第一篇：外國企業在華取得收入納稅相關注意問題小結

外國企業在華取得收入納稅相關注意問題小結

（一）應提交相關的資料至稅務局審核：

確定外國企業境內外收入時，稅務人員應審核外國企業提供的以下資料：納稅人（代理人或扣繳人）劃分境內外收入的書面資料、勞務合同或協議、來華工作人員出入境記錄（如護照）、境內食宿及交通等費用憑證、境外費用憑證、境外有關機構公證或境外完稅證明等。審核內容包括：

（一）各項資料的復印件與原件是否相符，復印件是否具備納稅人（代理人或扣繳義務人）公章 及經辦人簽字。

（二）各項證明資料的真實有效性：1.各項證明資料是否由相關的合法機構、部門出具或填制，有否偽造或變造；2.各項證明資料的項目是否齊全、內容是否完整、數據是否清晰，有否遺漏、隱瞞及涂改。

（二）境內收入的劃分確定：

境內收入的確定，可按如下順序進行：1審核勞務合同或協議，根據合同中的勞務性質及內容、工作量及工作時間判定其境內外收入比重，結合企業劃分比例確定其境內收入；2審核企業提供的來華人員出入境記錄及境內發生的食宿憑證等單據，根據其境內勞務時間占總勞務時間的比重確定境內勞務比例，再根據合同總金額確定境內勞務收入；3要求企業提供境外費用憑證、境外勞務的境外完稅證明或境外勞務發生地公證機構出具的境外勞務證明，據以確認境內收入；4通過約談、實地取證等其他方法確定境內收入。5 如果無法正確劃分境內外勞務比例，稅務機關將按不低于50%的比例確定境內勞務（咨詢業務、建筑工程設計、機器設備銷售同時提供安裝裝配合同等特殊業務除外）

（三）營業稅的征收比率

一般按照3%或者5%的標準計提營業稅，特殊除外

（四）核定利潤率

深圳地方稅務局提供的文件中明確規定：

對無法提供利潤率及相關證明資料、或測算利潤率明顯偏低的納稅人，可根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第47條 的規定，參照外國企業在我市提供同類勞務的利潤水平，在如下比例范圍內核定利潤率：（1）管理服務為20％-40％；（2）航空、海運企業的國際運輸服務為5％（計稅依據為境內起運客貨收入總額）；（3）設計服務為15％；（4）承包工程作業和提供其他勞務為不低于10％。

（五）所得稅

一般采取核定征收的方法，而不采取查帳征收，1、根據稅收協定，不構成常設機構的話不需要繳納所得稅

常設機構的定義：常設機構包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業場所、礦場、油井、氣井、采石場、其他開采自然資源的場所以及存續期超過一定期限的建安工程和勞務活動（存續的期限在與各國簽訂的稅收協定中有明確的界定，一般為6個月、9個月或12個月）

備注：與各國簽定的稅收協定界定存續期超過一定期限的建安工程和勞務活動（一般為6個月、9個月、12個月）被視為構成常設機構

第二篇：個人所得稅取得手續費收入納稅問題

廣西壯族自治區地方稅務局

關于企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入納稅問題的函

桂地稅函[2009]446號

廣西瑞林稅務師事務所有限責任公司：

你公司《關于企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入問題的請示函》（桂瑞函字[2009]042號）收悉。經研究，現對企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入納稅問題函復如下：

一、根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發

[2001]31號）的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納營業稅。

二、根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納企業所得稅。

2009年8月14日

第三篇：搬遷補償、補貼收入納稅問題

涉及企業搬遷補償、補貼收入納稅問題，筆者查閱了相關稅收文件。

1、《財政部、國家稅務總局關于企業補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995]81號）規定：企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入的應納稅所得額。

2、《財政部 國家稅務總局關于企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2007]61號）規定，企業政策性搬遷收入，是指因當地政府城市規劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業按規定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入。同時，文件也就企業取得的政策性搬遷收入企業所得稅處理提出明確要求。

3、《營業稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發[1993]149號）第八條規定：土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業稅。

4、《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）規定：納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發[1993]149號）規定，不征收營業稅。

5、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條規定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產免征土地增值稅。并且《中華人民共和土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條規定：條例

第八條

（二）項所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產，是指因城市實施規劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。

依據上述文件，企業因城市規劃取得的搬遷補償或補貼收入憑借縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，首先是不征收營業稅。其次，符合免稅規定的單位，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。對于企業所得稅業務處理，則必須按照財稅[2007]61號文件做納稅調整，即：

（一）搬遷企業根據搬遷規則，用企業搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地（以下簡稱重置固定資產），以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業的搬遷收入扣除重置固定資產、技術改造和安置職工費用，其余額計入企業應納稅所得額。

（二）企業因轉換生產經營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產或技術改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產或進行其他技術改造項目的，可在企業政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其余額計入企業應納稅所得額。

（三）搬遷企業沒有重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

（四）搬遷企業利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或推銷，并在企業所得稅稅前扣除。

（五）搬遷企業從規劃搬遷第二年起的五年內，其取得的搬遷收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業當年應納稅所得額，繳納企業所得稅。

第四篇：關于企業所得稅匯算清繳中收入項目納稅調整問題

關于企業所得稅匯算清繳中收入項目納稅

調整問題

摘要：在企業所得稅匯算清繳中，企業對有關收入項目的依法合理調整是企業規避納稅風險和防止重復納稅的關鍵。在實踐中，由于企業財會人員對稅法不是很熟悉，或對有關收入項目的會稅差異掌握不準，或對收入項目時間性差異、查補稅款等備查工作沒有做好，致使企業在所得稅匯算清繳時沒有依法調減非稅收入，導致多繳稅或重復納稅，給企業帶來不應有的損失。文章很好地解決了這個疑難問題。

關鍵詞：企業所得稅；匯算清繳；收入項目；納稅調整

一、收入總額確認范圍上的會稅差異及其納稅調整

稅法第六條規定，收入總額是企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入和其他收入。另外還包括稅法實施條例第25條規定的視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務業務。會計與稅法在收入總額上的差異主要表現在：

非貨幣性資產交換未同時滿足會計準則規定條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資 產的成本，不確認損益。但稅法實施條例第25條明確：除國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外，企業發生非貨幣性資產交換，應當視同銷售貨物。

企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，會計處理上可能沒有將其視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。因此，企業對此類業務要注意分析是否要進行納稅調整。例如，企業將某產品用于上述各項用途。會計上可能做如下處理：借記營業外支出或銷售費用或管理費用等70，貸記庫存商品70。但按稅法企業可以做如下處理：借記營業外支出或銷售費用或應付職工薪酬117，貸記主營業務收入100、應交稅費17，同時借記主營業務成本70，貸記庫存商品70。非公益性捐贈、贊助支出不得扣除，匯算清繳時要注意調減費用117與調增應交稅費17匹配的附加稅費和收入100；廣告、樣品、職工福利支出可以扣除，匯算清繳時要注意調增費用47。如果企業沒有依法做上述相應的納稅調整，企業不但存在納稅風險，同時廣告宣傳費、業務招待費的扣除基數也少計100，可能導致企業多交稅。

企業實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照會計準則規定屬于政府補助范疇，應該通過營業外收入或遞延收益科目核算，屬于應稅收入，即將其排除在稅法所謂財政撥款之外，除企業取得的出口退稅外，一般作為應稅收入征收企業 所得稅。因為，無論企業取得何種形式的財政補貼或稅收返還等，都導致企業凈資產增加和經濟利益流入，符合收入總額立法精神；對企業取得的財政補貼收入征稅，有利于加強對財政補貼收入和減免稅的規范管理；有助于減少稅法與會計差異，降低納稅遵從與稅收管理成本。

稅法不承認各項資產公允價值變動收益、未實現融資收益攤銷收益。因此，企業所得稅匯算清繳時要注意對相關事項做相應的納稅調減處理。另外，還要注意免稅收入、減計收入和減免稅等的納稅調減處理。

企業政策性搬遷或處置收入、專項用途財政性資金等有關企業所得稅納稅調整問題，詳見《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》、《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》。

企業重組包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等有關企業所得稅納稅調整問題，詳見《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》。

二、收入總額確認時間上的會稅差異及其納稅調整

收入總額在確認時間上一般情況下稅法與會計是沒有差異的，但以下六種情況是例外，它們在確認時間上已偏離了權責發生制，更接近于收付實現制。

股息、紅利等權益性投資收益的確認

稅法實施條例第17條規定，股息、紅利等權益性投資收益是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現。也說是說，稅法不承認會計上按權益法核算的投資收益，被投資企業的利潤分配日也就是投資方權益性投資收益的確認日。因此，被投資方實現凈利潤時，按投資方確認的投資收益調減所得，反之調增；被投資方宣告分配利潤時，按投資方沖減的投資成本調增投資收益，同時從免稅收入角度再調減相同金額的所得。

利息收入的確認

稅法實施條例第18條規定，“利息收入是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。”會計準則對利息收入金額按權責發生制確認。例如，B企業將資金貸出，合同約定期限三年，每年租金2萬，承租方于租賃期開始日一次性支付。B企業于租賃期開始日的會計處理：借記銀行存款6萬，貸記預收賬款4萬、其他業務收入2萬。但按稅法規定，第一年B企業應調增所得4萬，第二、三年B企業應各調減所得2 萬。

租金收入的確認

稅法實施條例第19條規定，租金收入是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。按稅法實施條例確認租金收入時，款項收取與否不是關鍵，只要合同約定了收款日期無論約定收款期是否收到款，也不管賺取收入的活動是在什么時候完成的，都要確認為當期收入，不能按租金收入的相應歸屬期間分期計算收入。例如，C企業于XX年8月出租設備一臺，合同約定租期兩年，租賃期開始日一次性支付租金36000元。租金36000元于XX年已經收到，但按權責發生制C企業XX年只確認租金收入5000元，XX年、XX年分別確認租金收入1XX元、7000元。但根據稅法規定這筆租金36000元應全部記入XX，而不再按受益進行分配。因此，XX調增所得31000元，XX年調減所得1XX元，XX年調減所得7000元。

特許權使用費收入的確認

稅法實施條例第20條規定，稱特許權使用費收入是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。會計上，特許權使用費收入的確認、計量同利息和租金 收入基本一致，納稅調增時可參照執行。

捐贈收入的確認

稅法實施條例第21條規定，接受捐贈收入是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。即捐贈收入按照收付實現制原則確認，以款項的實際收付時間作為標準來確定當期收入和成本費用。稅法做出這一例外規定主要基于兩點考慮：一是贈與合同法律上的特殊性。一般合同在簽訂時成立，并確認此時財產已經轉移；而贈與合同則是在贈與財產實際交付時才成立，才在法律上確認財產已經轉移。即一般情況下在贈與財產的權利轉移之前，即使雙方已經訂立贈與合同，該合同都不能視為成立。二是接受捐贈以無償性為基本特征，即受贈人一般不需要支付代價，接受捐贈收入的成本較小或者沒有成本，因此在很多情況下不存在收入與成本相互對應的問題，不需要采取權責發生制。會計對捐贈收入的確認一般與稅法一致，不需納稅調整，除非收入金額確認違背了公允價值原則。

分期收款方式銷售收入的確認

稅法實施條例第23條規定，企業以分期收款方式銷售貨物的，可以分期確認收入的實現，并且按照合同約定的收款日期確認收入的實現。稅法實施條例做出這一規定，主要 是出于納稅必要資金的考慮。會計準則規定，對具有融資性質的分期收款銷售貨物，其實質相當于企業向購貨方提供了一筆信貸資金，因而企業應按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款與公允價值之間的差額應當在合同或協議期間按實際利率法進行攤銷，并相應沖減財務費用。考慮到在整個回收期內企業確認的收入總額是一致的，同時考慮到與增值稅政策的銜接，稅法擬不采用會計準則的規定。對分期收款銷售貨物的，按照合同或協議約定的金額確認銷售收入金額。會計上：發出分期收款銷售貨物時，借記長期應收款、銀行存款，貸記主營業務收入、應交稅費、未實現融資收益，同時結轉銷售成本，借記主營業務成本，貸記庫存商品；取得貨款時，借記銀行存款，貸記長期應收款，同時攤銷未實現融資收益，借記未實現融資收益，貸記財務費用。

采取產品分成方式取得收入的確認

稅法實施條例第24條規定，采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。產品分成就是多家企業在合作進行生產經營的過程中，合作各方對合作生產出的產品按照約定進行分配，并以此作為生產經營收入。由于產品分成是以實物代替貨幣作為收入的，而產品價格又隨市場供求關系而波動，因此只有在分得產品時刻確認收入實現，才能體現生 產經營的真實所得，而企業是按權責發生制和產品賬面價值為收入額確定標準的。因此，對產品公允價值與賬面價值的差額調增所得，但企業轉讓或領用該產品時要以相同金額調減所得。

參考文獻：

1、中華人民共和國企業所得稅法[L].國家主席令〔XX〕63號.2、中華人民共和國企業所得稅法實施條例[L].國務院令〔XX〕512號.3、財政部會計司.企業會計準則講解[M].人民出版社,XX.4、關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知[R].國稅函〔XX〕98號.[作者單位：王寶田，遼寧稅務高等專科學校；王镕梓，廣東發展銀行]

第五篇：國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告

國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告

來源： 國家稅務總局

字號：【 大 中 小 】

【發文單位】 國家稅務總局

【發布文號】 國家稅務總局公告2011年第6號 【發文日期】 2011-01-17 【是否有效】 全文有效

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定，現對個人提前退休取得一次性補貼收入征收個人所得稅問題公告如下：

一、機關、企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

二、個人因辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：

應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數}×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數

三、本公告自2011年1月1日起執行。

特此公告。

國家稅務總局

二○一一年一月十七日