第一篇：關于貪污賄賂案查帳取證技巧經驗

貪污賄賂犯罪案件中的賬務證據屬于書證的范疇，是證實該類犯罪案件的物質載體，承擔著揭露犯罪、證實犯罪的功能。貪污賄賂犯罪案件中的查賬則是獲取貪污賄賂案件證據、揭露和證實犯罪的重要手段和主要方法。它是一種特殊形式的查賬，主要是收集可能構成犯罪的事實和證據，為貪污賄賂犯罪案件的偵查提供導向作用。它既是能否立案、迫使犯罪嫌疑人交待犯

罪行為，能否突破案件的關鍵，也是一項專業技術性強，工作量大而復雜的工作，在很大程度上決定著偵查工作的成敗。為此，筆者就常見的貪污賄賂案查賬取證方法，結合辦案實踐談些淺顯的看法，以期拋磚引玉。

（一）對虛支虛報的調查取證

在偵查實踐中，采取虛報冒領手段進行貪污的案件，大都發生在直接經手管理財物的人員中。他們為了騙取公共財物，往往采用偽造憑證、使用作廢的憑證進行報銷，或者勾結他人開具假單據、虛增數量進行虛列、虛支的手法共同貪污。對該類貪污行為，在偵查中應采取以下方法進行查賬：

一是審查可疑憑證的來源，看所報銷的票據是單位還是個人出具的，有無收款人的姓名或印章。

二是審查所報銷的票據與費用支出的關系，看費用支出是經常性還是偶然性的，是否正常支出，有無反常現象。如某電力公司副總經理王某貪污案，王某利用職務之便，虛列招待費、虛支維修費合計5萬元，據為已有，又在購買原材料及修建庫房過程中受賄3萬元。該案就是通過審查報銷的票據偵破的。

三是注意審查款項支出的流向和形式，是否人為從中作弊。如某市場中心主任俞某某貪污案，俞某某利用職務之便，指使下屬為其從某金屬裝潢廠虛開兩張合計金額67000余元的安裝、維修發票，并偽造了兩份工程預（決）算書及資金使用審批表，由自己審批后報賬，將上述款項打入其個人長城卡，據為己有。

四是將支付貨款與所購貨物進行核對，從貨物數量上綜合判斷收支的真實性，然后從賬目中審查出的疑點著手，與領款人或單位核對，獲取有無虛報的依據。如在偵破童某某受賄犯罪證據的過程中，偵查人員提取到一份總金額為12萬余的發票及采購microsoftwindow標準版10套、microsoftsqlserver標準版3套的購銷合同，經分析認為，在同一時間段內，一般不需要這么多正版軟件，在與軟件鑒收單上的簽名人逐一核對后，最終查明童某某與張某某密謀，采用少購貨多付款的欺騙手段，將虛增貨款48000余元貪污的犯罪事實。

五是對已獲取的證據進行技術鑒定，主要是對筆跡、手印、印章等進行鑒定。如某郵電所會計張某，在任職期間，采取私刻印章、假造工資花名冊的手段，先后作案十余次，冒領工人工資2萬余元。偵查人員就是采取賬證核對、賬人核對、查假印章、進行筆跡鑒定的方法將此案偵破。

（二）對多收款少記帳或只收款不記賬的調查取證

從偵查實踐看，這類案件的作案手段大都是直接經手管理財物的人員，他們有的是收款后開出的票據不入賬，有的只寫收條不開票，有的內外勾結一票兩開進行貪污。針對這類貪污手段，一般應從以下幾個方面調查：

一是將收款人員與交款人保存的單據相核對，擠出差額追去向。

二是筆數、金額相核對，擠差額追去向。

三是與付款當事人相核對，將證人證言與其他資料相核對。

四是從內部牽制制度找疑點。內部牽制是財務管理制度的重要內容之一。它要求物、錢、賬、管理分別由不同的人負責，以達到相互制約的目的，否則易被人鉆空子。因而要從分析會計資料上有無疑點著手。如謝某某貪污案，其利用某鎮文化站站長的職務之便，將鎮文化站的房屋出租，采用收款、開票、記賬自己一人經手，有的只出具收條不開票，并將多年的房租費由自己保管，不交鎮財政入賬，乘調任工作崗位辦理移交之機，將其中已收取的兩個年度共計4萬余元的房租費，采取收入不入賬的手段，占為已有。

五是從單位的財務管理入手，查找疑點。單位財務管理混亂是貪污賄賂犯罪發生的重要誘因和條件。如胡某某挪用公款案，其利用擔任某進修學校報賬員的職務便利，在收取代管費、培訓費、住宿費、資料費等費用過程中，利用單位財務管理混亂之機，采取收取現金不入賬的手段，多次挪用公款合計人民幣34余萬元。

（三）對重復報銷的調查取證

所謂重復報銷貪污，是指一張單據報銷兩次或正副聯各入賬報銷一次，把已經掛失和作廢的單據又私自報銷，把前年度已入賬的單據抽出在下個年度報銷。這類作案人員一般是財會人員或直接負責管理財物的人員。他們利用管理混亂或制度不健全的漏洞，伺機作案。偵查此類貪污犯罪案件，在查帳時應注意從以下幾個方面入手：

一是審查入賬的票據憑證是正聯還是副聯，副聯一般是不能作為記賬憑據的。

二是審查票據的發生時間，看是否是當年當月發生。如發現跨年度

票據，尤其是原因不明的要重點追查。

三是帳據核對，查驗是否重復報銷。如某鎮工作人員陳某，在負責鎮總務帳期間，將一筆印刷費6800元在總務帳報銷正聯，查財政帳發現報銷的是副聯，經核對發現是重復報銷。

（四）對涂改票據的調查取證

采用這種手段作案的大多是有條件接觸票據報銷的人員和財務管理人員。他們有的相互勾結采用大頭小尾作案，所謂大頭小尾，就是存根聯、記賬聯上的數字小，收款聯上的數字大，然后將正聯撕下另寫或隔開套寫；有的直接在票據上涂改，涂改方式主要采用褪色后涂改，或者添加數字或金額，以及內容不一致的套寫等等。這種票據往往有極大的隱蔽性，一般不易發現。對這種作案手段，在查帳時可從以下方面入手：

一是將單據本身反映的內容、筆跡、色澤相核對，看是否一致。

二是票據與原銷貨單的底聯相核對，看是否一致。

三是票據與實物相核對，看數量是否一致。

四是從價格上找疑點。會計資料上所反映的價格是否正常，可以說是否存在貪污賄賂犯罪的晴雨表，其基本形式是抬高或降低有關商品材料的購進或銷售價格。如周某某貪污案，在某局查帳時發現購進的技術設備與實際價值差距大，就持報銷聯到銷貨單位核對，結果發現銷貨方的底聯上開的是2640元，報銷聯上開具的卻是22640。經查證，查明是雙方經辦人員相互勾結共同貪污。

五是進行文字鑒定，科學地辯明票據的真偽。如某儲蓄所某代辦員，采用模仿他人筆跡套寫的手段，貪污公款2萬元。案發后，偵查人員采取收集筆跡進行文檢的方法確定了犯罪嫌疑人，又經過偵查、訊問，偵破了此案。

（五）利用計算機貪污的調查取證

采用此類作案手段的大都是直接經管財物的財會人員或金融管理人員，他們精通計算機操作流程，知曉單位賬務的操作密碼。對這種作案手段進行貪污的案件，一般可從以下方面入手：

一是查明哪些人能接觸微機及知曉操作密碼、卡號密碼的知情人范圍。

二是查明款項是通過何機、何密碼提取的，并查明使用該卡密碼的時間、地點、次數。

三是款項從何時何地存入，何時何地取出，確定賬戶資金的流向，內部有否周轉劃賬。如張某某是某銀行營業部現金柜員，利用職務之便，盜用某市管理中心的六張現金支票號碼，通過電腦操作，從該中心賬戶分六次劃出29.4萬元現金。劃出后，犯罪嫌疑人張某某把其中的11.8萬元經電腦操作存入其四只個人賬戶，然后通過營業網點和atm機分別取現，其余17.6萬元從其經管的錢箱中直接取現。

四是查帳人員通過審查，確定是內部人員作案，還是外部人員作案，或者是內外勾結作案，從中發現疑點，進行追查。如某銀行營業員萬某某，在萬某某值班時接待了某客戶存折，得到了密碼，之后為籌辦婚事，與其男朋友許某某密謀偽造了信用卡，采用異地取款的手段，共同貪污12.4萬元。

（六）對私設小金庫的調查取證

因受稅法及會計制度對開支范圍的限定，一些腐敗或準腐敗的灰色開支無法入賬，一些犯罪分子便想方設法截留收入來滿足這方面的開支，這些被截留的收入通常被稱之為“小金庫”，包括福利、請客、送禮支付等。小金庫名義上是為集體，而實際上是為隱形私利服務，也給貪污賄賂犯罪活動大開了方便之門。對小金庫在查賬時，應注意以下幾個方面：

一是將支出單位的賬目與收入單位的賬目互相對照，擠差額，看是否入賬；

二是審查單位設立的賬薄與科目是否合法；

三是將支出賬與庫存賬目對照，看是否存在差額，差額是否入賬；

四是出庫賬與本單位的支出賬相對照，看是否相符，收貨單位的支出賬與發貨單位的收入賬相對照，看有無差額，以便從中發現賬外資金，然后追查賬外資金的流向，看是否合法；

五是查銷售物品或門類繁多的各種扣款、罰沒款、單位存款利息以及合理的回扣是否入賬，以便發現“小金庫”；

六是查“小金庫”，看是否建帳和有記載，查賬薄與庫存相對照，看使用渠道是否合法、合理；

七是查“小金庫”與賬外資金的實際支配權，看是否個人支配，是否存入銀行從中貪污利息。例如某醫院主任張某把客戶回扣款不入單位賬，設立“小金庫”，以自己名字存入銀行，自己掌管，其中部分用于公務開支，自己從中貪污3萬余元。

（七）對掩蓋賄賂事實的調查取證

賄賂犯罪雙方在案發前、后均是利益共同體，受利益趨動，往往在案發前就訂立“攻守同盟”，并在案發后竭力掩蓋。賄賂犯罪盡管是一對一進行的，方式隱蔽多樣，但仍能找到一些定案的間接證據。對賄賂案的查帳取證，可從以下幾個方面入手：

一是查業務往來的財務書證材料。

二是從單據憑證上找疑點。業務單位非法報銷的各種費用，一般會在財務憑證上留有疑點。這類案件的特點：首先，經手人或證明人一般是財務人員或與受賄者業務上聯系緊密的人；其次所報銷費用，憑證張數多金額較小，其中餐飲費、汽油費、修理費等憑證居多，且相對集中。如周某某利用管理路橋工程職務之便，多次向某某路橋工程有限公司虛假報銷上述各類費用合計9000多元。

三是從公司記賬規律找疑點。大凡公司、企業不正當的大額費用支出，要么根本不列入賬簿，要么以各種“日常名目”列支，把握了公司、企業的記賬規律，查賬就往往成為偵破案件的突破口。如在偵查行賄人黃某公司的財務憑證中，發現一筆2萬元的工程業務費是該公司出納姜某領取的，而姜某則是犯罪嫌疑人施某某的妻子。經審訊，黃某交代這筆“業務費”是為感謝施某某介紹工程通過其妻子而送的好處費。其后，偵查人員從財務憑證中的“禮品”、“煙酒”支出入手，迫使黃某又交代了其向他人行賄的事實。

四是從款項時間差上找疑點。如在潘某某受賄案中，偵查人員發現一份徐某某的21200元銀行卡回單。潘某某辯解是托人購買的物品貨款回單，而潘某某收受徐某某的一只帝舵牌手表也于同日退還，且都是被傳喚的前一天。這是巧合，還是潘某某為掩蓋受賄犯罪而退還的贓款？經進一步多方取證，查明潘某某得知被立案偵查后，為掩蓋受賄犯罪，把徐某某送的物品折價21200元打入徐某某的銀行卡中，并將手表退還給徐某某。

五是從憑證內容上找疑點。憑證內容是指各種原始憑證上所反映的經濟內容，它是貪污賄賂犯罪最容易利用的作案平臺。他們在追求憑證形式合法的同時，也會留下種種疑點。偵查的直接方法就是判斷其憑證內容是否符合常規，是否合法、合理。如沈某某向王某某出具的數額為5萬元的一式兩份借條上，在左下方同時寫著“今收到沈某某還款伍萬元整”的收條。依照常理，借款歸還后，一般習慣做法是將借條撕破扔掉，或者另寫收條。偵查人員抓住該疑點，經過審訊，迫使沈某某如實供述自己因買房資金緊張，向王某某借了5萬元現金，出具了借條，當沈某某5萬元錢歸還時，王某某為感謝其業務上的幫忙，拿出3萬元錢送給沈某某，為掩人耳目，叫王某某在原借條中寫上收條。

（八）對收受回扣的調查取證

回扣主要發生在商業活動過程中，商業賄賂犯罪因商業活動而發生，回扣是商業賄賂“實惠”而“安全”的主要手段，商業活動的長期性決定了該犯罪活動也具有規律性和連續性。筆者認為，對回扣主要從以下幾個方面入手：

一是查標的總量，是一次性的進貨采購，還是長期或者多次的。

二是查回扣的扣率，是明扣率還是暗扣率。

三是了解回扣行規。任何賄賂犯罪都有其一定的規律性，先摸清其賄賂的行規，即回扣占總值的比例、方式等，如醫務人員收受醫藥器械代表的回扣和賄賂的時間絕大多數在月底，且回扣比例也隨行就市，在價格沒有波動時回扣比例也穩定不變。例如某醫院外科主任鄭某某與醫藥、器械公司經銷商合謀，按銷售額3%—5%的比例提取回扣，共收受經銷商23次賄賂，合計現金20余萬元。

四是查回扣有無上交單位，或入小金庫，是部分或是全部上交，還是個人占為已有。如某中心學校教務員金某某、教務處主胡某某共同利用負責教材征訂工作的職務之便，在采購教材過程中，分別按5%、10%的扣率賬外暗中收受回扣合計71822元，除30200元上交學校外，兩人共同受賄41622元。

總之，貪污賄賂案的查賬是一項專業性較強的工作，既要精通查賬方法、財務知識，又要熟悉行業特點與規律，從而為偵破全案提供導向，是常用的偵查手段之一，因而必須要思得寬、查得細、問得深。當然，有的賬證經查證后，還要作會計技術鑒定才能作為定案的依據。

第二篇：經濟案件主要作案手法的查帳技巧

經濟案件主要作案手法的查帳技巧

經濟案件主要作案手法的查帳技巧

經濟案件的作案手法，是指違紀違法者運用財務上的處理技巧或利用管理上的漏洞，采取掩蓋事實真相，以達到變公共財物為私人占有，或者偽造財務報表，虛假地反映財務狀況或經營成果以達到多分獎金、多留利潤、少交稅利等目的的種種手段。經濟案件的作案手法

不同，其查帳技巧也不同。

１、收入不入帳、多收少記或少付多記的查帳技巧。

通常發生于財會制度不健全的單位，特別是開票與收款同屬于一人最易出現此種現象。其查帳技巧是，應將所有已使用過的發票和收據的存根聯都收集起來，檢查號碼是否連續，有無缺號、缺頁以及作廢的發票和收據的正聯和入帳聯是否粘在存根聯上，然后對發票和收據存根聯的合計數同入帳數進行核對，看是否符合，即可查出問題。如果發現有涂改采用“過橋”式填寫發票或收據時，可使用核對驗證法進行查對核實。對于發票和收據不編號、截留不入帳的情況，通常需與其他檢查手段配合起來才行。

２、虛報冒領費用開支的查帳技巧。

從外來原始憑證來看，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報購貨發票和費用單據。偽造單據常見于利用白條發票或收據。遇此情況，應嚴格審查有無經手人、驗收人和主管領導人的批準。盜用單據報銷常見于盜用其他單位的發票或已廢棄不用的單據。此種情況只需與對方單位通過核對驗證即可查清問題。重報單據往往發生在供貨單位不根據發票收款，而在收款時另出具收據。如果發現有用收據單獨支付貨款的，就應查明不使用發票付款的原因以及有無利用發票重復報銷的情況。

從自制憑證來看，主要舞弊手段有：虛報冒領職工旅差費、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此應審查領款出具的單據是否系本人親自簽收，如有疑問，還應向有關人員或部門進行查詢核實。

３、監守自盜的查帳技巧。

監守自盜大多數出現在倉庫管理混亂、制度不嚴的單位。但是在制度嚴格的單位，也有在自制憑證上采取舞弊手段來掩蓋盜竊活動的。其主要手段是采取虛填或涂改領發料單，開具假出門證或者一張單據重復使用等方式。對此種舞弊行為，只需核實領發料單和出門證便可查清問題。

４、盜用支票的查帳技巧。

盜用支票只有在財會人員既管出納又管分類帳的情況下才可能發生。其主要手段是私自開具現金支票支取現金后不入帳，然后利用銀行結算款不入帳來沖平此項盜用款項。其查帳技巧，可審閱現金支票是否有缺號不入帳的情況，同時還可通過該單位的銀行存款帳戶同銀行對帳單逐筆進行核對，以查清問題。

５、私吃回扣或吃利息的查帳技巧。

“私吃回扣”一般發生在采購人員在采購商品時，給予優惠折扣，而私自截留其差額；“吃利息”一般發生在銀行業務人員，少給客戶利息，而侵吞其差額。這兩種情況的查帳技巧，主要與對方單位或個人進行查詢核對。對于“私吃回扣”，還須查對有關購貨帳目和對方單位有關開支帳目，才能徹底搞清楚。

６、利用帳目混亂渾水摸魚的查帳技巧。

利用帳目混亂渾水摸魚的情況，通常發生在會計制度不健全和機構不健全，財務工作無人負責的單位。其查帳技巧首先要清理帳目，通過證證、帳證、帳帳和帳表的相互核對，清理所有帳目，然后采取內查外調來搞清是屬于會計業務處理上的問題，還是屬于違紀違法舞弊的問題。

７、虛設帳戶從中侵吞公款的查帳技巧。

虛設帳戶從中侵吞公款的情況，一般發生在應收、應付貨款等往來結算帳戶上。如事先將一筆賒銷的貨款業務記入一個虛設的應收銷貨款帳戶上，而不以客戶真實名稱開立帳戶，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞入私囊，然后再采用壞帳方法注銷該帳戶。其查帳技巧是，一方面清查應收銷貨款帳戶上處理壞帳損失的手續是否完備真實；另一方面可通過其他途徑進行追查，弄清情況。

８、張冠李戴，從中貪污的查帳技巧。

采用張冠李戴手段進行貪污，一般是收到客戶支付貨款的現金后直接借記現金、銀行存款以外的一些帳戶中，最常見的是記入費用帳戶，然后伺機貪污。這種情況的查帳技巧是，根據記帳憑證來檢查費用帳戶。

９、利用差帳、漏帳，截留中飽私囊的查賬技巧。

在往來結算中發生漏帳、錯帳或者原始憑證的計算上發生錯誤的情況下，因長期無人過問，一直掛在帳上，財會人員便可能乘機截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現金款項不如實入帳，而直接沖銷該帳戶；或者將該帳戶轉入其他應收款帳目上所虛擬的暫付款帳目后，再開具現金支票現金，落入私囊，并用以沖平該項虛擬的暫付款帳戶。其查帳技巧是，前者可通過現金收入憑證與各該帳戶進行核對驗證；后者可通過仔細審查其他應收款帳目上的暫付帳戶，即能查清。

10、“飛過海”手法的查帳技巧。

“飛過海”情

況，常發生在代人非法套購計劃或緊缺物質中獲取暴利。這類非法套購的業務活動，有的根本不在帳目上反映；有的通過轉帳結算，只在材料賬戶上作一收一付處理或者直接作為應收、應付或暫收、暫付款不入賬，不作購銷處理。其查賬技巧是：一般都要采用內查外調或者采用函詢方式與有關單位的往來帳目進行全面核對驗證，才能發現問題。在進行此類查賬時，還應同時注

意審查其中是否有同貪污、盜竊、賄賂等其他違紀違法行為結合在一起的情況。

11、變造、偽造會計憑證、會計帳簿的查賬技巧。

所謂變造，是指涂改、拼接、挖補會計憑證、會計帳簿的行為。其查賬技巧，首先可從審查會計核算資料的完整性入手。如果發現裝訂成冊的證、帳、表有殘缺破損，斷號少頁等情況，就應追查是否屬于故意毀損所造成的。同時，通過逐頁仔細審閱會計憑證、會計帳簿，有時也可直接發現涂改、拼接、挖補證帳的情況。

對于偽造賬目的審閱還應仔細注意賬面上記載的字跡粗細和墨色是否前后一致，因為偽造證帳往往是通過謄抄的辦法來實現的，不會像逐日記錄那樣字跡有粗有細，墨色深淡不一。遇此情況，還可采用其他審查手段配合進行。同時，可有目的地進行證賬內容上的審查，使用核對驗證法進行內查外調，查清變造、偽造或已被故意毀頁的會計憑證、會計賬簿的真實內容。

12、虛列成本偷漏稅款的查賬技巧。

虛列成本的手法是多種多樣的，常見的有：有意識地多報、多計原材料、燃料的耗用，故意壓低產品的數量與金額；利用改變產品的銷售成本計算方法增大生產成本金額等。其查賬技巧是，要認真審核原材料、燃料耗用數量是否真實，計價是否符合規定，產品實際盤點是否正確，成本計算是否符合規定，產品銷售成本計算方法前后是否一致。

13、亂攤亂擠成本費用開支的查賬技巧。

亂攤亂擠成本費用開支，一般表現為將不屬于成本開支的費用，如應在基本建設資金、各種專項基金或專項經費中開支的費用，應在企業留用利潤中開支的獎金、各種賠償、違約金、滯納金和罰款，以及與本單位生產經營無關的其他費用等，列入單位生產費用開支。此類情況通常與偷漏稅金行為相聯系。查賬技巧是，應根據有關成本核算管理的規定和財務會計制度的有關規定，審核生產費用明細帳。

14、隱瞞收入、搞小金庫的查賬技巧。

隱瞞收入、搞小金庫的情況一般發生在企業將處理廢舊物資等其他收入、營業外收入或代人套購物資，從中牟利所得款項，隱瞞不入賬，留作本企業或小單位的小金庫，甚至也有截留其他經營利潤收入的。查帳技巧是，根據相關賬目之間的內在聯系，查明隱瞞收入的來龍去脈，以求水落石出。

第三篇：查帳技巧突破經濟案件思考

查帳技巧突破經濟案件思考

在社會主義市場經濟發展過程中，規范各種經濟行為的法律法規客觀上還不夠完善，現行經濟管理運行機制不夠通暢，客觀上給違法亂紀者有機可乘。近幾年來，紀檢監察機關查處的各類案件中，經濟案件所占比例越來越高。這些案件呈現出涉案金額越來越大，作案手段越來越隱蔽，突破越來越難等特點。總結分析突破經濟案件的成功經驗，巧妙運用查帳技巧至關重要。筆者就如何運用查帳技巧突破經濟案件，談談個人的膚淺體會。

1、查帳要注意單位的特殊“時期”。管理體制改變、單位領導新老更替、財會人員更換交接等都是單位的特殊時期。這個時期最容易發生國有資產流失、突擊亂發錢物、個人貪污受賄等問題，是經濟案件的發案高峰期，查帳時，對此特殊時期要有高度的敏感性。去年5月，筆者參與調查某縣計委違紀案件。調查前，帶隊領導首先考慮到了該縣于*0年與井岡山市合并的特殊背景，分析有可能存在借縣市合并之機違法亂紀的問題。帶著這種假設，查帳人員查閱了該委十年來的六套帳目，通過仔細核查，結合內查外調，查出了該委挪用以工代賑扶貧資金*多萬元用于建辦公樓、宿舍等；向項目單位亂收費20多萬元私設“小金庫”，用于亂發錢物等的單位違紀問題。還查出了該委副主任鄺某在任會計期間，趁縣市合并、帳目無人監管之機，利用會計職務之便，通過改帳采取“少結轉”、“虛列”等手段貪污公款8萬余元的違法事實。鄺已被移送檢察機關追究刑事責任。

2、查帳要結合單位的特殊“職能”。每個單位的職能不盡相同，有管理專項資金的部門，有查處違法亂紀的執法部門，有提供有償服務的服務部門等，不同職能的部門其經濟運行有不同的特點，查帳時要采用不同的方法。針對管理專項資金的部門，要重點跟蹤專項資金的來龍去脈，以防截留挪用。針對執法部門，要重點核查罰沒收入是否嚴格遵守了“收支兩條線”的規定，以防單位和個人截留挪用。針對服務部門，要重點檢查是否有亂收費的行為。*1年，筆者組織調查某縣農業開發辦的經濟案件，開始并未循規蹈矩地直接查單位的財務帳，而是根據該辦管理專項資金的特殊職能，先認真了解農業開發項目的立項程序、資金撥付辦法。通過了解，決定對項目的立項和資金的撥付情況追根溯源。經抽查該辦歷年來的立項項目和資金的撥付情況發現，該辦存在通過假立項多報少付、亂收費等手段冒領截留農業開發專項資金30多萬元用于亂發福利補助、請客送禮的嚴重違紀事實。該辦負責人因此受到嚴厲查處。

3、查帳要考慮單位的特殊“情況”。每個單位的職能、機構設置、內控制度、人員素質和結構千差萬別，在查帳時不僅要了解單位內控制度，找出薄弱環節，還要掌握有關人員和被查對象的關系，以確定科學的調查方案。*1年，筆者參與調查某縣交警大隊負責人的案子。經外圍了解，該負責人在單位主持工作近10年，從來是一人說了算，而且大隊有多人是他的親屬，以往也有群眾舉報其違法亂紀的問題，但總因難以取證而讓他逃脫法紀的追究，干部職工敢怒不敢言。筆者認真分析案情和該單位特殊情況后，決定對大隊財務帳的調查采取“舍近求遠、內查外調”的策略。通過外圍調查與大隊有經濟往來的單位和個人發現：大隊有一個汽車修理廠對外出租了，每年租金6萬元；摩托車上牌照相業務承包給一個體戶了，大隊參與上牌照相業務收入分成。租金和分成收入是否入了大隊財務帳？帶著這個疑問，筆者核對了大隊的有關財務帳目，結果發現從*5年至*1年，大隊有82萬多元修理費和店面租金收入、40多萬元上牌照相業務分成收入未入單位財務帳，而是存放在私設的“小金庫”帳上。缺口打開后，筆者帶領辦案人員沖破各種阻力，連續作戰，深挖細查，查出了該大隊私設“小金庫”達13個之多、金額達1300多萬元之巨，主要用于濫發福利獎金、請客送禮、私分的嚴重違反財經紀律的問題。同時通過查“小金庫”的支出情況，還查出該大隊負責人分5次冒領現金15000元據為已有的犯罪事實。

4、查帳要緊密聯系單位的特殊“部門”。單位的職工食堂、醫院、工會等部門經常是存放“小金庫”、轉移資金的“好”去處。單位的分支機構或自辦的經濟實體一般是自主經營、獨立核算的法人主體，但在生產經營等資金流通環節以及固定資產的產權問題上，與單位有著千絲萬縷的關系，形式上獨立，實質上是單位調節經費余缺的蓄水池。對這些特殊部門，查帳時要特別關注。去年，筆者在調查某電廠的經濟案件時，沒有直接查廠里的財務帳，而是迂回先查其下屬經濟實體“建筑實業公司”的帳。通過內查外調發現，建筑實業公司成立以來，實質上沒有獨立過一天，也沒有自主開展過一項業務。公司用的機械設備是廠里的，周轉資金是廠里撥的，技術資質和人員甚至于對外承接業務的公章都是廠里的，就是營業收入單獨列帳。公司實質上成了廠里的一個可以隨意支配的“小金庫”。公司上一年的20多萬元經營利潤都被電廠主要領導用于請客、送禮和亂發錢物等。

5、查帳要抓住帳戶間的特殊“聯系”。帳帳、帳冊、帳表、帳實之間有著非常嚴密的內在勾稽關系，這種關系是必然的，而且是有科學規律的，反映任何單位經濟活動的財務資料都必須遵守這種規律，若有違反就是我們查帳時應緊緊抓住的疑點。*9年，筆者調查了某縣農村信用社的經濟問題。群眾反映該聯社有私設“小金庫”的違紀行為。經查聯社的財務帳沒有發現蛛絲馬跡，但當查到該聯社職工集資建房帳時，筆者發現有一筆10萬元的外借款，是從聯社的稽核科借來的。稽核科是聯社的一個內設機構，怎么存有這么大的資金？職工集資建房帳是專門核算職工集資款的，是個臨時性帳戶，怎么會和稽核科聯系在一起呢？筆者抓住這個特殊聯系，追查10萬元資金的出處，結果查出該聯社從*3年至*9年，將收繳下屬各信用社的違紀款103萬元不入單位財務帳，而是以稽核科的名義私存私放的嚴重違反財經紀律的問題，收繳了違紀款34萬余元。該聯社負責人也因此被上級有關部門通報批評。

6、查帳要警惕原始憑證的特殊“要素”。原始憑證的主要要素有憑證名稱、憑證號碼、填制日期、填制單位與接受單位的名稱、經濟業務的基本內容金額、經辦人員簽章等。查帳時要特別警惕這些要素的特殊性，以辨原始憑證的真偽。*1年，筆者在查某縣交通局*1年費用明細帳時發現6月份的3本憑證上有16張某餐館的餐費發票有疑點：（1）發票金額都在500元左右，所附菜單菜名基本相同。（2）發票是連號的。（3）發票填寫時間連續。（4）經辦人員不是辦公室的接待人員，而全是單位出納劉某。發現疑點后，筆者并未馬上找出納核實，而是到出票餐館暗訪，結果該局并未在該餐館用過餐。獲此重要證據后，筆者立即詢問出納劉某，劉某只好如實招認：*1年5月10日前后，該局負責人以“5·1”節期間花費7500多元錢到外地招商引資為借口，交待他虛開了8588元餐費發票到單位財務上報銷，領出的8588元現金被該負責人占為已有的違紀違法事實。

7、查帳要注意單位的特殊“費用”。最近，筆者在調查某縣糧食局下屬的糧管所違反財經紀律的問題時發現糧管所有兩項特殊的“行業費用”，即倉庫維修費和搬運力資，這兩項費用占了各糧管所費用總額的大部分，而且發生時間大多在年底。因此，筆者決定從調查倉庫維修費和搬運力資的真實性作為案件的突破口。經了解上述兩項費用的確認程序得知，倉庫維修費必須經縣糧食局決算員決算認可并附工程決算單，搬運力資必須經倉庫保管員簽字并附搬運碼單方有效。據此，筆者查核了某糧管所*1年至*3年維修費發票和搬運力資的開支情況，發現有13余萬元維修費發票和5萬余元搬運力資發票手續不全，有虛假嫌疑。經對經辦人員政策攻心和對單位負責人采取強硬措施，相關人員承認了用假維修費發票 和假力資發票套取18余萬元現金用于春節送禮、亂發福利獎金、報銷個人費用和私分的嚴重違反財經紀律的問題。通過分析總結，解剖“麻雀”，調查組又對3個糧管所*1年至*3年的維修費發票和力資發票進行了認真檢查，結果無一例外地都存在用假維修費發票和假力資發票套取現金的問題。我們調查的4個單位，共用假發票套取42余萬元用于春節送禮、亂發福利獎金、報銷個人費用和私分等，其中有兩個單位的負責人因貪污套取的現金被移送檢察機關立案偵查。

除上述方法和技巧外，查帳還要善于聽，從周圍人的言談中捕捉一些有用的信息，幫助辦案人員發現被查單位存在的一些隱蔽的，尤其是游離于帳外的違紀違法問題。查帳還要善于看，通過看財務資料、合同計劃、內外部環境；看帳表以外的規章制度、政策法規，從而找出被查單位的薄弱和易出問題的環節。查帳還要善于“聯”和“推”，通過聯想，找出在查帳過程中查出的零散證據之間的聯系，并按一定的邏輯加以歸納整理，結合相關知識和經驗，通過科學推理做出推測和猜想，然后收集新的證據來證實或否定所做的推測，進而更準確、快捷地找出案件的突破口。

查帳方法和技巧不是一成不變的，只有隨案而變、因案施技，才能事半功倍。

第四篇：增值稅檢查中有關貨物賬的查帳技巧

增值稅檢查中有關貨物賬的查帳技巧

增值稅檢查是我國稅收檢查的重要組成部分，檢查的重點是企業各類貨物的收、發情況。工業企業貨物的收、發情況較為復雜，現以工業企業為例，探討一下對增值稅一般納稅人有關貨物賬的查賬技巧。

一、審查自制貨物

企業自制貨物，包括自制的產成品、半成品、在產品和自制材料等，是通過“產成品”、“自制半成品”、“原材料——自制材料”等賬戶核算的。尚未加工完成的在產品，一般記入“生產成本”賬戶。審查時，應重點審查上述賬戶的貸方記錄及相關憑證，同時，對照審查有關收入賬戶或應交稅金賬戶，看其計稅處理是否符合稅法規定。

審查時，通過“產成品”、“自制半成品”、“原材料——自制材料”或“生產成本”等賬戶的摘要欄記載，審核貸方記錄和相關會計憑證。先查閱記賬憑證中列示的科目對應關系，即貸方所對應的借方科目，判明自制貨物的去向。然后，審查記賬憑證所附的原始憑證，查明其數量和金額。在此基礎上，依照稅法規定，審查核實應稅銷售額和銷項稅額。其具體審查辦法如下：

（一）若借方科目是“產品銷售成本”、“分期收款發出商品”、“產成品——委托代銷產品”、“其他業務支出——材料銷售成本”等科目，說明企業將自制貨物用于對外銷售。此時，應根據所銷售貨物的名稱、規格、數量及銷售對象，查閱“產品銷售收入”、“其他業務收入”賬戶及有關憑證，核實應稅銷售額的確定是否正確，尤其是價外費用、包裝物押金以及折扣銷售、還本銷售等特殊銷售形式的計稅處理有無差錯；銷項稅額的計算是否準確，有無直接按成本或會計銷售額計算銷項稅額的情況。

（二）若借方科目是“現金”、“銀行存款”、“應收票據”、“應收賬款”、“預收賬款”或“應付賬款”、“應付利潤”、“原材料”、“固定資產”等科目，說明企業將自制貨物直接用于對外銷售，或抵償債務，支付應付利潤，以物易物等而未作銷售處理，卻直接按協議價格或成本價轉賬。遇到這種情況，應仔細審查相關會計憑證如銷貨發票、貨物出庫單等，查明應作未作銷售處理的自制貨物的數量，并依照同類貨物的當月或最近時期平均銷售價格或者組成計稅價格，確定其應稅銷售額，再按照該類貨物的適用稅率計算增值稅銷項稅額。

（三）若借方科目是“在建工程”、“其他業務支出——××勞務”、“遞延資產”或“待攤費用（房屋建筑物修飾）”、“應付福利費”、“長期股權投資”、“營業外支出”等科目，說明企業將自制貨物用于本企業的非應稅項目、集體福利或個人消費，或者用于對外投資、無償贈送他人。這類業務雖然不構成會計銷售，但屬于稅法中規定的視同銷售業務。在會計處理上可以不登記收入賬戶，直接按成本轉賬，但應按稅法規定計算登記增值稅銷項稅額。審查時，若發現企業有上述業務，則應進一步審查相關記賬憑證，看是否列有“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。若有，再接上述第（二）項的審查辦法，復核銷項稅額，并與記賬憑證上列示的稅金數額相核對，看是否相符。若沒有，則應按上述辦法重新計算登記銷項稅額。

（四）若借方科目是“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”，說明企業自制貨物發生了損失。此時，需要查明記賬憑證上是否列有“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，然后詳細審查貨物損失報告單和有關成本計算資料，核實非正常損失的自制貨物的數量、成本及其所耗用的購進貨物或應稅勞務的成本，計算應予轉出的進項稅額。必要時，應深入實地進行盤查。

二、審查委托加工貨物

企業委托加工的貨物，在會計處理上，先通過“委托加工材料”等賬戶核算。待加工完成收回時，由“委托加工材料”賬戶轉入“原材料——委托加工材料”賬戶，或“包裝物——委托加工包裝物”賬戶。對委托加工貨物的審查，應從以下兩方面進行：

（一）審查“委托加工材料”賬戶。先通過“委托加工材料”賬戶的借方記載，查閱相關的會計憑證，若記賬憑證上列有“借記：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，則需查明該貨物是否為生產經營應稅項目所用貨物；是否取得增值稅專用發票，專用發票的開具是否符合規定的開具要求；加工費及稅金是否已經支付。如果不同時具備上述條件，不得申報抵扣進項稅額。

（二）審查“原材料——委托加工材料”賬戶或“包裝物——委托加工包裝物”賬戶。按照規定，企業收回的委托加工的貨物，若用于非應稅項目、集體福利或個人消費，或者對外投資、無償贈送他人，應視同銷售計算銷項稅額；若用于免稅項目或發生非正常損失，則不得計算抵扣進項稅額。審查時，應側重上述賬戶貸方記錄的審查。通過上述賬戶的貸方記載，查閱會計憑證。通過記賬憑證中列示的科目對應關系，查明委托加工貨物的去向、數量、金額，繼而核實其計稅情況：

1.若借方科目是“其他業務支出（材料銷售成本）”，說明企業將委托加工貨物用于對外銷售并己作銷售處理；若借方科目是“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”或“應付賬款”、“應付利潤”、“原材料”等科目，說明企業將委托加工貨物直接用于對外銷售，或抵償債務、支付應付利潤、以物易物等而未作銷售處理；若借方科目是“在建工程”、“其他業務支出（××勞務）”、“遞延資產”或“待攤費用（房屋建筑物修飾）”、“應付福利費”、“長期股權投資”、“營業外支出”等，說明企業將委托加工貨物用于本企業的非應稅項目、集體福利或個人消費，或者用于對外投資、無償贈送他人等。發現企業有上述業務，應參照自制貨物的審查辦法，核實應稅銷售額及銷項稅額，看其計稅處理是否符合稅法規定。

2.若借方科目是“生產成本”、制造費用“、”管理費用“、”產品銷售費用“或”待攤費用“，說明企業將委托加工貨物用于生產經營，其進項稅額是可以申報抵扣的，但若用于免稅項目，應將其進項稅額轉出。

3.若借方科目是“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”，說明企業委托加工貨物發生了損失。此時，需要查明企業是否按規定依照損失貨物的實際成本和適用稅率計算轉出進項稅額。

三、審查外購貨物或接受投資、捐贈、分配轉入貨物

采取實際成本組織材料核算的企業，其外購材料或接受投資、捐贈、分配轉入的材料，是通過“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶核算的。采用計劃成本組織材料核算的企業，先通過“材料采購”核算購進成本，待材料驗收入庫時，按計劃成本轉入“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶。審查時，應從材料收入、發出兩方面進行：

（一）審查“材料采購”或“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶借方記錄。通過上述賬戶的借方記載，查閱相關的記賬憑證及所附的原始憑證。若記賬憑證上列有“借記：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，則需查明：

1.該貨物是否為生產經營應稅項目所用貨物，有無擴大抵扣范圍多計進項稅額的情況。檢查前應先查閱產品設計說明資料，檢查看生產工藝過程，了解企業所生產的各種產品的耗料情況，掌握其材料構成；查閱“固定資產目錄”和“材料目錄”，一方面了解企業為生產產品需要購進的貨物種類，另一方面，了解企業“固定資產”與“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等存貨的劃分是否準確，有無將應作為固定資產管理的物資錯劃為存貨的情況。然后，查閱記帳憑證所附的原始憑證。通過原始憑證如發票賬單，查明購進貨物的名稱、品種、規格，并與已經核實的企業材料、低值易耗品、包裝物等存貨目錄相對照，審查企業有無將購進的固定資產、在建工程所用物資、已確定特定用途即用于免稅項目、非應稅項目、集體福利和個人消費的購進貨物（包括接受投資、捐贈、分配轉入的貨物），一并計算抵扣進項稅額的情況。

2.是否取得法定的扣稅憑證，進項稅額的確定是否正確。審查時，可通過查閱每張記賬憑證所附的原始憑證進行核實：

對購進或接受投資、捐贈、分配轉入或進口的生產經營應稅項目所用材料（包括低值易耗品、包裝物），要看其是否取得增值稅專用發票或海關出具的完稅憑證，有無按普通發票計算抵扣進項稅額的情況。若取得專用發票，還要審查專用發票的開具是否符合開具要求。對不符合要求的專用發票，不得計算抵扣進項稅額。

對購進的生產經營應稅項目所用的免稅農業產品，應重點核查：企業使用收購憑證是否是經稅務機關批準使用的收購憑證，有無用自制收購憑證計算抵扣進項稅額的情況；購進的農業產品是否屬于財政部、國家稅務總局印發的《農業產品征稅范圍注釋》規定的范圍，是否是從農業生產者手中直接購進的；買價是否真實，扣除率是否準確。

對購進的準予抵扣進項稅額的貨物所支付的運輸費用，應重點核查：作為低扣憑證的的運費結算單據是否屬于國有鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票、或者從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨票，有無私制發票或者將非正式運費發票作為抵扣憑證的情況；據以計算進項稅額的貨物運費金額，是否為運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設基金，有無將貨票上注明的裝卸費、保險費等一些雜費也計入扣除的情況；扣除率是否正確，有無擅自提高扣除率，多計進項稅額的情況。

3.審查外購材料入庫時間。根據稅法規定，工業企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用）必須在購進貨物驗收入庫之后申報抵扣進項稅額。對此，應按下列辦法進行審查核實：對于采取實地盤存法。

（二）審查“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶貸方記錄時，參照委托加工貨物中“原材料——委托加工材料”的審查辦法。

第五篇：銷售經驗技巧

源自天涯論壇---龍卷風之戀

1、后來才明白，做工業品銷售，掌握自己所銷售產品的各種性能是必須的，不熟悉自己的東西，你怎么自賣自夸。掌握產品知識并不是件容易的事。第一步，需要掌握自己所銷售產品的基本物性參數：第二步，掌握所銷售產品在不同應用環境中的差異：第三步，掌握競爭對手的產品在具體應用中與自己產品區別。熟練的運用產品知識與客戶交流可以獲得客戶對你的信任

2、如果只是做一個合格的銷售人員的話，只要做到四勤：腳勤、手勤、口勤、腦勤。另外再加上一個堅持，幾乎都能達到你的目標

3、我們的產品主要用在建材管道上，當時的網絡剛起步，我們還沒怎么接觸。客戶信息只能靠自己在市場上搜索。

一是向客戶了解當地的市場狀況及誰是他們最主要的競爭對手；

二是跑建材市場，直接看市場上有誰的管道在銷售；

三是參加專業的展覽會；

四是與設備廠家或其他原材料廠商多接觸、多交流。

通過以上的方式，在第一年內，我們幾乎拜訪了所有能用到我們產品的廠家，為公司后面幾年的快速發展累積了足夠多的資訊和客戶資源

4、人們對銷售通常有兩個極端的認識，一個是銷售只要嘴巴會講就行；另一個是銷售很難，有的怎么都做不好。工業品的銷售強調厚積薄發，它需要靠時間來累積你自己的產品專業知識、行業資訊以及人脈。銷售技巧是可以通過專業的培訓及銷售預演達成，但你所掌握知識的寬度和深度決定你銷售能力的大小。

5、銷售不僅僅要具有專業知識和銷售技巧，同時還不斷地挑戰自己的道德底線，特別是與國有企業打交道。曾與紅TA集團下面一公司銷售材料，采購員回扣500元一噸，采購主管2000元一噸。羊毛出在羊身上，買他們的價格通常會比市場價格高很多。他們會一次拿十噸到二十噸，大概用兩年多才能用完.我們這還是小頭，他們買設備五千多萬，按實際的價值不超過三千萬。這就是為什么國有企

業沒什么競爭力的原因，除了壟斷。銷售是個大染缸，經歷多了，只要敢拿，我們就給，這樣就形成利益共同體，競爭對手就很難做進來。

6、回扣不雅，還是講傭金吧，反正就那么回事。做很多年銷售后，不得不承認人性是貪婪的，或者說人都是有弱點的。無論多正派的人，都有他自身的需求，但并不一定都是金錢和女色。做銷售為什么會談到要和客戶多交流，多溝通呢，其實就產品本身技術和應用方面而言，在整個銷售過程中所花的時間并不需要很多，更多的時間是通過與他們的交流來判斷哪個部門，哪個人在交易的過程中起決定性作用。所以，給傭金的第一步是找對人。

7、在很多公司起決定作用的人并非采購，很多是由生產部門決定甚至銷售部在有的公司對采購都有決定權，所以在和客戶交流的時候一定要了解清楚。找對人后就要尋找機會和他單獨接觸，給他對自己產品必要的介紹后就應該把話題扯開，多聊一下其他原材料的市場狀況，行業的市場狀況包括他們的競爭對手等，但要注意聊競爭對手的時候要泛泛而談，哪怕你知道的很多，這是商業底線，因為有可能他和競爭對手的關系比你要好，講別人太多，他也會防范你。

8、接下來要自然的把話題引入日常生活，了解他平常有什么愛好。每個正常人都有自己的愛好：吃喝玩樂，琴棋書畫，賞鑒收藏等，即使沒有以上的任何愛好，你也無須擔心，那他一定就是圍著家庭轉的人，老婆和孩子就是他的最愛。還有一種愛好很少見，就是正氣。我做十幾年銷售就遇見一個，是國企一個快退休的老爺子，他們公司招標之前我拜訪過幾次，聊得很投機但始終沒有機會提傭金的事，因為從他的語氣中你無法判斷他的態度。結果是我們中標，老爺子后來給我講了一句話讓我感到汗顏：小伙子，你是唯一沒有給我提回扣的。

9、傭金只是作為一種和客戶建立關系的手段，我們可以把它僅僅當著一種銷售費用的支出，在恰當的時間以恰當的方式給恰當的人才能產生最大的邊際效應。曾拜訪過一家公司，晚上在當地超市買東西的時候碰到那家公司的采購和老婆孩子一起也在逛超市，立馬拿500元給他老婆一邊說，嫂子我不知道你孩子喜歡吃什么東西，你就幫我去挑挑，當給小朋友一個見面禮。那個采購推脫了一下就讓

老婆收下了，后來這家公司一年幾百萬的原料全都從我們公司拿。

10、當然，傭金只是銷售的一種輔助手段，在充分競爭的行業確實能起到一些幫助，它可以作為人與人交流溝通的潤滑劑。但回歸銷售本質，我比較看重銷售領域的4PS理論。即：產品（Products）、價格（Price）、通路（Path）和宣傳（Publicity）。后面將圍繞這一理論為大家闡述，同時也期望大家多多交流

11、任何一家公司，產品絕對是核心。盡管有很多銷售技巧與方法，但他們都是建立在產品的基礎之上。我們這里所指的產品不單單是實物，也包括各種服務，簡而言之就是客戶所購買的標的。品質是衡量產品好壞的標準，每個市場都是一個金字塔形狀，塔尖是高端市場，高品質、高價格；中間是正常的品質，正常的價格；底層是低品質，低價格。這些劃分是基于成熟的，充分競爭的市場而言。但在實際的市場銷售活動中，由于人的因素，金字塔的構成狀況就很復雜了。

11、衡量一個產品好不好銷售，一個主要的考量指標是產品的競爭力。在這里我要補充一個觀點，銷售人員在產品的銷售活動過程中起非常重要的作用，但他只是產品競爭力的一部分，并非全部。有人認為，優秀銷售人員可以無視產品，就像江湖上賣狗皮膏藥的，可以把牛屎當黃金賣出。我剛出道時也經常聽有的人津津樂道這些案例，但我可以負責人的告訴你，這不是正常的銷售。他只是利用信息的不對稱騙取部分急于想解決問題的人，在資訊發達的今天對于我們工業品的銷售沒有任何的借鑒意義。