第一篇：從會(huì)計(jì)角度談商業(yè)賄賂的檢查

從會(huì)計(jì)角度談商業(yè)賄賂的檢查

林樂明 上海市口岸服務(wù)辦公室 上海 200002

摘要：查處商業(yè)賄賂長(zhǎng)期以來一直是是各級(jí)機(jī)關(guān)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的難點(diǎn)，本文旨在從會(huì)計(jì)角度探討查處商業(yè)賄賂的方法，并總結(jié)為順查法和逆查法兩種基本形式，以期提升商業(yè)賄賂檢查工作水平。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 商業(yè)賄賂 檢查

在查處商業(yè)賄賂的過程中，企事業(yè)單位財(cái)務(wù)賬冊(cè)是非常重要的檢查依據(jù)，很多會(huì)計(jì)方法對(duì)查處商業(yè)賄賂有很大幫助。現(xiàn)將一些從會(huì)計(jì)角度檢查商業(yè)賄賂檢查的方法，用審計(jì)中順查法和逆查法的方式總結(jié)，期望能對(duì)商業(yè)賄賂的查處工作有所裨益。

一．順查法

從與折扣、傭金相關(guān)的法定會(huì)計(jì)科目入手檢查商業(yè)賄賂屬于審計(jì)方法中的順查法。該方法從原始憑證查起，查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生原因和事實(shí)經(jīng)過，再按照憑證，明細(xì)帳，總帳的順序，驗(yàn)證交易的合法性。

1.傭金

傭金指經(jīng)營者銷售或購買商品時(shí)，在交易中付給為促成交易提供勞務(wù)服務(wù)中間人的報(bào)酬。支付傭金和接受傭金都必須如實(shí)入賬。接受傭金應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，支付傭金的企業(yè)依其用途列入銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用等科目，暫時(shí)不能確認(rèn)的可在應(yīng)收、應(yīng)付款等科目過渡核算。在查帳時(shí)應(yīng)按照記賬憑證、發(fā)票、資金結(jié)算憑證到合同協(xié)議的順序檢查傭金數(shù)額及真實(shí)性，然后進(jìn)一步查證中間人、交易相對(duì)人身份。判斷其是否構(gòu)成商業(yè)賄賂，核實(shí)的重點(diǎn)是傭金實(shí)際收受者身份及其與交

易當(dāng)事人的關(guān)系。在檢查企業(yè)帳目時(shí)必須注重如下方面：（1）相關(guān)憑證所附發(fā)票、合同、協(xié)議等是否真實(shí)。側(cè)重判斷中間人的行為是否真實(shí)發(fā)生，通過大額傭金的實(shí)際流向（銀行轉(zhuǎn)帳憑證）和發(fā)票、收據(jù)等進(jìn)一步查證中間人身份；（2）支付對(duì)象是否合法。中間人必須具有合法經(jīng)營資格，檢查其是否是交易雙方的關(guān)聯(lián)人（雙方不具有重大決策的決定權(quán)、顯著影響、共同控制），并利用這種關(guān)系促成交易；（3）檢查相關(guān)行業(yè)傭金是否有國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。核對(duì)帳面上傭金金額和其對(duì)應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入，計(jì)算其比例是否違規(guī)。

2.折扣

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中折扣分為降低商品價(jià)格的商業(yè)折扣和帶有融資性質(zhì)的現(xiàn)金折扣，以及事后因產(chǎn)品瑕疵而導(dǎo)致的銷售折讓。在檢查時(shí)要注意帳面是否對(duì)商業(yè)折扣明示并如實(shí)入賬，在審計(jì)記帳憑證時(shí)檢查銷售額和折扣額是否在同一發(fā)票上分別注明，否則應(yīng)視情況確認(rèn)是否構(gòu)成帳外暗中。以下是一些賣方通過帳外暗中折扣方式進(jìn)行商業(yè)賄賂的主要手法：

（1）賣方通過開紅字發(fā)票，以折扣、折讓、優(yōu)惠等名目退還買方價(jià)款，但不按規(guī)定索要退款收據(jù)或正規(guī)收據(jù)，沖減主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)貸記現(xiàn)金或銀行存款給買方；（2）將賄賂款沖抵收入或支出。如有的企業(yè)隱瞞一部分銷售款，把銷售收入借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“庫存商品”科目，然后用這部分隱瞞掉的收入去支付賄賂款；（3）在其他應(yīng)收應(yīng)付款等往來過渡科目抵帳付出款項(xiàng)或付出款項(xiàng)后長(zhǎng)期掛帳，需要檢查人員追根溯源查明掛帳內(nèi)容。

3.回扣

當(dāng)前商業(yè)賄賂的最主要表現(xiàn)形式是各種形式的回扣。由于回扣主要是“賬外暗中“的方式，支付方和收受方均不入帳，或者不體現(xiàn)在真實(shí)帳目中，為掩人耳目，有時(shí)在轉(zhuǎn)賬時(shí)虛簽合同、虛構(gòu)交易、多次轉(zhuǎn)賬，常以傭金、折扣、捐贈(zèng)、讓利、勞務(wù)費(fèi)、促銷費(fèi)、宣傳費(fèi)、贊助費(fèi)、咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)等名目，假借合法外衣列入非法定科目，改變應(yīng)有的用途。任何交易行為都會(huì)留下痕跡，只是信息的不對(duì)稱加大了審計(jì)的難度，需要注意的是，因?yàn)闀?huì)計(jì)和財(cái)經(jīng)法規(guī)并非專門針對(duì)商業(yè)賄賂，所以在用順查法檢查中應(yīng)避免單純地按是否按法定入帳判斷商業(yè)賄賂。比如，對(duì)于給予或接收傭金不明示和如實(shí)入賬的，可能是商業(yè)賄賂行為，也可能是違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。我們應(yīng)根據(jù)交易的本質(zhì)來界定和把握商業(yè)賄賂的界限。

二．逆查法

逆查法從商業(yè)賄賂的實(shí)質(zhì)出發(fā)，針對(duì)可能隱匿商業(yè)賄賂的異常科目明細(xì)賬追查至原始憑證，通過對(duì)帳面數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)科目的疑點(diǎn)，核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，查明其背后的賄賂行為。

1．檢查銀行存款流向

商業(yè)賄賂資金由于數(shù)額較大，往往要通過銀行賬戶進(jìn)行。因此，在審計(jì)過程中，應(yīng)注意從企業(yè)往來賬戶的情況查找線索。可將商業(yè)銀行與企業(yè)的銀行存款日記帳核對(duì)，核查重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)的企業(yè)銀行存款總帳余額與所有開戶銀行對(duì)賬單余額是否相符，特別對(duì)銀行對(duì)賬單中一收一付而在銀行日記賬中卻無反映的款項(xiàng)重點(diǎn)審查。同時(shí)應(yīng)關(guān)注單位內(nèi)部的賬戶開立情況，必要時(shí)要檢查單位職工個(gè)人銀行結(jié)算卡情況。有些單位將

回扣或接受的現(xiàn)金作為秘密賬戶或以單位領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人名義開戶存儲(chǔ)，公款私存，滋生腐敗。在審計(jì)時(shí)要結(jié)合盤點(diǎn)、調(diào)查等方法來查實(shí)，發(fā)現(xiàn)未入帳的帳戶后，逐筆查閱銀行傳票，找出款項(xiàng)的往來對(duì)象作為證據(jù)。

2．檢查收入項(xiàng)目核算是否齊全

計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期同類毛利率變化情況，查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；將賬面反映的銷售收入與企業(yè)成品庫出庫單、銷售部門統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行核對(duì)，檢查收入和成本的數(shù)量配比關(guān)系，看有無結(jié)轉(zhuǎn)的成本的數(shù)量大于銷售數(shù)量，是否有收入不入賬而直接支付商業(yè)賄賂的問題；關(guān)注紅字是否銷售方采用上文提到的折扣紅字沖賬進(jìn)行商業(yè)賄賂；看是否存在把支付的賄賂款以廣告費(fèi)、差旅費(fèi)等名義，從主營業(yè)務(wù)成本科目中通過虛假的發(fā)票支付。

3．檢查長(zhǎng)期掛帳的往來賬項(xiàng)

關(guān)注長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收應(yīng)付帳款、其他應(yīng)收應(yīng)付款等，以及核銷的壞賬損失。通過核對(duì)銷貨方與購貨方的應(yīng)收、應(yīng)付款及銀行資金往來中的 差額，就有可能查出行賄和受賄的金額。對(duì)用壞賬準(zhǔn)備沖銷且金額較大的應(yīng)收賬款，應(yīng)查明原因，如需要可到欠款單位外調(diào)，證實(shí)是否有利用假壞賬套取現(xiàn)金的情況。如虛假報(bào)損，將未開票的銷售收入借記應(yīng)付賬款，貸記庫存商品，再用虛假的報(bào)損單沖減庫存商品，然后將這筆款項(xiàng)支付回扣。同時(shí)應(yīng)關(guān)注長(zhǎng)期余額無變化掛帳的客戶，即使是多年前發(fā)生的交易，按照會(huì)計(jì)帳簿保存十年的原則，也可要求企業(yè)提供相應(yīng)證據(jù)。

4．對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核

詳細(xì)審計(jì)費(fèi)用明細(xì)賬，將業(yè)務(wù)人員和市場(chǎng)部門的業(yè)績(jī)與費(fèi)用進(jìn)行對(duì)

比，通過分析營銷費(fèi)用表，查對(duì)每筆費(fèi)用支出情況，總結(jié)規(guī)律，然后再和開票、收款情況進(jìn)行比對(duì)，摸清是否存在巧立名目將給付的回扣、傭金記入銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用科目，如以業(yè)務(wù)提成、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等名目入賬或?yàn)閷?duì)方報(bào)銷各種費(fèi)用。如銷售費(fèi)用中的運(yùn)輸費(fèi)，其與銷售收入之間應(yīng)該成正比關(guān)系。假如運(yùn)費(fèi)發(fā)生額大量發(fā)生，而銷售收入?yún)s變化不大，應(yīng)該考慮是否存在虛假。一般有長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來的企業(yè)之間如果存在商業(yè)賄賂，都可以從結(jié)賬期、結(jié)算金額找出規(guī)律，看出大概的結(jié)算比例。

5．關(guān)注無法合理解釋的付款憑證

對(duì)于無法合理解釋的付款憑證，可以重點(diǎn)追查。比如，一項(xiàng)工程已按合同規(guī)定付清全部工程款，但卻在若干月后還有此工程款的領(lǐng)用就有悖常理。又如，帳面上記載供銷人員多次到某地出差，但沒有與該地發(fā)生業(yè)務(wù)往來，我們就要考慮是否存在問題了。

有些付款憑證沒有合法原始憑證，也就是通俗的白條付款。一般來說這種憑證數(shù)量很少，金額也不應(yīng)該太大，而且要有嚴(yán)格的內(nèi)控制度規(guī)定比例，需要領(lǐng)款人簽字、企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才能入賬。如果在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)白條付款的頻率較高或金額較大，應(yīng)引起高度重視。對(duì)于采購材料、工程支出的白條要詳細(xì)追查，以防商業(yè)賄賂以白條的形式過賬。總之，逆查法把握財(cái)務(wù)報(bào)表的總體，全面檢查各重點(diǎn)科目，結(jié)合合同、業(yè)務(wù)往來的信函、報(bào)價(jià)單等相關(guān)業(yè)務(wù)材料，明確把商業(yè)賄賂作為主攻方向，但是相對(duì)于順查法，逆查法對(duì)檢查人員的能力要求也更高。在實(shí)際工作中，應(yīng)根據(jù)不同類型的企業(yè)，不同的會(huì)計(jì)核算，結(jié)合實(shí)際情況

確定不同的檢查方法。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)唯一對(duì)外可查的書面記錄，讀透并用好會(huì)計(jì)信息，用審計(jì)的理念辦理商業(yè)賄賂案件，對(duì)于提升商業(yè)賄賂檢查工作水平有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

第二篇：從管理會(huì)計(jì)的角度談如何降低企業(yè)成本

從管理會(huì)計(jì)的角度談企業(yè)如何決策?

提問：（1）假設(shè)：去年，A公司員工100人，其中管理人員20人，工人實(shí)行計(jì)件，管理人員實(shí)行計(jì)時(shí)工資，全年銷售額1000萬元，全年保本；而今年公司員工和管理人員仍不變，工人仍然實(shí)行去年的計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)，管理人員仍然實(shí)行去年的計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)，但今年全年銷售額達(dá)到2000萬元，除了原輔材料、能源消耗量增加一倍外，產(chǎn)品銷售價(jià)格、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等都不變，今年卻贏利50萬元，這50萬元從何而來？這是為什么？

(2)統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：今年5至8月,公司銷售額同比下降22%。5月份，外銷占銷售總額的比例為31.80%，內(nèi)銷占比為68.20%(其中：三個(gè)門市占比達(dá)50.2%)；6月份，外銷占銷售總額的比例為43.61%，內(nèi)銷占比為56.39%(其中：三個(gè)門市占比達(dá)45.2%)；7月份, 外銷占銷售總額的比例為42.48%，內(nèi)銷占比為57.52%(其中：三個(gè)門市占比達(dá)45.21%)；8月份,外銷占銷售總額的比例為14.00%，內(nèi)銷占比競(jìng)高達(dá)86%(其中：三個(gè)門市占比達(dá)69.76%)。這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)說明了什么？

（3）去年的1萬元如果放在家里，它和今年的1萬元是等值的嗎？為什么？

（4）某企業(yè)需添置一臺(tái)設(shè)備，使用5年，設(shè)備的取得有兩種途徑：一是用企業(yè)的自有資金購買，一是租借。如果購買，設(shè)備價(jià)格16000元，使用中每年維修費(fèi)1000元，5年后估計(jì)有5000元的殘值收入。該企業(yè)采取直線法提取折舊費(fèi)。如果租借，租期5年，每年未付租金4000元，其他費(fèi)用由出租單位支付。設(shè)所得稅稅率為55%，企業(yè)希望的投資報(bào)酬率為10%，該企業(yè)該如何決策？（是租借還是購買？）

一、什么是管理會(huì)計(jì)？

第二次世界大戰(zhàn)之后，資本主義企業(yè)規(guī)模愈益擴(kuò)大，生產(chǎn)力迅猛發(fā)展，國際、國內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨劇烈。到了50年代，跨國公司不斷涌現(xiàn)，競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，致使資本利潤(rùn)率下降，加上通貨膨脹，籌資不易，企業(yè)經(jīng)營管理困難重重。為了增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人必須做好經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策工作，重視提高企業(yè)內(nèi)部工作效率，廣泛推行職能管理與行為科學(xué)管理，吸收數(shù)學(xué)管理工作中的一些專門方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的一切活動(dòng)加強(qiáng)事前規(guī)劃與日常控制，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的主要目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的主要目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高更多的要求，原來的那種單純地事后對(duì)生產(chǎn)過程情況進(jìn)行收集和報(bào)告的會(huì)計(jì)方法，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代化管理的需要。現(xiàn)代化管理要求會(huì)計(jì)參與企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)測(cè)、決策、控制等工作，并在企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)測(cè)、決策、控制過程中提供各種資料，對(duì)企業(yè)各級(jí)管理者所選擇的措施的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出建議，幫助企業(yè)管理者尋找解決企業(yè)各種問題的途徑，從而提高經(jīng)濟(jì)效益，獲取最大利潤(rùn)。

于是，“管理會(huì)計(jì)”體系在50年代正式形成，并于1952年世界會(huì)計(jì)學(xué)年會(huì)上正式通過了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)專門名詞。這樣，傳統(tǒng)的那部分會(huì)計(jì)就被稱為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。

概念：管理會(huì)計(jì)學(xué)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中派生出來的，它是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，以一系列特定技術(shù)、方法為手段，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制的信息系統(tǒng)。

總之，管理會(huì)計(jì)作為給企業(yè)上層管理者規(guī)劃、控制企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，提供咨詢服務(wù)的信息系統(tǒng)，幾乎涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)領(lǐng)域。其基本內(nèi)容大致分為規(guī)劃、決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行、控制會(huì)計(jì)兩個(gè)組織部分。

（1）規(guī)劃、決策會(huì)計(jì)：是以運(yùn)籌學(xué)的基本原理為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策；對(duì)經(jīng)營決策的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)上層管理人員科學(xué)地籌劃企業(yè)的未來，制訂出行動(dòng)計(jì)劃，確定理想的經(jīng)營目標(biāo)和最佳的經(jīng)營決策。（2）執(zhí)行、控制會(huì)計(jì)：主要以行為科學(xué)的基本原理為基礎(chǔ)，通過制訂各種標(biāo)準(zhǔn)，劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，檢查和測(cè)定執(zhí)行結(jié)果，考核成績(jī)等。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程進(jìn)行全面控制和考核，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。

二、管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容一般包括哪幾個(gè)方面：

（一）成本性態(tài)分析及根據(jù)成本的劃分來談企業(yè)如何降低成本？

1、成本的分類：

A、按成本的經(jīng)濟(jì)職能來分：生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本

其中：生產(chǎn)成本按用途分：又可分為直接材料、直接人工等；

非生產(chǎn)成本按用途分：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。

為了達(dá)到事先控制成本和進(jìn)一步挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力的目的，可將成本按“成本性態(tài)”這一新標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行分類。

所謂“成本性態(tài)”，即“成本習(xí)性”，是指成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)間的依存關(guān)系。B、按成本性態(tài)可將企業(yè)的全部成本分為“固定成本”和“變動(dòng)成本”兩大類。

（1）固定成本：是指業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)變動(dòng)時(shí)，成本不隨其變動(dòng)，在短期內(nèi)能保持相對(duì)穩(wěn)定的成本。如房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)、大修理費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、差旅費(fèi)、管理人員工資、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)等。

當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)超出了一定范圍時(shí)，如增產(chǎn)超過了企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，就需擴(kuò)建廠房、添置設(shè)備等，從而引起折舊費(fèi)、大修理費(fèi)等的增加，則固定成本就會(huì)發(fā)生變動(dòng)。

單位固定成本等于固定成本總額除以業(yè)務(wù)量總額。

為了適應(yīng)經(jīng)營決策及管理的需要，又將固定成本分為“酌量性”固定成本和“約束性”固定成本兩大類。

①酌量性固定成本：與業(yè)務(wù)量無關(guān)，企業(yè)高級(jí)管理人員依經(jīng)營方針，可改變并確定其數(shù)額的固定成本。又稱“抉擇性固定成本”。如廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、咨詢活動(dòng)費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)等。這一部分費(fèi)用可盡量減少。

②約束性固定成本：是維持企業(yè)生產(chǎn)能力的成本，是企業(yè)必須負(fù)擔(dān)的最低成本。如折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、管理人員工資、廠房設(shè)備租金等。只有合理地利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，方能節(jié)約約束性固定成本。如在生產(chǎn)能力范圍內(nèi)，提高產(chǎn)量，可降低約束性固定成本。（2）變動(dòng)成本：是指在一定范圍內(nèi)成本總額隨業(yè)務(wù)量總額變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料、輔助材料、燃料動(dòng)力、計(jì)件工資制下的生產(chǎn)工人工資、運(yùn)費(fèi)等。它們都隨產(chǎn)量的增減而成正比例增減。

單位變動(dòng)成本等于變動(dòng)成本總額除以業(yè)務(wù)總量，業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)變動(dòng)時(shí)，單位變動(dòng)成本保持不變。

有些成本如企業(yè)的運(yùn)輸成本、水電費(fèi)、電話費(fèi)等，雖然也隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，但并不是成正比例變動(dòng)，我們稱這部分成本為混合成本，它是由固定成本和變動(dòng)成本混合而成的。

有些混合成本在業(yè)務(wù)量為0時(shí)有一個(gè)初始量，相當(dāng)于固定成本；但在這初始量上面隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也就相應(yīng)成正比例增加，這部分成本的性質(zhì)又相當(dāng)于變動(dòng)成本。我們稱這部分成本為半變動(dòng)成本。如運(yùn)輸設(shè)備，不論它哪一時(shí)期是否使用，其保險(xiǎn)費(fèi)、牌照稅、車庫保管費(fèi)等始終存在，屬于固定成本；一旦使用它，則依其運(yùn)行的公里數(shù)，而支付相應(yīng)的汽油費(fèi)、修理費(fèi)等，這部分費(fèi)用則屬于變動(dòng)成本。

有些混合成本隨著業(yè)務(wù)量的增加成階梯形增加，表現(xiàn)為：業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增加時(shí)，成本總額保持固定不變；當(dāng)產(chǎn)量增加到一定限額，成本就一步跳躍到一個(gè)新的水平，并在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。我們稱這部分混合成本為階梯成本。如化驗(yàn)員、檢驗(yàn)員的工資就屬于這種性質(zhì)。A廠當(dāng)業(yè)務(wù)量在10件以內(nèi)時(shí)，只需一個(gè)檢驗(yàn)員，其工資為60元；業(yè)務(wù)量在10件以上20件以內(nèi)，則需增加檢驗(yàn)員一人，其工資仍為60元，共120元。以后業(yè)務(wù)量每增加10件，檢驗(yàn)員都需在原有基礎(chǔ)上增加一人，其工資成本也隨之增加。

2、從管理會(huì)計(jì)的角度談如何降低企業(yè)成本？ 由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜性，決定了企業(yè)成本的多樣性，企業(yè)成本涵蓋了整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，可以說企業(yè)經(jīng)營的每個(gè)過程都伴隨著成本的發(fā)生，這就決定了企業(yè)降低成本必然是全方位的，而不是單一的某個(gè)方面。我們前面已經(jīng)講到企業(yè)成本總的來說，劃分為兩個(gè)方面：固定成本和變動(dòng)成本。

我們談降低企業(yè)成本就必須從這兩個(gè)方面入手。

（1）、我們?nèi)绾谓档凸潭ǔ杀荆?①盡量降低酌量性固定成本。酌量性固定成本屬于可控成本，發(fā)生在我們公司的酌量性固定成本有：職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)及產(chǎn)品展銷會(huì)費(fèi)用等，這些費(fèi)用在年初時(shí)都由總經(jīng)理辦公會(huì)議計(jì)劃作出，可多可少，完全由公司總經(jīng)理控制。A、職工培訓(xùn)可分為外訓(xùn)和內(nèi)訓(xùn)。外訓(xùn)通常費(fèi)用較高，實(shí)用性不強(qiáng)，效果不是很明顯，企業(yè)在外訓(xùn)方面不易過多投入，可以有意識(shí)地將外訓(xùn)轉(zhuǎn)化為內(nèi)訓(xùn)，如買一些有價(jià)值的光碟作內(nèi)訓(xùn)材料；企業(yè)要有計(jì)劃地組織內(nèi)訓(xùn)，事先要有培訓(xùn)預(yù)算，每次培訓(xùn)費(fèi)用多少？全年計(jì)劃投入多少？做到培訓(xùn)費(fèi)用的可控性，盡量發(fā)較少的錢達(dá)到理想的效果。B、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)在我們公司投入相對(duì)較小，主要是樣品費(fèi)、樣品運(yùn)費(fèi)及新產(chǎn)品打樣費(fèi)用。公司在這方面總的來說是比較省的，沒有大的投入，沒有購置什么開發(fā)設(shè)備，研發(fā)人員如小平、立明等基本都是兼職，沒有什么費(fèi)用；C、產(chǎn)品展銷費(fèi)用也是可控的，公司可根據(jù)實(shí)際需要來決定，費(fèi)用可多可少。總的來說，公司目前在酌量性固定成本方面控制還是比較到位的。

②想盡一切辦法降低約束性固定成本。約束性固定成本屬于不可控成本，發(fā)生在我們公司的約束性固定成本有：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員工資、門店租金、店面包月稅費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)等。這部分費(fèi)用往往在企業(yè)成本中占有很大的比重，不管你生產(chǎn)還是不生產(chǎn)，生產(chǎn)量多量少都是要發(fā)生的費(fèi)用。這一部分費(fèi)用在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)是固定不變的，降低約束性固定成本的最好方法就是想一切辦法加大銷售力度，提高產(chǎn)品銷售量，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。

為什么？因?yàn)樵谄髽I(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力范圍內(nèi)，無論企業(yè)生產(chǎn)量大還是小，上述這些費(fèi)用都是固定不變的，也就是說：在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力范圍內(nèi)，約束性固定成本總額是不變的，我們要想降低固定成本總額是不現(xiàn)實(shí)的，只能降低單位約束性固定成本，因?yàn)椋?/p>

單位約束性固定成本=約束性固定成本總額/業(yè)務(wù)總量 從上式中可以看出：提高產(chǎn)品銷售量可以降低單位產(chǎn)品固定成本。但同時(shí)必須注意在想辦法提高銷售量的過程中，一定要注意控制銷售成本。這就需要公司在開拓市場(chǎng)之前必須認(rèn)真做好策劃，擬采取什么樣的銷售模式最好，既能擴(kuò)大銷售量，又不會(huì)增加很多銷售費(fèi)用。確保利潤(rùn)最大化。提高產(chǎn)品銷售量除可以降低單位產(chǎn)品固定成本外，還可變相降低企業(yè)的單位產(chǎn)品變動(dòng)成本。為什么？因?yàn)殇N售量的增加，意味著公司所需原材料、輔助材料、能源等的相應(yīng)增加，既采購量增加，可以增加采購員采購時(shí)的議價(jià)能力，可以相應(yīng)降低采購成本，變相降低單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本。

目前，九鼎公司的經(jīng)營困境主要表現(xiàn)在產(chǎn)品銷售量的直線下降，一方面受到國際、國內(nèi)市場(chǎng)大環(huán)境惡化的影響，另一方面，更主要的原因是公司滿足于現(xiàn)狀，沒有積極應(yīng)對(duì)，沒有把主要精力放在市場(chǎng)的開拓上，業(yè)務(wù)量上不來，企業(yè)單位產(chǎn)品運(yùn)營成本會(huì)直線上升，企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力很差，如果不及時(shí)調(diào)整策略，經(jīng)營只會(huì)越來越艱難。例（1）分析：例中盈利是因?yàn)槠髽I(yè)盡管固定成本總額維持不變，但單位產(chǎn)品固定成本卻下降了50%，利潤(rùn)就是從單位產(chǎn)品固定成本的下降而來。這就是我們平常說的“一個(gè)人做了兩個(gè)人的事”，本來銷售額擴(kuò)大一倍，管理人員工資及其它管理費(fèi)用等固定成本并沒有同步擴(kuò)大，這就是產(chǎn)生利潤(rùn)的原因。

（2）如何降低變動(dòng)成本？

企業(yè)降低變動(dòng)成本并不是說一定要降低變動(dòng)成本總額，而是要想辦法怎樣降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本？我們平時(shí)講的節(jié)能降耗主要是降低產(chǎn)品的變動(dòng)成本。如降低產(chǎn)品的不合格品率，降低產(chǎn)品加工單價(jià)，半成品（拋光）由原先外加工改為自已加工，燈體由用汽油擦洗改為磷化，燈體磷化后經(jīng)烘箱烘烤改為直接由太陽爆曬等等，這些措施都是降低變動(dòng)成本的比較有效的方法，大大地節(jié)約了企業(yè)的變動(dòng)成本。但這些措施都是在向內(nèi)挖潛，畢竟向內(nèi)挖潛是有限度的，我們?cè)谙騼?nèi)挖潛的同時(shí)，應(yīng)積極向外拓展，采取措施加大銷售力度，提高公司產(chǎn)品在全國的市場(chǎng)占有率。銷售量成倍地上去了，公司產(chǎn)品單位固定成本會(huì)大幅度下降，單位變動(dòng)成本也會(huì)隨之大幅度下降。這就是為什么小企業(yè)要拼命發(fā)展為大企業(yè)的原因，說穿了就是通過擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模來降低成本（這里暫不考慮產(chǎn)品質(zhì)量等其它因素），提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，只有這樣企業(yè)才能永遠(yuǎn)立于不敗之地。

從上述降低固定成本和變動(dòng)成本的方法中都談到了降低產(chǎn)品單位成本的最好辦法就是要擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量。再來看一下，目前我們公司在銷售上存在什么問題？針對(duì)提問（2），我們來進(jìn)行分析。

例（2）分析：從公司今年5至8月銷售情況統(tǒng)計(jì)結(jié)果來看，至少說明了幾個(gè)問題：A、外銷市場(chǎng)波動(dòng)很大，不確定性因素很多，對(duì)個(gè)別客戶的依賴性太強(qiáng)，且隨著國際市場(chǎng)的越來越不景氣必將大受影響。況且，根據(jù)公司銷售統(tǒng)計(jì)情況來看，外銷在公司總銷售額中所占比例很少超過50%，內(nèi)銷其實(shí)在公司銷售上占據(jù)主導(dǎo)地位，隨著國際環(huán)境的日益惡化，現(xiàn)在這種情況會(huì)更突出，更明顯。B、公司在內(nèi)銷市場(chǎng)的拓展上沒有下功夫，沒有花大氣力。為什么?雖然內(nèi)銷在公司銷售中占據(jù)主導(dǎo)地位，但公司三個(gè)門市的銷售額占公司總銷售額的比例竟高達(dá)40%至70%之間，公司對(duì)這三個(gè)門市的依存度太高，同時(shí)也正好說明了公司在這三個(gè)門市經(jīng)營上是比較成功的，但這三個(gè)門市相對(duì)于龐大的內(nèi)銷市場(chǎng)來說是微不足道的，我們?yōu)槭裁床荒軐⑦@種直銷店面開到10家、20家甚至更多呢？或者在各省去發(fā)展代理商呢？公司在內(nèi)銷市場(chǎng)的開拓上是大有潛力可挖的。

（二）銷售、成本預(yù)測(cè)及其數(shù)量——成本——利潤(rùn)分析

1、什么是銷售預(yù)測(cè)：

銷售預(yù)測(cè)是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)上商品供需情況的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)某種產(chǎn)品在一定的地理區(qū)域和計(jì)劃期間的銷售量或銷售額期望值所作出的預(yù)計(jì)和測(cè)算。銷售預(yù)測(cè)在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理中起著十分重要的作用。通過銷售預(yù)測(cè)可以全面掌握產(chǎn)品市場(chǎng)需求的基本動(dòng)態(tài)和產(chǎn)品銷售變化的一般規(guī)律。

銷售預(yù)測(cè)的幾種方法：

A、非數(shù)量方法（定性方法）：統(tǒng)計(jì)調(diào)查法、專業(yè)人員評(píng)定法

B、數(shù)量方法（定量方法）：算術(shù)平均法、趨勢(shì)平均法、指數(shù)平滑法、一元線性回歸分析法、二次曲線法、非直線趨勢(shì)法

2、成本預(yù)測(cè)：

成本預(yù)測(cè)就是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件，以及今后的發(fā)展前景，對(duì)某種產(chǎn)品在未來一定期間內(nèi)的成本水平所作出的預(yù)測(cè)和測(cè)算。成本預(yù)測(cè)分析的方法：

A、回歸分析法：一元線性分析法、多元線性回歸分析法 B、高低點(diǎn)法： C、加權(quán)平均法：

3、數(shù)量—成本—利潤(rùn)分析：

企業(yè)在經(jīng)營過程中，領(lǐng)導(dǎo)人往往想知道在產(chǎn)銷平衡時(shí)，應(yīng)生產(chǎn)或銷售多少產(chǎn)品，企業(yè)不盈不虧，即保本；為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)需采取哪些措施等等。都需要通過量—本—利分析得以解決。

（三）經(jīng)營決策：在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營中有關(guān)可行性方案的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)，以求得經(jīng)濟(jì)效益高的行動(dòng)方案。

（四）長(zhǎng)期投資決策：利用貨幣的時(shí)間價(jià)值觀念，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期投資方案（如產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)引進(jìn)、設(shè)備更新等）的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)，以求得最佳決策行動(dòng)方案。

企業(yè)長(zhǎng)期投資活動(dòng)中關(guān)于企業(yè)資金使用方向和使用效果的決策，就叫長(zhǎng)期決策或長(zhǎng)期投資決策。

一項(xiàng)長(zhǎng)期投資的決策往往包括固定資產(chǎn)的投資和流動(dòng)資金的投資兩個(gè)部分的內(nèi)容。如新生產(chǎn)線的引進(jìn)，既要進(jìn)行廠房的新建或擴(kuò)建、設(shè)備的購置等固定資產(chǎn)投資的決策；還要作出貨幣資金、材料需要量及在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨量等流動(dòng)資金投資的決策。一般來講，一項(xiàng)長(zhǎng)期投資，對(duì)于保持和提高整個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期的獲利能力具有決定性的影響。同時(shí)由于固定資產(chǎn)壽命長(zhǎng)，資金需要大，投資回收期長(zhǎng)（一年以上），而且投資一旦完成，要想改變，往往為時(shí)已晚，再加上固定資產(chǎn)交付使用后的收益情況和項(xiàng)目壽命是受內(nèi)部、外部各種因素影響制約的，從而使得長(zhǎng)期投資對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果和構(gòu)成影響較大，具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，一項(xiàng)長(zhǎng)期投資決策的失誤，不僅會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和資金周轉(zhuǎn)，給企業(yè)帶來很大損失，甚至?xí)斐善髽I(yè)的虧損或破產(chǎn)。所以，企業(yè)的長(zhǎng)期投資方案的抉擇，是一種戰(zhàn)略性決策，必須認(rèn)真做好可行性研究工作，正確評(píng)價(jià)各個(gè)備選方案的經(jīng)濟(jì)效益，然后從中篩選出最佳方案。

1、影響企業(yè)投資效益的主要因素有四個(gè)：

（1）貨幣的時(shí)間價(jià)值：是指按放棄使用貨幣時(shí)間的長(zhǎng)短所計(jì)算的報(bào)酬。

例如：今天的100元錢，與一年后的100元錢是不等的。如果存入銀行，定期一年，一年后，100元變?yōu)?07。2元，其中100元是存入的本金，7。2元是一年的利息，7。2元可視為100元一年的時(shí)間價(jià)值。如果這100元錢，你既不存入銀行，也不進(jìn)行投資，那么一年后這100元不再等于一年前的100元。所以，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)加速資金的周轉(zhuǎn)，而不應(yīng)積壓或閑置資金。

貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算方法與有關(guān)利息的計(jì)算方法相同。

A、復(fù)利：復(fù)利就是利生利。復(fù)利=本金（1+復(fù)利率）—本金

例子：我們以前小學(xué)課文中經(jīng)常會(huì)講到地主劉文彩是如何剝削老百姓的，老百性向他借錢都是利滾利，老百姓根本還不起，他就是運(yùn)用的復(fù)利來計(jì)算利息。

我們現(xiàn)在每家每戶都在銀行里有存款，請(qǐng)問銀行存款計(jì)算利息是屬于復(fù)利還是單利，是單利。這就有一個(gè)如何理財(cái)?shù)膯栴}。

B、復(fù)利終值：是本金按一定的百分率（復(fù)利率）計(jì)算利息，經(jīng)過若干期后達(dá)到的本利總和。計(jì)算公式為：S=P（1+L）N

例如：將資金50000元存入銀行，3年后從銀行能取出多少？假設(shè)年利率為10%。

n

則50000元3年后的復(fù)利終值為：50000（1+10%）=50000×1.331=66550

C、復(fù)利現(xiàn)值：是指未來某期的一定量貨幣，按復(fù)利率折算的現(xiàn)有價(jià)值。

計(jì)算公式為：P=S（1+L）式中：P為復(fù)利現(xiàn)值

S為N年后貨幣量，即終值 N為期數(shù)

L為復(fù)利率、貼現(xiàn)率

例如：某廠現(xiàn)在應(yīng)存入銀行多少資金，才能在2年后得現(xiàn)金100000元，銀行年利率為10%。

P=100000×（1+10%）=100000×0.826=82600元

D、貼現(xiàn)：將終值換算為現(xiàn)值就叫貼現(xiàn)。貼現(xiàn)時(shí)所用的利率就稱為貼現(xiàn)率。

例(3)分析:例(3)所涉及的就是貨幣的時(shí)間價(jià)值理論.（2）現(xiàn)金流量：

人們?cè)谶M(jìn)行任何一項(xiàng)長(zhǎng)期投資時(shí)，都希望該項(xiàng)投資能夠帶來一定數(shù)量的資金收入。在管理會(huì)計(jì)中，投資的支出是現(xiàn)金流出，投資帶來的資金收入是現(xiàn)金流入，而現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出統(tǒng)稱為現(xiàn)金流量。

A、現(xiàn)金流出：

現(xiàn)金流出是指某投資方案的全部資金支出。通常包括以下幾項(xiàng)：固定資產(chǎn)投資、流動(dòng)資產(chǎn)投資、營運(yùn)成本這三大類。

B、現(xiàn)金流入：

現(xiàn)金流入是指某投資項(xiàng)目完工投入使用過程中，所獲得的全部資金收入。通常包括以下幾項(xiàng)：營業(yè)收入、固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的殘值收入或中途的變價(jià)收入、流動(dòng)資產(chǎn)的收回等。C、現(xiàn)金凈流量：

現(xiàn)金凈流量是指投資項(xiàng)目在其有效期內(nèi)，每年現(xiàn)金流入量與每年現(xiàn)金流出量之差。現(xiàn)金凈流量=年稅后凈利潤(rùn)+年折舊額

（3）資金成本： 在長(zhǎng)期投資決策中，為了判斷投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，需要為投資項(xiàng)目確定一個(gè)合適的利率（或投資報(bào)酬率）。這個(gè)利率通常稱作資金成本，它是指企業(yè)取得長(zhǎng)期投資的資金來源的成本。

在投資無風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)很小的情況下，如果投資方案的報(bào)酬率高于資金成本，一般來說，投資是合算的，它能使投資者獲得滿意的利潤(rùn)。反之，是不合算的，應(yīng)舍去該投資方案。

（4）投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值：

長(zhǎng)期投資所涉及的時(shí)間一般較長(zhǎng)，而且影響未來收入和支出的因素很多，如材料價(jià)格、市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求及國內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化等，這決定了長(zhǎng)期投資具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

所以，我們?cè)谶M(jìn)行一項(xiàng)長(zhǎng)期投資決策之前，一定要進(jìn)行投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值分析，在這里只作簡(jiǎn)單介紹。例子：我們做投資前都要事先做可行性分析，目的就是通過分析來判斷我們想要進(jìn)行的長(zhǎng)期投資是否合算。

23-N2、評(píng)價(jià)投資效益的基本方法：

評(píng)價(jià)投資效益的方法有兩大類：一類是不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的方法，如回收期法、年平均報(bào)酬率法；一類是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的方法，如凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)含報(bào)酬率法、等年值法。

下面就上述幾種方法逐一加以介紹。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，假定所有的現(xiàn)金流量均發(fā)生在期未。（1）回收期法：

收回全部原始投資所需要的時(shí)間稱作回收期或償還期、還本期。回收期越短，收回原始投資的速度越快，投資方案在未來時(shí)期承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就越小。所以，在多個(gè)備選方案中，應(yīng)選擇回收期短的方案。這種用回收期長(zhǎng)短來評(píng)價(jià)投資效益的方法稱為回收期法。回收期=原始投資額/年現(xiàn)金凈流量

（五）全面經(jīng)營預(yù)算：是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的具體化、數(shù)量化。

（六）標(biāo)準(zhǔn)成本制度：研究企業(yè)所經(jīng)營的產(chǎn)品應(yīng)達(dá)到的成本水平，確定成本標(biāo)準(zhǔn)，分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本上升的差異，達(dá)到降低產(chǎn)品成本、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效的計(jì)劃和控制的目的。

（七）責(zé)任會(huì)計(jì)：是把經(jīng)濟(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)合起來，以評(píng)價(jià)、考核企業(yè)內(nèi)部各部門的工作成績(jī)的一種會(huì)計(jì)制度。它通過對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心的劃分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的落實(shí)，工作成績(jī)的評(píng)價(jià)與考核，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。

1、責(zé)任中心

有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的企業(yè)內(nèi)部單位稱為責(zé)任中心。責(zé)任中心分為成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心。

A、成本中心：是承擔(dān)控制和降低成本責(zé)任的內(nèi)部單位，其經(jīng)營活動(dòng)只對(duì)成本產(chǎn)生影響，通常不涉及企業(yè)的收入和投資。企業(yè)的成本按成本中心分責(zé)，可以對(duì)其發(fā)生情況進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。成本中心可以是直接從事生產(chǎn)活動(dòng)的一個(gè)部門、一個(gè)管理或營業(yè)區(qū)域，如分廠、車間、班組，或是一臺(tái)機(jī)器的工作者個(gè)人；不直接從事生產(chǎn)活動(dòng)，但也發(fā)生成本的提供專門性服務(wù)的會(huì)計(jì)部門、人事部門、后勤部門也是一種成本中心。注意：在計(jì)算成本中心的責(zé)任成本時(shí)，一定要將可控成本與不可控成本區(qū)分開來。

B、利潤(rùn)中心：是指對(duì)成本和收益的發(fā)生都能加以控制的單位，是對(duì)成本和收入、利潤(rùn)都負(fù)有責(zé)任的中心。利潤(rùn)中心分為自然的利潤(rùn)中心和人為的利潤(rùn)中心兩種。利潤(rùn)中心是根據(jù)管理上控制成本、增加收入和利潤(rùn)的要求設(shè)計(jì)的。每個(gè)利潤(rùn)中心都必須按特定要求組織會(huì)計(jì)核算，向上一級(jí)責(zé)任中心報(bào)告其收入、成本、利潤(rùn)等。

C、投資中心：就是不僅能控制成本和效益，同時(shí)也對(duì)其投資負(fù)責(zé)的內(nèi)部單位。如果一個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)營活動(dòng)不僅影響成本、收入和利潤(rùn)，而且還關(guān)系到投資效果，那么該責(zé)任中心就是投資中心。它的成績(jī)既要用其取得的利潤(rùn)來衡量，也要用投資報(bào)酬率、投資回收期等利潤(rùn)對(duì)投資額的數(shù)量關(guān)系來衡量。以便全面、可靠的對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行考核，達(dá)到更好地發(fā)揮經(jīng)理或廠長(zhǎng)的積極性和主動(dòng)性的目的。一般只適用于規(guī)模較大并有相對(duì)獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)及投資決策權(quán)的部門或單位，如分廠、分公司等。

2、責(zé)任會(huì)計(jì)

實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的具體做法是：（1）劃分責(zé)任中心；（2）編制責(zé)任預(yù)算；（3）考核工作績(jī)效。實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的關(guān)鍵就是要制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

（1）區(qū)別：

1、管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)經(jīng)營管理提供內(nèi)部資料，不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的約束。所以又稱“內(nèi)部會(huì)計(jì)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則不然，它主要是通過對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、整理、匯總和定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，向企業(yè)外部關(guān)系人（如政府有關(guān)部門、投資者、債權(quán)人如銀行、股東等）提供資金、成本、利潤(rùn)等方面的資料信息，使他們及時(shí)、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。按公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則處理日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，又稱“外部會(huì)計(jì)”。

2、管理會(huì)計(jì)側(cè)重于企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是記錄、承諾企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而預(yù)期的尚未發(fā)生的事項(xiàng)，一般不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)象。

3、管理會(huì)計(jì)同時(shí)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局和局部?jī)煞矫妗９芾頃?huì)計(jì)既以企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心為核算對(duì)象，對(duì)其日常工作的業(yè)績(jī)和成果進(jìn)行控制與考核，也從整個(gè)企業(yè)的全局出發(fā)，認(rèn)真考核各項(xiàng)決策與計(jì)劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡，同時(shí)兼顧全局和局部?jī)蓚€(gè)方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則主要以企業(yè)作為一個(gè)整體，提供集中、概括性資料，用來綜合評(píng)價(jià)、考核全企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（2）兩者的聯(lián)系

1、原始資料很多是相同的。

2、服務(wù)對(duì)象是交叉的。

四、管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用

目前，管理會(huì)計(jì)在世界許多國家得到普遍的推廣與應(yīng)用。在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用，主要有以下三個(gè)重要方面。

1、及時(shí)提供各種管理信息。

2、幫助企業(yè)進(jìn)行計(jì)劃、參與決策。

3、嚴(yán)格實(shí)行控制和考評(píng)。

第三篇：談醫(yī)療系統(tǒng)治理商業(yè)賄賂問題

正確認(rèn)識(shí)醫(yī)藥購銷領(lǐng)域的商業(yè)賄賂的危害與成因

從全國的情況來看，商業(yè)賄賂在醫(yī)藥購銷領(lǐng)域較為嚴(yán)重，表現(xiàn)形式多種多樣，手段隱蔽，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)生活中的一大突出問題。其危害主要表現(xiàn)在：一是生產(chǎn)、經(jīng)營企業(yè)和個(gè)人以回扣等商業(yè)賄賂為手段，向醫(yī)療機(jī)構(gòu)推銷質(zhì)次價(jià)高甚至假冒偽劣的藥品和醫(yī)療器械，導(dǎo)致醫(yī)藥服務(wù)價(jià)格不斷攀升，直接損害廣大患者的利益；二是一些醫(yī)務(wù)人員為獲得回扣、提成，濫用某些藥品和高值耗材，既損害患者健康，又加重患者經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；三是嚴(yán)重腐蝕了醫(yī)療衛(wèi)生隊(duì)伍，一些醫(yī)務(wù)人員成為不法企業(yè)的代言人，滋生了腐敗和經(jīng)濟(jì)犯罪。

近年來各省市查處的一些窩案、串案和大案要案，令人觸目驚心，不少醫(yī)療機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和知名專家也深陷其中，不能自拔。我們應(yīng)清醒地看到，醫(yī)藥購銷領(lǐng)域的商業(yè)賄賂現(xiàn)象，既有藥品流通秩序混亂、藥品耗材價(jià)格虛高等外部原因，也有少數(shù)醫(yī)務(wù)人員漠視群眾利益、見利忘義等內(nèi)部原因。但醫(yī)院和醫(yī)務(wù)人員是醫(yī)藥購銷領(lǐng)域的最后一道閘門，這一關(guān)把好了，商業(yè)賄賂就失去了條件；把不好，商業(yè)賄賂就會(huì)暢通無阻，外因常常通過內(nèi)因起作用。

治理要措施得力，扎實(shí)推進(jìn)

一是抓好學(xué)習(xí)教育。以科室和支部為單位組織學(xué)習(xí)中央關(guān)于治理商業(yè)賄賂的部署要求和有關(guān)法律法規(guī)，使人人知曉有關(guān)治理商業(yè)賄賂的法律法規(guī)和政策。開展好“如何樹立社會(huì)主義榮辱觀，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)、抵制商業(yè)賄賂”的討論。消除模糊認(rèn)識(shí)，如“法不責(zé)眾”，“小巫見大巫”等糊涂認(rèn)識(shí)。運(yùn)用職業(yè)道德教育、法制教育和警示教育，進(jìn)一步提高廣大醫(yī)務(wù)人員對(duì)醫(yī)藥購銷領(lǐng)域商業(yè)賄賂嚴(yán)重性和危害性的認(rèn)識(shí)，自覺抵制和治理商業(yè)賄賂行為。

二是抓好自查自糾。對(duì)重點(diǎn)部門和崗位的人員要認(rèn)真進(jìn)行自查，寫出自我剖析材料；對(duì)照法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定，組織工作人員對(duì)醫(yī)藥購銷中的不正當(dāng)交易行為進(jìn)行自查自糾。要堅(jiān)持教育與懲處相結(jié)合，堅(jiān)持區(qū)別對(duì)待，寬嚴(yán)相濟(jì)，嚴(yán)格把握政策，充分發(fā)揮政策和教育的威力。

三是抓好整改提高。針對(duì)自查自糾中發(fā)現(xiàn)的問題和工作中的薄弱環(huán)節(jié)，舉一反三，查找漏洞，研究提出切實(shí)可行的整改措施，建立健全防治醫(yī)藥購銷領(lǐng)域商業(yè)賄賂的長(zhǎng)效機(jī)制。堅(jiān)持邊查邊整改邊建立健全長(zhǎng)效機(jī)制。做到同步進(jìn)行，不能等專項(xiàng)治理結(jié)束后才整改。要把開展單病種限價(jià)收費(fèi)工作作為治理醫(yī)藥購銷領(lǐng)域商業(yè)賄賂整改措施之一。過去對(duì)開展單病種限價(jià)收費(fèi)工作未落實(shí)到位，究其原因，一是未找出實(shí)施單病種限價(jià)收費(fèi)的科學(xué)方法和途經(jīng)，二是一些運(yùn)行機(jī)制阻礙了這項(xiàng)工作的實(shí)施，如藥品的促銷和回扣，科室業(yè)務(wù)收入與獎(jiǎng)金直接掛鉤等。實(shí)行整改工作責(zé)任制，把監(jiān)督檢查貫穿于自查自糾全過程，確保整改措施落到實(shí)處。

四是嚴(yán)肅查處醫(yī)藥購銷領(lǐng)域的商業(yè)賄賂案件。在抓好自查自糾工作的同時(shí)，要嚴(yán)格依法查辦商業(yè)賄賂案件。要在自查自糾中發(fā)現(xiàn)大案要案線索，重點(diǎn)查辦；同時(shí)，以查辦大案要案促進(jìn)自查自糾工作的開展，查辦案件工作要貫穿于專項(xiàng)治理工作的全過程。查辦案件要堅(jiān)持依法依紀(jì)辦案、文明辦案，準(zhǔn)確掌握法律和政策，嚴(yán)格區(qū)分違法犯罪與一般性錯(cuò)誤的界限，做到寬嚴(yán)相濟(jì)，達(dá)到教育多數(shù)、震懾犯罪的目的。

第四篇：談醫(yī)療系統(tǒng)治理商業(yè)賄賂問題

談醫(yī)療系統(tǒng)治理商業(yè)賄賂問題

正確認(rèn)識(shí)醫(yī)藥購銷領(lǐng)域的商業(yè)賄賂的危害與成因

從全國的情況來看，商業(yè)賄賂在醫(yī)藥購銷領(lǐng)域較為嚴(yán)重，表現(xiàn)形式多種多樣，手段隱蔽，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)生活中的一大突出問題。其危害主要表現(xiàn)在：一是生產(chǎn)、經(jīng)營企業(yè)和個(gè)人以回扣等商業(yè)賄賂為手段，向醫(yī)療機(jī)構(gòu)推銷質(zhì)次價(jià)高甚至假冒偽劣的藥品和醫(yī)療器械，導(dǎo)致醫(yī)藥服務(wù)

價(jià)格不斷攀升，直接損害廣大患者的利益；二是一些醫(yī)務(wù)人員為獲得回扣、提成，濫用某些藥品和高值耗材，既損害患者健康，又加重患者好范文版權(quán)所有經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；三是嚴(yán)重腐蝕了醫(yī)療衛(wèi)生隊(duì)伍，一些醫(yī)務(wù)人員成為不法企業(yè)的代言人，滋生了腐敗和經(jīng)濟(jì)犯罪。

近年來各省市查處的一些窩案、串案和大案要案，令人觸目驚心，不少醫(yī)療機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和知名專家也深陷其中，不能自拔。我們應(yīng)清醒地看到，醫(yī)藥購銷領(lǐng)域的商業(yè)賄賂現(xiàn)象，既有藥品流通秩序混亂、藥品耗材價(jià)格虛高等外部原因，也有少數(shù)醫(yī)務(wù)人員漠視群眾利益、見利忘義等內(nèi)部原因。但醫(yī)院和醫(yī)務(wù)人員是醫(yī)藥購銷領(lǐng)域的最后一道閘門，這一關(guān)把好了，商業(yè)賄賂就失去了條件；把不好，商業(yè)賄賂就會(huì)暢通無阻，外因常常通過內(nèi)因起作用。

治理要措施得力，扎實(shí)推進(jìn)

一是抓好學(xué)習(xí)教育。以科室和支部為單位組織學(xué)習(xí)中央關(guān)于治理商業(yè)賄賂的部署要求和有關(guān)法律法規(guī)，使人人知曉有關(guān)治理商業(yè)賄賂的法律法規(guī)和政策。開展好“如何樹立社會(huì)主義榮辱觀，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)、抵制商業(yè)賄賂”的討論。消除模糊認(rèn)識(shí)，如“法不責(zé)眾”，“小巫見大巫”等糊涂認(rèn)識(shí)。運(yùn)用職業(yè)道德教育、法制教育和警示教育，進(jìn)一步提高廣大醫(yī)務(wù)人員對(duì)醫(yī)藥購銷領(lǐng)域商業(yè)賄賂嚴(yán)重性和危害性的認(rèn)識(shí)，自覺抵制和治理商業(yè)賄賂行為。

二是抓好自查自糾。對(duì)重點(diǎn)部門和崗位的人員要認(rèn)真進(jìn)行自查，寫出自我剖析材料；對(duì)照法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定，組織工作人員對(duì)醫(yī)藥購銷中的不正當(dāng)交易行為進(jìn)行自查自糾。要堅(jiān)持教育與懲處相結(jié)合，堅(jiān)持區(qū)別對(duì)待，寬嚴(yán)相濟(jì)，嚴(yán)格把握政策，充分發(fā)揮政策和教育的威力。

三是抓好整改提高。針對(duì)自查自糾中發(fā)現(xiàn)的問題和工作中的薄弱環(huán)節(jié)，舉一反三，查找漏洞，研究提出切實(shí)可行的整改措施，建立健全防治醫(yī)藥購銷領(lǐng)域商業(yè)賄賂的長(zhǎng)效機(jī)制。堅(jiān)持邊查邊整改邊建立健全長(zhǎng)效機(jī)制。做到同步進(jìn)行，不能等專項(xiàng)治理結(jié)束后才整改。要把開展單病種限價(jià)收費(fèi)工作作為治理醫(yī)藥購銷領(lǐng)域商業(yè)賄賂整改措施之一。過去對(duì)開展單病種限價(jià)收費(fèi)工作未落實(shí)到位，究其原因，一是未找出實(shí)施單病種限價(jià)收費(fèi)的科學(xué)方法和途經(jīng)，二是一些運(yùn)行機(jī)制阻礙了這項(xiàng)工作的實(shí)施，如藥品的促銷和回扣，科室業(yè)務(wù)收入與獎(jiǎng)金直接掛鉤等。實(shí)行整改工作責(zé)任制，把監(jiān)督檢查貫穿于自查自糾全過程，確保整改措施落到實(shí)處。

四是嚴(yán)肅查處醫(yī)藥購銷領(lǐng)域的商業(yè)賄賂案件。在抓好自查自糾工作的同時(shí)，要嚴(yán)格依法查辦商業(yè)賄賂案件。要在自查自糾中發(fā)現(xiàn)大案要案線索，重點(diǎn)查辦；同時(shí)，以查辦大案要案促進(jìn)自查自糾工作的開展，查辦案件工作要貫穿于專項(xiàng)治理工作的全過程。查辦案件要堅(jiān)持依法依紀(jì)辦案、文明好范文版權(quán)所有辦案，準(zhǔn)確掌握法律和政策，嚴(yán)格區(qū)分違法犯罪與一般性錯(cuò)誤的界限，做到寬嚴(yán)相濟(jì)，達(dá)到教育多數(shù)、震懾犯罪的目的。

第五篇：談工商行政管理機(jī)關(guān)如何認(rèn)定商業(yè)賄賂

理解三層含義，嚴(yán)格九個(gè)概念，分清三個(gè)區(qū)別

——談工商行政管理機(jī)關(guān)如何認(rèn)定商業(yè)賄賂

工商行政管理機(jī)關(guān)認(rèn)定商業(yè)賄賂的依據(jù)：一部法律，即《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》（以下簡(jiǎn)稱〈反法〉）；一部地方性法規(guī)，即《河北省反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)條例》（以下簡(jiǎn)稱〈條例〉）；一部規(guī)章，即國家工商（總）局第60號(hào)令，即《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱60號(hào)令）。

《反法》第八條規(guī)定：“經(jīng)營者不得采用財(cái)務(wù)或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購買商品。在帳外暗中給予對(duì)方單位或者個(gè)人回扣的，以行賄論處；對(duì)方單位或者個(gè)人在帳外暗中收受回扣的，以受賄論處。經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給對(duì)方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入帳。接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實(shí)入帳。”正確理解《反法》第八條是認(rèn)定商業(yè)賄賂的關(guān)鍵。筆者結(jié)合《條例》和60號(hào)令對(duì)《反法》第八條進(jìn)行解析。

理解三層含義：

第一層——指《反法》第八條第一款的前半部分：經(jīng)營者不得采用財(cái)務(wù)或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購買商品。這是對(duì)一般商業(yè)賄賂的規(guī)定。

第二層——指《反法》第八條第一款的后半部分：在帳外暗中給予對(duì)方單位或者個(gè)人回扣的，以行賄論處；對(duì)方單位或者個(gè)人在帳外暗中收受回扣的，以受賄論處。這是對(duì)商業(yè)賄賂的典型形式------回扣的規(guī)定。

第三層——指《反法》第八條第二款：經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給對(duì)方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入帳。接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實(shí)入帳。這是直接規(guī)范折扣和傭金的，但其目的顯然是對(duì)商業(yè)賄賂與折扣、傭金的法律界限的劃分。

嚴(yán)格九個(gè)概念：

第一個(gè)-----商業(yè)賄賂：60號(hào)令中“本規(guī)定所稱商業(yè)賄賂，是指經(jīng)營者為銷售或者購買商品而采用財(cái)物或者其他手段賄賂對(duì)方單位或者個(gè)人的行為”。

第二個(gè)----財(cái)物：60號(hào)令中“前款所稱財(cái)物，是指現(xiàn)金和實(shí)物，包括經(jīng)營者為銷售或者購買商品，假借促銷費(fèi)、宣傳費(fèi)、贊助費(fèi)、科研費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、傭金等名義，或者以報(bào)銷各種費(fèi)用等方式，給付對(duì)方單位或者個(gè)人的財(cái)物”。

第三個(gè)----其他手段：60號(hào)令中“第二款所稱其他手段，是指提供國內(nèi)外各種名義的旅游、考察等給付財(cái)物以外的其他利益的手段”。

第四個(gè)----回扣：60號(hào)令中“本規(guī)定所稱回扣，是指經(jīng)營者銷售商品時(shí)在帳外暗中以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對(duì)方單位或者個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款”。《條例》第十四條第三款規(guī)定“本條例所稱回扣是指經(jīng)營者銷售商品或者提供服務(wù)時(shí)，在賬外暗中以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對(duì)方單位或者個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款或者服務(wù)費(fèi)用”。

第五個(gè)----帳外暗中：60號(hào)令中“帳外暗中是指未在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支的財(cái)務(wù)帳上按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定明確如實(shí)記載，包括不記入財(cái)務(wù)帳、轉(zhuǎn)入其他財(cái)務(wù)帳或者做假帳等”。

第六個(gè)----折扣：60號(hào)令中“折扣即商品購銷中的讓利，是指經(jīng)營者在銷售商品時(shí)，以明示并如實(shí)入帳的方式給予對(duì)方的價(jià)格優(yōu)惠，包括支付價(jià)款時(shí)對(duì)價(jià)款總額按一定比例即時(shí)予以扣除和支付價(jià)款總額后再按一定比例予以退還兩種形式”。《條例》第十五條第二款規(guī)定“折扣即商品購銷或者提供服務(wù)中的讓利，是指經(jīng)營者在銷售商品或者提供服務(wù)時(shí)，以明示并如實(shí)入賬的方式給予對(duì)方的價(jià)格優(yōu)惠。”

第七個(gè)----明示和入帳：60號(hào)令中“明示和入帳是指根據(jù)合同約定的金額和支付方式，在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支的財(cái)務(wù)帳上按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定明確如實(shí)記載”。

第八個(gè)----傭金：60號(hào)令中“傭金是指經(jīng)營者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬”。

第九個(gè)----視為商業(yè)賄賂：60號(hào)令中“經(jīng)營者在商品交易中不得向?qū)Ψ絾挝换蛘咂鋫€(gè)人附贈(zèng)現(xiàn)金或者物品。但按照商業(yè)慣例贈(zèng)送小額廣告禮品的除外。違反前款規(guī)定的，視為商業(yè)賄賂行為”。

分清三個(gè)區(qū)別：

第一個(gè)區(qū)別------商業(yè)賄賂與回扣的區(qū)別：商業(yè)賄賂和回扣屬于種屬關(guān)系，回扣是商業(yè)賄賂的一種。主要區(qū)別：一是回扣的對(duì)象只能是對(duì)方單位或個(gè)人，而商業(yè)賄賂不只是對(duì)方。二是回扣是一定比例的商品價(jià)款，而一般商業(yè)賄賂是商品價(jià)款之外給予對(duì)方的財(cái)物。三是回扣是在帳外暗中給付的，表現(xiàn)為不上帳、做假帳、轉(zhuǎn)入其他財(cái)務(wù)帳，而一般商業(yè)賄賂可以是明示的，也可以不是明示的。四是給付時(shí)機(jī)不同。回扣發(fā)生在交易之時(shí)或完成之后，交易之前不可能發(fā)生。一般商業(yè)賄賂在之前、之后或之中都有可能發(fā)生。

第二個(gè)區(qū)別----折扣與回扣的區(qū)別：一是折扣是合法行為，法律不禁止；回扣是違法行為，法律禁止；二是回扣是一定比例的商品價(jià)款，而折扣是商品購銷中的讓利。三是回扣是帳外暗中，折扣是明示方式和如實(shí)入賬。

第三個(gè)區(qū)別----傭金和回扣的區(qū)別：一是傭金是合法行為；回扣是違法行為。二是回扣是一定比例的商品款，傭金是勞務(wù)報(bào)酬；三是回扣是帳外暗中，傭金是明示并如實(shí)入賬；四是回扣是給付對(duì)方單位和個(gè)人的，傭金是給付中間人，而且這個(gè)中間人是具有合法經(jīng)營資格的。