第一篇：應加強電子商務與稅收的研究

為什么電子商務這么“熱”、而且還可能會更熱?從以2000年4月初在北京召開的第四屆中國國際電子商務大會的情況看，其原因很多。各國企業紛紛看好這個虛擬的大市場，為了在因特網的環境下更好地生存與發展，他們需要借助于電子商務增強本身的競爭力。各國政府為了搶占全球信息化的制高點，也需要通過電子商務來提升本國的綜合實力。全球公眾無論作為消費者還是作為投資者，則都希望從電子商務中大得實惠。這些情況的出現，歸根到底同電子商務具有現實的和潛在的優越性分不開。電子商務與傳統商務相比，具有交易虛擬化、交易成本低、交易效率高等現實優越性。同時，電子商務還具有增加商貿機會、改變商貿模式、帶動經濟變革等潛在的優越性。電子商務的優越性很大，但推動電子商務的發展，需要創造一系列條件。這些條件可分“硬”、“軟”兩類。“硬”條件包括：信息基礎設施的建設和信息化程度，這是首要條件。現行的電子商務是基于因特網的，高效的信息基礎設施是推動電子商務發展的物質基礎。沒有一個好的網絡平臺，就談不上什么電子商務網絡的容量、速度、特寬、互聯互通的情況/以及管理的有效程度，卻關系到電子商務的正常運轉。“電子商務一方面構成國良經濟信息化的重要內容，另一方面又取決于企業化、政府信息化和家庭信息化的發展程度。企業內聯網、外聯網、網際網的發展至關重要。信息網絡的安全性和可靠性，是發展電子商務的又一個”硬“條件。電子商務涉及商務談判、資金劃撥等重要事宜，網絡運行必須安全可靠，保證不出差錯。應采取必要措施確保網絡的外部安全和內都安全。需研究開發商業密碼及其技術;加強密碼的管理。應防范網絡人侵行為，使電子商務有個安全可摧的環境。用戶身份識別和認證、電子支付系統、貨物配送系統等，也都是發展電子商務必不可少的”硬“條件。電子商務”軟“條件包括：一是法則與政策、標準與規范。電子商務有特殊的交易規范，啟動電子商務要從新建的法律、法規，制定必要的規則入手，既要從中國國情出發，又要符合國際需要，各國對此都非常重視。我國正在起草框架。二是政府約有效管理。電子商務能否成功既取決于企業的主動性，又取決于政府的協調管理，特別是政府與企業的有效合作。政府部門按照電子商務發展規律來管理，以保證商務的信譽度與靈活性，使其在國際競爭中取得優勢。此外，知識產權與信息的保護、信用和信譽、人才的培養，也都是發展電子商務的”軟"條件。稅收的征收和繳納是屯子商務的難點。稅收的征收和繳納問題實際上是稅收征管問題。由于電子商務是在網上進行、跨國進行，很難確定交易地點，這對稅收征管提出了新的課題。一是國與國之間的收入分配問題，二是一國之內不同地區的稅收分配問題。發達國家駕非發達國家是不一致的，發達國家是居民地原則，即居民管轄權，國家把正在國內居住的所有人包括自然人和法人的全都收入都予以征稅，而對非居民在國內的收入則不予以征稅，發達國家通常是正的國外收入凈值，這樣使他們稅收收入最大化。而非發達國家是實行稅源原則，即收人來源地管轄權，以經濟活動場所為準，對其領土內的所有收入予以征稅，而居民在國外取得的收入不納稅;因為發展中國家往往有大量國外投資，實行這一原則可以使其稅收收入最大化。不同的經濟組織對上述兩原則也有不同的偏向，如經合組織和聯合國經濟組織分別偏重于居住地原則和稅源原則。電子商務則要求混合采用這兩種原則，建立公平、合理的稅收條約體制，為國際稅收體制奠定基礎。如何建立對發展中國家符合公平原則的國際稅收分配體制是要從本國利益出發，通過談判來爭取。而美國對電子商務采用零稅率決稅的立法，對發展中回家也會產生不利影響；我們要逐步適應新環境。

第二篇：電子商務與稅收

內容提要:電子商務稅收政策已廣為世界各國及國際組織重視。本文綜述了國際上對電子商務稅收政策的研究、制定的情況，并提出了對我國研究、制定電子商務稅收政策的初步思路和建議。

在經濟全球化進程中應運而生的網絡經濟(電子商務是其組成部分)，在相當程度上改變了人們現存的生活方式，并觸及了現行的法律(包括稅收法律)、制度、體制等社會規范。因而，世界各國及國際組織十分關注網絡經濟的發展，并適時研究、制定、完善本國和國際的經濟貿易法則，以適應網絡經濟發展的需要，促進經濟全球化。

現行的稅收制度是建立在傳統的生產、貿易方式的基礎之上并與之相對應的。而有別于傳統商務的電子商務的出現，已使現行稅收制度的一些規定不適用或不完全適用于電子商務，并涉及國際稅收關系和國內財政收入等一系列有關稅制和稅收征管的問題。

一、國際上對電子商務稅收政策的研究與制定

目前，各國（主要是電子商務較為發達的美國、日本、歐盟等國家和地區）和國際性組織對生產商務的稅收問題進行了深入、廣泛的討論和研究，已有少數國家頒布了一些有關電子商務稅收的法規，一些國際性組織（如經濟合作與發展組織———ＯＥＣＤ）已就電子商務稅務政策形成了框架協議并確立一些原則。具體而言，電子商務涉及的稅收問題，主要是:是否對電子商務實行稅收優惠，是否對電子商務開征新稅，如何對電子商務征稅。

１ 是否對電子商務實行稅收優惠。這一問題首先是由美國提出的。美國是電子商務應用最早、普及率最高的國家。到目前為止，美國已頒布了一系列有關電子商務的稅收法規，其要點是:免征通過因特網交易的無形產品（如電子出版物、軟件等）的關稅;暫不征收（或稱為延期征收）國內“網絡進入稅”（ＩｎｔｅｒｎｅｔＡｃｃｅｓｓＴａｘｅｓ）。美國國內在對電子商務免征關稅問題上達成一致后，于１９９８年，美國依仗其電子商務主導國的地位，與１３２個世界貿易組織成員國簽訂了維持因特網關稅狀態至少一年的協議;１９９９年，美國又促使世界貿易組成員國通過了再延長維護因特網零關稅狀態一年的協議。

然而，美國在是否對國內電子商務暫不征稅（主要是銷售稅）的問題上，至今未達成共識。目前，在美國圍繞對國內電子商務征稅的問題，已形成兩大陣營，雙方各執已見:一些聯邦政府官員和國會議員正在醞釀提出永遠（而不是暫時）禁止聯邦、各州和地方政府對網絡征稅的法案。據分析，提出這一法案的理由是，在聯邦政府的財政收入中以直接稅（所得稅）為主（占全部財政收入的９０%以上），免征電子商務交易的稅收，對聯邦政府財政收入影響甚少，（雖然電子商務在美國的發展十分迅速，但１９９９年網上交易額約２００億元，僅占全部零售業總額１‰）卻可以促進電子商務的迅速發展進而帶動相關產業的發展和產生新的稅源。而一些州、地方政府官員和國會議員則對此持疑義，提出對電子商務以及其它遠距離銷售（如郵購、電話和電視銷售）征稅（美國多數州、地方政府及其立法機構支持這一提議），其理由，一是免征電子商務的稅收（主要是銷售稅）將危及州和地方政府的14財政收入（在州和地方政府的財政收入中銷售稅等間接稅占５０%左右），有可能迫使州和地方政府改征其它稅種;二是免征電子商務的稅收將使傳統商務處于不平等競爭狀態，有違稅收“中性”、“公平”的原則。據報載，２０００年，美國的一些州政府，如密西根州和北卡羅萊納州已規定納稅人在填寫１９９９年所得稅表時須列明其網絡花費金額，并以此支付地方銷售稅。佛羅里達州和其他一些州已在醞釀類似的做法。除上述兩種對立的意見外，一些國會議員提出了一種妥協、折中的方案，即:將對電子商務３年內不征稅的期限延至５年，以給美國政府足夠的時間研究制定適合各種商務的稅收政策并協調聯邦政府與州、地方政府的關系。凡種種爭論，在美國尚無最后定論。

美國制定對電子商務實行稅收優惠的政策，一是避免不必要的稅收和稅收管制給電子商務造成不利影響，加速本國電子商務的發展（至于州、地方政府財政收入因免征電子商務稅收而減少的部分，可通過聯邦政府的轉移支付予以彌補）;二是為美國企業搶占國際市場鋪平道路。目前，在世界上從事電子商務的網絡公司中美國企業約占三分之二;在世界電子數字產品交易中美國占主要份額（僅１９９７年美國出口電子軟件達５００億美元）。若免征電子數字產品關稅，即可使美國企業越過“關稅壁壘”，長驅直入他國而獲利;三是美國國內的相關法律（美國聯邦政府稅法與州及地方政府稅法，州與州之間稅法不盡一致）、征管手段等尚不統一和完善，難以對電子商務實行公正、有效的監管，故而美國政府制定并堅持對電子商務實行稅收優惠政策。而作為世界經濟大國、電子商務最發達國家的美國，其研究制定電子商務稅收政策的趨向，對各國及國際間的電子商務稅收政策的研究制定將產生重要影響。

在電子商務發展規模上稍遜于美國的歐盟成員國，于１９９８年６月發表了《關于保護增值稅收入和促進電子商務發展的報告》，并與美國就免征電子商務（在因特網上銷售電子數字化產品）關稅問題達成一致。但歐盟也迫使美國同意把通過因特網銷售的數字化產品視為勞務銷售征收間接稅（增值稅），并堅持在歐盟成員國內對電子商務交易征收增值稅（現存的稅種），以保護其成員國的利益。

在發展中國家，電子商務剛剛開展尚未起步。發展中國家，對國際上電子商務稅收政策的研究、制定的反應多為密切的關注。發展中國家大多希望、主張對電子商務（電子數字化產品）征收關稅，從而設置保護民族產業和維護國家權益的屏障。

２ 是否對電子商務開征新稅。１９９８年，一些國家政府和一些專業人士，在聯合國會議上提出，除對電子商務交易本身征稅外，新開征“比特（Ｂｉｔ電子信息流量的單位名稱）稅”。此提案一經提出，即遭致美國、歐盟的反對:美國政府多次提出報告，強調國際稅收制度不應阻礙電子商務的發展，對電子商務不應開征新稅（如“比特稅”）;１９９８年，歐盟通過決議，原則上同意不向電子商務開征新的稅種，強調現行稅法應公平適用于電子商務;ＯＥＣＤ于１９９８年發布了“電子商務:課稅框架條件”的報告，雖未明確表示反對開征“比特稅”，但著重指出，各國應實施公平的、可預見的稅收制度，為電子商務的發展創造良好的稅收環境。目前，世界各國在是否對電子商務開征新稅這一問題上的意見已趨于一致，即不同意開征“比特稅”。

實際上，對電子商務征收“比特稅”存在諸多問題:根據電子信息流量，能否區分有無經營行為（目前，因特網提供一些免費服務）？能否區分商品和勞務的價格？能否區分經營的收益？答案是:根據電子信息流量是無法區分上述問題的。何況，一個網絡公司的電子信息流量大，即表明該公司使用通信線路時間長、支付使用通信線路的費用多，而費用之中已含有稅款。在筆者撰寫此文的前幾天（２０００年２月７日），據報載:美國的“雅虎網站”受到“電腦黑客”的攻擊。在攻擊的高峰時刻，“雅虎網站”每秒種收到的查詢請求高達“１吉比特”，比一些網站一年收到的信息量還要多！如按信息流量征收“比特稅”，“雅虎”這個世界上最大的網絡公司將不堪重負（注:雅虎網站在正常情況，每天訪問該網站的次數約３．５億次）。此一例，可作為不宜開征“比特稅”之佐證。

３．如何對電子商務進行征稅。這主要涉及有關常設機構、勞務活動發生地、電子交易數據法律效力、轉讓定價等有關電子商務稅收征管問題。

（１）常設機構的認定。現行的稅法，對常設機構有明確的定義，即:常設機構是指一個企業進行全部或部分經營的固定場所（包括分支機構、工廠、車間、銷售部和常設代理機構等）。而從事電子商務的企業往往是通過在一國（地）的因特網提供商的服務器上租用一個“空間”（即設立一個網址）而進行網上交易，它在服務器所在國（地）既無營業的固定場所，也無人員從事經營。在國際稅收中，一國通常以外國企業是否在該國設有常設機構作為對其營業利潤是否征稅的界定依據，而現行稅法關于常設機構的規定已不適用電子商務交易中常設機構的認定。對此，有的國家提出把網址或服務器視為常設機構，在網址或服務器所在國（地）征稅，其依據是:一是企業租用的服務器是相對固定的，企業對其擁有處置權;二是企業租用的服務器可被看作類似位于一國（地）的銷售機構;三是企業通過租用的服務器在一國（地）進行了經營活動，因而可把網址定為常設機構。對于電子商務交易中常設機構的認定問題，在國際上尚未定論。

（２）勞務活動發生地的認定。如今，因特網的普及使人們可以坐在家中的電腦前，為另一國（地）的消費者提供諸如會計、法律、醫療、設計等勞務，而不需要象傳統勞務活動那樣，在另一國（地）設立從事勞務活動的“固定基地”，也不需在另一國（地）停留多少天。因而，現行稅法有關勞務活動的“固定基地”、“停留時限”的規定，已不適用于電子商務交易中的勞務活動。因此，對獨立個人和非獨立個人，在電子商務交易中的勞務活動發生地的認定，則需重新予以確定。由此可見，由于電子商務交易方式的特點（不受或較少受空間地域的限制），已使常設機構、勞務發生地的認定發生困難。

（３）轉讓定價問題。隨著電子商務的迅速發展，電子商務交易轉讓商品更為容易，更易于跨國公司將利潤從一國轉移到另一國，因而，各國對電子商務交易中的轉讓定價問題日益關注。歐、美等國和ＯＥＣＤ對此進行研究，指出，電子商務并未改變轉讓定價的性質或帶來全新的問題，現行的國際、國內的轉讓定價準則基本適用于電子商務。但是，由于電子商務擺脫了物理界限的特性（不受空間地域的限制），使得稅務機關對跨國界交易的追蹤、識別、確認的難度明顯增加。因此，各國在補充、修改、完善現行有關轉讓定價準則的同時，應加強電子商務稅收征管設施（包括硬件、軟件、標準等）的建設，提高對電子商務的電子數據核查的數量和質量。

（４）數字化產品性質的認定。對于通過網絡下載的數字化產品（如電子出版物、軟件等）的性質如何認定？在１９９８年１０月召開的ＯＥＣＤ財政部長會議上，歐盟提出了鑒于大多數國家實行增值稅體制，因將數字化產品的提供視同勞務的提供而征收增值稅的提議，并且迫使美國接受了此提議。歐盟的提議明確規定:通過網絡提供勞務，如果消費者或供應者的任何一方在歐盟國境之外的，以消費者所在地為勞務供應地;如果消費者和供應者都在歐盟境內，則以供應者所在地為勞務供應地。這實際上是歐盟對美國提出的免征數字化產品關稅政策的回應和對策。

（５）稅收征管體制問題。現行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監管（或者說是以監管賣方、買方為主）的基礎上的。而在電子商務的稅收征管中，稅務機關無法追蹤、掌握、識別買賣雙方“巨量”的電子商務交易數據并以此為計稅依據。對此，歐、美等國提出建立以監管支付體系（金融機構）為主的電子商務稅務征管體制的設想。電子商務交易中的雙方（賣方、買方），必須通過銀行結算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購單、收據、支付等全部數據均存在銀行的計算器中。以支付體系為監管重點，可使稅務機關較為便利地從銀行儲存的數據中掌握電子商務交易的數據并以此確定納稅額。歐、美國家為此還設計了監控支付體系并由銀行扣稅的電子商務稅收征管模型。

此外，國際上在討論、研究電子商務稅收問題時，還涉及到電子商務交易數據的法律效力（歐美等國已通過立法，確認了電子商務交易數據的法律效力并可將此作為納稅憑證）、對電子商務征收間接稅（增值稅）是實行消費地原則還是實行來源地原則（大多數國家傾向實行來源地原則，即由供應方———賣方所在的國家征稅，其理由是，在電子商務交易中很難確定消費者所在地）、電子商務交易中的避稅與反避稅等一系列問題。

綜上所述，概括而言，電子商務涉及的稅收問題可主要分為二大類:

一是由電子商務涉稅概念的重新認定而引發的問題，即由于電子商務“虛擬化”而出現的“交易空間”概念模糊所引發的有關稅收規定的重新界定問題。在現行稅收法規中不適用電子商務的規定，幾乎都涉及“經營場所”、“經營地點”等物理意義上概念。而這必將導致稅收管轄權重新確定和選擇的問題。目前，世界各國確定稅收管轄權，有的是以行使屬地原則，有的是以行使居民管轄權原則為主，有的是二者并行行使。如果以居民管轄權原則進行稅收管轄，發達國家憑借技術先進的產品和服務優勢，將會不公平地從發展中國家獲取收益，而發展中國家的涉外稅收幾乎為零。如果以所得來源地原則進行稅收管轄，電子商務的虛擬化會使所得來源地確認困難，屬地稅收管轄權行使的難度增加。

二是由電子商務交易“隱匿化”而引發的問題。電子商務的出現，使傳統商務的紙質合同、帳簿、發票、票據、匯款支付等均變成了數字流和信息流，而稅收征管電子化相對滯后于網絡技術的發展，使稅務部門如何追蹤、掌握、審計有別于紙質交易憑證的電子數字交易數據，進而對交易隱匿的電子商務進行公平、有效的管理成為必須解決的問題。現在，國際上對電子商務稅收政策的研究，在一些問題上已達到一致，或趨于一致，有些問題則尚未定論。隨著電子商務的進一步發展，網絡和通信新技術的采用，還會出現一些涉及電子商務稅收的新問題，因此，國際上關于電子商務稅收政策的研究還將繼續深入，我們應予以密切關注。

二、關于研究、制定我國電子商務稅收政策的意見與建議

目前，我國的電子商務正處于由概念到現實的轉變過程中，據我國有關部門統計，１９９９年全國的電子商務交易額約２億多元，其支付手段有網上支付，也有到貨付款，交易額大體與２個大型商場的年營業額相當。在此，我們結合我國電子商務具體狀況，對電子商務稅收政策的研究、制定，提出一些意見和建議。

１．中國加入世貿組織在即，我們首先應對是否同意ＷＴＯ一致通過的免征網絡交易（無形產品）關稅的決議作出決策，我們應采取何種對策？是否免征網絡交易（無形產品）關稅？是否視無形產品為有形產品繼續征收關稅？或是比照歐盟的做法將無形產品視為勞務征收增值稅？還是把無形產品交易的收益定為特許權使用費而征收預提稅？這需要我國政府有關部門，在綜合分析國家的財政收入狀況和民族產業發展情況的基礎上，盡快作出回應。

２．我國應制定對國內電子商務實行稅收優惠的政策。目前對電子商務稅收問題，應進行全面、深入的研究。但不應該將注意力集中在如何征稅上。因此，在一定時期內，我國不應對我國尚十分幼稚的電子商務進行征稅。在國際上普遍對電子商務進行免稅的情況下，我國對電子商務征稅，不利于我國電子商務的發展。另外，以我國目前的技術水平(國際上也是如此)，對電子商務進行征稅，稅收成本高，技術上也無實現可能。此外，我國尚未建立一支既懂電子商務技術又熟悉稅收政策的具有綜合素質的稅務隊伍。更重要的是，我國還未建立健全與電子商務相關的配套法律。

從電子商務的具體運作形式和發展進度看，全球性電子商務暫時不會對我國稅收收入產生強烈沖擊。電子商務涉及到的有形實物交易，仍可以通過海關進行稅收管理。對于網絡上的數字化產品，如軟件、數據庫產品、音像產品等，亦可采取相應措施進行稅收征管。

國際上對電子商務不征稅將持續二三年的時間，我國應利用這段寶貴時間，抓緊制定、建立我國的對電子商務的稅收優惠政策。這其中不僅應制定有關電子商務的優惠政策，還應制定對與電子商務密切相關的高科技產業的優惠政策。

（１）對建立電子商務交易中心，提供電子貿易服務的企業(網絡服務商)給予稅收優惠，如免征營業稅;

（２）對以電子商務為載體的新型服務行業，給予供政策優惠，如減免營業稅;

（３）對企業利用電子商務進行國際型產品銷售或服務加大鼓勵力度(如提高出口退稅稅率)，提高國際經濟競爭力;

（４）對企業進行內部技術更新、提高自動化程度、信息化程度的投資;尤其企業進行ＢｔｏＢ電子商務建設，給予稅收優惠，如實行投資抵免;

（５）對通過電子商務直接銷售自產商品的企業，給予稅收優惠，如減征有關的稅收;

（６）利用稅收政策，促進以信息產業為主體的高技術產業，包括生命科學、基因工程、新能源、新材料、空間技術、海洋開發技術、環境技術等無污染、可持續發展產業的發展。總之，對我國剛剛起步的電子商務實行稅收優惠政策，既不影響國家的財政收入，又可以促進我國電子商務的健康、迅速發展。

３ 在研究、制定電子商務稅收政策的同時，還應加強稅收征管電子化建設和建立高素質的稅務隊伍的工作。在某種意義上說，在電子商務稅收政策確定之后，稅收征管電子化和高素質稅務隊伍建設就是決定的因素，這是以電子商務為特征的網絡經濟對稅收工作的必然要求。

（１）應適應經濟信息化和稅收征管信息化的要求，統一和制定符合現代網絡經濟和網絡社會特點的稅收征管業務規程。計算機技術和信息技術，不僅提供了高技術產品和信息承載處理手段，而且以此為基礎，誕生了高效的管理科學。它能改變組織結構、增強管理功能、革新管理思想、完善管理辦法。我們應運用這一科學，建立新的稅務信息系統運行和管理體制，形成新的稅收管理模式。

（２）應加快稅收征管信息化建設和國民經濟信息化建設，建立與海關、金融機構、企業、工商甚至外國政府間的信息共享網絡(目前這一網絡已初步形成)，對企業的生產和交易活動進行有效監控。

（３）在城市一級建設現代化的、以廣域網絡為依托的、充分實現部門間信息共享的稅收監控體系和稅收征管體系(目前，我國稅務部門已建立了國家、省、地(市)三級聯網的廣域網，并正向縣級稅務部門延伸)，并以此為基礎建設完善的全國各級宏觀稅收征收、管理、分析、預測、計劃信息庫，形成全國稅收征收、管理、分析、預測、計劃體系和機制。

（４）總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的“金稅工程”的經驗，針對電子商務的技術特征，開發、設計、制定監控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術準備。

（５）加強稅務干部的教育、培訓工作，使廣大稅務干部既懂得信息網絡知識，又熟悉電子商務稅收征管業務，逐步建立一支高素質的適應新形勢下稅收征管的稅務隊伍。

三、關于研究電子商務稅收政策的思路和原則

目前，在我國研究電子商務的過程中，存在著兩種傾向:一種是“嚴峻論”，認為電子商務對現行稅收制度提出了嚴重的挑戰，應對現行稅收制度作較大變動;一種是“簡單論”，認為現行稅收制度完全適用于電子商務，無需作什么修訂、補充。我們認為，二者都有失偏頗。我們認為，研究電子商務稅收政策的原則和思路應是:第一，立足現行稅收法規并加以補充、完善，以適應電子商務的發展。電子商務作為一種新的有別于傳統商務的貿易方式，其承載的內容仍然是現存社會中人們時常使用的商品、勞務。其內容實質未發生變化。現行的稅收法規及其體現的稅收原則是社會生產、貿易活動的社會規范，其基本上是適用于電子商務的，我們應繼續以現行稅收法規及其體現的稅收原則，去解釋、分析、研究電子商務的稅收問題。第二，認識和把握電子商務的特征和本質，研究制定稅收征管的政策和措施。任何事物都存在于空間和時間之中。電子商務亦不例外。盡管電子商務交易的“虛擬化”，使人感覺電子商務交易似乎不受空間時間的限制（實際上電子商務只是縮短了交易的時間，取消和減少了物理意義上的場所如辦公樓、商店倉庫等而已），然而，電子商務交易中的人（賣買雙方）、錢（貸款）、物（有形的、無形的）仍存在于一定空間和時間之中，絕不會因電子商務交易的“虛擬化”而“虛擬”得無影無蹤。任何事物在其相互聯系的環節中有主要環節。在電子商務的信息流、資金流、物資流三個環節中，資金流是主要的環節。在研究電子商務稅收政策時，我們應抓準“人”、“錢”、“物”特別是“錢”這個環節（如歐美國家建立監管支付體系的征管體制的設想，即是一個有益的啟示），研究、制定相應稅收征管政策和措施。任何事物都是相互依存的。人們既然能夠創造出傳輸巨量數字信息流的網絡通信技術，也就能夠發明管理、控制數字信息流的方法與措施。信息技術和網絡技術的發展也為稅收征管提供了先進的技術手段，帶來了先進高效的現代管理技術。第三，當前在電子商務國際立法（包括稅收法規）的進程中，已呈現國際立法先于各國國內立法且歐美等發達國家居主導地位的趨勢，對此我們應予以高度重視和密切關注。我們應利用多種渠道、廣泛收集各國研究電子商務稅收的文件和資料(歐、美、日等國已發布許多有關電子商務稅務政策的文件，如歐盟提出了“電子商務征稅指南”，日本公布了“電子帳簿保存法”，ＯＥＣＤ頒布了“電子商務與稅收———階段性報告”，美國頒布了“全球電子商務選擇稅收政策”），緊緊跟蹤、掌握國際電子商務立法的進程和趨勢，從而促進我國電子商務稅收政策的研究。總之，只要我們確立了正確的思路和原則，關注世界和我國電子商務的發展，調查電子商務的技術特征，研究電子商務可能帶來的稅制和征管問題，同時加強相關部門的協作，加強對電子商務稅收政策的研究，就能夠制定出適應電子商務內在規律又符合稅收原則的電子商務的稅收政策。

參考文獻:

１．《全球電子商務框架》，美國政府，１９９７年７月１日

２．《中國電子商務發展綜合報告》，鄧壽鵬，１９９９年１２月２８日

３．《電子商務入門》，錢世德等編著１９９８年５月

４．《全球網絡經濟》，蕭琛著，１９９８年１０月

５．《論電子商務的稅收管轄權模式》，張秦，韓峰，２０００-０１-０３６．《稅收譯叢》，１９９９年２、３、４、５、６期

第三篇：C2C電子商務稅收問題研究

C2C電子商務稅收問題研究

發布時間：2011-6-27信息來源：中國管理信息化

摘要］本文分析了對C2C電子商務網上零售行為征稅給我國C2C電子商務發展帶來的影響，指出了C2C電子商務稅收征管存在的問題,提出C2C電子商務網上零售稅收的解決辦法。艾瑞調研數據顯示，2007年我國C2C交易規模達到518億元，從2002年至今，我國C2C電子商務發展迅速，交易規模一直保持兩位數以上的增長率。在C2C電子商務快速發展的同時也存在許多問題。繼全國首例個人利用淘寶網交易逃稅案宣判后，北京市于2007年下半年制定了《北京市信息化促進條例》，其中第26條第2款規定，從2007年12月1日開始，北京的互聯網個人用戶在網上開店必須取得營業執照，但是并無具體內容。

2008年3月6日，北京市工商局公布《貫徹落實〈北京市信息化促進條例〉加強電子商務監督管理工作的意見》(征求意見稿)，向社會征求意見。此次的征求意見稿對第26條第2款進行了細化，明確指出網上經營不需要辦理執照的3種情況，其中包括個人在網上開店出售、置換自用物品，且不以贏利為目的，可不用辦照。這一意見稿引起提供C2C交易平臺的電子商務企業(以下簡稱C2C平臺企業)和在網上開店的互聯網個人用戶(以下簡稱網上個人賣家)的廣泛關注。1 C2C電子商務稅收對我國C2C電子商務發展帶來的影響

首先，從網上個人賣家的角度進行分析，網上開店具有流程簡單，開店成本低的優點，因此吸引了許多互聯網個人用戶，包括學生、工薪階層、下崗工人以及個體工商戶等在網上開店經營。然而，“網上開店辦理營業執照的規定增加了網上開店的流程。此外根據目前我國稅務總局的規定，對我國的網上個人賣家征稅依據的是“個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法”，根據該辦法，無論賣家是否銷售商品都要定期繳納一定的稅費，增加了網上開店的成本。因此，如果按照目前我國稅收征管辦法來要求網上個人賣家辦理營業執照并繳納相關稅費，會打擊互聯網個人用戶網上開店的積極性。

其次，從C2C平臺企業的角度來看。目前我國主要的C2C平臺企業免費為互聯網個人用戶在網上開店提供平臺，因此吸引了大量用戶，這也是C2C平臺企業能夠快速發展的原因之一。如果網上個人賣家的積極性受到打擊，C2C平臺企業的用戶數量則會減少，必然會影響到C2C平臺企業自身的發展。雖然我國C2C電子商務交易規模呈現出快速增長的勢頭，但與我國社會消費品零售總額相比，所占比重仍然很小(如表1所示)；同時可以看出，我國C2C電子商務交易規模增長不穩定，目前我國C2C電子商務市場正處于發展階段，C2C電子商務市場仍然不成熟，還有很大的發展空間。

最后，從政府部門的角度來分析。截止到2007年底，我國僅淘寶網一家網上賣家的數量已經超過3 500萬戶，隨著網絡的普及以及電子商務的發展，網上賣家的數量正呈現出快速增長的勢頭，因此，以目前我國工商稅務的管理辦法，要對幾千萬戶網上個人賣家進行監督、收繳稅費，管理征稅成本很高。

總之，要求網上個人賣家辦理營業執照并繳納相關稅費，雖然在一定程度上提高了互聯網個人用戶網上開店的進入門檻，規范網上零售市場，同時可以增加國家財政稅收，然而，從上述分析中可以看出，目前用現有的方法對網上個人賣家進行征稅會阻礙我國電子商務的發展，同時征稅的成本大于征稅所帶來的收益。此外，目前對C2C網上零售賣家進行征稅從稅收征管的角度來

看還存在許多困難。C2C電子商務稅收征管存在的問題

第一，納稅人難以確定。與傳統個體工商戶零售業相比，網上個人賣家數量多、分布廣、沒有店面、沒有特定經營場所，因此工商部門很難對廣大網上個人賣家進行監察并對其進行登記注冊。因而由工商部門強制要求所有網上個人賣家辦理營業執照，實際執行起來有很大難度。第二，適用稅種、稅率不易確定。我國稅法規定，目前網上個人賣家應繳納的稅種主要包括消費稅、營業稅、增值稅以及所得稅，每一稅種又包括了不同的稅目稅率，而具體使用哪些稅種、稅率，要視賣家的營業性質、所售商品的種類、數量以及銷售收入而定。電子商務使得交易的范圍擴大、交易商品的種類繁多，同時由于網上個人賣家數量多，因此傳統的稅收征管辦法很難跟蹤統計每一個賣家的所售商品的種類、數量以及交易額，以至于很難采取適合的稅種、稅率對C2C交易進行征稅。

第三，稅收征管辦法不易實施。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》，我國現行的稅收征管主要依據包括納稅人的稅務登記、賬簿憑證管理、納稅申報，稅務機關進行稅收征收、稅務檢查等。然而，由于難以確定納稅人以及網絡交易的虛擬性，使得稅務機關難以對網上個人賣家進行稅務登記以及賬簿、憑證等的監察，因而采用現有的稅收征管辦法對C2C網上個人賣家進行征稅不易執行。

由此可見，目前對C2C網上零售個人賣家征稅不僅會給我國電子商務的發展帶來負面影響，同時實施征稅困難重重。那么，互聯網個人用戶網上開店到底該不該辦營業執照并繳納相關稅費呢？C2C電子商務稅收征管的解決方案

據艾瑞預測，我國C2C電子商務交易規模仍然會持續高速增長，網購已經成為社會主流消費的方式之一。到2011年C2C交易規模將達到3 638億元人民幣(如圖1所示)，到2012年，網絡購物市場將占據社會消費品零售總額的5%~8%。從電子商務起步較早的美國來看，盡管目前美國經濟增長總體趨緩，但對于網絡零售業的影響非常有限，Jupiter Research分析師

Patti Freeman Evans表示，預計到2012年，網絡零售額將占美國零售總額的8%，網上零售市場將變得更加成熟。可以看出，網上零售將是工商個體零售的發展趨勢，因此政府有必要從宏觀上管理規范C2C電子商務市場。

目前，我國C2C電子商務的一個主要特征是網上個人賣家數量多、分布廣、經營狀況良莠不齊，而C2C平臺企業數相對較少——我國的C2C平臺企業主要有淘寶、易趣、騰訊拍拍三家以及正在策劃中的百度；并且每一個交易平臺都有相應的第三方支付平臺。結合這一特征和對網上個人賣家征稅存在的困難，建議政府部門可以通過與C2C平臺、第三方支付平臺以及商業銀行的合作來實施對網上個人賣家的稅收征管。

首先，在確定納稅義務人方面，政府部門可以和C2C平臺企業合作——工商管理部門制定一個賣家累計交易次數和交易金額的標準，當網上個人賣家的交易次數和金額達到這個標準時，C2C平臺企業就要求其提交營業執照，否則可以根據情節的嚴重性對其采取一定的懲罰措施，如降低信譽等級、關閉網店等。

其次，在稅種、稅率的適用方面，政府部門可以和C2C平臺企業合作——由C2C平臺企業對在自己平臺進行交易的商品種類進行統計、分類，對賣家的經營狀況進行統計，將結果反饋到相

關稅收部門，稅收部門對這些信息進行分析，制定出適合的稅種、稅率。

最后，在征稅環節，稅收征管部門可以和第三方支付以及商業銀行合作——在C2C電子商務交易過程中，大多數買家在支付時會選擇第三方或者網上銀行支付，而由于第三方的擔保作用，第三方支付成為C2C購物支付的主流方式。這樣網上的交易金額或者進入賣家的第三方支付賬戶，或者進入賣家的網上銀行賬戶。稅收征管部門可以和第三方支付平臺以及商業銀行協商，由其根據賣家的銷售額以及相應的稅率進行代扣代繳。

具體做法以淘寶為例。淘寶平臺可以統計到每一個賣家的交易次數，政府可以與淘寶協商，規定其要求達到一定交易額、交易次數的的賣家提交營業執照。因為支付寶的擔保作用，在淘寶網上交易的買方在達成交易后會選擇支付寶擔保交易付款方式支付，而支付寶規定擔保交易付款的支付寶賬戶不允許從事無真實交易背景的虛假交易、銀行卡轉賬套現或洗錢等行為，這也就是說擔保交易付款的支付寶賬戶之間的資金流轉都是基于交易的，因此支付寶平臺可以很容易統計到每一個賣家的交易額，因此稅收征管部門可以制定一種基于銷售額的等級稅率，支付寶平臺根據等級稅率對每一個賣家在一段時間內的累計銷售收入代扣稅。

這樣做的好處在于：第一，降低了政府部門對網上個人賣家的稅收征管成本——政府部門只需要和C2C平臺企業和第三方支付平臺進行合作，就可以實現對網上個人賣家的監督以及征稅。第二，在獲得一定收入以后再辦理營業執照以及繳納稅費是可以被廣大網上個人賣家所接受的，不會打擊互聯網個人用戶網上開店的積極性。第三，通過與政府的合作，有利于C2C平臺企業和第三方支付平臺自身發展——一方面，C2C平臺企業可以從代扣稅這項服務中收取一定的費用，因而在盈利模式上可能會取得一定的突破；另一方面，C2C平臺企業提供代扣代繳稅服務可以持續吸引網上個人賣家，因此平臺的用戶數量會保持良好的增長態勢。

4小結

我國C2C電子商務發展如火如荼，電子商務網上零售市場有待進一步規范。因此，政府應該在恰當的時機采取恰當的手段來調控市場，一方面降低政府的對網上零售市場的管理監督成本，另一方面又不會打擊網上賣家的積極性，有效促進電子商務的發展。

本文就C2C電子商務稅收存在的問題以及對C2C電子商務進行稅收征管的方法進行探討，然而對具體應該如何制定統一稅率、稅率的標準以及累計銷售量、銷售額度的標準確定等問題有待進一步研究。（文/李元輝 王海靈）

第四篇：議談電子商務與稅收

一、電子商務的定義和分類

電子商務(e—business，e—commerce e—trade)從英文的字面意思上看，就是利用現代先進的電子技術從事各種商業活動的方式。電子商務的實質應該是一套完整的網絡商務經營及管理信息系統。再具體一點，它就是利用現有的計算機硬件設備、軟件和網絡基礎設施，通過一定的協議連接起來的電那一世小說網 穿越小說網 言情小說網 免費小說網子網絡環境進行各種各樣商務活動的方式。這是一個比較嚴格的定義。說得通俗一點，電子商務一般就是指利用國際互聯網進行商務活動的一種方式。例如：網上營銷、網上客戶服務、以及網上做廣告、網上調查等。

電子商務是internet爆炸式發展的直接產物，是網絡技術應用的全新發展方向。internet本身所具有的開放性、全球性、低成本、高效率的特點，也成為電子商務的內在特征，并使得電子商務大大超越了作為一種新的貿易形式所具有的價值。它不僅會改變企業本身的生產、經營、管理活動，而且將影響到整個社會的經濟運行與結構。

internet上的電子商務分為三個方面：信息服務、交易和支付。主要內容包括：電子商情廣告；電子選購和交易、電子交易憑證的交換；電子支付與結算以及售后的網上服務等。主要交易類型有企業與個人的交易(b to c方式)和企業之間的交易(b to b方式)兩種。參與電子商務的實體有四類：顧客(個人消費者或企業集團)、商戶(包括銷售商、制造商、儲運商)、銀行(包括發卡行、收單行)及認證中心。

完整的電子商務包括四個方面的具體應用：市場與售前服務，主要是通過建立主頁等手段樹立產品的品牌形象；銷售活動，如pos機管理、智能目錄、安全付款等；客戶服務，即完成電子定單及售后服務：電子購物和電子交易。金融行業和零售行業，除了建立網上購買環境，還可以發展一些提供準交易方式的公共貿易網。例如，中國商品交易中心就是一個讓買賣雙方以會員的方式參加，在網上草簽合同的公共貿易網。

按商業活動運作方式，電子商務可分成完全電子商務和不完全電子商務兩類：

（1）不完全電子商務：即指無法完全依靠電子商務方式實現和完成完整交易過程的交易，它需要依靠一些外部要素，如運輸系統等來完成交易。在這種情況下，電子商務擔任的角色實際上無異于傳統的電話、電傳等通訊工具，發揮的作用比較有限，并不影響傳統的稅制原則的運用。

（2）完全電子商務：即可以完全通過電子商務方式實現和完成整個交易過程的交易。這種交易不需要交付任何有形物品，購買方式也可通過信用或電子貨幣形式很輕易的完成支付行為。正是這種無紙化交易行為對于現行稅制的基礎形成了強大的沖擊。

二、電子商務的發展帶來的稅收問題

1、稅收大量流失。

由于電子商務帶給用戶更加便捷的交易方式和更加便宜的交易成本，以致電子商務越來越多地被跨國公司所采用。從理論上分析，從互聯網上流失的電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。以關稅為例，電子商務活動，有些是實行商品通過電子化手段進行交易，這些交易活動由于涉及實物商品跨國界的運動，關稅的征收還可以設法實現，但是像另外一些，比如，直接通過網上交易信息化產品(如計算機軟件等)，這些交易的產品可以直接在網上傳輸，其費用的支付也可以經由網絡完成，整個交易過程很難進行設卡征稅，這使得關稅的征收變得非常困難。而且，各國的稅收制度千差萬別，進行全球化的電子商務也必須在稅收制度上獲得協調統一的進展。

2、客戶身份和交易地點難以確定。

（1）按照現行稅制，判斷一種商品行為是否應課稅以及課稅的數量與客戶身份密切相關。但是從技術角度講，在電子商務中，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨國或買方的身份，從而無法確認應征稅的貿易究竟是國內還是國際貿易，使傳統的稅制在應用過程中遇到了極大的困難。

（2）在傳統征稅工作中，某項特定交易的實際發生地點是一個非常重要的概念，例如，“供應地”原則是各國增值稅征收的一個重要原則。而在電子商務的情況下，由于確定交易人所在地、交易所在地變得十分困難，甚至是不可能的，從而使得在確定應由哪國政府的稅務機構向何人征收稅款時遇到了一些比較棘手的問題。在這種情況下稅務機構難以對交易進行追蹤，無法確定交易人所在地、交易發生地，因而給稅收工作增加了相當大的難度。

3、稅收部門難以全面準確地獲得有關交易信息、證明文件。

傳統的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎上的，而電子商務的各種報表和憑證，都是以電子憑證的形式出現和傳遞的，而且電子憑證可以輕易的修改、刪除而不留痕跡和線索，無原始憑證可言。電子商務使得傳統稅收工作所依賴的書面文件銷聲匿跡，導致稅收部門難以全面準確地獲得有關交易信息、證明文件。

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4、電子商務將動搖現行的稅制要素。

（1）在納稅義務人方面。國際互聯網不僅消除了國家間的界限，而且加大了對從事經營活動的企業和個人身份確認的難度，傳統的中介人不存在了，電子商務下的納稅主體呈現多樣化、模糊化和邊緣化。另外，一些稅收通過扣繳義務人征收，但在電子商務中則很難對扣繳義務人進行確定和管理。

（2）在征那一世小說網 穿越小說網 言情小說網 免費小說網稅對象方面。電子商務在一定程度上改變了產品性質，電子商務將原先以有形形式提供的產品轉變為以數字形式提供，對這種以數字形式提供的數據和信息應視為提供勞務還是提供特許權使用產品就很難判定。另外，企業和個人通過電子商務取得的應稅所得也很難確定和計算，不能用傳統的手段進行征管。考慮到通過電子商務取得的應稅所得與普通應稅所得應采取不同的稅收政策，在實際工作中如何區分清兩種所得也存在著技術性的難題。

（3）在納稅環節方面。在電子商務中，由于對交易對象不易認定，因而原有的納稅環節難以適用。

（4）在納稅地點方面。現行稅收制度對納稅地點的規定以領土原則和有形原則為本，電子商務的虛擬化和無形化往往使我們無法確定貿易的供應地和消費地，無法判定國際稅收中的常設機構概念，無法正確行使稅收管轄權問題。要知道，在互聯網上，需要很專業的技術才能對交易者和交易的具體情況進行監控。

（5）在納稅期限方面。現行稅法對納稅期限的規定是基于傳統商務活動，以傳統交付方式規定納稅義務發生的時間，而對以互聯網為基礎的在線貿易，發生時間難以確認，現行規定成為一紙空文。

三、制訂適合我國國情的相應稅收政策

1、完善現行稅法，補充有關稅收條款。針對電子商務的特點，在我國現行的增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中補充對電子商務征稅的相關條款。在制訂相關法規時，應考慮到我國電子商務才剛剛起步，本著鼓勵、扶持的原則，對目前我國的電子商務暫采用適當輕稅的稅收政策，以促進電子商務在我國的迅速發展，開辟新的稅收來源。譬如可考慮制定一檔優惠稅率，實行單獨核算征收，但必須要求上網企業對通過網絡提供的勞務及產品銷售同普通的業務區分開來，實行單獨核算，否則不能享受稅收優惠。

2、依托計算機網絡技術，完善稅務登記制度。首先，對辦理相關網上域名注冊的經濟實體應同時辦理稅務登記，從而及時掌握稅源的具體情況。其次，在辦理一般經濟實體的稅務登記的同時，預先對其進行電子商務登記，并通過網絡關注其網上的資金流動情況。

3、加快技術開發，強化征管稽查力度。開發網絡相關軟件，通過對網上交易的跟蹤和統計，自動對其分類、計算，并將稅款劃解入庫。另外，盡快提高征管和稽查技術水平，加強對交易實體具體經濟情況的控查，堵住偷稅缺口。

4、完善稅收申報和結算方式。互聯網的產生使納稅申報電子化成為一種方便、快捷、高效的申報方式，同時也使得納稅申報的方式變得更加多樣化。為納稅人創造條件、方便納稅人納稅則是稅務機關的責任，因此，稅務機關應適時采取多種申報方式(例如利用互聯網進行遠程申報)；在結算形式上，電子商務、網上采購的基本前提是網上支付電子化，即不需要支票，不需要匯票，不需要現金等紙張票據，直接將采購應付款項從企業賬號或個人信用卡支付給對方的一種結算支付方式。稅務機關可與銀行、國庫等部門建立網絡聯接，使納稅人可將稅款直接從其銀行賬戶劃入國庫，減少流通環節，降低稅收成本。

5、促進稅收宣傳多樣化。互聯網為稅務機關的稅收宣傳提供了新的方式，稅務機關可以在公共信息網建立稅收宣傳網站，利用互聯網的便利向廣大納稅人宣傳稅法，解決納稅人提出的各種問題。同時，可定期、不定期地通過互聯網向納稅人的電子信息發送新的政策法規，加強稅務機關與納稅人的聯系和溝通，還可以利用稅收網站與納稅人進行直接對話。

6、加強同其他相關部門的協作。電子商務涉及到電信、信息產業、工商、金融、公安等許多部門，因此對其進行征稅，必須得到有關部門的配合和協作。比如說，企業和個人上網需要通過網絡服務商，加強對網絡服務商的管理，有利于稅務機關監控電子商務的全過程。這就需要電信部門的有力配合，才能很好地做到對網絡服務商的嚴格管理。又如，與金融系統加強合作，對網上交易的資金流動和企業的收支狀況實行必要的監控，從而掌握電子交易的各種情況。再如，可考慮企業開展電子商務也作為其在工商部門注冊登記的一項經營內容，并同稅務登記結合起來，達到加強對開展電子商務企業的管理的目的。

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第五篇：電子商務稅收法律制度

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電子商務稅收法律制度

電子商務稅收法律制度

稅收是因政府為公共事件籌集資金而參與社會產品分配所取得的收入

一、電子商務對稅收基本原則的沖擊

稅法的基本原則是，法定原則，公平原則，效率原則

二、電子商務對現行稅法的基本要素的影響

一般認為主要包括以下要素：稅法主體、征稅客體、稅目與計稅依據、稅率、納稅期限、納稅地點。

1、納稅主體難以確認

2、征稅客體定性無明確法律依據

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3、納稅期限難以界定

4、納稅地點確認原則適用困難

三、電子商務對具體稅種的影響

1、商品稅

2、所得稅

3、財產稅

四、電子商務對稅務管理法制制度的挑戰

1、稅務登記

2、財簿和憑證管理

3、納稅申報

“常設機構”是指一個企業在一國境內開展全部或部分經營活動

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時依賴的固定的經營場所或代理機構。

國際稅收管轄權

目前主要原則，屬人原則和屬地原則

國際重復征稅

國際避稅與反避稅

關稅問題

電子商務中的稅收問題還在研究中，達到一些共識：

1、稅收中性

2、公平稅負

3、便于征管

4、簡單透明

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我國電子商務稅收政策立法策略

1、借鑒國外經驗，確定稅收原則

a、中性

b、公平

c、適當的稅優惠原則

d、堅持居民稅收管轄權和來源地稅收管轄權并用

e、稅收效率

2、完善我國現有稅收法律制度

3、加快實施電子征稅、完善稅收征管制度

4、加強國際合作

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? 網絡支付責任承擔的問題

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? 農行電子支付卡存在哪些安全隱患問題 http://s.yingle.com/w/dz/673846.html

? 世界各國對電子商務采取的稅收

http://s.yingle.com/w/dz/673845.html

? 網絡隱私權法律保護探析

http://s.yingle.com/w/dz/673844.html

? 電子商務對常設機構原則挑戰

http://s.yingle.com/w/dz/673843.html

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? Internet對傳統國際

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? 電子商務交易糾紛的解決途徑

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? 門檻低導致團購網站數量劇增

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? 電子政務發展需法律法規支持

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? 電子簽名的功能等同原則

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? 國際上對跨國電子商務所得課稅的原 http://s.yingle.com/w/dz/673834.html

? 完善我國電子商務稅收征管法律

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? 電子商務的核心價值到底是什么

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? 電子商務對客戶關系管理的影響

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? 中國移動在深啟動B2B電子商務

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? 互聯網地圖服務審查要求和責任制度 http://s.yingle.com/w/dz/480486.html

? 湖南廣電與淘寶投1億建公司圖謀電子商務 http://s.yingle.com/w/dz/480484.html

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DNS故障

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? 電子商務就業形勢‘乍暖還寒’

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