第一篇：事業單位會計的控制管理

事業單位會計的控制管理

事業單位是指不直接進行物質資料的生產和流通，不具有國家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產建設和人民生活服務的單位。而事業單位會計是各類事業單位對其預算資金及經營收支過程和結果進行全面、系統、連續地核算和監督的專業會計。因此，事業單位預算會計的控制管理就很重要。因此，事業單位預算會計的控制管理對于事業單位的預算撥款的合理利用、創收收入的合理分配以及對于國家財政收入的增加都有重要作用。但是，目前事業單位的預算會計的控制管理主要體現在內部預算會計的控制以及內控機制的建立健全與完善。

目前事業單位預算會計內部控制存在許多問題，這些問題制約著事業單位預算會計工作的正常真實合理良好的運行。

1.內部控制的觀念薄弱以及會計人員的職業道德素質是內部控制首要面對的問題，良好的內部控制觀念以及會計人員良好的職業道德素質是確保內部控制制度得以健全和實施的重要保證。由于事業單位資金來源單

一、去向固定，收支活動較少，經費預算有限，導致了許多行政事業單位領導缺乏對內部控制知識的基本認識，對建立健全單位內部控制的重要性、現實意義和長遠影響認識不足在內容方面仍有許多不合理的地方，內控意識淡薄，監督力度薄弱，重發展、輕管理的現象較為普遍。

2.沒有健全的內部審計制度,不能夠將內部審計的監管作用良好發揮,不利于內部會計控制的實施，使事業單位的預算會計的內控機制不完善，對單位內部會計控制的監管和糾偏主要是依靠單位內部審計,但有些單位的會計控制制度的建立和貫徹不夠完善,而內部審計又沒能跟上監管的腳步,未能充分發揮應有的作用,財務違規現象更加頻繁地發生。

3.內部控制目標不明確,在會計基礎工作、預算控制、專項資金管理等方面缺乏有效性。由于事業單位特有的性質,會計信息不同程度地存在失真情況,有的問題還相當嚴重。目前有些單位會計基礎工作不規范,如不少單位常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員職責分離、授權批準等內部控制制度均沒有建立，導致會計信息不符合實際,缺乏真實有效性。另外有些單位因內部控制未被引起足夠重視,資產管理不到位,資金閑置或不足,應收賬款周轉緩慢,資產價值名不符實,資產流失浪費嚴重,特別是單位在扶持自辦企業時將資產無償劃撥給企業使用,導致國有資產流失。

同時，很多單位對預算的要求和管理都不到位,特別有的單位更是沒有實質意義上的預算,沒有統一的預算編制,預算格式五花八門,預算未細化到具體項目和部門,多數單位為彌補事業單位公用經費和人員經費不足,占用項目經費;有些單位未按“收支兩條線”規定實行專戶管理,而是將一些非稅收入直接用于部門和人員開支。經營事業活動缺乏有效性和合法、合規性。

其次，專項資金使用過程中存在的問題。事業單位在使用專項資金的過程也普遍存在著一些問題,多數單位財務人員在專項資金的管理中只是承擔了計核算和資金支付等簡單的服務性工作,對具體的業務和決策了解的并不多,財務人員因而無法根據業務進度合理安排資金支付,造成了資金管理的真空

針對上面所說的事業單位預算會計在進行日常核算中的內部控制所產生的問題，應該加強事業單位內部會計控制,需要結合單位自身特點,優化控制環境,明確控制目標,改善控制技術,并在管理實踐中不斷完善內部會計控制系統,提高內部會計控制的效果。

1.提高單位人員對內部會計控制的認識,建立起行之有效的內部會計控制制度及良好的內控執行環境，提高單位領導管理水平和管理思想以及樹立內控觀念和意識,使他們認識到建立內部會計控制制度的重要性和必要性,是單位內部會計控制得以正常發揮應有作用的關鍵。另外,作為單位內部會計控制的主體,會計人員是否充分認識內部會計控制的重要性,勝任

各自崗位的工作對整個單位內部會計控制與管理也很重要。普及內部控制基本知識，培養員工良好的內部控制意識

2.堅強會計人員的職業道德素質

通過多種形式的會計繼續教育和業務培訓對財會人員政治素質、職業道德、業務能力進行提升，使財會人員的知識技能得到不斷拓展，同時事業單位應該加強對單位領導和員工的法律意識的教育和培訓，關注他們的思想動態，正確行使財會人員的職責權力，避免潛在風險的發生。

3.建立健全性質有效地內控機制

明確內部會計控制的目標,加強會計基礎工作、預算控制、專項資金管理等方面的控制力度，規范會計基礎工作,強化會計監督。規范單位會計行為,保證會計資料真實完整,不做假賬是解決會計信息失真問題的根本途徑；加強預算控制的有效性。事業單位編制預算要以本單位的客觀情況為基礎,統籌兼顧,保證重點。預算的編制必須以“有效”為前提,明確責權。各資金使用單位和項目要制定盡量詳盡的預算,全面反映所有收入和支出；加強專項資金的管理,提高資金的使用效率。對專項資金的調撥、使用要進行嚴密的權限控制,把握資金的來龍去脈,合理的分配與運用,從而減少資金的流失和浪費。

4.改善內部會計控制技術

建立健全單位的內部會計控制制度,規范單位內部會計行為，通過分工控制、會計核算控制、財產安全控制、預算可能告知來做到崗位人員相互制約、相互監督，保證核算重量，保證憑證的真實及時正確，加強對預算執行情況的控制分析和評價，嚴格財產清查、處置報廢審批制度,通過定期全面清查與不定期抽查相結合的方法,及時控制財產安全。同時強化內部審計工作,減少單位財務支出中可能發生的違規違法行為，建立內部會計控制制度的考評體系,強化責任追究。

5.完善內部控制的監督管理機制

善內外部審計監督體系，充分發揮審計機關、社會審計機構的權威性的監督作用，定期或不定期進行單位內部會計控制制度進行評價。同時從單位領導到會計人員，從外部的審計到內部的審計，通過制度以及崗位的制約監督，使單位的內部控制可以有行之有效的監督管理機制，避免內控漏洞的發生.是單位能夠合理非配財政收入、事業收入以及經營收入，合理安排人員經費、公用經費以及各項專業業務經營業務員的支出，使單位預算會計工作合理真實的進行，單位預算會計工作有效真實反映事業單位的各項活動。

行政事業單位預算會計內部控制體制應當貫穿于整個單位生產經營活動全過程中。使內部控更夠更好地監督管理事業單位的預算會計工作，做到專項資金使用合理，經營收入真實，費用支出合理真實，預算便只有效，更好地進行上層建筑、生產建設和為人民生活服務。

第二篇：事業單位會計

事業單位會計

知識點 事業單位概述

（一）事業單位會計的特點

1.會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務或事項采用權責發生制；

2.事業單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息；

3.各項財產物資應當按照取得或購建時的實際成本進行計量，除國家另有規定外，事業單位不得自行調整其賬面價值。

（二）事業單位的會計要素

事業單位的會計要素分為五大類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。

知識點 事業單位特殊業務的會計處理

（一）國庫集中支付業務的核算

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。

1.財政直接支付方式

（1）由財政直接支付的支出，事業單位收到“財政直接支付入賬通知書”時：

①對于由財政直接支付的工資：

借：事業支出

貸：財政補助收入

②對于由財政直接支付的購買材料的款項：

借：存貨

貸：財政補助收入

③對于由財政直接支付的購置固定資產的款項：

借：事業支出

貸：財政補助收入

同時：

借：固定資產

貸：非流動資產基金——固定資產

（2）年終預算結余資金的核算

①年終依據本財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額

借：財政應返還額度——財政直接支付

貸：財政補助收入

②下恢復財政直接支付額度后，事業單位在使用預算結余資金時

借：事業支出等

貸：財政應返還額度——財政直接支付

2.財政授權支付方式

設置“零余額賬戶用款額度”科目。

（1）收到“授權支付到賬通知書”后，根據通知書所列數額

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入

（2）支用額度時

①事業單位購買物品、服務等支用額度時

借：存貨

事業支出

貸：零余額賬戶用款額度

②屬于購入固定資產的 借：事業支出

貸：零余額賬戶用款額度

借：固定資產

貸：非流動資產基金——固定資產

（3）財政授權支付年終結余資金的賬務處理

①年終，事業單位依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時：

借：財政應返還額度——財政授權支付

貸：零余額賬戶用款額度

②下年初恢復額度時，事業單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——財政授權支付

③如果事業單位本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者的差額（未下達的用款額度）

借：財政應返還額度——財政授權支付

貸：財政補助收入

如果下收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——財政授權支付

【教材例21-1】 20×3年10月9日，某事業單位根據經過批準的部門預算和用款計劃，向同財政級部門申請支付第三季度水費105 000元。10月18日，財政部門經審核后，以財政直接支付方式為向自來水公司支付了該單位的水費105 000元。10月23日，該事業單位收到了“財政直接支付入賬通知書”。

【解析】

借：事業支出

000

貸：財政補助收入

000

【教材例21-2】 20×3年3月，某科研所根據經過批準的部門預算和用款計劃，向財政部門申請財政授權支付用款額度180 000元。4月6日，財政部門經審核后，以財政授權支付方式下達了170 000元用款額度。4月8日，該科研所收到了財政零余額賬戶代理銀行轉來的“授權支付到賬通知書”，賬務處理如下：

【解析】

借：零余額賬戶用款額度 170 000

貸：財政補助收入

170 000

【教材例21-3】 20×3年12月31日，某事業單位財政直接支付指標數與當年財政直接支付實際支出數之間的差額為100 000元。20×4年年初，財政部門恢復了該單位的財政直接支付額度。20×4年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用物資（屬于上年預算指標數），支付給供應商50 000元價款。該事業單位賬務處理如下：

【解析】

（1）20×3年12月31日補記指標

借：財政應返還額度——財政直接支付

000

貸：財政補助收入

000

（2）20×4年1月15日使用上年預算指標購買辦公用品

借：存貨

000

貸：財政應返還額度——財政直接支付

000

【教材例21-4】 20×3年12月31日，某事業單位經與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將150 000元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，未下達的用款額度為200 000元。20×4，該單位收到代理銀行提供的額度恢復到賬通知書及財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度。該事業單位賬務處理如下：

【解析】

（1）注銷額度

借：財政應返還額度——財政授權支付

000

貸：零余額賬戶用款額度

000

（2）補記指標數

借：財政應返還額度——財政授權支付

200 000

貸：財政補助收入

200 000

（3）恢復額度

借：零余額賬戶用款額度

000

貸：財政應返還額度——財政授權支付

000

（4）收到財政部門批復的上年末未下達的額度

借：零余額賬戶用款額度

200 000

貸：財政應返還額度——財政授權支付

200 000

經典例題【2015年多選題】某事業單位2015收到財政部門批復的2014年年末未下達零余額賬戶用款額度300萬元，下列會計處理中，正確的有（）。

A.貨記“財政補助收入”300萬元

B.借記“財政補助結轉”300萬元

C.貨記“財政應返還額度”300萬元

D.借記“零余額賬戶用款額度”300萬元

『正確答案』CD 『答案解析』事業單位本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，下

受到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應返還額度”

（二）長期投資的核算

長期投資是事業單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權和債權性質的投資。事業單位長期投資增加和減少時，應相應調整非流動資產基金，長期投資賬面余額應與對應的非流動資產基金賬面余額相等。

1.長期投資的取得

事業單位依法取得長期投資時，應當按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金取得的長期投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為投資成本；以非現金資產取得的長期投資，按照非現金資產的評估價值加上相關稅費作為投資成本。長期投資增加時，應當相應增加非流動資產基金。

（1）以貨幣資金取得的長期投資

借：長期投資【按照實際支付的全部價款以及稅金、手續費等相關稅費】

貸：銀行存款

同時，按照投資成本金額，借：事業基金

貸：非流動資產基金——長期投資

（2）以固定資產取得的長期股權投資

借：長期投資【按照評估價值＋相關稅費】

貸：非流動資產基金——長期投資

同時，按發生的相關稅費：

借：其他支出

貸：銀行存款、應繳稅費

同時，按照投出固定資產對應的非流動資產基金

借：非流動資產基金——固定資產

累計折舊【已計提折舊】

貸：固定資產【按投出固定資產的賬面余額】

（3）以無形資產取得的長期股權投資

①以已入賬無形資產取得的長期股權投資，與固定資產核算基本相同。

②以未入賬無形資產取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本

借：長期投資

貸：非流動資產基金——長期投資

按發生的相關稅費：

借：其他支出

貸：銀行存款、應繳稅費

2.長期投資持有期間的收益

事業單位長期投資在持有期間應采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，其賬面價值一直保持不變。事業單位收到利潤或者利息時：

借：銀行存款【按照實際收到的金額】

貸：其他收入——投資收益

3.長期投資的處置

（1）事業單位對外轉讓或到期收回長期債券投資時

借：銀行存款【實際收到的金額】

貸：長期投資【按照收回長期投資的成本】

其他收入——投資收益【按照其差額，貸記或借記】

同時：

借：非流動資產基金——長期投資

貸：事業基金

（2）事業單位轉讓或核銷長期股權投資時，應將長期投資轉入待處置資產

借：待處置資產損溢【按照長期股權投資賬面余額】

貸：長期投資

實際轉讓或報經批準予以核銷時：

借：非流動資產基金——長期投資

貸：待處置資產損溢

轉讓長期股權投資過程中取得的凈收入，應當按照國家有關規定處理。

【教材例21-5】20×3年7月1日，某事業單位以銀行存款購入5年期國債100 000元，年利率為3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。該事業單位賬務處理如下：

（1）20×3年7月1日購入國債

借：長期投資

000

貸：銀行存款

000

同時，借：事業基金

000

貸：非流動資產基金——長期投資 100 000

（2）20×4年～20×7年，每年7月1日收到利息時

借：銀行存款

000

貸：其他收入——投資收益

000

（3）2018年7月1日，收回債券本息

借：銀行存款

000

貸：長期投資

000

其他收入——投資收益

000

同時，借：非流動資產基金——長期投資 100 000

貸：事業基金

000

【教材例21-6】20×3年5月15日，某事業單位出資1 000 000元投資了一家生產企業甲企業，占甲企業20%的股份。20×3年年底，甲企業實現利潤100 000元。20×4年3月5日，甲企業宣告分派利潤50 000元。該事業單位于20×4年4月20日收到甲企業分配的利潤。該事業單位賬務處理如下：

【解析】

（1）20×3年5月15日投資甲企業

借：長期投資

000 000

貸：銀行存款

000 000

同時：

借：事業基金000 000

貸：非流動資產基金——長期投資000 000

（2）20×4年4月20日收到利潤10 000元（50 000×20%）

借：銀行存款

000

貸：其他收入——投資收益

000

【教材例21-7】20×3年5月，某事業單位以一項固定資產對外投資，該項固定資產的賬面余額為180 000元，按照財務制度規定，該類固定資產不計提折舊。該項固定資產的評估價值為160 000元，發生相關稅費8 000元，以銀行存款支付。該事業單位的賬務處理如下：

【解析】

（1）以固定資產對外投資時

借：長期投資

168 000（160 000+8 000）

貸：非流動資產基金——長期投資

168 000

（2）按照發生的相關稅費

借：其他支出

000

貸：銀行存款

000

（3）同時，借：非流動資產基金——固定資產

180 000

貸：固定資產

180 000

【教材例21-8】20×3年12月15日，某事業單位經上級主管部門批準，以一項專利權投資某企業，取得該企業10%的股份。專利權的原價為50 000元，已提取攤銷10 000元，評估價為2 000 000元。該事業單位賬務處理如下：

【解析】20×3年12月5日以專利權對外投資

借：長期投資

000 000

貸：非流動資產資金——長期投資

000 000

同時，借：非流動資產基金——無形資產

000

累計攤銷000

貸：無形資產

000

經典例題【2014年判斷題】事業單位長期投資在持有期間應采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價值應一直保持不變。（）

『正確答案』√

『答案解析』事業單位長期投資后續計量采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價值

一般保持不變。

（三）固定資產的核算

固定資產是指事業單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。事業單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

與長期投資類似的是，事業單位的固定資產也有對應的非流動資產基金。為滿足預算管理的需要，事業單位固定資產的核算一般采用雙分錄的形式。

1.固定資產的取得

事業單位取得固定資產時，應當按照其實際成本入賬。購入的固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業人員服務費等。固定資產增加時，應當相應增加非流動資產基金：

（1）購入固定資產未扣留質量保證金的會計處理

借：固定資產【按照確定的固定資產成本】

貸：非流動資產基金——固定資產

同時，按照實際支付金額

借：事業支出、經營支出、專用基金——修購基金

貸：財政補助收入【財政直接支付方式】

零余額賬戶用款額度【財政授權支付方式】

銀行存款【未執行國庫集中支付業務】

（2）購入固定資產扣留質量保證金的會計處理

①事業單位購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時

借：固定資產【按照確定的固定資產成本】

貸：非流動資產基金——固定資產

②如取得固定資產全款發票的，應當同時按照構成資產成本的全部支出金額

借：事業支出等科目

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款【按照實際支付金額】

其他應付款【按照扣留的質量保證金扣留期在1年以內（含1年）】

長期應付款【按照扣留的質量保證金扣留期超過1年】

質保期滿支付質量保證金時

借：其他應付款、長期應付款

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

③取得的發票金額不包括質量保證金的，應當同時按照不包括質量保證金的支出金額

借：事業支出

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

（3）融資租入固定資產的會計處理

事業單位以融資租賃租入的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。

借：固定資產【按照確定的成本】

貸：長期應付款【按照租賃協議或合同確定的租賃價款】

非流動資產基金——固定資產【差額】

同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、保險費、安裝調試費

借：事業支出

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

定期支付租金時：

借：事業支出

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

借：長期應付款

貸：非流動資產基金——固定資產

【教材例21-9】 20×3年3月18日，某事業單位購入一臺不需要安裝就能投入使用的檢測專用設備，設備價款為900 000元，發生的運雜費為5 000元，該單位以財政授權支付的方式支付了價款及運雜費。假設不考慮其他相關稅費。賬務處理如下：

【解析】 20×3年3月18日購入設備時，借：固定資產

905 000

貸：非流動資產基金——固定資產 905 000

同時，借：事業支出

905 000

貸：零余額賬戶用款額度

905 000

【教材例21-10】 20×3年1月8日，某事業單位購入一批辦公用電腦，價款為800 000元，扣留質量保證金50 000元，質保期為9個月。該單位以財政直接支付的方式支付了750 000元并取得了全款發票。20×3年10月8日質保期滿，該單位以財政直接支付的方式支付了質量保證金50 000元。假設不考慮其他相關稅費，該事業單位的賬務處理如下：

【解析】

（1）20×3年1月8日購入辦公電腦時

借：固定資產

800 000

貸：非流動資產基金——固定資產

800 000

同時，借：事業支出

800 000

貸：財政補助收入

750 000

其他應付款

000

（2）20×3年10月8日質保期滿支付質量保證金時

借：其他應付款

000

貸：財政補助收

000

【教材例21-11】20×3年3月1日，某事業單位融資租入專用設備一臺，租賃合同確定的租賃價款為600 000元，分3年付清，每年支付200 000元，第一筆租金于20×4年3月1日以銀行存款轉賬支付，該單位以銀行存款支付運費和保險費6 000元。假設不考慮其他相關稅費，該事業單位的賬務處理如下：

【解析】

（1）20×3年3月1日融資租入專用設備時

借：固定資產

606 000

貸：長期應付款

600 000

非流動資產基金——固定資產000

同時，借：事業支出

000

貸： 銀行存款000

（2）20×4年3月1日支付第一筆租金時

借：事業支出

200 000

貸：銀行存款

200 000

同時，借：長期應付款

200 000

貸：非流動資產基金——固定資產

200 000

2.計提固定資產折舊

事業單位應當按照《事業單位財務規則》或相關財務制度的規定確定資產計提折舊。（文物和陳列品、圖書、檔案；動植物等不計提折舊）

對固定資產計提折舊的，應當按月計提：

借：非流動資產基金——固定資產

貸：累計折舊

3.固定資產的處置

固定資產的處置具體包括固定資產的出售、無償調出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損等。固定資產轉入待處置資產時，事業單位應將其賬面余額和相關的累計折舊轉入“待處置資產損溢”科目，實際報經批準處置時，將相關的非流動資產基金余額轉入“待處置資產損溢”科目。對處置過程中取得的收入、發生的相關費用通過“待處置資產損溢”科目核算，處置凈收入根據國家有關規定處理。

【教材例21-12】 20×3年4月2日，某事業單位有一項固定資產使用期滿，申請報廢。該項固定資產賬面余額為200 000元，按照財務制度規定，該固定資產不計提折舊。經批準予以處置時，該事業單位以銀行存款支付清理費用5 000元，并收到殘料變賣收入7 500元，根據國家有關規定，處置凈收入應當繳入國庫。假設不考慮其他相關稅費，該事業單位的賬務處理如下：

【解析】

（1）固定資產轉入待處置資產時

借：待處置資產損溢

200 000

貸：固定資產

200 000

（2）固定資產報經批準予以處置時

借：非流動資產基金——固定資產 200 000

貸：待處置資產損溢

200 000

（3）發生清理費用時

借：待處置資產損溢000

貸：銀行存款

000

（4）收到殘料變價收入時

借：銀行存款

500

貸：待處置資產損溢500

（5）結轉固定資產處置凈收入

借：待處置資產損溢500

貸：應繳國庫款500

【教材例21-13】 20×3年12月末，某事業單位對固定資產進行盤點，盤虧筆記本電腦一臺，賬面余額為12 000元，已提折舊2 000元，報經批準后按照正常盤虧處理。該事業單位的賬務處理如下：

【解析】

（1）固定資產轉入待處置資產時

借：待處置資產損溢

000

累計折舊

000

貸：固定資產000

（2）固定資產報經批準予以核銷時

借：非流動資產基金——固定資產 10 000

貸：待處置資產損溢

000

（四）無形資產的核算

無形資產是指事業單位持有的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。事業單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。事業單位無形資產增減時，應當相應增加或減少非流動資產基金。無形資產在計提攤銷時，逐期減少無形資產對應的非流動資產基金。

1.無形資產的取得

事業單位取得無形資產時，應當按照其實際成本入賬。購入的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

（1）無形資產增加時，應當相應增加非流動資產基金：

借：無形資產【購買價款＋相關稅費】

貸：非流動資產基金——無形資產

（2）按照實際支付金額

借：事業支出

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

委托軟件公司開發軟件視同外購無形資產進行會計處理，在支付開發費用時，按照實際支付的金額作為無形資產成本入賬。

自行開發并按照法律程序申請取得的無形資產，按照依法取得時發生的注冊費用、聘請律師費用作為無形資產的成本入賬，依法取得前所發生的研究開發支出不作為無形資產的成本，應于發生時直接計入當期支出。

【教材例21-14】 20×3年6月，某事業單位使用財政項目補助資金購入一項專利，價款為1 000 000元，以財政直接支付的方式支付。6月20日，該事業單位收到“財政直接支付入賬通知書”，賬務處理如下：

【解析】

20×3年6月20日購入專利權時

借：無形資產000 000

貸：非流動資產基金——無形資產000 000

同時，借：事業支出000 000

貸：財政補助收入

000 000

2.計提無形資產攤銷

事業單位應當按照《事業單位財務規則》或相關財務制度的規定確定是否對無形資產計提攤銷。對無形資產計提攤銷的，應當按月計提，計提時：

借：非流動資產基金——無形資產

貸：累計攤銷

3.無形資產的處置

無形資產的處置具體包括轉讓、無償調出、對外捐贈無形資產。具體核算與固定資產基本相同。

【教材例21-15】20×3年9月18日，某事業單位將其擁有的一項專利權轉讓，取得轉讓收入200 000元，該專利權賬面余額為18 000元，已計提攤銷1 200元。假設不考慮相關稅費，轉讓凈收入按有關規定執行收支兩條線管理，應先上繳國庫。該事業單位的賬務處理如下：

【解析】

（1）無形資產轉入待處置資產時

借：待處置資產損溢800

累計攤銷

200

貸：無形資產

000

（2）無形資產實際轉讓時

借：非流動資產基金——無形資產800

貸：待處置資產損溢800

（3）收到轉讓收入時

借：銀行存款

200 000

貸：待處置資產損溢

200 000

（4）結轉無形資產轉讓收入

借：待處置資產損溢

200 000

貸：應繳國庫款

200 000

經典例題【2013年單選題】下列關于事業單位對非經營用無形資產攤銷的會計處理中，正確的是（）。

A.增加事業支出

B.增加其他支出

C.減少事業基金

D.減少非流動資產基金

『正確答案』D 『答案解析』事業單位無形資產計提攤銷的處理是：

借：非流動資產基金——無形資產

貸：累計攤銷

（五）結轉結余和結余分配的核算

事業單位應當嚴格區分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余。財政撥款結轉結余不參與事業單位的結余分配、不轉入事業基金，單獨設置“財政補助結轉”和“財政補助結余”科目核算。非財政補助結轉結余通過設置“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”、“非財政補助結余分配”等科目核算。

1.財政補助結轉結余的核算

（1）財政補助結轉的核算

財政補助結轉資金是指當年支出預算已執行但尚未完成或因故未執行，下年需按原用途繼續使用的財政補助資金。財政補助結轉包括基本支出結轉和項目支出結轉。

事業單位設置“財政補助結轉”科目，核算滾存的財政補助結轉資金。該科目下設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩個明細科目。下面以“基本支出結轉”明細科目為例說明其賬務處理：

（2）財政補助結余的核算

財政補助結余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。財政補助結余是財政補助項目支出結余資金。

【教材例21-16】20×3年6月，財政部門撥付某事業單位基本補助4 000 000元、項目補助1 000 000元，“事業支出”科目下“財政補助支出（基本支出）”、“財政補助支出（項目支出）”明細科目的當期發生額分別為4 000 000元和800 000元。月末，該事業單位將本月財政補助收入和支出結轉，賬務處理如下：

【解析】

（1）結轉財政補助收入，借：財政補助收入——基本支出000 000

——項目支出000 000

貸：財政補助結轉——基本支出結轉000 000

——項目支出結轉000 000

（2）結轉財政補助支出，借：財政補助結轉——基本支出結轉000 000

——項目支出結轉

800 000

貸：事業支出——財政補助支出（基本支出）4 000 000

——財政補助支出（項目支出）800 000

財政補助結轉結余不參與事業單位的結余分配，不轉入事業基金。

【教材例21-17】 20×3年末，某事業單位完成財政補助收支結轉后，對財政補助各明細項目進行分析，按照有關規定將某項目結余資金45 000元轉入財政補助結余：

【解析】

借：財政補助結轉——項目支出結轉

000

貸：財政補助結余

000

2.非財政補助結轉的核算

非財政補助結轉資金是指事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金，通過設置“非財政補助結轉”科目核算。

【教材例21-18】 20×3年1月，某事業單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金5 000 000元，為該項目發生事業支出4 800 000元。20×3年12月，項目結項，經上級主管部門批準，該項目的結余資金留歸事業單位使用。該事業單位非財政補助專項資金結轉的賬務處理如下：

【解析】

（1）結轉上級補助收入中該科研專項資金收入

借：上級補助收入000 000

貸：非財政補助結轉000 000

（2）結轉事業支出中該科研專項支出

借：非財政補助結轉

800 000

貸：事業支出——非財政專項資金支出800 000

（3）經批準確定結余資金留歸本單位使用時

借：非財政補助結轉

200 000

貸：事業基金

200 000

3.非財政補助結余的核算

非財政補助結余包括事業結余和經營結余。事業結余是事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。經營結余是事業單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前經營虧損后的余額。

（1）事業結余的核算

事業單位設置“事業結余”科目。期末，事業單位應當結轉本期事業收支。將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的非專項資金收入記入“事業結余”科目。

年末，將“事業結余”科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記或貸記“事業結余”科目，貸記或借記“非財政補助結余分配”科目。

經典例題【2013年多選題】下列各項中，應轉入事業單位結余的有（）。

A.上級補助收入

B.財政補助收入

C.附屬單位上繳收入

D.其他收入中的非專項資金收入

『正確答案』ACD

『答案解析』財政補助收入應轉入財政補助結轉科目。

（2）經營結余的核算

事業單位設置“經營結余”科目。期末，事業單位應當結轉本期經營收支。

年末，如“經營結余”科目為貸方余額，將余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記“經營結余”科目，貸記“非財政補助結余分配”科目；如為借方余額，為經營虧損，不予結轉。

（3）非財政補助結余分配的核算

事業單位設置“非財政補助結余分配”科目，核算事業單位本非財政補助結余分配的情況和結果。年末，將“事業結余”科目余額和“經營結余”科目貸方余額轉入“非財政補助結余分配”科目后，要按照規定進行結余分配。

有企業所得稅繳納義務的事業單位計算出應繳納的企業所得稅，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記“應繳稅費——應繳企業所得稅”科目。按照有關規定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。然后，將“非財政補助結余分配”科目余額結轉入事業基金，借記或貸記“非財政補助結余分配”科目，貸記或借記“事業基金”科目。

【教材例21-19】 20×3年7月31日，某事業單位對其收支科目進行分析，事業收入和上級補助收入本月發生額中的非專項資金收入分別為1 000 000元、200 000元，事業支出和其他支出本期發生額中的非財政、非專項資金支出分別為800 000元、100 000元，對附屬單位補助支出本月發生額為200 000元。經營收入本月發生額為94 000元，經營支出本月發生額為64 000元。月末，該事業單位的賬務處理如下：

【解析】

（1）結轉本月非財政、非專項資金收入

借：事業收入000 000

上級補助收入

200 000

貸：事業結余200 000

（2）結轉本月非財政、非專項資金支出

借：事業結余100 000

貸：事業支出——其他資金支出 800 000

其他支出

000

對附屬單位補助支出

200 000

（3）結轉本月經營收入

借：經營收入

000

貸：經營結余

000

（4）結轉本月經營支出

借：經營結余

000

貸：經營支出

000

【教材例21-20】20×3年年終結賬時，某事業單位當年事業結余的貸方余額為40 000元，經營結余的貸方余額為30 000元。該事業單位應當繳納企業所得稅6 000元。按照有關規定提取職工福利基金10 000元。該事業單位的賬務處理如下：

【解析】

（1）結轉事業結余

借：事業結余

000

貸：非財政補助結余分配

000

（2）結轉經營結余

借：經營結余

000

貸：非財政補助結余分配000

（3）按照應繳企業所得稅的金額

借：非財政補助結余分配

000

貸：應繳稅費——應繳企業所得稅

6000

（4）提取專用基金

借：非財政補助結余分配000

貸：專用基金——職工福利基金

000

（5）將“非財政補助結余分配”轉入事業基金

借：非財政補助結余分配

000

貸：事業基金

000

經典例題【2014年單選題】事業單位在年末對非財政補助結余進行的下列會計處理中，不正確的是（）。

A.將“事業結余”科目借方余額轉入“非財政補助結余分配”科目借方

B.將“事業結余”科目貸方余額轉入“非財政補助結余分配”科目貸方

C.將“經營結余”科目借方余額轉入“非財政補助結余分配”科目借方

D.將“經營結余”科目貸方余額轉入“非財政補助結余分配”科目貸方

『正確答案』C

『答案解析』終了，經營結余通常應當轉入非財政補助結余分配，但如為虧損，則不予結

轉。經營結余科目借方余額為虧損，所以答案選C。

關鍵考點小結

事業單位會計

1.事業單位會計的特點

2.事業單位的會計要素

3.事業單位特殊會計業務處理

第三篇：事業單位會計

第四章

事業單位會計

一、事業單位資產

二、事業單位負債

三、事業單位收入

四、事業單位支出

五、事業單位凈資產

一、事業單位

指即不直接進行物質資料生產和經營，也不具有對社會經濟生活行政管理職能，但卻直接或間接地為社會經濟服務的單位，主要包括教育、科學、文化、體育、社會福利以及各種法律、公正中介機構。第一節

事業單位會計概述 事業單位會計具有以下特點：

1、經費來源多樣化；

2、兩種會計核算基礎并用，即可收付實現制，也可權責發生制。選擇時主要依據單位性質、服務職能、市場化范圍和創收能力；一些事業單位可進行成本核算

3、可設置專用基金

4、會計科目不同

（一）流動資產

在一年內變現或耗用的經濟資源，包括貨幣資產、實物資產和債權。

一、現金

1、管理原則：錢賬分管、按規定范圍使用、嚴格收付手續、嚴格限額管理、不坐支、如實反映庫存。

2、現金的核算與清查 第三節

事業單位資產

二、銀行存款

例、1月1日有美元存款10000元，匯率1：8.35，銀行存款折為人民幣83500元。年末匯率為1：8.22，折人民幣為82200元，差額為1300元，則須作會計調整： 借：事業支出

1300

貸：銀行存款

1300

三、應收賬款

（一）入賬價值：

1、一般銷售業務按實際發生額入賬；

2、如附帶銷售條件時，將折扣因素考慮進去。

（二）會計分錄：

1、無折扣

借：應收賬款

貸：經營收入

2、有折扣（商業折扣和現金折扣）總價法下發生銷售時： 借：應收賬款

貸：經營收入

到期收款時：

借：銀行存款

經營支出（折扣）

貸：應收賬款 凈價法入賬： 發生銷售時：

借：應收賬款

經營支出

貸：經營收入

對方如期付款時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

如對方不能如期付款：

四、應收票據

（一）帶息票據與不帶息票據

（一）票據貼現

1、到期值=面值*（1+票據利率）

2、貼息=到期值*貼現率*貼現期

（二）賬務處理：貼息作事業或經營支出處理。

五、預付賬款

六、其他應收款

七、存貨

（一）購進存貨入賬：

1、一般納稅人購入非自用材料

借：材料

應交稅金——增值稅

貸：銀行存款等

2、小規模納稅人和一般納稅人購入自用材料

借：材料（含稅）

貸：銀行存款等

（二）發出存貨，按先進先出法或加權平均法記賬根據發出材料用途：

借：事業支出

貸：材料

（三）存貨盤點

1、盤盈：沖減支出

2、盤虧：增加支出

二、固定資產

一、固定資產的定義及分類

二、固定資產的計價

三、固定資產的賬務處理

1、固定資產增加的賬務處理

（一）購入：根據經費來源：

1、預算內撥款，列為事業支出：

2、用專用基金購入，減少專用基金

3、用專項資金購入，增加專項支出

（二）接受捐贈，按有效憑證或評估

（三）融資租入，租入時：

借：固定資產（合同價）

貸：其他應付款 付款時：

借：經營支出（事業支出）

貸：銀行存款

同時：

借：其他應付款

貸：固定基金

（四）盤盈：按完全重置價入賬

二、固定資產減少的核算

（一）轉讓：有償轉讓視同銷售，其收入增加專用基金，作為購置固定資產的來源

（二）報廢：殘料收入作修購基金，同時按賬面價值注銷

（三）投資轉出。

（四）盤虧

一、證券投資

1、投資時，借：對外投資——證券投資

貸：銀行存款

借：事業基金——一般基金

貸：事業基金——投資基金

二、到期回收時：

三、對外投資

二、固定資產投資

按協商價或評估價入賬。

借：對外投資——其他投資（協商價）

貸：事業基金—投資基金（事業基金—投資基金）與賬面價 同時：借：固定基金（賬面價）

貸：固定資產（賬面價）借：對外投資（協議價）

事業基金—投資基金

貸：固定資產（賬面價）

（事業基金—投資基金）借：固定基金（賬面價）

貸：事業基金—投資基金（賬面價）

三、無形資產投資

按合同價或評估價入賬，合同價與賬面價差額用事業基金調整

1、當評估價高于賬面價時：

借：對外投資（評估價）

貸：無形資產（賬值）

事業基金—投資基金（差價）

借：事業基金—一般基金（賬值）

貸：事業基金—投資基金

2、當評估價低于賬面價時：

借：對外投資（評估價）

事業基金—投資基金（差價）

貸：無形資產（賬值）

借：事業基金—一般基金（賬值）

貸：事業基金—投資基金

四、材料投資：視同銷售。

（一）一般納稅人材料投資將材料與增值稅分開，差額用基金調節： 借：對外投資

貸：材料

應交稅金——應交增值稅（銷）

事業基金—投資基金（資產增值或減值）借：事業基金——一般基金（不含稅賬值）

貸：事業基金——投資基金

（二）小規模納稅人的材料投資用含稅價處理

借：對外投資（合同價）

貸：材料（含稅價）差額增加或減少投資基金。

借：事業基金——一般基金（含稅價）

貸：事業基金——投資基金

五、貨幣資金投資 四 無形資產

一、內容：長期使用，不具備實物形態的資產。

1、專利權；

2、商標權：

3、土地使用權。

4、非專利技術

5、著作權：

6、商譽：

二、無形資產的核算

（一）增加無形資產

1、購入按實際成本入賬：

借：無形資產

貸：銀行存款

2、自創：

（二）減少無形資產

1、轉讓：

借：銀行存款

貸：事業收入 同時：

借：事業支出

貸：無形資產

2、無形資產的攤銷

①不進行成本核算的單位 ②進行成本核算的單位

借：事業支出

貸：無形資產 第三節

事業單位的負債

一 借入款項

二 應付及預收款項

三 應繳款項

一、負債及其特點

二、負債的核算

（一）借入款：利息作支出處理。

（二）應付項目

1、應付賬款

如采取現金折扣方式購入材料時，按總價法入賬，實際付款時如果接受折扣，少支付的部分減少經營支出。購入時：

借：材料

貸：應付賬款

在折扣期付款時：

借：應付賬款

貸：銀行存款

經營支出

2、應付票據：如果是帶息票據，支出款項時的利息作事業出處理：

①購入時：

借：材料

貸：應付票據

②付款時：

借：應付票據

經營支出

貸：銀行存款

到期無力付款如何處理？

3、其他應付款

租入固定資產的租金、存入的保證金、應付統籌退休金等。

4、預收賬款：銷售之前發生的，先作負債處理，發貨后自然消失。

5、應付工資和應付福利費

（三）應繳項目

1、應繳稅金

包括增值稅、提供勞務時的營業稅、消費稅等。

2、應繳預算款

3、應繳財政專戶款

代收的預算外資金，管理方式由財政克確定，分為三種：（1）預算外資金全額上繳財政：（2）預算外資金比例上繳財政：（3）預算外資金結余上繳財政： 第四節

事業單位收入

管理會計的主要職能 附屬單位繳款與其他收入

一、財政補助收入與

上級補助收入

1、收到上級補助收入時

借：銀行存款

貸：上級補助收入

年終該科目無余額

2、收到財政補助收入

（1）國庫單一制下屬于財政直接支付的：

①借：事業支出

貸：財政補助收入—財政直接支付

②借：材料

貸：財政補助收入—財政直接支付 年終③借：財政補助收入—財政直接支付

貸：事業結余

（2）國庫單一制下屬于財政授權支付的：

①借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入—財政授權支付

②借：材料

貸：零余額賬戶用款額度

③借：現金

貸：零余額賬戶用款額度

二、撥入專款

1、核算與管理原則

2、撥入專款的核算

（1）設置專項結余的事業單位（2）未設置專項結余的事業單位 結轉已完工的專款項目 設置專項結余 不設置專項結余

1、將本科目的余額轉出，貸記“專項結余”

2、將“撥出專款”、“專款支出”的余額轉出，借記“專項結余”

1、將本科目與“撥出專款”、“專款支出”對沖

2、結余按規定處理：如需繳回則減少銀行存款；如留歸本單位使用則轉入“事業基金”

1、收到專款時：

借：銀行存款50000

貸：撥入專款——某課題50000

2、用專款購材料、支付人員工資時：

借：專款支出——購材料

10000

——補助支出10000

貸：銀行存款

20000 例：某學校收到教育廳課題經費50000元，用 它購設備20000元，購試驗材料10000元，支付 研究人員補助10000元，結余10000元留用。

3、用專款購置設備時：

借：專款支出——購設備 20000

貸：銀行存款20000

同時；借：固定資產20000

貸：固定基金 20000 例：某學校收到教育廳課題經費50000元，用 它購設備20000元，購試驗材料10000元，支付 研究人員補助10000元，結余10000元留用。借：撥入專款——某課題

50000

貸：專項結余

50000

借：專項結余40000

貸：專款支出40000 例：某學校收到教育廳課題經費50000元，用 它購設備20000元，購試驗材料10000元，支付 研究人員補助10000元，結余10000元留用。借：專項結余 10000

貸：事業基金—一般基金

10000 借：撥入專款——某課題

40000

貸：專款支出

40000 借：撥入專款 10000

貸：事業基金—一般基金

10000 課題完成時

設置專項結余 不設置專項結余 思考題：

如該高校是實行按專項結余比例上繳，一部分留歸本單位使用，又應如何？

三、事業收入（納稅）

1、事業收入的確認

（1）不實行成本核算的事業單位（2）實行成本核算的事業單位

2、事業收入的核算

四、經營收入（納稅）

五、附屬單位繳款

六、其他收入 第五節 事業單位支出

管理會計的主要職能

對附屬單位補助、成本費用、銷售稅金

一、事業支出

1、分類

2、事業支出的管理要求

3、事業支出的核算 支出時：借：事業支出

貸：銀行存款

現金、材料

財政補助收入

零余額賬戶用款額度

產成品 年終時：

二、經營支出：非獨立核算經營活動的 支出。

發生時：借：經營支出

貸：銀行存款

現金

材料

專用基金

產成品

三、撥出專款（多余經費繳回）撥出專款撥出時：

借：撥出專款

貸：銀行存款

所屬單位報銷專款支出時：如果專項資金 是上級單位撥入的，則沖減撥入專款：

借：撥入專款

貸：撥出專款

如果專項資金是本單位用自有資金對 所屬單位專項撥款，沖減事業基金：

借：事業基金——一般基金

貸：撥出專款

如自有部分沒用完：

借：事業基金——一般基金

銀行存款

貸：撥出專款

1、收到時：

借：銀行存款

500000

貸：撥入專款

500000

2、撥出時：

借：撥出專款

100萬

貸：銀行存款 100萬

例：某省屬學校向其所屬單位撥出專款100萬 元用于改建學生宿舍。其中500000元由財政撥 入屬包干經費；另一半由單位自有資金安排。所屬單位工程完結后全部支出為950000元。

3、工程完工收到報表時，財政撥入部分結平，剩余本級部分收回：

借：撥入專款

500000

貸：撥出專款

475000

銀行存款

25000

借：事業基金——一般基金 475000

銀行存款

50000

貸：撥出專款

525000 例：某省屬學校向其所屬單位撥出專款100萬 元用于改建學生宿舍。其中500000元由財政撥 入屬包干經費；另一半由單位自有資金安排。所屬單位工程完結后全部支出為950000元。如該高校的財政撥款屬非

包干經費，又應如何？

四、專款支出（用上級或財政撥入的專項資金進行課題研究或購建固定資產）如科研課題經費、挖潛改造資金、科技三項費用。

五、上繳上級支出

發生時：借：上繳上級支出

貸：銀行存款

六、對附屬單位補助

例：某省交通廳對其附屬單位補助10萬元。

借：對附屬單位補助100 000

貸：銀行存款

000

七、成本費用 ①成本計算對象： ②確定成本計算期： ③成本費用的歸集與分配 發生時： 借：成本費用

間接費用

貸：銀行存款、材料、應付工資等 1、1月份“領料單”表明該所為生產A產品領用材料69萬元。借：成本費用—A 690 000

貸：材料

690 000 例：東方研究所是一家開發并生產電子產品的科研單位。其2011年1月份有關成本與費用的業務如下：

2、輔助生產部門1月份領用材料9萬元。借：間接費用

000

貸：材料

000 例：東方研究所是一家開發并生產電子產品的科研單位。其2011年1月份有關成本與費用的業務如下：

3、月末“應付工資明細表”表明本月工資分配如下：生產A產品的職工工資45萬元，輔助生產部門人員工資10萬元，管理部門人員工資10萬元。借：成本費用—A

450 000

間接費用

000

管理費用

000

貸：應付工資

650 000 例：東方研究所是一家開發并生產電子產品的科研單位。其2011年1月份有關成本與費用的業務如下：

4、月末結轉間接費用。借：成本費用—A

190 000

貸：間接費用

190 000 例：東方研究所是一家開發并生產電子產品的科研單位。其2011年1月份有關成本與費用的業務如下：

5、期末結轉本期管理費用發生額。借：事業支出

000

貸：管理費用

000 例：東方研究所是一家開發并生產電子產品的科研單位。其2011年1月份有關成本與費用的業務如下：

6、月末所有A產品已完工，結轉完工產品成本。借：產成品—A

1330 000

貸：成本費用

1330 000 例：東方研究所是一家開發并生產電子產品的科研單位。其2011年1月份有關成本與費用的業務如下：

7、本月生產的A產品已全部銷售，收入為150萬元。借：銀行存款

1500 000

貸：事業收入

1500 000 借：事業支出

1330 000

貸：產成品—A 1330 000 例：東方研究所是一家開發并生產電子產品的科研單位。其2011年1月份有關成本與費用的業務如下：

如完工的是非產品的勞務成本：

借：事業支出

貸：成本費用

八、銷售稅金 借：銷售稅金

貸：應交稅金—應交營業稅

—應交城市維護建設稅

其他應付款—教育費附加

九、結轉自籌基建（基建支出：出包、自營）

三、年終時結轉事業結余和經營結余時 第六節

凈資產的核算

一、凈資產及其內容

資產與負債的差額，主要包括事業單位的各種基金和結余。

二、凈資產的核算

（一）事業結余（相當于“本年利潤”）

年終，將屬于事業收入與支出的科目余額轉入事業結余，并結出余額，轉入結余分配科目。

（二）經營結余：

（三）事業基金：

1、各年收支結余轉入的滾存結余；

借：結余分配

貸：事業基金——一般基金

2、用專款完成的項目，按規定結余留給本單位時，將結余轉入；

借：撥入專款

貸：事業基金——一般基金

3、投資形成的投資產權；

例、某事業單位2004年末各收支科目余額為： 上級補助收入200000 財政補助收入400000 其他收入100000 附屬單位繳款200000 事業支出500000 上繳上級支出200000 其他支出100000 借：事業結余100000

貸：結余分配100000 借：結余分配100000

貸：事業基金—一般基金100000 例、某事業單位收入上級撥入的用來修建學生運動場的專項資金800000元。借：銀行存款800000

貸：撥入專款800000 例、假設用上述專款修運動場時總支出750000元，余款按規定留用。借：事業支出—專款支出750000

貸：銀行存款750000 結算：

將支出轉入收入： 借：撥入專款750000

貸：事業支出—專款支出750000 將凈結余轉入“事業基金”： 借：撥入專款50000

貸：事業基金—一般基金50000

4、年終結賬后發生以前會計事項調整或會計變更時，如涉及到以前結余的，一般直接轉入或沖減事業基金。（特殊情況除外）

（四）固定基金：事業單位占用固定資產上的基金，與固定資產同時核算。

1、增加固定基金

（1）以事業經費購入設備；

（2）用專用基金購入設備；

（3）接受捐贈設備；

（4）盤盈設備

（5）融資租入設備；

2、減少固定基金

（6）有償調出、銷售固定資產；

（7）報廢固定資產；

（8）盤虧固定資產

（五）專用基金：按規提取或設置的有專門用途的凈資產，主要包括修購基金、職工福利基金、醫療基金和住房基金等。

1、管理原則：先提后用、專設賬戶、專款專用。按規定比例提取，如會計制度沒有規定的，應由財政部門和事業單位主管部門根據相關因素，結合單位的收入規模、支出大小、經費自給情況以及固定資產的新舊程度等具體情況確定。使用時必須掌握各種基金的界線，不同的專用基金不能混用。

（五）專用基金：按規提取或設置的有專門用途的凈資產，主要包括修購基金、職工福利基金、醫療基金和住房基金等。

2、核算方法

A、修購基金：

兩條來源，一是按事業收入和經營收入的一定比例提取，并分別列在事業支出和經營支出中的修繕費和設備購置費中各50%；二是由固定資產處置收入轉入。

例、某事業單位本年事業收入500000元，經營收入300000元。修購基金提取比例為5%。提取額=500000*5%=25000

=300000*5%=15000 借：事業支出—修繕費12500

—購置費12500

經營支出—修繕費7500

—購置費7500

貸：專用基金—修購基金40000 B、職工福利基金：按結余（收入）的一定比例提取，用于職工集體福利設施和福利待遇改善。

提取額=（結余-應交所得稅）*提取率

借：結余分配

貸：事業基金—職工福利基金 C、醫療基金

未納入公費醫療經費開支范圍的事業單位，按當地財政部門規定的公費醫療經費開支標準從收入中提取，并參照公費醫療制度有關規定用于職工公費醫療開支的資金。提取后列為事業支出、經營支出中的社會保障費中。

財政部門確定提取比例原則：

納入公費醫療的單位，財政一般是在年初核定事業單位公費醫療經費人均預算定額，并據此核撥給享受公費醫療待遇的事業單位公費醫療經費。

未納入公費醫療經費開支范圍的事業單位，也應按當地財政確定的公費醫療經費人均預算定額提取醫療基金，并分別根據從事專業業務工作和生產經營活動的人員，分別列支。

提取額=職工人數*提取標準（預算定額）借：事業支出—社會保障費

經營支出—社會保障費

貸：專用基金—醫療基金

D、住房基金：按個人存貯、單位資助、統一管理、專項使用的原則繳納住房公積金。

住房基金是在職職工個人及其所在單位，按職工個人工資和職工工資總額的一定比例逐月繳納，歸個人所有，存入人個公積金賬戶、用于購建房屋，并于職工退休時一次性結清退付職工本人。單位按職工工資總額的一定比例提取后，根據專業人員和經營人員分別列入事業支出或經營支出的社會保障費和專用基金——住房基金中。

（六）結余分配的核算

1、按經營結余的一定比例提取所得稅；

2、按兩項結余的一定比例提取職工福利基金

3、將凈結余轉入事業基金中的一般基金 借：事業結余

經營結余

貸：結余分配

借：結余分配100000

貸：應交稅金

專用基金—職工福利基金

借：結余分配

貸：事業基金—一般基金 資產負債表 收入支出表

第六節

事業單位會計報表

1、某事業單位為小規模納稅人，某日購入一批業務用材料，含稅價350000元，款項已通過銀行付出。

2、某事業單位5月5日收到一筆行政性罰款25000元和按規定留歸單位使用的預算外資金5000元，并將上述款項存入銀行。

3、某事業單位年終各收支類科目余額為: 事業收入

2000000

經營收入

1000000 上級補助收入500000

財政補助收入500000 附屬單位繳款200000

事業支出

1500000 經營支出2000000

銷售稅金(經營活動應納稅)30000 該單位上年沒有經營結余,為非納所得稅單位。要求：（1）按收入的5%提取修購基金；

（2）進行年終收支結轉；

（3）按結余的10%提取職工福利基金，并進行結余結轉。

第十四章

事業收入與事業支出

第一節 事業收入的核算

事業單位劃分為一般納稅人和小規模納稅人，收入應據此注意納稅問題。

一、收入的內容

事業單位為開展業務活動及其他活動依法取得的非償還性收入。包括：

1、政補助收入（給本單位和給所屬單位）

2、上級補助收入

3、撥入專款（分為自用和撥給所屬單位）

4、事業收入（納稅）

5、經營收入（納稅）

6、附屬單位繳款

7、其他收入（投資收益、利息收入、捐贈收入、零星收入）

二、收入的確認

原則上應在收到各項收入時確認，但經營收入可以按合同確認，與企業確認收入的方法相同。

三、核算方法

（一）收到各種收入時

（二）年終時結轉事業結余和經營結余時

第四篇：事業單位會計

201301009_2013事業單位會計制度講解

一、單項選擇題

1.某事業單位于2010年12月30日取得一項價值為120000元的專利權，攤銷年限為10年，在2011年12月31日，該項無形資產的賬面價值為（）。

A.120000元

B.107000元

C.108000元

D.13000元

正確答案：[“B”]

2.下列科目中，屬于新制度中設立的科目為（）。

A.存貨

B.對外投資

C.產成品

D.材料

正確答案：[“A”]

3.財政補助收入來自于（）。

A.外部企業

B.同級財政部門

C.社會公眾

D.上級財政部門

正確答案：[“B”]

4.事業單位對存貨應當進行定期盤點，其間隔期間最長為（）。

A.1年

B.1個月

C.半年

D.1季度

正確答案：[“A”]

5.事業單位的收入支出表反映的內容是（）。

A.財政補助情況

B.資本結構

C.財務狀況

D.事業成果及分配情況

正確答案：[“D”]

6.下列項目中對結轉資金和結余資金敘述正確的是（）。

A.兩者均需在下一轉回

B.兩者對預算的執行情況不同

C.兩者均可繼續使用

D.兩者的來源不同

正確答案：[“B”]

7.支出的發生會導致下列選擇中減少的項目是（）。

A.對外投資

B.收入

C.負債 D.凈資產

正確答案：[“D”]

8.某事業單位購入一項存貨，其購買價款為5000元，運輸費為200元，裝卸費為150元，相關稅費為80元，該項存貨的初始入賬價值是（）。

A.5430元

B.5200元

C.5350元

D.5000元

正確答案：[“A”]

9.事業單位的應繳國庫款及應繳財政專戶款在上繳財政部門后，形成的政府的收入形式為（）。

A.非稅收入

B.營業收入

C.稅收收入

D.接受捐贈

正確答案：[“A”]

10.從財務資源的性質來看，事業單位是（）。

A.管理會計

B.成本會計

C.預算會計

D.財務會計

正確答案：[“C”]

11.事業單位對無形資產攤銷所采用的方法為（）。

A.雙倍余額遞減法

B.年數總和法

C.工作量法

D.年限平均法

正確答案：[“D”]

12.下列屬于非限定性基金的是（）。

A.專用基金

B.事業基金

C.非流動資產基金

D.固定基金

正確答案：[“B”]

二、多項選擇題

1.下列選項中屬于其他支出的內容有（）。

A.資產處置損失

B.現金盤虧損失

C.接受捐贈

D.捐贈支出

E.利息支出

正確答案：[“A”,“B”,“C”,“D”,“E”]

2.下列情況中事業單位可以不提修購基金的情況有（）。A.不實行無形資產攤銷

B.事業收入較少

C.經營收入較少

D.實行固定資產折舊

E.經營支出較多

正確答案：[“B”,“C”,“D”]

3.下列選擇中，屬于財務報告組成部分的有（）。

A.資產負債表

B.收入支出表

C.財務情況說明書

D.財政補助收入支出表

E.會計報表附注

正確答案：[“A”,“B”,“C”,“D”,“E”]

4.按社會功能劃分，事業單位可劃分的類型包括（）。

A.社會公益類

B.行政職能類

C.生產經營類

D.行政支持類

E.經營開發服務類

正確答案：[“A”,“D”,“E”]

5.事業單位的凈資產包括（）。

A.結轉

B.基金

C.結余

D.資本公積

E.所有者權益

正確答案：[“A”,“B”,“C”]

6.事業單位取得固定資產的方式為（）。

A.接受捐贈

B.經營租賃租入

C.融資租賃租入

D.自行建造

E.外購

正確答案：[“A”,“C”,“D”,“E”]

三、判斷題

1.長期投資是指事業單位依法取得的，持有時間超過1年（含1年）的各種股權和債權性質的投資。（）

A.正確

B.錯誤

正確答案：[“B”]

2.會計報表審核即政策性審核。（）

A.正確

B.錯誤 正確答案：[“B”]

3.事業單位按照稅法規定屬于一般納稅人的，其購進的非自用材料所支付的增值稅計入材料成本。（）

A.錯誤

B.正確

正確答案：[“A”]

4.上級補助收入是由主管部門或上級單位撥入的財政性資金。（）

A.錯誤

B.正確

正確答案：[“A”]

5.政府集中采購固定資產的款項，一般由財政直接支付。（）

A.正確

B.錯誤

正確答案：[“A”]

6.事業單位在購買商品或接受勞務需要支付款項時，只能通過貨幣資金結清款項。（）

A.錯誤

B.正確

正確答案：[“A”]

7.事業單位的結余數額應該超過當期收入的一定比例。（）

A.正確

B.錯誤

正確答案：[“B”]

8.事業單位會計科目不得根據實際情況自行增設、減少或合并。（）

A.正確

B.錯誤

正確答案：[“B”]

9.按照新制度，事業單位應當在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目。（）

A.錯誤

B.正確

正確答案：[“B”]

10.事業支出與事業收入相對應，是事業單位支出的核心內容。（）

A.正確

B.錯誤

正確答案：[“A”]

11.財政補助結轉是需要結轉到下一但無需按原用途使用的財政補助資金。（）

A.錯誤

B.正確

正確答案：[“A”]

12.事業單位應當根據業務發展的需要，確定合理的負債規模，保持合理的負債結構。（）

A.正確

B.錯誤

正確答案：[“A”]

以下為作業答案（標注紅色為正確答案）隨堂習題答案

單項選擇題(共1題)事業單位中“短期投資”科目，其主要用于核算的內容是()短期股票投資 短期國債投資 基金投資

短期企業債券投資

判斷題(共I題)新事業單位會計制度適用于各級各類事業單位。（）正確 錯誤

單項選擇題(共1題)固定資產折舊計提的間隔期為(年 月 季度 天

判斷題(共I題)存貨的加工成本只包括直接人工。正確 錯誤

單項選擇題(共1題)事業單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，其價值應計入()短期投資 存貨 無形資產 固定資產

判斷題(共I題)新制度中存在“對外投資”科目。()正確 錯誤

單項選擇題(共1題)因職工特殊或額外勞動而給予的補助，屬于()。津貼 補貼 社會保障費 其他個人收入

判斷題(共I題)短期借款應當按照貨款單位和貨款種類進行明細核算。()正確 錯誤

單項選擇題(共1題)某事業單位2012年12月固定資產計提的折舊為10000元，其應計入的借方科目為()管理費用 其他支出

非流動資產基金 累計折舊

判斷題(共I題)事業單位的事業基金主要來源于非財政補助結轉資金的轉入。（）正確 錯誤

單項選擇題(共1題)內部成本核算的目的為（）遵循法規要求 對外披露 內部管理

滿足利益相關者需求

判斷題(共I題)上級補助收入是由主管部門或上級單位撥入的財政性資金。正確 錯誤

單項選擇題(共1題)財政補助收入來自于()外部企業 同級財政部門 上級財政部門 社會公眾

判斷題(共I題)事業單位一般不允許開展經營類的業務活動。正確 錯誤

單項選擇題(共1題)會計報表的技術性審核是()審核會計核算的正確性 審查是否滿足外部需求 審核是否滿足內部管理需要 審查是否符合法律法規

判斷題(共I題)會計報表審核即政策性審核。錯誤 正確

作業習題答案

單項選擇題（共5題）--事業單位會計制度中“借入款項”的債權方為（）。政府 一般企業 社會公眾 金融機構--支出的發生會導致下列選擇中減少的項目是（）。對外投資 負債 收入 凈資產--下列項目中對結轉資金和結余資金敘述正確的是（）。兩者的來源不同 兩者均可繼續使用 兩者均需在下一轉回 兩者對預算的執行情況不同--某事業單位2012年12月固定資產計提的折舊為10000元，其應計入的借方科目為（）。累計折舊 非流動資產基金 管理費用 其他支出--某事業單位以12000元購入A、B、C項固定資產，市場上各項固定資產同類資產的價格分別為5500元、6000元、4500元，那么固定資產B的入賬價值為（）。4125 6000 4500 8625

判斷題（共5題）--按編報時間劃分，事業單位的財務報告分為財務報告和中期財務報告。（）錯誤 正確--上級補助收入是由主管部門或上級單位撥入的財政性資金。（）錯誤 正確--新事業單位會計制度適用于各級各類事業單位。（）正確 錯誤--無形資產取得當月不進行攤銷。（）正確 錯誤--以名義金額計量的固定資產仍需計提折舊。（）錯誤 正確

低值易耗品領用時的處理方法為（）。一次攤銷

五五攤銷

累計攤銷

回收攤銷

會計報表的技術性審核是（）。審核是否滿足內部管理需要

審查是否滿足外部需求

審查是否符合法律法規

審核會計核算的正確性

事業單位的收入支出表反映的內容是（）。財政補助情況

資本結構

財務狀況

事業成果及分配情況

下列項目中對結轉資金和結余資金敘述正確的是（）。兩者的來源不同

兩者對預算的執行情況不同

兩者均需在下一轉回

兩者均可繼續使用

事業單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，其價值應計入（）。5 短期投資

存貨 無形資產

固定資產

判斷題（共5題）

按編報時間劃分，事業單位的財務報告分為財務報告和中期財務報告。（）正確

錯誤

事業單位一般不允許開展經營類的業務活動。（）錯誤

正確

財政補助結轉是需要結轉到下一但無需按原用途使用的財政補助資金。（）錯誤

正確

以名義金額計量的固定資產仍需計提折舊。（）錯誤

正確

事業單位按照稅法規定屬于一般納稅人的，其購進的非自用材料所支付的增值稅計入材料成本。（）錯誤

正確

第五篇：事業單位會計

公開選調事業單位工作人員考試試卷

（會計專業知識）

一、單項選擇題（每題只有一個正確答案，請將正確答案前的字母填在下表對應的區域內。錯選、不選均不得分，每小題1分，共22分）

1.在（）計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

A.公允價值B.重置成本C.可變現凈值D.歷史成本d

2.（）假設明確了會計核算的時間范圍，為企業選擇會計處理方法、進行會計要素的確認和計量提供了基本前提。c

A.會計主體B.持續經營C.會計分期D.貨幣計量

3．下列各賬戶年末應無余額的是（）。d

A．生產成本B．累計折舊C．應付賬款D．所得稅費用

4．根據企業會計準則的規定，我國企業資產負債表采用（）結構。d

A．單步式B．賬戶式C．多步式D．報告式

5．各種會計核算程序之間的區別在于()。c

A．總賬的格式不同B．會計憑證的種類不同C．登記總賬的程序和方法不同D．編制記賬憑證的依據不同

6.下列各項中，不能作為原始憑證的是（）。d

A.發貨票B.領料單C.工資結算匯總表D.銀行對賬單

7．某企業月末“應收賬款”總賬余額為350 000元，但其明細賬有貸方余額10 000元，“預收賬款”明細賬有借方余額8 000元，則在資產負債表中，“應收賬款”項目應列示（）元。a

A．358 000B．352 000C．368 000D．348 000

8．下列各項不影響營業利潤的有（）。a

A．所得稅費用B．管理費用C．主營業務收入D．其他業務支出

9．我國所得稅準則采用（）核算所得稅。b

A．應付稅款法B.資產負債表債務法C.納稅影響會計法D.利潤表債務法

10.我國企業會計準則體系中，《企業會計準則--基本準則》屬于（）。b

A．會計法律B．會計行政法規C．會計部門規章D．會計規范性文件

11.下列業務中，引起資產和負債同時增加的經濟業務是（）。d

A．以銀行存款購買材料B．向銀行借款存入銀行存款戶

C．以無形資產向外單位投資D．以銀行存款償還應付賬款

12.根據會計平衡公式，資產不變，負債增加，則所有者權益（）。a

A．減少B．增加C．增加或減少D．不變

13.一切經濟業務都必須根據原始憑證編制記賬憑證，然后再根據記賬憑證直接逐筆登記總 分類賬，這種會計核算程序一般被稱為()會計核算程序。b

A．科目匯總表B．記賬憑證C．匯總記賬憑證D．日記總賬

14.企業對融資租賃方式租入的固定資產視同自有固定資產進行會計核算，符合（）的 要求。c

A．謹慎性B．相關性C．實質重于形式D．重要性

15.所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要，這一點符合（）原 則。d

A．實用性B．合法性C．謹慎性D．相關性

16.“收到投資人投入企業的投資款存入銀行”這筆業務應借記“銀行存款”科目，貸記“（）”科目。d

A．長期股權投資B．庫存商品C．應付賬款D．實收資本

17.企業繳納職工住房公積金時，應借記（）賬戶。b

A.其他應付款B.應付職工薪酬C.應交稅費D.管理費用

18.會計核算工作的起點是（）。b

A.設置會計科目B.填制和審核會計憑證C.設置賬戶D.登記賬簿

19.根據內部控制制度的要求，出納人員不可以（）。a

A．登記現金和銀行存款日記賬B．保管庫存現金和各種有價證券

C．保管會計檔案D．保管空白收據、空白支票和有關印章

20.《企業會計準則第1號—存貨》取消了確定發出存貨成本的（），這與國際準則的相關規定是一致的。a

A．先進先出法B．后進先出法C．加權平均法D．個別計價法

21.審核原始憑證所記錄的經濟業務是否符合企業生產經營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算，屬于（）審核。a

A.合理性B.真實性C.合法性D.完整性

22.下列不是法定盈余公積的用途的是（）。A.職工集體福利設施支出B.彌補虧損C.轉增資本（股本）D.發放現金股利或利潤a

二、填空題(請將正確答案寫題中的橫線上，每空格1分，共20分)

1．會計基礎是指會計以什么為標準來確認、計量和報告企業單位的收入和費用。會計基礎分為和。

2．所有者權益的來源包括所有者投入資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本、資本公積、和構成。

3．現金流量表是反映企業一定時期的和流入和流出的會計報表。

4．《企業會計準則第4號—固定資產》要求對于特殊行業的特定固定資產，在確認其初始入賬成本時應考慮其。

5．對賬是保證會計賬簿記錄質量的重要程序，對賬工作一般在會計期末進行，其主要內容包括賬證核對、和。

6．某項固定資產的原值為200 000元，預計凈殘值為20 000元，預計使用年限為5年。則在年數總和法下第二年的折舊額為元。

7．某企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業確認的應收賬款為萬元。

8．賬簿按其用途分類，可分為、和備查賬簿三類。

9．賬戶按其經濟內容分類，可分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、賬戶和賬戶五大類。

10．企業資金投入包括投入的資金和投入的資金兩部分。11．成本計算方法是指按一定的成本計算對象歸集生產費用，以便計算出各種產品總成本和單位成本的方法。最基本的成本計算方法有：品種法、和。12．某會計人員在月底結賬前發現賬簿記錄中有一筆業務的金額多記，但記賬憑證中的賬戶及對應關系沒有錯，則應采用的更正方法是。

三、判斷題（正確的在題前的括號內打“√”，錯誤的在題前的括號內打“×”，判斷正確得1分，判斷錯誤不得分，每小題

1分，共16分）

（T）1.法人一定是會計主體，但會計主體不一定是法人。

（T）2.會計的核算職能是會計最基本的職能，會計核算是會計監督的基礎，會計監督是 會計核算的質量保證。

（）3.如果試算平衡表借貸方合計數不等，則說明賬戶記錄肯定有錯誤；如果試算平衡 表借貸方合計數相等，則說明賬戶記錄肯定正確。

（）4．企業購買或出售交易性金融資產過程中發生的交易費用直接計入“投資收益” 科目。

（）5．凡是包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼、補貼等，不論是否在當月支 付，都應當通過“應付職工薪酬”賬戶核算。

（）6．記賬憑證既是記錄經濟業務發生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的直接 依據。

（）7．按照《會計檔案管理辦法》相關規定，“會計移交清冊”需要永久保管。

（）8．企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，應計入“管理費用”。

（）9.企業編制資產負債表時，“長期借款”項目可以直接根據“長期借款”總賬賬戶 余額填列。

（）10.符合資本化條件的資產在購建或生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續 超過6個月的，應當暫停借款費用的資本化。

（）11.“原材料”、“庫存商品”等存貨類明細賬，一般采用數量金額式賬簿。（）12.未提足折舊提前報廢的固定資產，應補提折舊。

（）13.科目匯總表不僅可以起到試算平衡的作用，而且可以反映賬戶之間的對應關系。（）14.復式記賬具有能夠反映資金運動全貌、有完整的賬戶體系和便于檢查賬戶記錄正確性的特點。

（）15.根據規定，記賬憑證必須附有原始憑證，但是，結賬和更正錯誤的記賬憑證可 以不附原始憑證。

（）16.借貸記賬法的試算平衡公式分為發生額試算平衡公式和差額試算平衡公式。

四、業務核算題(第1、4小題各3分，第2、3小題各4分，共14分)

甲公司為增值稅一般納稅人，2011年4月份發生的部分經濟業務如下：

1．1日，從銀行借入資金1 000 000元，借款期限為3年，年利率為6%（到期一次還本付息，不計復利），所借款項已存入銀行。要求編制從銀行借入資金及每月計提長期借款利息兩項業務的會計分錄。

2．15日，有廠房一幢，原價為300 000元，已提折舊280 000元，因使用期滿批準報廢，并于當日投入清理。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用5 000元，拆除的殘料作價20 000元入庫。要求編制固定資產轉入清理、支付清理費用、殘料入庫、結轉固定資產清理凈損失等業務的會計分錄。

3．20日，向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100 000元，增值稅額為17 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現金折扣時不考慮增值稅額。要求編制甲公司4月20日按銷售總價確認收入及4月28日收到貨款的會計分錄。

4．30日，根據月末編制的發料憑證匯總表，當月生產車間共領用乙材料16 000元（其中，用于A產品生產10 000元，用于B產品生產6 000元），車間管理部門領用乙材料2 000元，行政管理部門領用乙材料1 000元。要求編制上述業務的會計分錄。

五、計算題（本題共有6小題，每題3分，共18分）

1．甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，2011年初“壞賬準備”科目貸方余額48萬元，2011年發生壞賬損失50萬元，2011年末應收賬款余額800萬元。壞賬準備的計提比率為8%。要求計算2011年末該公司應計提壞賬準備數額。

2．甲公司2011年初“利潤分配—未分配利潤”賬戶的余額在借方，數額為50萬元，2011年實現凈利潤200萬元，提取盈余公積15萬元，向投資者分配利潤50萬元。要求計算2011年末該公司未分配利潤數額。

3．乙公司月初資產總額60萬元，本月發生下列業務：（1）賒購材料10萬元；（2）用銀行存款償還短期借款20萬元；（3）收到購貨單位償還欠款15萬元；（3）車間領用原材料8萬元。要求計算該公司月末的資產總額。

4．乙公司2011年6月30日“銀行存款日記賬”賬面余額為41 353元，開戶銀行送達的“對賬單”其銀行存款余額為43 835元。經逐筆核查，發現有以下未達賬項：（1）企業已收，銀行未收1 765元；（2）企業已付，銀行未付480元；（3）銀行已收，企業未收3 950元；

（4）銀行已付，企業未付183元。根據上述資料，要求計算該公司調整后的銀行存款余額。

5．丙公司原材料按計劃成本核算，2011年11月初“原材料”賬戶借方余額40 000元,“材料成本差異”賬戶借方余額600元；11月份驗收入庫原材料計劃成本100 000元，實際成本96 600元。要求計算該公司11月份的材料成本差異率。

6．某公司只生產一種產品，2011年3月1日期初在產品成本為7萬元，3月份發生如下費用：生產領用材料12萬元，生產工人工資4萬元，制造費用2萬元，管理費用3萬元，廣告費用1.6萬元；月末在產品成本為6萬元。要求計算該公司3月份完工產品的生產成本。

六、簡答題（本題共有2小題，每小題5分，共10分）

1．何謂財務會計報告，其編制要求有哪些？

2．什么是總分類賬和明細分類賬的平行登記？平行登記的要點主要包括哪幾個方面？