第一篇：查帳報(bào)告書

查帳報(bào)告書

由會計(jì)部門的查帳員在檢查和分析被查的會計(jì)資料后撰寫的用以向查帳單位或委托人報(bào)告查帳結(jié)果的一種書面材料。主要內(nèi)容：查帳的依據(jù)；被查單位的概況和財(cái)務(wù)間題；查帳的人員、時間、過程；查明的各類問題；分析問題產(chǎn)生的原因；針對查出的問題提出改進(jìn)的意見或建議

查帳報(bào)告書

關(guān)于xx廠財(cái)務(wù)收支恃況的查帳報(bào)告

xxx經(jīng)理：

根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)指示，我們財(cái)務(wù)部以劉xx為組長的查帳小組，于20**年2月20日至3月5日對xx廠的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了檢查，現(xiàn)將所查間題報(bào)告如下：

1、揮霍公款、請客送禮間題。該廠20**年花掉“招待費(fèi)”共計(jì)53630.52元。

2、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、貪污公款問題。該廠出納員候X X 1992年收人現(xiàn)金不進(jìn)帳，共貪污公款1530.元。

查帳結(jié)果表明，上述違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題是嚴(yán)重的，性質(zhì)是惡劣的，損害了全J職工的利益。主要原因是該廠有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)放松了財(cái)務(wù)管理，財(cái)會人員法制觀念淡薄。為防止今后發(fā)生類似事件，我們建議：

1、對xx廠領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)會人員加強(qiáng)法制教育和財(cái)經(jīng)紀(jì)律教育。

2、建立健全財(cái)務(wù)收支管理制度，帳外收入納入帳內(nèi)核算。

3、對揮霍公款的有關(guān)人員除要求其退賠外，還要進(jìn)行處罰。

4、對貪污公款的出納員候xx,除要求退賠所貪污款項(xiàng)外，還要追究其法律責(zé)任。特訛報(bào)告

xx公司財(cái)務(wù)部（公章）查帳員：劉xx

李xx

任xx

20X X年x月x日

第二篇：查帳證明書

查賬證明書

關(guān)于[輸入企業(yè)名稱][輸入日期（2002）]的決算報(bào)表，已經(jīng)按照一般的會計(jì)原則和[輸入相關(guān)信息（如委托書）]的要求，檢查了該企業(yè)有關(guān)的賬冊憑證，對于需要調(diào)查對證的事項(xiàng)，已向有關(guān)單位和人員進(jìn)行征詢并得到解決，由于會計(jì)處理不很恰當(dāng)而影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的部分，也做了必要的調(diào)整，并按調(diào)整后賬目重新編制了決算表一份（見附件），本會計(jì)師認(rèn)為表內(nèi)所列指標(biāo)，比較正確地反映了該企業(yè)[輸入日期（2002）]的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營成果，特此證明。

附件：決算表一份（略）

查帳單位：[查賬單位名稱]（印）

查帳會計(jì)師：[查賬會計(jì)師名稱]（印）

[XX]年[XX]月[XX]日

第三篇：用財(cái)務(wù)指標(biāo)查帳

常用財(cái)務(wù)指標(biāo)編報(bào)虛假的查證方法

中華財(cái)會網(wǎng)(www.tmdps.cn)2004-06-04

財(cái)務(wù)指標(biāo)是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算出來的，用以衡量和評價企業(yè)近期和遠(yuǎn)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及收益能力的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行查證，一般要將被查期間的財(cái)務(wù) 指標(biāo)，同近幾期被查單位或同行業(yè)同類指標(biāo)進(jìn)行比較分析，對波動大的指標(biāo)要重點(diǎn)查證。

一、短期償債能力的查證

短期償債能力是指企業(yè)以流動資產(chǎn)償付流動負(fù)債的能力。一般來說，短期償債能力越強(qiáng)，說明企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)能力越強(qiáng)，其經(jīng)營處境也越好。反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo) 很多，實(shí)務(wù)中常用的有流動比率、速動比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)。1．流動比率

流動比率是指流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率關(guān)系，表示企業(yè)用其流動資產(chǎn)償還流動負(fù)債的綜合能力。其計(jì)算公式為：流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債

上式中的流動資產(chǎn)是指資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)項(xiàng)目，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款；流動負(fù)債包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)繳稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債等。

一般認(rèn)為，這一比率以2：1比較適當(dāng)。因?yàn)榧俣ㄆ髽I(yè)面臨償還全部流動負(fù)債的情況，它能用其中一半的流動資產(chǎn)償還債務(wù)，還有另一半流動資產(chǎn)可用于繼續(xù)生產(chǎn)而不致影響持 續(xù)經(jīng)營。而如果這一比率較低，則意味著企業(yè)短期償債能力不強(qiáng)，因?yàn)槠髽I(yè)不可能用大部分甚至全部流動資產(chǎn)償還短期債務(wù)，否則就無法持續(xù)經(jīng)營。而如果這一比率過高，說明企業(yè)可能不善舉債經(jīng)營，經(jīng)營者過于保守。從查證人員的角度看，流動比率高要比流動比率低查證風(fēng)險小。

流動比率雖然能夠在一定程度上看出企業(yè)的短期償債能力，但它也有局限性。一是不同的行業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的周期不同，資金周轉(zhuǎn)的速度也不同。一般來說，資金運(yùn)轉(zhuǎn)周期越短，流動比率就越低。因此，查證人員分析流動比率時，應(yīng)結(jié)合不同的行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行評價。二是不同的行業(yè)或企業(yè)流動資金的構(gòu)成不同，有的存貨多，有的存貨少；有的存貨周轉(zhuǎn)快，有的存貨周轉(zhuǎn)慢，甚至有積壓。因此，查證人員在分析流動比率時，還應(yīng)分析速動比率。2．速動比率

速動比率是指速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率關(guān)系。速動資產(chǎn)是指貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等各項(xiàng)可以迅速變現(xiàn)、用以償付流動負(fù)債的流動資產(chǎn)。在流動資產(chǎn)中，存貨變現(xiàn)能力較差，在有冷背殘次品時更甚；待攤費(fèi)用是應(yīng)由以后承擔(dān)的支出，更無變現(xiàn)能力，因此，這兩項(xiàng)不包括在速動資產(chǎn)之內(nèi)。由此可見，速動比率比流動比率更能表明一個企業(yè)的短期償債能力。其計(jì)算公式如下：

速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負(fù)債

一般認(rèn)為，速動比率保持在1：1以上，即速動資產(chǎn)至少與

流動負(fù)債相等，才具有良好的短期償債能力，財(cái)務(wù)狀況較好，企業(yè)才有足夠的財(cái)務(wù)能力在短期內(nèi)償還債權(quán)人的短期債務(wù)。如果速動比率小于1，說明企業(yè)必須變賣部分存貨才能償付短期債務(wù)，而這很可能導(dǎo)致存貨變賣損失，甚至影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。不過，這也不能一概而論，因?yàn)樗賱颖嚷适羌俣ㄆ髽I(yè)一旦面臨財(cái)務(wù)危機(jī)或辦理清算時，在存貨和待攤費(fèi)用難以或無法立即變現(xiàn)的情況下，企業(yè)以速動資產(chǎn)償付流動負(fù)債的能力，所以，這一比率在反映企業(yè)應(yīng)付財(cái)務(wù)危機(jī)能力時比較有用。此外，在評價速動比率時，同流動比率一樣，也要結(jié)合考慮行業(yè)的性質(zhì)、企業(yè)特點(diǎn)和速動資產(chǎn)的構(gòu)成等因素，才能作出正確的評價。

在查證中，查證人員可以運(yùn)用這一指標(biāo)分析企業(yè)是否面臨財(cái)務(wù)困境，以確定可接受的查證風(fēng)險。3．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)收回應(yīng)收賬款的能力，它是指在一定會計(jì)期間內(nèi)賒銷凈額與應(yīng)收賬款全年平均余額的比率關(guān)系。這一指標(biāo)說明內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)

為現(xiàn)金的能力，體現(xiàn)了應(yīng)收賬款的有效性和周轉(zhuǎn)速度。應(yīng)收賬款的有效性表示應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金時，是否會發(fā)生賬款的損失；應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度表示應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的速

度。它們都能說明用應(yīng)收賬款償還短期債務(wù)的能力：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度越快，越有效(壞賬損失越少)，償債能力就越強(qiáng)。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷凈額÷應(yīng)收賬款全年平均余額

上式中，分子為賒銷凈額，不包括現(xiàn)銷。因此，在計(jì)算這一指標(biāo)時，查證人員應(yīng)分析有關(guān)資料，確定賒銷凈額，而不能用銷售收入凈額代替賒銷凈額，否則就不能正確分析應(yīng)收賬款的回收能力。但在搜集不到有關(guān)賒銷資料，或在與其他企業(yè)用銷售收入凈額計(jì)算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率作比較時，也可用銷售收入凈額，即用賒銷和現(xiàn)銷的總數(shù)來計(jì)算。

分母為因賒銷引起的應(yīng)收賬款，要用平均余額計(jì)算。平均余額可以月、季或年末余額計(jì)算。應(yīng)收票據(jù)一般發(fā)生壞賬損失的可能性很小，且可隨時貼現(xiàn)，因此可不列入分母；但如果要計(jì)算全部應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率，則要列入分母。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率說明的是應(yīng)收賬款在一年內(nèi)可以周轉(zhuǎn)幾次。一般來說，周轉(zhuǎn)的次數(shù)越多，說明應(yīng)收賬款回收的能力越強(qiáng)；反之，說明應(yīng)收賬款回收的能力越差，發(fā)生壞賬的可能性越大。為了更直觀地分析應(yīng)收賬款的回收能力，還可以把應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)轉(zhuǎn)換成應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)或應(yīng)收賬款平均賬齡。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=30÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越少或平均賬齡越短，說明應(yīng)收賬款占用的營運(yùn)資金越少，變現(xiàn)速度越快，短期償債能力越強(qiáng)。

在查證時，查證人員可以通過分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來分析應(yīng)收賬款的回收能力，以確定企業(yè)是否有資金被大量占用，從而影響到企業(yè)的經(jīng)營效益。如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與前期相比有較大的變動，應(yīng)注意是否有人為虛增銷售額的情況。4．存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)在一定時期內(nèi)銷售成本與存貨平均余額的比率關(guān)系。它反映存貨的周轉(zhuǎn)速度，并檢查企業(yè)推銷商品、經(jīng)營業(yè)績和償付短期債務(wù)的能力。其計(jì)算公式如下： 存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本÷存貨全年平均余額

上式中，銷售成本是指一年中銷售的產(chǎn)品全部成本，可從損益表中取得。存貨全年平均余額計(jì)算方法同應(yīng)收賬款平均余額相似，但在季節(jié)性很強(qiáng)的企業(yè)，以每月存貨平均余額計(jì)算較好。

一般而言，存貨周轉(zhuǎn)率越高越好。因?yàn)榇尕浿苻D(zhuǎn)率高，說明存貨使用效率高，存貨積壓的風(fēng)險低，變現(xiàn)能力也強(qiáng)。但是，不同的行業(yè)、不同的經(jīng)營方式，存貨周轉(zhuǎn)率也會不一致。一般商業(yè)企業(yè)比工業(yè)企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率高，手工作業(yè)企業(yè)比機(jī)械加工企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率高。因此，這一指標(biāo)只有同本行業(yè)或本企業(yè)不同時期相比才具有意義。存貨周轉(zhuǎn)率反映的是企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)的次數(shù)，為了更直觀地反映存貨周轉(zhuǎn)的時間，還可把這一指標(biāo)轉(zhuǎn)換成存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，其計(jì)算公式如下： 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明存貨占用營運(yùn)資金的天數(shù)越少，經(jīng)營效益越高。

在查證時，通過分析存貨周轉(zhuǎn)率，可以看出存貨在銷售及生產(chǎn)經(jīng)營方面可能存在的問題。查證人員還可以將存貨周轉(zhuǎn)率再分解成材料周轉(zhuǎn)率、在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率和產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)率，從而進(jìn)一步分析哪些存貨可能存在問題，確定進(jìn)一步查證的方向。

二、長期償債能力的查證

長期償債能力說明企業(yè)償付長期債務(wù)的能力，從中可以看出長期經(jīng)營的能力。在查證時，常用的分析指標(biāo)有負(fù)債比率、固定資產(chǎn)對長期負(fù)債的比率、獲取利息倍數(shù)等。1．負(fù)債比率

負(fù)債比率也稱資產(chǎn)負(fù)債率或舉債經(jīng)營比率，是指企業(yè)負(fù)總額對資產(chǎn)總額的比率關(guān)系，即企業(yè)負(fù)債總數(shù)占企業(yè)全部資產(chǎn)的比重，說明企業(yè)對所舉的債務(wù)予以償還的保證程度。負(fù)債比率高，說明債務(wù)比重高，企業(yè)用其資產(chǎn)償還債務(wù)的保證程度低；負(fù)債比率低，說明債務(wù)比重低，企業(yè)用其資產(chǎn)償還債務(wù)的保證程度高。其計(jì)算公式如下： 負(fù)債比率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額

不同的主體，對企業(yè)應(yīng)保持多高的負(fù)債比率有不同的看法。企業(yè)一般期望負(fù)債比率高些，而債權(quán)人則希望負(fù)債比率低些。一般認(rèn)為，負(fù)債比率為0．5，即當(dāng)負(fù)債占總資產(chǎn)50％時比較適當(dāng)。過高，說明負(fù)債過多，或所有者投入的資金較少，企業(yè)償債能力較差；過低，則說明企業(yè)經(jīng)營者不善舉債經(jīng)營，經(jīng)濟(jì)效益不會明顯提高。

在查證時，查證人員通過對負(fù)債比率的分析，可以看出企業(yè)全部的負(fù)債程度。如果負(fù)債比率過高，則企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的可能性較大，應(yīng)特別予以注意。2．固定資產(chǎn)對長期負(fù)債的比率

固定資產(chǎn)對長期負(fù)債的比率，是指固定資產(chǎn)凈額與長期負(fù)債之間的比率關(guān)系；它說明企業(yè)潛在的舉債能力，特別是需要用固定資產(chǎn)作抵押借人長期借款的能力。其計(jì)算公式如 下： 固定資產(chǎn)對長期負(fù)債的比率=固定資產(chǎn)凈額/長期負(fù)債總額

一般來說，固定資產(chǎn)對長期負(fù)債的比率以大于1較好，這說明企業(yè)有足夠的固定資產(chǎn)作擔(dān)保借人長期借款。這一比率越大，也說明企業(yè)未能充分利用銀行借款，或企業(yè)獲利能力較差，無力或難以取得銀行借款。

查證人員分析固定資產(chǎn)對長期負(fù)債的比率，可以從中看出企業(yè)目前和長遠(yuǎn)的經(jīng)營能力，評價企業(yè)現(xiàn)在和今后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。3．獲取利息倍數(shù)

獲取利息倍數(shù)是指企業(yè)在一定會計(jì)期間獲得的可供支付利息的利潤與所支付的利息費(fèi)用之間的比率關(guān)系，它反映企業(yè)用獲得的利潤支付利息費(fèi)用的能力。其計(jì)算公式如下： 獲取利息倍數(shù)=(利潤+利息費(fèi)用)÷利息費(fèi)用

上式分子中的利潤，可以用稅前利潤，也可以用稅后利潤。不過一旦確定，不能隨便變動，以保持指標(biāo)的可比性。一般來說，獲取利息倍數(shù)越高，說明企業(yè)有足夠的利潤償還債務(wù)，償債能力也越強(qiáng)。但獲取利息倍數(shù)過高，也可能表明企業(yè)借入的款項(xiàng)過少，企業(yè)不敢或無力借入銀行借款，也不是一種好現(xiàn)象。獲取利息倍數(shù)過低，說明企業(yè)獲利能力較差，或企業(yè)因借入過多的借款而債臺高筑，償債能力很差。

查證人員分析獲取利息倍數(shù)，可以從中看出企業(yè)目前的獲利能力及今后的償債能力，以判斷企業(yè)是否面臨財(cái)務(wù)困境。

上述幾個反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)都有不足之處，即僅限于各項(xiàng)目之間的比率關(guān)系，而未涉及與償還債務(wù)、支付利息密切相關(guān)的獲利能力。因此，查證過程中在分析企業(yè)償債能力的同時，還應(yīng)分析其獲利能力。

三、獲利能力的查證

企業(yè)的主要經(jīng)營目的，就是有效地運(yùn)用其經(jīng)濟(jì)資源，獲取更多的利潤。企業(yè)獲利能力良好，不僅能滿足投資人的愿望，保障債權(quán)人的利益，還是擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、吸引更多潛在投資者、籌集新的資金來源的前提條件。因此，查證人員要充分注意對企業(yè)獲利能力的審查，結(jié)合前述各項(xiàng)指標(biāo)，對企業(yè)目前和今后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果作出正確的評價。對獲利能力進(jìn)行審查，通常有毛利率、銷售利潤率、每股凈利等指標(biāo)。1．毛利率

毛利率是指銷售毛利與銷售收入之間的比率，其中銷售毛利等于銷售收入減去銷售成本。這一指標(biāo)反映銷售收入與銷售成本之間的關(guān)系，以及每一元銷售額可以帶來多少利潤。其計(jì)算公式如下： 毛利率=（銷售收入凈額-銷售成本）/銷售收入凈額×l00％

一般來說，毛利率越高，經(jīng)濟(jì)效益也越好。但不同的企業(yè)毛利率高低不同，一般商業(yè)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)較快，其毛利率要比工業(yè)企業(yè)低一些。不過，對某一特定企業(yè)來說，在無特殊情況下，毛利率一般是相對穩(wěn)定的。

在分析毛利率時，查證人員可以利用這一指標(biāo)評價產(chǎn)品售價、銷售稅金、銷售成本等因素對利潤的影響，也可用以估計(jì)企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的合理性。．如果本期的毛利率與往年相比有較大幅度的變動，應(yīng)結(jié)合其他指標(biāo)進(jìn)行分析，進(jìn)一步查明原因。2．銷售利潤率

銷售利潤率是稅后利潤與銷售收入凈額的比率關(guān)系，它說明企業(yè)每取得一元銷售收入可獲得多少凈收益。其計(jì)算公式如下：銷售利潤率=稅后利潤÷銷售收入凈額×100％

該公式的分子也可用稅后利潤加上利息支出計(jì)算，因?yàn)槔⒅С鰧?shí)際上也是企業(yè)新創(chuàng)價值的一部分，這樣便于企業(yè)前后期及與同行業(yè)進(jìn)行比較。在查證中，為了便于計(jì)算，用上式即可。

銷售利潤率通常與毛利率結(jié)合在一起使用，用以分析企業(yè)的獲利能力及指標(biāo)變動可能存在的問題。因?yàn)殇N售利潤率說明總的獲利情況，其中還有不少非銷售因素；而毛利率只說明與銷售有關(guān)的獲利情況，兩者結(jié)合起來更有利于分析。3．每股凈利

每股凈利是指股份制企業(yè)稅后利潤與發(fā)行在外的普通股之間的比率關(guān)系，它表明普通股的盈利水平。該指標(biāo)排除了外來資金的因素，更能看出企業(yè)的獲利能力，也更能引起投資者的關(guān)注。其計(jì)算公式如下：

每股凈利=稅后利潤÷普通股平均股數(shù)

上式分母中的普通股平均股數(shù)是指按一個會計(jì)期間內(nèi)的普通股平均計(jì)算的股票數(shù)量。如果發(fā)行在外的普通股有變化時，要進(jìn)行加權(quán)平均。加權(quán)平均后的普通股股數(shù)，可以根據(jù)會計(jì)期間內(nèi)的時間比例，將新增加的股數(shù)加以折算。

該指標(biāo)也可用于非股份制，企業(yè)，使用時把普通股平均股數(shù)改成資本金總額即可，但名稱應(yīng)改為資本金利潤率，即：資本金利潤率=稅后利潤÷資本金總額

通過分析每股凈利或資本金利潤率，查證人員可以看出企業(yè)股本或資本金變動對利潤的影響，從而進(jìn)一步分析企業(yè)長遠(yuǎn)的獲利能力。

來源：財(cái)務(wù)顧問

財(cái)務(wù)指標(biāo)在財(cái)務(wù)分析中的缺陷

中華財(cái)會網(wǎng)(www.tmdps.cn)2003-01-21

祝建軍

一、假設(shè)前提存在的缺陷

流動比率、速動比率和資產(chǎn)負(fù)債率是反映企業(yè)償債能力的主要指標(biāo)，但這些指標(biāo)是以企業(yè)清算為前提的，主要著眼于企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值而忽視了企業(yè)的融資能力及企業(yè)因經(jīng)營而增加的償債能力，或者說這些指標(biāo)都是以一種靜態(tài)的眼光看企業(yè)的償債能力的。另外，在速動比率指標(biāo)的計(jì)算中假設(shè)企業(yè)的應(yīng)付賬款的償債能力比存貨的償債能力強(qiáng)，有時實(shí)際情況并非如此，因?yàn)橛行?yīng)付賬款需要幾年的時間才能收回，有些甚至根本不能收回。

二、指標(biāo)的定義缺乏統(tǒng)一性

許多財(cái)務(wù)指標(biāo)本身并不能說明什么問題，例如，某企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率為10%，或者某企業(yè)的主 營業(yè)務(wù)收入1000萬元，這些指標(biāo)并不能說明企業(yè)的什么問題，而只有通過與別的企業(yè)比較(橫向比較)或和自己的歷史情況進(jìn)行比較(縱向比較)才能反映企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況或者經(jīng)營狀況。也就是說財(cái)務(wù)指標(biāo)必須具有很強(qiáng)的可比性，而可比性的前提指標(biāo)的定義必須統(tǒng)一。例如，主營業(yè)務(wù)利潤率是用利潤除以主營業(yè)務(wù)收入凈額得到的，而企業(yè)的利潤至少有主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等形式，到底應(yīng)該采用哪種利潤卻并未有統(tǒng)一的界定，這使得主營業(yè)務(wù)利潤率缺乏統(tǒng)一性。

三、絕對指標(biāo)與相對指標(biāo)被割裂

絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)各有優(yōu)劣，而在實(shí)踐在，財(cái)務(wù)分析往往將絕對指標(biāo)與相對指標(biāo)割裂開業(yè)，并過分重視相對指標(biāo)而忽視絕對指標(biāo)。而實(shí)際上，有些絕對指標(biāo)是非常重要的，例如：主營業(yè)務(wù)收入凈額、凈資產(chǎn)、凈利潤等指標(biāo)是非常重要的，其中主營業(yè)務(wù)收入凈額可以分析一個企業(yè)的銷售規(guī)模，凈資產(chǎn)可以反映該企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，凈利潤可以反映該企業(yè)的獲利能力。這些問題對分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是非常重要的，所以在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時，最好將絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)結(jié)合起來，更加全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。如果我們只知道某企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤率為30%，就不能對該企業(yè)的盈利能力和經(jīng)營規(guī)模有很深的了解，但如果同時知道了該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入為10000萬元時，就會對該企業(yè)的盈利能力和經(jīng)營規(guī)模有了比較具體的了解。

四、財(cái)務(wù)指標(biāo)沒有反映其內(nèi)容結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)指標(biāo)是由各種數(shù)字表達(dá)的，但這些數(shù)字往往只是反映了該企業(yè)有關(guān)項(xiàng)目的表面現(xiàn)象，對于數(shù)字背后的真實(shí)情況是很難知道。例如：應(yīng)收賬款這一常指標(biāo)，在報(bào)表中告訴我們的只是一個總數(shù)，到底有多少是剛剛發(fā)生的，有多少已經(jīng)逾期，更重要的是有多少是難以收回的，企業(yè)外的人是無從知道的，而這些對于分析該企業(yè)的應(yīng)收賬款的質(zhì)量具有重要的影響。

五、財(cái)務(wù)指標(biāo)容易被內(nèi)部人控制

由于目前會計(jì)制度采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，內(nèi)部人可以利用這一制度虛構(gòu)某些交易與事項(xiàng)，從而達(dá)到內(nèi)部人希望達(dá)到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，于是各種操縱財(cái)務(wù)指標(biāo)的現(xiàn)象便應(yīng)運(yùn)而生了。在我國目前上市公司中嚴(yán)重地存在這種現(xiàn)象，幾乎使人們喪失了對股票市場的信心。

從以上可以看到，財(cái)務(wù)指標(biāo)在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時所存在的種種缺陷，要求財(cái)務(wù)分析者在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時應(yīng)該考慮到如何解決這些問題，從而獲得企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。對于投資者來說，通過企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)獲得上市公司真實(shí)的財(cái)務(wù)信息就顯得十分重要。因此，應(yīng)該采取措施，對上市公司的財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行規(guī)范：

1.在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時，不僅應(yīng)該從靜態(tài)的角度看問題，更應(yīng)該從動態(tài)的眼光對企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析；

2.在利用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時，應(yīng)該將近三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來，一方面注意有關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，另一方面注意產(chǎn)生不正常變化的指標(biāo)，重點(diǎn)對這些指標(biāo)進(jìn)行分析； 3.對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一的定義，只有計(jì)算口徑一致，對比分析才有意義； 4.對特別重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)分析，并盡可能采用多種方法驗(yàn)證其真實(shí)性； 5.注意將絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)結(jié)合起來分析；

6.注意該企業(yè)在無形資產(chǎn)方面的投入情況，分析該企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ?/p>

7.從會計(jì)法規(guī)的角度，對上市公司的財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，防止內(nèi)部人對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的人為操縱，特別是對于關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)信息應(yīng)該及時而準(zhǔn)確的披露。

第四篇：審計(jì)查帳操作實(shí)務(wù)指南

審計(jì)查帳操作實(shí)務(wù)指南

(1)、長、短期投資類審計(jì)及投資收益審計(jì)

151長期投資審計(jì)

審計(jì)目的：以公司產(chǎn)權(quán)登記及重大投資項(xiàng)目決策等資料為線索，重點(diǎn)審查:長期股權(quán)投資會計(jì)核算方法是否符合國家會計(jì)制度規(guī)定，有無人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)現(xiàn)象；從資金流向入手，檢查有無將投資損失長期掛帳或轉(zhuǎn)嫁給“三產(chǎn)”單位。

長期投資主要檢查事項(xiàng)：

1.檢查內(nèi)長期股權(quán)投資增減變動的原始憑證,對于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入帳基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定,會計(jì)處理是否正確:對于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。

2.檢查長期股權(quán)投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法。常見問題：投資于股票、債券時不按實(shí)際支付價款計(jì)價，含股利、利息等未在應(yīng)收股利、應(yīng)收利息中列示，造成長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資不真實(shí)、不準(zhǔn)確。

3.必要時,應(yīng)向被投資單位函證被投資單位的投資額、持股比例及發(fā)放股利情況。4.監(jiān)盤庫存股票及有價證券等,取得盤點(diǎn)表,核對其所有權(quán)及金額。5.檢查長期債券投資的溢價或折價,是否按照有關(guān)規(guī)定攤銷轉(zhuǎn)帳;6.逐項(xiàng)檢查長期股權(quán)投資是否存在持續(xù)減值情況,作出詳細(xì)記錄，檢查：處置長期投資減值準(zhǔn)備時,是否符合有關(guān)規(guī)定,并履行了有關(guān)的審批手續(xù):原計(jì)提的長期減值準(zhǔn)備是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入收益,會計(jì)處理是否正確。長期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)額帳務(wù)處理正確做法是：借：投資收益；貸：長期投資減值準(zhǔn)備；

7.對于購入溢價發(fā)行的債券，不按期結(jié)賬，不計(jì)算利息，不反映債券投資收益，從而調(diào)節(jié)利潤。

8.將大額稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，費(fèi)用，擠列企業(yè)的管理費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而使初始投資成本虛減不實(shí)。

9.有的企業(yè)有意少攤或不攤折價，以隱瞞當(dāng)期利潤；有的企業(yè)少攤，不攤溢價以虛增當(dāng)期利潤。

10.企業(yè)購入的長期債券，按實(shí)際支付的：價款減去已到付息期但尚尋領(lǐng)取的債券利息(如稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期損益的，還應(yīng)減去相關(guān)費(fèi)用)作為債券投資初始投資成本。

短期投資審計(jì) 主要檢查事項(xiàng)：

1、復(fù)核長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資的會計(jì)處理是否正確。

2、檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項(xiàng)目,如有,應(yīng)作適當(dāng)說明和調(diào)整。

3、復(fù)核與短期投資有關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確,并與投資收益有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目核對。

4、檢查：短期投資不合法，不是將企業(yè)閑置的資金用于對外投資、而是以企業(yè)正常經(jīng)營資金用于投資

5、將企業(yè)資金購買的有價證券分給職工，不計(jì)人短期投資；在證券存續(xù)期間多次買賣，將收益挪作他用，而只將最后一次賣出證券差價記賬，截留投資收益。

6、短期投資人賬價值錯誤：將購買價中包含的已經(jīng)宣告尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息未從短期投資成本中扣除，列入”應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息”，請審查”短期投資”、”應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息”、”其他貨幣資金”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)進(jìn)一步追查相關(guān)原始憑證。

7、收到的股利、債券利息收入賬務(wù)處理不正確：收到的股利、債券利息收入如屬購人時含有的已宣告尚未發(fā)放的股利或到期付息尚未領(lǐng)取的債券利息收入的，即購入時已在”應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息”中反映的，收到這些股利、債券利息收入時應(yīng)沖減”應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息”；收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時，扣除以上內(nèi)容，剩余部分應(yīng)沖減”短期投資”成本，不能作為”投資收益”，這是出于會計(jì)謹(jǐn)慎性原則的考慮；請審查”投資收益””短期投資”“應(yīng)收股利”等明細(xì)賬，并與相關(guān)的股票債券購如業(yè)務(wù)原始憑證相核對，以發(fā)現(xiàn)錯弊。

8、出售短期投資賬務(wù)處理不正確：出售短期股票、債券時未沖銷其相應(yīng)的短期投資跌價準(zhǔn)備，和未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，正確作法應(yīng)為售價與成本差額扣除以上兩部分之后才能作為出售短期投資獲得的投資收益。

9、出售短期投資時，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本計(jì)價方法隨意變更，進(jìn)而調(diào)節(jié)投資收益，以此作為當(dāng)期利潤調(diào)節(jié)器：復(fù)核出售短期投資成本的轉(zhuǎn)出是否計(jì)算準(zhǔn)確，計(jì)價方法(先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、個別計(jì)價法)是否隨意變更，如需變更，是否在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

152 撥付所屬資金（若被審單位與內(nèi)部往來混在一起，可以不查）主要檢查事項(xiàng)：

1、查明撥付所屬資金的內(nèi)容、依據(jù),確認(rèn)其真實(shí)性,注意有無與內(nèi)部往來混淆。

2、與所屬機(jī)構(gòu)的“公司撥入資金”數(shù)額核對是否相符。

531投資收益審計(jì)

審計(jì)目的：從資金流向入手，檢查投資收益是否入賬，有無侵占投資收益。主要檢查事項(xiàng)：

1、與上期投資收益比較,結(jié)合長、短期投資本期的變動情況,分析本期投資收益是否存在異常現(xiàn)象，如有,應(yīng)查明原因并作出適當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>

2、按權(quán)益法核算的長期投資，應(yīng)審核被投資單位的會計(jì)報(bào)表,注意其是否經(jīng)審計(jì),是否按權(quán)益比例計(jì)算投資收益,會計(jì)處理是否正確。注意被投資單位當(dāng)年增加的資本公積是否按投資比例計(jì)算并入母公司資本公積,有否誤入投資收益;按成本法核算的長期投資應(yīng)取得相關(guān)原始憑證，檢查是否存在已納稅的投資收益，將已納稅部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額；檢查是否存在國庫券利息收入，必要時調(diào)減應(yīng)納稅所得額;

3、截留長期債券投資利息收入：將債券利息收入不作投資收益，掛賬至“其他應(yīng)付款”隱瞞收入逃避稅收，即：作舞弊分錄 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款。請審查長期債權(quán)投資，長期股權(quán)投資，投資收益賬的同時，應(yīng)仔細(xì)檢查，“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)賬賬款”以證實(shí)是否以這些賬戶隱匿企業(yè)的投資收益。

4、截留短期投資收益：企業(yè)在購買股票、債券時，為日后隱瞞投資收益，而采用虛列債權(quán)手法加以掩飾，即作：借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款。

5、截留聯(lián)營利潤、出售股票收益等投資收益擴(kuò)大獎金發(fā)放和福利開支：收到取得相關(guān)投資收益時，作借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 發(fā)放獎金福利時借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款。

（2）、固定資產(chǎn)類科目審計(jì)

審計(jì)目的：運(yùn)用重要性原則及審計(jì)抽樣方法，關(guān)注新增固定資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性。重點(diǎn)檢查:重大固定資產(chǎn)的購建投資是否可行有效,入帳價值是否正確，折舊是否足額計(jì)提;多（少）計(jì)資本化利息情況；核實(shí)有無虛報(bào)改造投資，虛增固定資產(chǎn)，或挪用專項(xiàng)改造資金的問題；

161 固定資產(chǎn)審計(jì)

固定資產(chǎn)增加主要檢查事項(xiàng)：

1.結(jié)合銀行借款等的檢查,了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況。

2.檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購受活動,是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán),是否為按正常交易價格進(jìn)行交易。

3.檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確,與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符:對己經(jīng)在用,但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),檢查其是否己經(jīng)暫估入帳,并按規(guī)定計(jì)提折舊:竣工決算完成后,是否及時調(diào)整；

4.更新改造增加:查明通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)是否確實(shí)提高了固定資產(chǎn)的效用或延長了使用壽命,增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí);5.其他增加: 檢查其他增加的固定資產(chǎn)的原始憑證,核對其計(jì)價及會計(jì)處理是否正確,法律手續(xù)是否齊全。

6.獲取經(jīng)營性租出和融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件,并結(jié)合租金收入、融資租入固定資產(chǎn)分期付款檢查相關(guān)科目的會計(jì)處理是否正確。

7.固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)不真實(shí)、不合法：1．外購設(shè)備時，已高于設(shè)備價格的轉(zhuǎn)賬付款方式收取好處費(fèi)2．建造固定資產(chǎn)工程所耗材料人工等擠占當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)，從而達(dá)到減少利潤，偷逃所得稅目的；通過查閱、核對、復(fù)核、反映固定資產(chǎn)增加的會計(jì)資料，分析有關(guān)情況并查證問題。

8.固定資產(chǎn)增加計(jì)價不正確：1．固定資產(chǎn)計(jì)價方法的錯誤，如對能確定原始價值的卻采用重置價值2．固定資產(chǎn)價值構(gòu)成錯誤3．任意變動固定資產(chǎn)賬面價值，違反有關(guān)規(guī)定，任意調(diào)整變動已入賬的固定資產(chǎn)賬面價值；審閱“固定資產(chǎn)”明細(xì)帳，反映固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容、對照相應(yīng)的會計(jì)憑證、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步查證 9.固定資產(chǎn)增加，對應(yīng)賬戶選用不正確：審閱“固定資產(chǎn)”明細(xì)帳或?qū)忛喓藢Ψ从彻潭ㄙY產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證及其所附原始憑證。

固定資產(chǎn)減少主要檢查事項(xiàng)：

1.檢查本期固定資產(chǎn)的減少數(shù): 結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目,抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷額是否正確: 檢查其盤虧、毀損、報(bào)廢或出售固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。

2.虛列固定資產(chǎn)盤虧、毀損報(bào)廢、投出，實(shí)則將固定資產(chǎn)私自出售，隱瞞收入：應(yīng)審-4-

查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬及有關(guān)會計(jì)，憑證發(fā)現(xiàn)其線索和疑點(diǎn)，然后再調(diào)查詢問有關(guān)單位或個人，在分析了解有關(guān)情況基礎(chǔ)上查證問題。

3.固定資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)錯弊：1．固定資產(chǎn)出售的作價不合理。如作價過高或過低，形式上出售實(shí)際上贈送，當(dāng)事人收取好處費(fèi)2．對出售固定資產(chǎn)所得價款處理不正確，如將此款列入其他應(yīng)付款，作為職工福利或獎勵，或其它非法之用3．對固定資產(chǎn)出售過程中發(fā)生的費(fèi)用處理不正確，將其擠入產(chǎn)品成本的情況；審閱“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬時若發(fā)現(xiàn)被查單位存在出售固定資產(chǎn)的情況，應(yīng)將所出售資產(chǎn)的賬面價值與實(shí)際售出價核對，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)及問題，進(jìn)一步予以查證。

4.固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的業(yè)務(wù)處理發(fā)生錯弊：1．對固定資產(chǎn)清理報(bào)廢的殘值收人處理不正確，將其計(jì)入結(jié)算類賬，用于日后非法支出2．發(fā)生的清理費(fèi)擠入生產(chǎn)或經(jīng)營費(fèi)3．將本已清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失或凈收益長期掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的，造成本年利潤的虛增或虛減；請審查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬中減少業(yè)務(wù)中有報(bào)廢毀損的，應(yīng)仔細(xì)查找其相關(guān)憑證賬務(wù)處理是否正確。

5.盤虧的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)錯弊：未經(jīng)審批，將待處理固定資產(chǎn)損益直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，使企業(yè)無法控制流失資產(chǎn)，有關(guān)人員逃脫責(zé)任；進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，對盤虧固定資產(chǎn)處理時進(jìn)行審批手續(xù)的檢查，賬務(wù)處理的檢查。

固定資產(chǎn)修理及改良主要檢查事項(xiàng)：

1.固定資產(chǎn)修理業(yè)務(wù)不真實(shí)：利用修理業(yè)務(wù)加大當(dāng)期費(fèi)用，虛減利潤、少交所得稅：查帳技巧：查找修理費(fèi)應(yīng)列支的賬戶如“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)”賬戶明細(xì)賬，從其摘要欄反映的業(yè)務(wù)和金額是否清晰、真實(shí)與合理，進(jìn)行分析判斷，找出疑點(diǎn)或問題

2.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用列支的賬戶不合理：生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)未列入制造費(fèi)，廠部管理部門發(fā)生的修理未列入管理費(fèi)；大修理費(fèi)未采用待攤或預(yù)提方式，而是直接列入當(dāng)期費(fèi)用，沖減利潤；仔細(xì)審閱“制造費(fèi)”、“管理費(fèi)”等有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬、總賬，除此還應(yīng)仔細(xì)審閱“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等明細(xì)賬和總賬，看其預(yù)提費(fèi)用每月發(fā)生額和待攤費(fèi)用每月發(fā)生額的連續(xù)性和變化是否符合實(shí)際情況

166 固定資產(chǎn)清理主要檢查事項(xiàng)：

1.檢查有無長期掛帳的固定資產(chǎn)清理余額。如有,應(yīng)查明原因

2.檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí),準(zhǔn)確,清理結(jié)果(凈損益)計(jì)算是否正確,會計(jì)處理是否正確；與施工有關(guān)的,計(jì)入工程成本;屬于籌建期的,計(jì)入開辦費(fèi);屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的,計(jì)入營業(yè)外收支;

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要檢查事項(xiàng)：

1.檢查計(jì)提全額減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否符合規(guī)定：1．長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；2.由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；3.雖然固定資產(chǎn)商可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格的固定資產(chǎn)；4.已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；5.其他實(shí)質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。6.審查已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否又計(jì)提了折舊。

2.審查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、卡片，查證固定資產(chǎn)是否是由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值，有無亂提減值準(zhǔn)備，利用計(jì)提準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的行為審查減值準(zhǔn)備是否按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提；

3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提金額及賬務(wù)處理是否正確：審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬是否按以下要求計(jì)提和進(jìn)行賬務(wù)處理：當(dāng)可收回金額低于賬面價值時，按固定資產(chǎn)可收回金額與賬面價值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提時要：考慮上期末該固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬實(shí)有余額，計(jì)提分錄 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

4.審查固定資產(chǎn)明細(xì)賬中固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)如固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、出售、投出、捐出時是否沖銷其相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

165 累計(jì)折舊審計(jì) 主要檢查事項(xiàng)：

1、了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合該行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。如其采用加速折舊法,應(yīng)取得其批準(zhǔn)文件:如無,應(yīng)提請被審單位改正或調(diào)整應(yīng)納稅所得額:

2、將“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”與“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬進(jìn)行核對，注意被查企業(yè)折舊額的變化與固定資產(chǎn)的增減業(yè)務(wù)。

3、不按已有明確規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊：將折舊年限與企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限對照分析，檢查其是否相符。

4、隨意變動折舊方法和折舊年限：1．采用分析性復(fù)核法，計(jì)算本年折舊與固定資產(chǎn)總額-6-

比率，并與上年比較，折舊是否出現(xiàn)大的波動，再進(jìn)一步審查、復(fù)核“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”、“固定資產(chǎn)卡片”或“固定資產(chǎn)登記簿”2．重點(diǎn)核對固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)的當(dāng)月與下月計(jì)算的折舊額是否正確。

5、計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確;檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理,并與上期分配方法一致;

（3）、在建工程是否記錄完整、計(jì)價準(zhǔn)確

審計(jì)目的：運(yùn)用重要性原則及審計(jì)抽樣方法，關(guān)注在建工程的真實(shí)性、完整性。在建工程成本是否真實(shí)完整，是否存在已完工程長期未辦竣工決算，多（少）計(jì)資本化利息情況；核實(shí)有無生產(chǎn)費(fèi)用、生活辦公用房建設(shè)擠專項(xiàng)改造資金等問題。檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確,與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符:對己經(jīng)在用,但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),檢查其是否己經(jīng)暫估入帳,并按規(guī)定計(jì)提折舊:竣工決算完成后,是否及時調(diào)整；

167 在建工程主要檢查事項(xiàng)：

1、實(shí)地觀察工程現(xiàn)場;確定在建工程是否存在;觀察工程項(xiàng)目的實(shí)際完工程度;檢查是否存在實(shí)際己使用,但是未辦理竣工決算手續(xù)、未及時進(jìn)行會計(jì)處理的項(xiàng)目。

2、對于重大建設(shè)項(xiàng)目,取得有關(guān)工程項(xiàng)目的預(yù)算總額及建設(shè)批準(zhǔn)文件,施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等業(yè)務(wù)資料。

3、抽查工程款是否按照合同、協(xié)議、工程進(jìn)度或監(jiān)理進(jìn)度報(bào)告分期支付,其付款授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全,會計(jì)處理是否正確;

4、借款費(fèi)用資本化: 結(jié)合長短期借款和應(yīng)付債券的審計(jì)工作,檢查借款費(fèi)用(利息、匯兌損益)資本化的金額是否合理,會計(jì)處理是否正確;

5、工程管理費(fèi)資本化: 結(jié)合管理費(fèi)用等的審計(jì)工作,檢查工程管理費(fèi)資本化的金額是否合理,會計(jì)處理是否正確；

6、計(jì)繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅: 檢查國定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅是否按照規(guī)定計(jì)算交納并入帳;檢查己完工程項(xiàng)目的竣工決算報(bào)告、驗(yàn)收交接單等其他憑證以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證,檢查帳務(wù)處理是否正確。

7、檢查是否有長期掛帳的在建工程:如有,了解原因,并關(guān)注是否會發(fā)生損失。

8、結(jié)合銀行借款等的檢查,了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保情況。如有,則應(yīng)取證記錄,并提請被審計(jì)單位作必要披露。

-7-、(4)、檢查應(yīng)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、壞帳損失、預(yù)付帳款是否真實(shí)

審計(jì)目的：關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)期末余額較大的單位和歷史遺留問題。重點(diǎn)檢查：企業(yè)是否存在收回欠費(fèi)不入賬或?yàn)闈M足考核指標(biāo)而故意高估債權(quán)，甚至虛構(gòu)債權(quán)的行為；壞帳損失實(shí)際已發(fā)生，企業(yè)未作相關(guān)帳務(wù)處理；是否存在單位（或個人）占用或挪用資金彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足等問題；是否存在用銀行借款墊付主營業(yè)務(wù)收入，粉飾業(yè)績情況。113 應(yīng)收帳款主要檢查事項(xiàng)：

1.對應(yīng)收帳款余額作分析性復(fù)核,如有重大波動,應(yīng)詢問并分析其波動原因,作出記錄。2.應(yīng)收帳款帳齡分析；

3.分析有貸方余額的項(xiàng)目,查明原因,必要時,作重分類調(diào)整；余額為零的項(xiàng)目;非正常的項(xiàng)目;4.結(jié)合其他應(yīng)收款及預(yù)收帳款明細(xì)余額,查明有否雙方同時掛帳的項(xiàng)目,或有無不屬于應(yīng)收銷貨款的其他應(yīng)收款,如有,應(yīng)做出記錄

5.在應(yīng)收帳款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時已收回的應(yīng)收帳款金額,對己收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查,即核對收款憑證,銀行對帳單、銷貨發(fā)票等,并注意憑證發(fā)生日期的合理性。

6.請被審計(jì)單位協(xié)助,在應(yīng)收帳款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時已收回的應(yīng)收帳款金額,對己收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查,即核對收款憑證,銀行對帳單、銷貨發(fā)票等,并注意憑證發(fā)生日期的合理性。

7.對未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款,應(yīng)選擇樣本,抽查有關(guān)原始憑證,確認(rèn)其入帳依據(jù)是否充分、有效。

8.主要包括審查應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生的合規(guī)合法性，賬面余額存在性、正確性、所有權(quán)歸屬及應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性。其審查要點(diǎn)應(yīng)放在應(yīng)收賬款的正確性和真實(shí)性方面，防止企業(yè)捏造應(yīng)收賬款，或者會計(jì)人員利用應(yīng)收賬款，進(jìn)行污或挪用的情況發(fā)生。

113壞賬損失主要檢查事項(xiàng)：

1.隨意變更壞賬損失處理方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法混用：查賬人員應(yīng)采用審閱法、復(fù)核法查證壞賬準(zhǔn)備，檢查被查單位壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確、合規(guī)，有無多提少提，來人為調(diào)節(jié)利潤。

2.備抵法下，人為擴(kuò)大計(jì)提范圍和計(jì)提比例，以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備，多列費(fèi)用，偷逃所-8-

得稅的目的：審閱“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方，即壞賬損失的轉(zhuǎn)銷數(shù)，以發(fā)現(xiàn)和查證是否將不該轉(zhuǎn)的壞賬予以轉(zhuǎn)銷，日后收到欠款時予以貪污。

3.年末或定期調(diào)整壞賬準(zhǔn)備金額時未考慮壞賬準(zhǔn)備的實(shí)有余額：函證長期掛賬的應(yīng)收賬款，有無名為應(yīng)該轉(zhuǎn)銷壞賬，實(shí)為已收到欠款進(jìn)行了貪污

4.未按壞賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬發(fā)生，如將預(yù)計(jì)可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，將本該確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款長期掛賬，造成資產(chǎn)不實(shí)：根據(jù)發(fā)票、收據(jù)號碼的不連慣等情況，審閱核對“壞賬準(zhǔn)備”貸方應(yīng)記錄的收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬數(shù)而進(jìn)行的貪污行為。5.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬時，未增加“壞賬準(zhǔn)備”，而是作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”或不入賬，作為內(nèi)部“小金庫”處理或貪污私分：根據(jù)發(fā)票、收據(jù)號碼的不連慣等情況，審閱核對“壞賬準(zhǔn)備”貸方應(yīng)記錄的收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬數(shù)而進(jìn)行的貪污行為。6.壞賬損失核銷手續(xù)不健全：會計(jì)人員未經(jīng)批準(zhǔn)即自行核銷應(yīng)收賬款，審查有關(guān)壞賬核銷業(yè)務(wù)的原始憑證有無批準(zhǔn)核銷文件。

7.應(yīng)收賬款人賬金額不實(shí)：不采用總價法，而按凈價法人賬以達(dá)到推遲納稅目，抽查有現(xiàn)金折扣的銷售業(yè)務(wù)，審核其憑證，應(yīng)收賬款明細(xì)賬復(fù)算其人賬價值是否正確 8.通過“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入：1．本是現(xiàn)銷業(yè)務(wù)卻反映為“應(yīng)收賬款”，以將收到的貨幣資金挪用或貪污2．應(yīng)收賬款人賬時間集中，一般發(fā)生在年末，金額過大，且一般為整數(shù)，目的在于虛增利潤，以達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的；對抽查“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬，向債務(wù)人發(fā)出函證所欠貨款是否屬實(shí)，如存在問題，應(yīng)擴(kuò)大檢查范圍或采用詳查法進(jìn)行函證2．審查相關(guān)的“產(chǎn)品銷售收入”會計(jì)憑證是否沒有附原始憑證或即使有也要素不全，摘要含糊，次年初又有沖轉(zhuǎn)收入和利潤的情況。

其他應(yīng)收帳款主要檢查事項(xiàng)：

1.對應(yīng)收帳款余額作分析性復(fù)核,如有重大波動,應(yīng)詢問并分析其波動原因,作出記錄。2.應(yīng)收帳款帳齡分析；

3.結(jié)合應(yīng)收帳款明細(xì)余額,查驗(yàn)是否有雙方同時掛帳的項(xiàng)目,核算內(nèi)容是否重復(fù),必要時作出適當(dāng)調(diào)整;4.企業(yè)的備用金長期不清理，特別是用于個人的差旅費(fèi)等臨時借款，長期不清理，甚至造成呆賬、死賬2．存出的保證金、押金，應(yīng)收回的罰款等，不及時收回，或收回不及時人賬予以挪用貪污

5.將超出企業(yè)經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)收入反映在“其他應(yīng)收款”賬戶，以逃稅

6.以“其他應(yīng)收款”賬戶挪用或長期占用企業(yè)資金，如將企業(yè)資金用于投資或其他活動，賬外經(jīng)營，獲取利益，為“小金庫”提供資金來源。

7.利用“其他應(yīng)收款”賬，私自存放大量現(xiàn)金、違反庫存現(xiàn)金限額管理的規(guī)定 8.任意支付與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的款項(xiàng)，列入“其他應(yīng)收款”

9.利用“其他應(yīng)收款”賬戶為其他單位或個人套取現(xiàn)金，在一定程度上為貪污盜竊、損公肥私大開方便之門

預(yù)付帳款主要檢查事項(xiàng)：

1.對預(yù)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核;對大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查。2.對期末預(yù)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較,解釋其波動原因； 3.檢查預(yù)付帳款是否存在貸方余額;如有,應(yīng)查明原因,必要時作重分類調(diào)整;4.檢查預(yù)付帳款長期掛帳的原因。注意結(jié)合應(yīng)付帳款明細(xì)帳查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P己付清的帳款在“應(yīng)付帳款”和“預(yù)付帳款”中同時掛帳的情況。

5.企業(yè)正常的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入記入“預(yù)付賬款”，截留各種收入，推遲納稅或達(dá)到偷稅的目的: 審閱“預(yù)付賬款”明細(xì)賬，從摘要、對應(yīng)賬戶的記錄中發(fā)現(xiàn)線索，再進(jìn)一步查閱記賬憑證和原始憑證等相關(guān)資料

6.利用預(yù)付賬款業(yè)務(wù)往來搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算，獲取回扣或以此來轉(zhuǎn)移資金予以貪污，挪用私設(shè)小金庫: 審查預(yù)付賬款業(yè)務(wù)合同，是否真實(shí)合法，有無以虛假或不合理合同串通作弊，虛列預(yù)付賬款.7.利用預(yù)付賬款列支非法支出: 1，查證預(yù)付賬款明細(xì)賬的賬齡長短及相關(guān)的憑證，如賬齡過長，則有利用“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進(jìn)行其他舞弊行為的可能.8.預(yù)付賬款未能收到貨物長期掛賬，給企業(yè)帶來損失.:對長期未收到貨物的預(yù)付賬款，可向供貨單位進(jìn)行查詢;

(5)、檢查應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款、長期應(yīng)付款是否真實(shí)

審計(jì)目的：重點(diǎn)檢查：應(yīng)付款項(xiàng)期末余額較大的單位和長期掛帳問題，甚至虛構(gòu)債務(wù)的行為；

203 應(yīng)付帳款主要檢查事項(xiàng)：

1.根據(jù)被審單位實(shí)際情況，選擇適當(dāng)方法對應(yīng)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核：對大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查；

2.對期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較,解釋其波動原因；

3.結(jié)合存貨監(jiān)盤或盤點(diǎn)抽查檢查被審計(jì)單位在審計(jì)決算日是否有大額料到單未到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);4.結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付帳款的明細(xì)余額,查明有否雙方同時掛帳的項(xiàng)目,或有無不屬于應(yīng)付帳款的其他應(yīng)付款,如有,應(yīng)作出記錄,必要時作重分類調(diào)整。5.檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額；如有，應(yīng)查明原因必要時作重分類調(diào)整。6.檢查應(yīng)付帳款長期掛帳的原因,作出記錄,注意其是否可能發(fā)生呆帳收益。

7.重點(diǎn)檢查：應(yīng)付關(guān)聯(lián)公司款項(xiàng)的合法性和真實(shí)性：了解交易事項(xiàng)目的、價格和條件;檢查采購合同等有關(guān)文件;8.有些企業(yè)為了隱匿銷售收入，從而減少稅收負(fù)擔(dān)，對已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，不貸記有關(guān)銷售收入賬戶，而在“應(yīng)付賬款”中記錄：審計(jì)人員可以通過對有關(guān)應(yīng)付賬款賬戶的記錄以及有關(guān)原始憑證的審核，進(jìn)行查證。

9.有的企業(yè)將不屬于應(yīng)付賬款范圍的開支列入“應(yīng)付賬款”賬戶，虛列到該賬項(xiàng)，然后再做轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)賬處理，從而達(dá)到各種不正當(dāng)日的：審計(jì)人員應(yīng)在審閱應(yīng)付賬款明細(xì)賬時，注意檢查被審計(jì)單位有無虛設(shè)明細(xì)賬，將非法支出列入該明細(xì)賬上；還可以根據(jù)該賬戶有無反常方向余額來判斷問題是否存在。在審閱賬戶發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，再抽調(diào)會計(jì)憑證，通過賬證核對來查證問題。

10.比如，有的會計(jì)人員對于規(guī)定期內(nèi)支付的應(yīng)付賬款，先按總價借記“材料采購”，貸記“應(yīng)付賬款”，在付款期內(nèi)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣不予以扣除，按發(fā)票原價支付貨款，然后從債權(quán)人處取得退款支票或現(xiàn)金。查賬人員可以審核有關(guān)明細(xì)賬戶內(nèi)記載的采購、付款時間以及有關(guān)采購計(jì)劃和合同，查證企業(yè)有無利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣的情況

209 其他應(yīng)付款主要檢查事項(xiàng)：

1.分析有借方余額的項(xiàng)目,查明原因,必要時作重分類調(diào)整: 檢查長期未結(jié)的其他應(yīng)付款,并作妥善處理。

2.結(jié)合應(yīng)付帳款、其他未交款明細(xì)余額,查明有否雙方同時掛帳的項(xiàng)目核算內(nèi)容是否重復(fù),必要時作重分類調(diào)整。

3.檢查是否存在超標(biāo)準(zhǔn)的職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi),必要時進(jìn)行所納稅所得額的調(diào)整。4.檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方的余額是否正常,如數(shù)額較大或有其他異常現(xiàn)象,應(yīng)查明原-11-

因,追查至原始憑證

261 長期應(yīng)付款主要檢查事項(xiàng)：

1.檢查長期應(yīng)付款的內(nèi)容是否符合本行業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定。

2.審查各項(xiàng)長期應(yīng)付款相關(guān)的契約,有無抵押情況。對融資租賃固定資產(chǎn)應(yīng)付款,還應(yīng)審閱融資租賃合約規(guī)定的付款條件是否履行,檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全,并作適當(dāng)記錄。

3.檢查各項(xiàng)長期應(yīng)付款本息的計(jì)算是否準(zhǔn)確,會計(jì)處理是否正確。檢查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理。

4.向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款, 注意一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款應(yīng)列入流動負(fù)債。5.長期應(yīng)付款業(yè)務(wù)所依據(jù)的合同或協(xié)議不合理，或者根本無相關(guān)合同或協(xié)議，而是虛列該賬戶.6.賬戶設(shè)置和使用不合理。比如把長期應(yīng)付款計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶.7.每期支付款項(xiàng)與合同規(guī)定不相符合: 審計(jì)人員可以通過核對法，查證合同執(zhí)行情況，然后通過調(diào)查詢問，以查證問題.8.審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“長期應(yīng)付款”的各明細(xì)賬，審查其金額有無反常或出現(xiàn)借方余額，并進(jìn)一步核對原始憑證、有關(guān)合同，以查證問題。同時，也可以采用函證的方法與對方對賬，以查明有無多計(jì)或少計(jì)負(fù)債的問題.204 預(yù)收帳款主要檢查事項(xiàng)：

1.檢查是否存在借方余額,決定是否進(jìn)行重分類調(diào)整。檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方同時掛帳的項(xiàng)目,必要時做出調(diào)整

2.檢查預(yù)收帳款長期掛帳的原因并作出記錄,必要時予以調(diào)整。

3.對稅法規(guī)定應(yīng)予納稅的預(yù)收帳款，結(jié)合應(yīng)交稅金項(xiàng)目，檢查是否及時，足額計(jì)繳有關(guān)稅金。

4.違反有關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)收貨款業(yè)務(wù)或收取其他不合理款項(xiàng)，以貪污貨款或存入小金庫：檢查有關(guān)合同協(xié)議分析其是否合法、合理，有無物資保證，是否給客戶造成損失，以及是否利用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)本期銷售收入，將該轉(zhuǎn)入本期銷售收入的一直掛在“預(yù)收賬款”從而達(dá)到降低利潤、逃避推遲納稅

（5）、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入的真實(shí)性、合法性

審計(jì)目的：重點(diǎn)審計(jì)各項(xiàng)收入的確認(rèn)是否準(zhǔn)確，記錄是否完整、及時，尤其是主營業(yè)務(wù)收入是否及時足額入賬，有無截留、轉(zhuǎn)移收入或?qū)⒁晕锏仲M(fèi)等收入賬外存放形成資金體外循環(huán)，將主業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)劃歸“三產(chǎn)”，轉(zhuǎn)移主業(yè)收入等。501 主營業(yè)務(wù)收入主要檢查事項(xiàng)：

1.將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較,分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否正常,并分析異常變動的原因。

2.比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況,分析其變動趨勢是否正常,并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因。

3.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率,分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況,注意收入與成本配比的問題,并解釋重大波動和異常情況。

4.獲取產(chǎn)品價格目錄,抽查售價是否符合價格政策,并注意銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價格是否合理,有無低價結(jié)算、轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象

5.結(jié)合對決算日應(yīng)收帳款的函詢程序,觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售;調(diào)整重大跨期銷售項(xiàng)目及其金額。

6.取得被審計(jì)單位有關(guān)銷售折扣和折讓的有關(guān)文件資料,查明折扣與折讓的具體規(guī)定,與實(shí)際執(zhí)行情況核對,擇要抽查較大折扣與折讓發(fā)生額,是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn),確認(rèn)其合法性、真實(shí)性。

7.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況,記錄其交易價格、數(shù)量和金額。

8.涂改或撕毀產(chǎn)品銷售發(fā)票以達(dá)偷稅目的1．以收據(jù)代替或不開發(fā)票，以達(dá)偷稅目的:審查銷售發(fā)票是否連續(xù)編號；空白發(fā)票是否妥善保管2．審查發(fā)票上的要素填列是否齊全，有無經(jīng)辦人和收款人的簽章;9.發(fā)票內(nèi)容虛假，如將大額銷售填為小額貨物銷售，以達(dá)少交稅目的;開具陰陽發(fā)票減少存根發(fā)票以達(dá)偷稅目的;年底開出虛假發(fā)票作應(yīng)收賬款，下年初紅字沖回作退貨，以增加業(yè)績;審查:1.作廢發(fā)票是否聯(lián)數(shù)齊全，已開出的發(fā)票存根有無涂改跡象2．將銷售發(fā)票與發(fā)貨記錄核對，檢查有無開具陰陽發(fā)票或?yàn)樗舜_發(fā)票、套開發(fā)票情況3．審查銷售發(fā)票上價格是否合理合規(guī)4．對于非正式的銷售業(yè)務(wù)如折價、展覽、試穿、廣告用產(chǎn)品銷售發(fā)票，審查其是否有審批手續(xù)。

10.將預(yù)收的銷貨款提前轉(zhuǎn)作銷售收入虛增利潤或向預(yù)付款方已發(fā)出商品時仍不作銷售收入，隱匿利潤；采用托收承付結(jié)算方式時，為調(diào)減當(dāng)期利潤，延期辦理托收手續(xù)，-13-

或?yàn)檎{(diào)增利潤，發(fā)出商品尚未辦妥托收手續(xù)即作銷售收入；采用交款提貨銷售方式下，在款已收到，提貨單和發(fā)票賬單；審閱“主營業(yè)務(wù)收入”、“預(yù)收帳款”、“應(yīng)收帳款”、“產(chǎn)成品”等明細(xì)帳摘要欄，看其列入和轉(zhuǎn)入的銷售收入的時間是否存在疑點(diǎn)，如有疑點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步追查銷售合同、發(fā)運(yùn)證明、托收回單與有關(guān)憑證，特別要注意查證期前幾天的銷售賬，以及審查有無開發(fā)票后，不入銷售收入真帳的情況

511 其他業(yè)務(wù)收入主要檢查事項(xiàng)：

1.檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法,符合制度規(guī)定,擇要抽查原始憑證。與上期其他業(yè)務(wù)利潤比較,如有重大波動,了解波動原因,分析其合理性。

2.檢查其他業(yè)務(wù)支出,包括相關(guān)的成本、稅金、費(fèi)用,檢查內(nèi)容是否真實(shí),計(jì)算是否正確,配比是否恰當(dāng)，擇要抽查原始憑證。

3.對異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目,應(yīng)追查入帳依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分。4.注意其他業(yè)務(wù)收入是否有相應(yīng)的業(yè)務(wù)支出數(shù)；檢查是否存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益,必要時調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

5.其他業(yè)務(wù)收入列示內(nèi)容、范圍不合規(guī):將主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)糾收入與其他業(yè)務(wù)收入拍淆，核算范圍不清楚: 1．注意其他業(yè)務(wù)的正常范圍，把握“其他業(yè)務(wù)收入的具體核算內(nèi)容2．新企業(yè)制度轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)到為營業(yè)外收入，而非其他業(yè)務(wù)收入，這是審查中需注意的新內(nèi)容。

6.企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤，隨意調(diào)節(jié)變更其他業(yè)務(wù)收入的人賬時間，提前或推遲其他業(yè)務(wù)收入時間:1．為了粉飾業(yè)績而將下收入列入本期；2．將已實(shí)現(xiàn)的收入長時間不入賬，尤其是現(xiàn)金收入，造成挪用、貪污或形成小金庫: 1．注意對原始憑證的審查，由于企業(yè)其他業(yè)務(wù)內(nèi)容雖繁雜，但發(fā)生數(shù)量較少，所以應(yīng)逐筆審查，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在原始憑證的管理上容易出現(xiàn)不合法的現(xiàn)象，如填假發(fā)票、不開發(fā)票、白條抵充發(fā)票等.7.截留、隱瞞、轉(zhuǎn)移其他業(yè)務(wù)收入:1．銷售材料收入不作其他業(yè)務(wù)收入，而是將賣出材料取得的價款，直接沖減材料成本2．對出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物的租金收入、對外提供的非工業(yè)性勞務(wù)收入不作其他業(yè)務(wù)收入，而將其掛賬截留轉(zhuǎn)移或不入賬，存入小金庫;2.注意對其他銷售業(yè)務(wù)審批手續(xù)的審查

541 營業(yè)外收入主要檢查事項(xiàng)：

1.檢查營業(yè)外收入核算內(nèi)容是否符合會計(jì)制度的規(guī)定。

2.抽查營業(yè)外收入中金額較大或性質(zhì)特別的項(xiàng)目,審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性。

3.對營業(yè)外收入中各項(xiàng)目,包括處理固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)再次評估增值、債務(wù)重組收益、接受捐贈等與轉(zhuǎn)入、罰款凈收入、確實(shí)無法支付的款項(xiàng),與”待處理財(cái)產(chǎn)損益“等相關(guān)帳戶記錄核對相符,并追查至相關(guān)原始憑證。

4.將主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入核算內(nèi)容混淆：將應(yīng)屬于主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容列入營業(yè)外收入，以逃避增值稅營業(yè)稅等銷售稅金及附加；將屬于營業(yè)外收入的內(nèi)容列入主營業(yè)務(wù)收入，以調(diào)節(jié)主營業(yè)務(wù)利潤指標(biāo)。審查：檢查營業(yè)外收入與營業(yè)收入的界限是否清楚，審查收入原始憑證，核對記賬憑證。

5.利用”營業(yè)外收入“賬戶，采用虛列、多記或改變?nèi)胭~時間等方式，直接調(diào)節(jié)當(dāng)期損益: 檢查已發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入是否及時全部入賬，有無不入賬現(xiàn)象，賬務(wù)處理是否正確。

6.截留隱瞞營業(yè)外收入：將收到的營業(yè)外收入掛至”其他應(yīng)付款“、”應(yīng)付賬款“等賬中，或不入賬，形成賬外小金庫2．對已確認(rèn)無法支付的應(yīng)付款不轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，而長期掛賬，逃避所得稅；應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部制度入手，檢查營業(yè)收入的審批手續(xù)、查詢有關(guān)憑證資料。

（6）、成本費(fèi)用的真實(shí)性

審計(jì)目的：檢查成本費(fèi)用核算是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度規(guī)定，尤其要注意：對主營業(yè)務(wù)成本和折舊兩大成本要素進(jìn)行審查；對三產(chǎn)單位是否將成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給主業(yè)，加大主業(yè)成本費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)延伸。營業(yè)費(fèi)用

551生產(chǎn)(制造)費(fèi)用主要檢查事項(xiàng)：

1.對制造費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核,將本期制造費(fèi)用與上期進(jìn)行比較,本期各月之間進(jìn)行比較,是否有異常波動。

2.選擇重要或異常的制造費(fèi)用項(xiàng)目,檢查其原始憑證是否合法,會計(jì)處理是否正確。3.將制造費(fèi)用明細(xì)表中的材料發(fā)生額與材料耗用匯總表、工資發(fā)生額與工資分配表、折舊發(fā)生額與折舊分配表、資產(chǎn)攤銷發(fā)生額與各項(xiàng)資產(chǎn)攤銷分配表及相關(guān)帳項(xiàng)明細(xì)表核對一致,并作交叉索引，檢查制造費(fèi)用中有無資本性支出。

4.將不屬于制造費(fèi)用范圍的支出列入”制造費(fèi)用“賬戶中，致使產(chǎn)品生產(chǎn)成本虛增;5.將購買固定資產(chǎn)的費(fèi)用支出如安裝調(diào)試費(fèi)列入制造費(fèi)用：

1)將應(yīng)由在建工程成本負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)及其他一些費(fèi)用列支”制造費(fèi)用“賬戶中;審查制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)、營業(yè)費(fèi)等明細(xì)賬，核對相關(guān)憑證是否存在所列錯弊形式。

2)將屬于應(yīng)付福利費(fèi)開支的費(fèi)用列入制造費(fèi)用，如企業(yè)職工公款到外地就醫(yī)往返路費(fèi)等； 3)將期間費(fèi)用計(jì)人生產(chǎn)成本，如將廠部辦公樓折舊計(jì)人到”制造費(fèi)用“，4)而未計(jì)入”管理費(fèi)用“；應(yīng)計(jì)入”管理費(fèi)用“的研究開發(fā)費(fèi)卻計(jì)入到”制造費(fèi)用“；應(yīng)計(jì)”營業(yè)費(fèi)用“的銷售機(jī)構(gòu)人員工資卻計(jì)入”制造費(fèi)用“； 5)將超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入”制造費(fèi)用“ 6.將應(yīng)采用待攤的方法分期攤銷由以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用金額一次性列入本期制造費(fèi)用，如生產(chǎn)車間預(yù)付下財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)應(yīng)由下各月負(fù)擔(dān)卻一次性進(jìn)入制造費(fèi)用。對用現(xiàn)金、銀行存款支付的制造費(fèi)用項(xiàng)目支出、要檢查報(bào)銷發(fā)票的合規(guī)性和正確性，檢查有無涂改發(fā)票、損公肥私的問題的制造費(fèi)用項(xiàng)目支出、要檢查報(bào)銷發(fā)票的合規(guī)性和正確性，檢查有無涂改發(fā)票、損公肥私的問題。7.將不屬于本期列支的費(fèi)用列入本期”制造費(fèi)用“。

8.將應(yīng)采用預(yù)提的方式列入以前各期的費(fèi)用，一次金額列入本期制造費(fèi)用，如不預(yù)先提取生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)大修理費(fèi)，而在支付時將金額一次列入當(dāng)期制造費(fèi)用；審查：費(fèi)用項(xiàng)目的必要性，查明有無用攤提費(fèi)用來調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和當(dāng)年利潤現(xiàn)象，攤銷期限是否超過一年

401生產(chǎn)成本(制造業(yè))主要檢查事項(xiàng)：

1.選擇重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價測試,檢查其前后期是否一致: 2.在以實(shí)際成本計(jì)價條件下,應(yīng)以樣本的單位成本與生產(chǎn)成本明細(xì)帳及成本計(jì)算單核對;3.在以計(jì)劃成本計(jì)價條件下,應(yīng)以樣本的單位成本與生產(chǎn)成本明細(xì)帳,材料成本差異明細(xì)帳及成本計(jì)算單核對。

4.對采用標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本核算的,應(yīng)檢查材料成本差異的計(jì)算、分配和會計(jì)處理的正確性,并檢查標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本在本期有無重大變動,期末庫存商品是否己按實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整。

5.對生產(chǎn)成本進(jìn)行分析性復(fù)核,檢查各月及前后期同一產(chǎn)品的單位成本是否有異常波動,注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。

6.虛增虛減生產(chǎn)成本：1．將生產(chǎn)材料假出庫，虛列產(chǎn)品生產(chǎn)成本，從而達(dá)到調(diào)減利潤的目的2．將采購過程中應(yīng)由責(zé)任人負(fù)擔(dān)的超定額損失列入原材料采購成本，加大了產(chǎn)品成本中的直接材料費(fèi)，調(diào)減了利潤；3．多計(jì)生產(chǎn)工人人數(shù)或生產(chǎn)工時，虛增直接人工費(fèi)，虛增了企業(yè)的”生產(chǎn)成本“，同時導(dǎo)致企業(yè)形成”小金庫“或個人貪污4．對回收的廢料不沖減當(dāng)月領(lǐng)料數(shù)，而作為賬外物資處理，虛增生產(chǎn)成本；5．人為提高材料單價，加大成本，少計(jì)利潤6．虛減成本費(fèi)用，達(dá)到虛增利潤，或虛盈實(shí)虧目的，如名為基建領(lǐng)料實(shí)為生產(chǎn)用料，虛減了產(chǎn)品成本。審查：根據(jù)直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)核算各種基礎(chǔ)資料，如領(lǐng)退料，退料單、材料分配表，工資計(jì)算表、工資分配表等，對”生產(chǎn)成本“明細(xì)賬進(jìn)行審查，并與有關(guān)其他明細(xì)分類賬進(jìn)行核對，找出虛增虛減生產(chǎn)成本的疑點(diǎn)，7.將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出列入直接材料、直接人工費(fèi)等成本項(xiàng)目中；1．將自營建造工程領(lǐng)用的材料、使用的動力費(fèi)、人工費(fèi)列人生產(chǎn)成本，不僅使基建工程成本減少，且使企業(yè)基本生產(chǎn)成本增加2．將購置的固定資產(chǎn)(主要是非安裝設(shè)備，小型機(jī)具等)通過銷售部門開具”分解發(fā)票“、”假發(fā)票“等將其列人生產(chǎn)成本賬直接材料項(xiàng)目中，減少利潤，少交所得稅；審查：基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)明細(xì)賬記錄的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容和數(shù)額是否有異常現(xiàn)象。

8.將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出列入直接材料、直接人工費(fèi)等成本項(xiàng)目中；福利部門領(lǐng)用的物資或接受的勞務(wù)轉(zhuǎn)嫁列入基本生產(chǎn)成本中以便于減少福利費(fèi)支出，便于其他福利費(fèi)開支。

9.審閱：企業(yè)”在建工程“、”應(yīng)付福利費(fèi)“、”固定資產(chǎn)“等明細(xì)賬，根據(jù)記錄，結(jié)合實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行分析，從支出內(nèi)容和支出水平的大小波動上找出疑點(diǎn)，再進(jìn)一步查證成本明細(xì)賬，調(diào)閱會計(jì)憑證和原始資料，查出問題。

552管理費(fèi)用主要檢查事項(xiàng)：

1.檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。

2.將本期、上期管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析,必要時比較本期各月份管理費(fèi)用,對有重大波動和異常情況的項(xiàng)目所資明原因,必要時作適當(dāng)處理。

3.選擇管理費(fèi)用中數(shù)額較大以及本期與上期相比變化異常的項(xiàng)目追查至原始憑證,并注-17-

意: 董事會費(fèi)是否已經(jīng)實(shí)際支出并有合法依據(jù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否合理,如超過規(guī)定限額,應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整。差旅費(fèi)支出是否符合企業(yè)開支標(biāo)準(zhǔn)及報(bào)銷手續(xù)。咨詢費(fèi)支出是否符合規(guī)定,有無訴訟費(fèi)及賠償款項(xiàng)支出。無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)、長期待攤費(fèi)用及其他長期資產(chǎn)的攤銷額是否符合規(guī)定，與各有關(guān)帳戶的貸方發(fā)生額是否一致。上交母公司或其他關(guān)聯(lián)方的管理費(fèi)用是否有合法的單據(jù)及證明文件。檢查大額支出和有疑問支出的內(nèi)容和審批手續(xù)、權(quán)限是否符合有關(guān)規(guī)定。注意管理費(fèi)用中的其他支出內(nèi)容,有無不正常開支。

4.擠占、虛列有關(guān)費(fèi)用，人為調(diào)節(jié)利潤水平：1．將應(yīng)由”在建工程“、”應(yīng)付福利費(fèi)“列支的費(fèi)用支出擠人有關(guān)期間費(fèi)用科目2．為達(dá)到人為調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤目的，虛列期間費(fèi)用；審查：1．首先進(jìn)行管理費(fèi)用內(nèi)部控制制度的檢查，審查管理費(fèi)用的報(bào)銷制度是否嚴(yán)格，健全、有效執(zhí)行2．檢查管理費(fèi)用本期發(fā)生額與同期費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)比較，發(fā)現(xiàn)超支進(jìn)一步檢查原因3．是否嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)如有多列情況，在確定所得稅計(jì)稅依據(jù)時是否剔除。

5.任意擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)：加大提取折舊額、縮短長期待攤費(fèi)的攤銷期、超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等，提高了企業(yè)費(fèi)用水平，減少了當(dāng)期利潤；審查：管理費(fèi)明細(xì)賬，調(diào)閱有關(guān)憑證，審查費(fèi)用開支范圍是否合規(guī)，注意企業(yè)有無將不正當(dāng)?shù)闹С鰯D入管理費(fèi)中，或人為列管理費(fèi)，以調(diào)節(jié)利潤；檢查人工費(fèi)及福利費(fèi)時，有無將福利人員、基建工程人員工資列入管理費(fèi)。

6.將產(chǎn)品出售后收人私存小金庫而成本轉(zhuǎn)入期間費(fèi)用：有些企業(yè)以捐贈、報(bào)銷等名義列支費(fèi)用支出，其實(shí)將商品已作為福利分給職工或低價出售收取現(xiàn)金后存人”小金庫“； 7.利用報(bào)銷費(fèi)用，采取多種方式進(jìn)行貪污舞弊：有些人利用企業(yè)管理核算制度不嚴(yán)，責(zé)任不明的漏洞，采用虛報(bào)冒領(lǐng)、涂改發(fā)票，開假發(fā)票等各種形式進(jìn)行貪污舞弊。

522財(cái)務(wù)費(fèi)用主要檢查事項(xiàng)：

1.審查利息支出明細(xì)帳,確認(rèn)利息收支的真實(shí)性及正確性。審查各項(xiàng)借款期末應(yīng)付利息有無預(yù)計(jì)入帳。注意審查現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理是否正確。

2.審查匯兌損失明細(xì)帳,檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確,核對所用匯率是否正確,前后期是否-致。

3.審查”財(cái)務(wù)費(fèi)用-其他“明細(xì)帳,注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性與正確性。4.審核企業(yè)利息計(jì)算、發(fā)行債券溢價、折價攤銷影響的利息數(shù)額是否正確2．采用分析-18-

性復(fù)核算法，注意比較各月財(cái)務(wù)費(fèi)有無重大波動，存款利息收入是否抵減了利息支出。5.審查利息支出列支賬戶是否正確，如對購建固定資產(chǎn)的借款利息的列支是否符合規(guī)定，即固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前的利息列入資產(chǎn)價值，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)后的利息列入財(cái)務(wù)費(fèi)；企業(yè)的罰息、違約金是否列入營業(yè)外支出；籌建期間的借款利息是否列入長期待攤費(fèi)用；

6.審查短期借款利息支出是否采用預(yù)提方式，并且對于已預(yù)提的利息費(fèi)，是否在支付時再次列支財(cái)務(wù)費(fèi)，重復(fù)列支，以達(dá)到虛減利潤目的；

542營業(yè)外支出主要檢查事項(xiàng)：

1.檢查營業(yè)外支出內(nèi)容是否符合會計(jì)制度的規(guī)定。其他業(yè)務(wù)支出與其他業(yè)務(wù)收入不配比；其他業(yè)務(wù)支出與營業(yè)外支出核算范圍發(fā)生混淆。

2.對營業(yè)外支出的各項(xiàng)目,包括處理固定資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)盤虧、資產(chǎn)評估減值、債務(wù)重組凈損失等,與”待處理財(cái)產(chǎn)損益"等相關(guān)帳戶記錄時核對相符,并追查至相關(guān)原始憑證。

3.檢查是否存在非公益性捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款支山各種贊助會費(fèi)支出,必要時進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

4.對非常損失所詳細(xì)檢查有關(guān)資料、被審計(jì)單位實(shí)際損失和保險理賠情況及審批文件。檢查有關(guān)會計(jì)處理是否正確。

5.核算內(nèi)容不合規(guī)，如將不正當(dāng)開支列入營業(yè)外支出；將期間費(fèi)用擠入營業(yè)外支出以掩飾企業(yè)發(fā)生的損失則故意不列或不及時入賬等；營業(yè)外支出賬務(wù)處理及時性及正確性查證，主要應(yīng)通過“定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等賬。的核對，查明企業(yè)有無對應(yīng)列營業(yè)外支出的不作處理或處理錯誤情況。

七、其他重要經(jīng)營事項(xiàng)審計(jì)操作指南：

1、大額采購

抽審集中采購或大型工程建設(shè)，主要審查:集中采購是否降低采購成本，集中采購單位費(fèi)用開支是否合理，有無利用集中采購以權(quán)謀私，收取回扣、傭金不入賬。必要時應(yīng)到供貨商單位調(diào)查取證。外購合同的簽訂是否經(jīng)過資信調(diào)查和民主決策，有無盲目指定供貨商等行為。

2、產(chǎn)權(quán)變動

審查向“三產(chǎn)”、外商等單位轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)是否按照規(guī)定程序、公平價格交易；收益是否及時入賬；有無人為將國有資產(chǎn)界定為集體資產(chǎn)，故意將國有資產(chǎn)劃入“三產(chǎn)”造成國有資產(chǎn)流失；資產(chǎn)重組、所得稅返還等引起股權(quán)變動事項(xiàng)是否合規(guī)。關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)改組改制等事項(xiàng)。

3、審查多經(jīng)（三產(chǎn)）單位存在的重大問題

重點(diǎn)審計(jì)多經(jīng)企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成、經(jīng)營業(yè)務(wù)、收益分配、經(jīng)濟(jì)效益、管理體制等方面存在的問題。審查多經(jīng)（三產(chǎn)）單位管理制度是否健全，多經(jīng)（三產(chǎn)）單位注冊成立是否合法，“三產(chǎn)”與國家權(quán)益劃分是否合理，“三產(chǎn)”與其上級主管單位關(guān)聯(lián)交易是否合規(guī)合理，各單位領(lǐng)導(dǎo)人是否身兼多職，在下屬單位領(lǐng)取工資報(bào)酬等。

4、審查揭露資產(chǎn)質(zhì)量的重大問題

審查企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，弄清不良資產(chǎn)總額，重點(diǎn)揭露企業(yè)不良資產(chǎn)背后的損失浪費(fèi)、潛在虧損等方面的重大問題。審查不良資產(chǎn)總額及構(gòu)成

主要關(guān)注：三年以上應(yīng)收款項(xiàng)。核實(shí)是否存在壞帳損失，并分析壞帳原因，要選擇長期應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行延伸審計(jì)；不良投資。重點(diǎn)檢查有無已破產(chǎn)、倒閉或長期虧損的投資項(xiàng)目；待處理資產(chǎn)凈損失。審查有無固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各項(xiàng)待處理資產(chǎn)凈損失；其它不良資產(chǎn)。包括“冷、背、殘、次”等庫存積壓存貨、長期閑置、毀損報(bào)廢或盤虧待處理的固定資產(chǎn)（空殼公司等）。

潛虧的確認(rèn)和計(jì)算是否準(zhǔn)確完整

審查有無應(yīng)提未提或未足額提取的折舊，以及應(yīng)攤未攤的成本費(fèi)用；②審查有無經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、待決訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等經(jīng)濟(jì)糾紛導(dǎo)致的潛在損失；③對以前已清算投資項(xiàng)目應(yīng)了解清算結(jié)果，對截止年正在清算的單位，應(yīng)分析清算結(jié)果對企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的重要影響。

審查資產(chǎn)減值的存在性

有無應(yīng)提未提或未足額提取的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備，短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

5、分析合并（匯編）會計(jì)報(bào)表

在對合并（匯編）會計(jì)報(bào)表編制過程及期初、期末差異進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，查明異常變動及其原因，重點(diǎn)檢查合并（匯編）范圍和方法是否發(fā)生變化，查找有無應(yīng)并未并的子公司或應(yīng)抵未抵的關(guān)聯(lián)交易，確定企業(yè)是否利用合并（匯編）報(bào)表虛增虛減經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

6、審查公司及領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營行為的合法性

審查公司及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有無利用信用擔(dān)保騙取銀行貸款，或盲目對外提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、盲目投資或?qū)ν馓峁┙杩睢⑸米蕴幹玫仲M(fèi)物資，造成企業(yè)重大損失的違法行為；在企業(yè)資產(chǎn)重組、兼并、改組改制過程中，是否存在惡意逃廢銀行債務(wù)，或收受不良資產(chǎn)，給企業(yè)造成重大損失的違法行為；檢查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有無利用職權(quán)，在經(jīng)營行為過程中收受賄賂，貪污公款，謀取私利等違法違紀(jì)行為；在基建過程中有無收受賄賂、貪污挪用等違法違紀(jì)行為；有無重大的偷漏稅款、弄虛作假、騙取榮譽(yù)問題。

7、審查揭露重大經(jīng)濟(jì)決策中的失誤

主要審查公司對內(nèi)對外投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保和出借資金、大額采購、股權(quán)變動等重大經(jīng)濟(jì)決策是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)部控制制度，是否采取了民主、科學(xué)的決策程序，重點(diǎn)揭露企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員由于決策失誤和管理不善造成的重大損失浪費(fèi)。投資風(fēng)險及效益

審查企業(yè)設(shè)備更新、技術(shù)改造以及福利設(shè)施建設(shè)等對內(nèi)投資和新辦企業(yè)、聯(lián)營合資等對外投資是否經(jīng)過可行性論證、集體研究，進(jìn)行民主、科學(xué)的決策，有無“人情投資”，領(lǐng)導(dǎo)個人說了算；對投資項(xiàng)目是否嚴(yán)格管理，取得了預(yù)期的投資回報(bào)，是否造成損失浪費(fèi)。

對內(nèi)投資：重點(diǎn)審計(jì)公司系統(tǒng)小型基建（包括樓堂館所、技術(shù)改造、設(shè)備更新等項(xiàng)目）的計(jì)劃、建設(shè)情況。主要審查:項(xiàng)目是否報(bào)批，自籌資金來源是否合規(guī)，工程造價（概決算）、費(fèi)用開支是否合理。

對外投資：重點(diǎn)審計(jì)以全資、聯(lián)營、參股等形式設(shè)立的控股公司的效益情況。主要審查:對外投資管理制度是否健全，投資立項(xiàng)程序是否合規(guī)，注冊資本是否到位，是否合理控制投資風(fēng)險，控股公司投資回報(bào)高低，控股公司資產(chǎn)有無流失。適當(dāng)關(guān)注因經(jīng)營不善等原因正在清算或已撤消的被投資單位。

重大經(jīng)濟(jì)擔(dān)保

審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)擔(dān)保包括對外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保和對“三產(chǎn)”等系統(tǒng)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)擔(dān)保，是否存在由于決策不當(dāng)，造成連帶責(zé)任損失。在對經(jīng)濟(jì)擔(dān)保資料進(jìn)行分析復(fù)核的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)檢查公司在為貸款提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保的過程中，是否經(jīng)過資信調(diào)查和民主決策，是否嚴(yán)格執(zhí)行了《擔(dān)保管理辦法》的各項(xiàng)規(guī)定。

第五篇：電子查帳的講稿1

電子查帳的講稿

一、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和導(dǎo)入

（一）、準(zhǔn)備工作

1、軟件安裝

使用產(chǎn)品光盤安裝國稅查賬軟件、加密狗（可以在產(chǎn)品包裝盒中找到）。在“數(shù)據(jù)環(huán)境”安裝結(jié)束后，“創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫”（最好不要再c盤上）。

2、系統(tǒng)登錄與退出

（1）、軟件安裝完成后，通過“國稅查賬系統(tǒng)”的快捷圖標(biāo)，啟動“國稅查賬系統(tǒng)”的登錄界面。

界面中〒服務(wù)器名〓：指當(dāng)前作為“國稅稽查查賬系統(tǒng)”服務(wù)器的計(jì)算機(jī)的名稱。默認(rèn)為當(dāng)前計(jì)算機(jī)名。

小技巧：如用忘記了自己的計(jì)算機(jī)名稱，可以直接在上圖中的“服務(wù)器名”處，將原有的“服務(wù)器名”用“點(diǎn)號”代替。對于“國稅稽查查賬系統(tǒng)”而言。“點(diǎn)號”就是代表“當(dāng)前計(jì)算機(jī)”。

界面中〒用戶代碼〓：系統(tǒng)提供默認(rèn)用戶代碼“ADMIN”，該代碼對應(yīng)用戶名為“超級用戶”。

界面中〒用戶密碼〓：填寫與“用戶代碼”對應(yīng)的“用戶密碼”，用戶代碼“ADMIN”是沒有用戶密碼的。界面中〒登錄系統(tǒng)〓：單擊的按鈕，會顯示“國稅稽查查賬系統(tǒng)”的兩種登錄方式，即“系統(tǒng)管理”和“稅務(wù)稽查”。其中，“系統(tǒng)管理”對應(yīng)著“系統(tǒng)管理模式”，也稱之為“后臺”；“稅務(wù)稽查”對應(yīng)著“稅務(wù)稽查模式”，也稱之為“前臺”系統(tǒng)管理—案件管理

（2）、在“系統(tǒng)管理”主界面中，進(jìn)入“案件管理”界面，案件管理”界面“企業(yè)類別”、“企業(yè)信息”、“案件信息”。企業(yè)信息

可以增加、修改、刪除被查企業(yè)的基本信息，在這里，必須明確企業(yè)的“納稅人名稱”、“納稅人識別號”、納稅人適用的“會計(jì)制度”以及納稅人的“所屬行業(yè)”。案件信息

類似于“案件分配”過程，在這里，明確“案件編號”、“檢查”、“檢查人員”等信息。“國稅稽查查賬系統(tǒng)”也是根據(jù)這些信息，對案件的檢查權(quán)限進(jìn)行自動分配！系統(tǒng)管理—用戶管理

對于單機(jī)應(yīng)用的用戶，不建議新增用戶，系統(tǒng)已經(jīng)提供了“超級用戶（ADMIN）”。初學(xué)者常常被新增用戶的權(quán)限問題所困擾，會遇到“新建的案件看不到”、“看到的案件無法刪除”等等問題。在“系統(tǒng)管理”主界面中，可以通過雙擊“用戶管理”圖標(biāo)，進(jìn)入“用戶管理”，可以實(shí)現(xiàn)對“機(jī)構(gòu)”以及“用戶”的管理。“用戶”管理

單擊“用戶”管理所示界面的

按鈕,出現(xiàn)的界面有：

〒用戶代碼〓建議用戶統(tǒng)一使用CTAIS登錄代碼，方便記憶。〒用戶名稱〓填寫用戶真實(shí)姓名 〒用戶密碼〓用戶自行設(shè)定登錄密碼

〒密碼驗(yàn)證〓將上面輸入的密碼再次輸入，確認(rèn)無誤。〒所屬機(jī)構(gòu)〓如用戶使用了“機(jī)構(gòu)”設(shè)臵，此處可以選擇已經(jīng)設(shè)臵的機(jī)構(gòu)。

〒角 色〓即“權(quán)限”。如用戶單機(jī)應(yīng)用時，單擊上圖中

按鈕，賦予當(dāng)前用戶所有“角色”。分別解釋各“角色”對應(yīng)操作權(quán)限：

案件管理員：類似與案件分配者，可以進(jìn)行“案件管理”操作。

查閱人員：對所有的“案件”，僅僅能夠查看，不能做分析、記錄。

檢查人員：可處理所有檢查工作，包括“數(shù)據(jù)導(dǎo)入”、“科目轉(zhuǎn)換”、“疑點(diǎn)記錄”等等。

數(shù)據(jù)管理員：允許使用“建模”（適合高級用戶應(yīng)用）。系統(tǒng)管理員：可以使用系統(tǒng)“后臺”。確認(rèn)無誤后，單擊

按鈕，完成當(dāng)前操作。

下面，以“XX工業(yè)企業(yè)”為例，該企業(yè)06使用的是“企業(yè)會計(jì)制度”，07、08變更為“新會計(jì)準(zhǔn)則”，檢查通知書上的案件編號為“ZX001”我們來建立該企業(yè)06、07、08三個的案件。

步驟一：在“案件管理”—“企業(yè)信息”中，按照：納稅人識別號（12345）、納稅人名稱（XX工業(yè)企業(yè)）、會計(jì)制度（企業(yè)會計(jì)制度）、所屬行業(yè)（工業(yè)企業(yè)）新增企業(yè)信息。如下圖所示：

步驟

二、在“案件管理”—“案件信息”中，按照：案件編號（ZX001）、檢查“2006到2006”、所屬機(jī)構(gòu)（一分局）、檢查人員（李江）新增企業(yè)信息。如下圖所示：

步驟三：在“案件管理”—“企業(yè)信息”中，“修改”企業(yè)信息中的“會計(jì)制度”為“新會計(jì)準(zhǔn)則”。如下圖所示：

步驟四：在“案件管理”—“案件信息”中，按照：案件編號（ZX001）、檢查“2007到2008”、所屬機(jī)構(gòu)（一分局）、檢查人員（李江）新增企業(yè)信息。如下圖所示：

注：雖然三個的案件是分別創(chuàng)建的，但對于一個被檢查的企業(yè)，雖然使用的會計(jì)制度不同，但案件編號應(yīng)該相同！

（二）、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集

利用數(shù)據(jù)采集軟件到被查企業(yè)將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息拷貝到光盤上帶回。將采集回的財(cái)務(wù)信息拷貝的電腦桌面（可以使運(yùn)算速度加快）。

注：數(shù)據(jù)采集軟件只能采集到⒈金碟、⒉用友財(cái)務(wù)、⒊浪潮、⒋安易、⒌新中大、⒍速達(dá)、⒎格林、⒏AC990、⒐遠(yuǎn)光（電力）、⒑新逸（電信）、⑾潤嘉、⑿SAPB1、⒀金算盤、⒁遠(yuǎn)方、⒂降龍99、⒃小蜜蜂、⒄博科、⒅山經(jīng)煙草、⒆中石化財(cái)務(wù)、⒇中石油財(cái)務(wù)、（21）中國郵政財(cái)務(wù)、（22）金拓普V5的財(cái)務(wù)信息。超出此范圍的財(cái)務(wù)信息要求助奇星公司幫忙。

（三）、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的導(dǎo)入

在國稅稅務(wù)稽查軟件界面中單擊上圖中的“數(shù)據(jù)導(dǎo)入”按鈕，將拷貝回的企業(yè)財(cái)務(wù)信息導(dǎo)入國稅稅務(wù)稽查軟件

點(diǎn)擊后的界面如下圖所示

文

件

路

徑

導(dǎo)入數(shù)據(jù)類型分為“帳務(wù)數(shù)據(jù)”、“存貨數(shù)據(jù)”、“財(cái)務(wù)和存貨數(shù)據(jù)”、“稅務(wù)數(shù)據(jù)”，用戶根據(jù)采集數(shù)據(jù)的類型進(jìn)行選擇，默認(rèn)為“財(cái)務(wù)和存貨數(shù)據(jù)”。

上圖中標(biāo)示的“文件路徑”處為對應(yīng)數(shù)據(jù)文件（這里的數(shù)據(jù)文件是使用“數(shù)據(jù)采集軟件”從企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件中采集得到的）存放的路徑，可通過單擊上圖中的 選擇。結(jié)果如下圖所示：

按鈕進(jìn)行

導(dǎo)入數(shù)據(jù)。

（三）、數(shù)據(jù)驗(yàn)證和科目對應(yīng)

1、數(shù)據(jù)驗(yàn)證

完成對企業(yè)采集數(shù)據(jù)真?zhèn)蔚男ｒ?yàn)。包括對企業(yè)采集數(shù)據(jù)借貸累計(jì)的校驗(yàn)、上下科目金額的校驗(yàn)、憑證核算完整性檢驗(yàn)等。

單擊上圖中的“數(shù)據(jù)驗(yàn)證”按鈕進(jìn)行操作。

對于異常的提示信息，用戶可根據(jù)實(shí)際情況，與企業(yè)溝通確認(rèn)。

注：如果系統(tǒng)檢測無誤，則直接進(jìn)入上圖界面。

2、科目對應(yīng)

注：科目對應(yīng)是系統(tǒng)進(jìn)行模型分析及自動運(yùn)算的前提。受“科目對應(yīng)”影響的模塊有：分析評估、稅種檢查以及閱賬中心的會計(jì)報(bào)表。

不同的行業(yè)、不同的企業(yè)、不同的會計(jì)，企業(yè)使用會計(jì)科目體系都會有差異。基于這樣的前提，如果希望計(jì)算機(jī)能對不同的科目體系進(jìn)行自動分析，就必須要建立一套相對的標(biāo)準(zhǔn)科目體系，能夠兼容各種科目體系的差異，從而，“國稅稽查查賬系統(tǒng)”可以設(shè)計(jì)一套針對標(biāo)準(zhǔn)科目的模型體系，對所有的企業(yè)進(jìn)行自動分析。

通過與標(biāo)準(zhǔn)科目對應(yīng)，就可以解決企業(yè)使用會計(jì)科目體系的差異問題。

在“稅務(wù)稽查（前臺）”模式下，依次選擇“數(shù)據(jù)準(zhǔn)備”—“科目對應(yīng)”，單擊 “科目對應(yīng)” 按鈕，打開“科目對應(yīng)”界面，如下圖

A 區(qū)

B 區(qū) C 區(qū)

所示界面可分為左、中、右三部分查看，分別表示“企業(yè)科目區(qū)域”（A區(qū)）、“與企業(yè)科目對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)科目區(qū)域”（B區(qū)）以及“標(biāo)準(zhǔn)科目區(qū)域”（C區(qū)）。

首次進(jìn)入當(dāng)前界面時，系統(tǒng)會自動識別部分企業(yè)科目以綠色表示，而不能自動識別的，則以白色顯示。

單擊“A區(qū)）科目，此時在“C區(qū)”，會顯示與當(dāng)前企業(yè)科目最相似的科目，供用戶進(jìn)行選擇。

上圖中，企業(yè)科目名稱前帶有“+”的，表示當(dāng)前科目含有下級科目，對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)科目來說，也是這樣。此時可以通過對當(dāng)前科目“雙擊”，將科目“展開”，顯示其下級科目，再次雙擊，則“合并”當(dāng)前科目。

『示例』單擊選擇 “2122—應(yīng)付包裝物押金”行，界面變更為下圖所示：

基礎(chǔ)操作方法：

單擊選擇 “2122—應(yīng)付包裝物押金”行后，雙擊“C區(qū)”的“2181—其他應(yīng)付款”科目，界面變更為下圖所示：

如上圖所示，B區(qū)顯示“其他應(yīng)付款”，表示企業(yè)科目的“應(yīng)付包裝物押金”與標(biāo)準(zhǔn)科目“其他應(yīng)付款”就其核算內(nèi)容上是一致的。

注：科目對應(yīng)過程中應(yīng)該遵循以下原則

1、標(biāo)準(zhǔn)科目帶有“+”時，必須對應(yīng)到明細(xì)。

2、標(biāo)準(zhǔn)科目無下級時，企業(yè)科目無需展開

3、當(dāng)企業(yè)科目與標(biāo)準(zhǔn)科目結(jié)構(gòu)均比較復(fù)雜時，使用“過濾”功能。通常體現(xiàn)在應(yīng)交稅金、成類本及費(fèi)用類科目。

4、與稅務(wù)檢查無關(guān)的二級科目，可對應(yīng)到相應(yīng)科目的“其他”中。

5、系統(tǒng)在“數(shù)據(jù)導(dǎo)入”過程中，已經(jīng)自動將無業(yè)務(wù)發(fā)生的科目（即空科目）過濾掉，所以在科目對應(yīng)中，應(yīng)保證對所有科目完成科目對應(yīng)操作。否則，將造成相應(yīng)數(shù)據(jù)的不完整。

6、對于僅通過科目名稱不能確認(rèn)其核算內(nèi)容的企業(yè)科目，可以使用“明細(xì)賬”功能，觀察其憑證中對應(yīng)科目或摘要信息，從而輔助判定該科目。

〒類別〓：設(shè)定“企業(yè)科目信息”的顯示方式，可按照科目類別顯示。

〒過濾〓：對于結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜的企業(yè)科目，可以通過此功能，簡化科目對應(yīng)操作。

〒清除對應(yīng)〓：可以取消當(dāng)前選擇的企業(yè)科目與標(biāo)準(zhǔn)科目的對應(yīng)關(guān)系。操作：在上圖中，選中任意一條或多條已對應(yīng)的企業(yè)會計(jì)科目，單擊工具欄上圖所示：

按鈕，出現(xiàn)系統(tǒng)提示，如下

單擊

按鈕，則取消所選科目的對應(yīng)關(guān)系。

〒智能對應(yīng)〓：啟用查賬軟件中預(yù)臵的“科目智能對應(yīng)模型”，進(jìn)行智能對應(yīng)企業(yè)科目。

〒對應(yīng)類型〓：可獨(dú)立顯示出所有未對應(yīng)科目

〒明細(xì)帳〓：對于科目名稱描述不能判斷其核算內(nèi)容時，可直接查閱當(dāng)前列表中科目的明細(xì)帳，進(jìn)而判斷該科目的對應(yīng)屬性

〒導(dǎo)入關(guān)系〓：可以從當(dāng)前納稅人的其它案件中，將科目對應(yīng)關(guān)系復(fù)制到當(dāng)前案件中。

〒導(dǎo)出關(guān)系〓：可以將當(dāng)前案件的科目對應(yīng)關(guān)系以文本的形式保存，供其它案件引用。

注：何時使用 導(dǎo)入關(guān)系 及 導(dǎo)出關(guān)系 這兩個功能呢？當(dāng)用戶完成了企業(yè)某一的科目對應(yīng)后，在檢查相同案件的前提下，多用戶之間共享對應(yīng)關(guān)系。在共享的過程中會有幾種情況。情況一：單機(jī)的多個案件

某一（如2007）科目對應(yīng)完成，進(jìn)入次年（2008）的案件中，通過導(dǎo)入關(guān)系—案件導(dǎo)入 引用同一納稅人、同一案件編號的、已完成科目對應(yīng)的案件（2007）對應(yīng)關(guān)系。情況二：A、B處于同一局域網(wǎng)中

在 A 中處理完科目對應(yīng)后，在 B 中將“服務(wù)器”設(shè)臵為 A，此時無需導(dǎo)入導(dǎo)出關(guān)系，直接共享 A 中的對應(yīng)關(guān)系 情況三：A、B是獨(dú)立的，即不出于聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)

在 A 中處理完科目對應(yīng)后，使用 導(dǎo)出關(guān)系 功能，根據(jù)個人習(xí)慣對此對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行命名，例如“2007對應(yīng)關(guān)系導(dǎo)出”。將這個導(dǎo)出的文件通過優(yōu)盤（或其他移動存儲器）拷貝到 B 中，在 B中，通過 導(dǎo)入關(guān)系—文件導(dǎo)入 選擇之前拷貝的關(guān)系文件，完成科目對應(yīng)。

注：2007及2008會存在企業(yè)科目體系變更的情況（企業(yè)會計(jì)制度、新會計(jì)準(zhǔn)則），由于變動較大，無法使用導(dǎo)入導(dǎo)出關(guān)系功能。

〒轉(zhuǎn)換〓：當(dāng)完成企業(yè)科目及標(biāo)準(zhǔn)科目的關(guān)系對應(yīng)時，單擊

按鈕，確認(rèn)并完成科目轉(zhuǎn)換。系統(tǒng)提示界面如下圖所示

當(dāng)仍有部分企業(yè)科目未完成對應(yīng)時，系統(tǒng)會出現(xiàn)系統(tǒng)提示信息，如下圖所示：

注：對于某一企業(yè)科目下無任何業(yè)務(wù)發(fā)生時，系統(tǒng)自動刪除該科目，即空科目不參與檢查分析。存貨對應(yīng)

操作方法與 科目對應(yīng) 一致。需要注意的是：當(dāng)案件中沒有導(dǎo)入存貨數(shù)據(jù)時，存貨對應(yīng) 的功能按鈕在界面中不顯示。資產(chǎn)對應(yīng)

操作方法與 科目對應(yīng) 一致。資產(chǎn)對應(yīng)是系統(tǒng)運(yùn)算 折舊差異 的前提。需要注意的是：當(dāng)案件中沒有導(dǎo)入固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)時，資產(chǎn)對應(yīng) 的功能按鈕在界面中不顯示。如果已經(jīng)導(dǎo)入固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)，界面如下圖所示：

二、分析評估

此模塊可實(shí)現(xiàn)稽查查帳系統(tǒng)的納稅分析和納稅評估功能。此模塊包括“帳戶分析”及“指標(biāo)分析”、“報(bào)表分析”、“分錄比對”多項(xiàng)評測功能，并出具“評估報(bào)告”。為分析評估提供數(shù)據(jù)依據(jù)。通過分析評估模塊的運(yùn)用，稽查人員可以在正式的檢查之前對企業(yè)總體的生產(chǎn)經(jīng)營狀況有一個大致的了解，從而指導(dǎo)稅務(wù)稽查人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)哪些方面的檢查。分析評估不僅為我們的稅務(wù)稽查提供了指導(dǎo)，其對稅務(wù)征管人員在納稅評估分析和審計(jì)中也能發(fā)揮一定的作用。界面如圖所示。

指標(biāo)分析

系統(tǒng)依照規(guī)模、行業(yè)設(shè)臵了對應(yīng)的指標(biāo)模型，并內(nèi)臵了對應(yīng)的行業(yè)指標(biāo)參數(shù)。通過這些指標(biāo)模型的運(yùn)算，與行業(yè)參數(shù)進(jìn)行比對，得到納稅人的指標(biāo)評分。指標(biāo)分析界面如圖所示：

工具欄按鈕功能說明：

〒〓：可以在相同案件編號的案件中進(jìn)行跨分析 〒行業(yè)參數(shù)〓：選擇了相應(yīng)行業(yè)后，會按照相應(yīng)指標(biāo)臨界值判斷當(dāng)前案件的涉稅、財(cái)務(wù)指標(biāo)是否異常。

〒運(yùn)算〓：計(jì)算所有的指標(biāo)模型，當(dāng)改變模型的設(shè)臵后需要重新運(yùn)算模型。〒顯示〓：可以顯示出當(dāng)前選中的指標(biāo)分析模型的具體信息。

〒財(cái)務(wù)總帳〓：可以調(diào)用與當(dāng)前選中的指標(biāo)分析模型項(xiàng)目對應(yīng)的所有科目的總帳。

〒明細(xì)帳〓：可以選擇與當(dāng)前選中的指標(biāo)分析模型項(xiàng)目對應(yīng)的某一科目的明細(xì)帳。

〒疑點(diǎn)〓：記錄在指標(biāo)分析中對企業(yè)帳務(wù)產(chǎn)生的疑點(diǎn)。操作流程可參照下列步驟： 1、在上圖所示界面中，單擊 區(qū)得出指標(biāo)分析結(jié)果。2、通過單擊工具欄上的

按鈕，選擇相應(yīng)的“行

按鈕，在數(shù)據(jù)顯示業(yè)參數(shù)”，系統(tǒng)按照相應(yīng)行業(yè)選擇臨界值判斷指標(biāo)。3、雙擊任一條指標(biāo)記錄；或選中指標(biāo)記錄后，單擊

按鈕，查看該指標(biāo)的具體信息，在此界面中，系統(tǒng)提供帳戶分析、明細(xì)帳、類型、圖表、關(guān)聯(lián)模型、歸集及疑點(diǎn)功能。

〒財(cái)務(wù)總帳〓：可以快速切換到總帳顯示方式

〒明細(xì)帳〓：可以通過關(guān)聯(lián)科目列表，顯示出用戶關(guān)心科目的明細(xì)帳。

〒類 型〓：可以改變數(shù)據(jù)的顯示方式，以原材料和生產(chǎn)成本為例，如圖所示

以“按年月顯示”為例，結(jié)果如圖所示：

注：“按年月顯示”模式下，會將同案件編號的 所有 案件全部進(jìn)行比對分析。

〒圖表〓：可以將當(dāng)前的指標(biāo)運(yùn)算結(jié)果以圖表的形式顯示，單擊 按鈕，如圖所示：

在上圖中選擇想要顯示的圖列后，如下圖所示：

結(jié)果如下圖所示：

注：在系統(tǒng)真實(shí)環(huán)境中，上圖中的圖線是以不同顏色區(qū)別的。〒歸集〓參看“閱賬中心—財(cái)務(wù)總賬”章節(jié)相關(guān)描述。〒疑點(diǎn)〓參看“閱賬中心—財(cái)務(wù)總賬”章節(jié)相關(guān)描述。帳戶分析

通過對單帳戶、多帳戶及帳戶與存貨信息的比對，掌控企業(yè)生產(chǎn)及核算狀況是否合理，對于異常的指標(biāo)，提示關(guān)注。操作步驟可參照“指標(biāo)分析”。

注：只有邏輯關(guān)聯(lián)的賬戶之間可以使用。報(bào)表分析

通過“結(jié)構(gòu)”（單一的資產(chǎn)、負(fù)債及損溢構(gòu)成分析）、“比較”（連續(xù)各帳戶比較分析）、“趨勢”（單一各科目各期間變動分析）深入剖析報(bào)表，幫助檢查人員尋找關(guān)注對象

界面如下圖所示：

〒顯示方式〓含“標(biāo)準(zhǔn)科目”、“企業(yè)科目”及“標(biāo)準(zhǔn)科目+企業(yè)科目”。建議用戶使用“企業(yè)科目”方式查看。〒結(jié) 構(gòu)〓顯示“資產(chǎn)負(fù)債表”及“損益表”的各項(xiàng)占比情況。

〒比 較〓按照科目屬性，顯示該案件所有期間的發(fā)生。可以結(jié)合“期間選擇”功能，查看更多期間。注：“企業(yè)會計(jì)制度”與“新會計(jì)準(zhǔn)則”的更替無法使用此功能。〒趨 勢〓對往年及本年進(jìn)行比對分析。

會計(jì)分錄

根據(jù)查賬經(jīng)驗(yàn)，預(yù)臵比對分析、頻率分析、統(tǒng)計(jì)分析三類模型，通過模型掃描企業(yè)所有憑證，顯示關(guān)注憑證，提示用戶進(jìn)一步分析、查證。界面如下圖所示：

單擊上圖工具欄中的 示：

按鈕，顯示運(yùn)算結(jié)果，如下圖所

在上圖界面的下方，有系統(tǒng)預(yù)設(shè)的提示信息，用戶可以通過提示信息，理解模型設(shè)臵原理，借鑒檢查方法。

可通過雙擊某一模型記錄，查看具體結(jié)果。以“固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”模型為例，界面如下圖所示：

在上圖中，可以對關(guān)注的 憑證記錄 通過 過濾 功能，篩選出來并記為 疑點(diǎn)。

注：預(yù)設(shè)功能可以根據(jù)自己的查賬經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行設(shè)臵。賬戶檢測

根據(jù)科目類型，設(shè)臵異常判定條件，對異常的期間信息，進(jìn)行顯示，供用戶進(jìn)一步分析、查證。

注：預(yù)設(shè)功能可以根據(jù)自己的查賬經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行設(shè)臵。

三、稅種檢查 企業(yè)所得稅

以項(xiàng)目化的方式，規(guī)范查賬流程，保障查賬的完整性。結(jié)合各項(xiàng)目對應(yīng)計(jì)算表中的“填表提示”、“政策法規(guī)”以及“檢查方法”的提示信息，完成計(jì)算表的歸集、調(diào)整，從而完成納稅調(diào)整、檢查及稅款計(jì)算。

通過“稅務(wù)稽查模式（前臺）”—“稅種檢查”—“企業(yè)所得稅”，進(jìn)入“企業(yè)所得稅”項(xiàng)目檢查。界面如下圖所示：

上圖界面分為左右兩個部分，左側(cè)為企業(yè)所得稅的所有檢查項(xiàng)目，右側(cè)為各檢查項(xiàng)目對應(yīng)的計(jì)算表。例如，選擇左側(cè)的“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，右側(cè)對應(yīng)顯示出“管理費(fèi)用檢查表”。如下圖所示：

右側(cè)頂端有工具欄，工具欄中包括如下圖所示的六個按鈕：

〒計(jì)算表〓可以打開當(dāng)前在右側(cè)顯示的計(jì)算表。

注：在計(jì)算表上區(qū)域雙擊也可以打開計(jì)算表，例如上圖標(biāo)示的“管理費(fèi)用檢查表”

〒引入文檔〓檢查過程的一些外部數(shù)據(jù)，例如企業(yè)制作的電子表格等，可以通過此按鈕，將相關(guān)的電子數(shù)據(jù)保存到當(dāng)前項(xiàng)目中，作為該檢查項(xiàng)目的電子依據(jù)查閱。

〒申報(bào)數(shù)〓對已經(jīng)通過“數(shù)據(jù)導(dǎo)入”獲取的申報(bào)數(shù)據(jù)（通常從ETAIS中獲取，由于申報(bào)數(shù)據(jù)安全性問題，需各地信息中心配合），可以在此處做對應(yīng)調(diào)整，便于計(jì)算表中引用。〒編 輯〓對于特殊情況，可以對當(dāng)前的計(jì)算表通過此按鈕，進(jìn)行公式重新定義，以滿足檢查需求。

注：此處的“編輯”結(jié)果，僅僅對當(dāng)前案件有效！計(jì)算表的上方有工具欄，工具欄中包括如下圖所示的十個按鈕：

〒保存〓保存當(dāng)前的檢查結(jié)果，并將相關(guān)數(shù)據(jù)，傳送后后面的計(jì)算表中參與計(jì)算。

〒計(jì)算表〓如當(dāng)前的單元格中包含有其他計(jì)算表傳送過來的數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊此按鈕，可以調(diào)閱相應(yīng)的計(jì)算表，若是從多張計(jì)算表取數(shù)，則彈出提示信息，允許用戶在計(jì)算表中做出選擇。如下圖所示： 缺圖

〒歸集〓當(dāng)計(jì)算表中定義當(dāng)前單元格為“可歸集項(xiàng)”時，點(diǎn)擊此按鈕，可對當(dāng)前單元格進(jìn)行歸集調(diào)整。（下文中舉例說明此功能的使用方法）

〒財(cái)務(wù)總賬〓如當(dāng)前單元格設(shè)臵了一個或多個“關(guān)聯(lián)賬戶”，點(diǎn)擊此按鈕，可以顯示包含所有“關(guān)聯(lián)賬戶”的財(cái)務(wù)總帳 〒明細(xì)賬〓如當(dāng)前單元格設(shè)臵了“關(guān)聯(lián)賬戶”，點(diǎn)擊此按鈕，可以調(diào)閱此“關(guān)聯(lián)賬戶”的明細(xì)賬，若當(dāng)前單元格定義了多個“關(guān)聯(lián)賬戶”，則彈出提示信息，允許用戶在 “關(guān)聯(lián)賬戶”中做出選擇。

〒會計(jì)憑證〓可進(jìn)入憑證查詢界面。

〒查賬提示〓顯示當(dāng)前單元格以定義的“查賬提示”信息 〒編輯〓對于特殊情況，可以對當(dāng)前的計(jì)算表通過此按鈕，進(jìn)行公式重新定義，以滿足檢查需求。注：此處的“編輯”，僅僅對當(dāng)前案件有效！

〒取數(shù)〓包括兩種取數(shù)方式：“全表取數(shù)”及“零值取數(shù)”。“全表取數(shù)”對當(dāng)前計(jì)算表的所有單元格全部重新計(jì)算。“零值取數(shù)”對當(dāng)前計(jì)算表中所有“為零”的單元格重新計(jì)算。

〒關(guān)閉〓可退出計(jì)算表界面，返回所得稅項(xiàng)目檢查界面。注：直接點(diǎn)擊此按鈕，會丟失所有操作結(jié)果，應(yīng)確認(rèn)“保存”后，方可關(guān)閉！

『示例』計(jì)算表檢查過程舉例說明（銷售收入檢查表）： 首先選擇“項(xiàng)目區(qū)域”—“銷售（營業(yè)）收入”，通過雙擊計(jì)算表區(qū)域的“銷售（營業(yè)）收入檢查表”或單擊工具欄上的 按鈕，打開計(jì)算表

步驟一 觀察計(jì)算表，表中“賬載金額”列深色標(biāo)識的單元格為計(jì)算表自動從賬面取數(shù)。例如“主營業(yè)務(wù)收入”的賬載金額是由計(jì)算機(jī)根據(jù)內(nèi)臵的公式自動從標(biāo)準(zhǔn)科目“主營業(yè)務(wù)收入”借方取得，而當(dāng)前案件中的“主營業(yè)務(wù)收入”貸方數(shù)則是通過“科目對應(yīng)”功能對應(yīng)的企業(yè)科目“產(chǎn)品銷售收入”。如下圖所示：

通過上述說明，可以理解為：此單元格顯示的金額實(shí)為企業(yè)賬面“產(chǎn)品銷售收入”科目的貸方發(fā)生額。

選擇“銷售貨物”—“檢查調(diào)整額”單元格，計(jì)算表右側(cè)“檢查提示”標(biāo)簽，會顯示對當(dāng)前科目的會計(jì)核算與處理及檢查要點(diǎn)，如下圖所示： 通過單擊下方“政策法規(guī)”標(biāo)簽。，可以查看稅法針對當(dāng)前科目的稅法條例，如下圖所示： 通過單擊下方“檢查方法”標(biāo)簽，可顯示內(nèi)臵的針對當(dāng)前科目的所有輔助分析模型，如下圖所示：

步驟二 選擇計(jì)算表中需要檢查調(diào)整的單元格，例如“銷售貨物”對應(yīng)的“檢查調(diào)整額”。通過右側(cè)的“檢查方法”標(biāo)簽，雙擊選擇“預(yù)收賬款貸方紅字余額檢查”模型，顯示模型運(yùn)算的結(jié)果，如下圖所示： 缺圖

步驟三 通過“過濾”，取得符合條件的記錄。通過工具欄上的 按鈕，對當(dāng)前的檢查項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。(“歸集”操作請參看“財(cái)務(wù)總賬”對應(yīng)部分說明)

步驟四 對當(dāng)前計(jì)算表所有的項(xiàng)目全部歸集調(diào)整后，單擊工具欄上的按鈕，確認(rèn)當(dāng)前的計(jì)算表調(diào)整完成。這時，當(dāng)前計(jì)算表的所有單元格內(nèi)容都允許被其他項(xiàng)目調(diào)用。例如，表中的“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”—“檢查確認(rèn)額”將直接傳送至“廣告費(fèi)支出檢查表”，作為表中的“本年計(jì)算廣告費(fèi)扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”，如下圖所示：

步驟五 計(jì)算表結(jié)果“保存”后，相關(guān)數(shù)據(jù)將傳送至“所得稅申報(bào)表”，如下圖所示：

步驟六 當(dāng)所有項(xiàng)目均檢查完畢后，系統(tǒng)自動計(jì)算完成“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表”

增值稅、消費(fèi)稅

通過“稅務(wù)稽查模式（前臺）”—“稅種檢查”—“增值稅”，進(jìn)入“增值稅”項(xiàng)目檢查。界面如下圖所示：

檢查方法請參照“企業(yè)所得稅”（消費(fèi)稅檢查同樣類似）。財(cái)務(wù)總帳

財(cái)務(wù)總帳不但可以瀏覽企業(yè)帳套中的總帳、核算項(xiàng)目、明細(xì)帳信息，還可以使用分析工具對企業(yè)會計(jì)科目進(jìn)行檢查分析。

在“稅務(wù)稽查（前臺）”模式下，單擊

按鈕，進(jìn)入財(cái)務(wù)總帳界面，如下圖所示：

一、〒類別〓：切換顯示模式，點(diǎn)擊上圖中的

按鈕，進(jìn)入界面。“類別”有兩種顯示方式，“科目總賬”及“項(xiàng)目總賬”默認(rèn)為顯示“科目總賬”。

二、〒〓顯示當(dāng)前案件的所有案件。通過點(diǎn)擊下圖工具欄中的 切換。

三、〒明細(xì)帳〓：在“總賬區(qū)域”選擇對應(yīng)的會計(jì)科目后，點(diǎn)

按鈕進(jìn)行選擇，在檢查的各個之間 擊此按鈕，可查證該科目的科目明細(xì)帳。

四、〒核算項(xiàng)目〓顯示當(dāng)前科目的所有核算方式。應(yīng)用方法參看前文“類別”閱賬方式的介紹。

五、〒分期顯示〓選擇某一科目，點(diǎn)擊工具欄中的 鈕，可以查看該科目一年中各個期間的情況。

六、〒分析工具〓單擊工具欄中的

按鈕，用戶可以

按在“關(guān)聯(lián)分析”、“波動分析”、“賬戶流向分析”、“紅字分析”四種工具中做出選擇，如下圖所示：

1、關(guān)聯(lián)分析

可以對選中的兩個或多個科目依據(jù)其存在的科目間的鉤稽關(guān)系，通過圖形化的界面進(jìn)行檢查分析。

『示例』：對“應(yīng)付賬款—無錫奇星實(shí)業(yè)瓶蓋有限公司”2006年、2007年借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額做關(guān)聯(lián)分析。

（1）雙擊“會計(jì)科目”列、第“1”行的單元格（上圖標(biāo)示位臵），會顯示“科目選擇”界面，如下圖所示：

單擊

按鈕，或者直接雙擊

科目后，再點(diǎn)擊上圖左上角的，選擇用于關(guān)聯(lián)分析的會計(jì)

科目，返回關(guān)聯(lián)分析界面，如下圖所示：

（2）雙擊“核算項(xiàng)目”列、第“1”行的單元格（上圖標(biāo)示位臵），會顯示“核算項(xiàng)目”選擇界面，如下圖所示：

單擊左側(cè)的 再單擊

，在上圖標(biāo)示位臵輸入“無錫”，按鈕，找出所有名稱中含有“無錫”的往來單位，結(jié)果如下圖所示：

單擊選中第二行的“10190567—無錫奇星實(shí)業(yè)瓶蓋有限公司”，再點(diǎn)擊上圖工具欄中的 按鈕，或直接雙擊“10190567—無錫奇星實(shí)業(yè)瓶蓋有限公司”，完成核算項(xiàng)目的選擇。結(jié)果如下圖所示：

（3）雙擊“比較內(nèi)容”列、第“1”行的單元格（上圖標(biāo)示位臵），會顯示“比較內(nèi)容”選項(xiàng)，如下圖所示：

在比較內(nèi)容中做出選擇后，界面變更為下圖所示：

上圖標(biāo)示的“金額”由系統(tǒng)自動生成。

（4）依照以上步驟，完成第二行信息的設(shè)臵，結(jié)果如下圖所示：

（5）單擊上圖工具欄中的

按鈕，顯示“期間選擇”界面，如下圖所示：

期間備選 區(qū) 域

期間確 認(rèn) 區(qū) 域

上圖中，在期間備選區(qū)域中顯示的會計(jì)期間有三個前提：必須是同一納稅人、必須是相同的案件編號、案件中必須已經(jīng)導(dǎo)入數(shù)據(jù)。

選擇期間時，可以直接在左側(cè)雙擊需要的期間，也可單擊選中后，點(diǎn)擊

按鈕，將需要的期間放臵到右側(cè)的期間確認(rèn)區(qū)域中。如需要選擇期間備選區(qū)域中的所有期間，可以點(diǎn)擊 按鈕或 按鈕。如需要取消已經(jīng)選擇的期間，可以點(diǎn)擊

按鈕。

注：在選擇期間時，可以使用“拖選”或“CTRL行選”功能。

在這個例子中，選擇2006年及2007年的所有期間，如下圖所示：

單擊

按鈕，完成期間的選擇，返回關(guān)聯(lián)分析工具的界面。如下圖所示：

（6）在上圖的“關(guān)系”列中，選擇需要的計(jì)算關(guān)系。計(jì)算關(guān)系有三種，分別是“加”、“減”、“忽略”這些計(jì)算關(guān)系，影響著上圖中的“借方發(fā)生合計(jì)”或“貸方發(fā)生合計(jì)”的數(shù)值，例如需要比較主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及其合計(jì)數(shù)的占比關(guān)系時，就需要將“關(guān)系”保持為“加”。

（7）在上圖的“顯示”列中，決定著當(dāng)前關(guān)聯(lián)分析的運(yùn)算結(jié)果中，是否顯示當(dāng)前運(yùn)算項(xiàng)目。用戶可以根據(jù)實(shí)際情況決定項(xiàng)目是否顯示。

（8）單擊“關(guān)聯(lián)分析”工具欄上的 析的結(jié)果。如下圖所示：

按鈕，顯示分

在上圖中，可以點(diǎn)擊 進(jìn)行顯示。單擊 圖所示：

按鈕，為當(dāng)前的項(xiàng)目以圖表方式 按鈕，顯示“圖列選擇”界面，如下

在需要的圖列上勾選后，單擊上圖中的 表，如下圖所示：

按鈕，生成圖

2、波動分析

圖一 可以對任意一個科目作激增激減測試。舉例說明：選中“產(chǎn)品銷售收入”，單擊〒波動分析〓，選擇該科目的一種金額類型，就可以對其進(jìn)行激增激減測試。

說明：波動分析過程中，還可以選擇當(dāng)前科目的某一“核算項(xiàng)目”進(jìn)行分析，也可以通過“設(shè)限類型”（百分比、金額兩種方式）對當(dāng)前科目的波動離散度進(jìn)行約束。

3、賬戶流向分析

可以通過該功能查看需要查看的帳戶的流轉(zhuǎn)情況。具體操作：在一欄上，點(diǎn)擊按鈕，在打開的帳戶選擇界面中

一欄上選擇查看該帳戶選擇需要查看的帳戶，然后在的“借方流向分析”或“貸方流向分析”，最后點(diǎn)擊“分析”按鈕得到分析的結(jié)果。

4、紅字分析

該模塊主要用于分析顯示當(dāng)前選中帳戶的所有的紅字業(yè)務(wù)。具體操作：在總帳模式下選擇需要分析的帳戶，點(diǎn)擊“分析工具”下的“紅字分析”按鈕，即會得到分析結(jié)果。

七、〒疑點(diǎn)〓可以將閱賬過程中，不能確定是否存在涉稅問題的記錄作為“疑點(diǎn)”保存下來。供稅款計(jì)算或出具相關(guān)文檔時查閱。

操作方法：選擇某一需要作“疑點(diǎn)”記錄的科目，單擊工具欄上的 所示： 按鈕，選擇記錄為疑點(diǎn)的數(shù)據(jù)類型，如下圖選擇完畢后，點(diǎn)擊上圖中的 錄”界面，如下圖所示：

按鈕，進(jìn)入“疑點(diǎn)記

在上圖中輸入“疑點(diǎn)描述”，單擊 的記錄。

注：所有的“疑點(diǎn)記錄”，都可以在“結(jié)案處理”模塊中進(jìn)行確認(rèn)。具體請參看“結(jié)案處理”章節(jié)內(nèi)容。

按鈕，確認(rèn)當(dāng)前

八、〒歸集〓利用當(dāng)前的賬面數(shù)據(jù)，對稅種檢查中的各個檢查項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

『示例』：在管理費(fèi)用科目下查找未在“管理費(fèi)用—人員工資”科目下核發(fā)的工資類支出，并歸集至“工資薪金調(diào)整額”項(xiàng)目。

1、在財(cái)務(wù)總賬界面中，選擇“管理費(fèi)用”科目，如下圖所示：

2、單擊工具欄 的明細(xì)賬，如下圖所示：

按鈕，打開“管理費(fèi)用”科目