第一篇：17.加速折舊政策請示報告

關于融資租賃項下固定資產加速折舊政策的法規依據及擴大其適用范圍的請 示 報 告

財政部稅政稅則司：

國家稅務總局所得稅司：

1996年4月7日財政部、國家稅務總局以財工字「96」41號文發布了《關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》。該通知第四條第3款規定，“企業技術改造采取融資租賃方式租入的機器設備，折舊年限可按租賃期限和國家規定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年。” 這一通知實施以來，對于鼓勵企業投資、加速其所使用的固定資產的更新換代、以及促進國產設備的銷售，都起到了十分積極的作用，因而深受廣大承租企業的歡迎。同時也使融資租賃這種業務方式得以更緊密地配合我國當前的刺激投資、擴大內需的宏觀經濟政策的實施。

但是，在具體執行中，有以下兩個問題亟待解決。

第一、由于該通知的第六條規定，“本通知適用于國有、集體工業企 業”，使得其積極作用的發揮，無論就行業類別還是就企業類別而言，都受到了一定的限制。就行業而言，我們認為，不僅是工業企業，而且還有其它企業，諸如，交通運輸業、建筑業、信息產業、電力業、水利等公共設施業，都會涉

及以融資租賃方式租入設備使用的情況。而且，金融租賃公司從租金回收安全的角度出發，無不以該項目能夠提升承租人企業的技術等級、因而能夠擴大其市場競爭力為前提。融資租賃促進企業技術進步的作用是明顯的。如果對這些企業也同樣適用上述規定，則本規定的作用范圍將可大大拓寬。就以經濟成分劃分的企業類別而言，情況也是一樣。如果本規定不僅適用于國有和集體企業，而且適用于包括外商投資企業、私營企業、個體民營企業在內的、不分經濟成分的任何企業，則不但由于后者在我國設備投資領域所占份額的日益可觀，其對于在這些企業內鼓勵更多地使用國產設備的作用，必將明顯加大，而且也將能夠體現我國入世后內外一律平等的政策精神。

第二、自從2000年5月16日國家稅務總局發布國稅發[2000]84號《企業所得稅稅前扣除辦法》以來，一些地方的稅務部門要求以融資租賃方法租入機械設備的承租人企業在作加速折舊的會計處理時須按照該《辦法》第二十六條關于“對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準”的規定進行。也就是說，每一個融資租賃合同項下設備的是否可以加速折舊，都要從縣到市到省直至貴局逐級審批。不僅程序復雜、時間漫長，而且最終是否獲準也難以預期。其結果是許多融資租賃交易的因此而夭折。

我們認為，上述情況的發生，是由于一些地方的稅務部門對該《辦法》第 二十六條的誤解。該辦法所針對的，應該是未曾有任何稅收法規明確規定可否加速折舊的情事。因為我們看到，該《辦法》第三條規定，“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確實已經實際發生的適當憑據；

合法是指符合國家稅收規定，其他法規規定與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為準。”該《辦法》第三十九條規定，“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規定提取折舊費用。融資租賃是指在實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：(一)在租賃期滿時，租賃資產的所有權轉讓給承租方；(二)租賃期為資產使用年限的大部分(75％或以上)；(三)租賃期內租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產的公允價值。”可見，本《辦法》的發布絕對不是要對其它現行的稅收法規的否定。同時我們確信，財工字[96]41號《關于促進企業技術進步有關財說問題的通知》正是這里說的稅收法規。既然已經有了這合法的依據，對于融資租賃合同的承租人企業所作的對租入設備的加速折舊，再引用該《辦法》第二十六條的規定，就不適當了。

據此，我們建議，對《關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》作如下補充規定：

“

一、企業技術改造采取融資租賃方式租入的機器設備，其折舊年限適用財政部和國家稅務總局1996年4月7日財工字「96」41號文《關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》中第四條第3款的規定，不適用國稅發

[2000]84號《企業所得稅稅前扣除辦法》第二十六條的規定。

二、財政部和國家稅務總局1996年4月7日財工字「96」41號文《關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》中第四條第3款的適用范圍包括采礦業、制造業、電力、燃氣及水的生產和供應業、建筑業、交通運輸業、信息傳輸和計算機服務業、水利、環境和公共設施管理業內以融資租賃方式租入固定資產的任何承租企業。”

以上意見當否，請示。

中國金融學會金融租賃專業委員會2003.11.05

第二篇：融資租賃加速折舊政策

關于企業通過融資租賃方式取得固定資產加速折舊問題

企業通過融資租賃方式取得的固定資產，如能加速折舊，則相應的利潤大大減少，起到延遲納稅的作用。實踐中，企業如想加速折舊，還是要大費一番周折。

一、根據《財政部、國家稅務總局關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》【財工字[1996]041號】之規定：企業技術改造采取融資租賃方法租入的機器設備，折舊年限可按租賃期限和國家規定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年。本通知適用于國有，集體工業企業。編注：沒民企什么事。

二、根據《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》【國稅發[2009]81號】之規定：

根據《企業所得稅法》第三十二條及《企業所得稅法實施條例》第九十八條的相關規定，企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：

（一）由于技術進步，產品更新換代較快的；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的。

企業采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。

編注：稅務機關認可為前提。相關法條：

《企業所得稅法》第三十二條企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

《企業所得稅法實施條例》第九十八條企業所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

（一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。《企業所得稅法實施條例》第六十條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

（二）普成紡織品有限公司是一家小型民營企業，由于資金不足，2015年1月通過融資租賃的方式從租賃公司租入一套生產線，合同約定租賃期為15年，租金總額600萬元。租賃期內，生產線的所有權歸屬于租賃公司，民營企業只享有使用權，待租期屆滿，民營企業付清全部租金及其他款項后，生產線所有權方歸民營企業所有。財務負責人向稅務機關咨詢，這條生產線是否允許加速折舊。稅務人員告知

根據《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）規定，對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業（以下簡稱四個領域重點行業）企業2015年1月1日后新購進的固定資產（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。購進是指以貨幣購進的固定資產和自行建造的固定資產。融資租賃的固定資產在稅法上并不屬于購進的范疇，不能適用本次加速折舊政策。根據上述規定，盡管普成紡織品公司屬于68號公告中允許固定資產加速折舊的重點行業，但公司引進的這條生產線屬于融資租賃固定資產，不符合公告中“以貨幣購進的固定資產和自行建造的固定資產”的規定。因此，該生產線不適用固定資產加速折舊優惠政策。

（三）早期的融資租賃可以享受這樣一個政策：財工字[96]41號《關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》“企業技術改造采取融資租賃方法租入機械設備，折舊年限可按租賃期限和國家規定折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年。”

隨著稅制的不斷改革，租期與折舊期不再有必然的聯系，這個文件失效了。如今國務院再次給出加速折舊的政策。業界有種朦朧的想法，似乎一定會給租賃業帶來什么新機。

首先按照稅法的規定，設備折舊是承租人按照法定折舊年限提取的。其次加速折舊可以事先與稅務征管部門約定折舊方式，一旦確定，不可中途更改。三是不可以采用縮短折舊期的折舊。五是強腐蝕企業等特殊行業可以申請加速折舊。加速折舊是優惠政策，但不能節稅，只能是遞延納稅。優惠的只是企業合法占用國家的稅款。

加速折舊是把雙刃劍，加速折舊后必然要加大企業經營成本，影響企業收益。對于受業績考核的上市公司，職業經理人，國企高管來說不一定是好事。因此我們要客觀地看這次加速折舊政策的出臺。

這個政策是給生產企業的，中小企業、對實體經濟的發展會有好處。企業發展增加了對租賃的需求，恐怕就這點好處了。至于租賃業是否需要41號文的政策就不好說了。畢竟要把給中小企業的租賃項目租期拉長到三年，還是有風險壓力的。融資租入只能加計扣除不能加速折舊

2015-12-08今年8月26日國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，確定加快融資租賃和金融租賃行業發展的措施，更好服務實體經濟。會議指出，加快發展融資租賃和金融租賃，是深化金融改革的重要舉措，有利于緩解融資難融資貴，拉動企業設備投資，帶動產業升級。可見融資租賃已經儼然成為我國企業籌融資的又一新通道。

一般情況下融資租入的資產在其租賃期滿后，所有權通常會由承租人獲得。很多企業也將融資租入的資產視為自有資產使用，在會計上對于融資租入的資產也要和自有資產一樣定期計提折舊。但這并不代表這融資租入的資產就完全和自有資產一樣了，它還是受到“差別待遇”的。對于自有資產，稅務總局規定在六大行業和四大領域重點行業，2014年1月1日和2015年1月1日后新購進的固定資產允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60％縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

加快折舊速度不僅可以減少企業所得稅，還可以增強公司未來競爭和融資能力，是減少應納稅所得額的一項稅收優惠措施。可這針對的只是“購進”而非“租入”，也就是說無論未來資產的所有權屬于誰，融資租入的固定資產也不能享受稅法上加速折舊的優惠政策。

不能享受加速折舊并不代表融資租入的設備也沒有其它優惠了，對于企業研究開發費用，一直以來都有加計扣除的優惠。有關政策中無論新舊都沒有區分購入固定資產還是融資租入固定資產，由于融資租入固定資產在承租方計提折舊，因此符合條件的融資租入固定資產的折舊可以加計扣除。

也就是說如果該資產是企業購入的，那么對于開展研發活動的企業來說，其在會計上進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優惠。如果該資產是融資租入的，那么只能享受到加計扣除的優惠而不能選擇加速折舊。

2015年固定資產加速折舊政策答疑

2015-11-262014年財稅[2014]75號和國家稅務總局公告2014年第64號對固定資產加速折舊政策進行完善，在此基礎上，根據國務院再次擴大固定資產加速折舊范圍的會議決定，近期財政部、國家稅務總局出臺了《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）、《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號），進一步對固定資產加速折舊政策進行完善。現將政策執行中的相關問題整理成問答形式，以幫助納稅人正確理解政策，充分享受稅收優惠。

1、問：此次固定資產加速折舊政策調整的主要內容是什么？

答：根據國務院常務會議精神，按照《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）規定，進一步完善固定資產加速折舊政策主要包括以下內容：一是規定了四個領域重點行業的企業固定資產加速折舊政策，即對輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業的企業2015年1月1日后新購進的固定資產，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法；二是規定了四個領域重點行業小型微利企業固定資產加速折舊的特殊政策，即對輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業的小型微利企業2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法；三是規定了企業加速折舊優惠政策的選擇權，即企業根據自身生產經營需要，可選擇是否實行加速折舊政策；四是規定了政策執行起始時間和前3季度未能享受優惠的稅務處理，即此次固定資產加速折舊政策從2015年1月1日起執行。2015年前3季度未能計算辦理享受的，統一在2015年第4季度預繳申報時或2015企業所得稅匯算清繳時辦理享受。

2、問：此次進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅優惠政策將惠及什么類型的企業或者說哪些企業可重點關注此次政策調整？

答：此次進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅優惠政策將固定資產加速折舊優惠擴大到輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業。因此，輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業可重點關注此次政策調整。

3、問：輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業按照什么標準執行？

答：對實行加速折舊政策的四個領域重點行業采取目錄式的管理方式，在《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）附件中直接列明了享受加速折舊政策的輕工、紡織、機械、汽車四個領域的具體行業范圍和代碼。

4、問：國民經濟行業分類與代碼發生變化的，納稅人應按什么標準確認所屬行業？

答：今后國家有關部門更新國民經濟行業分類與代碼，再按照更新后的行業分類和代碼執行。

5、問：此次政策調整后，可以實行加速折舊的企業包括哪些？

答：此次政策調整后，可以實行加速折舊的行業由2014六大行業擴大到四大領域重點行業，具體包括：生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業六大行業以及輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業。

6、問：虧損企業是否可以享受固定資產加速折舊優惠政策？

答：可以享受，因為實行固定資產加速折舊政策產生的虧損可以在以后五個納稅內結轉彌補。

7、問：核定征收企業可以享受固定資產加速折舊稅收優惠嗎？

答：加速折舊企業所得稅優惠適用于賬證健全、實行查賬征收的企業，核定征收企業不能享受加速折舊稅收優惠。

8、問：在按主營業務收入占比確定企業所屬行業時，收入總額的口徑是什么?

答：收入總額是指企業所得稅法第六條規定的收入總額，即：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

9、問：固定資產投入使用當年的主營業務收入占比超過50%，但以后主營業務收入占比發生變化導致不足50%的，可以繼續享受加速折舊稅收優惠政策嗎？

答：企業在生產經營過程中，主營業務收入占比可能會發生變化，為增強政策可操作性，以新購置并使用固定資產當年數據為標準，判斷其是否可以享受優惠政策。以后發生變化的，不影響企業繼續享受該項優惠政策。

10、問：為何政策適用范圍限定在2015年1月1日后新購買的固定資產？

答：按照企業所得稅法規定，企業所得稅實行按年計算、分月（季）預繳、年終匯算清繳的征管方式。本次政策調整適用范圍限定在企業2015年1月1日后新購進的固定資產。

11、問：購入二手的固定資產，可以適用固定資產加速折舊政策嗎？

答：二手的固定資產雖然是賣方已經使用過的，但從購買人角度來看，此固定資產屬于新購進的，可適用加速折舊政策。

12、問：“購進”包含哪些形式？自行建造的固定資產可以作為“購進”的固定資產嗎？

答：固定資產的取得包括外購、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）明確的“購進”是指：以貨幣購進的固定資產和自行建造的固定資產。

13、問：融資租賃租入的固定資產，可以適用本次加速折舊優惠政策嗎？

答：融資租賃的固定資產不屬于購進的范疇，因此，不能適用本次加速折舊政策。

14、問：新購進的固定資產時間點如何把握？

答：固定資產取得方式不同，購買時點的確定也有所差別。在實際工作中，企業購置設備應以設備發票開具時間為準；采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準；自行建造的固定資產，原則上以建造工程竣工決算時間為準。

15、問：四個領域重點行業固定資產加速折舊政策對小型微利企業有特殊的優惠待遇嗎？ 答：有特殊的優惠待遇。對四個領域重點行業中的小型微利企業2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

16、問：小型微利企業新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備范圍包括哪些？

答：《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）、《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火〔2008〕362號）已明確規定企業研發活動的儀器、設備范圍口徑，為此，對小型微利企業用于研發活動的儀器、設備范圍口徑，可按照國稅發?2008?116號或國科發火?2008?362號文件的規定執行，以保持企業研發活動所得稅政策執行標準的一致性。

17、問：享受加速折舊優惠政策的小型微利企業的標準是什么？

答：加速折舊企業所得稅優惠政策中的小型微利企業，是指《企業所得稅法》第二十八條規定的小型微利企業，即從事國家非限制和禁止的行業，并符合下列條件的企業：

1.工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

2.其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

18、問：企業在購置固定資產當年符合小型微利企業標準，并享受相關加速折舊優惠，但次年開始已經超過小型微利企業標準，該固定資產的折舊方法是否需要進行調整？

答：企業在購置使用固定資產當年符合小型微利企業標準，在以后可能不再符合標準。為了增強政策確定性及可操作性，對小型微利企業當年購置固定資產已按照政策享受加速折舊優惠的，即使以后企業不再符合小型微利企業標準，該固定資產的折舊方法也不再調整。

19、問：小型微利企業新購進的儀器、設備單位價值確定的口徑是什么？

答：單位價值按照企業所得稅法實施條例第五十八條明確的確認固定資產計稅基礎的方法確定，即：外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出確定；自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出確定。

20、問：公司享受加速折舊政策時，可以采取哪些加速折舊方法？ 答：按照《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）規定，企業符合享受加速折舊政策條件的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。其中：采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。

21、問：符合條件的企業，若2015年購入一臺全新的機器，打算采取縮短折舊年限方法進行加速折舊，其折舊的年限應如何確定？

答：《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）規定，企業采取縮短折舊年限方法的，購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例規定的最低折舊年限的60％。你公司購入的機器，企業所得稅法實施條例規定的最低折舊年限是10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。

22、問：相關文件要求縮短折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例規定的折舊年限的60％，實施條例規定的折舊年限是多少？

答：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：1.房屋、建筑物，為20年；2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；3.與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；5.電子設備，為3年。

23、問：實行加速折舊時，可同時采用縮短折舊年限方法與雙倍余額遞減法、年數總和法嗎？

答：企業實行加速折舊時，不同的固定資產可以用不同的計提折舊方法，但同一固定資產僅能采用一種加速折舊方法，不能同時采用多種方法。

24、問：企業最初采用雙倍余額遞減法實行加速折舊，在以后可以變更為年數總和法嗎？

答：不可以。《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）第四條規定：企業按本公告第一條、第二條規定采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。加速折舊方法一經確定，不得改變。

25、問：企業考慮如果實行加速折舊稅收優惠政策，將影響當年的業績和經營效果，能否選擇不實行加速折舊政策？

答：享受稅收優惠是納稅人的一項權利，納稅人可以自主選擇是否享受優惠。為此，《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）規定，企業根據自身生產經營需要，也可以選擇不享受加速折舊優惠政策。

26、問：此次政策調整，財政部、國家稅務總局正式發文的時間是9月17日，但企業在前三個季度購買的固定資產在預繳申報時沒能享受到加速折舊優惠，還能享受嗎？如何享受呢？

答：本次新政規定，四個領域重點行業企業2015年1月1日以后新購進的固定資產可以享受加速折舊優惠，對企業2015年前3季度按規定應享受而未能享受加速折舊優惠的，可采取兩種方式處理：

第一種方式，在2015年第4季度企業所得稅預繳申報時享受，即將前3季度應享受未享受的加速折舊部分，與第4季度應享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業所得稅預繳申報時匯總填入預繳申報表計算享受。

第二種方式，在2015企業所得稅匯算清繳申報時享受，即將前3季度應享受未享受的加速折舊部分，在2015企業所得稅匯算清繳申報時進行納稅調整，統一計算享受。

27、問：享受固定資產加速折舊稅收優惠需要稅務機關審批嗎？

答：為推進稅務行政審批制度改革，方便納稅人享受加速折舊優惠政策，稅務部門已經取消“企業享受符合條件的固定資產加速折舊或縮短折舊年限所得稅優惠的核準”事項，符合條件的納稅人可以在企業所得稅預繳申報和匯算清繳申報中直接享受該項優惠政策，不需要到稅務機關辦理審批手續。

28、問：企業享受固定資產加速折舊政策需要留存什么資料？

答：為保證優惠政策貫徹落實，引導企業正確核算，《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）對企業享受加速折舊政策提出了要求，即企業應將購進固定資產的發票、記賬憑證等有關資料留存備查，并建立管理臺賬，準確反映稅法與會計差異情況。

29、問：納稅人可否自主選擇符合稅法規定的固定資產折舊方法？

答：按照現行政策規定，加速折舊稅收政策有新舊政策等不同政策規定。如對企業高腐蝕、強震動的固定資產允許實行加速折舊政策，對軟件和集成電路企業實行特殊的加速折舊政策，去年以來對生物藥品制造等六大行業和這次對四個領域重點行業也實行加速折舊政策等等。對一個企業來說，可能符合多個加速折舊政策，但享受稅收優惠是納稅人的權利，納稅人可以自由選擇。為此，《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）規定，企業的固定資產既符合本次優惠政策條件，又符合軟件和集成電路企業等其他加速折舊優惠政策條件，可由企業選擇其中一項加速折舊優惠政策執行，且一經選擇，不得改變。

30、問：企業購入的固定資產既符合財稅〔2012〕27號加速折舊的條件，又符合財稅〔2015〕106號的條件，選擇按財稅〔2012〕27號執行后，可以變更選擇嗎？

答：不能。《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）第五條規定：企業的固定資產既符合本公告優惠政策條件，又符合《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發?2009?81號）、《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅?2012?27號）中有關加速折舊優惠政策條件，可由企業選擇其中一項加速折舊優惠政策執行，且一經選擇，不得改變。

31、問：請問政策中的固定資產,包括房屋及建筑物嗎?

答：按照《企業所得稅法實施條例》規定，固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動相關的設備、器具、工具等。此次進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策中的“固定資產”范圍包括房屋、建筑物在內。

32、問：企業購買的固定資產在會計上采取直線法折舊，稅收上可以實行加速折舊嗎？

答：《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年29號）規定，企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。企業會計處理是否采取加速折舊方法，不影響企業享受加速折舊稅收優惠政策，企業在享受加速折舊稅收優惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。

33、問：屬于四個領域重點行業小型微利企業于今年購入100萬元以下、研發和生產經營共用的儀器、設備，會計上采用平均年限法，稅收上允許一次性稅前扣除，在研發完成后將專用設備對外銷售，是否要追回已享受的加速折舊優惠？

答：允許單位價值在100萬元以下的專門用于研發的儀器和設備在企業購入當期一次性稅前扣除，其實質上將企業發生的固定資產支出在當期費用化處理，不再通過分計算折舊的方式在稅前扣除。企業研發完成，對外銷售專用設備時，應按照銷售收入全額計入當期應納稅所得額，但無需追回已享受的加速折舊優惠。

34、問：預繳時未申報享受固定資產加速折舊優惠，是否可以在匯算清繳時享受？

答：可以在企業所得稅匯算清繳申報時享受。即，將以前季度應享受未享受的加速折舊部分，在企業所得稅匯算清繳申報時進行納稅調整，統一計算享受。

35、問：主營業務收入占比按數據進行計算，預繳申報時如何判斷是否達標？

答：為使政策及時落地，企業在預繳時就可以享受加速折舊政策。企業在預繳申報時，由于無法取得主營業務收入占收入總額的比重數據，可以由企業合理預估，先行享受，到年底時如果不符合規定比例，則在匯算清繳時一并進行納稅調整。

第三篇：稅法加速折舊優惠政策

1.一般性加速折舊

2.特殊性加速折舊的特殊規定

3.四個領域重點行業加速折舊(新增)

【所屬章節】：

本知識點屬于《稅法二》科目第一章第八節 稅收優惠

【知識點】：加速折舊優惠

1.一般性加速折舊

可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產：

(1)由于技術進步，產品更新換代較快固定資產;

(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

2.特殊性加速折舊的特殊規定

(1)對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的企業2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個行業的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

(2)對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

(3)對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊。

(4)企業按上述第(1)、(2)條規定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于《企業所得稅法實施條例》第六十條規定的折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。第(1)至(3)條規定之外的企業固定資產加速折舊所得稅處理問題，繼續按照《企業所得稅法》及其實施條例和現行稅收政策規定執行。

(5)企業的固定資產采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。加速折舊方法一經確定，一般不得變更。

3.四個領域重點行業加速折舊(新增)

(1)對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(以下簡稱四個領域重點行業)企業2015年1月1日后新購進的固定資產(包括自行建造，下同)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

四個領域重點行業企業是指以上述行業業務為主營業務，其固定資產投入使用當年的主營業務收入占企業收入總額50%(不含)以上的企業。

(2)對四個領域重點行業小型微利企業2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元(含)的，允許在計算應納稅所得額時一次性全額扣除;單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

(3)企業按上第(1)、(2)條規定縮短折舊年限的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于《企業所得稅法實施條例》第六十條規定的折舊年限的60%;對其購置的已使用過的固定資產，最低折舊年限不得低于實施條例規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定，不得改變。

第四篇：固定資產加速折舊優惠政策解讀

固定資產加速折舊優惠政策解讀

企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

1、由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產;

2、常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

新增：特殊性加速折舊

1.對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的企業2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個行業的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2.對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3.對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊。4.安置殘疾人員所支付的工資

按照企業安置殘疾人員數量，在企業支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

特別提示加速折舊的新增規定

——所有企業的加速折舊規定

——生物藥品制造等6行業加速折舊規定

——輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業加速折舊規定

(1)所有企業的加速折舊規定

加速折舊方法：

①2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

②單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊。

(2)生物藥品制造等6行業加速折舊規定

適用行業：①生物藥品制造業;②專用設備制造業;③鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業;④計算機、通信和其他電子設備制造業;⑤儀器儀表制造業;⑥信息傳輸、軟件和信息技術服務業

加速折舊方法：2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法;新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

例題1判斷題甲公司2013年開發一項新工藝，發生的研究開發費用為80萬元，尚未形成無形資產計入當期損益。在甲公司計算當年企業所得稅應納稅所得額時，該項研究開發費用可以扣除的數額為120萬元。()答案對

解析(1)在計算利潤總額時，80萬元的研究開發費用應計入“管理費用”予以扣除;(2)在利潤總額的基礎上計算“應納稅所得額”時，再按照研究開發費用的50%加計扣除，即調減80x50%=40(萬元);(3)該項研究開發費用可以扣除的數額=80+80x50%=120(萬元)。

例題2選擇題根據企業所得稅法律制度的規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確實需要加速折舊的，可以采用的加速折舊方法有()。A.年數總和法 B.當年一次折舊法 C.雙倍余額遞減法

D.縮短折舊年限，但最低折舊年限不得低于法定折舊年限的50% 答案AC 小貼士

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第五篇：固定資產加速折舊必要性分析

摘 要：隨著我國科學技術的飛速發展，公司必須加速固定資產的折舊，使固定資產更新加快，才能跟上社會的發展。然而目前我國大部分公司仍用直線法計提折舊，嚴重阻礙了固定資產更新的步伐。因此，有必要加快固定資產折舊。

關鍵詞：固定資產；加速折舊；必要性；可行性

經濟體制改革前，我國的固定資產折舊普遍采用直線法，計提折舊速度慢，固定資產更新周期長嚴重影響了公司的生產效率。在科學技術飛速發展的今天，使固定資產的無形損耗增大，公司必須更新設備，才能跟上經濟的快速發展。對此，我國會計界進行了廣泛的討論。歸納起來，有以下幾種意見：一種意見認為我國經濟基礎還比較薄弱，提高折舊率加速折舊，勢必增加成本、減少利潤，導致財政收入減少，主張隨著經濟的發展，逐步提高折舊率。另一種意見認為我國現行的折舊率偏低，固定資產的再生產周期太長，這就不利于提高公司的生產力，主張仿效發達國家采用快速折舊法。

從理論上講，加速折舊有兩種含義：一是固定資產折舊在較短的預計使用年限內攤銷；二是固定資產在使用初期攤銷較多的折舊，而在后期攤銷較少的折舊。通常所說的加速折舊更多地是指后者而不是前者，所以有人又把加速折舊稱為遞減折舊。這種折舊方法有兩種顯著特點：其一，在開始幾年中提取的折舊率高于后幾年，其后每年遞減。這并不影響固定資產使用期限內提取的折舊總額，只是在不同提取的折舊額有明顯差別；其二，開始幾年的利潤和稅金可能減少，但以后逐漸增多，并不影響折舊年限中利潤和稅金的累計總額，只是利潤和稅金在不同時間上的配置有所差別而已。

實行加速折舊的理由可歸納為以下四個方面：

一、實行加速折舊是發展市場經濟的需要

市場經濟是一種充滿競爭的經濟，公司迫于市場而不得不把許多設備和機器提前報廢，這就會形成大量的無形損耗。減少以致避免這種無形損耗給公司帶來損失的惟一方法，就是加速折舊。采取加速折舊，不僅使公司避免損失，還可以盡快收回資金，使公司有充足的資金購置或開發新型設備，加強基礎設施建設，增強公司發展的后勁。加速折舊不僅是市場經濟的客觀要求，而且也對市場經濟的發展起到了促進作用。加速折舊一方面使折舊費用盡快進入成本，分散了風險；另一方面又使費用盡快轉化為資產，增強了公司承擔風險的能力，因而促進了市場經濟風險機制的形成。

二、實行加速折舊是我國加入世貿組織、走向世界市場的需要

目前，西方主要市場經濟國家，大都采用固定資產加速折舊的方法，詳細情況列示如下：

美國：直線法、余額遞減法、年數總和法；

英國：主要采用余額遞減法，機器設備最高折舊率25%；

澳大利亞：采取高折舊率，大多數固定資產年標準折舊率為20%～33%；

日本：允許選擇直線法，機器設備年標準折舊率10%；允許選擇余額遞減法，機器設備折舊率20.6%，經政府批準可加提折舊34%～55%.[!--empirenews.page--] 從以上資料可以看出，西方主要國家大多采用加速折舊法，即使不使用這種方法的國家，其固定資產折舊率尤其是機器設備的折舊率也大大高于我國目前的水平。由于我國的折舊方法和折舊率目前尚未與國際接軌，必然影響我國商品的競爭能力，不利于走向世界市場。實行加速折舊，是我國經濟體制向國際慣例靠攏的必要步驟。

三、加速折舊較好地體現了會計準則中的配比原則和穩健原則，有利于完善我國的會計核算體系

固定資產在其投入使用的初期，生產效率較高，能給公司帶來較多的收入，因而在這個時期應多提些折舊。隨著固定資產使用時間的延長，其效率逐漸降低，產生的收入相應減少，與其相對應提取的折舊就應減少。這樣做，完全符合收入與其相應成本、費用的配比原則。會計核算中的穩健性原則，又稱謹慎性原則，它要求公司的會計核算在有多種方案可供選擇的條件下，應充分估計可能承擔的損失和風險，并力爭將其減少到最低程度。因而加速折舊的實施，可以使投入的資金更快地收回，這樣能減少甚至杜絕公司的損失。

四、固定資產加速折舊能減輕公司所得稅負，緩解資金緊張的矛盾

采用加速折舊法在固定資產使用早期多提折舊，增加了當期的成本費用，相應也減少了收益，從而減輕了公司前幾年的所得稅負擔。這也就是說用加速折舊法延遲了所得稅的交納時間，從貨幣資金的時間價值角度考慮，為公司爭得了一定時期的無利息貸款，對于一些稅負過高的公司來說，部分也緩解了資金供應緊張的矛盾，有利于公司設備的更新改造，同時降低了籌資成本，這對公司是十分有利的。

加速折舊要求具備一定的條件。首先，公司要具有一定的承受能力。加速折舊對公司有兩方面的影響：一方面，公司能夠提前收回固定資產的大部分投資，加快設備更新改造步伐，提高經濟效益，也可減少和較快地彌補公司在通貨膨脹條件下發生的價值損失；另一方面，在最初幾年提取折舊較多，必然使產品成本較高，利潤相對減少，使公司的短期經濟效益受到影響。因此，加速折舊對公司有利又有弊。當前，我國的公司具備了實行加速折舊所要求的條件。因此，力爭盡快在更多的公司中試行加速折舊。加速折舊還要求國家財政具有一定的承受能力。加速折舊對國家財政也有兩方面的影響：從短期來看，可能減少收入，這是目前利益與長遠利益存在的矛盾。通過加速折舊，提高勞動生產率，正是使財政走出困境的一條重要出路。

綜上所述，在我國實行固定資產加速折舊有其可行性，也有其必要性。通過折舊方法的改變，可以使眾多的不贏利公司、虧損公司甚至走向破產的資不抵債的公司重逢生路，走出低谷，走向輝煌。

參考文獻：

[1]王興旺。談固定資產折舊時間[J].財會月刊，2004，（10）。

[2]郭曉炎炎。對固定資產計提折舊的一點看法[J].財會月刊，2002，（6）。

[3]張國政。固定資產的納稅籌劃[J].財會月刊，2002，（9）。