德教育和政治思想教育。具體形式可 以根據銀行的條件來決定，這些形式包括：舉辦職業道德教育知識競賽；開展先進人物 事跡報告會，通過先進人物的感人事跡來激發員工的奉獻精神，提高員工的道德素質及 思想覺悟；參觀鐵人紀念館等教育基地，現場進行革命傳統教育；到勞教基地參觀，觀 看金融犯罪警示片，開展貪污腐敗反面典型宣傳教育，使員工切身感受到法律的威懾力，提高員工遵紀守法的意識，加強自律意識，使員工能夠自覺抵御不良風氣的侵蝕等。這 些都可以幫助員工正確理解法規法紀教育和職業道德教育的內涵，使員工樹立起正確的 世界觀、人生觀和價值觀，從思想上預防職務犯罪，杜絕違規違紀現象的發生 [42]。

（4）增強會計人員的風險防范意識

在全行范圍內倡導和強化會計人員的風險意識，引導他們樹立全方位的風險管理理 念，使他們能夠自覺地將風險管理行為貫徹到會計風險管理的全過程，這是防范會計風 險的關鍵。城市商業銀行在對會計人員開展業務學習和法紀法規教育過程中，使員工認 識到自身崗位的重要性，增強他們自我保護的能力和識別風險的能力，如離崗時，各種 個人名章和業務用章能夠自覺做到加鎖保管，嚴禁在未使用的重要空白憑證上事先加蓋 匯票專用章，個人名章等能使憑證生效的印章，一旦發現這樣的違規情況，必須要重罰 有關責任人員。要特別要求各基層經營機構針對本行的實際情況，對有風險傾向性和苗 頭性的問題進行有針對性的安全教育和指導。5.4 會計技術風險防范

5.4.1 防范城市商業銀行的會計模糊性風險

第一，正確認識會計的不確定性和模糊性。首先，在定性的認識到不確定性普遍存

在的前提下，會計信息的提供者與使用者應該客觀地看待會計信息對評價、決策的作用； 再者，從定量的角度來說，對于模糊性，我們可以采用，如模糊控制、模糊預測、模糊 評估等模糊數學的方法進行處理；對于不確定性，可以采用概率論與數理統計的有關方 法進行反映和評價，將經驗分析與數學分析結合起來使用，能收到更好的效果。第二，規范會計準則的制訂。在制訂會計準則時，應盡量規范不確定性措辭的使用，可以給出 相對確定的概率數值范圍，以利于減少主觀判斷上的差異。同時，加強企業內部會計制 度建設，發揮制度的約束機制，盡可能減少由于不確定性和模糊性造成的人為可乘之機。第三，拓展財務報告，充實會計信息。通過財務報表以外的其他報告形式，揭示更多的 “分析性信息”，以更加客觀充分地反映由于不確定性和模糊性引起的信息混淆。在當 今信息技術飛躍發展的今天，還可借助計算機技術和網絡技術，把傳統的紙質報告模式 發展為磁介質或網絡介質報告模式，提供更加全面、表現形式更為豐富的實時財務報告，37 減少“時滯”，提高信息的決策有用性。第四，會計信息進行過濾處理。即采用一定的 數字方法，如“盧卡斯濾波”和“最佳隨機控制”等方法，對混淆的信息進行過濾處理，盡可能減少信息的模糊性，為使用者提供更為客觀清晰的信息。5.4.2 加強會計分析防范會計決策支持風險

城市商業銀行的會計部門要以資產負債表，利潤表等會計報表及其他一些會計資料 和統計數據為基礎，查找責任預算，總預算和風險控制目標與銀行實際經營結果之間產 生差異的原因，以采取必要的措施。

（1）進行資產流動性分析。測算流動比率和速動比率，并分析其變化的原因等。（2）進行資產安全性分析。測算質押，抵押貸款和擔保貸款在全部貸款中的比重，并分析抵 押品現值與賬面價值之間的比率結構；測算銀行營運資金充足度；按正常、次級、可疑、關注和損失的貸款五級分類，測算不同質量貸款的結構；分析計提的壞賬準備是否提足； 測算并分析全行貸款結構，分析風險與效益的關系等。（3）進行資產盈利性分析。測算 無效資產占用在總資產中的比重，并著重分析其成因；測算各項貸款總額在總資產中的 比重，同時測算相應各項利息收入占全部利息收入的比重并分析其成因等。

加強會計分析，最終是為了領導層能更好的作出決策，為了使銀行會計真正成為領 導決策支持系統的重要組成部分。分析預測各類報表信息反映出的潛在風險，提前提出 相應的財務政策或及時發出預警報告，盡力將風險降低到最低限度或消滅在萌芽狀態。5.4.3 防范城市商業銀行財務成本風險

第一，建立營業機構信息數據庫，并以座談會、顧客問卷調查等方式進行信息收集。網點信息的構成主要包括：網點環境信息、網點資金信息、網點分布信息、網點潛力信 息、網點經營信息等。主要工作包括：制作網點區域圖，并在地圖上標明各網點和競爭 對手所在位里；搜集網點業務量及財務數據；搜集客戶需求和經營環境信息，研究客戶 貢獻；確定網點撤并、擴建和新增指標體系。第二，建立營業機構成本效益分析模型。進行網點現狀診斷。根據利潤最大化和效用最大化的原則，找出網點經營管理中存在的 主要問題以及引起這些問題的深層次原因。對此我們可以設計一個網點基本經營數據統 計表，并根據統計表中的考核項目建立效益分析模型，評價網點現狀。其實質就是要求 銀行內部的每一個營業網點、每一位員工必須達到一定規模的業務量，這樣才能有效益 可言。進行成本管理，就是在分析的基礎上，以最終決定該營業網點的取舍以及增盈減 虧應采取的相應措施。第三，根據診斷出的網點問題及其原因，進行網點改造、優化。通過網點布局的重新設置，精簡非增值作業集中的網點中間層次等方式，優化網點成本。第四，對網點成本優化方案，進行綜合評價，減少可預見風險的發生。對擬設網點經營 環境、金融資源及經濟發展趨勢進行分析與預測，為新設網點提供可靠、翔實、盡可能 多的決策支持信息，并進行可行性分析論證，提高網點整合效率與效益。38 結 論

本文研究了城市商業銀行會計風險管理的相關理論，并對城市商業銀行會計風險的 表現進行了分析，在此基礎上，建立了會計風險評價指標體系，并運用模糊評價法和因 子分析法構建了城市商業銀行會計風險評價體系，最后，提出了城市商業銀行會計風險 防范的有效措施。通過研究得出以下結論：

（1）城市商業銀行發展至今，雖然各方面都有了長足的進步，但是會計風險普遍

還是處于較高的水平，對會計風險的認識不夠深刻，防范不夠嚴格，需要各城市商業銀 行加強對會計風險的關注。

（2）對城市商業銀行會計風險的量化研究成果很少，由于會計風險影響因素的模

糊性，模糊評價方法能夠較好的反映城市商業銀行的會計風險狀況；由模糊評價方法和 因子分析方法組成的會計風險量化評價體系，能夠進行單個銀行和多個銀行的會計風險 量化和比較。

（3）城市商業銀行會計風險防范體系不夠完善，而從會計環境風險、會計內控風 險、會計人員風險和會計技術風險四方面構建的會計風險防范體系能夠較好的防范會計 風險的發生，將風險損失降到最低水平。39

第四篇：銀行會計論文

目錄

一、銀行內部會計控制的作用?????????????????????1

（一）確保銀行業務處理各環節的安全運行???????????????1

（二）強化銀行風險管理意識，提高管理水平??????????????2

二、柳江農村合作銀行內部會計控制環境及現狀?????????????2

（一）柳江農村合作銀行內部控制環境?????????????????2

（二）柳江農村合作銀行內部控制現狀?????????????????2

1、監督檢查不力??????????????????????????3

2、信息交流與反饋不及時??????????????????????3

3、制約機制不健全?????????????????????????3

三、完善柳江農村合作銀行內部會計控制的建議?????????????4(一）把握銀行內部會計控制重點要點?????????????????4

（二）建立健全銀行內部會計控制制度?????????????????5

（三）優化和改進風險管理流程???????????????????5

（四）強化監管職責創新，加強會計風險防范??????????????5

（五）加強銀行文化建設???????????????????????6 參考文獻??????????????????????????????7

0

廣西柳江農村合作銀行內部會計控制探析

[摘要]銀行內部會計控制是防范金融風險、保障銀行經營安全的必要措施，是銀行內部控制體系的重要組成部分，屬銀行內部控制的核心控制環節。對其進行研究和探討，是確保銀行穩健經營、持續發展的必然要求。本文首先介紹內部會計控制的含義，闡述了銀行內部會計控制的作用意義。然后根據目前廣西柳江農村合作銀行內部會計控制的現狀及存在的問題進行分析，就建立和完善商業銀行會計內部控制機制，防范會計部位風險進行了初步的探討。最后提出強化商業銀行內部會計控制的對策，對如何完善會計內控體系提出了幾點建議。[關鍵詞]商業銀行 內部會計控制 控制對策 會計風險防范

①銀行內部會計控制是銀行為了保護資產的安全完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執行, 避免或降低險, 提高經營管理績效,實現單位經營管理而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。銀行業是高風險行業，為了實現其穩健經營的目標，必須將內部控制的重點放在防范風險上。會計部門是商業銀行的重要職能部門，其內控體系是內部管理的基石，是防范會計風險的第一道防線。銀行會計是實現銀行業務的基礎環節，相對于銀行風險控制的整體而言，會計風險控制的重要性不言而喻。

一、銀行內部會計控制的作用

嚴格的內部會計控制是會計部門履行職責的必然要求，有利于銀行的生存與發展，有助于企業加強經營管理，使企業降低成本，挖掘潛力，提高經濟效益。只有建立嚴格、科學、覆蓋業務操作全程的內部會計控制機制, 才能適應商業銀行業務迅猛發展和金融業務創新的需要，才能適應商業銀行會計電算化的需要，才能為更好地履行商業銀行職責提供保障。

（一）確保銀行業務處理各環節的安全運行

加強商業銀行內部會計控制能確保商業銀行業務處理各個環節及操作規程的縝密運行, 保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。有效防范銀行經營風險及一些大案要案的發生。實施內部會計控制為貨幣資金運轉提供安全保證，對貨幣資金的事先控制可以避免公款私存、公款炒股、挪用公款等現象的發生，避免國家資產遭受損失。因為會計業務作為商業銀行最基本的業務, 貫穿于銀行經營與管理的全過程, 其每筆經濟業務都要通過會計賬目加以反映, 通過會計核算來實現, 銀行的經營風險與會計密切相關, 并最終表現在會計領域。

① 中國銀行業監督管理委員會令2004年第9號，《商業銀行內部控制評價試行辦法》

（二）強化銀行風險管理意識，提高管理水平

加強銀行內部會計控制還有利于強化風險意識，提高銀行管理水平。商業銀行通過強化會計風險意識來督促經營方針的執行以及工作效率的提高, 不斷地去優化業務流程和完善制度, 總結新經驗, 提出新措施, 促進會計操作風險管理水平的全面提高, 以最終實現經營目標。我國銀行企業的風險意識總的來說比較低，投資者風險意識普遍淡薄。目前部分商業銀行出現問題的關鍵不是沒有制度而是制度沒有落實, 因此商業銀行會計人員必須要不斷學習, 不斷提升道德素養和專業水平, 定期的知識更新和培訓對于他們是必不可少的。②銀行及上級管理部門應對廣大外部投資者和銀行員工進行知識培訓，要有針對性地、分層次地對財務人員進行培訓, 努力提高財務人員職業判斷能力和綜合履崗能力, 這樣可以有效防范操作風險;同時,還要對財務人員進行職業道德教育和法制觀念教育, 把案件警示教育和思想教育納入培訓計劃, 使思想教育經常化、規范化, 通過這些培訓使每一個財務人員都做到知法、懂法、守法。強調內部控制的重要 性，形成一種人人參與控制的良好人文環境。

二、柳江農村合作銀行內部會計控制環境及現狀

2008年7月18日上午，廣西柳江農村合作銀行舉行揭牌開業慶典。廣西柳江農村合作銀行是該柳江縣農村信用社變革成功的成果，目前在全縣有22個營業網點。到6月末，存貸款突破10億元，其中貸款達到7.3億元。由信用社改制合作銀行后，將立足三農、中小企業以及城鄉發展提供金融服務，拓展業務服務領域，為服務地方經濟再做新貢獻。截至2013年7月31日，廣西柳江農村合作銀行存款余額359524萬元，比年初增長31728萬元，存量占同業市場份額的30.36%；增量占同業市場份額的36.53%，穩居柳江縣10家金融機構前列。

（一）柳江農村合作銀行內部控制環境

控制環境是推動控制工作的發動機，是所有內控組成部分的基礎，它奠定組織的風尚和結構，涉及所有活動的核心—人。廣西柳江農村合作銀行以人為本的管理思想的核心是強調人是發展的動力，是一切事物的基礎。控制環境塑造企業艱苦創業的文化，影響企業員工的控制意識。廣西柳江農村合作銀行建立了以股東大會、董事會、監事會、高級管理層等為主體的公司治理組織架構，并設立了風險管理委員會，人事和薪酬委員會，審計委員會專業委員會。用公司章程反映最高管理當局、懂事和企業所有者對控制以及控制企業重要性的全面態度的各種行為、政策和程序。

（二）柳江農村合作銀行內部控制現狀

為保證銀行各種經營管理活動目標的實現，需要指導員工實施管理指令，② 戴相龍，《商業銀行經營管理》，中國金融出版社，2004年 防范和化解分險，執行相關政策和程序，廣西柳江農村合作銀行制定按照“內控優先，制度先行”和“開辦一項業務、出臺一項制度、建立一項流程”的原則，保證職務的恰當分離、恰當的審批手續、充分的憑證記錄、資產和記錄實物控制及業績的獨立檢查。③根據業務發展變化和制度執行實際效果，從完整性、合規性、有效性等方面對現有規章制度進行不間斷的清理、在評價和完善、補充。但在運行中仍存在一些問題。

1、監督檢查不力

內部會計控制系統需要監督，監督可保證內部會計控制有效運作。但負責監督的管理人員沒有認真履行自身職責。④廣西柳江農村合作銀行監督評審是經營管理部門對內部控制的管理監督和審計部門對內部控制的再監督和再評價活動的總稱。它由管理層自測和由董事會委派內部審計員和外部審計單位審計來完成，是完成風險防范的最后一道屏障。審計部門評估管理控制的效率和效果，評估資產和風險，針對檢查出的問題向管理層匯報并及時處理提出改進意見。但是合作銀行每日監督檢查和授權管理和定期檢查制度僅限于形式。在檢查中發現的問題多出現在處理問題不及時，檢查過程容易走走形式，放水欠人情。比如制度中規定，負責人對特殊業務、授權業務要逐筆審核授權、對易發案部位進行重點監督、每周檢查，但實際上，很少有人能真正去落實，存在的大量問題屢查屢犯。有的監督人員業務水平不高，缺乏學習動力沒有認真核對每筆業務的合法性，有的監督人員對臨柜業務處理流程和規章制度僅僅略知一二，堅守在“最后一道防線”上，完全不能發揮監督作用。甚至被查出違規行為和人員后不敢管理，不敢上報，這些現象使得監督檢查在銀行會計內部控制管理中的作用越來越邊緣化。

2、信息交流與反饋不及時

信息與交流存在于所有經營管理活動中。⑤信息交流與反饋是銀行對內部信息和外部信息進行識別、捕捉、傳遞、交流和反饋的活動，以保證管理層和全體員工能夠執行其相關職責。廣西柳江農村合作銀行不僅要及時、充分、準確地掌握內部財務數據信息，而且要掌握與決策相關的社會事件、外部情況和市場信息，保證所有人員能完全理解并正確執行各項政策和程序，并應保證組織內部信息的充分流動。一個有效的會計信息系統必須滿足與審計目標有關的所有幾項內部控制目標。這些目標是：已記錄的交易確實存在，即會計存在的真實性；所有已發生的業務、交易均被記錄，即會計的完整性；所有已記錄的交易、業務均準 ③ 張初礎，《農村合作金融機構內部控制綜合評價》，立信會計出版社，2005年

中華人民共和國審計署金融審計司，《商業銀行審計指南》，中國金融出版社，2003年

巴塞爾銀行監管委員會，《巴塞爾監管委員會文獻匯編》，中國金融出版社，2002年

④

⑤ 確無誤，即會計的準確性；所有交易、業務記錄時間均及時且準確，即會計的紀實性原則；所有交易、業務分類標準合適恰當，即會計分類的準確。廣西柳江農村合作銀行在檢查中發現有些網點為完成任務有白條抵庫現象，甚至有款不入賬，亂設會計科目等，這些都是最后檢查才發現。

3、制約機制不健全

相互制約機制不健全，崗位管理制度實施不力。廣西柳江農村合作銀行從總行到地區中心分支遍地都是管理機構，管理環節過于繁雜，總行和各分支機構之間以及各部門之間，有時會出現信息不一致，內部組織結構及分工不合理，容易導致銀行會計信息、內部會計控制制度的傳達不及時，不明確，執行不徹底，出現問題后相互推諉的現象。在實際執行的過程中會計部門不可獨立行使監督職能，以免和會計相關的各個崗位、環節，以及上下級之間的相互制約機制得不到貫徹落實。一些銀行缺少有專門的內部管理部門，對管理者缺乏有效的制約，經常會出現“控下不控上”的局面，甚至上下級相互勾結。重要的職責和崗位沒有嚴格分離，集多職于一身的現象屢見不鮮，重要崗位輪換制等管理制度實施不力。

三、完善柳江農村合作銀行內部會計控制的建議

會計工作處于防范風險的第一線，加強商業銀行的內部控制，必須從會計基礎工作做起，構建起防范金融風險的第一道防線。針對廣西柳江農村合作銀行會計風險防范方面提出以下幾點建議：(一）把握銀行內部會計控制重點要點

實行會計工作的同一管理，嚴格執行會計制度和會計操作規程，積極運用計算機手段強化會計內部控制，確保會計信息的真實、完整和合法，嚴禁設置賬外賬，嚴禁亂用會計科目，嚴禁編制和報送虛假會計數據。⑥任何人不得授意、暗示、指示、強令會計部門、會計人員違法或違規辦理會計業務；對違法或違規的會計業務，會計部門、會計人員有權拒絕辦理、或者按照職權予以糾正。會計崗位設置應當實行責任分離、相互制約的原則，嚴禁一人兼任非相容的崗位或獨自操作會計業務全過程。各級會計部門、會計人員應當在各自的權限內行事，凡超越權限的，須經授權后，方可辦理。柜員定期修改登錄密碼，不得交予他人。廣西柳江農村合作銀行有些會計人員還沒有取得相應的從業資格，相關會計人員應當實行與其崗位、職位相適應的能力并取得相應的從業證書或專業資格。對會計人員實行強制休假制度，定期輪換，接受離崗（任職）審計。⑦會計賬務應當做到賬賬、賬據、賬款、賬實、賬表及內外賬的六相符。應當做到會計記錄、賬務處理的合法、真實、準確、完整，嚴禁偽造、編造會計憑證和會計賬簿，嚴禁提 ⑥⑦ 唐雙寧，《商業銀行現場檢查方法與技巧》，中國社會科學出版社，2001年

車迎新，《商業銀行現場檢查手冊》，中國金融出版社，2004年 供虛假會計報表。針對廣西柳江農村合作銀行丟失過會計檔案一事，應當完善會計檔案管理制度，嚴格查閱手續，防止會計檔案被替換、更改、損毀或遺失。按規定裝訂成冊入庫，并按規定保存完好至期限。嚴格執行崗位制約分離制度。即印壓（押）證三分管；庫房鑰匙分管；會計崗位和事后檢查崗分離；會計前臺和后臺業務員分離；記賬崗和實物崗分離；系統管理崗和操作員分離。重要物品領取和交回執行嚴格的審批和登記，包括會計印章、密押器、壓數機、重要單證、密碼口令及有關操作手冊。

（二）建立健全銀行內部會計控制制度

廣西柳江農村合作銀行要保證資產的安全、完整，保護會計信息的真實、可靠，加強經濟、財務管理，提高經濟活動效益而形成的一種內部會計自我協調、制約、檢查和修正的控制系統，并實施內部會計控制評價。以風險管理責任制的實施為重點完善會計風險控制流程。落實風險管理責任制一是逐級簽訂會計內控責任書明確責任追究鏈條使風險防范責任目標與員工個人利益直接掛鉤形成各級行一把手負總責分管行長直接負責各業務主管部門具體抓一線員工積極參與的大防范工作格局二是按照各級管理操作人員的崗位職責強化對違規和案件的問責制對因失職、瀆職及不作為等各種行為造成風險或損失的要嚴格追究有關人員責任三是加大對檢查發現問題整改力度建立問題臺賬落實責任人逐條逐項整改落實到位四是對違規、違紀及違法人員要移交相關部門按黨紀、政紀和法律嚴格責任追究。

（三）優化和改進風險管理流程

針對具體業務制定會計操作流程時應充分關注可能存在的風險點并采取有效的控制措施突出風險提示列出業務流程環節操作風險點、風險級別、控制目標、控制措施、控制崗位便于業務和管理人員清楚地知道各項工作所面臨的風險和崗位控制職責。有針對性地對風險進行控制形成操作風險損失與流程的映射關系，為操作風險管理提供較好的基礎。二是優化業務流程時明確關鍵控制環節有針對性地加強流程中的控制措施，在流程控制的基礎上對流程中的操作風險與合規風險進行全面排查，對風險可能造成的后果和程度進行風險分析與判斷并制訂控制目標和控制措施。三是建立嚴密完整的會計分級授權體系，對不同重要程度的業務進行不同層次的業務授權。通過崗位設置、賬務核對、監督檢查等手段對會計業務的處理過程實施有效控制確保向管理層提供的會計信息充分、準確、及時。

（四）強化監管職責創新，加強會計風險防范

監管手段積極探索創造條件逐步建立在線監控與視頻監控相結合、常規檢查與專項檢查相結合、業務監管與柜員表現觀察相結合的監管模式。一是抓好對網點會計主管和監管員的管理督促會計主管和監管員認真落實監管職責增強監管 5 工作責任感和使命感，進一步加大監管工作力度和頻度。二是把握監管重點注重結果與過程的監管，重視預警信息的及時處置與分析，將在線監控與現場監管有機地結合起來。三是不斷完善監管手段，充分發揮有關業務系統的監督預警作用，優化風險模型，提高對柜臺業務風險的非現場監控能力。

廣西柳江農村合作銀行要采取措施預防為主。經過案件專項治理和持續開展的案件防控治理，工作重心逐步從治標轉向治本，要做到案件防控持之以恒，需要構建規范化、制度化、常態化的長效工作機制。在會計風險防范中要注意利用票據、印章、計算機作案。銀行會計要求更高的細心和責任心，需要更多的會計知識。只有好的制度還不夠，還要有實行的條件。我們廣西柳江農村合作銀行就是在不斷要求自己上進，要求創新。特別在人員培訓上投入很大，在業務上不斷開拓，立足于三農，立足于八桂大地，為當地經濟發展做出突出貢獻。

（五）加強銀行文化建設

⑧廣西柳江農村合作銀行缺乏一種與市場經濟要求相適應的先進企業文化，傳統思想和不良習俗在相當程度上助長了違規行為的慣性延續，造成了資金和聲譽上的巨大風險和損失。廣西柳江農村合作銀行文化建設包括誠實、守信、正直等職業道德與行為操守，以及銀行對社會負責、銀行對與員工負責、員工對銀行負責、員工對其他員工負責等價值觀念和取向。文化創造價值，文化從高層做起，文化人人有責，這樣才有利于提高制度執行力。培育會計內控文化切實提高全員風險管理意識，要從根本上防范風險關鍵在于在銀行建立良好的內部控制文化。提高員工的文化操作意識，形成自覺主動依法經營的普遍氛圍這是治本之策。銀行內部控制要充分體現我國傳統文化的以人為本思想，強調思想溝通和情感交流，員工相互支持相互激勵形成內部凝聚力。在這種文化氛圍中員工的積極性被充分調動，會計內部控制成為銀行員工自愿的行為。員工自我控制、自我管理、自覺地按照規范行事成為一種潛移默化的習慣和文化。共同努力實現銀行內部控制的目標要推進合規風險管理的制度、機制、文化、隊伍建設，通過綜合治理和長期培育使“文化有益、違規有害”成為廣大員工共同認可的理念。

商業銀行在金融體系中占據著很重要的地位, 起著舉足輕重的作用, 其安全關系著國民經濟的發展和社會的穩定。廣西柳江農村合作銀行要想在日益激烈的環境中站穩腳跟, 除了加大市場營銷力度占據市場份額獲得利潤之外, 還必須重視風險管理,自覺加強內部會計控制, 使其成為銀行日常工作不可分割的一部分。由于會計風險不可能完全規避, 對會計的內部控制存在著局限性, 使得銀行內部會計控制成為一個持續的課題,不斷研究改進, 才能使其對銀行風險管理發揮更好的作用。

⑧ 蔣定之，《中小金融機構案件風險控制實務》，中國金融出版社，2010年

參 考 文 獻

[1]中國銀行業監督管理委員會令2004年第9號，《商業銀行內部控制評價試行辦法》

[2]張初礎，《農村合作金融機構內部控制綜合評價》，立信會計出版社，2005年 [3]戴相龍，《商業銀行經營管理》，中國金融出版社，2004年 [4]車迎新，《商業銀行現場檢查手冊》，中國金融出版社，2004年

[5]中華人民共和國審計署金融審計司，《商業銀行審計指南》，中國金融出版社，2003年

[6]巴塞爾銀行監管委員會，《巴塞爾監管委員會文獻匯編》，中國金融出版社，2002年

[7]唐雙寧，《商業銀行現場檢查方法與技巧》，中國社會科學出版社，2001年 [8]蔣定之，《中小金融機構案件風險控制實務》，中國金融出版社，2010年

第五篇：銀行會計論文

商業銀行會計風險與防范

摘要：商業銀行會計風險是指銀行機構在經營管理過程中因為會計核算錯誤或會計信息提供不真實，使得判斷、決策發生失誤最終導致銀行機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。商業銀行會計風險的存在，給規范整個金融業的風險帶來了一定的阻礙。而自改革開放以來，我國的商業銀行開始步入快速發展的階段，又在經濟快速發展的推動下，我國的商業銀行之間的競爭越來越激烈，同時其業務范圍也在不斷的擴大，但在較大一部分商業銀行的內部管理上卻存在著一定的問題，這在一定程度上使商業銀行的信譽受到較大的影響，使其所面臨的風險加劇。本文就我國商業銀行會計風險的成因與防范問題展開探討。

關鍵詞：銀行會計

會計風險 成因 防范

一、我國的商業銀行會計風險的表現形式

當前，我國的商業銀行會計風險主要有以下幾個方面：

（一）、銀行會計的核算風險。由于我國會計核算業務的，種類范圍多而復雜，很多銀行的風險都是與某個會計核算環節的失控有關，這導致銀行的每筆實際業務的會計核算中都要可能發生錯誤。

（二）、銀行會計的操作風險。銀行人員在進行業務操作時，有時出于某種利益的追求，選擇有利于相關利益人的會計方法，提供虛假信息。這種風險雖然發生的可能性小，但是其破壞性大。

（三）、銀行會計的監督風險。銀行會計人員沒有能進到監督的責任，監督工作沒有能及時到位，也不能達到預期的效果，從而更不能及時有效地控制會計風險的發生。，一些社會審計機構審計質量不高，有的甚至違規執業，使會計信息失真的問題未被充分揭示。

（四）、銀行會計的結算風險。具體表現為票據的結算風險、電子匯劃的結算風險、信用卡的結算風險。

（五）、人員管理中存在的風險。具體為人員素質參差不齊、規章制度不健全、不完善、崗 位職責不清。

二、商業銀行會計風險產生的外部原因分析

1.銀行會計制度的建設遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要

首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現制”變成“權責發生制”，權責發生制未將會計謹慎性原則貫穿于業務發展的始終。其次，不允許銀行對其資產采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準備，使我國銀行的多項金融與非金融資產完全暴露在減值跌價的風險之下，而無任何防范跌價減值風險的應對措施。再次，允許銀行計提呆賬準備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續過繁，使我國商業銀行抵御風險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生金融工具業務可能帶來的高風險缺乏有效的披露。

2.銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風險的要求

一方面，分級管理的體制使作為經營主體的各級分支機構部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監督功能來達到其目的；同時，絕大多數國有銀行的會計處理系統目前都與分級管理體制相適應，按行政區域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區分割狀態，從而為人為地篡改會計數據提供了方便之門；加之基層行領導、會計人員“本地化”的現象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導致風險和損失。

三、商業銀行會計風險產生的內部原因分析

1.內部控制體系的缺陷

近年來西方的管理理論逐漸為國內企業所接受，并且也結合了本身實際情況進行了一定程度上的改革。但是總體來說，國內許多商業銀行的內部控制體系還不夠完善。國內商業銀行普遍采用三層內部控制體系，第一層為銀行前臺業務水員遵守職責崗位和業務操作的規范進行現金收付、轉賬結算等業務；第二層主要是各個營業網點內的相關業務負責人、監督員和業務管理部門的事后監督控制；第三層涉及內部審計部門對轄區內各個營業網點的業務規范性進行常規及專項審計，對管理部門的財務核算的合規性、公允性進行會計監督，履行對業務管理層的再監督職責。雖然看起來這種體系相對比較完善，但是在監督方面卻有很大的紕漏，監督重心不夠明確，深層次的業務往來缺乏監管，再就是監督的力度偏小，也不夠連貫，尤其在范圍和內容兩個方面還有待于深化。

2.銀行會計人員素質偏低

近年來,國有獨資銀行在快速商業化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業務的專門人才嚴重不足，一些新手未經崗位培訓，對于各項規章制度，操作規程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大

四、商業銀行會計風險防范措施

(一)培養員工的法律意識

要降低商業銀行的會計風險,首先要培養員工的法律意識,健全銀行會計操作方面的法律法規,堅決做到依法辦事、依法決策、依法經營,以建設法制型企業為目標。加強商業銀行的制度改革,就明確會計人員的崗位職責,嚴格修訂不同崗位的操作規程。操作規程要具有可行性和針對性,在實施的過程中,做到有章可循、違章必究。針對銀行會計制度的薄弱環節,要及時查找出問題的根源所在,并落實到相關的業務部門,讓會計核算與新業務、新產品保持同步。

(二)加強銀行會計的內部控制

銀行會計內控制度需要不斷的改進和完善,要建立一個內控制度評價體系,對各個崗位的執行情況進行評價。內控評價部門最好能獨立組織建設,運用科學、專業的方法進行內部評價,保證公開、公平、公正,提高商業銀行會計風險的防范能力。銀行內部控制機制制定要嚴謹規范,同時也要注意綜合風險防范方法的使用。具體操作辦法有:銀行可以通過授權控制法明確各級人員在其權限范圍內完成自己的職責,采用崗位輪換法消除潛在的舞弊行為;將前臺操作和后臺管理進行分離,改進管理模式;加大監控和審查力度,完善內部稽審制度等。銀行內部控制要合理科學,要根據不同機構的特點進行分析,采取適用的辦法和制度,并認真執行,全體員工必須要維護內控制度的相關條款,任何人不得超越制度的約束。

(三)建立適應經營要求會計管理體制

建立健全商業銀行的會計管理體制,就必須改變所有者主體虛擬的現狀。所有者主體虛擬產生的弊端就是使企業的利益難以在業務開展、風險防范中得到落實。要提高會計風險的防范能力,可以選擇在國家控股的環境下,通過市場的競爭壓力優化銀行的內部結構。其次,改革完善現行的會計制度,在統一會計信息的基礎上,采取大集中、管理型的三級核算新體制。這一制度的優點在于:第一,在這種體制的管理下,總行制定的考核指標直接面向基層分行實施,大區核算中心負責指標計算和數據加工,這樣可以有效防止銀行會計信息泄露或是被篡改,降低基層銀行經營中存在的風險。

四、強化監督，充分發揮會計檢查和內部審計的作用

1.應根據商業銀行會計業務發展的特點，采取多樣化的檢查形式。一是要重視三查，即事前、事中和事后檢查，在注重對現金憑證實物檢查的同時，注重業務制度、操作流程的檢查，有錯必糾，防微杜漸。二是充分運用科技手段，強化內控管理。要充分利用計算機聯網通訊技術和數據共享技術，開發計算機監控軟件，及時、準確地采集分析數據，實現實時、遠程監控，為銀行強化會計檢查和內部審計提供依據，達到計算機后臺對交易監控與管理能力的全面提升。

2.要強化內部審計的地位與職能。一是必須保持銀行審計部門的獨立性和權威性，實行對一級法人負責，按下查一級的要求實行派駐制，以保證其獨立地履行監督檢查職能；同時，對發現的違規行為要進行責任追究，特別是較大案件要有嚴厲的經濟處罰與紀律處分。二是加強對審計人員的業務培訓，提高審計人員素質，充實監督管理人員力量，為強化銀行內控管理提供堅強有力的監管支持。三是要轉變觀念，隨著社會專業分工的不斷提高，可以在實行銀行內部審計之外，將內部審計的職能全部或部分地給會計師事務所或其他具備專業勝任能力的機構。

五、結論

商業銀行會計貫穿商業銀行各項業務的始終，加強商業銀行會計風險管理是一項長期而艱巨的任務。與國外運作先進的商業銀行相比，當前我國商業銀行在會計風險管理的觀念、技術、方法、體系和外部環境上都存在著很大差距。因此，深入分析探討我國商業銀行風險產生的因素，從風險管理的體系、機制和技術等方面不斷加以完善和提高，我國商業銀行的風險才能得到有效抑制。

參考文獻：

[1] 李曉輝,李煒煒.商業銀行會計風險及防范措施分析[J].金融經濟.2011(06).[2] 萬言.我國商業銀行會計風險防范探討[J].時代金融.2011(06).[3] 楊斌.論我國商業銀行會計風險及其防范[J].企業家天地.2011(04).[4] 許郡.淺談商業銀行會計風險防范問題[J].中國外資.2012(04).[5]涂佳.淺析我國商業銀行會計內部控制及風險防范[J].金融與經濟，2011（8）.[6]周遜捷.我國商業銀行會計風險及防范淺析[J].現代商業，2010（7）.[7]林蕓.商業銀行業務與管理基礎.上海：上海人民出版社，2007.[8]董樂.論銀行會計的風險與防范.漯河職業技術學院學報[J].2010（11）.[9]王睿;防范商業銀行會計風險問題的探析[D];江西財經大學;2012年

[10]李思宇;我國商業銀行會計操作風險及其控制研究[D];西南財經大學;2012年