第一篇：實施實質性審計程序的要點備忘錄

實施實質性審計程序的要點備忘錄

一、貨幣資金：

1、應獲取所有開戶行的銀行對賬單及余額調節表，應檢查銀行存款余額調節表中調節事項的性質和范圍是否合理，是否需要審計調整；

2、如有銀行定期存單，應檢查銀行定期存單，并編制銀行定期存單檢查表，以檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有；

3、應檢查貨幣資金收支的截止是否正確，實施截止測試，關注業務內容及對應項目，如有跨期收支事項，是否應進行調整；

4、應對銀行存款往來進行大額勾對，檢查是否有未入賬的存款往來；

5、應填寫銀行存款詢證函匯總清單，務必要取得銀行詢證函，實在不能取得要取得蓋有銀行業務單的銀行對賬單。

二、應收應付票據：應獲取應收應付票據余額清單，檢查應收應付票據，并編制檢查表，以檢查是否與賬面記錄金額一致，如審計時票據已不存在，應追查票據去向。

三、往來款項（應收、預收、應付、預付賬款；其他應收、其他應付款）：

1、各往來款項應填寫詢證函，并填寫詢證函清單；應對所詢證單位選擇適當比例做替代測試；

2、應關注往來款項中的關聯方，并實施關聯方的審計程序；

3、往來款項中如有個人借款應收集資料分析債務的性質以及是否需要支付借款費用；

4、應對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證。

四、存貨：應獲取企業存貨盤點表

五、長期股權投資：

1、應查閱有關合同和文件，確認長期股權投資的股權比例和時間；取得被投資單位的章程、營業執照、組織機構代碼證等資料。

六、固定資產、無形資產：

1、應獲取被審計單位固定資產盤點表，并實地檢查重要的固定資產，確定其是否存在；應關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產；

2、應對固定資產年初累計折舊進行測算；

3、應勾對計提的折舊額，如被審計單位將本期計提折舊額全部計入生產成本，應關注其合理性；

4、應對無形資產年初攤銷額進行測算；應對攤銷額進行勾對。

七、短期、長期借款：

1、應索取并檢查有關借款合同、協議，檢查利息計算的依據，復核應計利息是否正確，并與財務費用科目的相關內容核對，確認全部利息費用已計入相關賬戶；

2、長期借款重分類調整為其他應付款的個人借款應收集資料分析債務的性質以及是否需要支付借款費用。

八、應付工資、應付福利：

1、應對計提工資所對應的成本費用進行勾對；

2、應對福利費進行測算。

九、應交稅金、其他應交款：應對各項稅費進行測算，并勾對進入成本費用的稅費。

十、所有者權益：應提取法定盈余公積。

十一、主營業務收入、成本：

1、應取得大額銷售合同并對其內容進行核實；

2、應執行實質性分析程序，將本年度毛利率與上年度進行比較，對本年度各月份的毛利率運用分析程序，是否與銷售收入、銷量配比，查明發生重大波動或關系異常的原因；

3、應抽取具有代表樣本的發貨單，審查出庫日期、品名、數量等是否與發票、銷售合同、記賬憑證等一致；

4、應進行銷售的截止測試。

十二、營業費用、管理費用、財務費用：

1、應執行實質性分析程序，將本年度與上年度進行比較，查明發生重大波動或關系異常的原因；

2、應分明細歸集各費用，并特別關注、檢查明細中為“其他”的費用；財務費用中的借款利息應分銀行歸集；

3、對計入各費用的相對應的其他科目要進行勾對。

第二篇：實質性程序

實質性程序總結 情形及認定 1.營業收入/發生

【提示】：招投標、業績評價等原因

【提示】：發貨一段時間后再確認收入，與“截止”認定相關

2.營業收入/截止

應對的實質性程序

（1）選擇大額交易，檢查相應的支持性文件（銷售單、發運憑證（出庫單、裝運單）、銷售發票等），確認收入的真實存在。（2）獲取管理當局的書面聲明

（3）實施如下分析程序：

①將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入、銷售預算或預測數等進行比較，分析主營業務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；

②比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，查明異常現象和重大波動的原因；

③將本期重要產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常；

④根據增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

（4）根據原材料的采購數量、單位產品的耗費等確認其生產量和銷售量的合理性，并查明異常情況的原因

（5）結合應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額

【提示】：至少3條路線（資產負債表日前后若干天）

（1）以賬簿記錄為起點，追查至銷售發票和發運憑證。（查多記收入）（提前計收入）

（2）以發運憑證為起點，追查至銷售發票和賬簿記錄（查少記收入）（3）以銷售發票為起點，追查至發運憑證和賬簿記錄（查少記收入）（4）關注期末已記錄銷售但尚未發運的貨物，并審查。（5）對大額款項期后退貨進行審查（循環銷售）3.期末收入增加過快，尤其12月份（屬于舞弊）營業收入/發生

4.應收賬款/存在（招投標、業績評價）（6）抽取資產負債表日后若干大額交易，審查入賬日期、品名、規格、單價、數量等與支持性文件是否相符。

（7）通過測試資產負債表日后若干天的客戶確認收貨的單據，將其與收入明細賬進行核對；同時從收入明細賬選取在資產負債表日前若干天憑證，檢查客戶是否提前確認收入。

（1）使用分解的數據進行分析程序。如按產品種類、月份、生產線等，與以前同期進行比較。

（2）向被審計單位的客戶函證相關的條款和背后協議。如商品接受條件、付款標準等

（3）詢問內部法律顧問或營銷人員，了解是否在期末有異常的交易條款。（4）期末或臨近期末實地觀察被審計單位的發貨情況，并實施相應的截止測試

（5）對于自動化系統生成、記錄的信息，通過測試自動化系統的控制確定其準確性。

（6）關注被審計單位次年初的退貨情況。（循環銷售、關注關聯方）

（1）實施如下分析程序

①復核應收賬款借方累計發生額與主營業務收入是否合理，并將當期應收賬款借方發生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較和被審計相關賒銷政策比較，如存在異常應查明原因；（一般與信用政策和市場行情等有關，存在一定的規律性）

②計算應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數等指標，并與被審計單位相關賒銷政策、被審計單位以前指標、同行業同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常。

（2）對應收賬款貸方發生額進行分析，關注是資金流入、壞賬沖銷、還是債務重組等，尤其關注關聯方交易。

（3）對未函證的應收賬款實施替代程序，如檢查其銷售合同、銷售發票、發運憑證等

（4）檢查有無不屬于結算債權的情況，如有，建議被審計單位進行調整。（5）進行截止性測試 5.應收賬款/計價與分攤（延長信用期）

6.營業成本/準確性

7.營業成本/截止

【提示】：原材料價格上漲不符的情形； 【提示】：原料漲幅較大，但毛利率變化不大）8.固定資產/計價與分攤

【提示】：產品更新換代，設備因落后而被淘汰的風險

9.固定資產/存在

【提示】：設備毀損

10.應付賬款/完整性（1）測試關于壞賬準備的會計估計；

（2）通過分析程序，比較前期壞賬準備的計提情況，計算本期計提壞賬準備是否充分

（3）檢查應收賬款的賬齡分析是否正確

（1）執行庫存商品的計價測試，以確定其計價是否正確 【提示】：至少2個方向（資產負債表日前后）

（1）將資產負債表日后若干天客戶確認收貨單據與成本明細賬進行核對（2）將資產負債表日前成本明細賬與客戶確認收貨單據進行核對，以確定是否多計成本

（1）考慮利用專家工作進行估值計算可收回金額；

（2）檢查減值準備計提是否充分。

（1）結合修理費用實施分析程序

（2）詢問相關生產人員

（3）實施檢查重要固定資產，確定其是否存在，關注是否存在已經報廢但仍未核銷的固定資產。

（1）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性；（2）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理；

（3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節，查找有無未及時入賬的應付賬款，確

11.存貨/計價與分攤

【提示】：產品更新換代，產品因落后而被淘汰的風險或產品降低價格幅度過大 【提示】： 存貨增幅較大，超過收入的增幅，可能造成存貨的積壓。12.存貨/存在 【提示】：存貨數量期末比期初數量增加較多

13.貨幣資金/存在 定應付賬款金額的準確性；

（4）針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款；（付的是何時的款項？）

（5）結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。

（1）獲取存貨可變現凈值資料。

（2）檢查減值準備計提是否充分，關注其會計處理是否正確。

（3）檢查存貨跌價準備計提的依據和方法前后各期是否一致

（4）抽查計提了存貨跌價準備的存貨項目，其期后售價是否低于原始成本

（5）進行原材料、產成品的計價測試，包括檢查前后各期是否一致、計價方法是否正確、收發計價方法是否準備等。（1）檢查被審計單位存貨的記錄，確認應重點關注的存貨的存放地點或存放項目

（2）在預先不通知的情況下對特定地點的存貨進行監盤或不同地點的同一種存貨進行同時盤點。

（3）存貨監盤過程中實施額外的程序，如更嚴格的拆箱檢查，利用專家工作進行品質檢查等。

（4）將存貨盤點記錄與永續記錄進行比較

（5）要求被審計單位在報告期末或臨近期末實施盤點，以降低被審計單位在盤點日至報告期間操縱存貨數量的風險。

（1）取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節表。

（2）函證銀行存款余額，并檢查記錄回函。【提示】：貨幣資金增長較快（可能受招投標的影響）

14.資產減值損失/準確性/完整性

15.預計負債/完整性

16.費用/完整性 【提示】：特別關注銷售費用（設立銷售辦事處、產品質量保證等）

17.預付賬款/存在

【提示】：有些供（1）結合應收賬款、存貨、固定資產等進行審查

【特別提示】：應收賬款如果提示回款速度慢、回款率低，千萬注意與“計價與分攤”有關，因為需要計提壞賬準備。同時與“資產減值準備”的“完整性”有關

（1）了解被審計單位與識別有關的內部控制；

（2）審閱截至審計工作完成日止被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務糾紛、債務擔保、產品質量保證、財務承諾等方面的記錄；

（3）向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，以獲取法律顧問和律師對被審計單位資產負債表日業已存在的，以及資產負債表日至復函日期間存在的或有事項的確認證據，檢查其是否滿足預計負債確認的條件；（4）向客戶詢問、了解為其他單位的銀行借款或其他債務提供的擔保事項（性質、金額、時間），以及存在或有損失的可能性，檢查其是否滿足預計負債確認的條件；

（5）詢問有關銷售人員并獲取被審計單位對產品質量保證方面的記錄、被審計單位銷售和實際維修費用支付情況，檢查其是否滿足預計負債確認的條件；

（6）復核被審計單位環保政策和程序，查閱與環保監管部門的往來信函、相應賬戶，識別需要反映的環保整治義務，檢查其是否滿足預計負債確認的條件；

（7）向客戶管理層獲取有關或有事項和預計負債的書面聲明；（8）與管理層就預計負債的完整性和充分計提進行討論，以確定金額估計是否合理，檢查相關的會計處理是否正確。

（1）對相關費用進行分析：計算分析管理費用中各項目發生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性；將管理費用實際金額與預算金額進行比較；（2）檢查相關費用的明細項目，檢查是否有合法原始憑證支持。（3）選擇重要或異常的費用項目，檢查費用的開支標準是否符合有關規定，計算是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確。（4）檢查相關費用的原始憑證，確定記錄的完整性。

（1）獲取預付賬款明細表，分析本年末較上年末增長的原因；（分析程序）

（2）檢查主要供應商的采購合同，關注貨款支付方式的約定是否與財務應商要求必須支付全部或大部分記錄相符；

貨款后，才發貨（3）針對賬齡長、大額等異常的預付賬款調查原因并實施函證程序，并18.相關資產/權利與義務/列報與披露 【提示】：需要大量融資，涉及到抵押

19.存貨/計價和分攤

營業成本/準確性/截止 應交稅費/存在/完整性/計價和分攤

【提示】：采購時，涉及到供應商銷售返利 20.開發支出/無形資產/存在

管理費用/完整性

【提示】：新產品的研發，可能存在失敗。(一般是未能滿足資本化條件卻進行了資本化，可結合報密切關注回函情況，分析回函差異；

（4）關注預付賬款期后收到貨物的情況。

（1）向銀行函證抵押資產的狀況和金額；

（2）檢查與抵押資產相關的原始單據，如發票、合格證等；

（3）了解企業是否存在未按期履行支付義務的情況，抵押資產是否已被或將被強制執行或處置；

（4）檢查抵押資產是否已經在財務報表中按照相關的規定予以充分的披露。

（1）根據合同條款重新計算或復核全年的返利金額，將計算結果與賬面記錄進行比較，調查差異的原因；

（2）檢查根據本年采購量計算的返利在年末尚未收到的部分是否已于本年確認為應收返利；

（3）檢查所確認返利在營業成本與期末存貨之間的劃分是否恰當；（會計處理）

（4）檢查與返利有關的增值稅等稅項核算是否符合規定。

（1）向有關技術人員了解各項研發項目的進展；

（2）檢查管理層編制的有關可行性報告和研發項目預算等文件資料；

（3）檢查管理層對研發支出在研究階段和開發階段的劃分是否正確；（會計處理）

（4）檢查開發支出是否滿足會計準則關于開發支出資本化條件的有關規定；

（5）檢查各項支出是否與研究開發直接相關。表來看，也可能是費用化的太多了，比如舞弊。使利潤減少，關鍵看企業資金如何？)

三、其他實質性程序

情形 關于關聯方交易（考慮舞弊）

應對的實質性程序

（1）結合其他報表項目的審計過程識別是否存在管理層未識別出或未披露的關聯方關系或關聯方交易；

（2）對超出正常經營過程的重大關聯方交易，檢查相關的合同或協議,（3）檢查交易是否經過恰當授權和批準；

（4）檢查關聯方交易是否按照等同于公平交易中通行的條款執行；（5）檢查關聯方及其交易是否已經在財務報表中按照相關的規定予以充分的披露。

（6）如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師應當： ①立即將相關信息向項目組其他成員通報。

②在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關系或交易。

③對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性程序。④重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序。⑤如果管理層不披露關聯方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復以及管理層聲明的可靠性。（7）獲取書面聲明（8）與治理層溝通

審計會計估計（1）確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證審計期初余額

考慮持續經營假設 據；（用事實說話）

（2）測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據（你是如何估計的）；

（3）測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序；（如何保證你的估計）

（4）作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計。（我來估計）

（5）關注與會計估計相關的披露（6）識別可能存在管理層偏向的跡象

與會計估計相關的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括： ①管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法；

②針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設；

③管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計； ④選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。（7）獲取書面聲明

（1）確定上期期末余額是否已正確結轉至本期，或在適當的情況下已作出重新表述

（2）確定期初余額是否反映對恰當會計政策的運用

①注冊會計師首先應了解、分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當； ②會計政策是否在每一會計期間和前后各期得到一貫執行，有無變更； ③會計政策發生變更，應審核其變更理由是否充分，是否按規定予以變更，并關注被審計單位是否已經按照適用的財務報告編制基礎的要求，對會計政策變更做出適當的會計處理和充分披露。（3）實施一項或多項審計程序

①如果上期財務報表已經審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關期初余額的審計證據。

②評價本期實施的審計程序是否提供了有關期初余額的審計證據。③實施其他專門的審計程序，以獲取有關期初余額的審計證據。

識別出事項或情況時實施追加的審計程序

（1）如果管理層尚未對被審計單位持續經營能力作出評估，提請其進行評估。

（2）評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行。（主要詢問該計劃）

或有事項期后事項（3）如果被審計單位已經編制現金流量預測，且對預測的分析是分析評價管理層未來應對計劃時所考慮事項或情況的未來結果的重要因素，評價用于編制的基礎數據的可靠性，并確定預測所基于的假設是否有充分充分的支持。

還可能包括：（1）財務信息與實際結果相比較；（2）將本期預測性財務信息與截至目前的實際結果相比較。

（4）考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息。（5）要求管理層和治理層（如適用）提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明。并聲明：“在財務報表日起的十二個月內，管理層和治理層（如適用）沒有申請破產保護的計劃”。

見“

二、15”

識別第一時段期后事項審計程序

通常情況下，針對期后事項的專門審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好。（因為遺漏的事項越少）

（1）用以識別第一時段期后事項審計程序通常包括： ①了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序。

②詢問管理層和治理層（如適用），確定是否已發生可能影響財務報表的期后事項。

③查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務報表日后舉行會議的紀要，在不能獲取會議紀要的情況下，詢問此類會議討論的事項。④查閱被審計單位最近的中期財務報表（如有）。

（2）除這些審計程序外，注冊會計師可能認為實施下列一項或多項審計程序是必要和適當的：

①查閱被審計單位在財務報表日后最近期間內的預算、現金流量預測和其他相關的管理報告；

②就訴訟和索賠事項詢問被審計單位的法律顧問，或擴大之前口頭或書面查詢的范圍；

③考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項的書面聲明以支持其他審計證 據，從而獲取充分、適當的審計證據。

第三篇：小企業實質性審計程序工作總結（寫寫幫整理）

小企業實質性審計程序工作總結

開展審計工作按會計科目分工，可以按以下分類：

（一）、貨幣資金、短期借款、應付票據、長期借款、財務費用

1.現金：需要做的包括程序表、審定表、明細表、現金盤點表（其中現金盤點表中列示盤點日盤點的現金為企業實實在在的現金，如果盤點日現金日記賬面現金大于盤點現金，問清原因，是否包括個人卡中的現金，如存在，需讓企業提供個人卡的信息并證明為企業所持有，個人卡信息需涵蓋卡號、用戶名，并有持卡人簽字蓋章。）、抽查表等。以上所獲資料需標明索引號。

2.銀行存款：需要做的包括程序表、審定表、明細表（需要列示清楚開戶行、銀行賬號）、銀行函證、銀行對賬單、銀行余額調節表（如果調節表余額較大，需要關注大額事項）、抽查表。以上所獲資料需標明索引號。

3.其他貨幣資金：需要弄清楚其他貨幣資金是什么，如果為銀行保證金，則要與應付票據相聯系，查看兩者的比例關系是否正確。需要搜集對賬單或者銀行進賬單。以上所獲資料需標明索引號。

4．短期借款：需要做的包括程序表、審定表、明細表（需要標明每筆借款的借款期限、金額、利率、借款方式——抵押，擔保，信用等）、合同或者借據，歸還借款的借據，抽查表。標明利率和期限是為了重新計算利息。

5.長期借款：需要做與短期借款一樣的程序，重點關注下將將要償還借款，應調整到一年到期的流動負債里。

6.應付票據：需要做的包括程序表、審定表、明細表（交叉索引其他貨幣資金）、抽查表。

7.財務費用：需要做的包括程序表、審定表、明細表、抽查表。需要做利息測算（把短期借款和長期借款給重新計算的利息相加與利息支出相比較。）

涉及審計證據：

1、現金盤點表：針對現金。

2、銀行詢證函：證明銀行存款余額、貸款余額、應付票據余額。

3、銀行對賬款：證明銀行存款余額、保證金戶余額、貸款余額。

4、銀行存款余額調節表：主要針對銀行對賬單和企業銀行明細賬不符

情況，重點關注大額調節金額。

5、借款合同：針對長短期借款，能反映借款的本金、期限、利率。

6、借據：針對長短期借款，與合同有同樣證明力。

7、承兌協議：主要針對應付票據余額，也能證明承兌保證金余額。

8、銀行征信系統查詢：能夠證明企業查詢日借款余額，應付票據余額、對外擔保情況。主要用于與長短期借款和應付票據相互印證以及企業對外擔保情況。

二、銷售循環

主要涉及科目：應收賬款、預收賬款、應交稅費、營業收入、營業稅金及附加。1.應收賬款、預收賬款。程序表、審定表、明細表、函證匯總表、替代測試、憑證抽查表。最重要證據函證。函證比例農發行60%以上，上市證券業務函證80%以上。（1）重分類：具體情況要了解審計的目的，一般農發行的項目為不影響財務指標，應進行重分類調整，應收賬款負數重分類到預收賬款，預收賬款負數重分類到應收賬款。其他的項目如要求真實審計就需做重分類調整。

（2）賬齡確定。兩種方法先借先還判斷法和最后交易時間判斷法，我們一般用最后交易時間判斷法，即本年有發生額確定為一年以內，本期未發生確定為一年以上。Excel中來快速分賬齡公式為：一年以內公式=if(期末余額=期初余額,0, 期末余額)，一到兩年公式=if(期末余額=期初余額, 期末余額,0)（上述公式中符合為英文半角狀態下符合）,兩年以上賬齡確定通過讓企業判斷，也可以從上的明細表、上的審計報告中查詢明細賬判斷。

（3）函證。除了上述提到的函證比例外，先確定需要函證的明細，然后與企業人員溝通，標注那些單位和個人能夠回函，對于不能回函單位進行替代測試。

（4）函證匯總表。即列示出預計發函單位、已經回函單位、回函不符原因、未回函的單位及原因、未回函單位進行替代測試情況、已經回函金額和進行替代測試金額所占應收賬款余額比例。

（5）替代測試：對于未取得函證回函的單位或者個人進行替代測試，替代測試的主要目的是確認期末余額的準確。對于應收賬款可將對本期發生的發貨記錄和收款記錄進行檢查已確認期末余額；也可以對期末以后的收款情況進行檢查，即期末以后收回了應收賬款期末余額。預收賬款的替代測試期末余額的收款單據，一般銀行進賬單和對方收據。進行替代測試應復印上述抽查憑證的原始憑證。（6）抽查憑證，抽查憑證應根據往來明細抽查。

（7）對于部分企業計提壞賬準備情況，壞賬準備應當與壞賬會計政策（報表附注中列示）及披露賬齡劃分保持一致。

2、應交稅費。我們所做表格有程序表、審定表、明細表、憑證抽查表，必要時做增值稅、所得稅測算表。對于應交稅費最重要是審計證據為企業納稅申報表和稅收繳款書。對于獲取的12月份的增值稅納稅表，我們應當核對納稅申報表本身勾稽關系、本期收入與12月份收入一致、累計收入與報表收入一致、期末未交稅額與期末明細中未交增值稅一致、期初未繳稅額累計數與期初明細中未交增值稅一致。對于農發行項目的企業稅收繳款書我們只獲取6-8個月的。

應注意貸方發生額和借方發生額的勾稽關系：增值稅借貸方發生額與收入關系、幾個地稅發生額與營業稅金及附加關系、土地使用稅貸方發生額與管理費用土地使用稅關系、所得稅發生額與所得稅費用勾稽關系。

3、營業收入。我們所做表格有程序表、審定表、明細表、憑證抽查表。主要應用詢問和分析性程序。可以與企業人員聊天時候詢問企業人員人數、生產能力、淡旺季情況、產品銷售狀況以及行業狀況；分析性程序應比較上年與本每月的各產品銷售收入、銷售數量、銷售單價和毛利率進行比較，對于變化過大應先詢問企業其原因，視情況建議企業調整。收入金額應當與增值稅納稅申報表本年累計數相等，應獲取的審計證據為被審計單大額銷售發票及銷售合同。

對于我們農發行項目經常統計未開票收入有以下方法：

（1）先確定企業是小規模納稅人還是一般納稅人，方法是查看憑證中銷項稅發票或者索要稅務登記證正本，正本上蓋有紅色一般納稅人章即為一般納稅人，否則為小規模納稅人。一般企業銀行賬由稅務帳演變而來，一般最后一本憑證為銀行賬增加的憑證，統計其增加的收入即未未開票收入，也可以確定每月企業最后一張附有發票的憑證，以后的確認收入的憑證為未開票收入。企業虛增收入所做憑證單筆金額較大，對于一頁憑證確認大額收入應當關注。

（2）統計獲取的企業每月實際繳納增值稅，按照一般企業3%增值稅負稅率測算騎稅務收入。報表收入與稅務收入差額即測算的未開票收入。

4、營業稅金及附加。我們所做表格有程序表、審定表、明細表、憑證抽查表。營業稅金及附加包括的稅種：營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、教育費附加和地方教育費附加。營業稅金及附加各項明細應于應交稅費中的貸方明細相等。對于大部分企業銀行賬營業稅金及附加金額過小的情況，應調增營業稅金及附加于收入保持一定比例，不能存在收入增加而營業稅金及附加減少的情況。對于繳納消費稅的企業，例如酒類企業，我們應當關注營業稅金及附加與收入直接關系，收入一個億營業稅金及附加大概應當在2000萬左右。

第四篇：實質性程序學習心得

實質性程序總結心得

———趙彩虹

一、總體心得

(一)每張表頭均包含客戶名稱、財務報表日、編制人及日期、復核人及日期以及索引號和頁次。

(二)會計科目的審計目標通常包括存在或發生、完整、權利和義務、計價與分攤/準確性、截止、分類以及恰當的披露。

(三)各個會計科目均要有審定表、明細表和檢查表。

通常根據企業提供的科目余額表、序時賬編制審定表和明細表；對于各科目通常選擇不包含損益結轉的10個左右分錄，選擇原則通常是大額和異常的。

(四)各個科目的索引號是既定的，對其后附資料按照類別順序編號；整本裝訂后加入歸檔目錄以顯示本冊內容，對所有資料順序編制頁碼并填于歸檔目錄。

(五)各個企業審計均需獲取營業執照、稅務登記證、組織機構代碼證；董事會決議、會議記錄等。

(六)從企業獲取的各項資料均需企業蓋章，合同之類可以蓋騎縫章。(七)復印重要科目大額、復雜、異常憑證。

(八)審計結論通常為：經查，未見重大、異常事項，期末余額（發生額）可以確認。對于特殊事項的處理過程也應記錄于審計說明中。

二、對各科目的認識(一)貨幣資金

1.需企業提供存款及借款銀行的全稱、帳號、金額、地址、郵碼以編制銀行詢證函。2.提供銀行對帳單（全年12個月的），如有未達賬項需提供銀行存款余額調節表。3.存折、支票存根。

4.對庫存現金進行監盤，通常是突擊檢查，填制現金監盤表并讓相關人員簽字確認。(二)應收票據

1.從企業取得應收票據明細表，包含出票日期、出票人、付款行、到期日等基本信息。2.復印全部票據并與明細表內容核對。對于某些票據明細的內容有缺失的應重點檢查。

3.詢問并檢查票據權利是否完整，存在質押抵押貼現的需獲取相關文件。(三)應收賬款、預付賬款、其他應收款

1.獲取包含有客戶名稱、地址、電話、郵編的客戶清單。

2.選擇大額、異常、交易頻繁的客戶進行函證，函證金額需要達到期末總金額的80%左右。回函需直接寄至事務所。

3.對于未回函的部分可二次致函也可實施替代性測試，檢查銷售單、銷售發票銷售合同、出庫單等證實應收賬款的存在性。

4.對于發函客戶編制回函確認表以控制所發函證的收回情況。5.復核賬齡及壞賬準備的計提并與資產減值損失明細核對。對賬齡超過一年的需要分析不能收回的原因。

6.期末余額存在負數的需要重分類并填寫調整分錄。(四)存貨

1.獲取企業12月31日存貨盤點表，對存貨監盤并填制監盤表，相關人員簽字確認。對于賬實不符的查明原因并提前被審單位處理形成審計意見。2.對于制造業企業，填制存貨倒扎表以核對營業成本。3.詢問存貨是否存在抵押，獲取證明文件。

4.監盤時對存貨的狀態進行檢查，復核是否應計提減值準備及金額多少。5.實施存貨的計價測試。(五)固定資產

1.獲取企業12月31日的固定資產盤點表，本期固定資產增加、減少明細表。必要時檢查重要及本期新增固定資產。

2.獲取電子版折舊計算表與自行核算的折舊核對是否相符，如不符，查明原因并提請管理層，出具審計結論。

3.各產權復印件（房屋需產權證；車輛行駛證；船舶需國籍證明），大額固定資產購置發票。

(六)在建工程

1.獲取立項審批文件，竣工決算報告，本期轉入固定資產明細。2.必要時實地檢查在建工程。

3.已經資本化的利息確認方式說明（包括依據、計算方法、列支項目等，電子版）。(七)長期股權投資

1.獲取被投資單位的審計報告。2.對核算方法正確性獲取充分證據。(八)無形資產

1.土地取得土地使用權證，其他無形資產取得相關證明文件。2.無形資產攤銷明細表。

3.土地使用權證及相關抵押擔保情況的說明。(九)應付帳款、預收帳款、其他應付款

1.3年以上應付帳款、預收帳款、其他應付款未付原因及金額。2.選擇部分供應商進行函證。(十)預計負債

1.預計負債計提的條件是否滿足。(十一)長、短期借款

1.對銀行借款函證。

2.獲取借款合同及相應擔保、保證、質押等合同。

3.根據借款合同信息計算本期計提利息費用金額及入賬科目并與財務費用核對。(十二)應付職工薪酬

1.企業各月職工薪酬明細及對方入帳科目。

2.職工福利費、教育經費及五險一金計提比例及基數。3.較職工薪酬本年發生額與對方入賬科目是否相符。(十三)應付利息

1.根據企業借款合同計算核對利息是否與企業計提相符。(十四)應付股利

1.取得企業股利發放批復文件。(十五)應交稅費

1.獲取全年各稅種納稅申報表。

2.根據全年收入額及增值稅稅率或營業稅稅率測算應交增值稅本期發生額是否正確。

3.測算城建稅、教育費附加等是否和本期計提一致。

4.填制增值稅計算表和應交增值稅期末余額核對是否相符。(十六)遞延稅得稅資產、負債

1.企業存在暫時性差異的說明并加蓋公章。

2.計算金額是否正確。(十七)實收資本

1.如存在資本增減變化，查閱董事會決議、記錄等資料。(十八)未分配利潤

1.獲取利潤分配的董事會決議或上級通知文件。檢查未分配利潤會計處理是否正確。(十九)營業收入、營業成本

1.取得企業大額銷售、采購合同。

2.獲取收入及成本各月份分產品的明細表。

3.比較本期和上期收入成本及毛利率并填制明細表。

4.對收入進行截止性測試，比較銷售發票、出庫單、明細賬日期相符情況。

5.對收入真實性和完整性分別從逆向和正向兩個方面測試。(二十)營業稅金及附加

1.按照各自計稅基數和稅率計算營業稅金及附加的對應科目之和與本科目是否相等。(二十一)管理費用、銷售費用、財務費用

1.獲取期間費用各月分項目本期發生額。

2.分明細與上期發生額比較，分析異常變動情況。

3.選取資產負債表日前后10天的發生額進行截止性測試。(二十二)營業外收入、營業外支出

1.對于政府補助的營業外收入獲取政府文件。

2.核查收支明細分類是否正確。(二十三)所得稅費用

1.根據本年利潤總額和稅率重新計算所得稅費用的正確性。

第五篇：典型報表項目認定及相關實質性審計程序舉例

典型報表項目認定及相關實質性審計程序舉例

（一）應收賬款“計價和分攤”認定（壞賬準備）

1.檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件，以確定其應收款項壞賬計提的充分性；

2.逐筆評估金額重大的應收賬款的可回收性，關注是否存在無法正常回款的情況；

3.應收賬款余額賬齡分析，重點關注賬齡較長以及超過信用期限的項目，分析債務人的財務狀況和還款能力，評價管理層估計其應收賬款可收回性的合理性，壞賬準備計提的充分性；

4.檢查公司計提壞賬準備所依據的資料、假設和方法，判斷計提方法、依據和金額的合理性。

5.檢查期后收到應收賬款的情況，評價應收賬款壞賬準備計提的合理性；

6.通過比較前期壞賬準備計提數和實際發生數，以及檢查期后事項，并參考同行業的壞賬準備計提的標準和壞賬比率，評估公司壞賬準備計提的合理性；

7.檢查會計處理是否正確。

（二）應收賬款“存在”認定

1.函證應收賬款，檢查回函結果，對債務人回函中反映的例外事項及存在爭議的余額，應查明原因并作記錄，必要時，應建議被審計單位作相應的調整；

2.對未回函項目及其他未函證實施函證的替代測試程序；

3.檢查期后收款情況。

（三）收入“發生”認定

1.檢查營業收入的確認條件、方法是否符合會計準則的規定并保持前后期一致；

2.對本期交易額進行測試，抽取本期營業收入賬面記錄（以收入明細賬為起點），核查至發貨單、客戶簽收記錄等始單據；

3.對營業收入實施分析程序，對有異常情況的項目做進一步調查：

按收入類別或產品名稱對銷售數量、毛利率等進行比較分析；

按月度對本期和上期毛利率進行比較分析；

將本主要產品及重要客戶的銷售額及毛利率與上/同行業企業進行比較，分析其變動的合理性。

4.對營業收入進行截止性測試。

（1）通過測試資產負債表日前后金額大于一定金額的發貨單據，與應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后且金額大于一定金額的憑證，與發貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象；

（2）取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；

（3）復核資產負債表日前后銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；

（4）結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。

5.結合對應收賬款項目的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。

6.抽查售價是否符合既定的價格政策，并注意銷售價格是否合理，是否存在異常波動的情況；

7.檢查是否存在期后重大的銷貨退回情況，核查至原始單據。

【注】對于代銷的收入確認，還應當執行如下程序：

1.檢查銷售合同，確定代銷收入的確認時點；

2.檢查通過代銷機構銷售的代銷清單，以及是否有最終客戶確認的書面依據，必要時發詢證函予以確認，以證實該項外銷是否符合銷售收入確認的條件。

（四）存貨的“計價與分攤”認定

1.實施存貨計價測試。首先對存貨價格組成內容進行審核，然后按計價方法對所選擇的存貨樣本進行獨立的計價測試，并與被審計單位的賬面記錄對比，分析形成差異原因；

2.獲取存貨的庫齡分析，關注是否存在庫齡較長的存貨，并對存貨進行減值分析，預計存貨的可變現凈值，確定需計提的跌價準備金額；

3.檢查計提存貨跌價準備的依據、方法是否前后期一致；

4.檢查計提存貨跌價準備所依據的資料、假設及方法，考慮是否有確鑿證據為基礎計算確定存貨的可變現凈值，檢查存貨跌價準備計提的合理性；

5.逐筆評估金額重大的庫存商品的庫齡和適銷情況，關注是否存在無法正常銷售的情況；

6.在實施存貨監盤程序時，觀察存貨的狀態；

7.抽查計提存貨跌價準備的項目，期后是否確實存在跌價情況；

8.檢查存貨跌價準備的會計處理是否正確。

（五）存貨的“存在”認定

1.年末實施存貨（包括存放于第三方的存貨）監盤程序；

2.如果實施存貨監盤不可行，實施替代審計程序，例如，向存貨保管方函證存貨的數量和狀況；

3.向客戶函證發出商品年末結存情況以及發出商品所有權的歸屬，或審計項目組赴發出商品所在地進行實地盤點并走訪客戶確認發出商品所有權的歸屬；

4.必要時聘請專家確定存貨的數量和狀態。

（六）存貨的“完整”認定

1.對資產負債表日的存貨實施監盤，包括存放在大客戶倉庫的存貨和零余額或小余額的倉庫；

2.按月度、分產品實施分析程序。

（七）固定資產“計價與分攤”認定（固定資產減值準備）

1.分析企業的生產經營情況，識別是否存在固定資產減值跡象；

2.對于存在減值跡象的固定資產，檢查管理層編制的減值測試計算表，檢查有關現金流量預測、折現率等數據的合理性；

3.復核和測試管理層計提固定資產減值準備的過程：

——檢查被審計單位計提的固定資產減值準備的依據是否充分，假設是否合理；

——測試計提固定資產減值準備的計算過程是否正確，考慮對固定資產減值準備的批準程序等；

4.運用獨立估計；

5.復核期后處置固定資產的情況，檢查處置固定資產時原計提的減值準備是否同時結轉；

6.檢查固定資產減值準備的會計處理是否正確。

（八）應收款項（票據）發生金融資產轉移時，應收款項“存在”認定，金融負債“完整”認定

1.獲取已出售的應收賬款清單，檢查與銀行簽訂的應收賬款轉讓協議，分析其是否符合企業會計準則規定的金融資產終止確認條件；

2.獲取已經背書轉讓的應收票據清單，針對在期末尚未到期的部分檢査其條款是否附有追索權，是否符合終止確認條件；

3.檢查商業承兌匯票貼現的條款，確認是否含追索權；

4.向銀行函證，確認所出售應收賬款的規模和與出售相關的主要條款，查看是否有漏記的借款項目；

5.函證應收票據和短期借款，不符合終止確認條件的未到期部分不得終止確認；

6.檢查企業貸款卡，核實賬面記錄是否完整。

（九）預付賬款的“存在”認定

1.獲取預付賬款明細表，分析本期期末較上期期末增長的原因；

2.分析預付款項賬齡及余額構成，特別關注賬齡時間長的或與關聯交易相關的大額項目，該款項是否根據有關合同進行支付；

3.檢查主要供應商的采購合同，關注貨款支付方式的約定是否與財務記錄相符；

4.選擇賬齡長、大額或與關聯交易相關異常的預付款項調査原因并實施函證程序，函證其余額和交易條款，并密切關注回函情況，分析回函差異，5.檢查資產負債表日后的預付款項、存貨及在建工程明細賬，并檢查相關憑證，核實期后是否實際收到實物并轉銷預付賬款，分析資產負債表日預付賬款的存在。

（十）無形資產研發支出的“計價和分攤”認定

1.向有關技術人員了解各項研發項目的進展；

2.檢查管理層編制的有關可行性報告和研發項目預算等文件資料；

3.檢查公司研發支出的核算方法，按項目歸集的準確性，檢查管理層對研發支出在研究階段和開發階段的劃分是否正確；

4.檢查有關開發支出是否滿足會計準則關于開發支出資本化條件的有關規定；

5.獲取并檢查支持本期開發支出借方發生額的憑證和文件記錄,檢查各項支出是否與研究開發直接相關，確定是否符合資本化的條件；

6.對于研發成果的具體內容，在判斷其真實性等方面應考慮利用專家的工作，同時，應關注研發成果的未來收益是否具有重大的不確定性。

7.對于資本化的開發支出，檢查企業是否在期末實施減值測試，并考慮是否需要計提減值準備；

8.檢查企業的會計處理是否正確。

（十一）衍生金融工具的實質性程序（如套期、衍生合同）

1.獲取相關的文件協議或檢查相關金融交易合同，確認相關金融工具品種類型；

2.檢查相關金融工具交易的會計處理是否正確，是否符合企業會計準則的規定；

3.檢查公允價值的確定是否合理，必要時利用專家工作判斷金融工具的公允價值。

（十二）政府補助產生的 “遞延收益”的“存在”、“計價和分攤”、“完整性”認定及“營業外收入”的“發生”和“準確性”、“完整性”認定

1.獲取公司編制的當年營業外收入明細表，了解各項收入的性質，分析是否存在異常情況；

2.檢查政府補助的有關文件，檢查公司是否滿足政府補助的確認條件并達到政府補助的所附條件；

3.檢查政府補助款的銀行進賬單等原始憑據；

4.檢查將政府補助劃分為與資產相關的政府補助或與收益相關的政府補助是否準確；

5.逐筆檢查大額的營業外收入項目，并追查至相關的原始憑證，確定是否符合收益的確認條件，特別關注是否存在應列入遞延收益的與資產相關的政府補助；

6.檢查將政府補助結轉損益時是否滿足有關條件。

（十三）股權激勵產生的管理費用或相關資產的“發生”（存在）、“完整性”、“準確性”認定

1.取得并審閱股權激勵計劃的協議條款，了解可行權條件，并判斷股份支付是屬于權益結算還是現金結算；

2.對于會計處理所采用的相關所授予權益工具的公允價值，檢查其基準日和金額是否合理，必要時，利用評估專家的工作；

3.了解管理層對于資產負債表日可行權員工人數估計的基本假設和判斷依據，評估其合理性。

后續信息表明企業當期承擔債務的公允價值（行權人數）與以前估計不同的，是否進行調整，并在可行權日調整到實際可行權水平；

4.根據股份支付的不同類型，檢查會計處理是否符合企業會計準則的規定。

（十四）對外擔保披露的“完整性”及抵押資產的“權利和義務”認定

1.逐筆檢查對外擔保的合同條款，了解被擔保單位的生產經營狀況和資金周轉情況，結合向銀行函證，綜合判斷是否存在因被擔保單位無力償還債務而應由被審計單位承擔的連帶責任；

2.結合對銀行存款實施的函證程序，檢查是否存在其他的擔保責任但未予記錄的情況；

3.向銀行函證抵押資產的狀況和金額；檢查與抵押資產相關的原始單據，如發票、合格證等；

4.了解被審計單位是否存在未按期履行支付義務的情況，抵押資產是否已被或將被強制執行或處置；

5.檢查抵押資產是否已經在財務報表中按照相關的規定予以充分的披露。

請各位注意舞弊風險分析

這里以“與編制虛假財務報告導致的錯報相關的舞弊風險因素”為例，分析舞弊的三個風險因素的具體表現。

一、舞弊風險因素

（一）動機或壓力

1.管理層或治理層的個人經濟利益受到被審計單位財務業績或狀況的影響。

（1）個人為被審計單位的債務提供了擔保；

（2）在被審計單位中擁有重大經濟利益；

（3）其報酬中有相當一部分（如獎金、股票期權）取決于被審計單位能否實現激進的目標（如在股價、經營成果、財務狀況或現金流量方面）。

2.管理層或經營者受到更高職級管理層或治理層對財務或經營指標過高要求的壓力，如治理層為管理層設定了過高的銷售業績或盈利能力等激勵指標。

3.管理層為滿足外部預期或要求而承受過度的壓力

（1）滿足交易所的上市要求、償債要求或其他債務合同要求的能力較弱；

（2）需要進行額外的舉債或權益融資以保持競爭力，包括為重大研發項目或資本性支出融資；

（3）報告較差財務成果將對正在進行的重大交易（如企業合并或簽訂合同）產生可察覺的或實際的不利影響；

（4）投資分析師、機構投資者、重要債權人或其他外部人士對盈利能力或增長趨勢存在預期（特別是過分激進的或不切實際的預期），包括管理層在過于樂觀的新聞報道和年報信息中作出的預期。

4.財務穩定性或盈利能力受到不利經濟環境、行業狀況或被審計單位運營狀況的威脅

（1）競爭激烈或市場飽和，且伴隨著利潤率的下降；

（2）難以應對技術變革、產品過時、利率調整等因素的急劇變化；

（3）客戶需求大幅下降，所在行業或總體經濟環境中經營失敗的情況增多；

（4）經營虧損使被審計單位可能破產、喪失抵押品贖回權或遭惡意收購；

（5）高速增長或具有異常的盈利能力，特別是在與同行業其他企業相比時；

（6）在財務報表顯示盈利或利潤增長的情況下，經營活動產生的現金流量經常出現負數，或經營活動不能產生現金流入；

（7）新發布會計準則、法律法規或監管要求。

（二）機會

1.對管理層的監督失效

（1）管理層由一人或少數人控制（在非業主管理的實體中），且缺乏補償性控制；

（2）治理層對財務報告過程和內部控制實施的監督無效。

2.組織結構復雜或不穩定

（1）高級管理人員、法律顧問或治理層頻繁更換；

（2）組織結構過于復雜，存在異常的法律實體或管理層級；

（3）難以確定對被審計單位持有控制性權益的組織或個人。

3.被審計單位所從事業務或所處行業的性質提供了對財務信息作出虛假報告的機會

（1）從事超出正常經營過程的重大關聯方交易，或者與未經審計或由其他會計師事務所審計的關聯企業進行重大交易；

（2）被審計單位具有強大的財務實力或能力，使其在特定行業中處于主導地位，能夠對與供應商或客戶簽訂的條款或條件作出強制規定，從而可能導致不適當或不公允的交易；

（3）從事重大、異常或高度復雜的交易（特別是臨近期末發生的復雜交易，對該交易是否按照“實質重于形式”原則處理存在疑問）；

（4）資產、負債、收入或費用建立在重大估計的基礎上，這些估計涉及主觀判斷或不確定性，難以印證；

（5）在經濟環境及文化背景不同的國家或地區從事重大經營或重大跨境經營。

4.內部控制要素存在缺陷

（1）由于會計人員、內部審計人員或信息技術人員不能勝任而頻繁更換；

（2）會計系統和信息系統無效，包括內部控制存在值得關注的缺陷情況。

（三）態度或借口

1.管理層態度不端或缺乏誠信

（1）被審計單位、高級管理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規的歷史記錄，或由于舞弊或違反法律法規而被指控；

（2）管理層過于關注保持或提高被審計單位的股票價格或利潤趨勢；

（3）管理層向分析師、債權人或其他第三方承諾實現激進的或不切實際的預期；

（4）管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當的會計處理；

（5）業主兼經理未對個人事務與公司業務進行區分；

（6）為了避稅的目的，管理層表現出有意通過使用不適當的方法使報告利潤最小化。

2.管理層與注冊會計師的關系異常或緊張

（1）在會計、審計或報告事項上經常與現任或前任注冊會計師產生爭議；

（2）對注冊會計師接觸某些人員、信息或與治理層進行有效溝通施加不適當的限制；

（3）對注冊會計師提出不合理的要求，如對完成審計工作或出具審計報告提出不合理的時間限制；

（4）管理層對注冊會計師表現出盛氣凌人的態度，特別是試圖影響注冊會計師的工作范圍，或者影響對執行審計業務的人員或被咨詢人員的選擇和保持。

二、舞弊導致的重大錯報風險

1.舞弊導致的重大錯報風險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險，即特別風險。

2.在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。

（1）某些被審計單位在收入確認方面存在的舞弊風險可能高于其他被審計單位。

例如，如果上市實體依據收入的逐年增長或利潤來衡量業績，管理層可能有壓力或動機通過不恰當的收入確認編制虛假財務報告。

類似地，如果被審計單位的現金銷售占收入的比例很大，收入確認方面的舞弊風險可能較大。

（2）當被審計單位僅存在一種簡單的收入交易（如單一租賃資產的租賃收入）時，注冊會計師可能認為收入確認方面不存在由于舞弊導致的重大錯報風險。

如果認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業務的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。

報表層次重大錯報風險的總體應對

一、常規報表層次重大錯報風險總體應對措施

1.向項目組強調保持職業懷疑的必要性

2.指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作

3.提供更多的督導

4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見因素

5.對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改

二、增強審計程序不可預見性的方法

1.增加審計程序不可預見性的思路

（1）對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序。

（2）調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期。

（3）采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。（例如，從貨幣單位抽樣改為隨機抽樣；在等距抽樣中增加抽樣起點的個數等）。

（4）選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

2.增加審計程序不可預見性的示例

以“銷售/應收賬款”為例

（1）向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負責處理大客戶賬戶的銷售部人員。

（2）改變實施實質性分析程序的對象，例如對收入按細類進行分析。

（3）針對銷售和銷售退回延長截止測試期間。

（4）實施以前未曾考慮過的審計程序，例如：

①函證確認銷售條款或者選定銷售額較不重要，以前未曾關注的銷售交易，例如對出口銷售實施實質性程序；

②實施更細致的分析程序，例如使用計算機輔助審計技術復核銷售及客戶賬戶；

③測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負或是零的賬戶，或者余額低于以前設定的重要性水平的賬戶；

④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲；

⑤對關聯公司銷售和相關賬戶余額，除了進行詳細函證外，再實施其他審計程序進行驗證。

三、舞弊導致的重大錯報風險總體應對措施

1.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果；

2.評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量和復雜交易的會計政策）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告；

3.在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性。

舞弊導致認定層次重大錯報風險的應對

一、基本應對措施

1.改變擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據，或獲取其他佐證性信息。

（1）對特定資產進行實地觀察或檢查變得更重要，或選擇使用計算機輔助審計技術以審計更多的有關在重要賬戶或電子交易文檔中包含數據的證據；

（2）設計程序以獲取額外的佐證信息。

2.改變實質性程序的時間。

注冊會計師可能認為在期末或接近期末實施實質性程序能夠更好地應對由于舞弊導致的重大錯報風險。

3.改變審計程序的范圍。

包括擴大樣本規模、采用更詳細的數據實施分析程序等。

【舉例】針對收入確認導致的虛假財務報告的具體應對程序。

1.針對收入項目，使用分解的數據實施實質性分析程序。

2.向被審計單位的客戶函證相關的特定合同條款以及是否存在背后協議。

3.向被審計單位的銷售和營銷人員或內部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關的異常條款或條件。

4.期末在被審計單位的一處或多處發貨現場實地觀察發貨情況或準備發出的貨物情況（或待處理的退貨），并實施其他適當的銷售及存貨截止測試，以驗證收入的真實性和確認截止時點的準確性。

5.對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易實施控制測試，以確定這些控制是否能夠為所記錄的收入交易已真實發生并得到適當地記錄提供保證。

【舉例】針對存貨數量導致的虛假財務報告的具體應對程序。

1.檢查被審計單位的存貨記錄，以識別在被審計單位盤點過程中或結束后需要特別關注的存貨存放地點或存貨項目。

2.在不預先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監盤，或在同一天對所有存放地點實施存貨監盤。

3.要求被審計單位在報告期末或臨近期末的時點實施存貨盤點，以降低被審計單位在盤點日與報告期末之間操縱存貨數量的風險。

4.在觀察存貨盤點的過程中實施額外的程序，例如，更嚴格地檢查包裝箱中的貨物、貨物堆放方式（如堆為中空）或標記方式、液態物質（如香水、特殊的化學物質）的質量特征（如純度、品級或濃度）。

利用專家的工作可能在此方面有所幫助。

5.按照存貨的等級或類別、存放地點或其他分類標準，將本期存貨數量與前期進行比較，或將盤點數量與永續盤存記錄進行比較。

6.利用計算機輔助審計技術進一步測試存貨實物盤點目錄的編制。例如，按標簽號進行檢索以測試存貨的標簽控制，或按照項目的順序編號進行整理以檢查是否存在漏記或重復編號。

二、管理層凌駕于控制之上的風險的應對

1.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當。

（1）向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動；

（2）選擇在報告期末做出的會計分錄和其他調整；

（3）考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。

2.復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。

（1）評價管理層在做出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨看起來是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。如果存在偏向，注冊會計師應當從整體上重新評價會計估計；

（2）追溯復核與以前財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設。

3.對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由（或缺乏商業理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。

經營風險識別

1.行業發展——被審計單位不具備足以應對行業變化的人力資源和業務專長。

2.開發新產品/提供新服務/進入新的業務領域/發生新的交易——被審計單位產品責任增加，對新業務領域或新產品不熟悉增大經營活動的風險，同時可能帶來新的與內部控制相關的風險。

3.業務擴張（業務快速發展）——被審計單位對市場需求的估計不準確，業務擴張可能增加內部控制失效的可能性。

4.監管要求及經營環境的變化——被審計單位法律責任增加，競爭壓力的增加以及由此導致的重大經營風險。

5.本期及未來的融資條件——被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會，進而影響企業的經營活動。

6.信息系統的重大變化（新信息系統的使用或對原系統進行升級）——被審計單位信息系統與業務流程難以融合，改變與內部控制相關的風險。

7.發展海外經營海外擴張或收購——會帶來新的并且往往是特別的風險，進而可能影響內部控制，如外幣交易的風險。

8.企業重組——重組可能帶來裁員以及管理職責的重新劃分，企業文化和經營活動難以融合，導致內部控制失效的風險。

9.新技術的運用——將新技術運用于生產過程和信息系統可能改變原有業務流程及原有內部控制活動，帶來新的經營風險。

10.新員工的加入——新員工可能對內部控制有不同的認識和關注點，增大操作過程的風險。

11.實施戰略產生的需要運用新的會計要求——被審計單位執行新要求不當或不完整，執行成本過高。