第一篇：經驗心得：審計師查賬技巧介紹二

審計師培訓 http://edu.21cn.com/kcnet2030/

5、“對大頭小尾”查賬的技巧

這種手段的作案成員多是各類開票人員和業務員，他們相互勾結進行作案。所謂的“大頭小尾”，也就是存根聯、記賬聯上邊的數字小，而收款聯上的數字大。在做法上將正聯撕下另寫或隔開套寫。對這種作案手段，在查法上：一是派人持開票方的底聯與業務單位的報銷聯相核對；二是票據與實物相核對；三是發動知情人揭發。

6、重復報銷查賬的技巧

重復報銷，是指一張單據報銷兩次或者正副聯各入賬報銷一次，把已經掛失和作廢的單據又私自報銷，把前個年度已入賬的單據抽出在下個年度報銷。這類作案成員一般是直接從事財務工作的財會人員或管財物的人員。他們鉆管理混亂或制度不健全的漏洞，尋機作案。對采取這種手段進行貪污的，在組織查賬時應注意從以下幾個方面入手：一是要審查入賬的票據憑證是正聯還是副聯，一般副聯是不能作為記賬憑據的。二是要審查票據的發生時間，看是否是當年當月發生，發現跨年度票據，尤其是原因不明的要當做重點進行追查。三是賬據核對，查驗是否重復報銷。

7、虛設賬戶從中侵吞公款的查賬技巧

虛設賬戶從中侵吞公款的情況，一般發生在應收、應付貨款等往來結算賬戶上。如事先將一筆賒銷的貨款業務記入一個虛設的應收銷貨款賬戶上，而不以客戶真實名稱開立賬戶，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞入私囊，然后再采用壞賬方法注銷該賬戶。其查賬技巧是：一方面清查應收銷貨款賬戶上處理壞賬損失的手續是否完備真實；另一方面可通過其他途徑進行追查，弄清情況。

8、利用賬目混亂渾水摸魚的查賬技巧

利用賬目混亂渾水摸魚的情況，通常發生在會計制度不健全和機構不健全，財務工作無人負責的單位。其查賬技巧首先要清理賬目，通過賬證、賬賬和賬表的相互核對，清理所有賬目，然后采取內查外調來搞清是屬于會計業務處理上的問題，還是屬于違法違紀舞弊的問題。

9、利用漏賬、錯賬，截留中飽私囊的查賬技巧

在往來結算中發生漏賬、錯賬或者原始憑證的計算上發生錯誤的情況下，因長期無人過問，一直掛在賬上，財會人員便可能乘機截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現金款項不如實入賬，而直接沖銷該賬戶；或者將該賬戶轉入其他應收款賬目上所虛擬的暫付款賬目后，再開具現金支票，落入私囊，并用以沖平該項虛擬的暫付款賬戶。其查賬技巧是：前者可通過現金收入憑證與該賬戶進行核對驗證；后者可通過仔細審查其他應收款賬目上的暫付賬戶，即能查清。

10、運用計算機輔助查賬手段，巧妙的發現問題

涉及單位財務數據量大，必須要改進查賬技術方法，可運用計算機輔助查賬手段，提高

審計師培訓 http://edu.21cn.com/kcnet2030/工作效率上求突破。充分運用審計軟件，提高查賬調查工作的科技含量，如用友審計軟件、AO現場審計系統等。如運用現場審計實施系統對某金融機構信貸進行分析，通過數萬戶的篩選搜索某個信息，發現某金融機構以活期存款戶“信貸科”、“信貸股”戶頭命名，該賬戶是以虛列信貸支出，套取收入用于攬儲貼息和走訪費用等項開支。

第二篇：審計師技巧心得：常見經濟案件審計技巧二

審計師培訓 http://edu.21cn.com/kcnet2030/

審計師技巧心得：常見經濟案件審計技巧二

三、經濟案件主要作案手法的查帳技巧

經濟案件的作案手法，是指違紀違法者運用財務上的處理技巧或利用管理上的漏洞，采取掩蓋事實真相，以達到變公共財物為私人占有，或者偽造財務報表，虛假地反映財務狀況或經營成果以達到多分獎金、多留利潤、少交稅利等目的的種種手段。經濟案件的作案手法不同，其查帳技巧也不同。

1、收入不入帳、多收少記或少付多記的查帳技巧。

通常發生于財會制度不健全的單位，特別是開票與收款同屬于一人最易出現此種現象。其查帳技巧是，應將所有已使用過的發票和收據的存根聯都收集起來，檢查號碼是否連續，有無缺號、缺頁以及作廢的發票和收據的正聯和入帳聯是否粘在存根聯上，然后對發票和收據存根聯的合計數同入帳數進行核對，看是否符合，即可查出問題。如果發現有涂改采用“過橋”式填寫發票或收據時，可使用核對驗證法進行查對核實。對于發票和收據不編號、截留不入帳的情況，通常需與其他檢查手段配合起來才行。

2、虛報冒領費用開支的查帳技巧。

從外來原始憑證來看，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報購貨發票和費用單據。偽造單據常見于利用白條發票或收據。遇此情況，應嚴格審查有無經手人、驗收人和主管領導人的批準。盜用單據報銷常見于盜用其他單位的發票或已廢棄不用的單據。此種情況只需與對方單位通過核對驗證即可查清問題。重報單據往往發生在供貨單位不根據發票收款，而在收款時另出具收據。如果發現有用收據單獨支付貨款的，就應查明不使用發票付款的原因以及有無利用發票重復報銷的情況。

從自制憑證來看，主要舞弊手段有：虛報冒領職工旅差費、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此應審查領款出具的單據是否系本人親自簽收，如有疑問，還應向有關人員或部門進行查詢核實。

3、監守自盜的查帳技巧。

監守自盜大多數出現在倉庫管理混亂、制度不嚴的單位。但是在制度嚴格的單位，也有在自制憑證上采取舞弊手段來掩蓋盜竊活動的。其主要手段是采取虛填或涂改領發料單，開具假出門證或者一張單據重復使用等方式。對此種舞弊行為，只需核實領發料單和出門證便可查清問題。

4、盜用支票的查帳技巧。

盜用支票只有在財會人員既管出納又管分類帳的情況下才可能發生。其主要手段是私自開具現金支票支取現金后不入帳，然后利用銀行結算款不入帳來沖平此項盜用款項。其查帳技巧，可審閱現金支票是否有缺號不入帳的情況，同時還可通過該單位的銀行存款帳戶同銀行對帳單逐筆進行核對，以查清問題。審計師培訓 http://edu.21cn.com/kcnet2030/

5、私吃回扣或吃利息的查帳技巧。

“私吃回扣”一般發生在采購人員在采購商品時，給予優惠折扣。

第三篇：工業企業查賬技巧[范文]

工業企業查賬技巧

一、中小工業企業隱瞞銷售收入的方法

自實行“金稅工程”以來，對開具的發票都會登記到網絡上，會自動匯總企業的銷售收入，因此傳統的虛開套開發票等通過發票來達到少記收入的手段已被堵死。在影響銷售收入的銷售數量與銷售單價兩因素中，銷售單價的正確性可以通過檢查合同、詢價等方式加以驗證，企業在銷售單價方面進行調節的余地較小，因此，隱瞞銷售產品的數量成為企業隱瞞銷售收入的主要方法。銷售數量=產品生產數量-庫存產品數量+期初庫存數量，目前主要對不需要開具發票的收入采取以下手段：

（一）縮量入庫方式，即在產成品賬戶中只記錄擬確認收入的部分產品數量，將不準備確認收入的那部分產品的成本轉嫁到確認收入的那部分產品成本上。

（二）在產品沉淀方式，即在產成品賬戶中只記錄確認收入的部分產品數量，將不準備確認收入的那部分產品的成本沉淀在產品上。

（三）賬外循環方式，即材料的購進、產品生產及銷售均不在賬簿中反映。

一般納稅人主要采取第一和第二種方法，小規模納稅人一般采取第三種方法。企業不管采取哪種方法都會少計銷售數量。

二、中小工業企業收入核查的方法

（一）分析性復核，判斷企業是否掩飾銷售額

掩飾少報銷售額的賬務處理方式盡管不同，但歸根結底是通過虛假賬務核算來實現，會計賬簿所反映的信息不能客觀真實地反映企業相關指標變動趨勢及比率，對重要的比率或趨勢進行分析，將通過分析得到的數據在橫向上與同行業的相關數據資料進行比較，縱向上與本公司不同時期的數據資料進行比對，查找疑點，尋找突破口。此方法主要是搜集被查對象存在賬外賬的疑點，通過分析得來的資料雖然不能作為認性定案的依據，但是可以作為查案線索，提供檢查的目標和方向。通常有以下幾種方法：

1.增值稅稅負率?？磻{增值稅占收入的比例是否合理，目前國稅局一般認定的比例為4％-7％，過低有少記收入的嫌疑。

2.銷售毛利率。銷售毛利率=（銷售收入—銷售成本）／銷售收入×100％，如果企業由于少確認收入，其毛利率必然低于正常水平。

3.運輸費用率、包裝費用率等。在少確認收入的情況下，企業如果如實記錄運輸費、包裝費用，則運輸費用率、包裝費用率必然高于正常水平。

對于銷售毛利率低于正常水平或運輸費用率、包裝費用率高于正常水平的企業，要懷疑其是否存在少確認收入的情況。進行趨勢分析時將相關變量如銷售收入、銷售數量、在產品成本、銷售費用、存貨數量、銷售毛利率等多期數據編制成分析表或趨勢圖，觀察其變動趨勢是否存在異常波動，關聯變量的互動是否合理。如果發現異常波動或關聯變量互動不合理，而企業又無法給出合理解釋，則存在少確認收入的嫌疑。

（二）通過成本構成分析確認企業產量

采用“縮量入庫”(單位成本必然高于實際成本)方式少記收入的企業如果將不準備確認收入的產品全部銷售或藏匿，就無法通過盤點核對的方式發現。但由于賬簿記錄入庫的數量小于實際生產產品數量，不確認收入的那部分產品的成本轉嫁到確認收入的那部分產品成本身上，單位產品生產成本必然高于實際成本。我們可以據此進行探查，具體操作方法是：

1.對被查對象的生產工藝流程、收發料憑證、產量和工時記錄以及成本計算資料等進行分析，確定每種產品的原材料消耗量、成品產出量之間的配比關系。結合車間的投入產出記錄等資料，剔除異常因素后，測算出各種產品的投入產出率，列出相應的數學關系式，同行業的相關數據資料進行比較，縱向上與本公司不同時期的數據資料進行比對，以確定是否合理。然后將各期專用直接材料的耗用數量乘以各種產品的投入產出率或除以其消耗定額規定的正常用量，求出每一種產品的理論產量，再與產成品明細賬記錄的入庫數量進行核對。如兩者之間的差額較大，一般可以確定為是賬外經營的部分。而對于將原材料或下腳料銷售單獨記賬的偷稅行為，則可從獲取單位產品的材料消耗定額或計算其正常消耗量的方向去檢查。

2.選擇生產產品消耗的專用直接材料進行分析：如生產汽車需要一臺發動機，可以根據消耗發動機的數量來確認汽車的產量。

3.通過關鍵環節的計件工資來確認產量：如組裝環節、質檢環節等。

（三）實地盤點，賬實核對，確認企業存貨數量

1.分析企業的存貨數量和結構是否合理，目前企業基本是實行訂單生產，以銷定產，沒有特殊情況下原材料和庫存產品數量不會太大。

2.實地盤點，賬實核對是檢查企業是否存在虛報銷售額的重要方法。（1）到產成品倉庫檢查出庫單、提貨單等出庫票據與“產成品”賬戶貸方核對，若出庫單、提貨單等出庫票據發出產品數量大于企業“產成品”賬戶發出數量、“產品銷售收入”賬戶銷售數量，應進一步檢查是否將產成品發出而未作銷售處理隱瞞收入的情況。（2）“產成品”明細賬與倉庫產品保管明細賬戶相核對，如果倉庫產品保管明細賬數量小于“產成品”賬戶數量，應進一步查清是否由倉庫直接銷售產品，隱瞞產品銷售收入的問題。（3）倉庫產品的實際數量與“產成品”明細賬及“倉庫庫存賬”結存數量相核對，如果倉庫產品的實際數量大于結存數量，一方面看是否退貨未辦手續入賬，另一方面看是否有賬外結存。（4）到企業的生產車間了解其生產過程，材料使用，產品的生產情況，生產過程中是否產生邊角余料、副產品、廢品等，是如何核算處理的，有無銷售副產品、廢品、邊角余料不作銷售處理，而將其收入留作小金庫另作他用。

三、企業少記收入的其他稽查方法

（一）賬目分析法

1.查看往來科目有無收到貨款掛往來不結轉收入。內部往來中由關聯企業代收的收入是否轉入收入，由其他單位代銷的產品是否按時記收入。

2.通過銷售費用中運輸費用進行取證。查看運費發票中的貨物到達地址和單位是否與銷售收入中的單位地址相對應。如運費發票上的地址為上海，而銷售收入中的購貨方沒有上海的單位。

3.對于生產一些特殊產品的，可以到技術監督局等相關部門調查取證。如生產變壓器在接到訂單生產時需到技術監督局備案，出廠銷售時需經過技術監督局檢測。

4.對銷售折扣沖減產品銷售收入和銷項稅額的稽查，銷售折扣有商業折扣和現金折扣兩種形式。工業企業的銷售折扣一般是指現金折扣。部分企業將支付給購貨方的回扣作為商業折扣沖減收入。

（二）外圍查證法

通過審核產量與庫存基本可以確定銷售數量，但對產量是通過分析得來，不夠精確，且銷售價格無法準確確認，因此不宜直接作為證據進行補稅，還須進一步通過外圍查證法來準確確認收入和取證。此方法是檢查程序的最后階段，也是最后一種檢查方法，因其取得的證據在案件的定性中最直接、最有效，所以是目前賬外賬檢查中最普遍采用的方法。此方法主要是將前四種檢查方法中所排查出的問題，逐筆落實清楚，進行搜集證據，查出問題的真相，讓不法分子認罪伏法。此方法的應用重點是保證取證的合法性、關聯性和有效性，使取得的證據能夠作為定案的依據。具體操作主要是對資金流向和貨物流向進行檢查。

1.對資金流向進行檢查。這種檢查方法主要檢查企業是否存在賬外賬戶和不通過正常使用的銀行賬戶進行結算的情況。因銀行結算是企業最主要的結算方式，銀行賬單存根能客觀地記錄和反映企業交易行為，根據這一特點，以檢查銀行存款賬戶為突破口，通過銀行對賬單與企業銀行存款日記賬進行逐筆核對，排查出款項的來源和款項的性質，從而發觀疑點，知“根”問底，查出企業的偷逃騙稅行為。具體操作辦法是：到人民銀行或各專業銀行取得企業設立銀行賬戶的證據，然后與企業的銀行存款日記賬核對。對未入賬的銀行賬戶，到銀行調閱銀行存款對賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實款項的收取和支付情況，找出款項的往來對象進行統計，為下一步的調查取證作好準備。對企業入賬核算的銀行賬戶，也應調閱銀行存款對賬單與企業的銀行存款日記賬逐筆核對，查閱企業的所有業務是否全部入賬，未入賬的業務應到銀行查閱相關的銀行傳票。對于以現金形式進行款項收取和支付的，可以通過對被查對象在銀行設立的個人儲蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。

2.對貨物流向的檢查。僅有資金流的證據是不能作為定案依據的，因為它只是證明了企業收到和支付款項的實際數額，而不能說明款項往來的性質，究竟是借入款項還是銷貨款項，是借出款項還是購貨款項，沒有相應的證據來證明。所以，僅有資金流的證據是不能對案件進行定性的，還缺少證據鏈中的物流。對物流的調查取證應分為對銷售貨物、購進貨物和支付費用等方面的查證。檢查中注意收集掌握企業貨物流轉的線索與證據，通過對相關企業調查落實，鑒別被查企業賬簿真偽，尤其對于購銷用戶相對單一的工業企業，通過檢查有疑點的幾筆業務，即可起到去偽存真的效果。

（1）銷售貨物的查證，需要調查落實以下內容：所售貨物的名稱、數量、金額、開具的票據、企業的記錄、購貨方的付款憑證、購貨方的賬薄記錄、記賬憑證等，在調查取證中，還應注意購貨方所支付的貨款是否與通過銀行所掌握的資金數額相符，假如不符應根據新的線索繼續調查落實。

（2）在購貨方無賬也無任何資料的情況下，調查取證工作首先要爭取當地稅務部門的支持，然后可以根據檢查資金流時掌握的賬戶情況到購貨方開戶銀行調查落實，掌握購貨方匯款的證據，由當地稅務稽查部門進行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業務往來情況，重點詢問所購貨物的數量、金額、所取得的憑證、結算方式、交貨方式以及業務的聯系人等情況。也可以由購貨方根據上述內容寫出業務往來的證明。調查人員還應對購貨方提供的業務聯系人進行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業務往來情況，重點詢問所購貨物的數量、金額、所取得的憑證、結算方式、交貨方式等與購貨方的供述是否相符。至此，證據鏈條已經形成，既有銷售方收到的貨款憑據和業務員的業務往來證明，又有購貨方所述業務往來的證明和匯出貨款的證據。有了上述證據，就可以對銷售方的行為進行認性定案，作出處理。

購進貨物和支付費用的查證，也應從上述角度出發，注意證據之間的聯系性，使各證據間形成一個鏈條關系。

第四篇：房地產企業查賬經驗

由于房地產企業開發項目周期長、不及時結轉收入、經常出現退房、按揭的特點，特別是涉及多個開發項目時，成本核算不規范，本文結合實際工作將房地產企業檢查過程中總結的一點經驗介紹給大家。

《營業稅暫行條例》規定，納稅人銷售不動產應當根據營業額和規定的稅率計算繳納稅款。納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。而《營業稅暫行條例實施細則》規定，銷售不動產采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。而企業收到購房款時可能有兩種賬務處理方式：

第一種處理方式：借：“現金”（或者“銀行存款”）科目，貸：“預收賬款”科目；

第二種處理方式：借：“現金”（或者“銀行存款”）科目，貸：“主營業務收入”科目。

因此，企業當期應納稅營業額是“預收賬款”賬戶本期貸方發生額與“主營業務收入”賬戶貸方發生額之和。但由于“主營業務收入”賬戶貸方發生額有兩個來源，一是從“預收賬款”賬戶借方轉入的；另外一部分就是直接計入“主營業務收入”賬戶的購房款，為了避免重復征稅，所以要減去“預收賬款”賬戶本期借方發生額。

這樣就可以推算出應納稅營業額計算公式如下：

應納稅營業額＝預收賬款賬戶本期貸方發生額＋主營業務收入－預收賬款賬戶本期借方發生額 公式①

根據會計賬戶原理又可得下列公式：

期初余額＋本期貸方發生額＝本期借方發生額＋期末余額 公式②

公式②移項后，可得下列公式：

本期貸方發生額－本期借方發生額＝期末余額－期初余額 公式③

把公式③代入公式①后得下列公式：

應納稅營業額＝主營業務收入+期末余額－期初余額

這樣，稅務人員在檢查時，可以直接根據總賬“預收賬款”科目期末數、期初數和“主營業務收入”科目貸方累計數3個數字計算出應納營業稅額。此方法計算簡單，就不要再從“預收賬款”明細賬中一筆筆合計當期發生數，但在使用上述公式時應注意下列事項：

（一）要核對“預收賬款”賬戶借方發生額應當全部是退還購房款或者結轉主營業務收入如果出現企業調賬事項，如借：“預收賬款”科目，貸：“其他應付款”科目等，則不得從借方發生額中扣除。

（二）適當抽取幾個月份，把“預收賬款”賬戶總賬數字和明細賬數字核對，以防止企業故意調整會計科目作假賬。

（三）檢查“營業外收入”科目，審核企業在銷售不動產過程中是否有收取違約金的事項，如果有上述事項，收到的違約金同樣需要繳納營業稅。

（四）“預收賬款”賬戶期初如果有余額，應當是已經繳納過營業稅的。

（五）國稅發[2003]83號文件規定，房地產企業所得稅計算公式是：應納稅所得額＝本期所得額－本期已轉銷售收入的預售收入×利潤率＋本期預售開發產品收入×利潤率，此公式計算取數麻煩，可以改為：應納稅所得額＝本期所得額+（預收賬款年末余額－預收賬款年初余額）×利潤率。

在檢查過程中，稅務稽查人員可以自己設計制作一份房源表。表格內容如下：房號、購買人、面積、單價、合同金額、實際收款、收據或發票號、備注。

（一）填寫此表的數據來源：

1.面積欄目可根據當地房產管理部門提供的測繪圖填列，此測繪圖可從房地產企業或者房產管理部門得到；

2.購房人、單價和金額欄目可根據房地產企業已經開具的發票或者收據填列，在填列時要與房屋銷售合同核對；

3.發現房屋售價明顯偏低、贈與房屋、自用房屋等情況在備注欄注明。

（二）此房源表的用途

1.通過此表能夠掌握房地產企業整個工程項目的開發情況，如總共開發多少套房屋、已經銷售出多少套房屋、剩余多少套房屋等等。

2.是計算房屋單位面積成本和主營業務成本的依據。單位面積成本＝開發產品÷總面積（指可出售的面積）；主營業務成本＝已銷售面積×單位面積成本。

3.能發現價格明顯偏低等非正常銷售的情況，并可以根據同一單元、同一樓層的價格確定調整價。

4.可以查出收入不入賬的情況。把金額欄合計數與企業“預收賬款”賬上余額和已經結轉“主營業務收入”總數之和對比，如發現二者不一致，則說明企業存在收入不入賬的情況。

5.合同金額欄合計數是房地產企業繳納印花稅的依據。根據此合計數乘以萬分之五可以得出企業應繳納的“購銷合同”稅目印花稅。

第五篇：稅務檢查和查賬技巧

稅務檢查和查賬技巧——往來賬

企業的往來賬主要有兩種：一種是經營性（購銷）往來賬，另一種是其他往來賬。經營性（購銷）往來是指企業對外經營（購銷）業務引起的債權債務，是通過“應收賬款”、“預收賬款”和“應付賬款”、“預付賬款”科目核算的。除此以外的其他往來賬由于不屬于對外經營業務或者企業內部的非經營性債權債務，是通過“其他應收款”和“其他應付款”科目核算。

現行的會計準則規定：對經營性債權債務結算賬戶披露金額不允許以相互抵消后余額列報，即在《資產負債表》中使用經營性往來賬的雙重性科目必須以重分類方式列報，各賬戶的債權債務之間不得互為抵消，真實地反映債權債務實際情況。而其他往來賬的雙重性科目則可以余額來列報，這因為這些科目主要是非經營性或者內部之間的往來，不屬于企業真正的債權債務，不符合經濟民商法上債權債務構成要件。即其他往來賬的債權債務相互抵消企業本身是有權處置轉移豁免的，而經營性債權債務相互抵消則需要對方同意才能行使處置轉移豁免的。

企業正常往來賬的核算內容應是體現企業正常經營過程中發生的債權和債務的多少，是不應該存在稅收問題的，那為什么說企業往來賬中有稅收問題呢？我們來分析一下：

一、企業《資產負債表》往來賬戶中表現的稅收問題

由于《資產負債表》列報的特殊規定，往來賬戶反映的數據與會計科目總帳（明細）余額性質是不同的。因此從稅務稽查的角度，則：

1、“應收賬款”直接反映企業發生經營性業務中已開具發票而沒有收到款項金額。則重點檢查企業是否有虛開發票虛構業務的嫌疑。

2、“預收賬款”直接反映企業發生經營性業務中未開具發票而已經收到款項金額。則重點檢查企業是否有不按時開具發票延遲納稅的嫌疑。

3、“應付賬款”直接反映企業經營性業務中對方已開具發票而沒有支付款項金額。一般本企業無涉稅的嫌疑（僅協查是否有不申報滯留發票或者對方虛開發票行為）。

4、“預付賬款”直接反映企業經營性業務中對方未開具發票而已經支付款項金額。一般本企業無涉稅的嫌疑（僅協查對方有無不按時開具發票延遲納稅行為）。

5、“其他應收款”直接反映企業發生非經營性義務中已經支付與收取款項的差額。則重點檢查企業是否有轉移企業利潤且不繳納個稅的嫌疑。

6、“其他應付款”直接反映企業發生非經營性義務中已經收取與支付款項的差額。則重點檢查企業是否有分解收入且不按時納稅的嫌疑。

二、企業往來賬中具體存在的稅收問題

（一）增值稅

在企業中經常會發生這樣的業務，企業出售貨物，產品已經發出，貨款也已經收到，賬務處理如下：

借：銀行存款

貸：應收賬款

應收賬款出現貸方余額。為什么會出現這種情況？因為企業沒有開出銷項發票。現行稅法規定：納稅人發生納稅義務必須同時具備兩個條件，一是已經銷售貨物或提供應稅勞務，二是已經收取價款或取得索取價款的憑據。納稅義務發生的時間，可以根據以下不同的情況確定：

（1）采取直接收款方式的，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或索取銷售款憑據的當天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

（3）采取賒銷和分期收款方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，無約定收款日期的，為貨物發出的當天；

（4）采取預收貨款方式的，為貨物發出的當天，但建造超過12個月的貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；

（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

（7）發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

按照稅法規定，一般納稅人必須按照上述規定的時限開具增值稅專用發票，不得提前或滯后。企業正確的賬務處理應該是這樣的，企業在收取貨款時將發票開出，根據發票金額做會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

企業在收取貨款的當期就應該正確核算該項業務的應納增值稅額。因為我國的稅收核算方式主要是以票控稅，只要企業開出銷貨發票，就要確認銷售收入，計算并向稅務機關申報同時應交納的增值稅額。盡管稅法中已經對納稅義務時間有了明確的規定，但是發票在企業手中，開不開發票，何時開發票企業都能夠自行靈活掌握，這就涉及到企業納不納稅，何時納稅的問題。有些企業由于資金不足交不起稅，就從發票上做文章故意拖延開具發票的時間，甚至有的為了躲避稅收對一些銷售業務根本不開發票，銷售貨款長期掛在往來賬中。甚至有的銷售業務通過現金結算的，貨款不存入銀行賬戶而是作為賬外資金管理。這樣的事件并不罕見，很多行業都不同程度的存在著這些的問題，它不僅僅只會影響到增值稅的正確核算和征收，同樣影響了不同稅種的稅收工作。例如，消費稅、資源稅和城建稅等等。

（二）營業稅

現行稅法規定：營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。即納稅人發生納稅義務必須同時具備兩個條件：一是有提供應稅勞務或銷售轉讓不動產等應稅行為，二是已經收取價款或取得索取價款的憑據。納稅義務發生的時間，可以根據以下不同的情況確定：

（1）轉讓土地使用權或者銷售不動產采取預收款方式的，納稅時間為收到預收款的當天。

（2）提供建筑業或者租賃業勞務采取預收款方式的，納稅時間為收到預收款的當天。

（3）將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，納稅時間為其轉移的當天。

（4）發生自建行為的，納稅時間為銷售自建建筑物時。

因此企業在銷售不動產和建筑業或者租賃業中無論何時收取應稅行為的款項，都必須及時繳納營業稅。但是一些企業將收取以上提供應稅行為的款項時，常常在會計上做其他往來賬處理，來延遲或者逃避繳納營業稅，例如：

借：銀行存款，貸：其他應付款

這樣其他應付款會出現大量的發生額。稅務機關以企業經營業務的性質和相關合同，來判斷該款項實質上屬于分解應稅收入行為。仍然可以調整作應稅預收款來計算征收營業稅。

（三）企業所得稅。

我國的稅款征收方式主要有以下幾種：查賬征收；查定征收；查驗征收；定期定額征收；代扣代繳；代收代繳；委托代征等。各種征收方式與企業的會計核算有著密不可分的關系，所以企業的發票管理是稅收工作的重點。因為多種稅種的稅基都是發票上的銷售金額，它也是稅務部門查補稅額的主要依據。

發票是企業收付款繳納稅款的憑證，不僅僅是核查本企業的納稅依據，也是監查企業經濟業務交易環節相關方的納稅依據及上下流轉環節計稅基礎連續性的稅收記錄。

如果在一個經濟業務交易環節沒有取得（開具）發票，對本企業可能沒有損失，但是對于稅務機關來說可能就是雙重的稅款流失——這是以票控稅的核心內容。

企業常發生這樣的業務，銷售貨物或者提供勞務給某些經營者，取得的是現金收入，購買方不要發票。賬務處理是這樣的：

借：庫存現金

貸：應收賬款

應收賬款體現貸方余額。實際上該項應收賬就涉及到增值稅和企業所得稅的核算。該筆業務正確的賬務處理是應該根據發票，借：庫存現金

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）

從而核算產品銷售利潤。如果企業不開出銷項發票，產品收入就不會在賬面體現，增值稅就會漏交，相應的利潤也不能夠體現，企業所得稅就不會被正確計算。另外企業的現金核算也是非常靈活的，類似的業務記入往來賬中的金額是否真實，或者銷項發票雖已開出，但是發票金額是否是如實開具，或者根本就不將該筆現金收入記入財務賬中，現實中上述現象是不能排除的，這一切都將影響到企業收入和利潤的核算，從而影響企業所得稅的核算。

（四）印花稅

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受的憑證征收的一種稅。具有納稅人自行購買并粘貼印花稅票完成納稅義務的特點。這就要求納稅人要有較高的自覺納稅的法制觀念。因為印花稅是一種小稅，往往不容易引起重視，所以企業對這個問題的處理也是五花八門。就拿常見的購銷合同來說。企業訂購生產用原材料（金額省略），支付貨款時，企業做如下的賬務處理：

借：預付賬款

貸：銀行存款

再看，企業購入原材料已驗收入庫，貨款未付，賬務處理如下：

借：原材料（或庫存商品）

貸：預付賬款

這樣的業務在企業中是常見的，而且這樣的賬務處理似乎也沒有什么，實際上這里面就潛在著印花稅的問題。那就是這樣的購銷業務到底有沒有合同？按稅法規定，企業應按購銷合同金額的萬分之三繳納印花稅，而購銷合同印花稅的計稅基礎是購銷合同金額。但是許多企業認為沒有簽訂書面購銷合同就不用繳納印花稅，通常是按業務的性質，根據自制憑證和發票入賬。企業購銷多少，貨款收支又是多少，這一切都由企業自己掌握和處理。即使企業有簽訂書面購銷合同金額與實際金額也由企業自己掌握。所以企業在計算和申報應納印花稅額的時候，留有余地根據自身覺悟來計算，這樣就會出現少申報或不申報印花稅的現象。即使企業按規定正常申報并繳納印花稅，稅務機關又有什么根據判斷其稅額的正確性呢？針對這種情況，稅務機關就應該熟悉購銷經營性往來賬原理，運用會計科目賬戶核算原理來正確確認印花稅的計稅基礎。

（五）個人所得稅

企業經常會出現這樣的情況，把應該支付暫時又沒錢支付的費用記入“其他應付款”和“應付職工薪酬”賬上。就拿“銷售費用”來說，許多企業為了鼓勵銷售，保持與客戶的業務往來關系，不同程度的發生一定數量的銷售傭金（業務提成）。有的企業由于資金緊張，這種費用有時不能及時兌現，就將費用記入“其他應付款”中體現欠款。賬務處理如下：

借：銷售費用

貸：其他應付款

記入“其他應付款”中的金額是沒有扣除個人所得稅的金額。在企業付出該筆費用的時候，根據賬面金額全額支付，這樣個人所得稅無形之中就被漏掉了。因為各企業的銷售政策五花八門，所以企業操作起來有一定的隨意性。為了避免繳納高稅率稅款，有的企業還將這樣的業務掛在“應付職工薪酬”賬上以工資獎金的形式發放。稅務機關應該注意企業的“應付職工薪酬”中有沒有包含職工合理的工資薪金之外的費用？其中有多少是應該適用稅率繳納個人所得稅的費用？

（六）房產稅

企業的發生基建、更新改造等在建工程，常常采用發包方式進行，一般企業在支付過程進度款，做賬務處理如下：

借：預付賬款

貸：銀行存款

根據會計準則規定，企業發包的在建工程，除工程開始之前支付工程預付的工程價款（工程墊付款）在“預收賬款”科目核算外，企業按合理估計的發包工程進度和合同規定結算的進度款，應該在“在建工程”科目核算。原因是企業發包是一項在企業名義下委托建造不可逆轉的工程，不屬于銷售交易行為，只是企業資產形式上從流動資產改變為非流動資產。因此對于企業來說沒有流通環節。

現行房產稅相關政策規定：房產稅納稅義務發生時間以“房產、土地的實物或權利狀態發生變化”為準，不以投入使用（達到預計狀態）或者辦理產權的時間為準。即以房屋和土地等資產的實物或權利狀態發生變化為納稅時點的。也就是說將“在建工程”核算的掛在預付賬款科目中情形，也就是房產稅的計稅基礎，企業應該及時繳納房產稅。

有時企業工程款項已經提前投入使用，但是以未結算為借口常常推遲轉入固定資產科目。當“在建工程”金額無明顯變化時，應該考慮企業是否在故意推遲轉入固定資產時間而延遲繳納房產稅。

三、企業往來賬中稅收問題的管理措施

為了加強企業債權債務的信息披露，由于會計準則規定對經營性債權債務結算賬戶披露金額不允許相互抵消性余額列報，這樣稅務機關可以根據企業往來賬戶總賬余額和資產負債表列報的金額比較分析，定期對企業往來賬戶債權債務進行核實。

熟悉企業會計核算原理，會計科目賬戶核算范圍和規律，來判斷企業經濟業務的性質。極其經濟業務實際發生的合理性和相關性。

提高對發票管理的認識，加強涉及發票的業務在往來賬核算的管理工作，重視企業納稅義務發生的時間，使稅款及時足額繳入國庫。