第一篇：應納稅所得額有兩種計算方法

應納稅所得額有兩種計算方法，一是直接法，二是間接法。

1、直接計算法：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

2、間接計算法：

應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額

利潤總額

利潤總額=營業利潤+投資凈收益+營業外收入-營業外支出

營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤

主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-期間費用-營業稅金其他業務利潤=其他業務收入-其他業務成本-營業稅金

納稅調增項目 職工福利費、工會經費、職工教育經費。企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分準予扣除，超過的部分不得扣除；企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2％的部分準予扣除，超過的部分不得扣除；企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分準予扣除，超過的部分準予結轉以后納稅年度扣除。(必須實際發生)保險費。企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，準予扣除；企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，5%準予扣除；企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

借款費用。向非金融機構借款費用支出，在不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分可扣除，超過部分不得扣除；企業從其關聯方接受的債權性投資與其權益性投資比例超過規定標準而發生的利息支出，不得扣除。(5:1;2:1)

業務招待費。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過銷售收入5‰，超過規定比例的部分不得扣除。廣告費和業務宣傳費。企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

公益、救濟性捐贈。企業發生的公益捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。

企業之間各種支出。企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。特別納稅調整。對關聯企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息，所加收的利息不得扣除。

罰款、罰金、滯納金。企業因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除。

非公益、救濟性捐贈。企業的非公益、救濟性捐贈不得扣除。贊助支出。企業發生的與生產經營活動無關的非廣告性質支出，不得扣除。

準備金。除稅法規定可提取的準備金之外，其他任何形式的準備金，不得扣除。

納稅調減項目

權益性投資所得。符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益所得免征所得稅；在中國境內設立機構場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益投資收益。上述投資收益均不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

技術轉讓所得。在一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業所得稅。國債利息收入。企業因購買國債所得的利息收入，免征企業所得稅。

虧損彌補。企業發生虧損，可用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。

從事農、林、牧、漁業項目所得。除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養殖、內陸養殖減半征收企業所得稅外，企業從事其他農、林、牧、漁業項目所得，免征企業所得稅。

從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。自項目取得第一筆生產經營收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

從事符合條件的環保、節能節水項目的所得。自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收所得稅。

加計扣除。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研發費，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研發費的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％扣除。

創投企業。創投企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可在以后納稅年度結轉抵扣。

資源綜合利用。企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90％計入收入總額。

購置節能減排設備。企業購置按國家規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

不征稅收入。一是財政撥款，二是依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金，三是國務院規定的其他不征稅收入。

建筑業的計稅依據

建筑業的營業額為納稅人承包建筑工程,安裝工程,修繕工程,裝飾工程和其他工程作業所取得的營業收入額，即建筑安裝企業向建筑單位收取的工程價款及價外費用。

（1）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

（2）納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料，設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建筑方提供的設備的價款。

（3）納稅人將自建的房屋對外銷售，其自建行為首先應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產繳納營業稅。

（4）納稅人提供裝飾勞務的，按照其向客戶實際收取的人工費，管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認營業額。

（5）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜，光纜和構成管道工程主體的防腐管道，管件（彎頭，三通，冷彎管，絕緣接頭），清管器，收發球筒，機泵，加熱爐，金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的營業額中。

其他建筑安裝工程的營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自稅務情況列舉。

建筑業涉及以下稅種

1、營業稅

按照工程收入的3%的計算繳納營業稅。

2、城市維護建設稅

按實際繳納的營業稅稅額計算繳納。稅率分別為7%（城區）、5%（郊區）、1%（農村）。

計算公式:應納稅額=營業稅稅額×稅率。

3、教育費附加

按實際繳納營業稅的稅額計算繳納,附加稅率為3%。

計算公式:應交教育費附加額=營業稅稅額×費率。

4、印花稅：

（1）財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同，適用稅率為千分之一；

（2）加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨運運輸合同、產權轉移書據，稅率為萬分之五；

（3）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同，稅率為萬分之三；

（4）借款合同，稅率為萬分之零點五；

（5）對記錄資金的帳薄，按“實收資本”和“資金公積”總額的萬分之五貼

花；

（6）營業帳薄、權利、許可證照，按件定額貼花五元。

5、個人所得稅：

工資、薪金不含稅收入適用稅率表

級數 應納稅所得額(不含稅)稅率(%)速算扣除數(元)不超過500元的部分 5 0超過500元至2000元的部分 10 25超過2000元至5000元的部分 15 125超過5000元至20000元的部分 20 375超過20000元至40000元的部分 25 1375超過40000元至60000元的部分 30 3375超過60000元至80000元的部分 35 6375超過80000元至100000元的部分 40 10375超過100000元的部分 45 153756、企業所得稅：2008年1月1日開始執行新所得稅法，所得稅稅率為25%。

7、房產稅

依照房產余值計算繳納的，稅率為1.2%；依照房產租金收入計算繳納的，稅率為12%。

8、土地使用稅：土地使用稅每平方米年稅額如下：

（1）大城市1.5元至30元；

（2）中等城市1.2元至24元；

（3）小城市0.9元至18元；

（4）縣城、建制鎮、工礦區0.6元至12元。

第二篇：合伙企業法人投資者 如何確定應納稅所得額

合伙企業法人投資者 如何確定應納稅所得額

【問題】

一家合伙企業，由我公司及一個自然人組成，各投資50%。2010實現會計利潤70萬元，年末，合伙企業將其中20萬元利潤根據約定平均分配給了各投資人，即每個投資人分得10萬元。經稅務機關納稅調整，確定合伙企業應納稅所得額為120萬元，應由我們公司分擔的應納稅所得額為60萬元。我們公司只分得合伙企業的利潤10萬元，為什么要按照60萬元繳納企業所得稅，如何確定我們公司的應納稅所得額？

【解答】

《財政部、國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）明確，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。合伙企業的所得，無論是否分配，是在當年分配還是以后分配，均應在當期納稅內申報繳納所得稅。比如你們公司，不能按照合伙企業分得的利潤來確定應納稅所得額，也不能按照合伙企業實現利潤按投資比例計算分得利潤來確定應稅所得額，而應根據合伙企業會計利潤進行調整后計算出的應納稅所得額來確定。假如根據合同約定，應歸屬于你公司的應納稅所得額為60萬元，其中不僅包括合伙企業當年分給你公司的10萬元，還包括留存在合伙企業的扣除分回利潤后的留存所得50（60-10）萬元。由此，你公司應納稅所得額既不是根據會計利潤計算的35（70÷2）萬元，也不是按合伙企業分回的10萬元來確定。

第三篇：關于《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》的解讀

關于《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》的解讀

發布日期： 2014年05月28日

來源： 國家稅務總局辦公廳

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例（以下簡稱稅法）有關規定，就納稅人和基層稅務機關反映的企業所得稅應納稅所得額若干問題，國家稅務總局下發了《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（以下簡稱公告）。為便于理解和執行，現對公告解讀如下：

一、關于企業接收政府劃入資產的企業所得稅處理

近年來，國有企業資產重組改制事項日益增多。在國有企業資產重組改制過程中，經常發生各級人民政府將其擁有或控制的經營性資產劃撥給國有企業進行經營管理的情況。對于此類事項如何進行企業所得稅處理，在實際稅收征管和納稅申報過程中，稅企雙方經常出現理解不

一、引發分歧的情況。公告對該類事項的企業所得稅處理進行了統一和規范。

（一）企業接收政府投資資產的企業所得稅處理。縣級以上人民政府及其有關部門將國有資產作為股權投資劃入企業，屬于政策性劃轉（投資）行為，按現行企業所得稅規定，不屬于收入范疇，因此，企業應將其作為國家資本金（資本公積）進行企業所得稅處理。另外，由于該項資產價值通常由政府在劃轉時直接確定，因此，該項資產的計稅基礎可以按其實際接收價值確定。

（二）企業接收政府指定用途資產的企業所得稅處理。縣級以上人民政府及其有關部門將國有資產無償劃入企業，凡劃出單位或業務監管部門指定了專門用途，且企業已按《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規定進行了管理，就具備了財政性資金性質，因此，根據《企業所得稅法》第七條規定，可以作為不征稅收入進行稅務處理。其中，無償劃入資產屬于非貨幣性資產的，應按該項資產實際接收價值確定不征稅收入。

（三）企業接收政府無償劃入資產的企業所得稅處理。企業無償接受縣級以上人民政府及其有關部門無償劃入資產，屬于上述

（一）、（二）項情形以外的（稅法另有規定除外），企業應按政府確定的該項資產的實際接收價值，并入當期應稅收入，計算繳納企業所得稅。如果政府沒有確定接收價值的，應按資產的公允價值確定應稅收入。上述處理的政策依據是：現行企業所得稅法將企業收入總額分為免稅收入、不征稅收入和應稅收入三類，顯然，該項收入如果不屬于免稅收入或不征稅收入，就應當屬于應稅收入。

二、關于企業接收股東劃入資產的企業所得稅處理

企業接收股東劃入資產（包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業的股權，下同），凡作為資本金（包括資本公積）處理的，說明該事項屬于企業正常接受股東股權投資行為，因此，不能作為收入進行所得稅處理。企業接收股東劃入資產，凡作為收入處理的，說明該事項不屬于企業正常接受股東股權投資行為，而是接受捐贈行為，因此，應計入收入總額計算繳納企業所得稅。

三、關于保險公司準備金支出的企業所得稅處理

2011年以前，保險公司提取的各項準備金（包括未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發生已報告未決賠款準備金和已發生未報告未決賠款準備金5項）應按中國保監會有關規定計算扣除。根據《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅[2012]45號）規定，從2011年起，保險公司提取的各項準備金應按財政部的會計規定計算扣除。對于此前尚未銜接轉換的，即仍按中國保監會有關規定計算扣除的，應將兩者之間的差額調整2013應納稅所得額。

四、關于核電廠操縱員培養費的企業所得稅處理

從核力發電企業的實際運作看，核電廠操縱員的培養費用是一項持續、必要和生產運行緊密相關的投入，是發電成本的重要組成部分，不同于一般的職工教育培訓支出。因此，公告明確核電廠操縱員培養費可作為核電企業發電成本稅前扣除，同時強調，企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算。

五、關于固定資產折舊的企業所得稅處理

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第八條規定：企業依據財務會計制度規定，并

在實際會計處理上已確認的支出，凡未超過稅法和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。之所以做出上述規定，主要目的是為了減少稅會差異，盡可能使稅收與會計協調一致，方便納稅人納申報和稅務機關稅收征管。但15公告施行后，部分稅務機關與納稅人在固定資產折舊稅會差異的處理上存在分歧，公告對這類問題進行了明確。

（一）企業會計折舊年限短于稅法最低折舊年限的協調。《企業所得稅法》

第八條規定：企業實際發生的與取得應稅收入相關的、合理的成本、費用準予在稅前扣除。企業會計折舊提足后，在剩余的稅收折舊年限已沒有會計折舊，但由于前期已提折舊按稅法規定進行了納稅調增，也就是說，稅收與會計之間差異部分已實際進行了會計處理，因此，應當準予將前期納稅調增的部分在后期按稅法規定進行納稅調減。這樣處理，符合企業所得稅稅前扣除基本原則，也與15號公告第八條規定不沖突。

（二）企業會計折舊年限長于稅法最低折舊年限的協調。如果企業固定資產采用的會計折舊年限長于稅法規定的最低折舊年限，視同會計與稅法無差異，按15號公告規定應按會計年限計算折舊扣除，不需要在匯算清繳時進行納稅調減。這樣處理，大大減少納稅調整成本，符合15公告的立法精神。

（三）會計上提取減值準備的固定資產折舊的稅會差異協調。根據稅法規定，企業計提的固定資產減值準備應進行納稅調增。另根據稅法規定，企業持有固定資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。由于企業計提的固定資產減值準備已進行納稅調增，并未稅前扣除，所以，盡管固定資產的賬面凈值已經減少，但此時該固定資產的計稅基礎并未調整，仍可按稅法確定的計稅基礎計算折舊扣除。這樣處理，符合稅法和15號公告的立法意圖。

（四）會計與稅法折舊方法不同導致的稅會差異協調。一種情況是，企業按《企業所得稅法》第三十二條規定實行加速折舊的，公告明確其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除，而不必按15公告規定看會計上是否已按加速折舊處理。另一種情況是，《財政部國家稅務總局關于開采油（氣）資源企業費用和有關固定資產折耗攤銷折舊稅務處理問題的通知》（財稅[2009]49號）規

定油氣企業在開始商業性生產之前形成的開發資產，準予按直線法計提折舊扣除，最低折舊年限為8年。按會計準則規定，企業可以采用產量法或年限平均法對油氣資產計提折耗。在采用產量法計提資產折耗的情況下，會形成稅會差異，如果單純套用15公告的規定，會導致折耗（折舊）得不到及時扣除，違背《企業所得稅法》第八條規定。基于此，公告明確，石油天然氣開采企業在計提油氣資產折耗（折舊）時，由于會計與稅法規定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規定進行納稅調整。

六、關于公告下發前上述事項的企業所得稅銜接處理

為充分保障納稅人合法權益，做到政策有機銜接，公告明確適用于2013及以后企業所得稅匯算清繳。企業2013年以前發生的上述事項尚未進行企業所得稅處理的，可按本公告規定執行。對于手續不全、證據不清的，企業應及時補充完善。考慮到企業2013匯算清繳前接收政府或股東劃入資產，事項比較復雜，補充相關證據和手續需要一定時間，因此，公告將補充完善時間延長到2014年底，到期仍未完成的，一律按稅法規定嚴格處理，防止企業濫用該政策。

第四篇：國家稅務總局2012年15號公告《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》及解讀

國家稅務總局

關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告

國家稅務總局公告2012年第15號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）及其實施條例（以下簡稱《實施條例》）以及相關規定，現就企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告如下：

一、關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題

企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

二、關于企業融資費用支出稅前扣除問題

企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。

三、關于從事代理服務企業營業成本稅前扣除問題

從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除。

四、關于電信企業手續費及傭金支出稅前扣除問題

電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前據實扣除。

五、關于籌辦期業務招待費等費用稅前扣除問題

企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

六、關于以前發生應扣未扣支出的稅務處理問題

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業追補確認以前未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

七、關于企業不征稅收入管理問題

企業取得的不征稅收入，應按照《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規定進行處理。凡未按照《通知》規定進行管理的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

八、關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題

根據《企業所得稅法》第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

九、本公告施行時間

本公告規定適用于2011及以后各企業應納稅所得額的處理。

特此公告。

國家稅務總局

二○一二年四月二十四日

關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告的解讀

【發布日期】： 2012年05月09日

【來源】：國家稅務總局辦公廳

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《稅法》）及其實施條例（以下簡稱《實施條例》）實施后，各地征收管理過程中經常遇到一些政策執行問題，希望總局統一口徑，便于各地執行。為此，國家稅務總局依據稅法的規定，于近日發布了《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（2012年第15號，以下簡稱《公告》）。現對《公告》內容解讀如下：

一、《公告》主要包括哪些內容？

針對各地執行稅法過程中所反映的問題，《公告》主要明確了企業雇傭季節工等費用扣除問題、融資費用、手續費及傭金支出稅前扣除問題、籌辦期業務招待費等費用稅前扣除問題、以前發生應扣未扣支出的稅務處理問題、不征稅收入管理問題以及稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題。

二、企業支付給季節工、臨時工等相關費用如何扣除？

根據《實施條例》第三十四條規定，企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，應作為工資薪金，準予在稅前扣除。企業雇傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業支付給上述人員的相關費用，可以區分工資薪金支出和職工福利費支出后，準予按《稅法》的規定進行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

三、關于企業融資費用稅前扣除問題

企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的費用支出如何進行稅前扣除，現行稅法沒有具體規定。根據《企業會計準則第17號-借款費用》規定的原則，以及《企業所得稅法實施條例》第三十七條的相關規定，《公告》明確：企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除。

四、關于從事代理服務企業營業成本稅前扣除問題

根據企業所得稅稅前扣除原則，企業主營業務成本（支出）應當允許據實扣除，期間費用除稅法有明確規定外（比如廣告費、業務招待費、手續費及傭金支出等），一般也允許據實際扣除。對于從事代理服務的企業來說，與該項收入相關的手續費及傭金支出屬于營業成本，還是屬于期間費用，不僅稅企雙方存在爭議，而且各地稅務機關認識也不統一。針對上述情況，《公告》明確：從事代理服務、且主營業務收入為手續費及傭金的企業，其手續費及傭金支出屬于企業營業成本范疇，并準予在稅前據實扣除。

五、電信企業手續費及傭金支出問題

經紀人、代辦商代電信企業銷售電話入網卡、電話充值卡等，不是提供居間服務或咨詢服務，而是直接向電信企業提供銷售勞務，因此，電信企業向經紀人、代辦商支付的手續費及傭金，屬于勞務費支出，根據企業所得稅稅前扣除原則，應當準予據實扣除。但是考慮到已銷售的電話入網卡、電話充值卡等在當期是否形成收入，具有不確定性，為了防止稅收政策漏洞，作適當限制是必要的。針對這一情況，《公告》明確規定：電信企業為發展客戶、拓展業務過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需要委托經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前扣除。

六、企業籌辦期發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費如何在稅前扣除？

根據《實施條例》第四十三條和第四十四條規定，企業正常生產經營活動期間發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費，可以按企業當年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業發生的上述費用如何進行稅前扣除，未作具體規定。考慮到以上費用屬于籌辦費范疇，《公告》明確，企業籌辦期發生的業務招待費直接按實際發生額的60%、廣告費和業務宣傳費按實際發生額，計入籌辦費，按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定的籌辦費稅務處理辦法進行稅前扣除。

七、企業以前發生的應扣未扣支出如何進行稅務處理？追補確認期限為什么定為5年？

答：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第五十一條規定，“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還”。企業由于出現應在當期扣除而未扣除的稅費，從而多繳了稅款，以后發現后應當準予追補確認退還，但根據權責發生制原則，不得改變稅費扣除的所屬，應追補至該項目發生計算扣除。

對于追補確認期的確定，根據《征管法》第五十二條第二款、第三款規定，“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。”根據權利和義務對等的原則，可以將追補確認期限確定為5年。此外，根據《國家稅務總局關于發布<企業資產損失稅前扣除管理辦法>的公告》（稅務總局公告[2011]25號）第六條規定，企業以前未扣除的資產損失也可以追補確認，其追補確認期限也不得超過5年。未扣除的稅費與未扣除的資產損失性質相同，因此，兩項政策應當保持一致，追補確認期限均不得超過5年。

八、企業不征稅收入應符合哪些管理要求？

答：《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規定了企業取得的專項用途財政性資金作為不征稅收入處理需要符合的條件。為加強對不征稅收入的管理，《公告》重申企業取得不征稅收入，應按財稅[2011]70號文的規定進行管理。如果企業管理條件或其他原因，無法達到財稅[2011]70號文件規定管理要求的，應計入企業應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

九、企業實際會計處理與《稅法》稅前扣除規定存在差異的，如何協調？

答：根據《稅法》第二十一條規定，“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。”但企業按照會計要求確認的支出，沒有超過《稅法》規定的標準和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會計與《稅法》差異的調整，便于稅收征管，企業按照會計上確認的支出，在稅務處理時，將不再進行調整。

第五篇：武漢工商營業執照代辦告訴您計算應納稅所得額扣除項目應注意十個細節

武漢工商營業執照代辦告訴您計算應納稅所得額扣除項目應注意十個細節

文章來源:武漢智通財務

細節一：注意扣除稅金的相關范圍

允許扣除六稅一費：已繳納的消費稅、營業稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加。企業繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。增值稅為價外稅，不包含在收入中，應納稅所得額計算時不得扣除。

細節二：合理的工資、薪金支出可據實扣除

企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。實際工作中應注意區分：工資已計入成本費用，不作納稅調整；工資未計入成本費用，可以直接扣除。

細節三：三項經費注意扣除標準

職工福利費、工會經費、職工教育經費規定標準以內按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。具體標準為：企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除；企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額25%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅扣除。

這里應當注意的是：

軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費，可以全額扣除；計算三項經費的“工資薪金總額”，是指企業實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

細節四：社會保險扣除注意區分保險性質

按照政府規定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的商業保險費準予扣除；企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除；企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

細節五：利息費用應注意借款企業類型

非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，可據實扣除。非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。

細節六：扣除借款費用要注意費用是否資本化

企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，其發生合理的借款費用，應予以資本化，計入有關資產的成本，不得稅前扣除。

細節七：業務招待費扣除注意多重限制

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。這里需要注意兩點：1.銷售（營業）收入的范圍：銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形資產使用權收入、視同銷售收入等；2.孰低原則：實際扣除限額按扣除最高限額與實際發生數額的60%孰低原則確定。

例：納稅人銷售收入2000萬元，業務招待費發生扣除最高限額2000×5‰＝10（萬元）。分兩種情況：

實際發生業務招待費支出40萬元：40×60%＝24（萬元）；稅前可扣除10萬元，此時納稅調增數額＝40－10＝30（萬元）。

實際發生業務招待費支出15萬元：15×60%＝9（萬元）；稅前可扣除9萬元，此時納稅調增數額＝15－9＝6（萬元）。

細節八：廣告費與業務宣傳費扣除注意兩檔比例和一個特例

第一檔比例15%：一般企業，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅扣除。

第二檔比例30%：2008年1月1日至2010年12月31日，化妝品制造、醫藥制造、飲料制造（不含酒類制造）、特許經營模式的飲料制造企業，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅扣除；

特例：煙草企業的廣告費和業務宣傳費，一律不得稅前扣除。

例：某制藥廠2009年銷售收入2900萬元，設備出租收入100萬元，轉讓技術使用權收入200萬元，廣告費支出900萬元，業務宣傳費80萬元，應納稅所得額調整計算如下：

廣告費和業務宣傳費扣除標準＝（2900＋100＋200）×30%＝960（萬元）；廣告費和業務宣傳費實際發生額＝900＋80＝980（萬元），超標準980－960＝20（萬元），調整所得額＝20萬元。

細節九：公益性捐贈支出扣除有限制規定

公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。非公益性捐贈不得稅前扣除。

公益性捐贈稅前扣除標準：企業發生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。超標準的公益性捐贈，不得結轉以后。但是，汶川地震重建、北京奧運會和上海世博會的公益性捐贈可以全額扣除。

細節十：手續費及傭金支出扣除有新規

企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

關于不得扣除的手續費及傭金支出：除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除；企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除；企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用；企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除；企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。