第一篇：《中級會計實務》考試題型及復習要點(2014春)

《中級會計實務》考試題型及復習要點（2014春）

考試題型：

一、單項選擇題（每題2分，共30分）

二、多項選擇題（每題2分，共10分）

三、判斷題（每題1分，共10分）

四、核算題（1-2題每題15分，第3題20分。共50分。某些科目要求寫出明細科目）

考試復習要點：

一、單選題、多選題、判斷題參考：作業1—作業4

二、核算題重點掌握：

1.存貨核算——計劃成本、減值準備

2.交易性金融資產的核算

3.固定資產核算（取得、折舊）

4.股權投資核算（權益法）

5.應付職工薪酬核算（分配、支付、個稅、非貨幣性福利等）

6.收入的核算（一般銷售、折扣、勞務收入等）

7.利潤及利潤分配的核算

第二篇：中級會計實務復習口訣

中級會計實務復習口訣

在不少會計考生看來，會計課程的學習比較單調，整天都在和會計分錄以及公式計算打交道，知識點非常瑣碎，一般中有特殊，特殊中還有特殊，苦于沒有好的方法去記憶和理解會計核算的規律。應該說“書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟”，會計學習必須依勤學苦練，沒有什么“終南捷徑”，但是會計學習自有其內在的規律，我們需要在學習中借助一些竅門，提高我們的學習效率，達到“事半功倍”的效果。這里介紹的“口訣法”（你還可以稱其為“打油詩”。）應該就屬于這種竅門。

一、最基本的口訣——讀書口訣

所有學科的考試學習，包括會計學習，都必須仔細閱讀考試指定教材和考試大綱。如果你是參加社會助學的會計應考者，那么從你聽輔導教師授課到最后準備考試，應該至少讀五遍指定教材。我將其總結為“自考五讀口訣”，具體內容如下：

一讀課前預習先，從師二讀課堂間。

溫故知新讀三遍，四讀再把習題練。

五讀復習迎考試，勝利通過笑開顏。

這主要強調課前預習、課堂聽講、課后復習、做題鞏固以及總復習迎考都要把讀書放在基礎性地位。我每門課開課第一次，我都將這個口訣寫在黑板上，要求同學作為參加會計考試的座右銘，這其實對所有科目的考試中都是有用的。如果你是純粹的自學，那么讀書的意義就更是不言自明了。古人說“書讀百遍，其義自現”或者“熟讀唐詩三百首，不會吟詩也會吟”都是這個道理。

二、利用口訣理解記憶賬戶記賬規則

借貸記賬法下的記賬規則是基礎會計學習的入門規律，是需要同學們深刻記憶和理解的最基本知識點之一。我們一般把賬戶區分為資產、負債、所有者權益、成本、損益五大類。資產、成本類賬戶一般都是借方登記增加，貸方登記減少；負債、所有者權益賬戶（二者合并稱為權益）一般都是借方登記減少，貸方登記增加；損益類賬戶則需要區分是費用類還是收入類去分別登記，收入與費用之間的登記也是相反的。為便于初學者理解，提高其學習興趣，我編寫了以下口訣，并命名其為“記賬規則之歌”。

借增貸減是資產，權益和它正相反。

成本資產總相同，細細記牢莫弄亂。

損益賬戶要分辨，費用收入不一般。

收入增加貸方看，減少借方來結轉。

曾經有一個女學員用“四季歌”的曲調在課堂上演唱，大大加深了初學者的記憶痕跡。我們在基礎會計考試中記賬規則直接考查一般都采取簡答題的形式，如果你能記住這首“打油詩”當有好處。

大家也許還記得，會計核算有七種基本核算方法，即：設置會計科目（設置賬戶）、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本核算、財產清查、編制會計報表。我們也可以把七種方法總結成為以下的口訣：

會計核算方法七，設置科目屬第一。

復式記賬最神秘，填審憑證不容易。

登記賬簿要仔細，成本核算講效益。

財產清查對賬實，編制報表工作齊。

如果問你某項內容是否屬于會計核算方法，只要對照上面的口訣便一目了然。

三、利用口訣理解記憶跨期攤提賬戶的賬務處理

跨期攤提賬戶主要包括待攤費用和預提費用賬戶。待攤費用實際是先付費后分攤的費用，主要屬于資產性質。預提費用實際是先預計后付費的費用，主要屬于負債性質。他們的共同點是收益期是若干個會計期間（月）。他們的核算規律可以結合以下的口訣進行理解記憶。待攤預提之歌

待攤預提都跨期，權責發生來攤提。先花貨幣是待攤，后掏腰包走預提。支付待攤借方記，貸方資金來放棄。攤銷需從貸方轉，借走費用進損益。預提費用貸方提，四費借方來對應。付費借方減預提，現金存款別忘記。這個口訣可以這樣解釋：第一句指出按照賬戶的用途和結構進行分類，者核算的基礎都是“權責發生制”。第二句指出了二者在資金耗費時間先后的區別。的待攤費用在付費時候的會計分錄，即“借：待攤費用貸：銀行存款”。第四句對應的待攤費用在分攤時候的會計分錄，即“借：管理費用貸：待攤費用”。其實這個分錄的借方可能是制造費用，也可能是管理費用等，主要是期間費用，所以言其“進損益”。第五句對應的預提費用在提取時候的會計分錄，即“借：管理費用貸：預提費用”。其借方主要是制造費用、管理費用、財務費用、營業費用，所以是“四費”。第六句對應的預提費用在付費時候的會計分錄，即“借：預提費用貸：銀行存款”。當然，以上會計分錄中的銀行存款也可以是現金，二者都屬于貨幣資金。

四、利用口訣理解記憶長期股權投資核算的成本法股利核算口訣

當年分以前，成本來沖減。當年分當年，利益算一算。以后分，兩者比較看。股利減凈利，差額細判斷。“當年分以前，直接沖成本96年5月2日被投資企業宣告分派“當年分當年，利益算一算那么就計算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分，當然了，這種情況下，出題者一般都會假定各月的利潤平均分配。“以后分，兩者比較看個值：其一，就是投資企業按比例從被投資企業分得的累積股利（截止本年末）資企業按照比例享有的被投資企業的累積凈利。然后判斷：

1、前者累積股利＝后者累積凈利，將以前已沖減的投資成本轉回。

2、前者>后者，將（前者累積股利－后者累積凈利－以前已沖減投資成本）的差額沖減投資成本。將投資企業當年應收取股利計入應收股利，3、前者<后者，則不用沖減成本，若以前已沖減成本，就將其全部轉回，注意并不是將（前者累積股利－后者累積凈利－以前已沖減投資成本）以前已沖減成本數額。整個過程都是借助于在累積股利和累積凈利之間求差，需要沖減投資成本，的大小。

舉例如下：假設以前已經沖減的投資成本是 96年195股利，于是投資企業就要全部沖減投資成本。97年以后不是還要宣告分派股利嗎，這時我們就可以比較兩如果不能確定投資成本的變化，待攤費用和預提費用都屬于跨期攤提費用，1日進行長期股權投資，96年5前者沖減投資成本，將應收股利和沖減成本的差額計入投資收益。的差額恢復，以判斷是否存在，000，以前已經收取的累積股利是采用成本法進行核算，2日分派的股利，后者計入投資收益。

不管這個差額是否大于、“過頭分配也就無法確定投資收益二 小于10，000.第三句對應

”：比如月”：如果假設例題中月還包括本的，”：；其二，就是投

”，從而確定是還是恢復投資成本。10

①分派值30，000

累積股利10，000＋30，000＝40，000累積凈利潤數40，000借：應收股利 30，000長期股權投資 10，000貸：投資收益 40，000

②分派值50，000累積股利10，000＋50，000＝60，000累積凈利潤數40，000差額20，000

借：應收股利 50，000

貸：長期股權投資投資收益③分派值額－5，000本的全部數額（不超過這個數額）借：應收股利長期股權投資貸：投資收益如果分派值000，同樣即使－本的全部數額成本”為負數，也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。

五、利用口訣理解記憶現金流量表的編制方法現金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內容，錯誤。下面的口訣基本上概括了現金流量表的全部編制過程。口訣后邊詳細闡述。看到收入找應收，未收稅金分開走。看到成本找應付，存貨變動莫疏忽。有關費用先全調，差異留在后面找。財務費用有例外，注意分出類別來。所得稅你直接轉，營業外找固資產。壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。為職工支付有多少，單獨處理分類思考。解釋：第①句話針對銷售商品，起算點，所以，我們看到營業收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據等）單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現金流量）實際未收取現金則貸記應交稅金，另外，有關貼現的處理，計入財務費用）作反調。例如：應收票據發生額息為1萬元。因為實際現金現流量為第②句找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整。第③句“支付的其他與經營活動有關的現金待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費（營業費用無

10，000（20，000－10，000）40，000

250，000，已分累積股利10，000+25，000＝35，0005000－10000＝－15000也不是按照差額恢復成本，還是恢復原來已經沖減成25，00010，00035，000

150，000，已分累積股利10，000+15，000，累積凈利潤數15000－10000＝－25000也不是按照差額恢復成本，還是恢復原來已經沖減成10000（不超過這個數額）。若被投資單位當期未分派股利，即使

丟三落四是現金流量表編制中最容易出現的口訣的具體內容如何理解，提供勞務收到的現金，因為直接法是以利潤表中營業收入為也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，將應收票據因貼現產生的貼現息（已10萬元（假如3月發生）后期末的報表看，應收票據未發生變動，但你不能不作現金流量的調整，9萬元。

”告訴你在進行“購買商品支付的現金差異留在后面找”是指先把“管理費用”“”。而后面把6項內容僅調回來。這4040，000差額－“應沖減初始投資。未收的稅金再5月份貼現，貼現”的處理時，”的數額全部調整6項內容是：壞賬準備，000差15，若，累積凈利潤數，即使－我們在但是從期初，“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽 “有關費用先全調，營業費用

任何調整）

第④句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現息。

第⑤句“所得稅直接結轉，營業外找固資產”所得稅直接結轉，營業外收入，營業外支出，都是從固定資產盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產了。

第⑥句是指這幾個項目不影響現金流量，那么就反向抵回來就可以了。第⑦句支付給職工，和為職工支付的現金項目較特殊，需單獨核算。

總的來說，有三項需要注意的：①在進行“銷售商品收到的現金”核算時，需調整2項內容。財務費用中貼現息和應交稅金中收到的現金。②在進行“購買商品支付的現金”核算時，需調整5項內容。累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金（進項稅額）。③在進行“支付的其他與經營活動有關的現金應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產攤銷。大家可以參考一下我為大家總結的間接法核算規律。①與損益有關的項目（潤。固定資產（4銷。財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現息（我們上面已經談過，貼現息是一項特殊的財務費用，實際做題時一定要留意。無關的項目（四項）＝負債+所有者權益從而實現了將權責發生制下的凈利潤調節為經營活動現金流量，去除不影響現金流量變化的項目。例如：若固定資產折舊增加，則說明為折舊不影響現金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。

六、利用口訣來理解記憶資產負債表有關項目的填列在編制資產負債表，填寫要區分對應明細賬戶的借方或者貸方余額來計算填列。

1、資產方應收賬款項目金額＝額（假定不考慮壞賬準備）

2、負債方預收賬款項目金額＝額

3、資產方預付賬款項目金額＝額

4、負債方應付賬款項目金額＝額

后來發現考生對這四個公式的理解不是十分全面，礎上總結了以下的兩收合一收，借貸分開走。兩付合一付，各走各的路。應該說第一句用來配合公式性就大大提高。比如某個企業只設置了“預收賬款”賬戶。款”賬戶也有兩個明細賬戶，余額分別是借方賬款”、“預付賬款調減凈利潤；“資產”方減少、負債不變情況下”、“預付賬款“應收賬款”明細賬戶借方余額＋“應收賬款”明細賬戶貸方余額＋“預付賬款”明細賬戶借方余額＋“應付賬款”明細賬戶貸方余額＋、3，第二句可以配合公式“應收賬款500“預收賬款”這四個項目的金額依次分別為6項內容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，當使所有者權益減少時，”、“應付賬款我曾經總結了四個計算公式給學員，2、4.“應付賬款”賬戶，而沒有設置余額分別是借方600，則根據口訣可以迅速計算出9項）調整凈利1項）：無形資產攤“資產調增凈利潤，“所有者權益”減少，因 “預收賬款”這四個項目時，如下： 預收賬款”明細賬戶借方余預收賬款”明細賬戶貸方余應付賬款”明細賬戶借方余預付賬款”明細賬戶貸方余我就在這四個公式的基“預付賬款”、400和貸方700，“應付賬“應收400、500、600、700。

”的核算時，需要調整項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失。無形資產（）投資損失、預提費用、待攤費用。②與損益：存貨，遞延稅款，經營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式”當使所有者權益增加時，“應收賬款”、“

“““計算時還是容易出錯，“五言”口訣，幫助同學們加深記憶：

1這樣學員填制有關項目的準確”、其“應收賬款”賬戶有兩個明細賬戶，和貸方”、“應付賬款”、

第三篇：現代漢語復習要點及考試題型

現代漢語復習要點及考試題型

一、名詞解釋（20分）

①語義單位 ②語義結構 ③語義分析 ④語法單位 ⑤語法結構

⑥語法手段 ⑦語法范疇 ⑧語法分析 ⑨語用⑩修辭

二、雙項選擇（20分）

⒈ 語詞（）是一個合成詞。①“綠茶” ②“花兒”③“窈窕” ④“迪斯科”

⒉（）中的“言”只是個語素，不個是語詞。①言辭誠懇 ②言行一致 ③學習語言 ④言而有信

⒊ 語句()中，“的”是結構助詞，“跟”是連詞。①我的弟弟跟他是同學。②我會跟他說的。③我跟我的同學都去了。④不跟做官的來往。

⒋（）中的“和”、“給”、“在”都是介詞。①和一年前不同了，現在得給自己選定主修課程了。②水和電都給停了，呆在這里不行。③你得和他一樣，常給工作在鄉村的同學通通信。④你和她是干部，在班上要給同學們做出好榜樣。

⒌語句“網上有人偷菜呀。”是一個（）。①變式句 ②兼語句 ③存現句 ④祈使句

⒍（）是個雙賓句。①通知明天放假。②通知同學們做好準備。③我借給他一本書。④我借了他一本書。⒎（）是個復句。①我知道不但他去了，而且你也去了。②我要去圖書館借書。③既來之則安之。④他一來你就走嗎？

⒏語句“畢業后我準備去鄉村教書。”是個（）。①順承復句 ②主謂謂語句 ③動賓謂語句 ④變式句 ⒐語句“為了孩子我們才進城找教育局再派教師來”是個（）。①目的復句 ②主謂句 ③連謂句④兼語句

⒑語句“一見到他就得請他來。”是個（）。①條件復句 ②順承復句 ③陳述句 ④連謂式單句

三、分析題（20分）

⒈ 用結構層次分析法和句式變換分析法辨析歧義句的不同含義。

① 院子里有許多孩子種的花。

② 他知道這事不要緊。

⒉ 修改病句并說明理由。

① 只要切實做好疫情的防控工作，才能有效地防止甲型H1N1流感傳播蔓延。

② 這個考察小組的同學是由各班北方籍學生組成的。

③ 5號上午媒體就發布了羅京病逝的消息，十分使人們感到傷心。

四、簡述題（20分）

1句式變換分析法辨析歧義句

2.簡要說明語法結構的層次性和遞歸性。

3.簡要說明語言義與言語義的關系。

4.簡要說明修辭與語用的關系。

5.簡要說明并列復句和選擇復句真值意義。

6.簡要說明條件復句的真值意義。

7.舉例說明語氣詞的語法功能和語法特點。

8.舉例說明點號使用的語法根據。

五、問答題（20分）

⒈你怎樣理解語言符號的組合規則與聚合規則的關系？

⒉同印歐屈折語言相比，漢語語法有哪些突出特點？

3.為什么有人說“語義關系是句法最為基本的部分”？

4.你怎樣理解語義、語法和語用三者之間的關系？

第四篇：會計職稱考試《中級會計實務》復習：財務報告概述

會計職稱考試《中級會計實務》復習：財務報告概述

知識點、財務報告概述

財務報告（又稱財務會計報告）是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

財務報告至少包括以下幾層含義：（1）財務報告應當是對外報告，其服務對象主要是投資者、債權人等外部使用者，專門為了內部管理需要的報告不屬于財務報告的范疇；（2）財務報告應當綜合反映企業的生產經營狀況，包括某一時點的財務狀況和某一時期的經營成果與現金流量等信息，以勾畫出企業經營情況的整體和全貌；（3）財務報告必須形成一套系統的文件，不應是零星的或者不完整的信息。

財務報告是企業財務會計確認與計量的最終結果體現，是向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權人等使用者與企業管理層之間信息的橋梁和紐帶。

財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表是財務報告的核心內容。

一、財務報表概述

財務報表是會計要素確認、計量的結果和綜合性描述，會計準則中對會計要素確認、計量過程中所采用的各項會計政策被企業實際應用后將有助于企業可持續發展，反映企業管理層受托責任的履行情況。

（一）財務報表的構成

財務報表由報表本身及其附注兩部分構成。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表以及附注。

1.資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。企業編制資產負債表的目的是通過如實反映企業的資產、負債和所有者權益金額及其結構情況，從而有助于使用者評價企業資產的質量以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配能力等。

2.利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果和綜合收益的會計報表。企業編制利潤表的目的是通過如實反映企業實現的收入、發生的費用以及應當計入當期利潤的利得和損失、其他綜合收益、綜合收益等金額及其結構情況，從而有助于使用者分析評價企業的盈利能力及其構成與質量。

3.現金流量表是反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表。企業編制現金流量表的目的是通過如實反映企業各項活動的現金流入和現金流出，從而有助于使用者評價企業生產經營過程特別是經營活動中所形成的現金流量和資金周轉情況。

4.所有者權益變動表是反映構成企業所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是要反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。

5.附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注由若干附表和對有關項目的文字性說明組成。企業編制附注的目的是通過對報表本身作補充說明，以更加全面、系統地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的全貌，從而有助于使用者提供更為有用的決策信息，幫助其做出更加科學合理的決策。

（二）財務報表的分類

財務報表可以按照不同的標準進行分類。

1.按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和財務報表。中期財務報表是以短于一個完整會計的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。

2.按財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。個別財務報表是由企業在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務報表，它主要用以反映企業自身的財務狀況、經營成果及現金流量情況。合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業集團為會計主體，根據母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業集團財務狀況、經營成果及現金流量的財務報表。

二、合并財務報表概念

合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團（以下簡稱企業集團）整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。

與個別財務報表相比，合并財務報表具有如下特點：一是合并財務報表反映的是企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量，反映的對象是通常由若干個法人（包括母公司和其全部子公司）組成的會計主體，是經濟意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。二是合并財務報表的編織者或編制主體是母公司。三是合并財務報表以企業集團個別財務報表為基礎，而不是以企業集團中母公司和其全部子公司的賬簿記錄為基礎編制的。四是合并財務報表編制有其獨特的方法。

合并財務報表的作用主要有兩個方面：一是合并財務報表能夠向財務報告的使用者提供反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的會計信息，有助于財務報告的使用者作出經濟決策。二是合并財務報表有利于避免一些母公司利用控制關系人為粉飾財務報表的情況的發生。

三、合并財務報表合并范圍的確定

合并財務報表的合并范圍是指納稅人合并財務報表編報的子公司的范圍，主要明確哪些被投資單位（或主體）應當納入合并財務報表編報范圍，哪些被投資單位（或主體）不應當納入合并財務報表編報范圍。合并財務報表的合并范圍是編制合并財務報表的前提。

《企業會計準則第33號——合并財務報表》（以下簡稱合并財務報表準則）規定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。

在具體應用控制標準確定合并財務報表的合并范圍時，應當著重強調實質重于形式原則，綜合考慮所有相關因素進行職業判斷，如被投資單位各個投資者的持股情況、投資者之間的相互關系、公司治理結構、潛在表決權、日常經營管理特點等因素。

（一）控制的定義

控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。控制通常具有如下特征：

1.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。即對被投資單位的財務和經營政策的提議不必要征得其他方同意，就可以形成決議，付諸于被投資單位執行。

2.控制的內容是另一個企業的日常生產經營活動的財務和經營政策，這些財務和經營政策一般是通過表決權來決定的，在某些情況下，也可以通過法定程序嚴格限制董事會、受托人或管理層對特殊目的主體經營活動的決策權，如規定除設立者或發起人外，其他人無權決定特殊目的主體經營活動的政策。

3.控制的性質是一種權力，是一種法定權力，也可以是通過公司章程或協議、投資者之間的協議授予的權力。

4.控制的目的是為了獲取經濟利益，包括增加經濟利益、維持經濟利益、保護經濟利益，或者降低所分擔的損失等。

（二）母公司與子公司定義

企業集團是由母公司和其全部子公司構成的。比如，P公司能夠控制S公司，P公司和S公司構成了企業集團。又如，P公司能夠同時控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司和S1公司、S2公司、S3公司、S4公司構成了企業集團。母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同樣，有子公司必然存在母公司。合并財務報表準則對母公司和子公司作了定義。

1.母公司的定義

母公司是指有一個或一個以上子公司的企業（或主體，下同）。從母公司的定義可以看出，母公司要求同時具備兩個條件：

一是必須有一個或一個以上的子公司，即必須滿足合并財務報表準則所規定的控制的要求，能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。母公司可以只控制一個子公司，也可以同時控制多個子公司。

二是母公司可以是企業，如《公司法》所規定的股份有限公司、有限責任公司以及外商投資企業，也可以是非企業形式的、但形成會計主體的其他組織，如基金等。

2.子公司的定義

子公司是指被母公司控制的企業。從子公司的定義可以看出，子公司也要求同時具備兩個條件：

一是作為子公司必須被母公司控制，并且只能是一個母公司控制，不可能也不允許被兩個或多個母公司同時控制。被兩個或多個公司同時控制的被投資單位是合營企業，而不是子公司。比如，P公司能夠控制S公司，S公司是P公司的子公司。又如，P公司能夠同時控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，S1公司、S2公司、S3公司和S4公司均為P公司的子公司。

二是子公司可以是企業，如《公司法》所規定的股份有限公司、有限責任公司以及外商投資企業，也可以是非企業形式的、但形成會計主體的其他組織，如基金以及信托項目等特殊目的主體等。

（三）控制標準的具體應用

1.母公司擁有其半數以上的表決權的被投資單位應當納入合并財務報表的合并范圍

母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。

表決權是指對被投資單位經營計劃、投資方案、財務預算方案和決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案、內部管理機構的設置、聘任或解聘公司經理及其報酬、公司的基本管理制度等事項持有的表決權，不包括對修改公司章程、增加或減少注冊資本、發行公司債券、公司合并、分立、解散或變更公司形式等事項持有的表決權。表決權比例通常與其出資比例或持股比例是一致的，但是對于有限責任公司，公司章程另有規定的除外。2005年修訂的《公司法》第四十三條規定“股東會會議由股東按出資比例行使表決權；但是，公司章程另有規定的除外。”第一百零四條規定：“股東出席股東大會會議，所持每一股份有一表決權。但是，公司持有的本公司股份的沒有表決權。股東大會作出修改公司章程、增加或者減少注冊資本的決議，以及公司合并、分立、解散或者變更公司形式的決議，必須經出席會議的股東所持表決權的2/3以上通過。”第一百一十二條規定：“董事會會議應有過半數的董事出席方可舉行。董事會作出決議，必須經全體董事的過半數通過。董事會決議的表決，實行一人一票。”

當母公司擁有被投資單位半數以上表決權時，母公司就擁有對該被投資單位的控制權，能夠主導該被投資單位的股東大會（或股東會，下同），特別是董事會，并對其生產經營活動和財務政策實施控制。在這種情況下，子公司處在母公司的直接控制和管理下進行日常生產經營活動，子公司的生產經營活動成為事實上的母公司生產經營活動的一個組成部分，母公司與子公司生產經營活動已一體化。擁有被投資單位半數以上表決權，是母公司對其擁有控制權的最明顯的標志，應將其納入合并財務報表的合并范圍。

母公司擁有被投資單位半數以上表決權，通常包括如下三種情況：

（1）母公司直接擁有被投資單位半數以上表決權。比如，P公司直接擁有S公司發行的普通股總數的60%，這種情況下，S公司就成為P公司的子公司，P公司編制合并財務報表時，則必須將S公司納入其合并范圍。

（2）母公司間接擁有被投資單位半數以上表決權。間接擁有半數以上表決權，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數以上表決權。比如，P公司擁有S1公司70%的股份，而S1公司又擁有S3公司80%的股份。在這種情況下，P公司作為母公司通過其子公司S1公司，間接擁有S3公司80%的表決權，從而S3公司也是P公司的子公司，P公司編制合并財務報表時，也應當將S3公司納入其合并范圍。這里必須注意的是，P公司間接擁有S3公司的表決權是以S1公司為P公司的子公司作為前提的。

（3）母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數以上表決權。直接和間接方式合計擁有半數以上表決權，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數以上的權益性資本，同時又通過其他方式如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權，兩者合計擁有該被投資單位半數以上的表決權。例如，P公司擁有S2公司90%的股份，擁有S4公司30%的股份；S2公司擁有S4公司60%的股份。在這種情況下，S2公司為P公司的子公司，P公司通過子公司S2公司間接擁有S4公司60%的股份，與直接擁有30%的股份合計，P公司共擁有S4公司90%的股份，從而S4公司屬于P公司的子公司，P公司編制合并財務報表時，也應當將S4公司納入其合并范圍。

擁有被投資單位半數以上表決權是母公司對其擁有控制權的最明顯標志，但是如果有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。比如，盡管P公司擁有S公司60%的股份，但是如果S公司被政府或有關部門接管，在這種情況下，對S公司的控制權已經轉移至政府或有關部門，P公司已經對S公司沒有了控制權，P公司不應當將S公司納入其合并財務報表的合并范圍。

2.母公司擁有其半數以下的表決權的被投資單位納入合并財務報表的合并范圍的情況

在母公司通過直接和間接方式沒有擁有被投資單位半數以上表決權的情況下，如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務和經營政策能夠實施控制時，這些被投資單位也應作為子公司納入其合并范圍。

（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上表決權。這種情況是指母公司與其他投資者共同投資某企業，母公司與其中的某些投資者簽訂書面協議，受托管理和控制該被投資單位，從而在被投資單位的股東大會和董事會上擁有該被投資單位半數以上表決權。在這種情況下，母公司對這一被投資單位的財務和經營政策擁有控制權，使該被投資單位成為事實上的子公司，為此必須將其納入合并財務報表的合并范圍。

（2）根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。這種情況是指在被投資單位的公司章程等文件中明確母公司對其財務和經營政策能夠實施控制。企業的財務和經營政策直接決定著企業的日常生產經營活動，決定著企業的未來發展。能夠控制企業財務和經營政策也就是等于控制整個企業日常生產經營活動。這樣，也就使得該被投資單位成為事實上的子公司，從而應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍。

（3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。這種情況是指母公司能夠通過任免被投資單位董事會的多數成員控制該被投資單位的日常生產經營活動，被投資單位成為事實上的子公司，從而應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍。這里的“多數”是指超過半數以上（不包括半數）。同時，需要注意的是，在這種情況下，董事會或類似機構必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用。

（4）在被投資單位董事會或類似機構占多數表決權。這種情況是指母公司能夠控制董事會等權力機構的會議，從而主導公司董事會的經營決策，使該公司的生產經營活動在母公司的間接控制下進行，使被投資單位成為事實上的子公司。因此，也應當將其納入母公司的合并財務報表的合并范圍。這里的“多數”是指超過半數以上（不包括半數）。同樣，需要注意的是，在這種情況下，董事會或類似機構必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用。

在母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，滿足上述四個條件之一，合并財務報表準則視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，如果有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。比如，盡管P公司有權任免S5公司由11名董事組成的董事會的6名董事，但是，如果公司章程規定，S5公司所有日常生產經營活動的董事會表決，必須經全體董事的過半數通過，與此同時，還必須經第二大股東派出的至少1名董事同意，在這種情況下，S5公司董事會決議的形成要得到第二大股東派出的至少1名董事的同意，實質上P公司無法單方面主導S5公司的董事會，也就無法單方面控制S5公司的財務和經營政策，P公司不符合合并財務報表準則所規定的控制標準，P公司不能控制S5公司，P公司不應當將S5公司納入其合并財務報表的合并范圍。

3.在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權的考慮

在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。所稱潛在表決權，是指當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等，不包括在將來某一日期或將來發生某一事項才能轉換的可轉換公司債券或才能執行的認股權證等，也不包括諸如行權價格的設定使得在任何情況下都不可能轉換為實際表決權的其他債務工具或權益工具。

企業應當考慮影響潛在表決權的所有事項和情況，包括潛在表決權的執行條件、需要單獨考慮或綜合考慮的其他合約安排等。但是，本企業和其他企業或個人執行潛在表決權的意圖和財務能力對潛在表決權的影響除外。潛在表決權僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當期母公司股東和少數股東之間的分配比例。

4.判斷母公司能否控制特殊目的主體應當考慮的主要因素

（1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經營業務的需要直接或間接設立特殊目的主體。

（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產的決策權。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權力、變更特殊目的主體章程的權力、對變更特殊目的主體章程的否決權等。

（3）母公司通過章程、合同、協議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權力。

（4）母公司通過章程、合同、協議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。

（四）所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍

母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規模大小、子公司向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業務性質與母公司或企業集團內其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。

需要說明的是，受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司，在這種情況下，該被投資單位的財務和經營政策仍然由本公司決定，本公司也能從其經營活動中獲取利益，資金調度受到限制并不妨礙本公司對其實施控制，因此，應將其認定為子公司。

下列被投資單位不是母公司的子公司，不應當納入母公司的企業合并財務報表的合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司；二是已宣告破產的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。需要注意的是，按照合并財務報表準則的規定，投資企業對于與其他投資方一起實施共同控制的被投資單位，應當采用權益法核算，不應采用比例合并法。但是，如果根據有關公司章程、協議等，表明投資企業能夠對被投資單位實施控制的，應當將被投資單位納入合并財務報表的合并范圍。

四、合并財務報表的前期準備工作

合并財務報表的編制涉及多個會計主體。為了使編制的合并財務報表準確、全面反映企業集團的真實情況，母公司和子公司都必須做好一系列的前期準備工作。

（一）母公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作

合并財務報表準則規定，合并財務報表應當以母公司和子公司的財務報表為基礎，根據有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。母公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作主要有如下幾項：

1.統一母公司、子公司的會計政策

在編制合并財務報表前，應統一母公司、子公司會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，母公司在編制合并財務報表時，可以采用兩種方式進行調整：一是由母公司按照其自身的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整。二是母公司要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。

需要注意的是，中國境內企業設在境外的子公司在境外發生的交易或事項，境內不存在且受法律法規等限制或交易不常見，企業會計準則未作出規范的，可以將境外子公司已經進行的會計處理結果，在符合基本準則的原則下，按照國際財務報告準則進行調整后，并入境內母公司合并財務報表的相關項目。

2.統一母公司、子公司的會計期間

子公司可能在我國境外經營，由于受到當地法律的限制，其會計期間有可能不是公歷會計，在這種情況下，母公司在編制合并財務報表時，采用兩種方式進行調整：一是應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調整。二是母公司要求子公司按照公歷會計另行編報財務報表。

3.按照權益調整對子公司的長期股權投資

合并財務報表準則規定，合并財務報表應當以母公司和子公司的財務報表為基礎，根據有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。

需要說明的是，在編制合并財務報表時，按照權益法調整對子公司的長期股權投資，這項調整工作應在合并財務報表的工作底稿（以下簡稱合并工作底稿）中進行，不得據此改變母公司的賬簿記錄和個別財務報表列報。在母公司的賬簿記錄和個別財務報表中，對子公司的長期股權投資，按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，應當采用成本法進行核算，而不是權益法。

4.對子公司外幣財務報表進行折算

合并財務報表準則規定，外幣財務報表折算適用《企業會計準則第19號——外幣折算》和《企業會計準則第31號——現金流量表》的規定。

（二）子公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作

合并財務報表是反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。因此，母公司在編制合并財務報表時，必須得到子公司的配合與支持。為了保證合并財務報表所提供的會計信息的真實、完整，合并財務報表準則規定，子公司必須向母公司提供與編制合并財務報表有關的如下資料：

1.子公司的財務報表；

2.采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；

3.與母公司不一致的會計期間的說明；

4.與母公司、其他子公司之間發生的所有內部交易的相關資料；

5.所有者權益變動的有關資料；

6.編制合并財務報表所需要的其他資料。

其中，子公司向母公司提供的財務報表既可以是子公司的個別財務報表，也可以是子公司作為中間母公司（即子公司既是上一層的子公司，又是下一層的母公司）的合并財務報表，取決于最終母公司對企業集團合并財務報表編制的方式，即直接由最終母公司合并所有子公司，或層層合并后由最終母公司編制最終的合并財務報表；但前提是采用層層合并方式編制的合并財務報表與由母公司直接合并所有子公司的結果相同。

五、合并財務報表的編制程序

合并財務報表編制有其特殊的程序，主要包括如下幾個方面：

（一）編制合并工作底稿

合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務報表各項目的金額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務報表各項目的合并金額。合并工作底稿的基本格式如表19-1所示。

（二）編制調整分錄和抵銷分錄

在合并工作底稿中編制調整分錄和抵銷分錄，將內部交易對合并財務報表有關項目的影響進行抵銷處理。編制抵銷分錄、進行抵銷處理是合并財務報表編制的關鍵和主要內容，其目的在于將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷。在編制合并財務報表時，對子公司的長期股權投資調整為權益法，也需要在合并工作底稿中通過編制調整分錄予以調整，而不改變母公司“長期股權投資”賬面記錄。

在合并工作底稿中編制的調整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務報表項目（即資產負債表項目、利潤表項目、現金流量表項目和所有者權益變動表項目），而不是具體的會計科目。比如，涉及調整或抵銷固定資產折舊、固定資產減值準備等均通過資產負債表中的“固定資產”項目，而不是“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目來進行調整和抵銷。

（三）計算合并財務報表各項目的合并金額

在母公司和子公司個別財務報表各項目加總金額的基礎上，分別計算出合并財務報表中各資產項目、負債項目、所有者權益項目、收入項目和費用項目等的合并金額。其計算方法如下：

1.資產類各項目，其合并金額根據該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄有關的借方發生額，減去該項目抵銷分錄有關的貸方發生額計算確定。

2.負債類各項目和所有者權益類項目，其合并金額根據該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄有關的借方發生額，加上該項目抵銷分錄有關的貸方發生額計算確定。

3.有關收入類各項目和有關所有者權益變動各項目，其合并金額根據該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄的借方發生額，加上該項目抵銷分錄的貸方發生額計算確定。

4.有關費用類項目，其合并金額根據該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄的借方發生額，減去該項目抵銷分錄的貸方發生額計算確定。

（四）填列合并財務報表

根據合并工作底稿中計算出的資產、負債、所有者權益、收入、費用類以及現金流量表中各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務報表。

第五篇：中級會計實務要點總結1

CH17《會計政策、估計、差錯變更》

一、會計政策變更：確認、計量、報告采用的原則、方法變更；“利潤分配-未分配利潤”

1、會計計量屬性的變更屬于政策變更，但公允價值、可變現凈值、可回收金額等的確定的變更屬于估計變更

2、發出存貨計價-政策變更

3、未經批準變更，連續反復變更，視為“濫用會計政策”，采用“前期差錯更正”

4、不屬于政策變更：本質差別；初次發生或不重要事項

5、變更處理：法律有要求按要求；追溯調整法“累積影響數”（稅前，所得稅，稅后）

6、確認影響數不切實可行的：最早期；完全不能追-未來

7、棄置費用：現值計入“預計負債”；影響“折舊”、“財務費用”

使用“未來適用法”處理會計政策變更：賬簿銷毀引起累計影響數無法確定

二、會計估計變更：結果不確定的交易事項；做出最佳估計，不會削弱會計核算的可靠性

估計變更：因或有事項確認的預計負債根據最新證據調整；根據新的證據，將使用壽命不確定的無形資產轉為確定

三、前期差錯更正：沒有運用或錯誤運用，造成前期報表“省略或錯報”

1、信息：編表時、批準報出時預期能取得的可靠信息

2、計算錯誤、應用政策錯誤、疏忽舞弊

3、對于不重要的前期差錯，可以采用“未來適用法”

4、“追溯重述法”—“以前損益調整”（注意明細科目）、所得稅的調整。轉“利分”“盈公”

CH18《資產負債表日后事項》

一、概述：資產負債表日—財務報告批準報出日；有利、不利事項

1、批準報出日：董事會或類似機構批準，不是股東大會審議批準日，也不是審計報告日

2、不是全部事項，而是與資產負債表日存在狀況有關，或無關但對財務狀況有重大影響的事項

3、下期第1天

二、調整事項：

1、資產負債表日已存在、對報表有重大影響

2、（1）日后訴訟案件結案；（2）表明資產減值或需調整原已確認減值；（3）進一步確定日前收入成本“銷售退回”；（4）財務舞弊或差錯；（“對資產負債表日存在債務簽訂重組協議”是全新事項）

3、會計處理：“以前損益調整-本年利潤”；“盈余公積-法定盈余公積”

（1）以前損益調整（明細）；（2）所得稅（匯算清繳前、后）；（3）稅后分配

（1）訴訟結案：“以前損益調整-營業外支出；其他應付款”

（2）壞賬準備；（3）銷售退回

三、非調整事項：

1、資產負債表日不存在、影響比較重大

2、因自然災害導致資產發生重大損失

CH15《所得稅》

1、暫時性差異：折舊、減值準備

（1）無形資產：內部研發形成的“不確認遞延所得稅”；會計不需要攤銷，稅法需要攤銷“遞延所得稅負債”

（2）交易性金融資產、可供出售金融資產：“確認”；

（3）長期股權投資，如果企業擬長期持有該投資，“不需確認遞延所得稅”

（4）預計負債：看稅法是否允許實際發生時扣除

（5）應付職工薪酬：超過部分不允許扣除；“不需確認遞延所得稅”

2、特殊項目

（1）罰款、滯納金、國債收入；“不需確認遞延所得稅”

（2）廣告費和業務宣傳費：15%,確認“遞延所得稅資產”

（3）虧損：可以結轉以后的未彌補虧損及稅款抵減

（4）可供出售金融資產、非同一控制下企業免稅合并確定的資產、負債產生的暫時性差異

（5）企業為關聯方提供債務擔保的預計負債不能稅前扣除

3、計量：差額計提或轉回

（1）“所得稅費用”、“資本公積-其他資本公積”、“商譽/營業外收入”（企業合并產生的，相關遞延所得稅應調整購買日應確認的商譽或是計入當期損益金額）

（2）不確認遞延所得稅負債的情況：

①商譽的初始確認：非同一控制下免稅合并，不再進一步確認遞延所得稅（商譽、遞延所得稅資產/負債）

②差異既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，除企業合并和計入所有者權益情況外，其他情況不確認遞延所得稅

③與聯營、合營企業投資相關的暫時性差異，一般應確認，但能控制轉回且很可能不轉回的，不確認

（3）遞延所得稅資產：以很可能取得的用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。

資產負債表日，應對遞延所得稅資產賬面價值復核，減記，恢復

（4）企業合并形成的暫時性差異，確認遞延所得稅，同時調整“商譽”；企業不能對遞延所得稅折現

4、所得稅費用：區分“遞延所得稅收益”“遞延所得稅費用”（注意看清題目）

5、合并財務報表因抵消未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅

6、列示：注意三個要點：

（1）非流動資產、非流動負債，附注中披露。

（2）同時滿足以下條件時，企業應當將當期所得稅資產及當期所得稅負債以抵銷后的凈額列示：

1.企業擁有以凈額結算的法定權利；2.意圖以凈額結算或取得資產、清償負債同時進行。

（3）同時滿足以下條件時，企業應當將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示：

1.企業擁有以凈額結算的法定權利；2.遞延所得稅資產及負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關或者是對不同的納稅主體相關，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債轉回的期間內，涉

及的納稅主體意圖以凈額結算當期所得稅資產和當期所得稅負債或是同時取得資產、清償負債。

（4）一般情況下，個別財務報表中，當期所得稅資產與負債及遞延所得稅資產及遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務報表中，納入合并范圍的企業中，一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額