第一篇：“營改增”試點九大涉稅難題

“營改增”試點九大涉稅難題

在經(jīng)濟下行壓力增大，調(diào)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式困難重重的背景下，營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）無疑是政府探索改革的積極信號。前不久，國務院又決定“營改增”試點由上海市擴大到北京等8省市，明年還將繼續(xù)擴大試點地區(qū)和試點行業(yè)。根據(jù)相關報道，上?！盃I改增”試點取得了成功的經(jīng)驗，也暴露出了不少的涉稅問題。如何應對和解決這些難題，值得參與試點的北京等8個省、市思考和借鑒。筆者

以為，目前“營改增”試點九個方面的涉稅難題有待解決。

一、“營改增”稅收政策不夠完善

據(jù)筆者了解，試點地區(qū)的部分企業(yè)反映，由于配套政策沒有及時跟上，“營改增”相關規(guī)定缺乏操作性，某些政策截至目前尚未出臺操作性強的細則，致使企業(yè)在稅務處理方面無法規(guī)范操作，因此，希望財稅部

門應盡快出臺相關細則。具體有以下幾個方面：

（一）零稅率企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票。

某航運公司屬于一般納稅人，主營國際航運，目前享受零稅率待遇，但稅務部門仍規(guī)定該類企業(yè)只能開具普通發(fā)票，造成貨物代理公司因無法抵扣進項稅額，不愿接受該公司的普通發(fā)票。企業(yè)希望稅務部門盡快出臺有針對性的政策，給予零稅率企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，以解決上下游企業(yè)“營改增”試點

中出現(xiàn)的矛盾。

（二）財稅[2011]131號文件操作缺乏操作指引。

在財政部和國家稅務總局《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號）出臺之后，由于缺乏操作指引，上海試點中各區(qū)稅務部門仍然遵循不同的標準。有些區(qū)采取先收稅，待具體政策出來后再把超額征收部分退還納稅人的做法，有些區(qū)則先不征稅，等待操作細則出來后，再保

留向納稅人追繳的權(quán)利。

（三）向“境外單位提供服務”的定義不夠明確。

某公司與境外甲公司簽訂了設計服務合同，合同約定由該公司協(xié)助甲公司向境內(nèi)乙公司提供服務，服務費由甲公司支付給該公司。該公司想知道自己的服務是否屬于向境外單位提供服務而適用零稅率。而實

踐中，不同地方的稅務局對于上述問題的意見也不同。

（四）向境外單位提供應稅服務執(zhí)行標準不一。

在應稅服務出口適用免稅方面，根據(jù)財稅[2011]131號文，上海試點中，向境外單位提供的9種應稅服務的申請、審批手續(xù)比較繁雜，這讓納稅人和稅務部門都感覺非常頭疼。由于暫時還沒有統(tǒng)一的操作方法，上海市稅務部門目前也不能明確是否允許納稅人在進行增值稅申報時，直接填報為免稅服務。

二、部分試點企業(yè)稅負增加

（一）部分物流企業(yè)實際稅負提高。

貨物運輸服務是物流企業(yè)最基本的服務，且實際可抵扣項目較少，導致試點后企業(yè)實際稅負大幅增加。據(jù)2011年3月中國物流與采購聯(lián)合會對65家大型物流企業(yè)的調(diào)查，2008～2010年三年年均營業(yè)稅實際負擔率為1.3%，其中貨物運輸業(yè)務負擔率平均為1.88%.實行增值稅后，即使貨物運輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進項目中，全部可以取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，實際增值稅負擔率也會增加到4.2%，上升幅度為123%.從目前已獲得的數(shù)據(jù)分析，試點存在的主要問題集中在：貨物運輸企業(yè)運輸業(yè)務稅負有較大幅度增加，物流業(yè)務各環(huán)節(jié)稅率依然未能統(tǒng)一。同時，稅改試點操作過程中，還有一些具體問題亟待明確，包括快遞物流企業(yè)適用稅率不明確，物流企業(yè)集團及其分、子公司無法合并繳納增值稅，增值稅發(fā)票征管，現(xiàn)行的增值稅會計核算方法不符合行業(yè)特點等。這些問題中，有些屬于事先預料到的，希望企業(yè)

通過內(nèi)部消化予以解決，有些則屬于新出現(xiàn)的問題，需要在今后的稅改中完善。

（二）逾四成交通運輸企業(yè)一般納稅人稅負增加。

調(diào)查顯示，部分交通運輸企業(yè)一般納稅人稅負增加。上海寶山物流協(xié)會反映，“營改增”后，運輸企業(yè)

稅負有所上升，而從事單一運輸?shù)囊话慵{稅人企業(yè)稅負明顯增加。

（三）此外，信息技術(shù)服務業(yè)、文化創(chuàng)意服務業(yè)和鑒證咨詢服務業(yè)等企業(yè)的運營成本主要由人工費、房屋租金和物業(yè)管理費等構(gòu)成。調(diào)查顯示，這部分支出不能抵扣，而其他部分抵扣進項稅額也較少，因此

此類企業(yè)在試點中總體獲益不多。該情況在勞動密集型企業(yè)反映也比較突出。

三、試點擴圍地區(qū)征納成本加大

目前的財政體制中，增值稅由國稅機關征收，實行中央和地方按75：25的比例分享；營業(yè)稅則為地稅機關征收，全部歸屬地方。在“營改增”試點地區(qū)，相關增值稅繼續(xù)由國稅機關統(tǒng)一負責征收，但收入則歸屬地方。這一設計考慮到了地方財政的現(xiàn)實狀況，是對現(xiàn)有分稅體制的一種完善。然而在“營改增”的稅改過渡期，企業(yè)需要同時接受國稅與地稅兩個稅務機關的管理與稽查，僅辦證費用就增加一倍。兩個稅收征管機構(gòu)的重復配置，提高了征稅成本，造成了社會資源的大量浪費，企業(yè)難免為此疲于奔波應付。作為“營改增”試點擴圍地區(qū)的10省、市、計劃單列市，與上海有一個比明顯的區(qū)別，那就是上海的國稅、地稅是合二為一的，而其他省市則是國稅、地稅分設。未來執(zhí)行“營改增”的職能部門將是國稅局，稅收征收主體主管稅務機關發(fā)生了變化。由地方稅務局征收營業(yè)稅，改為國家稅務局征收增值稅。相對于上海而言，加入增值稅試點擴圍的地區(qū)，將對國稅局的工作帶來較大的挑戰(zhàn)。此外，國、地稅征管是兩套系統(tǒng)，對企業(yè)來說操作起來很麻煩。對稅務機構(gòu)也是一樣，政策培訓、發(fā)票系統(tǒng)的更改等也需要時間?！盃I改增”實施后，很多納稅人就要重新適應國稅的管理，而很多營業(yè)稅納稅人并沒有跟國稅局打交道的經(jīng)驗。

四、稅率結(jié)構(gòu)設計欠合理

按照試點方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設了11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務業(yè)適用6%的稅率。在確定稅率的時候，規(guī)劃設計不是很周到，對行業(yè)的劃分不夠細致。有些行業(yè)的抵扣比較合適，比如咨詢業(yè)等，過去稅率是5%，現(xiàn)在是6%，只要稍有抵扣，稅負就是降低的。但有些行業(yè)就會出現(xiàn)稅負增加的現(xiàn)象，比如交通運輸業(yè)，此前稅率是3%，現(xiàn)在變?yōu)?1%，要保持稅負不變，抵扣水平要達到8%，如果不能做到8%的抵扣，那么稅負就會增加。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是上海“營改增”試點的稅率結(jié)構(gòu)設計欠合理，部分行業(yè)原營業(yè)稅差額征收的優(yōu)惠幅度更大，改征增值稅后，稅率因此不降反升。由于行業(yè)

稅率劃分還不夠細致，抵扣鏈條還不夠完善，因此，才需要在更大范圍推廣“營改增”試點，完善抵扣鏈條。下一步在擴圍的過程中，為避免“營改增”之后，稅負大幅增加的情況再次出現(xiàn)，推廣地區(qū)應該對每個行業(yè)做細致的研究。針對某一個地區(qū)或某一個行業(yè)的“營改增”，要測算試點企業(yè)的進項到底能有多少，進而再

制定稅率應該定到多少，并在改革之初找好應對問題的解決方案。

五、進項稅額抵扣太少推高稅負

按照規(guī)定，對于增值稅一般納稅人，其應稅額就是當期的銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。進項稅額的多少，直接關系到最終納稅額的多少。進項稅額太少導致應稅額過多，最終推高稅負，這也是目前

上海市在試點過程中，遭遇最多的難題。如：

交通運輸企業(yè)：可抵扣的項目主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅。但在有限的抵扣項

目里，企業(yè)要真正抵扣也并非易事。

物流公司：購置運輸工具可進行抵扣，但實際情況是，由于運輸工具購置成本高、使用年限長，多數(shù)相對成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長時間不可能有大額資產(chǎn)購置，因此實際可抵扣的稅很少。對于中小型的物流公司來說這一項可抵扣的項目很難用上。即使能夠抵扣這也不會給企業(yè)減少太大的壓力?！耙患椅锪髌髽I(yè)的成本構(gòu)成中，30%-40%是油費、30%-40%是路橋費，20%的人力成本。但是按照現(xiàn)在上海的試點方案，交通運輸企業(yè)的人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣范圍，而可

以抵扣的燃油、修理費等費用在總成本中所占比重不足40%.會計師事務所：主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，如工資薪金、房屋租金、業(yè)務信息費、交通食宿等，而這些成本比重較大，因而不能產(chǎn)生進項稅，其成本可抵扣的項目比重過低，僅有辦公用品、電腦設備、水電費、設備維修等費用可供抵扣。

六、虛開發(fā)票難以監(jiān)管

在稅收監(jiān)管方面，增值稅是可以抵扣的，“營改增”以后，假發(fā)票，虛假抵扣難以管理，由于存在某些政策性缺陷，會出現(xiàn)企業(yè)虛開發(fā)票的問題。比如一般納稅人接收試點地區(qū)交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人向稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，是按照發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進行稅額的，而小規(guī)模納稅人是按照簡易征收率3%繳納增值稅，這與增值稅稅收制度設計相悖，存在增值稅征收鏈條斷

裂的問題，這樣會出現(xiàn)小規(guī)模交通運輸企業(yè)虛開發(fā)票的問題，給監(jiān)管帶來新的難題?！?/p>

七、會計稅務核算難度加大

傳統(tǒng)營業(yè)稅為主的行業(yè)，會計核算往往比較簡單，改成增值稅以后，會計核算相對比較復雜，難度也隨之增大。日前，財政部發(fā)布了《關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[2012]13號）。對“營改增”試點企業(yè)的會計處理問題作了明確。范圍包括試點納稅人差額征稅的會計處理、增值稅期末留抵稅額的會計處理、取得過渡性財政扶持資金的會計處理、稅控專用設備和技術(shù)維護費抵減稅額的會計處理等內(nèi)容。并在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄一般納稅人試點企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。企業(yè)財稅人員在調(diào)整和和運用會計

處理規(guī)定時，還需要培訓和適應，這也給稅務機關進行納稅指導帶來較大的工作量。

八、營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)享受過濫

試點開始前有很多享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照規(guī)定優(yōu)惠政策還將延續(xù)，雖然營業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但由于增值稅優(yōu)惠的標準和內(nèi)容與營業(yè)稅不同，計稅依據(jù)和征稅方式也是不一樣的。從計稅依據(jù)來看，營業(yè)稅納稅人基本上按照其提供營業(yè)稅應稅勞務取得的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，依照該營業(yè)稅應稅勞務適用的稅率，計算繳納營業(yè)稅。而增值稅是以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的增值額為征稅對象，在實際操作中采取的是環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的征收方式，納稅人購買增值稅應稅項目時繳納的增值稅可以在銷售應稅項目時全額抵扣，只需對本環(huán)節(jié)的增加值繳納增值稅。因為營業(yè)稅和增值稅的計稅依據(jù)不同，因此，兩者是不能作簡單的數(shù)字比較的。營業(yè)稅優(yōu)惠政策究竟該如何連續(xù)？稅務機關如果從嚴控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機會，最后只能將優(yōu)惠之門打開，盡量放寬準入條件。在這種情況下，不可

避免會有一些企業(yè)鉆政策的空子，對此應當如何去防范，也是亟待解決的問題。

九、鑒證咨詢協(xié)作服務項目重復納稅

我國現(xiàn)行營業(yè)稅法不支持鑒證咨詢服務、總分包服務實行營業(yè)稅“差額納稅”的特殊政策，造成了協(xié)作項目重復納稅。即總承包人需按與客戶簽訂的合同金額納稅，而協(xié)作單位也要依據(jù)分包協(xié)議金額申報納稅。從發(fā)展的眼光看，隨著稅務師行業(yè)自身服務不斷專業(yè)化的要求，行業(yè)之間，鑒證咨詢服務業(yè)之間，或試點地區(qū)之間，試點地區(qū)與非試點地區(qū)企業(yè)之間的協(xié)作服務已成常態(tài)。如一家稅務師事務所和其他稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所、資產(chǎn)評估事務所等專業(yè)服務機構(gòu)，聯(lián)手為客戶提供服務的情形越來越多見，如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的營業(yè)稅體制，在一定程度上影響和制約了行業(yè)的發(fā)展。上海市稅務機關對七類具有鑒證職能事務所之間開展協(xié)作項目，實行營業(yè)稅差額征稅的具體作法值得借鑒和推行。根據(jù)上海市地方稅務局關于印發(fā)本市《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知（滬地稅貨）[2010]28號文第三十九條規(guī)定，對本市有鑒證職能的會計、稅務、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地估價、工程造價、專利代理等七類具有鑒證職能事務所（公司）之間開展協(xié)作項目，視同代理業(yè)務，可按取得的全部收入扣除支付給協(xié)作方相關費

用后的余額為計稅營業(yè)額。

第二篇：“營改增”背景下稅務師事務所面臨四大涉稅難題

“營改增”背景下稅務師事務所面臨四大涉稅難題

上海市試點營業(yè)稅改征增值稅后，鑒證咨詢服務被列為營業(yè)稅改征增值稅的10項應稅服務之一，上海的稅務師事務所相應由以前繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。從上海市的先期試點情況看，“營改增”后的稅務師事務所在經(jīng)營中將面臨四大涉稅難題。如何應對和解決這些難題，值得即將參與試點的北京等8個省、直轄市的注稅行業(yè)思考。

難題一：“代理記賬”未納入咨詢服務范疇

鑒證咨詢服務雖然被列為“營改增”10項應稅服務之一，但目前上海市還沒有將“代理記賬”財稅類服務納入試點范疇，因此代理記賬收入還是按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策繳稅，這對稅務師事務所的經(jīng)營發(fā)展很不利。

“代理記賬”屬于涉稅服務的常規(guī)項目，上海市的很多稅務師事務所會向客戶提供代理記賬服務。因此，“代理記賬”未被納入咨詢服務范疇，不符合稅務咨詢服務的實際情況。一是人為地增加了稅務師事務所使用發(fā)票的難度——稅務咨詢業(yè)務屬于增值稅征收范圍，事務所需要向客戶開具增值稅發(fā)票，而“代理記賬”服務屬于營業(yè)稅征收范圍，事務所又需要向客戶開具營業(yè)稅發(fā)票。二是不利于稅務師事務所的財務核算，因為這種安排導致事務所存在兼營問題，它要求事務所在內(nèi)部核算上必須分清相應的應稅收入，才能進行正確的稅務處理。如果稅務師事務所屬于小規(guī)模納稅人，則需要將不同稅種的收入分別核算，各自確定其計稅依據(jù)和應納稅額。三是有悖于減輕試點服務業(yè)稅負改革初衷。因為事務所如果不分別核算收入的話，稅務機關可能會要求從高適用現(xiàn)行營業(yè)稅5%的稅率，不利于中小規(guī)模稅務師事務所的發(fā)展和壯大。

筆者建議，國家應該統(tǒng)一出臺政策對包括“代理記賬”等在內(nèi)的涉稅服務統(tǒng)一征收增值稅，這樣更有利于稅務師事務所集中精力開展核心業(yè)務，從而實現(xiàn)行業(yè)快速發(fā)展。難題二：事務所異地執(zhí)業(yè)抵稅政策不夠明確

《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》（財稅[2011]110號）明確了改革試點期間的過渡性政策安排，其對于跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)是這樣規(guī)定的：試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減；非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。應該說，上述政策只是從整體上明確了試點地區(qū)事務所和非試點地區(qū)事務所異地執(zhí)業(yè)時的稅種協(xié)調(diào)問題，至于具體如何協(xié)調(diào)安排，政策規(guī)定并不明確。比如，試點地區(qū)稅務師事務所在非試點地區(qū)從事執(zhí)業(yè)活動時，對于其在異地繳納的營業(yè)稅在計算繳納增值稅時到底該如何抵減？對納稅人從事混業(yè)經(jīng)營的，在適用稅種、適用稅率、起征點標準、計稅方法、進項稅額抵扣等方面該如何處理？這些都還沒有明確的政策依據(jù)。筆者希望，有關部門在下一步試點中盡快出臺細化規(guī)定予以明確和完善。

難題三：涉稅協(xié)作服務項目可能重復納稅

我國現(xiàn)行營業(yè)稅法不支持稅務咨詢總分包服務實行營業(yè)稅“差額納稅”的特殊政策，這造成了稅務師事務所協(xié)作項目可能重復納稅。即總承包人需按與客戶簽訂的合同金額納稅，而協(xié)作單位也要依據(jù)分包協(xié)議金額申報納稅。從發(fā)展的眼光看，隨著稅務師行業(yè)自身服務不斷專業(yè)化的要求，一家稅務師事務所和其他稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所、資產(chǎn)評估事務所等專業(yè)服務機構(gòu)，聯(lián)手為客戶提供服務的情形越來越常見，如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的營業(yè)稅體制，在一定程度上會影響和制約行業(yè)的發(fā)展。

但是，上海市已經(jīng)比其他地區(qū)早一步解決了這一問題。《上海市地方稅務局關于印發(fā)本市營業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知（滬地稅貨[2010]28號）第39條規(guī)定，對七類具有鑒證職能事務所之間開展協(xié)作項目實行營業(yè)稅差額征稅，即對上海市有鑒證職能的會計、稅務、資

產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地估價、工程造價、專利代理等七類具有鑒證職能事務所（公司）之間開展協(xié)作項目，視同代理業(yè)務，可按取得的全部收入扣除支付給協(xié)作方相關費用后的余額為計稅營業(yè)額。因此，上海試點“營改增”后，按照相關政策規(guī)定，上海的稅務師事務所如果存在總分包服務，可按取得的全部收入扣除支付給協(xié)作方相關費用后的余額作為銷售額計算繳納增值稅。

除上海市外，其他地區(qū)包括即將參與第二批“營改增”試點的地區(qū)都還沒有類似上海市的相關政策。因此，其他地區(qū)稅務師事務所的總分包服務在“營改增”后該如何計算繳納增值稅，值得有關部門研究。

難題四：事務所可抵扣進項少導致稅負偏高

一般來說，對于原適用5%營業(yè)稅稅率的咨詢鑒證服務企業(yè)，試點后適用增值稅稅率為6%.按照試點方案，事務所鑒證類和咨詢類業(yè)務的應稅收入將按照6%的稅率計征增值稅。從理論上講，實行增值稅后，由于事務所在采購環(huán)節(jié)負擔的增值稅可以抵扣，事務所總體稅負應該有可能獲得一定程度的降低。但是，實際上稅務師事務所由于可抵扣進項很少，可能導致一定程度上的稅負偏高。

稅務師事務所為“人合組織”，主要成本構(gòu)成中固定資產(chǎn)成本和人工費用成本較高，如工資、薪金、房屋租金、業(yè)務信息費、交通食宿等。而這些成本并不能獲得增值稅發(fā)票，因而不能產(chǎn)生進項稅，導致可抵扣的進項稅額很少，事務所最終稅負可能比以前更高。

筆者以為，“營改增”的本意是要減輕相關服務行業(yè)的稅負水平，但如果稅改增加了稅負，則與立法本意相悖。注冊稅務師行業(yè)屬智力密集型行業(yè)，按照營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法的有關規(guī)定，增值稅可予抵扣進項稅項目在本行業(yè)具有比例低、金額小的特點，與其他行業(yè)并列實施似有不妥。

筆者建議注稅行業(yè)協(xié)會組織，應該根據(jù)本行業(yè)的特點和實際情況，提出可行性操作方案，以稅務師事務所實際測算結(jié)果為依據(jù)，匯總后上報有關部門，反映行業(yè)訴求，爭取擴大可抵扣范圍的優(yōu)惠政策。

第三篇：營改增后材料稅抵扣

營改增以后，材料費的抵扣需要注意什么？

導語

建筑企業(yè)如何抵扣增值稅？先看下面的公式： 增值稅=銷項稅-進項稅

（銷項稅=工程結(jié)算*11%，進項稅=各類成本*對應的稅率）

營改增以后，施工企業(yè)交多少增值稅，不是取決于你的產(chǎn)值，而是取決于你能夠抵扣多少。

營改增以后，只要你的合同簽訂，增值稅銷項稅就確定了。進項稅的確定，要看施工企業(yè)拿到的增值稅進項發(fā)票能不能抵扣。

不過，增值稅普通發(fā)票的情況比較簡單，但增值稅專用發(fā)票如果不符合國家相關要求，就不能拿來抵扣的。那么，營改增以后，材料費的抵扣要注意些什么呢？

一、營改增后，工程成本不能隨意改動

營改增之前，有的建筑公司要么把人工費變成材料費，要么把材料費變成人工費。營改增以后，這個比例不能隨意改變，否則就是虛開發(fā)票。

因此，營改增以后，必須要把“虛開增值稅專用發(fā)票”作為一項重要的任務來抓。虛開發(fā)票，如果被稅務機關查到，是要受刑事處罰的。

實踐當中，像房開公司，會有很多施工公司讓你多開建安發(fā)票給他，因為多開建安發(fā)票，施工企業(yè)可以少交土地增值稅。營改增以后，這種操作絕對不能進行，是犯罪行為。

二、常見可抵扣的進項

（一）電話費：

可以抵扣11%，只限于公司座機電話費，手機費不允許抵扣進項稅（手機是實名制的，屬于個人，因此不能抵扣）。

（二）材料費： 可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照國家法律的規(guī)定：沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、勞保用品、辦公用品的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅進項稅。

1、索取材料費增值稅發(fā)票注意以下幾點

索取材料費的增值稅發(fā)票時，必須遵從一下幾點：

（1）從供應商處買材料，一定要索取對方開具的銷售清單。

一般來說，購買的品種會比較多，因此必須是材料供應商從稅控機里面開出銷售清單，蓋上發(fā)票專用章，否則不能抵扣增值稅進項稅。

這一點，一定要寫進采購合同。在采購合同里面要明確，對方如果匯總開票，有義務提供加蓋發(fā)票專用章的銷售清單。（2）采用定點采購制度，定期結(jié)算，定期開票

勞保用品、辦公用品，一般是很難拿到增值稅發(fā)票的。營改增以后，公司應該推行定點采購制度。通過定期結(jié)算，定期開票，這樣才能拿到增值稅專票用來抵扣進項稅。? 題外話：

建筑企業(yè)，營改增以后，應該多做工作服（一季度做2套，1年8套）?？梢哉f，工作服是最省錢的，一來可以抵扣17%的增值稅，又可以抵扣25%的所得稅，又不用交個人所得稅，實在是一箭三雕。

但是，不能通過購買的方式進行。直接購買工作服的費用，叫做職工福利費，不能抵扣進項稅，而且要扣繳個人所得稅。

根據(jù)國家稅務總局2011年公告第34號文件第2條規(guī)定，工作服必須跟具有一般納稅人資格的服裝廠簽訂工作服的訂做合同。必須在合同中約定：（1）在工作服的某一部位，一定要有該公司的標識或標記；（2）工作服貨款的支付，必須公對公賬戶進行，不能現(xiàn)金支付。符合以上條件，開具的發(fā)票才可以抵扣17%。

2、選擇一般納稅人的材料商更合算

營改增以后，企業(yè)采購時一定要索取增值稅專用發(fā)票。

從采購價格來講，一般納稅人的材料商肯定會比小規(guī)模納稅人（個體戶）的材料商價格更高。

但是，對于建筑企業(yè)而言，獲得增值稅專票后，可以抵扣17%的增值稅進項稅，又可以抵扣25%的企業(yè)所得稅，合計可以抵扣42%的稅金。因此，營改增以后，選擇一般納稅人的材料商更合算。? 舉例：有2個供應商A、B A（一般納稅人）：報價11萬7000元 B（小規(guī)模納稅人）：報價11萬。

從A處買，采購成本是10萬（11.7萬=10萬+10萬*17%）從B處買，采購成本是11萬。

從A處買，采購成本少1萬，相當于未來利潤多一萬，多繳企業(yè)所得稅2500元。實際上，未來交稅時就少交17000-2500-7000=7500元，實際相當于公司多盈利7500元。

從B處買，采購成本多1萬，也就是未來利潤少一萬，少繳企業(yè)所得稅2500元。但是，沒有增值稅專票抵扣，相當于多繳增值稅1.7萬，總計未來公司多付資金流7500元。

因此，從一般納稅人A處買更合算。

3、特定材料的開票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3個稅點。因為砂石料和商品混凝土的銷售商，可以選擇開3%的增值稅專票，也可以開3%的增值稅普票。營改增以后，砂石廠、混凝土公司一定選擇簡易計稅的，所以一定要在采購合同中寫清楚，要求對方提供3%的增值稅專用發(fā)票。

中國的稅法，對簡易計稅不能開專票的規(guī)定做了列舉，因此并不是簡易計稅都不能開專票。當具備以下條件：

材料是砂土石料、自來水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老項目，房開企業(yè)選擇簡易計稅時，可以開3%的增值稅專用發(fā)票。

因此，采購合同中，一定要特別注明“材料供應商開具3%的增值稅專票”。稅法中明確列出的，簡易計稅開增值稅普票的情況：

（1）小規(guī)模納稅人和個體工商戶，可以到稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%。個人只能到稅務機關申請代開增值稅普通發(fā)票。所以，從個人那里買砂石料或租賃設備，只能代開增值稅普通發(fā)票。（2）據(jù)財稅2008第170號和財稅2009第9號等文件規(guī)定：

? 適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；

? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應開具普通發(fā)票，不得有稅務機關代開增值稅專用發(fā)票；

? 納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得開具或代開增值稅專用發(fā)票。

第四篇：營改增試點順序

“營改增”試點順序

1月1日上海

9月1日北京

10月1日江蘇、安徽

11月1日廣東（含深圳）、福建（廈門）12月1日天津、浙江（含寧波）、湖北

第五篇：營改增試點政策

判斷題：

4、試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或減半征稅。[題號：Qhx007657] A、對 B、錯

5、現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務，不可抵扣進項稅額。[題號：Qhx007656] A、對 B、錯

單選題：

2、按營改增有關規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照（）征收率減半征收增值稅。[題號：Qhx008867] A、4% B、6% C、11% D、17%

3、屬于文化創(chuàng)意服務的是（）。[題號：Qhx008835] A、設計服務

B、電路設計及測試服務 C、信息系統(tǒng)服務 D、業(yè)務流程管理服務

4、單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務屬于（）。[題號：Qhx008865] A、營業(yè)活動 B、非營業(yè)活動 C、應稅服務發(fā)生 D、稅務登記地

5、以下關于遠洋運輸服務表述正確的是（）。[題號：Qhx008843] A、遠洋運輸?shù)某套鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務 B、遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務 C、遠洋運輸?shù)钠谧鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務 D、遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務

多選題：

1、增值稅的計稅方法，包括（）。[題號：Qhx008886] 查看答案

A、一般計稅方法 B、特殊計稅方法 C、復雜計稅方法 D、簡易計稅方法

2、在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率13%低稅率基礎上，新增（）和（）兩檔低稅率。[題號：Qhx007670] 查看答案

A、11% B、9% C、6% D、5%

3、小規(guī)模納稅人符合（），可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準確稅務資料

4、納稅人提供應稅服務，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票（）。[題號：Qhx007672] 查看答案

A、向消費者個人提供應稅服務 B、適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務 C、向其他單位低價提供應稅勞務 D、向其他公司無償提供應稅勞務

判斷題：

1、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料，稅務機關可以責令其改正，并不影響其使用發(fā)票和按照一般計稅方法計算繳納增值稅。[題號：Qhx007661] A、對 B、錯

2、交通運輸業(yè)適用增值稅稅率為11%，因此提供輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務的增值稅一般納稅人必須按照一般計稅方法計稅。[題號：Qhx007655] A、對 B、錯

3、一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。[題號：Qhx007660] A、對 B、錯

4、在境內(nèi)提供營改增應稅服務，是指應稅服務發(fā)生在中國境內(nèi)。[題號：Qhx008831] A、對 B、錯

5、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：從2012年1月1日起，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人。[題號：Qhx007658] A、對 B、錯

單選題：

1、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和（）。[題號：Qhx007669] A、價內(nèi)費用 B、價外費用 C、全部費用 D、相關費用

3、（）的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008876] A、非正常損失 B、正常損失 C、為提供應稅勞務 D、取得可抵扣憑證

4、下列項目中不能夠享受免征增值稅優(yōu)惠的是（）。[題號：Qhx008849] A、符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務 B、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務

C、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務 D、航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務

5、營改增試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于（）的納稅輔導期管理。[題號：Qhx008855] A、3個月 B、6個月 C、9個月 D、12個月

多選題：

1、營改增試點期間試點納稅人下列項目免征增值稅的有（）。[題號：Qhx008894] 查看答案

A、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) B、殘疾人個人提供應稅服務 C、航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務

D、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務

2、適用增值稅零稅率的國際運輸服務，是指（）。[題號：Qhx008896] 查看答案

A、在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境 B、在境外載運旅客或者貨物入境 C、在境外載運旅客或者貨物 D、在境內(nèi)載運旅客或者貨物

3、向境外單位提供的下列（）應稅服務免征增值稅。（服務涉及的標的物、貨物或不動產(chǎn)在境外）[題號：Qhx008900] 查看答案

A、認證服務 B、鑒證服務 C、咨詢服務 D、合同能源管理服務

4、納稅人提供應稅服務，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票（）。[題號：Qhx007672] 查看答案

A、向消費者個人提供應稅服務 B、適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務 C、向其他單位低價提供應稅勞務 D、向其他公司無償提供應稅勞務

5、小規(guī)模納稅人符合（），可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準確稅務資料

判斷題：

4、交通運輸業(yè)適用增值稅稅率為11%，因此提供輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務的增值稅一般納稅人必須按照一般計稅方法計稅。[題號：Qhx007655] A、對 B、錯

單選題：

1、下列項目能夠享受增值稅即征即退優(yōu)惠的是（）。[題號：Qhx008850] A、隨軍家屬就業(yè)

B、注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務

C、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè) D、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)

2、簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額（）。[題號：Qhx008879] A、銷售額＝含稅銷售額÷（1-征收率）B、銷售額＝含稅銷售額×（1-征收率）C、銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）D、銷售額＝含稅銷售額×（1＋征收率）

3、財稅【2011】111號文附件三《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中，規(guī)定了（）兩種方式。[題號：Qhx007667] A、減征和免征 B、免征和先征后退 C、先征后退和即征即退 D、免征和即征即退

4、除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，（）轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。[題號：Qhx007664] A、可以 B、根據(jù)情況 C、不得 D、必須

5、未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務，符合《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務人暫按（）代扣代繳增值稅。[題號：Qhx008847] A、3% B、6% C、11% D、17%

多選題：

1、以下可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的是（）。[題號：Qhx008881] 查看答案

A、應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的企業(yè) B、非企業(yè)性單位

C、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè) D、個體工商戶

2、向境外單位提供的下列（）應稅服務免征增值稅。[題號：Qhx008898] 查看答案

A、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務 B、軟件服務

C、電路設計及測試服務 D、信息系統(tǒng)服務

3、增值稅的計稅方法，包括（）。[題號：Qhx008886] 查看答案

A、一般計稅方法 B、特殊計稅方法 C、復雜計稅方法 D、簡易計稅方法

4、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十八條納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務（）等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。[題號：Qhx007674] 查看答案

A、中止 B、折讓 C、開票有誤 D、折扣

5、營改增試點期間試點納稅人下列項目實行增值稅即征即退的有（）。[題號：Qhx008895] 查看答案

A、注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

B、安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

C、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。D、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

判斷題：

1、在境內(nèi)提供營改增應稅服務，是指應稅服務發(fā)生在中國境內(nèi)。[題號：Qhx008831] A、對 B、錯

2、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：從2012年1月1日起，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人。[題號：Qhx007658] A、對 B、錯

3、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料，稅務機關可以責令其改正，并不影響其使用發(fā)票和按照一般計稅方法計算繳納增值稅。[題號：Qhx007661] A、對 B、錯

4、營改增試點納稅人應稅服務年銷售額超過80萬元的，除國家稅務總局公告規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。[題號：Qhx008830] A、對 B、錯

5、從2012年1月1日起，上海在交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)，以及研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。[題號：Qhx007654] A、對 B、錯

單選題：

1、屬于信息技術(shù)服務的是（）。[題號：Qhx008834] A、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務 B、技術(shù)咨詢服務 C、業(yè)務流程管理服務 D、合同能源管理服務

2、原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和（）的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008869] A、4% B、6% C、7% D、11%

3、營改增試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給（）價款后的余額為銷售額。[題號：Qhx008860] A、增值稅納稅人 B、營業(yè)稅納稅人 C、試點納稅人 D、非試點納稅人

4、下列項目中能夠享受免征增值稅優(yōu)惠的是（）。[題號：Qhx008848] A、注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務

B、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務

C、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務 D、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務

5、屬于有形動產(chǎn)租賃服務的是（）。[題號：Qhx008837] A、廠房經(jīng)營性租賃 B、辦公室經(jīng)營性租賃 C、機器經(jīng)營性租賃 D、住宅經(jīng)營性租賃

多選題：

1、納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備（）。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008887] 查看答案

A、書面合同 B、付款證明

C、境外單位的對賬單或者發(fā)票 D、外匯核銷單

2、營改增試點期間試點納稅人下列項目免征增值稅的有（）。[題號：Qhx008894] 查看答案

A、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) B、殘疾人個人提供應稅服務 C、航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務

D、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務

3、小規(guī)模納稅人符合（），可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準確稅務資料

1、接受的（）運輸服務, 進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008877] A、旅客 B、貨物 C、試點地區(qū)貨物 D、非試點地區(qū)貨物

3、以下不屬于一般納稅人的是（）。[題號：Qhx008832] A、應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的企業(yè) B、應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的行政單位 C、應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人 D、應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的事業(yè)單位

5、以下關于航空運輸服務表述錯誤的是（）。[題號：Qhx008846] A、航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務 B、航空地面服務和通用航空服務，屬于物流輔助服務 C、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務 D、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于通用航空服務

1、下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（）。[題號：Qhx008888] 查看答案

A、用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務

B、非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務

C、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務

D、接受的旅客運輸服務

E、自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外

2、適用增值稅零稅率的國際運輸服務，是指（）。[題號：Qhx008896] 查看答案

A、在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境 B、在境外載運旅客或者貨物入境 C、在境外載運旅客或者貨物 D、在境內(nèi)載運旅客或者貨物

3、納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備（）。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008887] 查看答案

A、書面合同 B、付款證明

C、境外單位的對賬單或者發(fā)票 D、外匯核銷單

4、小規(guī)模納稅人符合（），可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準確稅務資料

5、向境外單位提供的下列（）應稅服務免征增值稅。[題號：Qhx008898] 查看答案

A、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務 B、軟件服務

C、電路設計及測試服務 D、信息系統(tǒng)服務