第一篇：固定資產折舊計提

1、固定資產折舊計提:

直線法:又稱年限平均法

月折舊額=（固定資產原值-凈殘值）/（預計使用年限*12）年數總和法，又稱折舊年限積數法或級數遞減法，是固定資產加速折舊法的一種。它是將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算確定固定資產折舊額的一種方法。逐年遞減分數的分子代表固定資產尚可使用的年數；分母代表使用年數的逐年數字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋??＋n＝n（n＋1）÷2，相關計算公式如下：

年折舊率＝（折舊年限－已使用年數)/(折舊年限×（折舊年限＋1）÷2)×100%

年折舊額＝（固定資產原值－預計殘值）×年折舊率

采用年數總和法計提固定資產折舊，體現了會計的謹慎性原則。

例題：有一臺設備，原值78000元，預計殘值2000元，預計可用4年，試用年數總和法計算每年折舊額。

年數總和=1+2+3+4=10

第一年=（78000-2000）*（4/10）=30400

第二年=（78000-2000）*（3/10）=22800

第三年=（78000-2000）*（2/10）=15200

第四年=（78000-2000）*（1/10）=76002、處于更新改造過程中的固定資產應該停止計提折舊，進行大修理而停用的固定資產應該繼續計提折舊。

3、應收賬款的壞賬準備應該借記資產減值損失，貸記壞賬準備。

4、期末未分配利潤從數量上來說，是企業期初未分配利潤，加上本期實現的凈利潤，減去提取的盈余公積和分配出去的利潤后的余額。100+1 000-1 000×10%-1 000×5%-80=870(萬元)。

5、商業承兌匯票，按應付票據的賬面金額，借記“應付票據”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶；銀行承兌匯票，則借記“應付票據”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。

第二篇：利用計提固定資產折舊避稅籌劃案例

利用計提固定資產折舊避稅籌劃案例

企業所得稅是對企業的生產經營所得和其他所得征收的一種，企業所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系企業的切身利益。因此，企業所得稅是避稅籌劃的重點。

資產的計價和折舊是影響企業應納稅所得額的重要項目。但產的計價幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面作避籌劃的文章。而固定資產折舊就成為經營者必須考慮的問題。

折舊年限的確定

客觀地講，折舊年限取決于固定資產的使用年限。由于使用限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前，從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的情況下，所得稅遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。

例.某外商投資企業有一輛價值500000元的貨車，殘值按原的4％估算，估計使用年限為8年。按直線法年計提折舊額如下：

500000×（1-4％）／8＝60000（元）

假定該企業資金成本為10％，則折舊節約所得稅支出折合為值如下：

60000×33％×5.335＝105633（元）

如果企業將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：

500000×（1-4％）／6＝80000（元）

因折舊而節約所得稅支出，折合為現值如下：

80000×33％×4.355＝114972（元）

盡管折舊期限的改變，并未從數字上影響到企業所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業更為有利。

當稅率發生變動時，延長折舊期限也可節稅。

例.上述企業享受“減二免三”的優惠政策，如果貨車為該企業第一個獲利購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業避稅？

8年和6年折舊年限的避稅情況

A、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避稅總和81000元。

B、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避稅總和60000元。

可見，企業延長折舊年限可以約更多的稅負支出。

按8年計提折舊，避稅額折現如下：

9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）＝46287（元）

按6年計提折舊，避稅額折現如下：

12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564＝32031（元）

折舊方法的確定

最常用的折舊方法有直線法、工時法、產量法和加速折舊法。稅法賦予企業固定資產折舊方法和折舊年限的選擇權。財務制度規定：企業固定資產折舊方法一般采用平均年限法。企業專業車隊的客貨汽車，大型設備，可以采用工作量法。在國民經濟中具有重要地位和技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機制造企業、汽車制造企業、化工生產企業和醫藥生產企業以及其他經財政部批準的特殊行業的企業，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。

在上述各種折舊方法中，運用不同的折舊方法所計算出來的折舊額在量上不一致，分攤到各期的固定資產成本也存在差異，進而影響各期營業成本和利潤。這一差異為避稅籌劃提供了可能。

例.某企業固定資產原值80000元，預計殘值2000元，使用年限5年。該企業利潤（含折舊）和年產量如下所示。該企業所得稅適用33％的比例稅率。

企業年利潤（含折舊）和年產量表

單位：元

年限 未扣除折舊的利潤 產量（件）

第一年 40000 400

第二年 50000 500

第三年 48000 480

第四年 40000 400

第五年 30000 300

合計 208000 2080

下面，分別運用直線法、產量法、雙倍余額遞減法和年數決和法，計算每年的應納所得稅額。

各種不同折舊方法下的應納稅額

單位：元

直線法 產量法 雙倍余額遞減法 年數總和法

第一年 8052.00 8250.00 2640.00 4620.00

第二年 11352.00 10312.5 10164.00 9636.00

第三年 10692.00 9900.00 12038.40 10692.00

第四年 8250.00 8250.00 10678.80 9768.00

第五年 4752.00 6187.50 7378.80 8184.00

合計 4290000 42900.00 42900.00 42900.00 可見，雖然用四種不同方法計算出來的累計應納所得稅額在量上是相等的，均為42900元。但是，第一年，適用雙倍余額遞減法計算折舊時應納稅額最少，年數總和法次之，而運用產量法計算折舊時應納稅額最多。總的來說，運用加速折舊法計算折舊時，開始的年份可以少納稅，把較多的稅負延遲到以后的年份繳納，相當于從政府處依法取得了無息貸款。為了便于比較，我們把貨幣的時間價值考慮進來，將各年的應納稅額都折算成現值，并累計起來。假定銀行利率為10％，其結果如下：

運用直線法計算折舊時，應納稅額現值為36503.60元；運用產量法計算折舊時，應納稅額現值為36231.50元；運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應納稅額現值為34892.10元；運用年數總和法計算折舊時，應納稅額的現值為35145元。

從應納稅額的現值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數總和法）在最初的年份內提取了更多的折[日，因而沖減的稅基較多，使應納稅額減少，相當于企業在初始的年份內取得了一筆無息貸款。這樣，其應納稅額的現值便較低。在運用普通方法（即直線法、產量法）計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分攤于各，而產量法根據年產量來分攤折舊額，該企業產量在初始的幾年內較高，因而所分攤的折舊額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產量法較直線法的節稅效果更顯著。

在比例課稅的條件下，加速固定資產折舊，有利于企業節稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。“二戰”后，一些西方國家為了鼓勵投資、刺激經濟增長，在所得稅法中規定允許企業使用加速折舊法。但是，在累進課稅的條件下，加速固定資產折舊的節稅效果會受到多方面因素的制約，需要根據不同企業的具體情況，稅率累進的急劇程度，以及銀行利率大小等，進一步作具體測算、分第二節利用資產評估增值的避稅籌劃案例我國當前對資產評估增值并未征收企業所得稅，只規定中外企業進行股份制改造時對資產評估增值要征收所得稅。固定評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應減繳納的所得稅。若是企業虧損，因當年虧損可以用以后5稅前利潤彌補，因而對以后的所得稅會產生更大的影響。

例.某房產評估后增值5％，按15年提取折舊，年折舊率6.66%，則每年增加的房產收入占增值額的比例如下：

50％×70％×1.2％＝0.42％

每年減少的所得稅收入占增值額的比例如下：

50％×6.66％×33％＝1.10％

即每年增加的稅收收入為房產評估增值額的0.42％，每年減稅收收入為房產評估增值額的1.10％。此外，機器設備的評值只抵稅而不能增加稅收。可見，利用產權交易，產權變動，清產核算（國家統一規定）帶資產增值，增提折舊，減少利潤，可以達到合理規避企業所得目的。

第三篇：淺談計提減值準備時固定資產折舊的賬務處理

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淺談計提減值準備時固定資產折舊的賬務處理

作者：柯世清

來源：《財會通訊》2005年第05期

第四篇：企業計提固定資產折舊,會計與稅法規定不一致時,如何處理

企業計提固定資產折舊，會計與稅法規定不一致時，如何處理

1、企業固定資產會計折舊年限如果短于稅法規定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；企業固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續按規定扣除。

2、企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規定除外。

3、企業按會計規定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。

4、企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

5、石油天然氣開采企業在計提油氣資產折耗（折舊）時，由于會計與稅法規定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規定進行納稅調整。

第五篇：酒店固定資產折舊

固定資產折舊 固定資產折舊的概念

固定資產折舊 指一定時期內為彌補固定資產消耗依照規定的固定資產折舊率提取的固定資產折舊，或按國民經濟核算同一規定的折舊率虛擬計算的固定資產折舊。它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。各類企業和企業化管理的事業單位的固定資產折舊是指實際計提的折舊費；不計提折舊的政府機關、非企業化管理的事業單位和居民住房的固定資產折舊是依照同一規定的折舊率和固定資產原值計算的虛擬折舊。原則上，固定資產折舊應按固定資產當期的重置價值計算，但是目前我國尚不具有對全社會固定資產進行重估價的基礎，所以暫時只能采用上述辦法。固定資產折舊的歷史發展

在固定資產的有效使用期內對固定資產本錢進行系統 事理分配的進程。

固定資產折舊的概念基礎在第一次產業革命之前，會計上幾近沒有折舊概念，爾后，由于大機器、大產業的發展，特別是鐵路的發展和股份公司的出現，令人們產生了長時間資產的概念，并要求辨別資本和收益，因此而確立了折舊用度是企業生產進程中不可避免的用度。

折舊概念的產生及是企業由收付實現制向權責發生制轉變的重要標志，其概念基礎是權責發生制和體現這一制度要求的配比原則。依照配比原則，固定資產的本錢不單單是為獲得當期收進而發生的本錢，也是為獲得以后各項收進而發生的本錢，即固定資產本錢是為在固定資產有效使用期內獲得收進而發生的本錢，自然與收進相配比。固定資產折舊的分析

折舊僅僅是本錢分析，折舊不是對資產進行計價，其本身既不是資金來源，也不是資金應用，因此，固定資產折舊其實不承當固定資產的更新。但是，由于折舊方法會影響企業的所得稅，從而也會對現金流量產生一定影響。

可折舊固定資產其實不是所有固定資產都計提折舊，可折舊固定資產應具有條件是：使用年限有限而且要以公道估計，也就是說固定資產在使用進程中會被逐步消耗直到推動使用價值，土地就是典型的不可折舊固定資產。固定資產折舊的范圍示例

我國不同行業的財務制度對計提折舊的固定資產范圍作了不同的規定，以產業企業為例，計提折舊的固定資產包括：

（1）房屋建筑物；

（2）在用的機器裝備、食品儀表、運輸車輛、工具用具；

（3）季節性停用及修理停用的裝備；

（4）以經營租賃方式租出的固定資產和以融資租賃式租進的固定資產。

不計提折舊的固定資產包括

（1）已提足折舊仍繼續適用的的固定資產；

（2）之前已估價單獨進賬的土地。關于固定資產折舊要斟酌的因素和范圍

計算每期折舊用度,主要應當斟酌以下四個要素:

1.計提折舊基數

計提固定資產折舊的基數是固定資產的原始價值或固定資產的賬面凈值.企業會計制度規定,一般以固定資產的原值作為計提折舊的根據,選用雙倍余額遞減法的企業,以固定資產的賬面凈值作為計提折舊的根據.2.固定資產折舊年限

企業在固定資產的預計使用壽命時,應斟酌以下因素:

(1)該固定資產的預計生產能力或實物產量.(2)該固定資產的有形消耗,如因裝備使用中發生磨損,房屋建筑物遭到自然腐蝕等.(3)該固定資產的無形消耗,如因新技術的進步而使現有的資產技術水平相對陳腐、市場需求變化使產品過期等。

(4)有關固定資產使用的法律或類似的限制.3.折舊方法

企業計提固定資產折舊的方法有多種,基本上便可儀分為兩類,即直線法(包括直線法和工作量法)和加速折舊法(包括年數總和法和雙倍余額遞減法),企業應當根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇不同的方法.企業折舊方法不同,計提折舊額相差很大.4.固定資產凈殘值

固定資產凈殘值由預計固定資產清算報廢時可以收回的凈殘值扣除預計清算用度得出.《企業會計制度》規定，企業應當根據固定資產的性質和消耗方式，公道地確定固定資產的預計使用年限和預計凈值,并根據科技發展、環境及其他因素，選擇公道的固定資產折舊方法，即公道的折舊政策。依照管理權限，折舊政策需經股東南大學會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準。同時，依照法律、行政法規的規定，須報送有關各方備案，并備置于企業所在地，以供投資者等有關各方查閱。企業已確定并對外報送或備置于企業所在地的有關固定資產預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等，一經確定不得隨便變更，如需變更，應依然依照上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

折舊的范圍是甚么?

企業在用的固定資產，包括生產經營用的固定資產、非生產經營用固定資產、租出固定資產等，一般均應計提折舊。但是，房屋和建筑物，不論是否使用，都要計提。因此，需要計提折舊曉得固定資產具體范圍包括：房屋和建筑物，在用的機器裝備、儀器儀表、運輸工具、工具用具、季節性停用、大修理停用的固定資產，融資租進和以經營租借方式租出的固定資產。已到達預定可以使用狀態的固定資產，假如還沒有辦理竣工決算，應當依照估計價值暫估進帳，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續后，再依照實際本錢調劑原來的暫估價值，同時調劑原已計提的折舊額。當期計提的折舊和對原折舊額的調劑，均作為當期的本錢、用度處理。

企業因更新改造等緣由而調劑故地功能資產價值的，應當跟度調劑后的價值、預計尚可以使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。

對接受捐贈的舊固定資產，應依照企業會計制度規定的固定資產進帳價值、預計尚可以使用年限、預計凈殘值和企業所選用的折舊方法計提折舊。

融資租進的固定資產，應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策。能夠公道確定租借期屆滿時將會獲得租借資產所有權的，應當在租借資產尚可以使用年限內計提折舊。沒法公道確定租借期屆滿時能夠獲得租借資產所有權的，應當在租借與租借資產尚可以使用年限二者中較短的期間內計提折舊。

加大折舊會減少利潤，從而使所得稅減少。所以，假如某一某企業多提了折舊，需然從表面上看利潤會減少，但實際上企業少交了所得稅。我們把折舊起到的減少稅賦的作用，叫做折舊抵稅或稅收擋板。