第一篇：搬遷補(bǔ)償、補(bǔ)貼收入納稅問題

涉及企業(yè)搬遷補(bǔ)償、補(bǔ)貼收入納稅問題，筆者查閱了相關(guān)稅收文件。

1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財(cái)稅字[1995]81號(hào)）規(guī)定：企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。

2、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2007]61號(hào)）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。同時(shí)，文件也就企業(yè)取得的政策性搬遷收入企業(yè)所得稅處理提出明確要求。

3、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八條規(guī)定：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號(hào)）規(guī)定：納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。

5、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。并且《中華人民共和土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：條例

第八條

（二）項(xiàng)所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

依據(jù)上述文件，企業(yè)因城市規(guī)劃取得的搬遷補(bǔ)償或補(bǔ)貼收入憑借縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，首先是不征收營(yíng)業(yè)稅。其次，符合免稅規(guī)定的單位，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。對(duì)于企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理，則必須按照財(cái)稅[2007]61號(hào)文件做納稅調(diào)整，即：

（一）搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

（二）企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

（三）搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（四）搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（五）搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

第二篇：搬遷補(bǔ)償收入處理

政策性搬遷業(yè)務(wù)范例

企業(yè)取得的政策性搬遷和處置收入，按《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。

2、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：

（1）因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（2）機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（3）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（4）其他因搬遷而滅失的資產(chǎn)損失，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（5）用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

范例一：

某企業(yè)2009發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，搬遷中拆除廠房?jī)糁怠缡恋厥褂脵?quán)折余價(jià)值600萬元，發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、安裝費(fèi)用70萬元，發(fā)生職工安置費(fèi)10萬元，取得搬遷補(bǔ)償收入1000萬元，五年內(nèi)完成搬遷，重置固定資產(chǎn)850萬元。

（一）會(huì)計(jì)處理：（1）取得搬遷補(bǔ)償收入

借：銀行存款（其它應(yīng)收款）1000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

1000（2）拆除廠房?jī)糁怠缡恋厥褂脵?quán)折余價(jià)值處理 借：專項(xiàng)應(yīng)付款

600

貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn) 600（3）支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用 借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：銀行存款

80（4）結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額 借：專項(xiàng)應(yīng)付款

320

貸：資本公積

320（5）重置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

850

貸：在建工程（銀行存款）

850

（二）企業(yè)所得稅處理：

（1）搬遷項(xiàng)目完成，結(jié)算搬遷收入余額 搬遷收入余額＝1000－850－70－10＝70（萬元）（2）該余額70萬元應(yīng)計(jì)入結(jié)算應(yīng)納稅所得額，申報(bào)表填報(bào)：納稅申報(bào)表附表三19行3列。

（3）如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價(jià)值、支付的職工安置費(fèi)等支出計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，而直接計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)在計(jì)入損益作納稅調(diào)增。

（4）確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為850萬元。

范例二：

如該企業(yè)重置固定資產(chǎn)500萬元。

（一）會(huì)計(jì)處理

（1）取得搬遷補(bǔ)償收入，拆除廠房?jī)糁怠缡恋厥褂脵?quán)折余價(jià)值處理，支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額業(yè)務(wù)同上（2）重置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

500

貸：在建工程（銀行存款）500

（二）企業(yè)所得稅處理：

（1）搬遷項(xiàng)目完成，結(jié)算搬遷收入余額 搬遷收入余額＝1000－500－70－10＝420（萬元）

（2）該余額420萬元應(yīng)計(jì)入結(jié)算應(yīng)納稅所得額，申報(bào)表填報(bào)：納稅申報(bào)表附表三19行3列。

（3）如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價(jià)值、支付的職工安置費(fèi)等支出計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，而直接計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)在計(jì)入損益作納稅調(diào)增。

（4）對(duì)拆除、滅失原資產(chǎn)賬面折余價(jià)值600與重置資產(chǎn)500的差額允許在搬遷結(jié)算稅前扣除，如涉及搬遷與搬遷結(jié)算稅收待遇不同的，應(yīng)追溯調(diào)整。

（5）確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。范例三：

如該企業(yè)無重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)重置計(jì)劃，則應(yīng)按一般固定資產(chǎn)處置進(jìn)行所得稅處理，即將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（一）會(huì)計(jì)處理

借：營(yíng)業(yè)外支出

600 貸：固定資產(chǎn)清理600

（二）企業(yè)所得稅處理

（1）結(jié)算固定資產(chǎn)處置應(yīng)納稅所得額＝1000－600＝360萬元；（2）涉及的安置職工費(fèi)用可在實(shí)際發(fā)生據(jù)實(shí)扣除；

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 國稅函[2009]118號(hào)

頒布時(shí)間：2009-3-12發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題明確如下：

一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

二、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

（一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

（二）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。

國家稅務(wù)總局

二00九年三月十二日

無錫市國家稅務(wù)局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南（試行）

第一章

總

則

第一條

為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，制定本指南。第二條

本指南所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入（以下簡(jiǎn)稱搬遷收入），是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

第三條

主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指南規(guī)定，對(duì)實(shí)施政策性搬遷的企業(yè)加大宣傳、加強(qiáng)管理，全程監(jiān)控，并注重從財(cái)政、工商等部門收集信息，全面掌握轄區(qū)內(nèi)政策性搬遷企業(yè)的情況，從而有的放矢地開展稅收政策和管理要求的宣傳輔導(dǎo)，從源頭上抓住征管的主動(dòng)權(quán)，以確保政策的有效落實(shí)和稅款的及時(shí)足額入庫。

第四條

本指南適用于查賬征收企業(yè)。實(shí)行核定征收的企業(yè)，如將取得的搬遷收入用于本指南第七條規(guī)定項(xiàng)目的，可在取得搬遷收入時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出調(diào)整征收方式的申請(qǐng)，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)符合條件，并將征收方式調(diào)整為查賬征收后，按本指南規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理；如仍保留核定征收，則應(yīng)將其取得的搬遷收入計(jì)入取得的收入總額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

第二章 稅收政策

第五條

搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷計(jì)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)其搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。上述搬遷收入遞延納稅政策期限為企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年，第六年應(yīng)將搬遷收入的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；在規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)提前完成搬遷的，應(yīng)于完成搬遷就搬遷收入的余額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

規(guī)劃搬遷的起算時(shí)間原則上以搬遷合同約定的搬遷起始之日確定，合同未約定搬遷起始日的，以搬遷合同簽訂之日確定。

第六條

搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第七條

企業(yè)因政策性搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權(quán)滅失、存貨毀損等各類損失，因已從取得的搬遷收入中得到補(bǔ)償，不再確認(rèn)為資產(chǎn)損失稅前扣除；利用政策性搬遷或處置收入重置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。第八條

企業(yè)取得的政策性搬遷和處置收入，按《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。

2、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：

（1）因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（2）機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（3）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（4）其他因搬遷而滅失的資產(chǎn)損失，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（5）用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

第三章 項(xiàng)目備案與日常管理

第九條

因政策性原因需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在與政府或搬遷公司簽訂搬遷協(xié)議后的30日內(nèi)，相關(guān)資產(chǎn)處置之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理搬遷項(xiàng)目備案手續(xù)，并提交以下書面申請(qǐng)及相關(guān)資料：

（一）關(guān)于執(zhí)行政策性搬遷所得稅政策的書面申請(qǐng)；

（二）政府搬遷文件或公告；

（三）搬遷協(xié)議；

（四）企業(yè)搬遷或處置資產(chǎn)的計(jì)劃，包括：搬遷或處置資產(chǎn)的時(shí)間和方式的說明、土地轉(zhuǎn)讓計(jì)劃、處置資產(chǎn)清單、職工安置方案等內(nèi)容，其中處置資產(chǎn)清單中應(yīng)完整列明資產(chǎn)名稱、已在稅前扣除的折舊（攤銷）及其折余價(jià)值。

（五）將政策性搬遷和處置收入用于重置固定資產(chǎn)、對(duì)其他固定資產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造、安置職工的計(jì)劃；

（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

第十條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理企業(yè)備案資料后，應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真審核，必要時(shí)可進(jìn)行實(shí)地調(diào)查確認(rèn)，對(duì)符合執(zhí)行政策性搬遷和處置收入遞延納稅條件的企業(yè)，在《基層管理員平臺(tái)》中建立《政策性搬遷管理臺(tái)帳》，實(shí)施對(duì)該項(xiàng)目搬遷情況的全程管理。

第十一條

企業(yè)應(yīng)在執(zhí)行政策性搬遷收入遞延納稅政策期間的每個(gè)納稅，在報(bào)送匯繳申報(bào)資料的同時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目實(shí)施情況報(bào)告表》（表式見附件二），如實(shí)報(bào)告當(dāng)年搬遷收入的取得和支出情況。企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅收政策規(guī)定不一致的，還應(yīng)同時(shí)說明當(dāng)對(duì)有關(guān)差異進(jìn)行納稅調(diào)整的情況和依據(jù)。

第十二條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)報(bào)送的《企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目實(shí)施情況報(bào)告表》，對(duì)照政策規(guī)定結(jié)合匯繳進(jìn)行逐項(xiàng)審核，情況比較復(fù)雜的可進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)，對(duì)企業(yè)未按規(guī)定將搬遷項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的安置職工和設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等費(fèi)用計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，直接計(jì)入成本費(fèi)用的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。并根據(jù)審核結(jié)果及時(shí)登記《政策性搬遷管理臺(tái)賬》。第十三條

對(duì)本指南實(shí)施前已經(jīng)取得政策性搬遷和處置收入、根據(jù)原稅收政策采取遞延納稅的處理方法且尚未進(jìn)行最終結(jié)算的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本指南第五條和第九條的規(guī)定補(bǔ)充采集以前備案資料，及時(shí)建立《政策性搬遷管理臺(tái)賬》并補(bǔ)錄相關(guān)內(nèi)容。

第十四條

取得搬遷收入的政策性搬遷企業(yè)，未按本指南規(guī)定辦理備案手續(xù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)限期補(bǔ)辦備案手續(xù)。超過規(guī)定期限仍未辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可視情認(rèn)定其不符合政策性搬遷條件或搬遷提前完成，應(yīng)將搬遷收入計(jì)入企業(yè)相應(yīng)應(yīng)納稅所得額或辦理搬遷結(jié)算。

第四章

結(jié)算管理

第十五條

對(duì)搬遷收入遞延納稅政策期滿或搬遷計(jì)劃完成（五年內(nèi)完成搬遷）的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合《政策性搬遷管理臺(tái)賬》，對(duì)企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)中收到的搬遷收入及其支出情況進(jìn)行結(jié)算，其余額應(yīng)要求企業(yè)并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第十六條

對(duì)政策性搬遷過程中需要征管遷出的企業(yè)，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在征管轉(zhuǎn)移單上詳細(xì)注明搬遷補(bǔ)償項(xiàng)目實(shí)施情況（搬遷項(xiàng)目起始、取得搬遷收入或處置收入、拆除資產(chǎn)折余價(jià)值及處置費(fèi)用、搬遷費(fèi)用、技術(shù)改造支出、購置或改良固定資產(chǎn)支出、安置職工支出等）；征管遷入的企業(yè)，遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指南的要求，在調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上繼續(xù)實(shí)施對(duì)該搬遷項(xiàng)目的跟蹤管理。

第十七條

企業(yè)在政策性搬遷項(xiàng)目實(shí)施過程中因特殊原因需要進(jìn)行所得稅清理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅務(wù)登記注銷前完成對(duì)企業(yè)的搬遷結(jié)算。

第五章

后續(xù)管理 第十八條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)重置資產(chǎn)的后續(xù)管理，重點(diǎn)審核以搬遷收入重置資產(chǎn)的投入使用情況，防止企業(yè)利用政策性搬遷稅收政策逃避納稅義務(wù)。

第六章 附則

第十九條

本指南自二0一0年一月一日起實(shí)施。今后上級(jí)規(guī)定與本指南不一致的，以上級(jí)規(guī)定為準(zhǔn)。

政策性搬遷業(yè)務(wù)范例

第三篇：搬遷補(bǔ)貼涉稅問題

拆遷賠償涉及有稅收

拆遷戶使用拆遷補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)購買房屋的，購房款未超出拆遷補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)的，購房人不用繳納契稅；購房款超出拆遷補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)的，就超出部分繳納契稅。

購房人在辦理契稅手續(xù)時(shí)，帶著拆遷補(bǔ)償協(xié)議原件以及購房合同、購房發(fā)票、購房人的身份證件等證明資料的原件和復(fù)印件到新購房屋所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅手續(xù)。補(bǔ)充回答： 拆遷補(bǔ)償?shù)亩愂仗幚?/p>

一、拆遷補(bǔ)償?shù)男问剑?/p>

根據(jù)《城市房地產(chǎn)拆遷管理?xiàng)l例》的規(guī)定，房屋拆遷補(bǔ)償有三種形式：即產(chǎn)權(quán)調(diào)換、作價(jià)補(bǔ)償、產(chǎn)權(quán)調(diào)換與作價(jià)補(bǔ)償相結(jié)合。

二、企業(yè)收到“拆遷補(bǔ)償款”的會(huì)計(jì)處理主要有：

1、掛賬不處理，把收到的“拆遷補(bǔ)償款”計(jì)入“其他應(yīng)付款”，后附大都是財(cái)政收據(jù)或企業(yè)自制收據(jù)；

2、作為“補(bǔ)貼收入”入賬，年終所得稅匯算時(shí)又作為免稅項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；

3、沖減“重置固定資產(chǎn)”原值處理。

三、拆遷補(bǔ)償?shù)亩愂仗幚恚?/p>

1、營(yíng)業(yè)稅。不論何種補(bǔ)償方式，征稅的關(guān)鍵掌握在拆遷項(xiàng)目是否是政府行為，有無政府批文。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅目注釋》（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營(yíng)業(yè)稅，所以除過政府收回的土地（給予的補(bǔ)償除外），其他的拆遷補(bǔ)償款都要按“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”或“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。

2、企業(yè)所得稅。根據(jù)目前的規(guī)定，對(duì)內(nèi)資企業(yè)取得的拆遷補(bǔ)償在所得稅方面沒有特別的規(guī)定，被拆遷單位應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算清理后的余額，收益轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除。

3、土地增值稅。根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房產(chǎn)是指因城市實(shí)施規(guī)劃，國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或被收回土地使用權(quán)。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）規(guī)定，因“城市實(shí)施規(guī)劃”而拆遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民而由政府有關(guān)部門根據(jù)審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級(jí)人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。因此，除以上情況收到的拆遷補(bǔ)償外，其他都要計(jì)征土地增值稅。

四、支付補(bǔ)償款的稅收處理：

許多房地產(chǎn)開發(fā)公司在進(jìn)行拆遷建造過程中，對(duì)被拆遷戶的房產(chǎn)或土地形式給予補(bǔ)償，但并不了解其中的拆遷補(bǔ)償涉及征稅問題。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，土地補(bǔ)償給被拆遷戶的，按“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營(yíng)業(yè)稅；以房屋補(bǔ)償給拆遷戶的，對(duì)補(bǔ)償面積與拆遷面積相等部分，按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅，其中“同類住宅房屋成本價(jià)”是指該房產(chǎn)開發(fā)商建造用于安置被拆遷戶房屋的工程成本價(jià)；對(duì)補(bǔ)償面積超過拆遷面積的部分，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)補(bǔ)償給拆遷戶的房屋，應(yīng)該視同銷售確認(rèn)收入處理。

政府拆遷補(bǔ)償，符合規(guī)定的，均免征流轉(zhuǎn)稅，所得稅上不是減免問題，而是按規(guī)定扣除的問題，具體規(guī)定參見上述財(cái)稅［2007］61號(hào)。繳納時(shí)，是扣除重置資產(chǎn)后的差額納稅。補(bǔ)充回答：

拆遷補(bǔ)償費(fèi)可能涉及的稅金及相關(guān)政策

（一）營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)國稅函【2008】277號(hào)文規(guī)定：納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）土地增值稅

1、根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條，有下列情形之一的，免征土地增值稅：

（一）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的；

（二）因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

2、根據(jù)《土地增值稅實(shí)施細(xì)則》第十一條：

條例第八條

（二）項(xiàng)所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

3、財(cái)稅【2006】21號(hào)第四條：

關(guān)于因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第四款所稱：因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級(jí)人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

（三）所得稅 國稅函[2009]118號(hào)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》：

一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

二、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固 定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。

第四篇：有關(guān)拆遷補(bǔ)償如何納稅的問題

有關(guān)拆遷補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)問題

在城市舊城改造和城市規(guī)劃過程中，或多或少會(huì)涉及到單位和個(gè)人的房屋拆遷補(bǔ)償問題。對(duì)于該項(xiàng)拆遷工程涉及到的拆遷人、被拆遷人、拆遷公司相應(yīng)的涉稅處理，各地規(guī)定不一。

企業(yè)和個(gè)人的搬遷大致可分為政策性搬遷和商業(yè)性搬遷。政策性搬遷因?yàn)樯婕暗秸畬?duì)城市的規(guī)劃或其他主導(dǎo)原因，會(huì)有許多稅收優(yōu)惠。而商業(yè)性搬遷是由企業(yè)之間或企業(yè)與個(gè)人之間的自由協(xié)定為依據(jù)而進(jìn)行的一種市場(chǎng)行為，政府不參與其中。在稅收上適用各種不同規(guī)定。

根據(jù)國稅函〔2009〕118號(hào)的規(guī)定，政策性搬遷是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因。稅務(wù)對(duì)此類搬遷的認(rèn)定是審核有無政府搬遷文件或公告。如果沒有，則一般不會(huì)認(rèn)同為政策性搬遷，從而將此類涉稅處理界定為商業(yè)行為。根據(jù)渝地稅發(fā)〔2007〕207號(hào)，重慶對(duì)此類政策性搬遷范圍規(guī)定為：搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或由重慶市土地儲(chǔ)備中心、重慶市城市建設(shè)投資公司、重慶渝富資產(chǎn)管理公司等將土地收回,支付給搬遷企業(yè)的搬遷補(bǔ)償收入，也包括從受政府委托實(shí)施片區(qū)開發(fā)的開發(fā)企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入。

下面就搬遷補(bǔ)償有關(guān)的涉稅問題做梳理分析。

一、政策性搬遷

1、營(yíng)業(yè)稅

由于政策性搬遷是政府收回企業(yè)或個(gè)人土地使用權(quán)的行為，因此根據(jù)國稅函（2008）277號(hào)規(guī)定，被搬遷企業(yè)只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，根據(jù)渝地稅發(fā)[2002]156號(hào)規(guī)定，屬于舊城改造項(xiàng)目范圍內(nèi)的此類補(bǔ)償，在拆遷原房過程中，被搬遷企業(yè)選擇貨幣補(bǔ)償（安置）方式，所取得的貨幣補(bǔ)償（安置）價(jià)款，暫不征收營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)。《土地管理法》（2004年8月25日修訂）第四十七條規(guī)定、《物權(quán)法》（2007年3月16日公布）第四十二條規(guī)定、《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》（2001年6月6公布）第四條，根據(jù)以上法律規(guī)定，補(bǔ)償收入不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入；再根據(jù)《征管法》第二十一條：?jiǎn)挝弧€(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。因此補(bǔ)償收入不需要開發(fā)票，原土地使用者取得補(bǔ)償款開具的收據(jù)可以作為稅前扣除的憑證。因此，受政府授權(quán)或委托的開發(fā)企業(yè)在支付被搬遷企業(yè)的補(bǔ)償款時(shí)，只需取得收款收據(jù)，并以搬遷、補(bǔ)償?shù)挠嘘P(guān)文件作為附件入賬即可。

2、土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅；根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。因此，被搬遷企業(yè)因上述政策性原因拆遷房產(chǎn)或收回土地使用權(quán)得到的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，免征土地增值稅

3、企業(yè)所得稅

被搬遷企業(yè)取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)，根據(jù)國稅函〔2009〕118號(hào)規(guī)定，重置、重建或改良的，以其補(bǔ)償收入扣除支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，此類固定資產(chǎn)可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。沒有重置、重建或改良計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，應(yīng)將搬遷補(bǔ)償收入加上各類變賣收入扣除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。根據(jù)國稅函〔2009〕118號(hào)第二條第四款規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

4、個(gè)人所得稅

根據(jù)財(cái)稅[2005]45號(hào)第一條規(guī)定，對(duì)被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。因此，如果個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款超過標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)屬于個(gè)人所得稅納稅范疇，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個(gè)人所得稅。

二、商業(yè)性搬遷

根據(jù)以上的政策性搬遷文件知道，被搬遷的企業(yè)和個(gè)人，都是因?yàn)檎咝栽驓w還土地使用權(quán)而得到相應(yīng)補(bǔ)償。那么，如果不屬于政策性搬遷，僅是企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)與個(gè)人之間的市場(chǎng)收購轉(zhuǎn)讓行為，則屬于商業(yè)性的搬遷，對(duì)此類補(bǔ)償費(fèi)的涉稅問題分析如下。

1、營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)國稅函[1997]87號(hào)文件規(guī)定：對(duì)于土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地輔助物的補(bǔ)償收入，應(yīng)按照《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于具有該土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，同樣適用于該文件，因?yàn)闆]有政府搬遷文件，因此得到的此類補(bǔ)償，不屬于政府收回土地使用權(quán)而應(yīng)得的補(bǔ)償費(fèi)，它屬于一種財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)營(yíng)行為，被搬遷企業(yè)或個(gè)人接受的補(bǔ)償費(fèi)，實(shí)際上是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。接受補(bǔ)償?shù)膯挝换騻€(gè)人在取得收入是，應(yīng)給付款單位開具營(yíng)業(yè)性發(fā)票，并交納營(yíng)業(yè)稅。

2、企業(yè)所得稅

由于非政策原因搬遷，被搬遷企業(yè)取得補(bǔ)償費(fèi)（轉(zhuǎn)讓收入）后，如果重置、重建、改良發(fā)生的支出，屬于固定資產(chǎn)性質(zhì)類的，只能通過折舊或攤銷形式在企業(yè)所得稅前抵扣，而不能像政策性搬遷那樣將重置、重建、改良支出全部抵扣；如果屬于費(fèi)用性質(zhì)的，則可計(jì)入當(dāng)期損益扣除。

3、土地增值稅

由于非政策性搬遷，被搬遷企業(yè)或個(gè)人取得補(bǔ)償費(fèi)（轉(zhuǎn)讓收入）后，需要交納土地增值稅，其增值額由補(bǔ)償費(fèi)（轉(zhuǎn)讓收入）減去扣除額后確定。扣除額則根據(jù)以下文件處理：

財(cái)稅字（1995）48號(hào)第十條，轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。對(duì)取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。

財(cái)稅（2006）21號(hào)第二條，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)過當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，按增值稅條例第六條第（一）、第（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買起至轉(zhuǎn)讓止每年加計(jì)5%計(jì)算。對(duì)納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。

4、個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目參照土地增值稅的扣除項(xiàng)目確認(rèn)余額后交納個(gè)稅。

綜合以上分析，難免疏漏，但可總結(jié)為：房屋拆遷或舊房改造，是個(gè)巨大的，涉及面廣的工程，涉及諸多方面的利益，了解最新的財(cái)稅資訊，對(duì)于及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的稅收策劃，未雨綢繆，做好相應(yīng)的前期準(zhǔn)備工作非常重要。

第五篇：搬遷補(bǔ)償方案

大化集團(tuán)有限責(zé)任公司廠區(qū)內(nèi)企業(yè)

搬遷補(bǔ)償方案

一、本方案參照《大連市城市房屋拆遷管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）第三十條、第三十六條、第四十二條、第四十三條之規(guī)定，結(jié)合大化集團(tuán)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱集團(tuán)公司）廠區(qū)內(nèi)企業(yè)的實(shí)際情況制訂。

本方案適用于集團(tuán)公司廠區(qū)內(nèi)集團(tuán)公司全資及控股企業(yè)、集團(tuán)公司合資企業(yè)、集團(tuán)公司參股企業(yè)、原屬集團(tuán)公司的改制企業(yè)。

二、補(bǔ)償范圍

對(duì)廠區(qū)內(nèi)搬遷企業(yè)，集團(tuán)公司給予土地使用權(quán)補(bǔ)償，搬遷報(bào)廢資產(chǎn)補(bǔ)償，拆遷費(fèi)用補(bǔ)償和職工停產(chǎn)生活補(bǔ)助。流動(dòng)資產(chǎn)和運(yùn)輸工具不予補(bǔ)償。

三、土地使用權(quán)補(bǔ)償

土地使用權(quán)的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)為工業(yè)用地的出讓價(jià)格。具體補(bǔ)償金額，可咨詢政府土地管理部門后由雙方協(xié)商確定，也可由集團(tuán)公司聘請(qǐng)土地評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)需要補(bǔ)償?shù)耐恋貎r(jià)值進(jìn)行評(píng)估，作為補(bǔ)償依據(jù)。如果評(píng)估價(jià)值低于集團(tuán)公司作價(jià)入股價(jià)格，以集團(tuán)公司作價(jià)入股價(jià)格為準(zhǔn)。

土地使用權(quán)補(bǔ)償?shù)拿娣e，按照土地使用權(quán)證標(biāo)示的面積確定。土地使用權(quán)補(bǔ)償僅適用于集團(tuán)公司以土地使用權(quán)投資參股企業(yè)。

四、搬遷報(bào)廢資產(chǎn)補(bǔ)償

搬遷報(bào)廢資產(chǎn)是指《辦法》第四十二條規(guī)定的“無法恢復(fù)使用”的資產(chǎn)，包括被拆遷企業(yè)廠區(qū)內(nèi)房屋、構(gòu)筑物（包括設(shè)備基礎(chǔ)）、地下管網(wǎng)及其它搬遷后無法恢復(fù)使用的設(shè)備等。

搬遷報(bào)廢資產(chǎn)的范圍，由被拆遷企業(yè)提出資產(chǎn)明細(xì)，集團(tuán)公司工程部審定。

搬遷報(bào)廢資產(chǎn)的補(bǔ)償金額，按照由集團(tuán)公司聘請(qǐng)的中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的價(jià)值確定。其中，原屬集團(tuán)公司的改制企業(yè)以改制時(shí)評(píng)估的資產(chǎn)凈值為準(zhǔn)，不再進(jìn)行評(píng)估。

搬遷報(bào)廢資產(chǎn)補(bǔ)償后，該資產(chǎn)所有權(quán)即轉(zhuǎn)歸集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一安排拆除及處置。

五、拆遷費(fèi)用補(bǔ)償

對(duì)搬遷后能夠繼續(xù)使用的資產(chǎn)，由集團(tuán)公司按照第三方施工的標(biāo)準(zhǔn)，支付拆除、運(yùn)輸、安裝等費(fèi)用及各種取費(fèi)。

搬遷后能夠繼續(xù)使用的資產(chǎn)是指，被拆遷企業(yè)2005年10月底廠區(qū)內(nèi)全部資產(chǎn)中，扣除搬遷報(bào)廢資產(chǎn)后的固定資產(chǎn)（不含運(yùn)輸工具）。

拆遷費(fèi)用的補(bǔ)償金額，根據(jù)各企業(yè)各類資產(chǎn)搬遷的難易程度分別按照固定資產(chǎn)原值的30—50%確定。

六、職工停產(chǎn)生活補(bǔ)助 職工停產(chǎn)生活補(bǔ)助是指因搬遷造成的企業(yè)停產(chǎn)期間，向被拆遷企業(yè)支付直接受到影響的在職職工的生活補(bǔ)助費(fèi)。”

其中，需要補(bǔ)助的職工人數(shù)以被拆遷企業(yè)2005年10月底在集團(tuán)公司廠區(qū)內(nèi)的實(shí)際在冊(cè)職工人數(shù)為準(zhǔn)，由集團(tuán)公司人力資源部審定。

按照每人每月1500元的標(biāo)準(zhǔn)，一次性給予四個(gè)月的職工停產(chǎn)生活補(bǔ)貼。

搬遷無須停產(chǎn)的企業(yè)不適用本條款。

七、上述各項(xiàng)補(bǔ)償金額確定后，由集團(tuán)公司與各被拆遷企業(yè)簽訂搬遷及補(bǔ)償協(xié)議。被拆遷企業(yè)必須在協(xié)議約定期限內(nèi)搬出集團(tuán)公司廠區(qū)。

八、上述搬遷補(bǔ)償金額的支付時(shí)間為被拆遷企業(yè)搬出集團(tuán)公司廠區(qū)之日，在此之前用款的，須向集團(tuán)公司支付利息。利率按5.508%/年計(jì)算。

九、其它

在確定各項(xiàng)補(bǔ)償及補(bǔ)助金額過程中，發(fā)生的鑒定、評(píng)估及其它費(fèi)用，由集團(tuán)公司與被拆遷企業(yè)各自承擔(dān)一半。

本方案內(nèi)容由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)解釋。

大化集團(tuán)有限責(zé)任公司

2006年6月10日