第一篇：稅務上有關個人所得稅的規定和解析

國家稅務總局有關負責人就進一步加強高收入者個

人所得稅征管答記者問

國家稅務總局辦公廳 發布時間：2010-06-09

近日，國家稅務總局發出《關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發[2010]54號，以下簡稱《通知》），記者就此采訪了國家稅務總局有關負責人。

問：為什么出臺進一步加強高收入者征管的《通知》？

答：近年來，隨著我國國民經濟的持續快速發展，城鄉居民收入水平不斷提高。個人收入差距擴大的問題也引起了社會普遍關注。各級稅務機關按照稅法的規定，切實采取各項措施，不斷加強高收入者個人所得稅征收管理，努力發揮稅收的調節作用，取得了一定成效。如通過大力推進全員全額明細申報管理和年所得12萬元以上自行納稅申報管理，對高收入者稅源監管措施明顯加強；通過對高收入者主要所得來源（如股權轉讓所得等財產性所得）加強征管，實施限售股個人所得稅政策等，相關項目個人所得稅收入大幅增長，體現了稅收對高收入的調節作用。

但由于高收入者所得來源不一，所得形式多樣，高收入者個人所得稅征收管理工作難度日益加大。為進一步加強稅源監控和稅收征管，強化對高收入的調節力度，在廣泛調查研究的基礎上，稅務總局出臺了相關措施，力求解決高收入者個人所得稅征管中出現的新情況和新問題，進一步發揮稅收調節收入分配的作用。

問：稅務機關進一步加強高收入者個人所得稅征管的總體考慮是什么？答：根據目前高收入者所得來源多元化和所得形式多樣化，以及高收入稅源難以監控等特點，結合稅務機關征管實際，主要從以下幾方面著手，強化對高收入者個人所得稅征管：

一是各級稅務機關將結合本地區經濟總體水平、產業發展趨勢和居民收入來源特點，進一步調查摸清本地區高收入者相對集中的行業和高收入者相對集中的人群，確定管理的重點。

二是稅務機關要將調查摸底情況與日常管理情況對比，找到薄弱環節，采取措施不斷強化高收入者的日常稅源管理和監控。

三是對高收入者的主要所得項目，稅務機關將根據不同所得的性質和特點，有針對性地采取措施加強個人所得稅征管。

四是稅務機關將堅持開展納稅評估和稅收檢查，并收集典型案例，必要時通過媒體予以曝光，促進高收入者依法誠信納稅，提高稅法遵從度。

五是切實優化納稅服務，方便高收入者依法納稅，維護好納稅人的合法權益。

問：稅務機關如何開展高收入者稅源管理和監控？

答：對高收入者的稅源管理和監控，關鍵是掌握高收入者的大致分布和主要所得來源。前一段時間，通過調查摸底，并與稅務機關的全員全額明細申報數

據和年所得12萬元以上自行納稅申報數據對比分析，我們掌握了高收入者分布和所得來源的有關情況。下一步，各級稅務機關將結合本地區實際情況，繼續深入開展調查摸底工作，強化稅源管理。在基礎工作和日常管理方面，稅務機關將進一步推廣應用個人所得稅管理系統，推進與有關部門的信息共享，擴大涉稅信息來源，利用信息化手段全面推進全員全額明細申報管理和年所得12萬元以上自行納稅申報管理，大力加強高收入者的稅源監控。

需說明的是，依照個人所得稅法規定，扣繳單位在向稅務機關報送扣繳報告表時，須明細申報支付給每個人的所有所得，希望扣繳單位理解和支持，協助稅務機關掌握高收入者稅源。

問：如何加強高收入者的主要所得項目征管？

答：對高收入者的主要所得項目，稅務機關將根據其性質和特點，按照相關稅收法律法規的規定，分別采取有針對性的措施，強化個人所得稅征管。如對股權轉讓所得，稅務機關將繼續推進與相關部門的合作，獲取股權轉讓信息，加大計稅依據的審核力度，對計稅依據明顯偏低的，要依法核定；對限售股轉讓所得、房屋轉讓所得及其他財產轉讓所得，稅務機關將嚴格執行相關稅收政策，并結合征管中出現新的問題，盡快研究出臺解決措施。

要通過企業的財務報表和資產核查，調查企業向個人借款、派息分紅及轉增資本等情況，嚴格代扣代繳，強化個人取得利息、股息、紅利所得的管理；對境外上市的境內公司分配股息紅利，要嚴格執行現行有關征免個人所得稅的規定；

納稅人的生產經營所得，應依法申報納稅，特別是本身從事稅務代理及涉稅服務的會計、稅收和法律等專業性中介機構，應嚴格遵守相關法律法規，如實申報繳稅，不得采取核定征收的申報繳稅方式；

對高收入者的其他所得，稅務機關也將按照通知的有關規定，強化其個人所得稅征管。

問：除了強化對高收入者個人所得稅征管，在做好納稅服務工作方面還有哪些措施？

答：稅務機關在依法強化征管的同時，始終注重做好納稅服務工作，積極引導高收入者依法誠信納稅，提高納稅人稅法遵從度。如將繼續完善多元化的申報方式，有針對性地對高收入者開展個人所得稅法宣傳和政策輔導，積極了解高收入者的涉稅訴求，拓展咨詢渠道，提高咨詢回復質量和效率。同時，將繼續做好為納稅人開具完稅證明和納稅人的收入、納稅信息保密管理工作，切實維護納稅人合法權益。

詳解稅總個稅征管新舉措

中國財經報

發布時間：2010-06-2

2【字號：

在貧富差距不斷擴大的背景下，在收入分配制度改革方案呼之欲出之際■背景：高收入者個人所得稅征管中出現了新情況、新問題。■目的：進一步加大對高收入的調節力度。

■特點：是近年來加強高收入者個稅征管最全面、最具體的一次。在貧富差距不斷擴大的背景下，在收入分配制度改革方案呼之欲出之際，國家稅務總局近日發出《關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》，要求各地稅務部門認真做好高收入者應稅收入的管理和監控，切實加強高收入者主要所得項目的征收管理，扎實開展高收入者個人所得稅納稅評估和專項檢查，不斷改進納稅服務以引導高收入者依法誠信納稅。

以往，針對高收入者的個稅征管通知或文件發過很多，這一次有何不同？這次主攻方向：高收入者的資本性所得、財產性所得等非勞動所得這次國家稅務總局下發的通知提到五個“加強”，其中頭兩個就是加強高收入者資本性所得、財產性所得等非勞動所得的個稅征管。據了解，高收入者資本性所得、財產性所得等非勞動所得大量增加，是近年來出現的新趨勢，這也成為高收入者個人所得稅征管中出現的最突出的新情況、新問題。針對這一情況，國家稅務總局在把高收入者的資本性所得、財產性所得等非勞動所得列為重點管理項目的基礎上，這次又提出兩項具體措施。

第一，加強財產轉讓所得征收管理。如：加強與證券機構的聯系，主動掌握上市公司和即將上市公司的股東構成情況，做好限售股轉讓所得個人所得稅征收工作；加強非上市公司股權轉讓所得征收管理，探索建立自然人股權變更登記的稅收前置措施，或以其他方式及時獲取股權轉讓信息；做好房屋轉讓所得征收個人所得稅管理工作，加強房屋轉讓所得征收管理；加強拍賣所得征收管理，及時了解拍賣相關信息，督促拍賣單位依法扣繳個人所得稅。

第二，加強利息、股息、紅利所得征收管理。在加強股息、紅利所得征收管理方面，要求重點加強股份有限公司分配股息、紅利時的扣繳稅款管理，對在境外上市公司分配股息紅利，要嚴格執行現行有關征免個人所得稅的規定。加強企業轉增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據現行政策規定計征個人所得稅；在加強利息所得征收管理方面，要求通過查閱財務報表相關科目、資產盤查等方式，調查自然人、企業及其他組織向自然人借款及支付利息情況，對其利息所得依法計征個人所得稅。

這次通知還明確提出，要加強個人從法人企業列支消費性支出和從投資企業借款的管理。對投資者本人、家庭成員及相關人員的相應所得，要根據《財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅

[2003]158號）規定，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。強調夯實基礎

這次下發的通知特別提到，“各地稅務機關要繼續深入貫徹落實國家稅務總局關于加強個人所得稅管理的工作思路，夯實高收入者個人所得稅征管基礎。”就此，國家稅務總局相關人士解釋說，只有認真夯實基礎，才能做好高收入者應稅收入的管理和監控。

這位人士說，國家稅務總局這次強調的基礎工作主要包括四個方面：摸清本地區高收入者的稅源分布狀況。要求各地開展個人所得稅稅源摸底工作，結合本地區經濟總體水平、產業發展趨勢和居民收入來源特點，重點監控高收入者相對集中的行業和高收入者相對集中的人群，摸清高收入行業的收入分配規律，掌握高收入人群的主要所得來源，建立高收入者所得來源信息庫，完善稅收征管機制，有針對性地加強個人所得稅征收管理工作。

全面推進全員全額扣繳明細申報管理。要求將全員全額扣繳明細申報管理納入稅務機關工作考核體系，并督促扣繳義務人按照有關法律法規規定，實行全員全額扣繳申報。扣繳義務人已經實行全員全額扣繳明細申報的，主管稅務機關要促使其提高申報質量，特別是要求其如實申報支付工薪所得以外的其他所得（如勞務報酬所得等）、非本單位員工的支付信息和未達到費用扣除標準的支付信息。扣繳義務人未依法實行全員全額扣繳明細申報的，主管稅務機關應按照稅收征管法有關規定對其進行處罰。

加強年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報管理。要求各地稅務機關要健全自行納稅申報制度，優化申報流程，將自行納稅申報作為日常征管工作，實行常態化管理。通過對高收入者稅源分布狀況的掌握、扣繳義務人明細申報信息的審核比對，以及加強與工商、房管、人力資源和社會保障、證券機構等部門的協作和信息共享，進一步促進年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報。要注重提高自行納稅申報數據質量。采取切實措施，促使納稅人申報其不同形式的所有來源所得，不斷提高申報數據的真實性和完整性。對未扣繳稅款或扣繳不足的，要督促納稅人補繳稅款；納稅人應申報未申報、申報不實少繳稅款的，要按照稅收征管法相關規定進行處理。

積極推廣應用個人所得稅信息管理系統。要求沒有推廣應用個人所得稅信息管理系統和推廣面較小的地區，省級稅務機關要加大工作力度，按照國家稅務總局工作部署和要求，確保個人所得稅管理系統推廣到所有實行明細申報的扣繳義務人。已經全面推廣應用個人所得稅信息管理系統的地區，要按照要求，盡快將個人所得稅明細數據向國家稅務總局集中。

重點目標一一列入管控范圍

這次下發的通知，除了把高收入者的資本性所得、財產性所得等非勞動所得列入重點管控范圍，還專門針對三個重點目標提出具體加強征管的措施：一是加強規模較大的個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶的生產、經營所得征收管理；二是加強勞務報酬所得征收管理和工資、薪金所得比對管理，特別是一些報酬支付較高項目（如演藝、演講、咨詢、理財、專兼職培訓等）的個人所得稅管理；三是加強外籍個人取得所得的征收管理，建立外籍個人管理檔案，掌握不同國家外派人員的薪酬標準，重點加強來源于中國境內、由境外機構支付所得的管理。

國家稅務總局相關人士認為，國家稅務總局此次下發的通知，是近年來加

強高收入者個人所得稅管理措施最全面、最具體的一次，具有很強的針對性和操作性。

這次下發的通知還提出，稽查部門要將高收入者個人所得稅檢查列入稅收專項檢查范圍，認真部署落實。在檢查中，要特別關注高收入者的非勞動所得是否繳納稅款和符合條件的高收入者是否辦理自行納稅申報。對逃避納稅、應申報未申報、申報不實等情形，要嚴格按照稅收征管法相關規定進行處理。對典型案例，要通過媒體予以曝光。

據國家稅務總局相關司局介紹，近年來，各級稅務機關一直致力于加強高收入者個人所得稅的征管，著力發揮個人所得稅調節收入分配的作用。如通過大力推進年所得l2萬元以上自行納稅申報管理，對高收入者稅源監管措施明顯加強。從近4年的自行納稅申報數據可以看出，年所得l2萬元以上納稅人每年繳納稅款占個人所得稅當年收入的1/3左右；每年繳納稅款增量占當年個人所得稅收入增收額的40%以上；人均應納稅額在5萬元以上。高收入者成為個人所得稅的重要收入來源，說明個人所得稅在調節高收入方面發揮了一定作用。

個人年所得12萬元申報需補稅的，是否要征滯納金？

中國會計天空

發布時間：2009-05-0

4我年初申報年收入超12萬元個人所得稅時，發現自己有需要補繳的個人所得稅，補繳稅款的同時我是否還需要交滯納金和罰款？

答：國稅發[2007]25號文件附件中第一條規定：依法納稅是每個公民應盡的義務，依法進行納稅申報是納稅人最好的誠信證明。個人年所得12萬元以上的必須在年度終了后3個月內自行納稅申報，是我國個人所得稅法的規定，能否切實遵守這項規定，體現了一個納稅人的法制觀念、誠信水平和素質高低。為了保障國家稅法順利實施，依據我國的稅收征收管理法有關規定，年所得達到12萬元的納稅人，平時有應扣未扣稅款的，在辦理年度自行納稅申報時只要如實申報收入情況，稅務機關只補征其應扣未扣的稅款，不加收滯納金，也不罰款，更不會作為偷稅處理。

年度中間辭職的員工12萬申報應在何處？

（發布時間：2010-5-04）

相關產品：個人所得稅代扣代繳系統

適用對象：重慶市

問：本公司某員工，2009年1-6月在本公司領工資，之后辭職轉入其它單位。目前他已經在現所在的工作地的稅務機關進行了年薪12萬元以上的納稅申報，請問是否還需在本公司所在地進行納稅申報？

答：《個人所得稅自行納稅申報辦法》（國稅發[2006]162號）第十條規定，年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報地點分別為：

（一）在中國境內有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。

（二）在中國境內有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。

（三）在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產、經營所得或者對企事業單位的承包經營、承租經營所得（以下統稱生產、經營所得）的，向其中一處實際經營所在地主管稅務機關申報。

（四）在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中無生產、經營所得的，向戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內有戶籍，但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經常居住地主管稅務機關申報。

根據上述規定，12萬以上自行申報地點應為任職或者受雇單位所在地主管稅務機關申報。而問題所述的情況，該員工實際從2009年7月份就已經不再屬于貴企業的員工了，應該算其他單位的員工，因而該員工應向其現任職單位所在地稅務機關進行納稅申報，不需要再向原公司所在地進行納稅申報。

第二篇：個人所得稅盲區解析

個人所得稅盲區解析

——或致年終獎縮水 多發1元稅后或少得萬元

年關將近，許多企業、單位又開始籌劃發放全年一次性獎金(以下通稱“年終獎”，指在一個月內發放的屬于性的獎金)。由于這是新修訂的個人所得稅法施行后的首個年終獎發放季節，因此，搞清楚年終獎發放與計稅問題中的道道，對一些納稅人和企業、單位來說無疑是必需的。

有稅務專家特別提醒：年終獎發放請盡量避開“盲區”，否則，會“得不償稅”，多發有可能不能多得，甚至還會遇到“要為多發的1元年終獎多繳納百元、千元甚至萬元的稅”這種極端情況。

“盲區”在作怪

案例：

今年年底，單位發給小李年終獎18800元，按照有關年終獎個人所得稅政策計算，小李應為這筆收入繳稅1775元，即稅后小李實際拿到手的錢是17025元。同單位的小王年終獎是18000元，同樣方法計算，應該繳稅540元，稅后小王實際拿到手的錢是17460元。這樣，就造成小李比小王只是多了800元年終獎，但卻要比小王多繳1235元的稅，導致小李實際上是“得不償稅”，還要倒貼，結果拿到手的錢就比小王少了435元。

為什么會出現這種所得與稅負不匹配的情況？這就是“盲區”在作怪。什么是“盲區”？

“盲區”，是因我國年終獎個人所得稅計算方法導致的特別結果。

根據我國年終獎個人所得稅計算方法，會出現這樣一個規律：

如果年終獎數額增加到或超過某個臨界點時，使得對應的納稅稅率提高一檔，如從3%提高到10%，隨之納稅額也相應地大幅增加，這時會出現一種特別的情況，就是年終獎數額增加“一小步”納稅額卻提高“一大步”、“得不償稅”、多發不能多得的情況；不過，這種情況在獎金增加幅度大到一定數額(或稱“平衡點”)時又會消失，重新回到獎金增加的幅度大于納稅額提高的幅度的狀態，即多發獎金稅后也能多得。

由于個人所得稅稅率有七檔，這些臨界點也有多個，每個臨界點與平衡點之間的區間，在業內，人們形象地稱之為“盲區”或者“無效區間”，表明在這些區間內，所得增加與稅負增加不相匹配，稅收調節功能的失效與盲目。

今年8月份，有人盜用國家稅務總局名義發布“47號公告”，引起全國輿論嘩然。這個假“47號公告”之所以能造成那么大的反響，就是因為它不僅指出了年終獎計稅方法的這一“軟肋”，同時還搞出了一個新計稅方法“合理地”把“盲區”抹掉。

“盲區”在哪里？

據羊城晚報記者了解，在9月1日新修訂的個人所得稅法施行之前，年終獎“盲區”共有八個，在這之后，因為個人所得稅法在費用扣除標準、稅率等方面均進行了調整，導致“盲區”也隨之發生變化，形成了新的“盲區”。

據北京中翰聯合稅務師事務所提供給羊城晚報的“全年一次性獎金臨界點節稅安排表”看，新的“盲區”共有六個，分別是：[18001元，19283.33元]；

[54001元，60187.50元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，1120000元]。

如果發給員工的年終獎數額正好落在“盲區”內，對員工、企業、單位來說，就真是“悲具”了，如上述例子中的小李，要為多發的800元年終獎多繳1235元的稅！本來企業想多發獎金獎勵員工，但結果多獎勵的錢卻讓員工實際到手的獎金“縮水”了。

多發1元多繳萬元稅

根據我國全年一次性獎金個人所得稅計算方法，發給個人的年終獎多出1元，真的會導致稅后實際獎金收入少千元甚至萬元的情況。

以第一個“盲區”[18001元，19283.33元]為例：

18000元年終獎，對應稅率是3%，應納稅540元，稅后可以拿到17460元。但如果年終獎增加1元到18001元，對應的計稅稅率為10%，應納稅上升到1695.10元，結果，稅后能拿到的年終獎只有16305.9元。也就是說，多發1元年終獎會導致稅后少得1154.1元(見附表)。

以第四個“盲區”[420001元，447500元]為例：

420000元年終獎，對應稅率是25%，應納稅103995元，稅后可以拿到316005元。

但若年終獎增加1元到420001元，對應的計稅稅率為30%，應納稅上升到123245.30元，結果，稅后能拿到的年終獎只有296755.7元。即多發1元年終獎會導致稅后少得19249.30元(見附表)。

以“舍”來避“盲區”

如何避免好心辦“壞事”？用稅務界人士一句調侃的話概括就是：舍得是福。

也就是說，在發放年終獎時，只有“舍”才能“得”。

以上面的例子來看，小李的年終獎是18800元，如果小李選擇只要18000元，捐出去800元；又或者企業選擇只發18000元；這樣，不僅小李實得的獎金不會“縮水”，同時還做了善事，企業、單位也可以節省工資費用把錢花到職工其他福利上。

根據北京中翰聯合稅務師事務所計算出來的臨界點，個人年終獎在18000元(含)以下的，納稅額不超過540元，也不用擔心“盲區”；但如果個人年終獎達到18001元-19283.33元之間，那么，就會遭遇獎金增加“一小步”納稅額增加“一大步”的情況，這時，應考慮選擇發18000元；如果個人年終獎達到54001元-60187.50元之間，也是如此，應考慮選擇發54000元??以此類推(見附表)，避開“盲區”。

知多D

年終獎個稅

計算方法

年終獎個稅計算方法分兩種情況：

第一種：取得全年一次性獎金當月，個人工薪所得高于(或等于)費用扣除額(3500元)的，計算公式為：

應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

第二種：取得全年一次性獎金當月，個人工薪所得低于費用扣除額(3500元)的，計算公式為：

應納個人所得稅稅額=(個人當月取得全年一次性獎金-個人當月工薪所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數

上述兩個計算公式中的稅率和速算扣除數是多少？答案是：用全年一次性獎金總額÷12(一年12個月)后得出的商數，再對照工薪所得個稅稅率表即可確定。

根據有關政策規定，由于上述計稅方法是一種優惠辦法，因此，在一個納稅內，對每一個納稅人，該計算納稅辦法只允許采用一次。對于實行全年考核、分次發放獎金的企事業單位，該辦法也只能采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，應一律與當月工資薪金收入合并，按稅法規定計算繳納個人所得稅。

例：韓先生2011年12月3日取得工資收入3400元(扣除三險一金后)，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅？

韓先生應納稅額為：[24100-(3500-3400)]×10%-105=2295(元)

全年一次性獎金臨界點節稅安排

年終獎 除以12 適用 速算 應納稅額 多發獎金數額 增加稅額的商數 稅率 扣除數

18000元 1500 3% 0 540元 0 0

18001元 1500.08 10% 105 1695.10元 1元 1155.10元

19283.33元 1606.94 10% 105 1823.33元 1283.33元 1283.33元

54000元 4500 10% 105 5295元 0 0

54001元 4500.08 20% 555 10245.20元 1元 4950.20元

60187.50元 5015.63 20% 555 11482.50元 6187.50元 6187.50元 108000元 9000 20% 555 21045元 0 0 108001元 9000.08 25% 1005 25995.25元 1元 4950.25元

114600元 9550 25% 1005 27645元 6600元 6600元

420000元 35000 25% 1005 103995元 0 0

420001元 35000.08 30% 2755 123245.30元 1元 19250.30元

447500元 37291.67 30% 2755 131495元 27500元 27500元 660000元 55000 30% 2755 195245元 0 0

660001元 55000.08 35% 5505 225495.35元 1元 30250.35元

706538.46元 58878.21 35% 5505 241783.46元 46538.46元 46538.46元 960000元 80000 35% 5505 330495元 0 0

960001元 80000.08 45% 13505 418495.45元 1元 88000.45元 1120000元 93333.33 45% 13505 490495元 160000元 160000元

(注：本文和本表中關于年終獎納稅額的計算均以個人取得年終獎當月的工薪所得是高于或等于3500元為前提)

第三篇：個人所得稅稅務籌劃案例

個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民，個體工商業戶以及在中國有所得的外籍人員包括無國籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。由于個人所得稅征收范圍的廣泛性以及發展趨勢的看好，個人所得稅的避稅方法對每一個納稅義務人來說都有著重要的意義。

這里我們系統地介紹了利用納稅人身份認定、利用附加減除費用、利用分次申報費用、利用境外扣除費用、利用捐贈抵減、利用賬面調整、利用資產處理、利用應納稅所得額的計算等八種避稅籌劃法的案例。個人所得稅直接涉及到個人自身利益，個人避稅的主觀愿望必將十分強烈。這里正是符合個人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。同時，科學的例證也能有效地避免逃稅行為的發生。

利用納稅人身份認定的避稅籌劃案例

個人所得稅的納稅義務人，包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人兩種。居民納稅義務人就其中國境內或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務人將會承擔較輕的稅負。

居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱“90天規則”，將不視為全年在中國境內居住。牢牢把握這個尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務人，而僅就其中國境內的所得繳納個人所得稅。

利用附加減除費用的避稅籌劃案例

應納稅額＝9200×20%－375＝1465元

應納稅額＝6000×20%－375＝825元

1465－825＝640元

后者比前者節稅640元。

利用分次申報納稅的避稅籌劃案例

個人所得稅對納稅義務人取得的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確應諒按次計算征稅的。由于扣除費用依據每次應納稅所得額的大小，分別規定了定額和定率兩種標準，從維護納稅義務人的合法利益的角度看，準確劃分“次”，變得十分重要。

對于只有一次性收入的勞務報酬，以取得該項收入為一次。例如，接受客戶委托從事設計裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項連續取得勞務報酬的，以一個月內取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。

例。某人在一段時期內為某單位提供相同的勞務服務，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務報酬。這樣取得的勞務報酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報繳納個人所得稅。

假設該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務費6萬元。如果該人按一次申報納稅的話，其應納稅所得額如下：應納稅所得額＝60000－60000×20%＝48000元

屬于勞務報酬一次收入畸高，應按應納稅額加征五成，其應納稅額如下：應納稅額＝48000×20%×1＋50%＝14400元

如果該人以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，其每月應納稅額和全年應納稅額如下：每月應納稅額＝5000－5000×20%×20%＝800元

全年應納稅額＝800×12＝9600元

14400－9600＝4800元

這樣，該人按月納稅可避稅4800元。

利用扣除境外所得的避稅籌劃案例

稅法規定：納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得走過該納稅義務人境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額。如何準確、有效地計算準予扣除的稅額？請看以下案例：例：某中國納稅人，在B國取得應稅收入。其中：在B國某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項專有技術使用權，一次取得工資收入30000元，上述兩項收入，在B國繳納個人所得稅5200元。

全年應納稅額＝75×12＝900元

抵減限額＝900＋4800＝5700元

根據計算結果，該納稅人應繳納5700元的個人所得稅。由于該人已在B國繳納個人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國只需繳納差額部分500元5700－5200即可。如果該人在B國已繳納5900元個人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國不需再繳納個人所得稅，超出的200元可以在以后五個納稅的B國減除限額的余額中補減。

利用捐贈抵減的避稅籌劃案例

《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規定：個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規規定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。

實際捐贈2000元，可以在計稅時，從其應稅所得額中全部扣除。

利用賬面調整的避稅籌劃案例

不同行業的納稅人在計算企業所得稅時，都可以把納稅人的賬面利潤作為計算應納稅所得額起點，通過計算，企業會計制度與稅收法規不一致而造成的差額，將賬面利潤調成應納稅所得額。在調整時，有些企業納稅人由于不懂調整公式和方法，任憑征管人員調整，更談不上利用調整機會為企業避稅服務。這里就是通過舉例，讓避稅者掌握如何調整，并通過調整的機會為企業避稅服務。

1.審計營業收入賬戶，發現該年取得國債利息為1萬元。從國內企業取得投資分回已稅利潤9萬元，按稅法《細則》規定：國債利息收入不計入應納稅所得額，分回已稅利潤再計算應納稅所得額時調整。

2.審計營業外支出賬戶，發現該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。

3.審查提取固定資產折舊發現，企業某固定資產折舊年限短于規定年限，經計算本年多提折舊8萬元。

4.企業基本建設工程領用企業商品產品沒有作為收入處理，經計算該部分利潤額為5萬元。

根據上面審計結果，該企業所得調整額為：調減額＝l＋9＝lO萬元

調增額＝2＋8＋5＝15萬元

第二，計算彌補虧損額。

1994年彌補以前虧損額＝55－2＝53萬元

第三，計算全年應納稅所得額和匯算所得稅。

1994年應納稅所得稅額＝200＋15－10－53×33%＝50.16萬元

匯算應補所得稅額＝50.16－45＝5.16萬元

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第四篇：離職個人所得稅規定

財稅[2001]157號一次性經濟補償金征收個人所得稅政策問題2007-10-26 10:53關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知

發文文號：財稅[2001]157號

發文部門：財政部 國稅總局

發文時間：2001-9-10

實施時間：2001-9-10

失效時間：

法規類型：個人所得稅

所屬行業：所有行業

所屬區域：全國

閱讀人數：218

發文內容：各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為進一步支持企業、事業單位、機關、社會團體等用人單位推進勞動人事制度改革，妥善安置有關人員，維護社會穩定，現對個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入征免個人所得稅的有關問題通知如下：

一、個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1999]178號）的有關規定，計算征收個人所得稅。

二、個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

三、企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破立企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

本通知自2001年10月1日起執行。以前規定與本通知規定不符的，一律按本通知規定執行。對于此前已發生而尚未進行稅務處理的一次性補償收入也按本通知規定執行。

關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知

發文文號：國稅發[1999]178號

發文部門：國稅總局

發文時間：1999-9-25

實施時間：1999-10-1

失效時間：

法規類型：個人所得稅

所屬行業：所有行業

所屬區域：全國

閱讀人數：243

發文內容：近接一些地區請示，要求對企業在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞

動合同而支付給被解聘職工的一次性經濟補償金征收個人所得稅政策問題加以明確。經研究，現規定如下：

一、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入，應按“工資、薪金所得”項目

計征個人所得稅。

二、考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：

以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過１２年的按１２年計算。

三、按照上述方法計算的個人一次性經濟補償收入應納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月７日內繳入國庫。

四、個人按國家和地方政府規定比例實際繳納的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險基金在計稅時予以扣除。

五、個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。

六、本通知自１９９９年１０月１日起執行。此前規定與本通知規定不一致的，按本通知執行

深圳市地方稅務局關于調整個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入征免個人所得稅標準的通知

各分局：

根據《財政部 國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）第一條：“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），其收入在當地上年職工工資的3倍數額以內的部分，免征個人所得稅”的規定，以及我市統計信息局今年最新提供的數據，深圳市2003在崗職工年平均工資為30611元，因此，我市個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入的免稅標準調整確定為9.2萬元（含9.2萬元，免稅標準自本文發文之日起執行），超過9.2萬元的部分，仍須按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅的通知》（國稅發〔1999〕178號）的有關規定計算征收個人所得稅。

請遵照執行。

二○○四年四月二十七日

2010 161號46723元/年

第五篇：稅務管理自查工作指南-個人所得稅

稅務管理自查工作指南-個人所得稅

一、高收入者主要所得項目的自查

【法規索引】《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發[2011]50號）

通知規定以下五項收入是稅務局必須征收管理的項目

（一）財產轉讓所得項目

1、限售股轉讓所得

《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第39號）

《關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）

2、非上市公司股權轉讓所得

《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）《國家稅務總局 國家工商行政管理總局關于加強稅務工商合作 實現股權轉讓信息共享的通知》（國稅發[2011]126號）

3、房屋轉讓所得

《國家稅務總局關于個人住房轉讓所得征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發[2006]108號）、《國家稅務總局關于個人轉讓房屋有關稅收征管問題的通知》(國稅發[2007]33號)

4、拍賣所得

《國家稅務總局關于加強和規范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發[2007]38號）

（二）利息、股息、紅利所得

1、股息、紅利所得的自查

國稅發[2011]50號規定：“重點加強股份有限公司分配股息、紅利時的扣繳稅款管理，對在境外上市公司分配股息紅利，要嚴格執行現行有關征免個人所得稅的規定。加強企業轉增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據現行政策規定計征個人所得稅。”

2、利息所得的自查。國稅發[2011]50號規定：“要通過查閱財務報表相關科目、資產盤查等方式，調查自然人、企業及其他組織向自然人借款及支付利息情況，對其利息所得依法計征個人所得稅。”

3、加強個人從法人企業列支消費性支出和從投資企業借款的管理。

對投資者本人、家庭成員及相關人員的相應所得，要根據《財政部 國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）規定，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

（三）規模較大的個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶的生產、經營所得。

1、加強建賬管理。主管稅務機關應督促納稅人依照法律、行政法規的規定設置賬簿。對不能設置賬簿的，應按照稅收征管法及其實施細則和《財政部國家稅務總局關于印發〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉的通知》（財稅[2000]91號）等有關規定，核定其應稅所得率。稅務師、會計師、律師、資產評估和房地產估價等鑒證類中介機構不得實行核定征收個人所得稅。

2、加強非法人企業注銷登記管理。企業投資者在注銷工商登記之前，應向主管稅務機關結清有關稅務事宜，未納稅所得應依法征收個人所得稅。

3、加強個人消費支出與非法人企業生產經營支出管理。對企業資金用于投資者本人、家庭成員及其相關人員消費性和財產性支出的部分，應按照《財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）等有關規定，依照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。

（四）勞務報酬所得和工資、薪金所得。

國稅發[2011]50號規定：“各地稅務機關要與有關部門密切合作，及時獲取相關勞務報酬支付信息，切實加強對各類勞務報酬，特別是一些報酬支付較高項目（如演藝、演講、咨詢、理財、專兼職培訓等）的個人所得稅管理，督促扣繳義務人依法履行扣繳義務。

對高收入行業的企業，要匯總全員全額明細申報數據中工資、薪金所得總額，與企業所得稅申報表中工資費用支出總額比對，規范企業如實申報和扣繳個人所得稅。” 【例】證券經紀人傭金收入個稅的計算：

《關于證券經紀人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第45號）規定如下：

1、證券經紀人從證券公司取得的傭金收入，應按照“勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅。

2、證券經紀人傭金收入由展業成本和勞務報酬構成，對展業成本部分不征收個人所得稅。根據目前實際情況，證券經紀人展業成本的比例暫定為每次收入額的40%。

3、證券經紀人以一個月內取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實際繳納的營業稅及附加，再減去本公告第二條規定的展業成本，余額按個人所得稅法規定計算繳納個人所得稅。

（五）外籍個人取得所得

國稅發[2011]50號規定：“要積極與公安出入境管理部門協調配合，掌握外籍人員出入境時間及相關信息，為實施稅收管理和離境清稅等提供依據；積極與銀行及外匯管理部門協調配合，加強對外支付稅務證明管理，把住資金轉移關口。各級國稅局、地稅局要密切配合，建立外籍個人管理檔案，掌握不同國家外派人員的薪酬標準，重點加強來源于中國境內、由境外機構支付所得的管理。”

二、企業促銷展業贈送禮品的個人所得稅的自查及應對

（一）自查方法

1、檢查企業向個人贈送禮品必須代扣代繳個人所得稅的情形是否代扣了個人所得稅？

2、企業向個人贈送禮品不代扣代繳個人所得稅的情形是否多扣繳個人所得稅。

3、企業向個人贈禮品是否繳納了增值稅？

（二）企業向個人贈送禮品的稅務處理

1、企業向個人贈送禮品必須代扣代繳個人所得稅的三種情況

【法規索引】財政部和國家稅務總局2011年6月9日聯合下發《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件。

明確規定，企業向個人贈送禮品，屬于以下三種情形的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳。

（1）企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；

（2）企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；

（3）企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

關于企業贈送禮品如何確定個人的應稅所得, 財稅[2011]50號第三條規定,:”企業贈送的禮品是自產產品(服務)的，按該產品(服務)的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品(服務)的，按該商品(服務)的實際購置價格確定個人的應稅所得。”

2、企業向個人贈送禮品不代扣代繳個人所得稅的三種情況 《財政部和國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規定，企業在銷售商品(產品)和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

（1）企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產品)和提供服務；

（2）企業在向個人銷售商品(產品)和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；

（3）企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

（三）企業向個人贈禮品的增值稅處理

企業在送禮時會分為將自產貨物送人和外購貨物送人，這兩種情況的賬務處理不同，涉及繳納的增值稅也不同。如果企業將自產的貨物作為禮品送人，根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。因此，企業將自產的貨物作為禮品贈人時應該視同銷售繳納增值稅，但該自產貨物的進項稅可以抵扣。

如果企業送出的禮品是外購貨物，根據《增值稅暫行條例》第十條規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條規定，個人消費包括納稅人的交際應酬消費。因此，企業將購進的貨物作為禮品送人屬于個人消費，其購進貨物的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。如果購進時已經抵扣，則應在禮品送人時將已抵扣的進項稅額轉出。

（四）企業向個人贈禮品的所得稅處理

《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828 號）規定，視同銷售屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。國家稅務總局關于做2009企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148 號）第三條第（八）款規定：國稅函[2008]828 號第三條規定，企業處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅內處置。

基于此規定，禮品支出費用還涉及企業所得稅。企業送禮在企業所得稅處理上要注意一點，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；如果是外購的禮品，可按購入時的價格確定銷售收入。

需要明確的是，企業用于交際應酬禮品支出費用并非不能享受企業所得稅稅前扣除。依據《企業所得稅法實施條例》第四十三條的規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。因此，企業外購禮品贈送給客戶個人的行為，屬于用于交際應酬需要視同銷售計征企業所得稅．同時按業務招待費的規定進行稅前扣除。

三、個人股東取得公司債權債務形式的股份支付的檢查

（一）自查方法

檢查個人股東取得公司債權、債務形式的股份分紅，是否以其債權形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價值的余額繳納個人所得稅。

（二）稅務處理

根據國家稅務總局《關于個人股東取得公司債權債務形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復》（國稅函[2008]267號）的規定，個人股東取得公司債權、債務形式的股份分紅，應以其債權形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應納稅所得，按照規定繳納個人所得稅。

四、個人取得股票期權限制性股票的檢查

1、應納稅所得額和納稅金額的確定

根據財稅[2009]5號和財稅[2005]35號的規定，員工從企業取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價，下同)的差額，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。其計算工資薪金應納稅所得額的公式為：

股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量 其應納稅額為：

應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數 限制性股票的計算

【法規索引】根據《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）、財稅[2009]5號、財稅[2005]35號文和國稅函[2006]902號文的規定，限制性股票所得應納稅額的計算與股票期權所得的應納稅額的計算基本是一致的。即：

1、區別于所在月份其他工資薪金所得，單獨計算

2、應納稅額=（限制性股票形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數 限制性股票的計算

被激勵對象限制性股票應納稅所得額計算公式為： 應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數）

應納稅額=（限制性股票形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數

上款公式中的規定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數，以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規定月份數后的商數，對照《國家稅務總局關于印發<征收個人所稅若干問題>的通知》（國稅發［1994］089號）所附稅率表確定(從2011年９月１日開始執行新的個人所得稅稅率表）。

股票增值權僅是股票期權的另一種表現形式，其實質和國家稅務總局《關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）第四條所說的，即“凡取得股票期權的員工在行權日不實際買賣股票，而按行權日股票期權所指定股票的市場價與施權價之間的差額，直接從授權企業取得價差收益的，該項價差收益應作為員工取得的股票期權形式的工資、薪金所得，按照財政部、國家稅務總局《關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）有關規定計算繳納個人所得稅”是基本一致的。

五、視同股利分配應扣個稅的檢查及稅務處理

（一）自查重點

1、檢查投資者向企業借款在12月31日之前沒有歸還的是否代扣了個人所得稅；

2、投資者將企業資金用于消費性支出或財產性支出，是否代扣了個人所得稅；

3、盈余公積、未分配利潤轉增實收資本，是否代扣了個人所得稅；

4、資本公積金轉增實收資本，視為企業對個人投資者的股利分配是否代扣了個人所得稅；

5、檢查已分配掛賬但未支付的股利，視為企業對個人投資者的股利分配，是否代扣了個人所得稅

（二）稅務處理

1、投資者向企業借款可視同企業對個人投資者的股利分配。

實際中，常見個人投資者向企業借款，借款掛在“其他應收款”等往來賬戶，根據《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的規定，只要個人投資者在該納稅終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，對其所借非生產經營款項應比照投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。

在實際工作中，有的投資者將借款轉化為投資者的配偶、子女或其他親屬借款，想鉆稅法的空子逃避納稅。為此《財政部、國家稅務總局關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅[2008]83號）規定，將投資者從企業借款不還視同股息、紅利所得征收個人所得稅的政策延伸至投資者家庭成員。文件規定，投資者家庭成員向企業借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者家庭成員，且借款終了后未歸還借款的視同投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。

2、投資者將企業資金用于消費性支出或財產性支出，視為企業對個人投資者的股利分配 個人投資者以企業資金為本人、家庭成員支付與企業經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，根據《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號），按照實質重于形式的原則，應認定實際是個人投資者獲得了股息、紅利，應依照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。

【法規索引】《財政部、國家稅務總局關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅[2008]83號）規定，針對實際中存在大量企業的資產計入個人名下，即使為企業使用，同樣要征收個人所得稅。文件要求，企業出資購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員的，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配，應視同投資者取得股息、紅利所得，繳納個人所得稅。為企業所用的個人資產提取的折舊不得在企業所得稅稅前扣除。

3、盈余公積、未分配利潤轉增實收資本，視為企業對個人投資者的股利分配

盈余公積和未分配利潤來源于企業在生產經營活動中所實現的凈利潤，所以盈余公積和未分配利潤轉增個人資本實質上是把凈利潤分配給股東，是對股東股份的重新量化，個人應當繳納個人所得稅。

《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）和《關于轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[1998]333號）都作出規定，盈余公積金轉增個人資本應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

4、資本公積金轉增實收資本，視為企業對個人投資者的股利分配

《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）規定：“股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。”

雖然該文件明確規定資本公積金轉增股本不征稅，但是，在隨后的《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函[1998]289號）進行了相應的補充說明，國稅發[1997]198號文件中所說的資本公積金轉增個人股本不需征稅，專指股份制企業股票溢價發行收入形成的資本公積金轉增個人股本不作為應稅所得，不征收個人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉增個人股本，應當依法征收個人所得稅，包括企業接受捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額、資產評估增值等形成資本公積金轉增個人股本要征收個人所得稅。現實中存在不少企業投資者為了增加企業和股東自己的資本，在實際不增加投資資金的情況下，采取對資產評估增值，來增加企業權益的資本公積金，然后再將增加的資本公積金分配轉增投資者個人股本。

5、已分配掛賬但未支付的股利，視為企業對個人投資者的股利分配

很多情況下，企業將應分配給投資者個人的股利掛在應付股利，其他應付款等往來會計賬戶，并未支付。

六、內部職工抽獎所得的檢查及稅務處理

（一）自查重點

1、檢查年終單位活動中進行抽獎，對內部職工抽獎取得的實物是否按照偶然所得 征個人所得稅？

2、檢查在各種慶典、節假日、業務往來中為其他單位和部門有關人員贈送實物消費卡等禮品，是否代扣代繳個人所得稅。

（二）稅務處理

1、依據現行個人所得稅法實施條例第八條和第十條的規定, 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。

據此，公司年底聚餐活動發給個人的獎品，應計算應納稅所得額并入發放當月個人的工資薪金所得計征個人所得稅。其中個人購買福利、體育彩票（獎券）一次中獎收入不超過1萬元（含1萬元）的暫免征收個人所得稅；一次中獎收入超過1萬元的，應按稅法規定全額征稅。

2、依據《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）的規定，部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業務往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關人員發放現金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

七、應扣繳個人所得稅的典型問題

1、企業分配股權紅利代扣代繳個人所得稅不足。

2、支付職工集資利息時代扣代繳個人所得稅不足。

3、當月分次發放的工資薪金所得未合并計稅造成代扣代繳個人所得稅不足。

4、企業和單位為職工購買的商業保險未扣繳個人所得稅。

八、企業應自查個人所得稅是否存在以下問題：

1、為非內部職工發放銷售性質獎勵，未代扣代繳個人所得稅。

2、虛開辦公用品餐費發票，套取現金，私設小金庫，用于職工獎勵及業務拓展支出。

3、發放各類信用卡會員卡，對會員進行現金或實物獎勵，未代扣代繳個人所得稅。

4、刷卡積分換禮品，購買禮品的費用以辦公用品名義開出，在營業費用中列支，未代扣代繳個人所得稅。

5、工會發放的部分人員獎勵、春節年貨、辦理旅游卡費用等未合并計算代扣代繳個人所得稅。

6、內多次發放數月獎金，未按規定計算扣繳個人所得稅。

7、組織職工旅游所發生的費用，未按規定代扣代繳個人所得稅。

8、向客戶發獎勵未代扣繳個人所得稅。九、個人轉讓股權的檢查及稅務處理

（一）自查方法

1、主要檢查企業內部發生個人股東轉讓股權時是否代扣代繳個人股東的個人所得稅；

2、檢查個人轉讓股權的計稅依據是否偏低，如果偏低是否有正當的理由，如果沒有正當理由則是否按照稅務局核定的計稅依據進行了納稅調整；

3、檢查個人轉讓股權的法定程序是否合法。

4、檢查股權轉讓是否繳納了印花稅。

5、檢查股權轉讓的計稅基礎是否在當地工商部門登記的投資額。

6、檢查承債式股權轉讓所得的個人所得稅計算的正確與否及是否支付單位履行了代扣代繳的義務。

（二）稅務處理

1、根據國家稅務總局《關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]130號）的規定，股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執行解除原股權轉讓合同、退回股權的協議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

股權轉讓合同未履行完畢，因執行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協議的裁決、停止執行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據個人所得稅法和征管法的有關規定，以及從行政行為合理性原則出發，納稅人不應繳納個人所得稅。

2、《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號），該通知作出如下規定：

（1）股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。

（2）對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。

3、工商稅務部門信息共享

《國家稅務總局 國家工商行政管理總局 關于加強稅務工商合作 實現股權轉讓信息共享的通知》（國稅發[2011]126號）第三條規定：從2012年1月1日起，各級國家稅務局、地方稅務局和工商行政管理局應將每月發生的應交換信息，在當月終了15日內完成交換。2011年1月1日至2011年12月31日期間發生的應交換信息，在2012年6月30日之前完成交換。2010年1月1日至2010年12月31日期間發生的應交換信息，在2012年9月30日之前完成交換。

4、營業稅政策

據財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）的規定，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。轉讓此項股權不征收營業稅。

5、印花稅政策

股權轉讓的印花稅征稅問題。目前股權轉讓存在兩種情況：一是在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業發生的股權轉讓，對轉讓行為應按證券(股票)交易印花稅3‰的稅率征收證券(股票)交易印花稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企發生的股權轉讓，對此轉讓應按1991年9月18日《國家稅務總關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發［1991］1號)文件第十條規定執行，由立據雙方依據協議價格(即所載金額)的萬分之五的稅率計征印花稅。

6、《國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010第27號）股權轉讓（不包括上市公司股份轉讓）所得個人所得稅計稅依據進行了明確：

（1）自然人轉讓所投資企業股權（份）（以下簡稱股權轉讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據。

計稅依據明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可采用本公告列舉的方法核定。（2）符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據明顯偏低： ①申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的； ②申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的；

③申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格的；

④申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格的； ⑤經主管稅務機關認定的其他情形。（3）所謂的正當理由，是指以下情形： ①所投資企業連續三年以上（含三年）虧損； ②因國家政策調整的原因而低價轉讓股權；

③將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人； ④經主管稅務機關認定的其他合理情形。

(4)對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：

①參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業，凈資產額須經中介機構評估核實。

②參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。③參照 相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格核定股權轉讓收入。

④納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。

(5)納稅人再次轉讓所受讓的股權的，股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費。

十、解除勞動合同等等獲得一性補償支出的自查

（一）自查方法

主要檢查企業與職工解聘勞動合同、提前退休、內部退養和買斷工齡獲得一性補償支出是否代扣了個人所得稅？有關個人所得稅的計算是否正確？

（二）應對策略：企業所得稅的處理

職工與用工單位解除勞動合同、提前退休、內部退養、買斷工齡取得一次性補貼是企業的一筆支出，這筆支出能否在企業所得稅稅前扣除呢？根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條的規定，凡是與企業的生產經營有關的支出，包括成本、稅金、費用、損失及其它相關支出，都可以在稅前扣除。基于此規定，職工與企業解除用工合同、提前退休、內部退養、買斷工齡從企業取得的一次性補貼，都與企業的經營有關，這筆支出是可以在企業的所得稅前扣除的。

根據國家稅務總局關于企業支付給職工的一次性補償金在企業所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2001〕918號）規定，企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第二條規定的“與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業所得稅稅前扣除。

各種補償性支出數額較大，一次性攤銷對當年企業所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區、直轄市）稅務局根據當地實際情況確定。由此可見，如果企業與職工解除勞動合同或辦理提前退休，那么企業給職工一次性補償支出，就可以在企業所得稅前全額扣除。

基于以上分析，職工與用工單位解除勞動合同、提前退休、內部退養、買斷工齡取得一次性補貼是企業的一筆支出，這筆支出可以在企業所得稅稅前進行扣除。

1、解除勞動合同和買斷工齡獲取一次性補貼的個人所得稅處理

《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）規定：“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1999]178號）的有關規定，計算征收個人所得稅。”

國稅發[1999]178號文件規定：“考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。”

因此，員工因一次性經濟補償所應當交納的個人所得稅的計算公式：

個人應繳納的個人所得稅={ [（經濟補償金數額-當地上年職工平均工資3倍數額）÷實際工作年限-3500]× ]×適用稅率－速算扣除數｝×實際工作年限。買斷工齡取得的一次性補償收入，實質是企業在改組、改制或減員增效過程中，因解除一部分職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經濟補償。因此，買斷工齡與解除勞動合同的個人所得稅處理是一樣的。

2、提前退休獲取一次性補貼的個人所得稅處理

國家稅務總局《關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第6號）第一條規定：“機關、企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。”

因此，根據國家稅務總局公告2011年第6號規定，符合提前退休條件人員的當月工資、薪金與一次性收入實行分別計稅，兩者適用的費用扣除標準也不一樣。

同時第二條規定：“個人因辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。

計稅公式：應納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數）－費用扣除標準]×適用稅率－速算扣除數}×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數。”

需要注意的是，機關事業單位人員要想辦理提前退休，必須有3個條件：根據中組部、人事部《關于印發〈關于事業單位參照公務員法管理工作有關問題的意見〉的通知》（組通字[2006]27號）的規定，法律法規授權、具有公共事務管理職能、使用事業編制、由國家財政負擔工資福利的事業單位，列入參照《公務員法》管理范圍。而按照《公務員法》規定，公務員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經任免機關批準，可以提前退休：

（一）工作年限滿30年的；

（二）距國家規定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；

（三）符合國家規定的可以提前退休的其他情形的。

3、內部退養的個人所得稅處理

什么是內部退養呢？根據《關于開展勞動保障政策咨詢活動的通知》（勞社部函[2001]45號）中對第65個問題的解釋：“按照有關規定，對距法定退休年齡不足5年，實現再就業有困難的下崗職工，可以實行企業內部退養，由企業發給基本生活費，并按規定繼續為其繳納社會保險費，達到退休年齡時正式辦理退休手續”。內部退養收入是尚未到法定退休年齡而辦理待退（內部退養）手續的職工取得的一次性收入。

內部退養與提前退休是不一樣的，內部退養是內退后還會取得用工企業給予的基本生活費，而提前退休取得一次性補償收入后就不能再從該企業取得收入了。

《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發[1999]58號）規定，實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。國稅發[1999]58號文件明確規定，個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。