第一篇：分析析我國(guó)房產(chǎn)稅稅制存在的問(wèn)題及改革趨勢(shì)（范文）

分析析我國(guó)房產(chǎn)稅稅制存在的問(wèn)題及改革趨勢(shì)

摘 要：近年來(lái)，我國(guó)各地房?jī)r(jià)均有較大幅度上漲，尤其是一些一二線城市房?jī)r(jià)過(guò)快上漲勢(shì)頭明顯，這也導(dǎo)致了購(gòu)房市場(chǎng)投機(jī)性交易活躍。為引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展，國(guó)務(wù)院今年年初頒布了“國(guó)八條”，并以上海、重慶作為重點(diǎn)房產(chǎn)稅試點(diǎn)市，做好房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控工作，以逐步解決城鎮(zhèn)居民住房問(wèn)題。本文嘗試對(duì)我國(guó)房產(chǎn)稅稅制目前存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，并試圖了解房產(chǎn)稅的改革趨勢(shì)。

關(guān)鍵字：房產(chǎn)稅，問(wèn)題，改革趨勢(shì)

前言

根據(jù)財(cái)政部稅政司2013年10月的最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，今年1-9月，房產(chǎn)稅完成稅收798.59億元，比去年同期增收152.31億元，同比增長(zhǎng)23.6%。房產(chǎn)稅收入占稅收總收入的比重為

1.1%[1]。近年來(lái)，我國(guó)各地房?jī)r(jià)均有較大幅度上漲，尤其是一些一二線城市房?jī)r(jià)過(guò)快上漲勢(shì)頭明顯，這也導(dǎo)致了購(gòu)房市場(chǎng)投機(jī)性交易活躍。為切實(shí)解決城鎮(zhèn)居民的住房問(wèn)題，引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展，國(guó)務(wù)院2010年下發(fā)了《關(guān)于堅(jiān)決遏制部分城市房?jī)r(jià)過(guò)快上漲的通知》，但考慮到房產(chǎn)改革情況復(fù)雜，擬先在上海、重慶等部分城市對(duì)部分個(gè)人擁有的住房進(jìn)行試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)后逐步擴(kuò)大到全國(guó)[2]。本文嘗試對(duì)我國(guó)房產(chǎn)稅稅制存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，并試圖了解房產(chǎn)稅的改革趨勢(shì)。我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅制度概況

我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅源于1986年10月1日，國(guó)務(wù)院正式實(shí)施《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》?；诋?dāng)時(shí)的城鎮(zhèn)居民收入水平普遍較低等情況，暫行條例對(duì)個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)免稅。近年來(lái)，隨著住房制度改革不斷深化和居民收入水平大幅提高，商品房市場(chǎng)日益活躍，改革和完善房產(chǎn)稅制度，對(duì)個(gè)人所有的住房恢復(fù)征收房產(chǎn)稅是必要的[3]。下面將從房產(chǎn)稅基本原理入手，進(jìn)行進(jìn)一步探悉。

房產(chǎn)稅法是指國(guó)家制定的調(diào)整房產(chǎn)稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律法規(guī)。雖然房產(chǎn)稅在我國(guó)稅收體系中屬于小稅種，但根據(jù)國(guó)稅總局網(wǎng)站提供的2010年數(shù)據(jù)顯示，自1986年開(kāi)征以來(lái)，特別是上世紀(jì)90年代中后期以來(lái)，我國(guó)房產(chǎn)稅收入規(guī)模在小稅種中排序僅次于個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和車輛購(gòu)置稅。

我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅制度涵蓋了三大環(huán)節(jié)，即房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)、保有環(huán)節(jié)和交易環(huán)節(jié)，涉及到流轉(zhuǎn)稅、資源稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、特定稅目等六大稅收類別，十分復(fù)雜。目前，我國(guó)與房產(chǎn)稅制度相關(guān)的稅種共計(jì)11個(gè)，分別是企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、耕地占用稅、契稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅和印花稅[4]。本文 1

僅從房產(chǎn)稅視角考慮當(dāng)前我國(guó)房產(chǎn)稅稅制存在的問(wèn)題，對(duì)于我國(guó)各稅種間整體稅制問(wèn)題不做涉及。2 房產(chǎn)稅的基本原理

2.1 房產(chǎn)稅的特點(diǎn)

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅有三個(gè)特點(diǎn)。其一，房產(chǎn)稅屬于個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。也就是說(shuō)它是對(duì)所有權(quán)人房屋的價(jià)值（房產(chǎn)）征稅。所謂房產(chǎn)，即有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可提供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或貯藏物資的場(chǎng)所[5]；其

二、征稅范圍僅限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋。這里值得一提的是開(kāi)發(fā)商的商品房出售前不征稅；其

三、房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式不同，征稅辦法也不同。

2.2 房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人和征稅范圍

現(xiàn)行房產(chǎn)稅實(shí)際只對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)的工礦、金融、商業(yè)等經(jīng)營(yíng)性企事業(yè)單位及各種租用的房產(chǎn)征稅，而對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政府財(cái)政撥款的事業(yè)單位、宗教寺廟等免稅。城市居民居住房和農(nóng)村的企業(yè)用房均不在征稅范圍內(nèi)。

從房產(chǎn)稅范圍和財(cái)產(chǎn)稅特點(diǎn)可以看出，房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人即指房屋產(chǎn)權(quán)的所有人。具體包 表1 房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人和征稅范圍

資料來(lái)源：2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輕松過(guò)關(guān)一 2.3 房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)和稅率

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種。前者是指按照房 2

產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)算繳納；后者從租計(jì)征是指以房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納。由此看來(lái)，從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征所適用的公式、稅率也是不一樣的，表2將做具體說(shuō)明，同時(shí)在計(jì)算時(shí)還需考慮特別情況。

表2 房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法、計(jì)稅依據(jù)、稅率及計(jì)稅公式

資料來(lái)源：2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輕松過(guò)關(guān)一我國(guó)房產(chǎn)稅改革的初衷和具體改革內(nèi)容

前面提及的是我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅的具體內(nèi)容，似乎已經(jīng)很完善了，但在實(shí)際應(yīng)用中，尤其是在2008年國(guó)家為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的大背景下，面對(duì)放松對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的管束所導(dǎo)致的炒房投機(jī)行為嚴(yán)重的狀況，該法的約束效力確實(shí)有限，房產(chǎn)稅改革的呼聲越來(lái)越高。

房產(chǎn)稅試點(diǎn)至今日也有一年了，究竟改革成果如何，是否達(dá)到了預(yù)定的效果，這首先需要了解房產(chǎn)稅改革的原因和預(yù)期作用。

3.1 我國(guó)房產(chǎn)稅改革應(yīng)該發(fā)揮的作用

3.1.1房產(chǎn)稅稅制存在的問(wèn)題和改革的原因。

首先關(guān)注的當(dāng)是現(xiàn)行房產(chǎn)稅存在的問(wèn)題，也就是當(dāng)前改革的原因。通過(guò)實(shí)際應(yīng)用，現(xiàn)行房產(chǎn)稅暴露出的問(wèn)題如下：

1、房產(chǎn)稅的征稅和減免范圍不合理。根據(jù)我國(guó)物權(quán)法的相關(guān)規(guī)定，國(guó)家逐步開(kāi)始對(duì)私人財(cái)產(chǎn)予以重視和保護(hù)。同時(shí)，隨著居民收入水平的提高，個(gè)人住房的普及程度也逐步提高。但暫行條例對(duì)個(gè)人非經(jīng)營(yíng)性住房并未納入征稅范圍內(nèi)。再者，目前很多農(nóng)村企業(yè)用房和部分事業(yè)單位用房和現(xiàn)行的房產(chǎn)稅標(biāo)準(zhǔn)已相當(dāng)接近，但仍處于免稅范圍內(nèi)，從而造成征稅范圍窄。

2、房產(chǎn)稅的計(jì)稅稅率不合理?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅采用單

一、固定比例的稅率，地區(qū)間可作小幅調(diào)整，但是對(duì)地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r以及納稅人貧富差距考慮較少，對(duì)社會(huì)公平體現(xiàn)不足。再者，目前的房產(chǎn)稅稅率是相對(duì)較低的。比如重慶按照房?jī)r(jià)的0.5%~1.2%變動(dòng)，而上海只有0.4%和0.6%兩個(gè) 3

級(jí)別。但是否應(yīng)當(dāng)向個(gè)人所得稅一樣拉大稅率幅度，這一點(diǎn)尚有待考量。

3、當(dāng)前房?jī)r(jià)上漲過(guò)快客觀要求房產(chǎn)稅改革。

除了上述提及的三點(diǎn)外，還有不少問(wèn)題比較突出。比如，稅、費(fèi)、租界定不明，以租代稅、以費(fèi)代稅的現(xiàn)象嚴(yán)重，當(dāng)然這也與我國(guó)的稅制體系有關(guān)，導(dǎo)致亂收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。再者，產(chǎn)權(quán)不明晰、財(cái)產(chǎn)原值不好界定。我國(guó)人口眾多，目前私有財(cái)產(chǎn)登記制度尚未建立，房產(chǎn)管理部門與稅務(wù)部門的溝通欠缺，同時(shí)法律法規(guī)尚不健全，這些因素都造成了稅源的流失。此外，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)初具規(guī)模，也存在不少問(wèn)題，在財(cái)產(chǎn)原值的界定上各利益方缺乏統(tǒng)一的、完整的約束機(jī)制。另外，業(yè)內(nèi)學(xué)者也對(duì)房源的存量征稅為好還是對(duì)增量征稅為好持不同意見(jiàn)，現(xiàn)行試點(diǎn)工作基于增量考慮，也體現(xiàn)了稅收公平的特點(diǎn)。

3.1.2 房產(chǎn)稅應(yīng)該發(fā)揮的作用

我國(guó)房產(chǎn)稅改革針對(duì)目前暴露出來(lái)的問(wèn)題制定了一系列措施，以求發(fā)揮如下的作用：

1、調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)富分配。收入不公問(wèn)題是當(dāng)前影響我國(guó)穩(wěn)定的關(guān)鍵問(wèn)題，面對(duì)房?jī)r(jià)壓力，老百姓的收入買不了房，投機(jī)者囤積數(shù)十套房，如何調(diào)節(jié)住房壓力成為社會(huì)和諧的關(guān)鍵。

2、健全地方

稅體系。房產(chǎn)稅屬地方稅收來(lái)源，主要用于地區(qū)規(guī)劃建設(shè)，此次房產(chǎn)稅的改革也有助于規(guī)范地方稅費(fèi)系統(tǒng)。

3、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及土地節(jié)約集約利用。通過(guò)房產(chǎn)稅改革，其目的之一是擠出房?jī)r(jià)泡沫，引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)供求平衡。

4、引導(dǎo)個(gè)人合理住房消費(fèi)[7]。第四點(diǎn)是普通消費(fèi)者尤其是現(xiàn)代社會(huì)中“房奴”最為關(guān)注的，公眾普遍希望房產(chǎn)稅改革可以削弱當(dāng)前的投機(jī)行為，控制房?jī)r(jià)。

3.2 我國(guó)房產(chǎn)稅改革的具體內(nèi)容

本著公平、效率的原則，上海和重慶兩城市于年初成為重點(diǎn)試點(diǎn)城市，本文分別以這兩座城市介紹當(dāng)下我國(guó)房產(chǎn)稅試點(diǎn)的具體內(nèi)容。

根據(jù)《上海市開(kāi)展對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)的暫行辦法》規(guī)定，辦法從今年1月28日起對(duì)上海居民家庭新購(gòu)第二套及以上住房和非上海居民家庭的新購(gòu)住房征收房產(chǎn)稅，稅率暫定為0.6%和0.4%。明確對(duì)上海居民家庭新購(gòu)且屬于第二套及以上住房的，人均超過(guò)60平方米，對(duì)新購(gòu)住房超出部分的面積按規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。同時(shí)，實(shí)行差別化比例稅率，即一般適用稅率暫定0.6%，但對(duì)應(yīng)稅住房每平方米市場(chǎng)交易價(jià)格低于上年度新建商品住房平均銷售價(jià)格2倍(含2倍)的，稅率可暫減為0.4%。試點(diǎn)初期，暫以應(yīng)稅住房的市場(chǎng)交易價(jià)格作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，房產(chǎn)稅暫按應(yīng)稅住房市場(chǎng)交易價(jià)格的70%計(jì)算繳納。同時(shí)也規(guī)定，對(duì)符合國(guó)家和上海有關(guān)規(guī)定引進(jìn)的高層次人才、重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)緊缺急需人才，持有上海居住證并在上海工作生活的，其新購(gòu)住房、且該住房屬于家庭唯一住房的，暫免征收房產(chǎn)稅等情形。

根據(jù)《重慶市關(guān)于開(kāi)展對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的暫行辦法》等規(guī)定，重慶市房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)采取分步實(shí)施，首批納入征收對(duì)象的住房包括個(gè)人擁有的獨(dú)棟商品住宅和個(gè)人新購(gòu) 4的高檔住房，以及在重慶市同時(shí)無(wú)戶籍、無(wú)企業(yè)、無(wú)工作的個(gè)人新購(gòu)的第二套(含第二套)以上的普通住房。未列入征稅范圍的個(gè)人高檔住房、多套普通住房，將適時(shí)納入征稅范圍。其稅率征收標(biāo)準(zhǔn)為：獨(dú)棟商品住宅和高檔住房建筑面積交易單價(jià)在上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價(jià)3倍以下的住房，稅率為0.5%；3倍(含3倍)至4倍的，稅率為1%；4倍(含4倍)以上的稅率為1.2%；在重慶市同時(shí)無(wú)戶籍、無(wú)企業(yè)、無(wú)工作的個(gè)人新購(gòu)第二套(含第二套)以上的普通住房，稅率為0.5%。新建商品住房購(gòu)買時(shí)間以簽訂購(gòu)房合同并提交房屋所在地房地產(chǎn)交易與權(quán)屬登記中心的時(shí)間為準(zhǔn)，存量住房購(gòu)買時(shí)間以辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)時(shí)間為準(zhǔn)

[8]。

目前，就上海、重慶兩個(gè)重點(diǎn)試點(diǎn)區(qū)的房產(chǎn)稅試點(diǎn)方案來(lái)看，財(cái)政部提出的四點(diǎn)預(yù)期目的，“健全地方稅體系”在形式上完成了，“引導(dǎo)個(gè)人合理住房消費(fèi)”有一定、有限的體現(xiàn)；但“收入和財(cái)富分配的調(diào)節(jié)作用”和“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及土地節(jié)約集約利用”暫時(shí)還沒(méi)有得到落實(shí)[9]。我國(guó)房產(chǎn)稅的改革趨勢(shì)

4.1 明確納稅人、合理界定征稅范圍

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人身份的合理界定顯得尤為重要。如房產(chǎn)屬于國(guó)家或者集體所有的，以相關(guān)經(jīng)營(yíng)單位作為納稅人；產(chǎn)權(quán)屬于多人或者單位共同所有的，則以相關(guān)共有人作為納稅人；對(duì)于產(chǎn)權(quán)關(guān)系實(shí)在難以明確的，則以實(shí)際使用者作為納稅人等[10]。此外，還應(yīng)對(duì)征稅范圍合理界定。本著“寬稅基、低稅率”的原則，可以考慮適當(dāng)將農(nóng)村的非農(nóng)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)化用房和企業(yè)化的事業(yè)單位納入房產(chǎn)稅的征稅范圍等，從而擴(kuò)大稅源，保證房產(chǎn)稅的效力。

4.2 建立和完善房產(chǎn)估價(jià)制度和私有財(cái)產(chǎn)登記制度

我國(guó)目前對(duì)于合理、恰當(dāng)?shù)亟缍ǚ慨a(chǎn)課稅價(jià)值的估價(jià)體系尚不完善，這不但需要學(xué)者和從業(yè)人員不斷探索出一條適合我國(guó)國(guó)情的研究方法，同時(shí)還需要法律法規(guī)予以規(guī)范；再者，如何界定財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，尤其是異地多處購(gòu)房者的房產(chǎn)數(shù)額也值得探索，即私有財(cái)產(chǎn)登記制度如何有效落實(shí)，這也需要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

4.3 取締非法收費(fèi)，合理計(jì)稅依據(jù)

房產(chǎn)稅作為地方稅，其稅收收入主要為滿足地方稅收支出。但目前我國(guó)稅收立法權(quán)縱向劃分上過(guò)分集中于中央（包括優(yōu)惠政策的制定等方面）[11]，地方缺乏必要稅權(quán)，地方財(cái)政得不到滿足，因而越權(quán)、濫權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，地方性雜費(fèi)繁多。因此是否可以明確稅權(quán)范圍，地方人大在基本原則下負(fù)責(zé)部分地方性稅收法規(guī)的制定、解釋、調(diào)整，以及制定地方性稅收法規(guī)實(shí)施細(xì)則和征管辦法。

4.4 實(shí)行房型差別稅率（非地區(qū)差別稅率）

就目前試點(diǎn)情況看，房產(chǎn)稅涉及面小，力度有限。但有學(xué)者指出，以上海低估 90平米戶型，每平米12364元，房產(chǎn)稅率1%計(jì)算[12]，每年稅金1.1余萬(wàn)，這對(duì)于年均收入3萬(wàn)的工薪家庭來(lái)說(shuō)還是不小的開(kāi)支。因此，對(duì)房型差別稅率是十分有意義的。但不支持地區(qū)間差別稅率。經(jīng)驗(yàn)表 5

明，房產(chǎn)稅會(huì)形成良性循環(huán)——地區(qū)發(fā)展好，房源增值，房產(chǎn)稅多，投入的醫(yī)療保障也大。反之，地區(qū)發(fā)展越落后。結(jié)束語(yǔ)

房地產(chǎn)行業(yè)是暴利行業(yè)，如何協(xié)調(diào)好利益與民生安居是房產(chǎn)稅需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。同時(shí)基于房產(chǎn)稅一年多來(lái)的試點(diǎn)情況，到底何種途徑能促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康平穩(wěn)發(fā)展，怎樣才能在有效的擠出房地產(chǎn)泡沫的同時(shí)避免給房地產(chǎn)市場(chǎng)帶來(lái)過(guò)大的沖擊，不少地方值得總結(jié)和反思。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]

[4] 趙珂, 淺析我國(guó)房產(chǎn)稅存在的問(wèn)題與改革構(gòu)想[J], 經(jīng)濟(jì)視角, 2011.4

[5][6] 劉穎, 2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輕松過(guò)關(guān)一[Z] 2011.6

[8] http:///2011-01/27/content_21967166.htm

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[17] 崔琛, 我國(guó)房產(chǎn)稅稅制存在的問(wèn)題及解決的建議[J], Commercial Accounting 2011.2(5)6

第二篇：我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題分析

我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題分析

個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題。

1、納稅對(duì)象的規(guī)定不夠全面。也就是說(shuō)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法規(guī)定的11項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目已經(jīng)不能涵蓋個(gè)人所得的全部了。一些該征的項(xiàng)目沒(méi)有列入應(yīng)稅項(xiàng)目。例如“股票轉(zhuǎn)讓所得”，企業(yè)繳納所得稅，但個(gè)人卻未繳納所得稅;還有現(xiàn)在的個(gè)人外匯買賣，對(duì)其所得沒(méi)有征稅。

2、分類稅制模式導(dǎo)致稅負(fù)不公。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制實(shí)行分類課征。各項(xiàng)適應(yīng)的稅率不同，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不同，因而使得來(lái)源渠道多、綜合收入高的納稅人有辦法不納稅或少納稅，而所得來(lái)源少，相對(duì)集中的納稅人多納稅。所以，現(xiàn)在個(gè)人所得稅納稅的主力是工薪階層，卻不是高收入階層。

3、個(gè)人所得稅稅率檔次過(guò)多，稅率偏高不統(tǒng)一。個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅、超率累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體制。每一項(xiàng)所得都有不同的稅率和不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)算上比較復(fù)雜，這不利于提高稅務(wù)的行政效率，也不利于調(diào)節(jié)收入差距。我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金邊際稅率為45%，比發(fā)達(dá)國(guó)家普遍實(shí)行的邊際稅率要高。從各國(guó)實(shí)踐來(lái)看，個(gè)人所得稅邊際稅率過(guò)高會(huì)影響政府稅收收入的取得，不利于調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者創(chuàng)造更高收入的積極性。

4、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有待提高。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)中，政府儲(chǔ)蓄率和企業(yè)儲(chǔ)蓄率不斷增長(zhǎng)，居民儲(chǔ)蓄率卻在下降，呈現(xiàn)出“國(guó)富民窮”的跡象，個(gè)稅起征點(diǎn)提高到2000元減少300億財(cái)政收入，這對(duì)5萬(wàn)億的財(cái)政收入來(lái)說(shuō)微不足道，卻對(duì)更多工薪階層意義重大。在社會(huì)保障制度短期內(nèi)難有大進(jìn)展的情況下，個(gè)稅的“減稅”和“讓利于民”，將對(duì)促進(jìn)公平、保障民生有重要意義。稅負(fù)公平是最重要的稅收原則之一，如果能享受到更多更好的公共服務(wù)和公共產(chǎn)品，納稅人甚至可以容忍較高的稅率。

個(gè)人所得稅征管存在問(wèn)題。

1、稅收法律關(guān)系當(dāng)中，征稅人與納稅人的權(quán)利義務(wù)不對(duì)等，個(gè)人所得稅制的制定主要是約束納稅人行為，而對(duì)征稅人缺乏必要的法律約束，很多地方以發(fā)展經(jīng)濟(jì)和吸引人才為借口，擅自越權(quán)頒布實(shí)行一些違反國(guó)家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策，比如為地方利益對(duì)“名人”和“權(quán)貴”默許偷稅等。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法實(shí)施稅收處罰。強(qiáng)而有力的稅收處罰才能保證征管有效性，起到“殺一儆百”的效果。稅收處罰的力度過(guò)弱反而會(huì)在某種程度上刺激了納稅人偷稅、漏稅的行為。

3、缺乏有效的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督機(jī)制。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)稅收人員執(zhí)法的監(jiān)督檢查還沒(méi)有建立起科學(xué)的監(jiān)督考核指標(biāo)體系，外部監(jiān)督也尚未形成公正嚴(yán)明的納稅人監(jiān)督征稅人的監(jiān)督機(jī)制。因而一些非合法的執(zhí)法現(xiàn)象層出不窮，比如一些稅務(wù)人員在執(zhí)法過(guò)程中中飽私囊，以情代法，以權(quán)代法，其重要原因是缺乏監(jiān)督其行為的機(jī)制。

4、對(duì)個(gè)人收入不能實(shí)施充分有效監(jiān)控。在社會(huì)收入初次分配上秩序混亂，稅務(wù)機(jī)構(gòu)很難了解個(gè)人真實(shí)的收入，個(gè)人收入方式多樣化、個(gè)人收入隱性化，這些都給稅務(wù)機(jī)構(gòu)合理征稅提出難題。

5、申報(bào)納稅制度不健全，征收手段落后。我國(guó)目前為止尚未建立一整套科學(xué)現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)。無(wú)法得知一個(gè)納稅人每月取得哪些應(yīng)稅收入，不合法的收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。因而，個(gè)人所得稅收大部分是由工薪階層支撐起來(lái)的，因?yàn)樗麄兓旧鲜怯蓡挝淮鄞U。

第三篇：我國(guó)稅制改革

我國(guó)1994年進(jìn)行的全國(guó)稅制改革，以統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)、理順?lè)峙潢P(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財(cái)政收入為指導(dǎo)思想，建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的稅制體系，形成了比較完整的稅制框架。但這么多年來(lái)，新稅制在運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)了許多問(wèn)題，有些問(wèn)題還相當(dāng)嚴(yán)重，需要進(jìn)一步改革和完善。

一、我國(guó)稅制現(xiàn)狀

第一，流轉(zhuǎn)稅占主導(dǎo)地位的稅收體制。目前，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對(duì)銷售貨物進(jìn)口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅；對(duì)特定行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅等。在近10年的實(shí)施過(guò)程中，我國(guó)的稅收收入保持較快的增長(zhǎng)速度，年均增長(zhǎng)1,400多億元。1994年全國(guó)稅收收入5126億元，1999年突破

10000億元，到了2001年全國(guó)稅收收入突破了150000億元，2003年達(dá)到20000億元。在連續(xù)增長(zhǎng)中，流轉(zhuǎn)稅的增長(zhǎng)一直處于主導(dǎo)地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。

第二，企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及個(gè)人所得稅法并存。1994年稅制改革時(shí)，將原先的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開(kāi)征個(gè)人所得稅；將原來(lái)的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開(kāi)征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時(shí)，原實(shí)施的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅”、“個(gè)人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。主要是考慮我國(guó)開(kāi)放初期，有利于吸引外資，鼓勵(lì)外資機(jī)構(gòu)來(lái)華投資。所得稅在我國(guó)稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。

第三，資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。

第四，稅務(wù)征管實(shí)行分級(jí)財(cái)政管理，由中央與地方兩級(jí)稅收征管體系和金庫(kù)體系分別負(fù)責(zé)中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫(kù)工作。

二、我國(guó)稅制中存在的問(wèn)題

我國(guó)稅制改革的目標(biāo)包括簡(jiǎn)化稅制、提高稅收比率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展以及建立雙主體稅制模式?？墒?，簡(jiǎn)單的稅種合并，并不能代表征納制度、程序、手續(xù)的簡(jiǎn)化；稅收比率(稅收收入占GDP的比例)仍然連年下滑；生產(chǎn)型增值稅不利于鼓勵(lì)技術(shù)更新和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，有礙潛在的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；流轉(zhuǎn)稅比重過(guò)大，并沒(méi)有形成雙主體稅制，特別是增值稅一項(xiàng)收入就占整個(gè)稅收收入的43%(1995年)，稅收很難成為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿。在所得稅會(huì)計(jì)制度尚未建立，個(gè)人收入福利化的情況下，全面實(shí)施自行申報(bào)納稅制度是否行之有效值得懷疑。地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)猖獗，工資之外的福利分配日益普遍，逃稅行為有增無(wú)減，特別是假造、倒買倒賣增值稅發(fā)票行為屢禁不止，這些都說(shuō)明了新稅制的副產(chǎn)品是不合意的。

首先，生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長(zhǎng)，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國(guó)內(nèi)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提高；流轉(zhuǎn)稅中消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費(fèi)需求和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

其次，內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，抑制國(guó)內(nèi)投資，影響企業(yè)深化改革。

再次，個(gè)人所得稅稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應(yīng)，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是對(duì)高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個(gè)人所得稅制中，還存在著應(yīng)稅所得額確定不合理，不能適應(yīng)收入形式分配多元化的現(xiàn)實(shí)及申報(bào)制度不健全等方面的問(wèn)題。

最后，稅收法制建設(shè)方面還存在一些不容忽視的問(wèn)題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權(quán)威性差。多數(shù)稅收法律法規(guī)是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時(shí)，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問(wèn)題嚴(yán)重。

三、深化稅制改革的基本思路

稅制改革是否成功，需要用三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷：

第一，稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)。

第二，稅制改革的可持續(xù)性。

第三，稅制改革產(chǎn)生的合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度，這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的(可能預(yù)測(cè)到也可能沒(méi)有預(yù)測(cè)到的)主要影響，在估價(jià)這些影響時(shí)，加之判斷是不可避免的。例如，稅制改革明顯地加重了收入分配的不公平性，那么，這項(xiàng)稅制改革是否成功，就取決于對(duì)這種收入分配狀況的價(jià)值判斷。

從這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，我國(guó)要真正實(shí)現(xiàn)成功的稅制改革還需要進(jìn)一步努力。我們首先應(yīng)當(dāng)明確一下我國(guó)在今后一段時(shí)期內(nèi)的稅制模式。根據(jù)稅收理論，一般認(rèn)為商品稅有助于提高效率，所得稅有助于促進(jìn)公平。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，提高效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)仍然是主要政策目標(biāo)。

1、合理調(diào)整直接稅和間接稅，建立雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式

(1)優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅體系

第一，改革增值稅。改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)所支付的增值稅納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業(yè)加速更新設(shè)備和積極采用新技術(shù)，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負(fù)。目前，在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)已經(jīng)開(kāi)始試行消費(fèi)型增值稅，待總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和時(shí)機(jī)成熟后，便可在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。同時(shí)，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財(cái)政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發(fā)揮稅收中性的作用。

第二，改革營(yíng)業(yè)稅。調(diào)整營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，按照新的《三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定》，將第三產(chǎn)業(yè)(主要是單環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)的服務(wù)業(yè))，全部征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)簡(jiǎn)化稅目稅率，以促進(jìn)從事第三產(chǎn)業(yè)的各類企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。但為了保持對(duì)某些行業(yè)的特殊稅收調(diào)節(jié)，可以對(duì)這些行業(yè)實(shí)行幅度比例稅率，其中奢侈性消費(fèi)項(xiàng)目稅率還應(yīng)當(dāng)從高。

第三，改革消費(fèi)稅。調(diào)整征稅范圍。對(duì)酒精、汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等普通消費(fèi)品停止征稅；對(duì)一些收入一般的消費(fèi)者極少問(wèn)津的高檔消費(fèi)品、奢侈品和不利于資源、環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優(yōu)化商品稅理論的原則，也能加強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度。

(2)優(yōu)化所得稅體系，增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能

首先，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并適當(dāng)降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)能在同一起跑線上，公平地展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。稅收優(yōu)惠應(yīng)按照產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策為主、區(qū)域性優(yōu)惠政策為輔，間接優(yōu)惠方式為主、直接優(yōu)惠方式為輔的原則，把優(yōu)惠的重點(diǎn)放在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補(bǔ)等多種優(yōu)惠方式，以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)品的升級(jí)換代，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)模式和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

其次，改革個(gè)人所得稅。一是實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。二是根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，調(diào)整個(gè)人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費(fèi)用扣除項(xiàng)目應(yīng)綜合考慮納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時(shí)適當(dāng)考慮納稅人配偶收入的情況，并設(shè)置費(fèi)用扣除隨物價(jià)變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整的規(guī)范方法，以便更充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的征管效率。三是健全個(gè)人收入監(jiān)測(cè)辦法，逐步擴(kuò)大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調(diào)節(jié)力度，同時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次，并適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率，適度降低稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)稅收的公平和效率。

再次，開(kāi)征社會(huì)保障稅。徹底取消各種社保的統(tǒng)籌收費(fèi)，設(shè)立養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項(xiàng)目，以雇員的工資總額為計(jì)稅依據(jù)，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔(dān)，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以其收入總額計(jì)稅。社會(huì)保障稅的開(kāi)征，為財(cái)政實(shí)施轉(zhuǎn)移支付提供了穩(wěn)固的資金來(lái)源，是配合個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的良好工具。

2、規(guī)范稅費(fèi)改革，進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)稅制

名目繁多的收費(fèi)，嚴(yán)重侵蝕了稅基，不僅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了極強(qiáng)的扭曲作用，不利于稅收公平和效率兩大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，必須取締一切不合理的收費(fèi)。對(duì)某些具有合理性但不宜改為稅的費(fèi)，可繼續(xù)采取收費(fèi)形式，但管理辦法和制度一定要加以完善，而且要盡可能轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)的規(guī)費(fèi)形式。對(duì)具有稅的性質(zhì)的合理性的收費(fèi)，加快創(chuàng)造條件改為開(kāi)征新的稅種。

3、建立適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的支柱，它以知識(shí)、技術(shù)、智力等無(wú)形資產(chǎn)的投入帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，而中小企業(yè)則是個(gè)人創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的主要載體。但現(xiàn)行的科技稅收政策不適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)各個(gè)階段的發(fā)展要求，也無(wú)法有效地調(diào)動(dòng)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。因此，在稅制改革時(shí)，對(duì)高新技術(shù)的發(fā)展和中小企業(yè)的創(chuàng)建必須制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，如中小企業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)投資的稅收抵免；允許企業(yè)設(shè)立科研開(kāi)發(fā)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并可在稅前扣除；加速先進(jìn)設(shè)備的折舊等等，其實(shí)這些優(yōu)惠政策的制定與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的改革方向是不謀而合的。另外，要大力促進(jìn)人力資本的形成。制定企業(yè)對(duì)科研人才培訓(xùn)投入支出方面的優(yōu)惠政策。對(duì)個(gè)人的專利收入免征個(gè)人所得稅。對(duì)因科技創(chuàng)新所獲得合法的個(gè)人高收入不采取稅收歧視，適用低的邊際稅率，這也是符合優(yōu)化所得稅理論最高收入邊際稅率應(yīng)下降的理論。

4、建立實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度

稅收制度如何適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在我國(guó)尚處于摸索階段，可考慮建立綠色環(huán)保稅，保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境，控制污染，使經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)保稅在設(shè)計(jì)上要充分發(fā)揮稅收的引導(dǎo)和激勵(lì)作用，制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)減少污染，進(jìn)行綠色產(chǎn)品生產(chǎn)，提高環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)，促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，在我國(guó)稅制改革配套措施方面必須做到以下幾點(diǎn)。

(1)合理劃分中央和地方的稅權(quán)。劃分稅權(quán)必須先科學(xué)界定各級(jí)政府的事權(quán)，使稅權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)。稅權(quán)的劃分和下放也必須通過(guò)憲法或建立相關(guān)法律加以固定，并制定健全的監(jiān)督約束機(jī)制。

(2)加強(qiáng)征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力對(duì)稅制改革能否順利推行十分重要，因此，強(qiáng)化征收管理能力也是稅制改革的一個(gè)重要組成部分。

(3)抓住改革機(jī)遇，大力推進(jìn)依法治稅。完備的稅收法律體系是依法治稅的前提條件，因此，稅制改革為依法治稅工作提供了良好的機(jī)遇。我們要充分把握這一機(jī)遇，把促進(jìn)依法治稅的要求貫穿改革始終和改革的各個(gè)方面，以帶動(dòng)全面的體制創(chuàng)新和制度建設(shè)，努力構(gòu)建依法治稅的監(jiān)督制約和保障體系，從體制和制度上徹底解決依法治稅方面存在的問(wèn)題。（

第四篇：我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題有哪些？

1、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題有哪些？

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法自1980年實(shí)施以來(lái)，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面都發(fā)揮了積極作用，但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)的發(fā)展變化，我國(guó)個(gè)人所得稅制也逐漸暴露出一些問(wèn)題。

（1）現(xiàn)行分類稅制模式難以充分體現(xiàn)公平、合理的原則。根據(jù)所得項(xiàng)目分類按月、按次征收個(gè)人所得稅，沒(méi)有就納稅人全年的主要所得項(xiàng)目綜合征稅，難以充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

（2）稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，工資、薪金所得稅率級(jí)距過(guò)多。稅率包括超額累進(jìn)稅率和比例稅率，超額累進(jìn)稅率中又有不同形式；現(xiàn)行工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率存在稅率級(jí)次過(guò)多、低檔稅率級(jí)距過(guò)短，致使中低收入者稅負(fù)上升較快等問(wèn)題。

（3）減免稅優(yōu)惠存在內(nèi)、外籍個(gè)人減免稅項(xiàng)目范圍及標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一問(wèn)題。一是內(nèi)、外籍個(gè)人扣除及減免稅項(xiàng)目不統(tǒng)一，有悖稅收公平原則。二是在外籍人員減免稅項(xiàng)目的具體扣除口徑上，缺乏可操作的細(xì)則，給外籍人員避稅提供了途徑。

（4）稅收征管手段及社會(huì)配套條件不適應(yīng)稅制發(fā)展的需要，存在一些制約稅收征管的因素。因此，應(yīng)大力推進(jìn)以下幾方面的建設(shè)：①全面建立第三方涉稅信息報(bào)告（或共享）制度；②修訂稅收征管法完善自然人的征收、管理、處罰措施；③建立納稅人單一賬號(hào)制度；④全面實(shí)行稅務(wù)和金融機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)；⑤大力推廣個(gè)人非現(xiàn)金結(jié)算；⑥建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記實(shí)名制度。2011-08-26 閱讀次數(shù)： 5980 [ 字體大?。?大 中 小 ]

第五篇：關(guān)于當(dāng)前地方稅制存在問(wèn)題及改革方向的探討

關(guān)于當(dāng)前地方稅制存在問(wèn)題及改革方向的探討

石寶琢

當(dāng)前的地方稅制體系基本遵循了1994年稅制改革的總體設(shè)計(jì)思想，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，地方稅制在一些方面已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和布局需要，按照當(dāng)前“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革目標(biāo)，地方稅制還需要進(jìn)行不斷改革完善，確保其在鞏固地方稅源和調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮出應(yīng)有作用。

一、當(dāng)前地方稅制運(yùn)行中存在的問(wèn)題

（一）部分稅種法律級(jí)次偏低。除營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等少數(shù)幾個(gè)稅收條例是1994年制訂施行的之外，城建稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等稅種的稅收條例是上世紀(jì)80年代中后期制訂的，與現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)狀脫節(jié)。而且地方稅稅收條例的法律地位相對(duì)較低，除了個(gè)人所得稅由全國(guó)人大立法之外，其他地方稅的稅收條例基本上都是行政法規(guī)，法律層次偏低。

（二）地方稅的收入規(guī)模過(guò)小，財(cái)權(quán)事權(quán)不匹配。分稅制條件下，地稅部門理應(yīng)成為地方組織財(cái)政收入的主角，現(xiàn)階段，地稅部門組織的地方稅收入僅占全國(guó)工商稅收的10%左右，占地方財(cái)政收入的份額很小，難以滿足地方政府實(shí)現(xiàn)和履行社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能的客觀需要。

（三）地方稅的征收管理權(quán)不統(tǒng)一。國(guó)外實(shí)行分稅制的國(guó)家，其地方稅的征收管理權(quán)大多集中在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，也有一些由中央稅局（聯(lián)邦稅務(wù)局）代征，但稅種與稅款數(shù)量很有限。然而在我國(guó)，可以行使地方稅收征管權(quán)的部門除了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)之外，還有國(guó)稅局、財(cái)政局，地方稅征收管理權(quán)限存在分散問(wèn)題。

（四）地方稅制內(nèi)外有別，不符合國(guó)民待遇原則。雖然內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)企業(yè)所得稅名義稅率都是33%，但外資企業(yè)實(shí)行“兩免三減”等稅收優(yōu)惠，而且稅前扣除充分，內(nèi)資企業(yè)一般無(wú)稅收優(yōu)惠，法定稅前扣除限定嚴(yán)格，使得實(shí)際稅率相差懸殊。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收車船使用牌照稅和房地產(chǎn)稅，不征收車船使用稅和房產(chǎn)稅，特別是不征收城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，內(nèi)外稅負(fù)不均衡。兩套稅制并軌運(yùn)行影響了稅負(fù)公平和平等競(jìng)爭(zhēng)，與國(guó)際慣例不相符。

（五）地方稅制稅基存在極限，需要不斷擴(kuò)充征收和調(diào)節(jié)領(lǐng)域。房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種只對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)等特定地域征收，受益對(duì)象與納稅義務(wù)人相脫節(jié)。與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的城市維護(hù)建設(shè)稅改革嚴(yán)重滯后，存在問(wèn)題愈加明顯。一些早該開(kāi)征的稅種，如環(huán)境保護(hù)稅、社會(huì)保障稅等，至今仍未開(kāi)征，造成征收調(diào)節(jié)面過(guò)窄。

以上問(wèn)題是客觀存在的，在實(shí)踐中已經(jīng)得到廣泛的認(rèn)同，理想的地方稅制體系是什么？筆者認(rèn)為，地方稅制首先要有一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的事權(quán)體系；其次，要有一個(gè)穩(wěn)定的稅源規(guī)模和結(jié)構(gòu)；第三，稅制調(diào)節(jié)范圍應(yīng)具有一定的涵蓋面，增加稅收調(diào)節(jié)的滲透性。第四，充分體現(xiàn)國(guó)情原則，接軌原則和效率、公平、便利的原則。使地方一級(jí)政府在財(cái)權(quán)和事權(quán)上具有獨(dú)立的行使空間。

二、關(guān)于地方稅制改革方向的探討

（一）從體制入手，建立兩級(jí)立法的地方稅分級(jí)管理體制。完善現(xiàn)行體制、拓寬地方稅基，從適度分權(quán)開(kāi)始，合理劃分中央與地方的四種權(quán)力。一

是合理劃分事權(quán)，明確界定中央與地方的管理權(quán)限和收入規(guī)模及水平。二是合理劃分財(cái)權(quán)，財(cái)權(quán)的劃分應(yīng)堅(jiān)持與事權(quán)相統(tǒng)一的原則，按稅種屬性劃分中央收入與地方收入，取消按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分收入級(jí)次的作法，一但劃定，就應(yīng)保持其長(zhǎng)期穩(wěn)定，增強(qiáng)地方政府培植地方稅源的積極性。三是合理劃分稅收立法權(quán)，根據(jù)合理分權(quán)的要求，賦予地方一定的自主權(quán)。借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，宏觀調(diào)控產(chǎn)生巨大影響的地方稅種，立法權(quán)、解釋權(quán)集中在中央；對(duì)其它地方稅種的立法則由地方負(fù)責(zé)。這樣一方面地方可運(yùn)用中央賦予的權(quán)利和稅收政策導(dǎo)向發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，另一方面又維護(hù)了中央宏觀調(diào)控的權(quán)威和全國(guó)統(tǒng)一的市場(chǎng)體系。具體可以按如下劃分：①對(duì)宏觀調(diào)控有較大影響的稅種，其稅收的立法權(quán)，稅種開(kāi)征停征權(quán)、稅目稅率設(shè)置權(quán)等權(quán)限，都集中于中央，地方政府則擁有稅收臨時(shí)減免權(quán)。②對(duì)有利于各地區(qū)根據(jù)本地實(shí)際靈活運(yùn)用國(guó)家政策，促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種，由中央立法開(kāi)征，地方擁有其它各項(xiàng)稅收管理權(quán)限。③對(duì)一些小稅種，特別是針對(duì)地方自身特點(diǎn)開(kāi)征的稅種，允許地方立法開(kāi)征，制定具體征稅辦法，并報(bào)中央備案。四是合理劃分稅收征收權(quán)。徹底實(shí)行各稅各收，調(diào)動(dòng)兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)組織收入的積極性，確保各項(xiàng)稅收的應(yīng)收盡收。

（二）從稅制結(jié)構(gòu)入手，擴(kuò)大現(xiàn)有地方稅收入規(guī)模

1、鞏固營(yíng)業(yè)稅制。在確保營(yíng)業(yè)稅稅基不受侵蝕的前提下，對(duì)涉及混合銷售的經(jīng)營(yíng)行為加以明確界定，從政策上劃清征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅的界限，力求避免混稅、混級(jí)現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，不再以行業(yè)與財(cái)政利益的歸屬界定收入的歸屬。對(duì)鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅劃歸地方固定收入，使?fàn)I業(yè)稅成為真正意義上的地方稅種。

2、完善所得稅制。在企業(yè)所得稅方面。一是合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，統(tǒng)一納稅義務(wù)人、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)等。二是制定一整套統(tǒng)一、規(guī)范、明晰的資本所得稅收政策，將資本所得和其他所得從性質(zhì)上嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)。三是取消應(yīng)由公共支出解決的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)勞動(dòng)就業(yè)企業(yè)、校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)等照顧和扶持，應(yīng)進(jìn)一步由財(cái)政支出和社會(huì)保障體系解決。在個(gè)人所得稅方面。堅(jiān)持公平—效率的改革原則，力求相同收入狀況的納稅人承擔(dān)相同的納稅義務(wù)，體現(xiàn)對(duì)高收入者多課稅，對(duì)低收入者少課稅或不課稅的原則。擴(kuò)大稅基，實(shí)行反列舉的辦法，明確規(guī)定除免稅項(xiàng)目之外的其他各項(xiàng)收入所得均納入征收范圍。全面實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅“雙向申報(bào)”制度，完善源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征管模式。完善相關(guān)配套制度，建立全國(guó)個(gè)人收入管理和大額支付的信息系統(tǒng)、提高收入的貨幣化程度，以及實(shí)行財(cái)產(chǎn)申報(bào)等制度。

3、改革財(cái)產(chǎn)稅制。一是按照統(tǒng)一稅法、拓寬稅基、公平稅負(fù)、加強(qiáng)征管的原則，對(duì)在財(cái)產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)征收的財(cái)產(chǎn)稅加以修改完善，取消單獨(dú)對(duì)外資企業(yè)征收的城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。二是建立健全財(cái)產(chǎn)法規(guī)和嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記制度，進(jìn)一步完善對(duì)公民和法人合法收入與財(cái)產(chǎn)的界定及保護(hù)，建立財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度。三是賦予地方更多的稅政管理權(quán)，使各地可以根據(jù)實(shí)際情況靈活處理財(cái)產(chǎn)稅收問(wèn)。；四是加快房產(chǎn)評(píng)估制度的建立和獨(dú)立評(píng)稅機(jī)構(gòu)的設(shè)置，準(zhǔn)確地評(píng)估財(cái)產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值，確保其權(quán)威性、公正性。五是在適當(dāng)時(shí)機(jī)開(kāi)征物業(yè)稅。

4、完善資源稅制。資源稅制的完善要與環(huán)境保護(hù)稅結(jié)合起來(lái)。將具有重

大生態(tài)環(huán)境價(jià)值的水、河流、湖泊、森林、草場(chǎng)、地?zé)豳Y源等納入資源稅征收范圍。根據(jù)其稀缺性、人類依存度、替代品開(kāi)采成本、自身開(kāi)采成本及行業(yè)利潤(rùn)等因素，科學(xué)合理地確定稅額，適當(dāng)提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)非再生性資源、非替代性資源以及稀缺性資源要實(shí)行重稅政策，以限制對(duì)它的開(kāi)采與使用。

5、優(yōu)化城建稅制。把現(xiàn)行的“城市維護(hù)建設(shè)稅”改為“城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅”，擴(kuò)大征稅范圍，不分國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和企事業(yè)單位，不分內(nèi)資和外資、城區(qū)和鄉(xiāng)村，所有享受公共設(shè)施、社會(huì)公益服務(wù)并取得收入的單位和個(gè)人均應(yīng)繳納城建稅。其次是改變?cè)摱惏丛鲋刀?、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額附征方式，使之成為以銷售收入、營(yíng)業(yè)收入或其他收入為計(jì)稅依據(jù)的獨(dú)立征收的地方稅種。三是采用幅度稅率，發(fā)達(dá)地區(qū)適用較高稅率，貧困地區(qū)、農(nóng)村適用較低稅率。

6、開(kāi)征新稅種。將一些征收范圍廣、數(shù)額大、收入穩(wěn)定且有必要長(zhǎng)期存在的公共工程、公共事業(yè)性收費(fèi)和各類基金納入現(xiàn)有稅種之內(nèi)或開(kāi)征新稅，以稅收的形式進(jìn)行征收管理。一是開(kāi)征燃油稅，將交通方面的養(yǎng)路費(fèi)、車輛購(gòu)置附加費(fèi)、交通運(yùn)輸管理費(fèi)等合并后，統(tǒng)一開(kāi)征燃油稅。二是開(kāi)征教育稅，將教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、教育基金合并改設(shè)教育稅，專項(xiàng)用于教育事業(yè)。三是開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。將環(huán)保部門的超標(biāo)排污（廢水、廢汽、廢渣、噪聲）費(fèi)以及污水處理費(fèi)等統(tǒng)一改為環(huán)境保護(hù)稅，專項(xiàng)用于環(huán)境保護(hù)開(kāi)支。同時(shí)，為了激勵(lì)企業(yè)加大環(huán)保投入，建立退稅機(jī)制，對(duì)那些重視治污工作，污染環(huán)境度低于國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，按一定比例予以“退稅”獎(jiǎng)勵(lì)，用于補(bǔ)充企業(yè)環(huán)保投入。四是開(kāi)征社會(huì)保障稅。以法律形式將社會(huì)保障資金的籌集固定下來(lái)，提高社會(huì)保障的法律地位和法律效力，確保社會(huì)保障資金的長(zhǎng)期、穩(wěn)定和足額。五是開(kāi)征特別建設(shè)稅。將中央和地方政府為用于大江大河治理、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)、電力、鐵路和高速公路建設(shè)等方面的開(kāi)征的專項(xiàng)基金改為特別建設(shè)稅。

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