第一篇：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否不需審批及備案即可扣除

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否不需審批及備案即可扣除？

問題內(nèi)容：

問題：

1、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是不是稅務(wù)機(jī)關(guān)不用審批，企業(yè)提供證據(jù)就能在所得稅前扣除？

2、如果企業(yè)具備注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的人才，是不是不經(jīng)中介機(jī)構(gòu)鑒證，只要企業(yè)能夠提供真實(shí)發(fā)生損失的證據(jù)，就可以在所得稅前扣除呢？

回復(fù)意見：

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）規(guī)定：“第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。

第二章 資產(chǎn)損失稅前扣除的審批

第五條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

（六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。”

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）規(guī)定：“

十三、企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。”

具體哪些事項(xiàng)為審批事項(xiàng)，哪些事項(xiàng)為企業(yè)自行計(jì)算扣除的事項(xiàng)，請(qǐng)按照國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)上述文件的規(guī)定，即使貴公司有中介機(jī)構(gòu)需要的資質(zhì)人才，但是由于不是中介機(jī)構(gòu)，無法公正地進(jìn)行處理，所以應(yīng)由中介機(jī)構(gòu)出具證明的如改由內(nèi)部人士提供，所得稅稅前扣除時(shí)不滿足條件，不能稅前扣除。

第二篇：遼寧省國家稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批管理辦法

遼寧省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《遼寧省國家稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批管理辦法(試行）》的通

知

遼國稅發(fā)[2010]64號(hào)

遼寧省國家稅務(wù)局 2010-04-19 各市國家稅務(wù)局（不發(fā)大連）：

現(xiàn)將《遼寧省國家稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批管理辦法（試行）》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

遼寧省國家稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批管理辦法（試

行）

第一章 總 則第一條 為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批行為，使審批工作更加公開透明，切實(shí)提高審批質(zhì)量，不斷提升所得稅專業(yè)化管理水平，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）、國家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省工作實(shí)際，制定本辦法。

第二條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家現(xiàn)行有關(guān)政策，并符合稅收行政審批項(xiàng)目管理的有關(guān)程序、時(shí)限、要求等規(guī)定。

第三條 凡需報(bào)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失稅前扣除均按本辦法執(zhí)行。

第二章 審批管理范圍第四條 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，其具體分類為：

（一）貨幣資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等；

（二）非貨幣資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等；

（三）債權(quán)性投資，包括金融企業(yè)貸款、委托貸款、銀行卡透支款、助學(xué)貸款等；

（四）股權(quán)（權(quán)益）性投資。

第五條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的上述資產(chǎn)損失按照稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

第六條 由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失為：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

（六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失。

第七條 除本辦法第六條規(guī)定以外的資產(chǎn)損失，均屬于須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

第三章 資產(chǎn)損失的申報(bào)第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目按規(guī)定獲取外部相關(guān)證據(jù)和證明文件，并按規(guī)定履行企業(yè)內(nèi)部審核確認(rèn)程序和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手續(xù)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

第九條 資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目的申請(qǐng)時(shí)限如下：

（一）企業(yè)資產(chǎn)損失申請(qǐng)時(shí)限為終了后45日內(nèi)報(bào)送。企業(yè)對(duì)已發(fā)生的資產(chǎn)損失，可在上述時(shí)限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)集中一次申請(qǐng)辦理資產(chǎn)損失稅前扣除審批事宜。

（二）因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)的，需要提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期。

第十條 企業(yè)應(yīng)向負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送正式的申請(qǐng)文件，填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)審批表》，并附送下列資料：

（一）報(bào)請(qǐng)損失的資產(chǎn)明細(xì)表，包括品名、類型、驗(yàn)收或購進(jìn)日期、數(shù)量、金額（原值和凈值）、損失處理的理由和稅前扣除的時(shí)間等；

（二）企業(yè)內(nèi)部的設(shè)備和物資管理、質(zhì)量和技術(shù)鑒定、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理等有關(guān)部門對(duì)損失資產(chǎn)簽署的處理意見；

（三）企業(yè)遵照國家和當(dāng)?shù)匦姓芾聿块T規(guī)定關(guān)停、淘汰和報(bào)廢設(shè)備、物品，應(yīng)提供有關(guān)部門的處理文件或相關(guān)的其他資料；

（四）有資產(chǎn)處置權(quán)的部門的批準(zhǔn)文件；

（五）納稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)損失的不同類別，按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）的規(guī)定要求提供的具有法律效力的外部證據(jù)等；

（六）企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，由國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門出具的鑒定材料；

（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

第十一條 按照資產(chǎn)損失金額的大小，依據(jù)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限，納稅人可直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

第四章 資產(chǎn)損失的審批第十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限劃分如下：

（一）企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，由省國家稅務(wù)局審批。

（二）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡同一類單項(xiàng)資產(chǎn)損失金額在2000萬元以上的（金融企業(yè)申請(qǐng)的同一類單項(xiàng)債權(quán)性投資損失指同一貸款人，下同），由省國家稅務(wù)局審批。

（三）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，同一類單項(xiàng)資產(chǎn)損失金額在2000萬元（含2000萬元）以下，由市國家稅務(wù)局確定審批機(jī)關(guān)。

第十三條 總分機(jī)構(gòu)及匯總企業(yè)資產(chǎn)損失的審核審批按照下列情形進(jìn)行處理：

（一）符合《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，其審批權(quán)限按照第十二條規(guī)定執(zhí)行。

（二）鐵路運(yùn)輸企業(yè)（包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺(tái)和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）在我省的分支機(jī)構(gòu)涉及的資產(chǎn)損失審批權(quán)限按照第十二條規(guī)定執(zhí)行。須省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)由上述企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一提出資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)。

第十四條 各級(jí)國稅機(jī)關(guān)實(shí)施資產(chǎn)損失稅前扣除審批應(yīng)分為受理、書面審查、實(shí)地核查確認(rèn)、領(lǐng)導(dǎo)簽批4個(gè)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)工作人員的主要職責(zé)劃分如下：

（一）受理人員負(fù)責(zé)審核申請(qǐng)資料時(shí)限是否符合規(guī)定、申請(qǐng)內(nèi)容填寫是否詳細(xì)完整、相關(guān)材料是否齊全；

（二）審查人員負(fù)責(zé)審核材料中的數(shù)字邏輯關(guān)系、政策依據(jù)的正確性、準(zhǔn)確性以及審批意見是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定；

（三）實(shí)地核查確認(rèn)人員負(fù)責(zé)審核書面材料情況與實(shí)際情況是否真實(shí)、準(zhǔn)確；

（四）簽批領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)審核審批程序是否合法、審批意見是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定。

第十五條 各級(jí)國稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提出的申請(qǐng)分別做出以下處理：

（一）受理。申請(qǐng)事項(xiàng)屬于本級(jí)職權(quán)范圍（包括上級(jí)國稅機(jī)關(guān)審批權(quán)限的項(xiàng)目但依照規(guī)定可以由本機(jī)關(guān)受理的）、申請(qǐng)材料齊全、符合法定形式，或者申請(qǐng)人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交全部補(bǔ)正申請(qǐng)材料的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)正式受理申請(qǐng)人的申請(qǐng)。

受理納稅人的申請(qǐng)后，受理部門應(yīng)在2個(gè)工作日內(nèi)申請(qǐng)材料一并轉(zhuǎn)交相關(guān)業(yè)務(wù)科（處）或上報(bào)有權(quán)審批的國稅機(jī)關(guān)（省局或市局）。

（二）要求補(bǔ)正材料。申請(qǐng)人的申請(qǐng)材料存在可以當(dāng)場更正的錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)告知并允許申請(qǐng)人當(dāng)場更正；申請(qǐng)材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)時(shí)或者在5個(gè)工作日內(nèi)一次告知申請(qǐng)人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容，逾期不告知的，自收到申請(qǐng)材料之日起即視為受理。

（三）不予受理。如果申請(qǐng)事項(xiàng)超過申報(bào)時(shí)限或按規(guī)定不需審批的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)即時(shí)告知申請(qǐng)人不予受理。

第十六條 對(duì)屬于省局、市局審批權(quán)限的項(xiàng)目，在接到申請(qǐng)人報(bào)送或下級(jí)國稅機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)送的申請(qǐng)資料后，省、市局相關(guān)業(yè)務(wù)科（處）應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)完成對(duì)納稅人申請(qǐng)資料審查；省、市局相關(guān)業(yè)務(wù)科（處）可根據(jù)情況派員實(shí)地核查并形成調(diào)查報(bào)告，也可以委托下級(jí)國稅機(jī)關(guān)具體組織實(shí)施核查。接受委托的下級(jí)國稅機(jī)關(guān)應(yīng)于接到核查任務(wù)10日內(nèi)向上級(jí)機(jī)關(guān)以正式文件提交核查報(bào)告。

第十七條 納稅人申報(bào)的資產(chǎn)損失資料完整、情況明晰、證據(jù)充分的，有權(quán)審批機(jī)關(guān)應(yīng)履行初審、復(fù)審、集體審議、審批決定等程序。具體審核內(nèi)容包括：

（一）初審人員要對(duì)納稅人提供的申報(bào)資料與法定條件的相關(guān)性進(jìn)行符合性審查并對(duì)實(shí)地核查報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)，審查核實(shí)其申請(qǐng)事項(xiàng)是否真實(shí)、是否符合政策規(guī)定、報(bào)送的資料是否齊全完整，并提出明確的初審意見；

（二）復(fù)審人員要對(duì)初審人員引用的稅收法規(guī)是否適當(dāng)、初審意見是否準(zhǔn)確進(jìn)行復(fù)審，并提出明確的復(fù)審意見，提交集體審議；

（三）部門集體審議由分管局領(lǐng)導(dǎo)、部門領(lǐng)導(dǎo)、初、復(fù)審及有關(guān)人員參加，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失項(xiàng)目審核事項(xiàng)形成審批意見；

（四）分管局領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)按規(guī)定需提交本級(jí)行政審批委員會(huì)審議的，按規(guī)定履行委員會(huì)審議程序。根據(jù)部門集體審議或委員會(huì)審議的審批決定簽署意見，正式履行公文程序，做出最終審批決定。

第十八條 審批決定應(yīng)自做出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)向納稅人送達(dá)。

以公文形式制發(fā)審批決定的，收到審批文件的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將審批決定及時(shí)送達(dá)申請(qǐng)人。

以審批決定書或申請(qǐng)審批表等文書制發(fā)審批決定的，可直接送達(dá)申請(qǐng)人，也可以委托縣（區(qū)）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)。

第十九條 各級(jí)國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)本級(jí)權(quán)限的審批事項(xiàng)進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，按要求在匯算清繳工作總結(jié)上報(bào)時(shí)一同報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二十條 資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)審批資料實(shí)行分類或分戶歸檔，具體依照稅務(wù)行政審批項(xiàng)目檔案管理規(guī)定執(zhí)行。

第五章 資產(chǎn)損失的監(jiān)督檢查和法律責(zé)任第二十一條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批是對(duì)納稅人提供的資料與法定條件進(jìn)行的符合性審核，不改變納稅人真實(shí)申報(bào)的責(zé)任，納稅人對(duì)申請(qǐng)材料實(shí)質(zhì)內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

第二十二條 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將本自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失明細(xì)表同時(shí)附送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二十三條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將資產(chǎn)損失審批納入崗位責(zé)任制考核體系，上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)每一納稅審批的資產(chǎn)損失事項(xiàng)進(jìn)行抽查監(jiān)督，對(duì)未按規(guī)定審批的，應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任。

第二十四 條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)損失稅前扣除審批的事后監(jiān)督檢查。對(duì)由于企業(yè)提供不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)，應(yīng)依法按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定予以處理。并將有關(guān)情況報(bào)有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第六章 附 則第二十五條 此前與本辦法規(guī)定不一致的，按本辦法規(guī)定執(zhí)行。

第二十六條 各市國家稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定本地區(qū)的具體操作辦法，并報(bào)省國家稅務(wù)局備案。

第二十七條 本辦法在執(zhí)行過程中如遇國家政策調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整后的新政策執(zhí)行。

第二十八條 本辦法自發(fā)布之日起執(zhí)行。

第三篇：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等稅收法律、法規(guī)規(guī)定，2009年5月4日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）（以下簡稱《管理辦法》），以此來代替《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第十三號(hào)），明確了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除需要提供的認(rèn)定證據(jù)、申請(qǐng)審批程序等事項(xiàng)，規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問題，該辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。從此企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)損失的確認(rèn)范圍和申請(qǐng)審批程序和規(guī)定，有了確切的依據(jù)。為便于納稅人對(duì)該項(xiàng)政策的準(zhǔn)確理解，做好企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除處理，現(xiàn)對(duì)該《管理辦法》作如下解讀。

一、資產(chǎn)損失的類別

《管理辦法》所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為三類：

（一）貨幣性資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)。

（二）非貨幣性資產(chǎn)損失，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)。

（三）債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。

二、資產(chǎn)損失的稅前扣除時(shí)限

《管理辦法》特別明確，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應(yīng)納稅所得額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅款，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

三、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批要求

（一）審批范圍

《管理辦法》從是否需要審批上將資產(chǎn)損失分為兩種：自行計(jì)算扣除和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除，不存在備案的事項(xiàng)。《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)有六類資產(chǎn)損失可以自行計(jì)算扣除，除此之外的資產(chǎn)損失，均需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。

1.屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

2.須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失

凡《管理辦法》列舉的企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失外的其他資產(chǎn)損失，企業(yè)必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。

3.特別說明

《管理辦法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合審查，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報(bào)責(zé)任，企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。《管理辦法》同時(shí)規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理。該辦法將資產(chǎn)損失的實(shí)地核查工作后置，企業(yè)資產(chǎn)損失獲批準(zhǔn)并稅前扣除后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理，強(qiáng)化了對(duì)資產(chǎn)損失的后續(xù)管理工作。

（二）審批權(quán)限及時(shí)限

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限有三項(xiàng)：

1.企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；

2.其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉

及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限；廣東省國家稅務(wù)局特別根據(jù)《管理辦法》的要求，規(guī)定企業(yè)在一個(gè)納稅內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)損失或金融企業(yè)發(fā)生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以上的由省國稅局審批，金額在5000萬元以下的由各地級(jí)市國稅局審批；

3.企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請(qǐng)即報(bào)即批。由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)；由省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，其審批時(shí)限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，根據(jù)廣東省國家稅務(wù)局規(guī)定，由各地級(jí)市、縣（區(qū)）國家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)完成。

四、資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)

（一）自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

《管理辦法》特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)發(fā)生屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。

（二）須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

1.具有法律效力的外部證據(jù)

具有法律效力的外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（5）行政機(jī)關(guān)的公文；

（6）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；

（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（8）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；

（9）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；

（10）符合法律條件的其他證據(jù)。

2.特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)

特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)是指會(huì)計(jì)核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（1）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（2）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；

（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

（6）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。相關(guān)的責(zé)任

《管理辦法》明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除，應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。納稅人

需要注意的幾個(gè)問題

《管理辦法》與舊辦法相比，在各方面都有了新的變化，面對(duì)新辦法，納稅人要注意損失稅前扣除變化所帶來的影響：

（一）納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅全部或者部分收回時(shí)，其

收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

（三）企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（四）企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定必須具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，證據(jù)的范圍和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具有充分性和相關(guān)性。

（五）企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。

（六）企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。

（七）下列股權(quán)和債券不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：

1.債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；

3.行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；

4.企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

5.企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)；

6.國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；

7.其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

第四篇：企業(yè)資產(chǎn)損失審批備案上報(bào)資料清單(新)

企業(yè)資產(chǎn)損失審批（備案）上報(bào)資料清單

一、應(yīng)提供的主要表、單、資料

（一）資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)；

（二）《資產(chǎn)損失申請(qǐng)稅前扣除明細(xì)表》；

（三）《資產(chǎn)損失稅前扣除認(rèn)定證據(jù)及相關(guān)材料清單》；

（四）稅務(wù)登記證副本復(fù)印件、法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；(五)《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

二、附列資料；

（一）應(yīng)收賬款損失

1、公司章程、注冊(cè)資本證明；

2、報(bào)損的會(huì)計(jì)報(bào)表；

3、發(fā)生應(yīng)收賬款的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同（產(chǎn)生應(yīng)收賬款的真實(shí)證明）；

4、法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；

5、司法機(jī)關(guān)的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

6、工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明、欠款企業(yè)兩年以上未參加工商年檢的證明；

7、政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；

8、公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)，公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；

9、逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明（具有法律效力的催款通知書等）；

10、與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明（此項(xiàng)應(yīng)包括債務(wù)人債務(wù)重組收益繳納企業(yè)所得稅的證明）；

11、經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；

12、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

13、符合法律條件的其他證據(jù)。

（二）存貨（存貨損失分毀損、報(bào)廢、被盜）

1、公司章程、注冊(cè)資本證明；

2、有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證（存貨購進(jìn)發(fā)票、入庫單、企業(yè)重組具有法律效力的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等）；

3、存貨資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

4、相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

5、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料、追回贓款發(fā)還單；（被盜）

6、企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；（毀損、報(bào)廢）

7、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

8、外部監(jiān)管部門銷毀證明（如藥監(jiān)、質(zhì)檢、工商等）；（毀損、報(bào)廢）

9、對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

10、法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明；

11、涉及保險(xiǎn)索賠的，保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等理賠情況說明；

12、符合法律條件的其他證據(jù)。

（三）固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失

1、報(bào)損的會(huì)計(jì)報(bào)表；

2、固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬；

3、固定資產(chǎn)折舊總賬、明細(xì)賬；

4、固定資產(chǎn)購入發(fā)票；

5、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

6、盤虧、丟失情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資 產(chǎn)盤虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

7、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

（四）固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失

1、報(bào)損的會(huì)計(jì)報(bào)表；

2、固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬；

3、固定資產(chǎn)折舊總賬、明細(xì)賬；

4、固定資產(chǎn)購入發(fā)票；

5、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

6、單項(xiàng)或批量金額較小的，可由企業(yè)逐項(xiàng)作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額較大的，企業(yè)要逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的簽定報(bào)告，也可以同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)簽定證明；

7、自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)損毀、報(bào)廢 的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；

8、企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；

9、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

（五）固定資產(chǎn)被盜損失

1、報(bào)損的會(huì)計(jì)報(bào)表；

2、固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬；

3、固定資產(chǎn)折舊總賬、明細(xì)賬；

4、固定資產(chǎn)購入發(fā)票；

5、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié) 案的證明材料；

6、涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

7、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

（六）債權(quán)性投資損失

1、報(bào)損的會(huì)計(jì)報(bào)表；

2、長期投資總賬、明細(xì)賬及記賬憑證；

3、債務(wù)人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明。

4、債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對(duì)其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人債務(wù)人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。

5、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的債務(wù)；或者保險(xiǎn)賠償清償后，確實(shí)無力償還的債務(wù)，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明，保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明。

6、債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動(dòng)，被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產(chǎn)清償證明。

7、債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動(dòng)或下落不明，連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產(chǎn)清償證明。

8、債務(wù)人觸犯刑律，依法受到制裁，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。

9、執(zhí)行的,還應(yīng)按市場公允價(jià)估算債務(wù)人和擔(dān)保人的資產(chǎn),如果其價(jià)值不足以清償屬于《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項(xiàng)目,由企業(yè)出具專項(xiàng)說明，可將應(yīng)收債權(quán)全額確定為債權(quán)損失；如果清償《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項(xiàng)目后仍有結(jié)余但不足以清償所欠債務(wù)的，按所欠債務(wù)的比例確定企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的損失金額。

10、企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人訴諸法律后，因債務(wù)人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時(shí)又無其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務(wù)人責(zé)任，或因借 款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書、裁定書或民事調(diào)解書，或法院不予受理或不予支持證明。

11、債務(wù)人由于上述一至八項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，但仍不足以抵償相關(guān)的債權(quán)，經(jīng)追償后仍無法收回的金額，應(yīng)提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述一至八項(xiàng)相關(guān)的證明。

12、債務(wù)人由于上述一至九項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法進(jìn)行債務(wù)重組而發(fā)生的損失，應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。

13、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)的，其出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)提交資產(chǎn)處置方案、出售轉(zhuǎn)讓合同（或協(xié)議）、成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價(jià)值清單。

14、企業(yè)因內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說明。

15、企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵察2年以上仍無法追回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料，公、檢、法部門的立案偵察情況或 判決書。

（七）股權(quán)（權(quán)益）性投資損失

1、報(bào)損的會(huì)計(jì)報(bào)表；

2、長期投資總賬、明細(xì)賬及記賬憑證；

3、購入股權(quán)發(fā)票及協(xié)議書；

4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書及股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)票；

5、被投資單位登記基本信息。

二○一○年一月二十七日

第五篇：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)最新精神

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)-最新精神

一、新企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法主要變化點(diǎn)

1、審批制改申報(bào)制

新企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法規(guī)定，“第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。”，老文件是使用審批，現(xiàn)在改成申報(bào)了。不過還是要“按規(guī)定的程序和要求”申報(bào)。由于名義上取消了審批，原來自行計(jì)算扣除的改叫“清單申報(bào)”，原來需要審批的改叫“專項(xiàng)申報(bào)”。

2、資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大了，體現(xiàn)了國稅辦函（2010）535號(hào)精神。

新文件規(guī)定“第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)”，不再強(qiáng)調(diào)與收入有關(guān)，也就是說未使用的資產(chǎn)、不產(chǎn)生應(yīng)稅收入的資產(chǎn)發(fā)生的損失也可以扣除了。在資產(chǎn)定義的列舉中也多了各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)、無形資產(chǎn)三種。

3、降低了壞賬損失扣除門檻

新文件規(guī)定，“第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。”“第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。”

這比原來的“逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。”的規(guī)定，明顯降低了要求。

4、實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念性界定

不是所有實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失都是法定可以扣除的資產(chǎn)損失。新《辦法》明確，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失是企業(yè)實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的資產(chǎn)損失。法定資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生或未實(shí)際發(fā)生但符合辦法限定的條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的可以在稅前申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失由企業(yè)負(fù)責(zé)舉證，企業(yè)法定資產(chǎn)損失由政府行政管理部門出具證明。

5、增加以前未報(bào)損的處理規(guī)定

新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。

6、增加按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求 新《辦法》規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

二、資產(chǎn)損失確定及追補(bǔ)確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定 1）資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；企業(yè)法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除

2）以前發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除追補(bǔ)確認(rèn)的規(guī)定

企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照“25號(hào)公告”的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。

3）企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

4）專項(xiàng)資產(chǎn)損失延期申報(bào)的規(guī)定

屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。

※ 我們要做的準(zhǔn)備

一、明確本申報(bào)的資產(chǎn)損失項(xiàng)目和金額

明確2011需要在稅前申報(bào)的資產(chǎn)損失，包括2011實(shí)際發(fā)生的和在5年期追溯范圍內(nèi)的損失。各分子公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人需對(duì)各公司已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失做一個(gè)梳理，哪些是證據(jù)資料齊全，有望在在2011所得稅匯算清繳清申報(bào)并獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，同時(shí)要積極準(zhǔn)備資料。

二、向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)備延期申報(bào)申請(qǐng)

對(duì)不能及時(shí)在2011申報(bào)的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申請(qǐng)申報(bào)。

因?yàn)榇诵隆掇k法》在20114月份發(fā)布，2011是第一個(gè)執(zhí)行此新辦法的，對(duì)以前實(shí)際資產(chǎn)損失，稅務(wù)部門可以追補(bǔ)確認(rèn)。2011以后，則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生申報(bào)，2012要追補(bǔ)確認(rèn)以前的資產(chǎn)損失是否會(huì)以稅務(wù)部門確認(rèn)的《延期申報(bào)申請(qǐng)》為要件，還不得而知，請(qǐng)大家做好準(zhǔn)備。

三、做好溝通工作

積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)和有合作關(guān)系的中介機(jī)構(gòu)咨詢具體內(nèi)容，做好事前溝通。

附件：

1、國稅發(fā)211（25）號(hào)公告-企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除辦法

2、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)表（清單申報(bào)）

3、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)表（專項(xiàng)申報(bào)）

4、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料清單

5、稅務(wù)師事務(wù)所資產(chǎn)損失鑒證企業(yè)需提供的資料

廣東德美精細(xì)化工股份有限公司

財(cái)務(wù)管理部 2012-3-1