第一篇：講義十七 合同協(xié)議內(nèi)部控制

合同協(xié)議內(nèi)部控制

合同，是指企業(yè)與自然人、法人及其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同，不適用本章內(nèi)容。

合同管理的重要作用在于企業(yè)推行合同管理制度，是企業(yè)用法律的手段管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的重要形式。

調(diào)查顯示：近幾年來(lái)，有90%以上的企業(yè)都或多或少發(fā)生了合同糾紛。因此企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注合同管理的下列風(fēng)險(xiǎn)：

(一)未簽訂合同或合同內(nèi)容存在重大疏漏，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害，經(jīng)濟(jì)利益受損。

(二)合同履行不力，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)糾紛或法律訴訟，損害企業(yè)信譽(yù)和形象。

第一節(jié) 關(guān)鍵內(nèi)部控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同管理制度，明確合同簽署與履行過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取相應(yīng)措施，實(shí)施有效控制。

一、合同的簽署

企業(yè)對(duì)外發(fā)生的重要經(jīng)濟(jì)行為，均應(yīng)簽訂相關(guān)合同。合同簽署前，應(yīng)當(dāng)了解調(diào)查對(duì)方當(dāng)事人的主體資格、信用狀況等有關(guān)情況，確保對(duì)方當(dāng)事人具備履約能力。

資信調(diào)查是簽約前所進(jìn)行的一項(xiàng)重要的合同管理活動(dòng)。資信調(diào)查分為簽約主體資格調(diào)查制度和簽約主體信用調(diào)查制度兩項(xiàng)內(nèi)容。

(一)簽約主體資格調(diào)查制度的制定

企業(yè)制定簽約主體資格調(diào)查制度，應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

1.確定調(diào)查機(jī)構(gòu)和人員

企業(yè)在制定簽約主體資格調(diào)查制度時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)調(diào)查的機(jī)構(gòu)和人員。一般來(lái)說(shuō)，除了法律部門或者合同協(xié)議管理部門外，根據(jù)合同協(xié)議內(nèi)容的不同，企業(yè)的業(yè)務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主要的調(diào)查任務(wù)。

2.確定調(diào)查的內(nèi)容

企業(yè)對(duì)簽約主體資格進(jìn)行調(diào)查的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

(1)主體資格是否合法。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的法律規(guī)定，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體大致可分為法人(領(lǐng)取《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》)、非法人經(jīng)濟(jì)組織(自然人和領(lǐng)取《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》的組織)。

①對(duì)法人的資格調(diào)查。首先要看其是否持有工商行政管理機(jī)關(guān)頒發(fā)的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，并需了解對(duì)方經(jīng)濟(jì)組織的法定名稱、住所、營(yíng)業(yè)范圍、主營(yíng)業(yè)地的詳細(xì)地址，廠長(zhǎng)、經(jīng)理和董事長(zhǎng)姓名等事項(xiàng)以及營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否經(jīng)過(guò)年檢。若對(duì)方是公司，則還需了解其性質(zhì)，即屬于有限責(zé)任公司、股份有限公司、總公司、分公司、母公司、子公司中的哪一種，對(duì)于不具有法人資格企圖以法人名義簽訂合同協(xié)議的當(dāng)事人，應(yīng)予以拒絕。

②對(duì)公民的資格調(diào)查，主要是對(duì)公民的自身狀況的了解，確定其是否具有法定的權(quán)利能力和行為能力。

③對(duì)非法人經(jīng)濟(jì)管理組織的調(diào)查。在調(diào)查非法人經(jīng)濟(jì)組織的資格時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)查其是否按照法律規(guī)定登記并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，對(duì)于未經(jīng)核準(zhǔn)登記，也未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，卻以非法人經(jīng)濟(jì)組織的名義簽訂合同協(xié)議的當(dāng)事人，不能與之簽約。

④對(duì)外方當(dāng)事人的資格調(diào)查。對(duì)方當(dāng)事人是外國(guó)的企業(yè)、組織的，應(yīng)當(dāng)查清其法律地位和性質(zhì)。調(diào)查的主要內(nèi)容有三項(xiàng)：一是調(diào)查其企業(yè)或組織是否合法存在；二是調(diào)查其是否具備法人條件、法定名稱、法定代表人姓名、國(guó)籍及企業(yè)或組織的注冊(cè)地；三是調(diào)查其企業(yè)是有限公司還是無(wú)限公司。對(duì)方當(dāng)事人是外國(guó)公民個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)主要調(diào)查其國(guó)籍及自身狀況，確定其是否具有法定的權(quán)利能力和行為能力以及資信能力等。

⑤對(duì)保證人的調(diào)查。合同協(xié)議的簽訂要求有保證人保證時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)查保證人主體資格的合法性。作為保證人，必須具有民事行為能力，必須具有代為清償主債務(wù)的能力和承擔(dān)賠償責(zé)任的能力，還必須符合《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》有關(guān)保證人的限制性規(guī)定。

(2)經(jīng)營(yíng)范圍是否合法。簽約方應(yīng)當(dāng)在其經(jīng)營(yíng)范圍以內(nèi)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。為此，在簽訂合同協(xié)議前，必須審查合同協(xié)議項(xiàng)目是否超出了其營(yíng)業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的經(jīng)營(yíng)范圍。對(duì)于一些重要資料和特殊商品，還應(yīng)要求其出示生產(chǎn)許可證或經(jīng)營(yíng)許可證。

(3)簽約人是否合法。企業(yè)在簽約前應(yīng)要求對(duì)方合同協(xié)議當(dāng)事人出具簽約資格證明。簽約人是法定代表人的應(yīng)出具法定代表人證明，簽約人是代理人的，代理人必須取得法定代表人的授權(quán)，并根據(jù)授權(quán)范圍以委托人的名義簽訂合同協(xié)議，才對(duì)委托人直接產(chǎn)生權(quán)利義務(wù)。

3.調(diào)查方式

一般調(diào)查方式大致有下列幾種：

(1)實(shí)地調(diào)查方式。便于掌握第一手材料，缺點(diǎn)是如果在異地遠(yuǎn)距離交易投入成本將加大。

(2)委托調(diào)查方式。委托調(diào)查是通過(guò)行政、銀行和法律服務(wù)部門協(xié)查、咨詢的方法，以了解當(dāng)事人的資信情況。

(3)間接調(diào)查方式。主要是指利用信息媒體收集有關(guān)企業(yè)的資信情況。

4.調(diào)查渠道

一般調(diào)查的渠道有以下幾種：

(1)企業(yè)法人注冊(cè)的工商行政管理部門。工商行政管理部門是我國(guó)依法負(fù)責(zé)企業(yè)法人注冊(cè)和合同協(xié)議管理的行政主管部門。企業(yè)可以直接向其申請(qǐng)查詢有關(guān)注冊(cè)資料。

(2)行業(yè)主管部門或企業(yè)主管部門。我國(guó)的行業(yè)主管部門隨著政企分開的體制改革后，雖然不再下達(dá)指令性計(jì)劃，但仍具有宏觀指導(dǎo)的行政職能，與企業(yè)仍然存在行政隸屬關(guān)系。因此，行業(yè)主管部門和企業(yè)主管部門對(duì)隸屬的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況基本掌握。

(3)專業(yè)銀行部門。銀行是本利結(jié)算和融資活動(dòng)的專業(yè)部門，了解掌握客戶的結(jié)算和存款情況。企業(yè)要調(diào)查有關(guān)企業(yè)資格信用情況，可以通過(guò)銀行咨詢部門進(jìn)行調(diào)查。

5.確定調(diào)查報(bào)告制度

在調(diào)查期截止之前，企業(yè)負(fù)責(zé)調(diào)查的部門應(yīng)當(dāng)提交調(diào)查報(bào)告，調(diào)查報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)簽約方的主體資格進(jìn)行評(píng)估，對(duì)沒有調(diào)查出結(jié)果的項(xiàng)目進(jìn)行說(shuō)明，以作為簽約部門的參考。

6.明確調(diào)查失職責(zé)任

對(duì)于負(fù)責(zé)調(diào)查的部門和人員，如果因其個(gè)人失職而導(dǎo)致調(diào)查的信息不實(shí)造成的損失，應(yīng)當(dāng)規(guī)定相應(yīng)的處罰措施。

(二)簽約主體信用調(diào)查制度

企業(yè)制定簽約主體信用調(diào)查制度，其調(diào)查機(jī)構(gòu)和人員、調(diào)查報(bào)告和調(diào)查責(zé)任制度的規(guī)定與簽約主體資格調(diào)查制度基本一致。主要區(qū)別是調(diào)查內(nèi)容的不同。企業(yè)制定和執(zhí)行簽約主體信用調(diào)查制度包括對(duì)當(dāng)事人的履約能力以及履約信用的調(diào)查。具體內(nèi)容如下：

(1)履約能力的調(diào)查

我國(guó)法律規(guī)定，法人因合同協(xié)議發(fā)生的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，公民、私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織等對(duì)合同協(xié)議發(fā)生的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。因此，企業(yè)在簽訂合同協(xié)議時(shí)應(yīng)當(dāng)了解對(duì)方的履約能力是否能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。對(duì)履行能力的調(diào)查又可以分為對(duì)財(cái)產(chǎn)狀況、生產(chǎn)能力和經(jīng)營(yíng)能力的調(diào)查。

①財(cái)產(chǎn)狀況的調(diào)查

財(cái)產(chǎn)狀況包括注冊(cè)資本、實(shí)收資本、公積金以及其所擁有的其他形式的財(cái)產(chǎn)，資本狀況是客戶經(jīng)濟(jì)實(shí)際能力和履約能力的標(biāo)志。

②生產(chǎn)能力的調(diào)查

生產(chǎn)能力的調(diào)查包括調(diào)查對(duì)方企業(yè)廠房、設(shè)備條件，原材料、輔助材料、能源供應(yīng)狀況，生

產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)水平、交貨能力等。

③經(jīng)營(yíng)能力的調(diào)查

經(jīng)營(yíng)能力的調(diào)查主要調(diào)查對(duì)方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)金額、銷售渠道、貿(mào)易關(guān)系、經(jīng)營(yíng)做法、近年來(lái)的盈虧情況、產(chǎn)品銷售情況以及在國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱情況。

(2)履約信用的調(diào)查

履約信用調(diào)查是對(duì)簽約企業(yè)信用、信譽(yù)的調(diào)查。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)歷史、經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、有關(guān)客戶的評(píng)價(jià)、產(chǎn)品的質(zhì)量以及與金融、政府、司法機(jī)關(guān)等機(jī)構(gòu)間關(guān)系等情況，都是構(gòu)成其商業(yè)信用、信譽(yù)的重要內(nèi)容。

(三)合同的簽訂

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)商、談判的結(jié)果，擬訂合同文本。合同文本應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，切實(shí)做到條款內(nèi)容完整，表述嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確，相關(guān)手續(xù)齊備，避免出現(xiàn)重大疏漏。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同審核和內(nèi)部會(huì)簽制度，重點(diǎn)審核合同的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、可行性、嚴(yán)密性等相關(guān)內(nèi)容。

(1)經(jīng)濟(jì)性。合同內(nèi)容符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

(2)可行性。簽約方資信可靠，有履約能力，具備簽約資格；資金來(lái)源合法，擔(dān)保方式可靠，擔(dān)保資產(chǎn)權(quán)屬明確。

(3)嚴(yán)密性。合同條款齊備、完整，文字表述準(zhǔn)確，附加條件適當(dāng)、合法；合同約定的權(quán)利、義務(wù)明確，數(shù)量、價(jià)款、金額等標(biāo)示準(zhǔn)確；合同有關(guān)附件齊備，手續(xù)完備。

(4)合法性。合同的主體、內(nèi)容和形式合法；合同訂立的程序符合規(guī)定，會(huì)審意見齊備；資金的來(lái)源、使用及結(jié)算方式合法，資產(chǎn)動(dòng)用的審批手續(xù)齊備。充分考慮合同條款可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，諸如一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、違法風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。要充分利用專業(yè)人士意見，向律師、法律顧問、稅務(wù)專家進(jìn)行咨詢。

合同文本涉及相關(guān)部門或人員的，應(yīng)當(dāng)履行內(nèi)部審核會(huì)簽程序。

合同訂立后，合同副本及相關(guān)審核資料應(yīng)交由檔案管理部門歸檔，合同正本由合同歸口管理部門負(fù)責(zé)保管和履行。

二、合同的履行

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行合同，同時(shí)監(jiān)控對(duì)方當(dāng)事人的履約情況。

抗辯權(quán)：同時(shí)履行抗辯權(quán)、后履行抗辯權(quán)、不安抗辯權(quán)

對(duì)合同協(xié)議已訂立，但發(fā)現(xiàn)有顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形，已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益嚴(yán)重受損，合同協(xié)議歸口管理部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)向企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并采取合法有效措施，制止危害行為的發(fā)生或擴(kuò)大。必要時(shí)可以請(qǐng)求仲裁機(jī)構(gòu)或法院對(duì)原合同協(xié)議予以變更或解除。

合同履行過(guò)程中出現(xiàn)違約情形的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照合同違約條款承擔(dān)或追究違約責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同協(xié)議違約處理制度。對(duì)方違約的情形，應(yīng)當(dāng)按合同協(xié)議條款約定收取違約金；違約金不足以彌補(bǔ)企業(yè)損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方賠償損失，必要時(shí)應(yīng)采取相應(yīng)的保全措施。企業(yè)自身違約的情形，應(yīng)當(dāng)由合同協(xié)議承辦部門以書面形式報(bào)告企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人，經(jīng)批準(zhǔn)后履行相應(yīng)賠償責(zé)任。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同糾紛處理制度。在合同履行過(guò)程中發(fā)生糾紛的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方協(xié)商解決。協(xié)商無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

(1)經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)成一致意見的合同協(xié)議糾紛解決方法，應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議，由雙方法定代表人或其授權(quán)人簽章并加蓋單位印章后生效。

(2)合同協(xié)議糾紛經(jīng)協(xié)商無(wú)法解決的，應(yīng)向企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并依合同協(xié)議約定選擇仲裁或訴訟方式解決。法律部門會(huì)同有關(guān)部門研究仲裁或訴訟方案，報(bào)企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后

實(shí)施。

(3)糾紛處理過(guò)程中，任何單位或個(gè)人未經(jīng)授權(quán)，不得向合同協(xié)議對(duì)方作出實(shí)質(zhì)性答復(fù)或承諾。

三、評(píng)估與披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同管理評(píng)估制度，定期對(duì)合同簽署與履行情況進(jìn)行全面評(píng)估，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重大合同的履行情況、合同糾紛、法律訴訟以及合同履行中的其他風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。

第二節(jié) 實(shí)務(wù)案例講解

【案例2.13－1】百成公司合同案例

百成化學(xué)工業(yè)公司(以下簡(jiǎn)稱百成公司)是一家在新加坡上市的外商獨(dú)資企業(yè)，公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在近幾年的發(fā)展中不斷完善，有一整套的內(nèi)控流程和操作規(guī)范。百成公司采購(gòu)時(shí)按照填制請(qǐng)購(gòu)單、評(píng)審訂購(gòu)單合同、填制驗(yàn)收單、取得賣方發(fā)票、填制付款憑單、編制付款憑證及向賣方發(fā)出對(duì)賬單等內(nèi)部控制流程進(jìn)行。

1.從百成公司請(qǐng)購(gòu)單→詢比價(jià)→選擇供應(yīng)商→合同評(píng)審→合同的簽訂過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：

(1)當(dāng)初在詢比價(jià)的過(guò)程中，采購(gòu)員要求各供應(yīng)商報(bào)價(jià)的產(chǎn)品規(guī)格、型號(hào)不一致，從而使得公司詢比價(jià)的作用不能發(fā)揮，由該采購(gòu)員最終確定的供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格最高；同時(shí)通過(guò)運(yùn)用電話和網(wǎng)上詢價(jià)，此采購(gòu)員所選供應(yīng)商價(jià)格比同類廠家價(jià)格高出近10萬(wàn)元；

(2)該采購(gòu)員在合同報(bào)告中沒有說(shuō)明該供應(yīng)商提供增值稅票的要求，從而使得該供應(yīng)商以偷逃稅款的方式降低報(bào)價(jià)，沒有全面真實(shí)反映實(shí)際情況，卻告知領(lǐng)導(dǎo)是最低價(jià)采購(gòu)，造成主管審核、批準(zhǔn)失誤；

(3)簽訂合同時(shí)原合同報(bào)告中的供應(yīng)商名稱又變成了沒有法人資質(zhì)的二級(jí)代理商，該二級(jí)代理商不具有一般納稅人資質(zhì)，為百成公司以后對(duì)賣方發(fā)票的抵扣不足留下隱患；

(4)抽查該采購(gòu)員所簽合同，沒有要求供應(yīng)方提供17%的增值稅票(百成公司是外企，對(duì)購(gòu)買國(guó)內(nèi)設(shè)備享有退稅政策)。

2.生產(chǎn)部門的使用情況和反饋意見顯示，此采購(gòu)員所購(gòu)8臺(tái)該供應(yīng)商的設(shè)備經(jīng)常出現(xiàn)跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，其中5臺(tái)已返還供應(yīng)商檢修，有2臺(tái)在倉(cāng)庫(kù)，現(xiàn)在使用的只有1臺(tái)。

3.在編制付款憑證和取得賣方發(fā)票的過(guò)程中經(jīng)過(guò)查看驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對(duì)賬單。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：

(1)在采購(gòu)入庫(kù)的過(guò)程中此采購(gòu)員違反公司物品驗(yàn)收管理制度的規(guī)定，沒有通過(guò)倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收，就分3次在3個(gè)星期日把原材料直接送到生產(chǎn)使用部門；

(2)由于百成公司供應(yīng)商對(duì)賬工作一直未開展，同時(shí)賣方的付款由采購(gòu)處負(fù)責(zé)，使得該采購(gòu)員一直未將2003年客戶開具的增值稅票到公司財(cái)務(wù)部入賬且未被發(fā)現(xiàn)，近1萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)稅法規(guī)定的90天抵扣時(shí)效，又造成公司1萬(wàn)元的稅款損失。

【案例分析】

從百成公司采購(gòu)作業(yè)制度來(lái)看，請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單合同評(píng)審、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對(duì)賬單等內(nèi)部控制流程比較完善，但在合同協(xié)議的內(nèi)部控制方面仍存在不足之處，以導(dǎo)致在執(zhí)行過(guò)程中，由于部分采購(gòu)人員投機(jī)取巧，為謀求個(gè)人利益鋌而走險(xiǎn)，給百成公司造成了不該有的損失。

1.百成公司簽約前沒有對(duì)供應(yīng)商的簽約主體資格進(jìn)行調(diào)查。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擬簽約對(duì)象的民事主體資格、注冊(cè)資本、資金運(yùn)營(yíng)、技術(shù)和質(zhì)量指標(biāo)保證能力、市場(chǎng)信譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量等方面進(jìn)行資格審查，以確定其是否具有對(duì)合同協(xié)議的履約能力和獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力，并查證對(duì)方簽約人的合法身份和法律資格。本案例中供應(yīng)商是沒有法人資質(zhì)的二級(jí)代理商，應(yīng)當(dāng)調(diào)查其是否按照法律規(guī)定登記并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，對(duì)于未經(jīng)核準(zhǔn)登記，也未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，卻以非

法人經(jīng)濟(jì)組織的名義簽訂合同協(xié)議的當(dāng)事人，不能與之簽約。

2.百成公司在采購(gòu)過(guò)程中合同詢價(jià)和合同的簽訂均由采購(gòu)員負(fù)責(zé)，容易形成舞弊。百成公司應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的制度，規(guī)范合同協(xié)議正式訂立前的資格審查、內(nèi)容談判、文本擬定等流程，確保合同協(xié)議的簽訂符合國(guó)家及行業(yè)有關(guān)規(guī)定和企業(yè)自身利益，防范合同協(xié)議簽訂過(guò)程中的舞弊、欺詐等風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同協(xié)議內(nèi)容對(duì)供應(yīng)商、價(jià)格及變化趨勢(shì)、質(zhì)量、供貨期和市場(chǎng)分布等方面進(jìn)行綜合分析論證，掌握市場(chǎng)情況，合理選擇合同協(xié)議對(duì)方。重大合同協(xié)議或法律關(guān)系復(fù)雜的合同協(xié)議，應(yīng)當(dāng)指定法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)、審計(jì)等專業(yè)人員參加談判，必要時(shí)可以聘請(qǐng)外部專家參與。對(duì)于談判過(guò)程中的重要事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)予以記錄。

3.百成公司應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)擬定合同協(xié)議文本。合同協(xié)議文本原則上由承辦部門起草，重大合同協(xié)議或特殊合同協(xié)議應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的法律部門參與起草，必要時(shí)可以聘請(qǐng)外部專家參與起草。由對(duì)方起草合同協(xié)議，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審查，確保合同協(xié)議內(nèi)容準(zhǔn)確反映企業(yè)訴求。國(guó)家或行業(yè)有示范合同協(xié)議文本的，企業(yè)可以優(yōu)先選用，但在選用時(shí)，對(duì)涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的條款應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審查，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要進(jìn)行修改。

第二篇：內(nèi)部控制制度-合同協(xié)議

內(nèi)部控制制度

——合同協(xié)議

第一章 總 則

第一條 為了加強(qiáng)某某公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）對(duì)合同協(xié)議的內(nèi)部控制，根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》等法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本制度。

第二條 本制度所稱合同協(xié)議是指公司與自然人、法人及其他組織設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)的合同或協(xié)議。

第三條 公司在簽訂和執(zhí)行合同協(xié)議過(guò)程中，至少應(yīng)關(guān)注涉及合同協(xié)議管理的下列風(fēng)險(xiǎn)：

（一）合同協(xié)議行為違反國(guó)家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。

（二）合同協(xié)議未經(jīng)適當(dāng)審核或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。

（三）合同協(xié)議內(nèi)容不完整、權(quán)利義務(wù)不明確或未簽訂書面合同協(xié)議，可能導(dǎo)致公司資產(chǎn)或股東權(quán)益遭受損失。

（四）合同協(xié)議條款未恰當(dāng)履行或監(jiān)控不當(dāng)，可能導(dǎo)致違約損失。

（五）合同協(xié)議信息安全措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致商業(yè)秘密泄露。

（六）合同協(xié)議糾紛處理不當(dāng)，可能導(dǎo)致公司權(quán)益受損。

第四條 公司在建立與實(shí)施合同協(xié)議管理內(nèi)部控制過(guò)程中，至少應(yīng)強(qiáng)化對(duì)下列關(guān)鍵方面或關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：

（一）實(shí)行分級(jí)授權(quán)，歸口管理。

（二）簽約主體資格及合同協(xié)議訂立的程序、形式、內(nèi)容等應(yīng)合法合規(guī)。

（三）合同協(xié)議履行、變更或解除應(yīng)得到有效監(jiān)控。

（四）合同協(xié)議違約風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)及時(shí)識(shí)別和有效處理。

第二章 職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)

第五條 公司應(yīng)建立合同協(xié)議管理的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保合同協(xié)議管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。合同協(xié)議管理的不相容崗位至少包括：

（一）合同協(xié)議的擬定與審批。

（二）合同協(xié)議的審批與執(zhí)行。

第六條 公司應(yīng)建立合同協(xié)議訂立權(quán)限分級(jí)授予制度，明確公司內(nèi)部相關(guān)單位、部門和崗位的授權(quán)范圍、授權(quán)期間、授權(quán)條件等。公司對(duì)外簽訂合同協(xié)議應(yīng)由法定代表人或其授權(quán)的人簽章，同時(shí)加蓋單位印章或合同協(xié)議專用章。授權(quán)簽章的，應(yīng)簽署授權(quán)委托書，授權(quán)對(duì)象應(yīng)符合法律法規(guī)及公司政策對(duì)被授權(quán)人資質(zhì)條件的要求。被授權(quán)人應(yīng)在授權(quán)委托的范圍內(nèi)簽訂合同協(xié)議。除非授權(quán)委托書明確允許的，被授權(quán)人不得轉(zhuǎn)委托。

第七條 公司應(yīng)實(shí)行合同協(xié)議歸口管理制度。公司可以根據(jù)合同協(xié)議管理需要和部門職責(zé)范圍，指定合同協(xié)議歸口管理部門，對(duì)合同協(xié)議實(shí)施統(tǒng)一規(guī)范管理。歸口管理部門可以設(shè)立法律事務(wù)崗位，配備具有法律專業(yè)資格的人員。

第八條 公司應(yīng)根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理層級(jí)，建立合同協(xié)議分級(jí)管理制度并確定責(zé)任人。公司總部對(duì)分公司上報(bào)的需總公司批準(zhǔn)或蓋章的合同協(xié)議，應(yīng)由分管副總和財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)簽，重大合同協(xié)議應(yīng)由總經(jīng)理簽批。分管副總和財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)判斷相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)較高的合同協(xié)議應(yīng)交法律顧問審核。屬于上級(jí)合同協(xié)議管理單位權(quán)限的合同協(xié)議，下級(jí)單位不得簽訂。如下級(jí)單位認(rèn)為確有需要簽訂超越權(quán)限的合同協(xié)議，應(yīng)提出申請(qǐng)，經(jīng)上級(jí)合同協(xié)議管理單位批準(zhǔn)后，依授權(quán)或委托簽訂。下級(jí)合同協(xié)議歸口管理部門應(yīng)定期對(duì)合同協(xié)議進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、歸集，并編制合同協(xié)議報(bào)表，報(bào)上級(jí)合同協(xié)議歸口管理部門，由上級(jí)對(duì)下級(jí)合同協(xié)議訂立情況進(jìn)行檢查。

第三章 合同協(xié)議編制與審核控制

第九條 公司應(yīng)建立相應(yīng)的制度，規(guī)范合同協(xié)議正式訂立前的資格審查、內(nèi)容談判、文本擬定等流程，確保合同協(xié)議的簽訂符合國(guó)家及行業(yè)有關(guān)規(guī)定和公司自身利益，防范合同協(xié)議簽訂過(guò)程中的舞弊、欺詐等風(fēng)險(xiǎn)。

第十條 公司應(yīng)根據(jù)合同協(xié)議內(nèi)容對(duì)標(biāo)的物的生產(chǎn)商、價(jià)格及變化趨勢(shì)、質(zhì)量、供貨期和市場(chǎng)分布等方面進(jìn)行綜合分析論證，掌握市場(chǎng)情況，合理選擇合同協(xié)議對(duì)方。

第十一條 重大合同協(xié)議或法律關(guān)系復(fù)雜的合同協(xié)議，應(yīng)指定法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)、審計(jì)等專業(yè)人員參加談判，必要時(shí)可以聘請(qǐng)外部專家參與。對(duì)于談判過(guò)程中的重要事項(xiàng)應(yīng)予以記錄。

第十二條 公司應(yīng)對(duì)擬簽約對(duì)象的民事主體資格、注冊(cè)資本、資金運(yùn)營(yíng)、技術(shù)和質(zhì)量指標(biāo)保證能力、市場(chǎng)信譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量等方面進(jìn)行資格審查，以確定其是否具有對(duì)合同協(xié)議的履約能力和獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力，并查證對(duì)方簽約人的合法身份和法律資格。

第十三條 公司應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)擬定合同協(xié)議文本。合同協(xié)議文本原則上由承辦部門起草，重大合同協(xié)議或特殊合同協(xié)議應(yīng)由公司的法律部門參與起草，必要時(shí)可以聘請(qǐng)外部專家參與起草。由對(duì)方起草合同協(xié)議，應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真審查，確保合同協(xié)議內(nèi)容準(zhǔn)確反映公司訴求。國(guó)家或行業(yè)有示范合同協(xié)議文本的，公司可以優(yōu)先選用，但在選用時(shí)，對(duì)涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的條款應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真審查，并根據(jù)公司的實(shí)際需要進(jìn)行修改。

第十四條 公司應(yīng)建立合同協(xié)議會(huì)審制度。合同協(xié)議承辦部門應(yīng)將起草的合同協(xié)議文本交由合同協(xié)議關(guān)鍵條款涉及的其他專業(yè)部門和法律部門會(huì)同審核并出具書面意見。會(huì)同審核的重點(diǎn)主要包括以下方面：

（一）經(jīng)濟(jì)性。合同協(xié)議內(nèi)容符合公司的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）可行性。簽約方資信可靠，有履約能力，具備簽約資格；資金來(lái)源合法，擔(dān)保方式可靠，擔(dān)保資產(chǎn)權(quán)屬明確。

（三）嚴(yán)密性。合同協(xié)議條款齊備、完整，文字表述準(zhǔn)確，附加條件適當(dāng)、合法；合同協(xié)議約定的權(quán)利、義務(wù)明確，數(shù)量、價(jià)款、金額等標(biāo)示準(zhǔn)確；合同協(xié)議有關(guān)附件齊備，手續(xù)完備。

（四）合法性。合同協(xié)議的主體、內(nèi)容和形式合法；合同協(xié)議訂立的程序符合規(guī)定，會(huì)審意見齊備；資金的來(lái)源、使用及結(jié)算方式合法，資產(chǎn)動(dòng)用的審批手續(xù)齊備。

第十五條 公司針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)擬定格式合同協(xié)議的，應(yīng)根據(jù)格式合同法律義務(wù)的特殊性及對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響程度，履行更加嚴(yán)格的審查程序。未經(jīng)授權(quán)，簽約人員不得擅自更改合同協(xié)議內(nèi)容。按照規(guī)定應(yīng)報(bào)經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門審查或備案的格式合同協(xié)議，公司應(yīng)及時(shí)報(bào)請(qǐng)審批或備案。

第四章 合同協(xié)議訂立控制

第十六條 經(jīng)審核同意簽訂的合同協(xié)議，應(yīng)由印章管理部門統(tǒng)一進(jìn)行分類連續(xù)編號(hào)。

第十七條 公司應(yīng)建立合同協(xié)議專用章專人保管和收回制度。印章管理部門（或崗位）不得對(duì)未經(jīng)編號(hào)或缺少合同協(xié)議審核、報(bào)簽文件以及代簽而缺少授權(quán)委托書的合同協(xié)議用印。合同協(xié)議用印后，應(yīng)及時(shí)收回合同協(xié)議專用章并妥善保管。

第十八條 公司對(duì)于重要合同協(xié)議，原則上應(yīng)與合同協(xié)議對(duì)方當(dāng)事人當(dāng)面簽訂。對(duì)于確需公司先行簽字并蓋章，然后寄送對(duì)方簽字并蓋章的，應(yīng)采用在合同協(xié)議各頁(yè)碼之間加蓋騎縫章、使用防偽印記等方法對(duì)合同協(xié)議文書加以控制。

第十九條 正式訂立的合同協(xié)議，除即時(shí)清結(jié)外，應(yīng)采用書面形式，包括合同協(xié)議書、補(bǔ)充協(xié)議、公文信件、數(shù)據(jù)電文等。因情況緊急或條件限制等原因未能及時(shí)簽訂書面形式合同協(xié)議的，應(yīng)在事后采取相關(guān)補(bǔ)簽手續(xù)。

第二十條 合同協(xié)議訂立后，合同協(xié)議副本及相關(guān)審核資料應(yīng)交由檔案管理部門歸檔，合同協(xié)議正本由合同協(xié)議歸口管理部門負(fù)責(zé)保管和履行。

第二十一條 國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)生效的合同協(xié)議，公司應(yīng)及時(shí)按規(guī)定辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)。

第二十二條 公司應(yīng)按照信息安全內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定做好合同協(xié)議保密工作。任何人不得以任何形式泄露合同協(xié)議在訂立和履行過(guò)程中涉及的商業(yè)秘密和技術(shù)秘密。

第五章 合同協(xié)議履行控制

第二十三條 公司應(yīng)監(jiān)控合同協(xié)議的履行情況。合同協(xié)議履行過(guò)程中，如對(duì)方可能發(fā)生違約、不能履約、延遲履約等行為的，或公司自身可能無(wú)法履行或延遲履行合同協(xié)議的，應(yīng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，并向公司有關(guān)負(fù)責(zé)人匯報(bào)。合同協(xié)議到期時(shí)，應(yīng)及時(shí)與對(duì)方辦理相關(guān)清結(jié)手續(xù)，了結(jié)權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

第二十四條 對(duì)合同協(xié)議已訂立，但發(fā)現(xiàn)有顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形，已經(jīng)或可能導(dǎo)致公司利益嚴(yán)重受損，合同協(xié)議歸口管理部門應(yīng)及時(shí)向公司有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并采取合法有效措施，制止危害行為的發(fā)生或擴(kuò)大。必要時(shí)可以請(qǐng)求仲裁機(jī)構(gòu)或法院對(duì)原合同協(xié)議予以變更或解除。

第二十五條 變更或解除合同協(xié)議應(yīng)由合同協(xié)議雙方達(dá)成書面協(xié)議。變更或

解除合同協(xié)議的審核程序與合同協(xié)議訂立前的審核程序相同；解除合同協(xié)議還應(yīng)報(bào)有關(guān)部門辦理注銷手續(xù)。第二十六條 公司應(yīng)建立嚴(yán)格的合同協(xié)議履行結(jié)果驗(yàn)收制度。公司應(yīng)按照相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定成立或指定獨(dú)立的合同協(xié)議驗(yàn)收職能部門，確保合同協(xié)議有效履行。

第二十七條 公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)合同協(xié)議條款審核執(zhí)行結(jié)算業(yè)務(wù)。凡未按合同協(xié)議條款履約的，或應(yīng)簽訂書面合同協(xié)議而未簽訂的，或驗(yàn)收未通過(guò)的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕付款。

第二十八條 公司應(yīng)建立合同協(xié)議違約處理制度。

對(duì)方違約的情形，應(yīng)按合同協(xié)議條款約定收取違約金；違約金不足以彌補(bǔ)公司損失時(shí)，應(yīng)要求對(duì)方賠償損失，必要時(shí)應(yīng)采取相應(yīng)的保全措施。公司自身違約的情形，應(yīng)由合同協(xié)議承辦部門以書面形式報(bào)告公司有關(guān)負(fù)責(zé)人，經(jīng)批準(zhǔn)后履行相應(yīng)賠償責(zé)任。

第二十九條 公司應(yīng)建立合同協(xié)議糾紛處理制度。合同協(xié)議在履行過(guò)程中發(fā)生糾紛的，應(yīng)依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方協(xié)商談判并向公司有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)成一致意見的合同協(xié)議糾紛解決方法，應(yīng)簽訂書面協(xié)議，由雙方法定代表人或其授權(quán)人簽章并加蓋單位印章后生效。合同協(xié)議糾紛經(jīng)協(xié)商無(wú)法解決的，應(yīng)向公司有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并依合同協(xié)議約定選擇仲裁或訴訟方式解決。法律部門會(huì)同有關(guān)部門研究仲裁或訴訟方案，報(bào)公司有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施。糾紛處理過(guò)程中，任何單位或個(gè)人未經(jīng)授權(quán)，不得向合同協(xié)議對(duì)方做出實(shí)質(zhì)性答復(fù)或承諾。

第六章 附 則

第三十條 本制度適用于公司及所屬公司，包括公司總部、各分公司及全資子公司、控股子公司。

第三十一條 公司及所屬公司可以參照本制度制定相關(guān)實(shí)施細(xì)則或具體執(zhí)行辦法，實(shí)施細(xì)則或執(zhí)行辦法不得違反本制度相關(guān)規(guī)定。實(shí)施細(xì)則或執(zhí)行辦法經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行，并上報(bào)公司備案。

第三十二條 本制度由公司董事會(huì)負(fù)責(zé)解釋和修訂。

第三十三條 本制度自公司董事會(huì)審議批準(zhǔn)之日起執(zhí)行，修改時(shí)亦同。

第三篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制講義

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)（試行）》

講解提綱：

第一章 總則

第二章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法 第三章 單位層面內(nèi)部控制 第四章 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 第五章 評(píng)價(jià)與監(jiān)督

第一講 總則 第一課時(shí)

一、制定意義和依據(jù)

1、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》制定的意義（六大要求）：

（一）建設(shè)廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府的要求。

（二）適應(yīng)分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的要求。

（三）適應(yīng)財(cái)政規(guī)范化科學(xué)化信息化管理的要求。

（四）國(guó)務(wù)院治理“小金庫(kù)”和打擊“假發(fā)票”的要求。

（五）我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的要求。

內(nèi)部牽制——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程。企業(yè) +（行政事業(yè)）單位

（六）提高我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的要求。

2、制定意義和依據(jù)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》制定的依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。

同時(shí)參考了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，美國(guó)審計(jì)總署《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定。

二、適用范圍——行政部門和事業(yè)單位

1.黨的機(jī)關(guān) 2.人大機(jī)關(guān) 3.行政機(jī)關(guān) 4.政協(xié)機(jī)關(guān) 5.審判機(jī)關(guān) 6.檢察機(jī)關(guān) 7.各民主黨派機(jī)關(guān) 8.人民團(tuán)體 9.事業(yè)單位

行政部門與事業(yè)單位的區(qū)別

行政部門與事業(yè)單位在職能上存在重大差異，前者是依法行政，具有行政管理職能，后者向社會(huì)提供公益服務(wù)。

但其共同點(diǎn)是：使用的資金都是公共資金，由納稅人提供。

另外，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制范圍，面廣、差異大，因此《規(guī)范》比較原則，比較抽象。事業(yè)單位—是指國(guó)家以社會(huì)公益為目的的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。按照性質(zhì)區(qū)分為：行政性事業(yè)單位、公益性事業(yè)單位、經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位。事業(yè)單位屬于非營(yíng)利組織，具體包括：公辦的非營(yíng)利組織與民間非營(yíng)利組織。

第一講 總則 第二課時(shí)

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念

（一）內(nèi)部控制的定義

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三條規(guī)定：

“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。”

經(jīng)歷了內(nèi)部牽制——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程

（二）內(nèi)部控制的特點(diǎn) 1.制衡性

相互制衡是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心理念。

所謂制衡，就是在單位的崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制設(shè)計(jì)。

通過(guò)不相容職務(wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制等方法達(dá)到相互制衡的目的。

內(nèi)部控制的基本假設(shè)是：兩個(gè)人有意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的概率要遠(yuǎn)少于一個(gè)人；兩個(gè)人有意識(shí)地合伙舞弊的可能性要遠(yuǎn)少于一個(gè)人。

2.流程化

內(nèi)部控制是將所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)按流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并按風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定管控措施。將分散的管理制度有機(jī)地連接起來(lái)，就象生產(chǎn)線一樣。

內(nèi)控不是單一的制度，而是一個(gè)系統(tǒng)。

流程是借鑒了計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)中的方法論，使工作程序化、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化。這樣不易出現(xiàn)漏洞，而更加嚴(yán)謹(jǐn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

內(nèi)部控制均以風(fēng)險(xiǎn)管控為核心。按流程節(jié)點(diǎn)分析存在的風(fēng)險(xiǎn)，并制定管控措施。如資產(chǎn)的內(nèi)部控制就是控制資產(chǎn)丟失、損失浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。采購(gòu)的內(nèi)部控制就是控制質(zhì)量和價(jià)格上的風(fēng)險(xiǎn)，防止商業(yè)賄賂。

[知識(shí)鏈接]企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

（1）內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身；（2）內(nèi)部控制由單位中各個(gè)層級(jí)的人員共同實(shí)施；

（3）內(nèi)部控制具有局限性，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對(duì)的保證；（4）內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過(guò)程，要求適時(shí)改進(jìn)。

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范：

體系：一個(gè)基本規(guī)范，十八項(xiàng)應(yīng)用指引，一個(gè)評(píng)價(jià)指引，一項(xiàng)審計(jì)指引

五大要素：內(nèi)部環(huán)境（基礎(chǔ)）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（重要環(huán)節(jié)）、控制活動(dòng)（具體方式）、信息溝通（重要條件）、內(nèi)部監(jiān)督（重要保證）。

五大原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益。行政事業(yè)單位內(nèi)控與企業(yè)內(nèi)控的區(qū)別

《規(guī)范》并非對(duì)行政事業(yè)單位全面活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，只限于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金活動(dòng)。如行政審批權(quán)的控制不在其中。其特點(diǎn)是“以預(yù)算為主線，以資金管控為核心”的內(nèi)部控制體系。包括：預(yù)算、采購(gòu)、收支、工程、資產(chǎn)與合同六大業(yè)務(wù)活動(dòng)。通過(guò)對(duì)資金管控延伸到其他業(yè)務(wù)部門。如工程、采購(gòu)等業(yè)務(wù)部門。

第一，要素角度的區(qū)別

企業(yè)內(nèi)部控制將企業(yè)內(nèi)部控制主要內(nèi)容歸納為五個(gè)要素：即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，從單位管理層級(jí)出發(fā)，將內(nèi)部控制的主要內(nèi)容歸納為行政事業(yè)單位組織層級(jí)和業(yè)務(wù)層級(jí)。行政事業(yè)單位內(nèi)控與企業(yè)內(nèi)控的區(qū)別

第二，風(fēng)險(xiǎn)方面的區(qū)別 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分為五大類，包括戰(zhàn)略類風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)類風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)類風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)類風(fēng)險(xiǎn)和法律類風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)主要是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如產(chǎn)品賣不出去、錢收不回來(lái)、投資失誤、資金鏈斷裂等。行政事業(yè)單位一般包括濫用職權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)、資金使用效率低下的風(fēng)險(xiǎn)、資源配置不合理的風(fēng)險(xiǎn)和道德尋租風(fēng)險(xiǎn)等。行政事業(yè)單位內(nèi)控與企業(yè)內(nèi)控的區(qū)別

第三，控制目標(biāo)方面的區(qū)別

企業(yè)內(nèi)部控制是5大目標(biāo)，即“ 合理保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)濟(jì)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)雖然也是5大目標(biāo)，但主要體現(xiàn)在“有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果”上。

第四，監(jiān)督機(jī)制方面的區(qū)別

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制比較健全，如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)、內(nèi)部審計(jì)。但行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督比較薄弱，因此，主要靠外部監(jiān)督。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)

（一）合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，嚴(yán)禁違法違規(guī)行為的發(fā)生，要依法行政。也就是說(shuō)，內(nèi)控的首要目標(biāo)就是保證行政事業(yè)單位不違法、不違規(guī)。這是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制最基本目標(biāo)，是其他四個(gè)目標(biāo)存在的前提和基礎(chǔ)。

（二）合理保證資產(chǎn)安全和使用有效

該目標(biāo)強(qiáng)調(diào)了保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全和有效利用，以保證其使用效率。也可以說(shuō)要保證資金的安全和資金的使用效率，不丟失，不浪費(fèi)。

行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理一直是管理中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題，由于收付實(shí)現(xiàn)制造成資產(chǎn)的價(jià)值與實(shí)物脫離，如何解決單位在建工程項(xiàng)目及時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，保證固定資產(chǎn)實(shí)物情況與財(cái)務(wù)情況相符都成為行政事業(yè)單位公共服務(wù)質(zhì)量保障的重要方面。如天價(jià)采購(gòu)案、公車采購(gòu)。

（三）合理保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整 該目標(biāo)強(qiáng)調(diào)行政事業(yè)單位要提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)報(bào)告和相關(guān)信息。客觀地反映部門運(yùn)行管理情況和預(yù)算的執(zhí)行情況，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供可靠依據(jù)，也為其解除受托責(zé)任提供依據(jù)。

預(yù)算執(zhí)行報(bào)告是行政事業(yè)單位的重要報(bào)告之一，具有法定效力。目前，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真比較嚴(yán)重。如假發(fā)票盛行，披露的“三公經(jīng)費(fèi)”受到社會(huì)質(zhì)疑。

（四）有效防范舞弊和預(yù)防腐敗

內(nèi)部控制的最基本原則是權(quán)力制衡，行政事業(yè)單位應(yīng)該充分運(yùn)用內(nèi)控的制衡原理，在單位內(nèi)部進(jìn)一步完善決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立的機(jī)制，發(fā)揮流程控制作用，有效地預(yù)防腐敗。

一個(gè)好的內(nèi)部控制制度，可以不讓你犯錯(cuò)誤，想犯錯(cuò)誤沒有機(jī)會(huì)。

另外，腐敗的高危領(lǐng)域一般都出現(xiàn)在采購(gòu)、工程等領(lǐng)域。內(nèi)部控制恰恰可以防止在采購(gòu)和工程招標(biāo)過(guò)程中出現(xiàn)腐敗問題。因此內(nèi)部控制制度是防腐制度的重要組成部分。

（五）提高公共服務(wù)的效率和效果

這一目標(biāo)是以前四項(xiàng)目標(biāo)為基礎(chǔ)的。通過(guò)建立和實(shí)施內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，并有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，就能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位有效履行職能夯實(shí)物質(zhì)基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)單位提高公共服務(wù)的效率和效果的目標(biāo)。

五、建立和實(shí)施單位內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

（一）全面性原則。

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。

“兩個(gè)全面”。

“ 全過(guò)程、全覆蓋、全員控制”

內(nèi)部控制的關(guān)鍵是對(duì)人的控制，是對(duì)單位全體成員進(jìn)行控制，保證每一單位成員包括領(lǐng)導(dǎo)層面及執(zhí)行層面都受到相應(yīng)的控制。

（二）重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。“兩個(gè)重大”。如高校的招生辦、基建處、教材科和財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)處等。

（三）制衡性原則。

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。“兩個(gè)相互”可行性研究和決策要分開，執(zhí)行和決策要分開。

從制度上科學(xué)設(shè)計(jì)并嚴(yán)格執(zhí)行：一是治理結(jié)構(gòu)制衡。二是機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配的制衡。三是業(yè)務(wù)流程的制衡。

（四）適應(yīng)性原則。

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。“兩個(gè)符合”單位應(yīng)當(dāng)如何開展內(nèi)部控制工作

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。具體工作包括：七個(gè)步驟

（一）梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程。

（二）明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

（三）系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（五）選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

（六）在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度。

（七）督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。

第二講 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法 第一課時(shí)

一、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（一）什么是風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)通常是指潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。

（二）什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要解決以下問題：

會(huì)發(fā)生什么以及為什么（通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別）； 后果是什么；

這些后果發(fā)生的可能性有多大；

是否存在一些可以減輕風(fēng)險(xiǎn)后果或降低風(fēng)險(xiǎn)可能性的因素；

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)是否可容忍或可接受； 是否要求進(jìn)一步的應(yīng)對(duì)和處理。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制 單位應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，并且由單位領(lǐng)導(dǎo)親自擔(dān)任組長(zhǎng)，具體由各單位根據(jù)實(shí)際自行確定，既可以由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，也可以由分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)。

1.人員構(gòu)成

（1）單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門積極配合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作；（2）由內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門的負(fù)責(zé)人擔(dān)任副組長(zhǎng)；

（3）由財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、采購(gòu)、基本建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位抽調(diào)關(guān)鍵工作人員或技術(shù)專家作為工作小組的成員。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組可以是跨部門的，也可以設(shè)置在內(nèi)部控制職能部門或者牽頭部門內(nèi)。工作小組下還可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型設(shè)置若干個(gè)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)小組，仔細(xì)梳理每一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程，按流程排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

3.評(píng)估周期

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

4.評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用

評(píng)估工作完成后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組應(yīng)當(dāng)做好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報(bào)告，及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序4個(gè)步驟

1.目標(biāo)設(shè)定

由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各有特點(diǎn)，所以各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制目標(biāo)也有所側(cè)重。2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。3.風(fēng)險(xiǎn)分析

是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用定量和定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，以便為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、選擇應(yīng)對(duì)措施提供依據(jù)。

4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 是指在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)之上，針對(duì)單位所存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出各種風(fēng)險(xiǎn)解決方案，經(jīng)過(guò)分析論證與評(píng)價(jià)從中選擇最優(yōu)方案并予以實(shí)施的過(guò)程。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：?jiǎn)挝粦?yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。主要綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍

1.單位層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的6個(gè)方面：（1）內(nèi)部控制工作的組織情況。

是否確定了內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門；是否建立了各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

（2）內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離；權(quán)責(zé)是否對(duì)等；是否建立健全議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制。

（3）內(nèi)部管理制度的完善情況。內(nèi)部管理制度是否健全；執(zhí)行是否有效。（4）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。

是否建立工作人員的培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗等機(jī)制；工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。（5）財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況。

是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理； 是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（6）其他情況。

2.業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的7個(gè)方面：（1）預(yù)算管理情況。在預(yù)算編制過(guò)程中單位內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對(duì)應(yīng)；是否按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度是否合理，是否存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等問題；決算編報(bào)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。

（2）收支管理情況。

收入是否實(shí)現(xiàn)歸口管理，是否按照規(guī)定及時(shí)向財(cái)會(huì)部門提供收入的有關(guān)憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等；

發(fā)生支出事項(xiàng)時(shí)是否按照規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實(shí)性、合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。

（3）政府采購(gòu)管理情況。

是否按照預(yù)算和計(jì)劃組織政府采購(gòu)業(yè)務(wù)； 是否按照規(guī)定組織政府采購(gòu)活動(dòng)和執(zhí)行驗(yàn)收程序； 是否按照規(guī)定保存政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。（4）資產(chǎn)管理情況。

是否實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責(zé)任；

是否定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對(duì)賬實(shí)不符的情況及時(shí)進(jìn)行處理； 是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。（5）建設(shè)項(xiàng)目管理情況。是否按照概算投資； 是否嚴(yán)格履行審核審批程序； 是否建立有效的招投標(biāo)控制機(jī)制；

是否存在截留、擠占、挪用、套取建設(shè)項(xiàng)目資金的情形； 是否按照規(guī)定保存建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)檔案并及時(shí)辦理移交手續(xù)。（6）合同管理情況。是否實(shí)現(xiàn)合同歸口管理；

是否明確應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和條件； 是否有效監(jiān)控合同履行情況，是否建立合同糾紛協(xié)調(diào)機(jī)制。（7）其他情況。

二、單位內(nèi)部控制的方法

（一）什么是單位內(nèi)部控制的控制方法

內(nèi)部控制的控制方法實(shí)質(zhì)上就是內(nèi)部控制的機(jī)制，是指為將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾的范圍之內(nèi)，根據(jù)內(nèi)部控制的原理，并結(jié)

合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇的措施和程序。

（二）第1種方法：不相容崗位相互分離

【不相容職務(wù)相互分離】就是將這些不相容崗位相互分離、達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。不相容崗位相互分離作為一種內(nèi)部控制體系中最基本的控制手段，集中體現(xiàn)了相互制衡的基本原則，其核心是內(nèi)部牽制。要求行政事業(yè)單位全面系統(tǒng)分析、梳理單位組織層級(jí)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中不相容職務(wù)，科學(xué)劃分機(jī)構(gòu)職能與分工。

合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。

常見的不相容職務(wù)包括

業(yè)務(wù)授權(quán)（決策）與執(zhí)行職務(wù)相分離 業(yè)務(wù)執(zhí)行與記錄職務(wù)相分離 業(yè)務(wù)授權(quán)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離 財(cái)產(chǎn)保管與記錄職務(wù)相分離 記錄總賬與明細(xì)賬職務(wù)相分離

經(jīng)營(yíng)責(zé)任與記賬責(zé)任相分離 財(cái)產(chǎn)保管與財(cái)產(chǎn)核對(duì)職務(wù)相分離

［提示］對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程的各個(gè)步驟也要分派給不同的部門和人員來(lái)負(fù)責(zé)

（三）第2種方法：內(nèi)部授權(quán)審批控制。

行政事業(yè)單位根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確單位內(nèi)部各部門、下屬單位、各崗位日常管理和業(yè)務(wù)辦理的所授予的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。

（四）第3種方法：歸口管理。

根據(jù)本單位實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理。

（五）第4種方法：預(yù)算控制。

預(yù)算是行政事業(yè)單位工作的起點(diǎn)和依據(jù)，是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，行政單位事業(yè)所有的業(yè)務(wù)最終都要通過(guò)預(yù)算管理銜接起來(lái)強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。

預(yù)算編審、內(nèi)部批復(fù)、執(zhí)行、決算和評(píng)價(jià)四個(gè)環(huán)節(jié)管理。

（六）第5種方法：財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。

建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。

（七）第6種方法：會(huì)計(jì)控制。

建立健全本單位財(cái)會(huì)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處 理程序。

（八）第7種方法：?jiǎn)螕?jù)控制。要求單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。

（九）第8種方法：信息內(nèi)部公開。

建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。

第三講 單位層面內(nèi)部控制 第一課時(shí)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立與實(shí)施，分成了兩個(gè)層面，一個(gè)是單位層面，一個(gè)是業(yè)務(wù)層面。

單位層面的內(nèi)部控制是制定業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其主要內(nèi)容就是從內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，包括單位組織架構(gòu)、三權(quán)分立、關(guān)鍵崗位控制、人員資質(zhì)和能力、財(cái)務(wù)體系建設(shè)、現(xiàn)代科技手段的應(yīng)用等方面提出的總體控制思想和內(nèi)容。

【概要】

建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

建立內(nèi)部控制的“三權(quán)分立”工作機(jī)制 關(guān)鍵崗位責(zé)任制的控制 財(cái)務(wù)體系的建設(shè)

運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制

一、建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

（一）組織架構(gòu)的界定

在組織層級(jí)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中，組織架構(gòu)是重中之重，行政事業(yè)單位的組織架構(gòu)是行政事業(yè)單位明確內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)的制度安排。組織架構(gòu)作為單位內(nèi)部環(huán)境的有機(jī)組成部分，在內(nèi)部控制體系中處于基礎(chǔ)地位，組織架構(gòu)是單位開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)施控制活動(dòng)、促進(jìn)信息溝通、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)設(shè)施和平臺(tái)載體。

（二）組織架構(gòu)的設(shè)置方式

單位可以根據(jù)自身實(shí)際情況，在現(xiàn)有行政編制的基礎(chǔ)上構(gòu)建組織架構(gòu)，具體的機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置方式包括兩種，即常設(shè)機(jī)構(gòu)和非常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)指單位因日常事務(wù)處理需要而設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)，一般有固定的辦公場(chǎng)所、專職的人員配備、特定的業(yè)務(wù)處理范圍，這類機(jī)構(gòu)具有長(zhǎng)期存在、連續(xù)運(yùn)行的特點(diǎn)，如財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門等，非常設(shè)機(jī)構(gòu)指單位為完成某一方面工作或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的組織協(xié)調(diào)工作，通過(guò)調(diào)配內(nèi)部審計(jì)相關(guān)人員成立的非常務(wù)處理性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，這類機(jī)構(gòu)具有臨時(shí)組建、跨部門合作等特點(diǎn)，如單位領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)議、預(yù)算委員會(huì)、采購(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組和（專項(xiàng)）監(jiān)督小組等。

建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

一般來(lái)說(shuō)，單位領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)議由主要領(lǐng)導(dǎo)構(gòu)成，負(fù)責(zé)對(duì)單位所有重大事項(xiàng)進(jìn)行決策；而預(yù)算委員會(huì)有單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和各職能部門的建立及日常實(shí)施負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算和資金使用方面的重要事項(xiàng)的決策。對(duì)于內(nèi)部控制的建立及日常設(shè)施工作，單位可以將內(nèi)部審計(jì)職能賦予現(xiàn)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)設(shè)崗位，同時(shí)也可以根據(jù)單位決策、執(zhí)行和監(jiān)督工作的需要設(shè)置非常設(shè)機(jī)構(gòu)。

規(guī)范第十三條單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用。

這一條突出強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的責(zé)任部門，可以單獨(dú)設(shè)置為常設(shè)機(jī)構(gòu)，也可以采取非常設(shè)機(jī)構(gòu)的方式，確定牽頭部門組織協(xié)調(diào)此類工作。

１．單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部門（1）負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制日常工作。（2）研究提出單位內(nèi)部控制體系建設(shè)方案或規(guī)劃。

（3）研究提出單位內(nèi)部跨部門的重大決策、重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制工作。

（4）組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部跨部門的重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。

（5）研究提出風(fēng)險(xiǎn)管理策略和跨部門的重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，并負(fù)責(zé)方案的組織實(shí)施和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的日常監(jiān)控。

（6）組織協(xié)調(diào)相關(guān)部門或崗位落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施。（7）組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制的其他有關(guān)工作。建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

２．積極發(fā)揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)部門或崗位的職能作用

（1）配合內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門對(duì)本部門相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行流程梳理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（2）對(duì)本部門的內(nèi)部控制建設(shè)提出意見和建議，積極參與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部管理制度體系的建設(shè)。

（3）認(rèn)真執(zhí)行單位內(nèi)部控制管理制度，落實(shí)內(nèi)部控制的相關(guān)要求。（4）加強(qiáng)對(duì)本部門實(shí)施內(nèi)部控制的日常監(jiān)控。（5）做好內(nèi)部控制執(zhí)行的其他有關(guān)工作。

３．充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門的職能作用（1）研究制定監(jiān)督內(nèi)部管理制度。

（2）組織實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況及有效性的監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見或建議。

（3）督促相關(guān)部門落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施。（4）做好內(nèi)部控制監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)的其他有關(guān)工作。

（三）組織架構(gòu)的內(nèi)容

組織架構(gòu)的主要內(nèi)容是單位機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)權(quán)限分配，即機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)包括決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及這三者之間的權(quán)責(zé)分配。一般來(lái)說(shuō)，決策機(jī)構(gòu)是單位的權(quán)力中心，其設(shè)計(jì)的合理性對(duì)單位整體內(nèi)部控制效果具有正向引導(dǎo)作用，執(zhí)行機(jī)構(gòu)是決策的具體承辦部門，他們是內(nèi)部控制活動(dòng)的直接實(shí)施者如財(cái)會(huì)部門、采購(gòu)部門、資產(chǎn)管理部門、預(yù)算管理部門等，監(jiān)督機(jī)構(gòu)是約束決策機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)的關(guān)鍵，一般包括內(nèi)部審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門等。

第三講 單位層面內(nèi)部控制 第二課時(shí)

二、建立內(nèi)部控制的“三權(quán)分立”工作機(jī)制

所謂三權(quán)，是指單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處理過(guò)程中涉及的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)。三權(quán)分離要求單位在進(jìn)行權(quán)力分配是有意識(shí)的將這三種權(quán)力歸屬到三個(gè)不同的機(jī)制達(dá)到權(quán)力制衡的效果。

在行政事業(yè)單位中，將決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離是實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、有序執(zhí)行和有效監(jiān)督的基本保障。單位決策者客觀地評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)資源配置最優(yōu)化要求做出科學(xué)決策，這一科學(xué)決策將起到從起點(diǎn)上控制和約束執(zhí)行者的作用；單位執(zhí)行者根據(jù)已有的決策，進(jìn)一步細(xì)化執(zhí)行過(guò)程中的職責(zé)和權(quán)限，協(xié)調(diào)有序地執(zhí)行決策，同時(shí)及時(shí)將執(zhí)行情況反饋到?jīng)Q策者，以便實(shí)現(xiàn)決策的優(yōu)化調(diào)整；單位監(jiān)督者以獨(dú)立于決策和執(zhí)行的身份，對(duì)決策者是否做出科學(xué)合理的資源配置決策，決策執(zhí)行著是否嚴(yán)格執(zhí)行已有決策進(jìn)行監(jiān)督，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制中存在的問題，促進(jìn)單位完善內(nèi)部控制體系。只有決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)相互分離，才能起到有效制衡的效果。任何兩種或者三種權(quán)利的合并都可能導(dǎo)致權(quán)力濫用，成為滋生腐敗的溫床。規(guī)范第十四條單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離。單位應(yīng)當(dāng)建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。

重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

１、決策機(jī)制

行政事業(yè)單位的決策一般由單位領(lǐng)導(dǎo)班子決定，單位領(lǐng)導(dǎo)成員由行政、黨委和紀(jì)檢的主要領(lǐng)導(dǎo)組成。這要求各單位領(lǐng)導(dǎo)班子充分發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)和管理作用，在決策前實(shí)現(xiàn)信息公開，決策中采取集體討論的形式，決策后也要實(shí)行對(duì)效率和效果的跟蹤，實(shí)現(xiàn)決策客觀和高效。

行政事業(yè)單位決策機(jī)制應(yīng)該包括三個(gè)方面：

第一，合理的決策議事制度，讓每一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員都能充分行使職權(quán)，堅(jiān)持決策的客觀性，貫徹民主集中制，建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。大額資金的使用、大宗設(shè)備的采購(gòu)、基本建設(shè)等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，實(shí)施單位辦公聯(lián)席會(huì)議或?qū)ｎ}討論會(huì)制度。

建立內(nèi)部控制的“三權(quán)分立”工作機(jī)制

第二，詳盡的決策記錄制度，讓記錄如實(shí)反映每一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員的決策過(guò)程和意見。在認(rèn)真做好記錄的基礎(chǔ)上要讓每一位領(lǐng)導(dǎo)班子成員核實(shí)記錄并簽字，并及時(shí)歸檔。

第三，可操作性的決策問責(zé)制度，讓決策的效果與相關(guān)人員的升遷降免掛鉤。在此過(guò)程中，要正確處理好集體決策和個(gè)人負(fù)責(zé)的關(guān)系，集體決策不意味著要集體負(fù)責(zé)，因?yàn)榧w擔(dān)責(zé)的結(jié)果往往會(huì)是無(wú)人擔(dān)責(zé)，要建立健全責(zé)任追究制度，把責(zé)任具體落實(shí)在每個(gè)人身上，兩者有機(jī)結(jié)合，才能使決策得到嚴(yán)格的落實(shí)和貫徹。

２、執(zhí)行機(jī)制

行政事業(yè)單位決策的執(zhí)行由具體的承辦部門完成，通常涉及財(cái)會(huì)部門、預(yù)算管理部門、采購(gòu)部門、資產(chǎn)管理部門等等。行政事業(yè)單位的執(zhí)行機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)方面：

第一，不相容崗位的分離及問責(zé)機(jī)制的落實(shí)，單位應(yīng)當(dāng)切實(shí)區(qū)分哪些崗位是不相容的，對(duì)各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確化、具體化，并以崗位說(shuō)明書、權(quán)限指引等呈現(xiàn)，是每個(gè)在崗人員清楚地意識(shí)到自身在內(nèi)部控制體系中的位置和職責(zé)。

第二，網(wǎng)絡(luò)化立體控制。執(zhí)行過(guò)程中不僅要有基于平行流程的橫向牽制，某業(yè)務(wù)的執(zhí)行往往需要多部門合作完成，如采購(gòu)業(yè)務(wù)，采購(gòu)需求部門提出采購(gòu)申請(qǐng)，有單位采購(gòu)小組負(fù)責(zé)招標(biāo)投標(biāo)事宜，有財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)資金支付，各部門協(xié)調(diào)執(zhí)行才能保證采購(gòu)業(yè)務(wù)順利完成。

第三，以制度保障執(zhí)行，單位制度具有剛性遵守的特征，他們?cè)敿?xì)規(guī)定了應(yīng)當(dāng)遵守的程序和未能遵守的行為相關(guān)的懲罰措施。以制度規(guī)范執(zhí)行是內(nèi)部控制的重要原則之一，通過(guò)完善的制度，是單位人員行為合規(guī)化，一方面提高了執(zhí)行效率，另一方面克服了個(gè)人的固有缺陷，提高組織的理性化程度。

３、監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。他是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部監(jiān)督處于內(nèi)部控制要素金字塔的頂端，它是針對(duì)內(nèi)部控制其他要素的，自上而下的單向檢查，是對(duì)單位內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。內(nèi)部監(jiān)督以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，信息和溝通為支持，與風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)共同形成三位一體的閉環(huán)控制系統(tǒng)。

行政事業(yè)單位監(jiān)督機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)方面：

第一，單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，并確保機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作獨(dú)立性，負(fù)責(zé)對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況、會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和披露情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，是對(duì)內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)控制的再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行報(bào)告。第二，單位紀(jì)檢監(jiān)察部門監(jiān)督。黨委紀(jì)檢負(fù)責(zé)對(duì)黨員進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行黨的紀(jì)律，抓好黨風(fēng)廉政建設(shè)，堅(jiān)決同腐敗現(xiàn)象作斗爭(zhēng)。監(jiān)察機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)家行政機(jī)關(guān)和國(guó)家公務(wù)人員的監(jiān)督檢查，保證政令暢通，促進(jìn)監(jiān)察對(duì)象正確履行職責(zé)，依法辦事，廉潔奉公，恪盡職守，勤政高效為人民服務(wù)。

第三，上級(jí)主管部門監(jiān)督。上級(jí)主管部門對(duì)本單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行總體監(jiān)督。

三、關(guān)鍵崗位責(zé)任制的控制

關(guān)鍵崗位責(zé)任制是指行政事業(yè)單位結(jié)合本單位性質(zhì)、預(yù)算類型、收支管理特點(diǎn)，對(duì)某些對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有重要影響的關(guān)鍵性崗位，明確其崗位職責(zé)權(quán)限，人員分配，以及按照規(guī)定的工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核及獎(jiǎng)懲而建立起來(lái)的制度。

規(guī)范第十五條單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。

單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項(xiàng)審計(jì)等控制措施。

關(guān)鍵崗位責(zé)任制的控制

１、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的構(gòu)成

預(yù)算編制 決算編制 績(jī)效評(píng)價(jià) 資金管理 票據(jù)管理 賬戶管理 印章管理 采購(gòu)及驗(yàn)收管理 資產(chǎn)保管 建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)施工管理 債務(wù)管理 合同管理 檔案管理 信息系統(tǒng)管理 會(huì)計(jì)管理 內(nèi)部審計(jì)

２、落實(shí)崗位責(zé)任制

單位應(yīng)當(dāng)以書面形式（崗位責(zé)任書或其他相關(guān)文件）描述定義內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的專業(yè)能力和職業(yè)道德要求，明確崗位職責(zé)、崗位權(quán)力以及與其他崗位或外界的關(guān)系。

３、實(shí)行輪崗制度 關(guān)鍵崗位定期輪崗，有利于克服人員管理的“疲勞效應(yīng)”，保持關(guān)鍵崗位工作人員的工作干勁，并促使其牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和防腐變的思想道德防線，自覺依法履行職責(zé)。

四、關(guān)鍵崗位工作人員的要求

1.把好人員入口關(guān)。職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力應(yīng)當(dāng)作為選拔任用內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的重要標(biāo)準(zhǔn)。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

有必要對(duì)關(guān)鍵崗位工作人員進(jìn)行定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其及時(shí)了解和認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)政策，督促相關(guān)人員自覺更新和提升專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平。

3.強(qiáng)化職業(yè)道德教育

單位要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，使工作人員了解和掌握職業(yè)道德要求。

五、財(cái)務(wù)體系的建設(shè)

規(guī)范第十七條單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員。

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整。

財(cái)務(wù)體系是指財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作的有機(jī)結(jié)合。財(cái)務(wù)體系在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中居于核心地位，源于兩個(gè)原因：一是，從內(nèi)部控制建設(shè)工作機(jī)制來(lái)看，多數(shù)單位會(huì)指定財(cái)務(wù)部門來(lái)牽頭內(nèi)部控制建設(shè)并負(fù)責(zé)日常管理；二是由于我們將內(nèi)部控制的客體范圍界定為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，“以預(yù)算為主線，以資金為核心”，財(cái)務(wù)體系在內(nèi)部控制建設(shè)中必然起到核心作用。此外，如果單位領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)和態(tài)度表明，不太支持全單位范圍的內(nèi)部控制建設(shè)，退而求其次，可以現(xiàn)在財(cái)務(wù)體系實(shí)施。

財(cái)務(wù)體系的建設(shè) 財(cái)務(wù)體系優(yōu)化的措施

1．建立健全財(cái)務(wù)部門 單位負(fù)責(zé)人要按照《會(huì)計(jì)法》要求，承擔(dān)起會(huì)計(jì)責(zé)任，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》要求建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該具備從事會(huì)計(jì)工作滿3年以上，或者中級(jí)會(huì)計(jì)師以上職稱的條件。單位應(yīng)當(dāng)優(yōu)先保障財(cái)務(wù)部門的人員編制，以便財(cái)務(wù)部門能夠?qū)嵤┍匾牟幌嗳輱徫坏姆蛛x和輪崗。

2．完善財(cái)務(wù)管理制度

除了上級(jí)部門有比較完善的內(nèi)部管理制度并可以遵照實(shí)施外，單位應(yīng)當(dāng)制定完善各項(xiàng)管理制度。我國(guó)行政事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)制定財(cái)務(wù)管理辦法、經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)報(bào)銷辦法、會(huì)議費(fèi)報(bào)銷管理辦法、庫(kù)存現(xiàn)金管理辦法、采購(gòu)管理辦法和內(nèi)部控制實(shí)施辦法等內(nèi)部管理制度。

3．建立崗位責(zé)任制保證不相容崗位分離

按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)和相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)的權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，應(yīng)當(dāng)為每個(gè)崗位編寫崗位責(zé)任書，明確每個(gè)崗位的權(quán)利義務(wù)，并有相應(yīng)會(huì)計(jì)人員簽字確認(rèn)，明確單位和會(huì)計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)。

4．依法依規(guī)開展會(huì)計(jì)工作

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整。

六、運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制

（一）內(nèi)部控制信息化的含義

內(nèi)部控制的信息化是將內(nèi)控理念、控制流程、控制方法等要素通過(guò)信息化的手段固化到信息系統(tǒng)中，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化與常態(tài)化。優(yōu)越性

（二）內(nèi)部控制信息化的實(shí)現(xiàn)

單位應(yīng)當(dāng)對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全。

內(nèi)部控制的信息化系統(tǒng)是指將內(nèi)控理念、控制活動(dòng)、控制手段等要素通過(guò)信息化手段固化到信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化與常態(tài)化。信息技術(shù)可以固定崗位職責(zé)、權(quán)限和控制措施，有效減少業(yè)務(wù)處理過(guò)程中人為因素的影響，提內(nèi)部控制的效果，單位應(yīng)當(dāng)推進(jìn)信息化管理建設(shè)，明確信息化工作歸口管理部門，在日常辦公、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域，盡快實(shí)施信息化。單位在實(shí)施辦公自動(dòng)化。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理信息化系統(tǒng)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制的要求和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制。

第四講 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 第一課時(shí)

一、預(yù)算業(yè)務(wù)控制

（一）預(yù)算的概述

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)就是資金的運(yùn)用，行政事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政資金，而國(guó)家財(cái)政資金最基本的管理方式就是預(yù)算。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制以“預(yù)算管理為主線”，這也足以說(shuō)明預(yù)算業(yè)務(wù)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的重要性。

行政事業(yè)單位預(yù)算是以財(cái)政收支的形式存在的，對(duì)單位收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)進(jìn)行的預(yù)計(jì)和測(cè)算。其具體形式是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將單位預(yù)算的收支分門別類地列入各種計(jì)劃表格，通過(guò)這些表格可以反映一定時(shí)期單位收入的來(lái)源和支出方向。

預(yù)算按照性質(zhì)和單位管理范圍分類，可以分為財(cái)政預(yù)算和單位內(nèi)部預(yù)算。

1．財(cái)政預(yù)算是由財(cái)政部門統(tǒng)一指定的各級(jí)政府的基本財(cái)政收支計(jì)劃，由各級(jí)政府的本級(jí)預(yù)算和下級(jí)政府的總預(yù)算組成，是與各級(jí)財(cái)政部門實(shí)現(xiàn)對(duì)接的整體預(yù)算。

2．單位內(nèi)部預(yù)算是各行政事業(yè)單位就其本身及所屬行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)所匯編的預(yù)算，是單位本身及其所屬單位履行其職責(zé)或事業(yè)計(jì)劃的財(cái)力保證。

行政事業(yè)單位的預(yù)算是具有法律效力的文件，《預(yù)算法》對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算的過(guò)程進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，不但預(yù)算編制后要經(jīng)過(guò)國(guó)家立法機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)后方可公布并組織實(shí)施，預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程也受到法律的嚴(yán)格制約，不經(jīng)法定程序，任何人無(wú)權(quán)改變預(yù)算規(guī)定的各項(xiàng)收支指標(biāo)，這就使單位的財(cái)務(wù)收支行為通過(guò)預(yù)算這一法制化管理方式被置于監(jiān)督之下。

行政事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)指的就是預(yù)算管理的整個(gè)過(guò)程，可以分為四個(gè)環(huán)節(jié)：預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、決算與績(jī)效評(píng)價(jià)。

關(guān)于預(yù)算管理、編制的方法及相關(guān)問題在《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》都已講解。

規(guī)范第十九條單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度。

單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位相互分離。

預(yù)算業(yè)務(wù)管理體制是單位關(guān)于預(yù)算業(yè)務(wù)的組織機(jī)構(gòu)及權(quán)責(zé)配置，預(yù)算業(yè)務(wù)主要涉及業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、單位領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)財(cái)政部門等，其中單位領(lǐng)導(dǎo)是預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門是預(yù)算的編制機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)部門是預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。

為加強(qiáng)預(yù)算業(yè)務(wù)控制，各單位需要建立健全預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)做出明確的規(guī)定，要合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位相互分離，在此基礎(chǔ)上，對(duì)于關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取有效的控制措施

（二）預(yù)算編制階段

１．預(yù)算編報(bào)主要風(fēng)險(xiǎn)

（１）預(yù)算編制的過(guò)程短，時(shí)間緊張，準(zhǔn)備不充分，可能導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低；（2）財(cái)務(wù)部門與其他職能部門之間缺乏有效溝通，可能導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)和基建管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫節(jié)。

（3）預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)、編制粗糙，隨意性大，可能導(dǎo)致預(yù)算約束不夠。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范第二十條單位的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。要求單位應(yīng)當(dāng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定；單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，按照規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)審，確保預(yù)算編制部門及時(shí)取得和有效運(yùn)用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

2．預(yù)算編制階段的主要控制措施

（1）完善預(yù)算編制的組織管理體制，做好預(yù)算編制的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作；

（2）規(guī)范預(yù)算編制程序，明確審批要求；

（3）完善編制方法，細(xì)化預(yù)算編制；

（4）重大預(yù)算項(xiàng)目采取立項(xiàng)評(píng)審方式。

預(yù)算編制流程（舉例）

（三）預(yù)算審批階段

1．預(yù)算審批階段的主要風(fēng)險(xiǎn)（1）單位內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解批復(fù)不合理，可能導(dǎo)致內(nèi)部各部門財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配，影響了部門職責(zé)的履行和財(cái)政資金的使用效率。

（2）預(yù)算調(diào)整沒有嚴(yán)格控制，導(dǎo)致預(yù)算約束力不足。

規(guī)范第二十一條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工，對(duì)按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控作用。

2．預(yù)算批復(fù)階段的主要控制措施（1）明確預(yù)算批復(fù)的責(zé)任主體（2）合理界定預(yù)算批復(fù)的基礎(chǔ)（3）合理采用批復(fù)方法

第二十二條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。

單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制。定期通報(bào)各部門預(yù)算執(zhí)行情況，召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

（4）建立預(yù)算指標(biāo)追加調(diào)整機(jī)制，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算追加調(diào)整程序。預(yù)算批復(fù)流程（舉例）

（四）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)

1.預(yù)算執(zhí)行的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）沒有嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，可能會(huì)影響預(yù)算的嚴(yán)肅性。

（2）預(yù)算執(zhí)行沒有進(jìn)行分析，沒有建立有效溝通機(jī)制，可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏快或者偏慢。

2．預(yù)算執(zhí)行階段的主要內(nèi)部控制措施

（1）預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)控制，一般預(yù)算執(zhí)行包括三種途徑：直接報(bào)銷、政府采購(gòu)執(zhí)行、執(zhí)行申請(qǐng)，業(yè)務(wù)部門根據(jù)經(jīng)費(fèi)支出事項(xiàng)的分類，選擇預(yù)算執(zhí)行路徑，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)給予指導(dǎo)和審核。

（2）資金支付控制

涉及資金支付的預(yù)算執(zhí)行事項(xiàng)，要嚴(yán)格資金支付控制，資金支付一般要經(jīng)過(guò)以下程序：

①資金支付申請(qǐng)

②借款管理

③報(bào)銷管理

④資金支付（3）預(yù)算執(zhí)行分析控制

可通過(guò)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)定期分析制進(jìn)行考核，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)由財(cái)務(wù)部門通報(bào)上一季度的預(yù)算執(zhí)行情況，傳達(dá)國(guó)家近期或上級(jí)有關(guān)部門出臺(tái)的財(cái)務(wù)制度及規(guī)定；各部門逐一介紹所負(fù)責(zé)人項(xiàng)目的內(nèi)容，完成進(jìn)度，下一步工作計(jì)劃等，查找項(xiàng)目進(jìn)度慢的主要原因并提出具體的解決措施。

預(yù)算追加調(diào)整（流程）

（五）、決算與績(jī)效評(píng)價(jià)階段

1.決算與評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)

（1）決算與預(yù)算存在脫節(jié)，口徑不一致，難以及時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況，可能導(dǎo)致預(yù)算管理的效率低下。

（2）評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，可能導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。

2．決算與評(píng)價(jià)的主要控制措施

第二十三條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)決算管理，確保決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，加強(qiáng)決算分析工作，強(qiáng)化決算分析結(jié)果運(yùn)用，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制。

①?zèng)Q算控制。加強(qiáng)管理，確保決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。規(guī)范第二十四條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。

②績(jī)效評(píng)價(jià)控制。績(jī)效評(píng)價(jià)的具體方法可以依據(jù)《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》（財(cái)預(yù)[2011]285號(hào)）執(zhí)行。要注重績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用。對(duì)績(jī)效考評(píng)結(jié)果好的單位，下一項(xiàng)目立項(xiàng)和預(yù)算分配方面給予一定的優(yōu)先權(quán)。

第四講 業(yè)務(wù)層面控制 第二課時(shí)

二、收支業(yè)務(wù)控制

行政事業(yè)單位的收支業(yè)務(wù)與預(yù)算業(yè)務(wù)存在較大的重疊，從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，要區(qū)分兩者，則預(yù)算業(yè)務(wù)主要從計(jì)劃的角度來(lái)控制，控制行政事業(yè)單位實(shí)際收支偏離計(jì)劃的幅度，而收支業(yè)務(wù)控制主要保證收支業(yè)務(wù)本身的合法合規(guī)和及時(shí)繳庫(kù)，及時(shí)入賬。

（一）行政事業(yè)單位收支業(yè)務(wù)概述

1.行政單位的收支業(yè)務(wù)

根據(jù)2012年12月6日公布的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第71號(hào)）規(guī)定：（1）收入是指行政單位依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政撥款收入和其取得的他收入。財(cái)政撥款收入，是指行政單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金，其他收入，是指行政單位依法取得的除財(cái)政撥款收入以外的各項(xiàng)收入，行政單位依法取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，不屬于行政單位收入。

（2）支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失，包括基本支出和項(xiàng)目支出。基本支出，是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作所發(fā)生的支出，包括人員支出和公用支出，項(xiàng)目支出，是指行政單位為完成特定的工作任務(wù)，在基本支出之外發(fā)生的支出。很顯然，《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》關(guān)于收入和支出的定義是基于會(huì)計(jì)主體假設(shè)基礎(chǔ)上的定義，即它要指明的是什么才是某個(gè)具體行政單位的收入。從而作為收入要素進(jìn)入收入支出。

2.事業(yè)單位的收支業(yè)務(wù)

根據(jù)2012年2月7日公布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第8號(hào)）規(guī)定：（1）收入

收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，事業(yè)單位收入包括 ①財(cái)政補(bǔ)助收入，及事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。

②事業(yè)收入，即事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。其中：按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的資金，不計(jì)入事業(yè)單位收入；從財(cái)政專戶核撥給事業(yè)單位資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金，計(jì)入事業(yè)收入。

③上級(jí)補(bǔ)助收入，即事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。④附屬單位上繳收入，即事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照規(guī)定上繳的收入。⑤經(jīng)營(yíng)收入，即事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。

⑥其他收入，即本條上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等。

（2）事業(yè)單位支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失，包括：

①事業(yè)支出，即事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。基本支出是指事業(yè)單位為了保證其正常運(yùn)行、完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的人員支出和公用支出。項(xiàng)目支出是指事業(yè)單位為了完成特定工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出之外所發(fā)生的支出。②經(jīng)營(yíng)支出，即事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。

③對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出，即事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。

④上繳上級(jí)支出，即事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。⑤其他支出，即本條上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈(zèng)支出等。很顯然，同《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》一樣，《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》關(guān)于收入和支出的定義也是基于會(huì)計(jì)主體基本假設(shè)基礎(chǔ)上的定義，他要指明的是什么才是某個(gè)具體事業(yè)單位的收入和支出，從而作為收入或支出要素進(jìn)入收入支出表。

（二）收支業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)

1.收入業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)

（1）各項(xiàng)收入符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定

（2）單位應(yīng)收款項(xiàng)情況清晰，落實(shí)催交任務(wù)，確保應(yīng)收盡收

（3）各項(xiàng)收入均及時(shí)足額收繳并上繳到指定賬戶，沒有賬外賬和“小金庫(kù)”。（4）票據(jù)、印章和資金等保管合理合規(guī)，沒有因?yàn)楸９懿簧苹驗(yàn)E用而產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊（5）各項(xiàng)收入得到正確的核算，相關(guān)財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整

2.支出業(yè)務(wù)控制目標(biāo)

（1）各項(xiàng)支出符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，包括開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)等（2）各項(xiàng)支出符合規(guī)定的程序與規(guī)范，審批手續(xù)完備（3）各項(xiàng)支出真實(shí)合理（4）各項(xiàng)支出效率和效果良好

（5）各項(xiàng)支出均得到正確核算，相關(guān)財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整

（三）收支業(yè)務(wù)流程

1．收入業(yè)務(wù)流程（1）業(yè)務(wù)部門根據(jù)發(fā)改部門的收費(fèi)許可或有關(guān)事項(xiàng)（如合同）準(zhǔn)備報(bào)簽文件

（2）業(yè)務(wù)部門的分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)報(bào)簽文件進(jìn)行審批

（3）業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門協(xié)商收費(fèi)的具體事宜，包括時(shí)間、開具發(fā)票等

（4）出納根據(jù)工作安排對(duì)業(yè)務(wù)部門的收費(fèi)安排出具意見

（5）財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人對(duì)收費(fèi)各項(xiàng)安排進(jìn)行審核（6）業(yè)務(wù)部門向交費(fèi)單位或個(gè)人開具收費(fèi)通知單據(jù)

（7）交費(fèi)單位或個(gè)人拿著收費(fèi)通知單據(jù)到財(cái)務(wù)部門交費(fèi)

（8）出納收取款項(xiàng)，開具收據(jù)（或發(fā)票），同時(shí)開具繳庫(kù)聯(lián)上交國(guó)庫(kù)（事業(yè)單位可能存在本單位賬戶），開具記賬聯(lián)給會(huì)計(jì)記賬

（9）交費(fèi)單位或個(gè)人拿著收據(jù)到業(yè)務(wù)部門確認(rèn)，辦理余下事宜

（10）會(huì)計(jì)根據(jù)記賬聯(lián)、銀行回單進(jìn)行賬務(wù)處理。

2．支出業(yè)務(wù)流程

（1）業(yè)務(wù)部門提出經(jīng)費(fèi)支出申請(qǐng)，填寫《經(jīng)費(fèi)支出審批表》，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，分別提交財(cái)務(wù)部門或分管領(lǐng)導(dǎo)審批。

（2）日常支出的審批： 5000元以下的支出有財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批，5000元以上的支出由主管財(cái)務(wù)工作的單位領(lǐng)導(dǎo)審批

（3）重大業(yè)務(wù)先由業(yè)務(wù)部門分管領(lǐng)導(dǎo)審批

（4）根據(jù)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的方案向財(cái)務(wù)部門提交預(yù)算報(bào)告，預(yù)算報(bào)告由財(cái)務(wù)部門按照已批準(zhǔn)的預(yù)算和有關(guān)規(guī)定審核

（5）50萬(wàn)元以下報(bào)主管財(cái)務(wù)工作的單位領(lǐng)導(dǎo)審批

（6）50萬(wàn)元以上的支出報(bào)局長(zhǎng)辦公會(huì)審議批準(zhǔn)

（7）經(jīng)審批完備的報(bào)銷申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門按照規(guī)定予以報(bào)銷（四）收支業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.收入業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）收入業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未實(shí)現(xiàn)相互分離，導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；

（2）未按收費(fèi)許可規(guī)定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)收取，存在違規(guī)收取的風(fēng)險(xiǎn)；

（3）收入收取業(yè)務(wù)分散在各個(gè)業(yè)務(wù)部門，缺乏統(tǒng)一管理和監(jiān)控，導(dǎo)致收入金額不實(shí)、應(yīng)收未收或者私設(shè)“小金庫(kù)”的情形時(shí)有發(fā)生；

（4）票據(jù)、印章管理松散，存在收入資金流失的風(fēng)險(xiǎn)。2.支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）支出業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未實(shí)現(xiàn)相互分離，導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；

（2）支出事項(xiàng)未經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖虑吧暾?qǐng)、審核和審批，支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力甚至發(fā)生支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；

（3）報(bào)銷時(shí)單據(jù)審核不嚴(yán)格，存在使用虛假票據(jù)套取資金的風(fēng)險(xiǎn)；

（4）資金支付不符合國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算等國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，可能導(dǎo)致違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）收支業(yè)務(wù)主要控制措施

1.收入業(yè)務(wù)的控制措施

（1）建立健全收入內(nèi)部管理制度；（2）合理設(shè)置收入業(yè)務(wù)崗位；（3）對(duì)收入業(yè)務(wù)實(shí)施歸口管理；（4）嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定；（5）加強(qiáng)對(duì)票據(jù)和印章的管控。收入業(yè)務(wù)控制流程

2.支出業(yè)務(wù)的控制措施（1）支出業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 ① 支出事前申請(qǐng) ② 借款或報(bào)銷 ③ 資金支付 ④ 會(huì)計(jì)核算

（2）支出業(yè)務(wù)的控制措施

①建立健全支出內(nèi)部管理制度，主要明確：

一是各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)的歸口管理部門；二是支出業(yè)務(wù)事項(xiàng)的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)以及業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的表單和票據(jù)；三是支出事前申請(qǐng)、審核審批程序；四是支出借款和報(bào)銷業(yè)務(wù)流程；五是與支出相關(guān)的內(nèi)部審核審批權(quán)限、程序和責(zé)任；六是與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的對(duì)賬和檢查責(zé)任。

②合理設(shè)置支出業(yè)務(wù)崗位； ③加強(qiáng)支出事前申請(qǐng)控制； ④加強(qiáng)支出審批控制；

⑤加強(qiáng)支出審核控制；

⑥加強(qiáng)支付控制，重點(diǎn)加強(qiáng)三方面控制： 一是借款管理（公務(wù)卡），二是報(bào)銷管理，三是資金支付；

⑦加強(qiáng)對(duì)支出核算和歸檔控制； ⑧加強(qiáng)對(duì)支出業(yè)務(wù)的分析控制。

（六）對(duì)債務(wù)業(yè)務(wù)的控制

1.債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)（1）未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策，擅自對(duì)外舉借大額債務(wù)，可能導(dǎo)致不能按期還本付息、單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn)；

（2）債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴(yán)，債務(wù)的具體情況不清，沒有做好還本付息的相關(guān)安排，可能導(dǎo)致單位利益受損或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

（3）債務(wù)沒有按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定納入單位的會(huì)計(jì)核算，形成了賬外債務(wù)，可能導(dǎo)致單位利益受損或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.債務(wù)業(yè)務(wù)的控制措施

（1）建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度；（2）合理設(shè)置債務(wù)業(yè)務(wù)崗位；（3）對(duì)舉借債務(wù)進(jìn)行充分論證；（4）加強(qiáng)對(duì)債務(wù)業(yè)務(wù)的審批控制；（5）加強(qiáng)債務(wù)業(yè)務(wù)的日常管理。

第四講 業(yè)務(wù)層面控制 第三課時(shí)

三、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

政府采購(gòu)是行政事業(yè)單位日常開展的重要業(yè)務(wù)，政府采購(gòu)過(guò)程中的不規(guī)范行為甚至違法行為，是行政事業(yè)單位的重大風(fēng)險(xiǎn)之一，因此加大政府采購(gòu)內(nèi)部控制力度意義重大。

（一）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)概述

1.政府采購(gòu)概念的界定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》定義：“本法所稱政府采購(gòu)，是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。本法所稱采購(gòu)，是指以合同方式有償取得貨物、工程和服務(wù)的行為，包括購(gòu)買、租賃、委托、雇傭等。” 行政事業(yè)單位采購(gòu)業(yè)務(wù)除了政府采購(gòu)業(yè)務(wù)以外，還存在很多單筆采購(gòu)金額低于采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)且不在政府采購(gòu)目錄中的采購(gòu)行為。而政府采購(gòu)，也存在自行組織的政府采購(gòu)和委托采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)（通常是政府采購(gòu)中心）組織的政府采購(gòu)。

2.采購(gòu)業(yè)務(wù)分類

行政事業(yè)單位政府采購(gòu)業(yè)務(wù)可分為兩種管理模式：（1）集中采購(gòu)

對(duì)于在集中采購(gòu)目錄以內(nèi)或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物應(yīng)該采取集中采購(gòu)，采購(gòu)目錄和限額標(biāo)準(zhǔn)由政府確定并公布。

集中采購(gòu)管理是各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定集中采購(gòu)目錄以內(nèi)或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。集中采購(gòu)不僅僅是具體的采購(gòu)過(guò)程，而且是采購(gòu)政策、采購(gòu)程序、采購(gòu)過(guò)程及采購(gòu)管理的總稱，是一種對(duì)公共采購(gòu)進(jìn)行管理的制度，是一種政府行為。

（2）自行采購(gòu)

自行采購(gòu)管理是指在政府集中采購(gòu)目錄之外的，同時(shí)又在政府采購(gòu)限額范圍內(nèi)，各單位為自身業(yè)務(wù)發(fā)展而使用財(cái)政性資金購(gòu)買貨物、工程和服務(wù)的行為，是單位內(nèi)部管理制度，也是單位的自身行為。

（二）采購(gòu)控制業(yè)務(wù)職責(zé)分工

單位內(nèi)部與采購(gòu)有關(guān)的部門包括：業(yè)務(wù)部門、采購(gòu)小組、財(cái)務(wù)部門等，單位外部則涉及財(cái)政部門、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)（政府采購(gòu)中心）和供應(yīng)商等，各單位或部門在采購(gòu)管理中的職責(zé)如下

1．業(yè)務(wù)部門。負(fù)責(zé)本單位采購(gòu)預(yù)算編制，依據(jù)預(yù)算批復(fù)及實(shí)際工作需要，制定采購(gòu)計(jì)劃，對(duì)政府采購(gòu)中心下達(dá)的采購(gòu)文件進(jìn)行確認(rèn)。2．財(cái)務(wù)部門。負(fù)責(zé)匯總編制單位的采購(gòu)預(yù)算，報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，下達(dá)到各部門執(zhí)行，審核各業(yè)務(wù)部門申報(bào)政府采購(gòu)的相關(guān)資料

3．采購(gòu)主管部門（采購(gòu)小組）

采購(gòu)業(yè)務(wù)比較多的單位，應(yīng)當(dāng)成立或指定負(fù)責(zé)采購(gòu)主管部門，負(fù)責(zé)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核和批準(zhǔn)，采購(gòu)業(yè)務(wù)比較少等單位，可以成立臨時(shí)采購(gòu)業(yè)務(wù)小組來(lái)承擔(dān)此項(xiàng)任務(wù)。

4．政府相關(guān)部門。財(cái)政部門、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)等，依據(jù)政府部門職能及國(guó)家相關(guān)規(guī)定，履行政府采購(gòu)管理過(guò)程中的相關(guān)審批或服務(wù)職能。

5、供應(yīng)商

根據(jù)《政府采購(gòu)法》的規(guī)定，政府采購(gòu)中供應(yīng)商必須具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力，具有良好的商業(yè)信譽(yù)和健全的會(huì)計(jì)制度，具有履約所必備的設(shè)備和技術(shù)能力等條件。

（三）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)

（1）建立完善的政府采購(gòu)內(nèi)部管理制度，明確采購(gòu)業(yè)務(wù)主管機(jī)構(gòu)，各參與部門和人員在政府采購(gòu)中的責(zé)任

（2）根據(jù)財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定編制采購(gòu)預(yù)算，合理安排采購(gòu)計(jì)劃

（3）嚴(yán)格執(zhí)行《政府采購(gòu)法》，保證應(yīng)當(dāng)納入集中采購(gòu)的項(xiàng)目均納入集中采購(gòu)程序（4）規(guī)范招標(biāo)行為，確保公平公正公開

（5）采購(gòu)結(jié)果符合預(yù)期，采購(gòu)價(jià)格不高于市場(chǎng)同類產(chǎn)品水平（6）采購(gòu)驗(yàn)收程序規(guī)范，資產(chǎn)接受和驗(yàn)收崗位分離。

（四）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)流程

1．采購(gòu)需求編審 2．采購(gòu)執(zhí)行 3．中標(biāo)管理 4．合同簽訂 5．組織驗(yàn)收 6．采購(gòu)支付

（五）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.政府采購(gòu)預(yù)算和計(jì)劃編制不合理，導(dǎo)致政府采購(gòu)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié)，出現(xiàn)資金浪費(fèi)或資產(chǎn)閑置等問題。

2.政府采購(gòu)需求審核不嚴(yán)格，需求參數(shù)不公允，驗(yàn)收不嚴(yán)格，導(dǎo)致采購(gòu)的貨物或服務(wù)質(zhì)次價(jià)高等問題。

3.政府采購(gòu)活動(dòng)不規(guī)范，未按規(guī)定選擇采購(gòu)方式、發(fā)布采購(gòu)信息，甚至”化整為零”或者方式規(guī)避公開招標(biāo)，導(dǎo)致單位被提起訴訟或受到處罰，影響單位正常業(yè)務(wù)活動(dòng)開展。

4.政府采購(gòu)業(yè)務(wù)檔案管理不善，信息缺失，影響政府采購(gòu)信息和 財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性。

（六）政府采購(gòu)的主要控制措施

1.總要求

規(guī)范三十二條和三十三條從總括的角度對(duì)控制措施進(jìn)行的界定

規(guī)范第三十二條 單位應(yīng)當(dāng)建立健全政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理．政府采購(gòu)活動(dòng)管理．驗(yàn)收管理等政府采購(gòu)內(nèi)部管理制度。

第三十三條 單位應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保政府采購(gòu)需求制定與內(nèi)部審批．招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核．合同簽訂與驗(yàn)收．驗(yàn)收與保管等不相容崗位相互分離。

2.具體控制措施

（1）采購(gòu)預(yù)算編制及批復(fù)

政府采購(gòu)業(yè)務(wù)要按照“先預(yù)算．后計(jì)劃．再采購(gòu)”的工作流程，各單位應(yīng)先規(guī)范填報(bào)集中采購(gòu)預(yù)算，編報(bào)并錄入計(jì)劃后，方可實(shí)施采購(gòu)。規(guī)范第三十四條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)算與計(jì)劃的管理。建立預(yù)算編制．政府采購(gòu)和資產(chǎn)管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。根據(jù)本單位實(shí)際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購(gòu)預(yù)算，按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府采購(gòu)計(jì)劃。

（2）采購(gòu)需求制定

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)申請(qǐng)的內(nèi)部審核。單位要根據(jù)采購(gòu)需求制定相關(guān)分權(quán)和崗位職責(zé)分離的機(jī)制，確保采購(gòu)需求的提出和審核批準(zhǔn)有不同崗位的人員進(jìn)行管理。

第一，采購(gòu)需求部門提出需求文件明確需求內(nèi)容 第二，明確需求審批程序

第三，建設(shè)項(xiàng)目．大宗物資等重大項(xiàng)目應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)采購(gòu)需求進(jìn)行專業(yè)評(píng)審。規(guī)范第三十五條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的管理。對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)實(shí)施歸口管理，在政府采購(gòu)活動(dòng)中建立政府采購(gòu)．資產(chǎn)管理．財(cái)會(huì)．內(nèi)部審計(jì)．紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位相互協(xié)調(diào)．相互制約的機(jī)制。

（3）采購(gòu)方式確定

采購(gòu)需求部門提出申請(qǐng)，根據(jù)采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)際情況，將采購(gòu)方式確定為公開招標(biāo)或協(xié)議采購(gòu)等方式。

規(guī)范第三十五條后半句：按照規(guī)定選擇政府采購(gòu)方式．發(fā)布政府采購(gòu)信息。對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品．變更政府采購(gòu)方式等事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審核，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。

（4）驗(yàn)收及款項(xiàng)支付

收到采購(gòu)貨物或者服務(wù)或工程項(xiàng)目竣工后，采購(gòu)部門應(yīng)該組織對(duì)貨物．服務(wù)進(jìn)行驗(yàn)收，或?qū)こ添?xiàng)目進(jìn)行竣工決算，相關(guān)驗(yàn)收或竣工決算應(yīng)該嚴(yán)格按照資產(chǎn)管理項(xiàng)目管理的規(guī)定辦理。規(guī)范第三十六條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收的管理。根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和政府采購(gòu)文件，由指定部門或?qū)Ｈ藢?duì)所購(gòu)物品的品種．規(guī)格．?dāng)?shù)量．質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收證明。

第三十七條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)的管理。指定牽頭部門負(fù)責(zé)．相關(guān)部門參加，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定做好政府采購(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)工作。

（5）合同備案

采購(gòu)單位依據(jù)中標(biāo)通知書，同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，對(duì)采購(gòu)合同備案。規(guī)范第三十八條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的記錄控制。妥善保管政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃．各類批復(fù)文件．招標(biāo)文件．投標(biāo)文件．評(píng)標(biāo)文件．合同文本．驗(yàn)收證明等政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)資料。定期對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，并在內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)。

第三十九條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)涉密政府采購(gòu)項(xiàng)目安全保密的管理。對(duì)于涉密政府采購(gòu)項(xiàng)目，單位應(yīng)當(dāng)與相關(guān)供應(yīng)商或采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定保密條款。

四、資產(chǎn)控制

（一）資產(chǎn)含義及分類

1、資產(chǎn)的含義

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位占有、使用，在法律上確認(rèn)為國(guó)家所有，能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱，包括行政事業(yè)單位使用國(guó)家財(cái)政性資金形成的資產(chǎn)、國(guó)家撥給行政事業(yè)單位的資產(chǎn)。行政事業(yè)單位按照國(guó)家政策規(guī)定運(yùn)用國(guó)有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn)以及接受捐贈(zèng)的和其他法律確認(rèn)屬于國(guó)家所有的資產(chǎn)。

2、資產(chǎn)的分類

按價(jià)值形態(tài)，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資及其他資產(chǎn)。其中本節(jié)主要介紹流動(dòng)資產(chǎn)中貨幣資金、對(duì)外投資、實(shí)物資產(chǎn)，在建工程放在建設(shè)項(xiàng)目控制中介紹。

規(guī)范第四十條 單位應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。

單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

（一）資產(chǎn)控制的主要內(nèi)容

根據(jù)《行政單位國(guó)有固定資產(chǎn)管理暫行辦法》，行政單位國(guó)有資產(chǎn)控制和管理內(nèi)容包括（1）資產(chǎn)配置（2）資產(chǎn)使用（3）資產(chǎn)處置（4）資產(chǎn)評(píng)估（5）產(chǎn)權(quán)界定（6）產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)處（7）產(chǎn)權(quán)登記（8）資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告（9）監(jiān)督檢查和法律責(zé)任

（二）貨幣資金的控制

1.貨幣資金控制的目標(biāo)

（1）確保單位資金安全，避免貨幣資金被盜竊、挪用等意外發(fā)生。（2）確保單位貨幣資金完整，避免侵占單位收入等違法行為發(fā)生。（3）確保貨幣資金使用符合國(guó)家法律法規(guī)要求。

（4）確保單位各項(xiàng)記錄能如實(shí)反映貨幣資金各項(xiàng)收支活動(dòng)。（5）加快資金回籠，提高資金使用效率。2.貨幣資金的業(yè)務(wù)流程

貨幣資金內(nèi)部控制主要在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部進(jìn)行，涉及出納、會(huì)計(jì)、稽核、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、分管財(cái)務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)等崗位，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，大部分收入都直接納入國(guó)庫(kù)，單位很少接觸現(xiàn)金，所以只涉及貨幣資金支出業(yè)務(wù)，需要經(jīng)過(guò)申請(qǐng)、審核、審批、支付、記賬、對(duì)賬等環(huán)節(jié)。

（1）業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦人員將履行審批手續(xù)的《支出審批表》和原始單據(jù)，提交財(cái)務(wù)部門，提出資金支付申請(qǐng)。（2）財(cái)務(wù)部門審核崗對(duì)業(yè)務(wù)部門提交的資金支付申請(qǐng)進(jìn)行審核，審核通過(guò)在上面簽字或簽章確認(rèn)，傳遞給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批。

（3）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)審核崗轉(zhuǎn)來(lái)的《支出審批單》進(jìn)行審批，并簽字或蓋章確認(rèn)。（4）超過(guò)限額部分交給分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)審批，審批后簽字確認(rèn)。

（5）出納崗收取已履行各項(xiàng)審批手續(xù)的資金支付申請(qǐng)，按規(guī)定支付資金，開具收據(jù)由經(jīng)辦人員簽字確認(rèn)，將收據(jù)或銀行回單交會(huì)計(jì)記賬，同時(shí)登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬。

（6）經(jīng)辦人員簽字或蓋章確認(rèn)收到款項(xiàng)。（7）會(huì)計(jì)崗根據(jù)出納轉(zhuǎn)來(lái)的各種單據(jù)登記賬務(wù)。

（8）審核崗領(lǐng)取銀行對(duì)賬單，核對(duì)銀行存款日記賬和對(duì)賬單的差異，編寫銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

第四講 業(yè)務(wù)層面控制 第四課時(shí)

3.貨幣資金的主要風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)主要包括三類：安全風(fēng)險(xiǎn)、短缺風(fēng)險(xiǎn)、使用效率風(fēng)險(xiǎn)，安全風(fēng)險(xiǎn)主要指的是貨幣資金被挪用和貪污的風(fēng)險(xiǎn)，這一風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自單位內(nèi)部控制不完善。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，后兩種風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)不是重要的風(fēng)險(xiǎn)了，主要在于安全風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要在支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核和支付環(huán)節(jié)。

案例：北京市通州區(qū)衛(wèi)生局女出納利用會(huì)計(jì)休產(chǎn)假期間掌管印章，從單位借款供自己和男友揮霍。

4.貨幣資金的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和控制措施（1）崗位責(zé)任制 應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相分離、制約和監(jiān)督。

規(guī)范第四十一條 單位應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，確保不相容崗位相互分離。

①出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。②嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

③按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。（2）授權(quán)審批制——開戶業(yè)務(wù)

應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

規(guī)范第四十二條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。

（3）定期核查制度

定期進(jìn)行賬實(shí)相符的檢查，財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容，其中貨幣資金中現(xiàn)金要定期進(jìn)行盤點(diǎn)，銀行存款要進(jìn)行對(duì)賬，編制余額調(diào)節(jié)表。

規(guī)范第四十三條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)貨幣資金的核查控制。指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

（三）實(shí)物控制 實(shí)物資產(chǎn)是行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)中最重要的部分，如房屋辦公家具公務(wù)車輛等，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)行政事業(yè)單位重預(yù)算管理輕資產(chǎn)管理資產(chǎn)被挪用盜竊或?yàn)E用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，國(guó)有資產(chǎn)損失和浪費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)較大，因此加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)控制對(duì)行政事業(yè)單位意義重大。

1.實(shí)物資產(chǎn)的概念界定

行政事業(yè)單位的實(shí)物資產(chǎn)是指單位占有、使用的在法律上確認(rèn)為國(guó)家所有，能以貨幣計(jì)量的各種固定資產(chǎn)、物料用品或低值易耗品等，行政事業(yè)單位的實(shí)物資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、辦公用品或低值易耗品。

2.實(shí)物資產(chǎn)的控制目標(biāo)

①實(shí)物資產(chǎn)的配置應(yīng)當(dāng)依據(jù)充分合理，符合國(guó)家規(guī)定的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、決策和審批復(fù)核程序規(guī)定。

②堅(jiān)持誰(shuí)使用，誰(shuí)保管，誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則。

③通過(guò)內(nèi)部調(diào)劑、出租、出借等，合理配置和有效利用閑置資產(chǎn)。④實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值核算、處置等會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。3.實(shí)物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程

實(shí)物資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)所占比重較大，所以以固定資產(chǎn)為例了解實(shí)物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程 ①請(qǐng)購(gòu)環(huán)節(jié) ②采購(gòu)環(huán)節(jié) ③驗(yàn)收環(huán)節(jié) ④登記環(huán)節(jié) ⑤使用環(huán)節(jié) ⑥處置環(huán)節(jié)

4.實(shí)物資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn) 根據(jù)實(shí)物資產(chǎn)的基本業(yè)務(wù)流程，可按上述業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析： ①資產(chǎn)配置預(yù)算環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

主要表現(xiàn)為資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門缺乏有效溝通，對(duì)資產(chǎn)配置的可行性分析不到位，預(yù)算不當(dāng)，造成項(xiàng)目擱置或重復(fù)購(gòu)置。

②資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

采購(gòu)中沒有履行應(yīng)有的審批手續(xù)，采購(gòu)方式不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。③資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

新增資產(chǎn)驗(yàn)收程序不規(guī)范，導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符合要求，進(jìn)而影響資產(chǎn)的使用效果。④資產(chǎn)的領(lǐng)用環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)物資產(chǎn)領(lǐng)用沒有履行相應(yīng)的審批手續(xù)。⑤資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)處置沒有按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，沒能履行必要審批手續(xù)。⑥資產(chǎn)清查盤點(diǎn)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

沒有建立資產(chǎn)定期清查盤點(diǎn)制度，可能導(dǎo)致資產(chǎn)丟失、毀損造成賬實(shí)不符或資產(chǎn)貶值嚴(yán)重等風(fēng)險(xiǎn)。

5.實(shí)物資產(chǎn)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和控制措施 ①崗位責(zé)任制

規(guī)范第四十四條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化對(duì)配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控。

②歸口管理

規(guī)范第四十四條第一款提出：對(duì)資產(chǎn)實(shí)施歸口管理。明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。貴重資產(chǎn)、危險(xiǎn)資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。尤其對(duì)于行政事業(yè)單位的貴重資產(chǎn)，要明確專人管理，比如辦公用車，單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值較大，我們都一般把管理職責(zé)放在辦公室，將資產(chǎn)調(diào)配、保養(yǎng)管理職責(zé)交給這一部門。

③資產(chǎn)管理的授權(quán)審批規(guī)范第四十四條第二款提到按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。

④資產(chǎn)管理的定期核查

規(guī)范第四十四條第三款：建立資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理。單位應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

⑤國(guó)有資產(chǎn)的信息化管理

案例陜西省建立了國(guó)有資產(chǎn)的信息化系統(tǒng)，對(duì)全省的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行信息化管理。在規(guī)范第四十四條第四款提到的就是這項(xiàng)控制措施：建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。

另外：對(duì)外投資控制（業(yè)務(wù)比較少，不再講述）

五、建設(shè)項(xiàng)目控制

建設(shè)項(xiàng)目投入資金量大，工期長(zhǎng)，涉及環(huán)節(jié)多，各種利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，是經(jīng)濟(jì)犯罪的高危區(qū)，現(xiàn)實(shí)生活中，來(lái)自建設(shè)項(xiàng)目方面的貪污腐敗行為極大影響了黨和政府的形象，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制意義重大。

建設(shè)項(xiàng)目是指行政事業(yè)單位自行或者委托其他單位進(jìn)行的建造、安裝活動(dòng)，包括建造房屋及建筑物、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型設(shè)備安裝和大修等，建設(shè)項(xiàng)目一般投資大、耗時(shí)長(zhǎng)，技術(shù)和工藝復(fù)雜。所以建設(shè)項(xiàng)目管理涉及大量的規(guī)章制度，各項(xiàng)規(guī)章制度也對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理包括內(nèi)部控制提出了較高要求。

（一）建設(shè)項(xiàng)目的控制目標(biāo)

1、項(xiàng)目立項(xiàng)合理科學(xué)

2、決策過(guò)程合法合規(guī)

3、建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制

4、招標(biāo)過(guò)程合法合規(guī)

5、建設(shè)過(guò)程控制有效

6、竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)移交合法合規(guī)

7、會(huì)計(jì)核算和檔案管理合理有效

（二）建設(shè)項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)

1、立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式

2、設(shè)計(jì)方案不合理、設(shè)計(jì)深度不足

3、招標(biāo)人未做到公平合理

4、現(xiàn)場(chǎng)控制不當(dāng)，項(xiàng)目變更審核不嚴(yán)格

5、竣工驗(yàn)收不規(guī)范，把關(guān)不嚴(yán)。

（三）建設(shè)項(xiàng)目的主要控制措施 1.項(xiàng)目立項(xiàng)階段——管理決策機(jī)制

規(guī)范第四十六條 單位應(yīng)當(dāng)建立健全建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度。單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位,明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限, 確保項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等不相容崗位相互分離。

規(guī)范第四十七條 單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制,嚴(yán) 禁任何個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見。決策過(guò)程及各方面 意見應(yīng)當(dāng)形成書面文件,與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管。

2.工程設(shè)計(jì)和概預(yù)算階段——審核制度

規(guī)范第四十八條 單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制。項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算、竣工決算報(bào)告等應(yīng)當(dāng)由單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等相關(guān)工作人員或者根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托 具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核,出具評(píng)審意見。

3.工程招標(biāo)階段——招標(biāo)管理 對(duì)工程的招標(biāo)管理主要通過(guò)對(duì)招標(biāo)程序

規(guī)范第四十九條 單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作,并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。

單位應(yīng)當(dāng)采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施,確保標(biāo)底編 制、評(píng)標(biāo)等工作在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行。

4.工程建設(shè)階段——資金控制

規(guī)范第五十條 單位應(yīng)當(dāng)按照審批單位下達(dá)的投資計(jì)劃和預(yù)算對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行專款專用,嚴(yán)禁截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與建設(shè)項(xiàng)目承建單位的溝通,準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度,加強(qiáng)價(jià)款支付審核,按照規(guī)定辦理價(jià)款結(jié)算。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的建設(shè)項(xiàng)目,單位應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度相關(guān)規(guī)定支付資金。5.建設(shè)階段—調(diào)整控制

規(guī)范第五十二條 經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額,如有調(diào)整,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。單位建設(shè)項(xiàng)目工程洽商和設(shè)計(jì)變更應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序。

6.建設(shè)階段——檔案歸集和管理

規(guī)范第五十一條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理。做好相關(guān)文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。

7.竣工驗(yàn)收階段——驗(yàn)收控制

規(guī)范第五十三條 建設(shè)項(xiàng)目竣工后,單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限及時(shí)辦理竣工決算,組織竣工決算審計(jì),并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定 辦理建設(shè)項(xiàng)目檔案和資產(chǎn)移交等工作。

建設(shè)項(xiàng)目已實(shí)際投入使用但超時(shí)限未辦理竣工決算的,單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際投資暫估入賬,轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。

第四篇：合同協(xié)議的內(nèi)部控制案例[推薦]

合同協(xié)議的內(nèi)部控制案例

百成化學(xué)工業(yè)公司（以下簡(jiǎn)稱百成公司）是一家在新加坡上市的外商獨(dú)資企業(yè)，公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在近幾年的發(fā)展中不斷完善，有一整套的內(nèi)控流程和操作規(guī)范。百成公司采購(gòu)時(shí)按照填制請(qǐng)購(gòu)單、評(píng)審訂購(gòu)單合同、填制驗(yàn)收單、取得賣方發(fā)票、填制付款憑單、編制付款憑證及向賣方發(fā)出對(duì)賬單等內(nèi)部控制流程進(jìn)行。

1.從百成公司請(qǐng)購(gòu)單→詢比價(jià)→選擇供應(yīng)商→合同評(píng)審→合同的簽訂過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：

（1）當(dāng)初在詢比價(jià)的過(guò)程中，采購(gòu)員要求各供應(yīng)商報(bào)價(jià)的產(chǎn)品規(guī)格、型號(hào)不一致，從而使得公司詢比價(jià)的作用不能發(fā)揮，由該采購(gòu)員最終確定的供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格最高；同時(shí)通過(guò)運(yùn)用電話和網(wǎng)上詢價(jià)，此采購(gòu)員所選供應(yīng)商價(jià)格比同類廠家價(jià)格高出近10萬(wàn)元；

（2）該采購(gòu)員在合同報(bào)告中沒有說(shuō)明該供應(yīng)商提供增值稅票的要求，從而使得該供應(yīng)商以偷逃稅款的方式降低報(bào)價(jià)，沒有全面真實(shí)反映實(shí)際情況，卻告知領(lǐng)導(dǎo)是最低價(jià)采購(gòu)，造成主管審核、批準(zhǔn)失誤；

（3）簽訂合同時(shí)原合同報(bào)告中的供應(yīng)商名稱又變成了沒有法人資質(zhì)的二級(jí)代理商，該二級(jí)代理商不具有一般納稅人資質(zhì)，為百成公司以后對(duì)賣方發(fā)票的抵扣不足留下隱患；1/4

（4）抽查該采購(gòu)員所簽合同，沒有要求供應(yīng)方提供17%的增值稅票（百成公司是外企，對(duì)購(gòu)買國(guó)內(nèi)設(shè)備享有退稅政策）。

2.生產(chǎn)部門的使用情況和反饋意見顯示，此采購(gòu)員所購(gòu)8臺(tái)該供應(yīng)商的設(shè)備經(jīng)常出現(xiàn)跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，其中5臺(tái)已返還供應(yīng)商檢修，有2臺(tái)在倉(cāng)庫(kù)，現(xiàn)在使用的只有1臺(tái)。

3.在編制付款憑證和取得賣方發(fā)票的過(guò)程中經(jīng)過(guò)查看驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對(duì)賬單。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：

（1）在采購(gòu)入庫(kù)的過(guò)程中此采購(gòu)員違反公司物品驗(yàn)收管理制度的規(guī)定，沒有通過(guò)倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收，就分3次在3個(gè)星期日把原材料直接送到生產(chǎn)使用部門；

（2）由于百成公司供應(yīng)商對(duì)賬工作一直未開展，同時(shí)賣方的付款由采購(gòu)處負(fù)責(zé)，使得該采購(gòu)員一直未將2003年客戶開具的增值稅票到公司財(cái)務(wù)部入賬且未被發(fā)現(xiàn)，近1萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)稅法規(guī)定的90天抵扣時(shí)效，又造成公司1萬(wàn)元的稅款損失。

【案例分析】

從百成公司采購(gòu)作業(yè)制度來(lái)看，請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單合同評(píng)審、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對(duì)賬單等內(nèi)部控制流程比較完善，但在合同協(xié)議的內(nèi)部控制方面仍存在不足之處，以導(dǎo)致在執(zhí)行過(guò)程中，由于部分采購(gòu)人員投機(jī)取巧，為謀求個(gè)人利益鋌而走險(xiǎn)，給百成公司造成了不該有的損失。

1.百成公司簽約前沒有對(duì)供應(yīng)商的簽約主體資格進(jìn)行調(diào)查。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擬簽約對(duì)象的民事主體資格、注冊(cè)資本、資金運(yùn)營(yíng)、技術(shù)和質(zhì)量指標(biāo)保證能力、市場(chǎng)信譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量等方面進(jìn)行資格審查，以確定其是否具有對(duì)合同協(xié)議的履約能力和獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力，并查證對(duì)方簽約人的合法身份和法律資格。本案例中供應(yīng)商是沒有法人資質(zhì)的二級(jí)代理商，應(yīng)當(dāng)調(diào)查其是否按照法律規(guī)定登記并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，對(duì)于未經(jīng)核準(zhǔn)登記，也未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，卻以非法人經(jīng)濟(jì)組織的名義簽訂合同協(xié)議的當(dāng)事人，不能與之簽約。

2.百成公司在采購(gòu)過(guò)程中合同詢價(jià)和合同的簽訂均由采購(gòu)員負(fù)責(zé)，容易形成舞弊。百成公司應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的制度，規(guī)范合同協(xié)議正式訂立前的資格審查、內(nèi)容談判、文本擬定等流程，確保合同協(xié)議的簽訂符合國(guó)家及行業(yè)有關(guān)規(guī)定和企業(yè)自身利益，防范合同協(xié)議簽訂過(guò)程中的舞弊、欺詐等風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同協(xié)議內(nèi)容對(duì)供應(yīng)商、價(jià)格及變化趨勢(shì)、質(zhì)量、供貨期和市場(chǎng)分布等方面進(jìn)行綜合分析論證，掌握市場(chǎng)情況，合理選擇合同協(xié)議對(duì)方。重大合同協(xié)議或法律關(guān)系復(fù)雜的合同協(xié)議，應(yīng)當(dāng)指定法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)、審計(jì)等專業(yè)人員參加談判，必要時(shí)可以聘請(qǐng)外部專家參與。對(duì)于談判過(guò)程中的重要事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)予以記錄。

3.百成公司應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)擬定合同協(xié)議文本。合同協(xié)議文本原則上由承辦部門起草，重大合同協(xié)議或特殊合同協(xié)議應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的法律部門參與起草，必要時(shí)可以聘請(qǐng)外部專家參與起草。由對(duì)方起草合同協(xié)議，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審查，確保合同協(xié)議內(nèi)容準(zhǔn)確反映企業(yè)訴求。國(guó)家或行業(yè)有示范合同協(xié)議文本的，企業(yè)

可以優(yōu)先選用，但在選用時(shí)，對(duì)涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的條款應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審查，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要進(jìn)行修改。

第五篇：講義 關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制

關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制

知識(shí)點(diǎn)1：關(guān)聯(lián)交易概述：

（一）關(guān)聯(lián)方界定不準(zhǔn)確、關(guān)聯(lián)交易及其披露違反國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)；

（二）關(guān)聯(lián)交易未經(jīng)適當(dāng)審批或超越

1.什么是關(guān)聯(lián)交易

本章所稱關(guān)聯(lián)方是指一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊憽?/p>

關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。2.關(guān)聯(lián)方界定關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的界定是關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制的首要問題。上市公司應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，準(zhǔn)確劃定關(guān)聯(lián)方的范圍，確定關(guān)聯(lián)交易所包含的事項(xiàng)，定期編制并及時(shí)更新股權(quán)結(jié)構(gòu)圖，如實(shí)披露公司與控股股東、實(shí)際控制人之間的控制關(guān)系，控股股東、實(shí)際控制人應(yīng)披露至國(guó)有資產(chǎn)管理部門、自然人或其他最終控制人。最終控制人為自然人的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步披露該自然人的簡(jiǎn)歷，該自然人控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)情況，以及與該自然人關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)情況。關(guān)聯(lián)方主要應(yīng)包括：（1）該企業(yè)的母公司。（2）該企業(yè)的子公司。

（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。（4）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。（5）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。（6）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。（7）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

（8）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。

（9）該企業(yè)或母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員。

（10）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

關(guān)聯(lián)交易的形式多種多樣，在我國(guó)的關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則中列舉了11種類型的關(guān)聯(lián)方交易：（1）購(gòu)買或銷售商品；

（2）購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；（3）提供或接受勞務(wù)；（4）代理；（5）租賃；

（6）提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问降馁J款或權(quán)益性資金）；（7）擔(dān)保和抵押；（8）管理方面的合同；

（9）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；（10）許可協(xié)議；

（11）關(guān)鍵管理人員報(bào)酬。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)末，要求重要股東、債權(quán)人、客戶以及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和關(guān)鍵崗位管理人員提交關(guān)聯(lián)方聲明書，聲明與企業(yè)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易行為。企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層關(guān)聯(lián)方聲明書和產(chǎn)（股）權(quán)結(jié)構(gòu)圖表等資料，編制關(guān)聯(lián)方名單，報(bào)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核后提交企業(yè)分管財(cái)會(huì)工作的負(fù)責(zé)人審閱。關(guān)聯(lián)方名單至少應(yīng)當(dāng)每季度更新一次，更新后的關(guān)聯(lián)方名單應(yīng)當(dāng)提交財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核后備案。

企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)將關(guān)聯(lián)方名單發(fā)送企業(yè)管理層和各業(yè)務(wù)部門共同掌握。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取有效措施防范關(guān)聯(lián)方隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系，或以非公允的關(guān)聯(lián)交易占用或轉(zhuǎn)移企業(yè)的資金、資產(chǎn)及資源。

審計(jì)委員會(huì)（或類似機(jī)構(gòu)）應(yīng)定期查閱企業(yè)與關(guān)聯(lián)人之間的交易情況，了解企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)方占用、轉(zhuǎn)移公司資金、資產(chǎn)及資源的可能。一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)立即提請(qǐng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)采取相應(yīng)措施，并及時(shí)向上級(jí)主管部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。3.應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)：

（1）關(guān)聯(lián)交易及其披露違反國(guó)家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。（2）關(guān)聯(lián)交易未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。（3）關(guān)聯(lián)方界定不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息不真實(shí)、不完整。

（4）關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不合理，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)損失或中小股東權(quán)益受損。（5）關(guān)聯(lián)交易執(zhí)行不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率低下或資產(chǎn)遭受損失。4.關(guān)聯(lián)交易的動(dòng)機(jī)：

（1）一般關(guān)聯(lián)交易動(dòng)機(jī)關(guān)聯(lián)交易是在跨國(guó)公司、母子公司等制度廣泛運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)的。一般情況下，關(guān)聯(lián)交易常用于節(jié)約交易成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或支付、合理避稅。

（2）非公允性關(guān)聯(lián)交易的動(dòng)機(jī)在我國(guó)，上市公司的關(guān)聯(lián)交易非常普遍，其中有很大一部分是非真實(shí)和非公允的關(guān)聯(lián)交易，其動(dòng)機(jī)如下：

①了獲得配股資格。企業(yè)上市后，每次再向社會(huì)募集資金的主要方式就是配股，而國(guó)家對(duì)配股的控制很嚴(yán)格，上市公司必須在最近3年內(nèi)凈資產(chǎn)稅后利潤(rùn)率每年都在10%以上，才能具有配股資格。

②為了防止股票被特別處理。我國(guó)《公司法》第157條規(guī)定：“上市公司最近3年連續(xù)虧損的，由國(guó)務(wù)院證券管理部門決定暫停其股票上市”。③轉(zhuǎn)移資金，隱藏上市公司利潤(rùn)。

④逃避稅收。與國(guó)外公司一樣，我國(guó)上市公司所進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易也存在逃避稅收的動(dòng)機(jī)。⑤為了騙取銀行信貸和商業(yè)信用，突破銀行貸款限制條件。⑥管理人員追逐自身利益的需要。⑦其他動(dòng)機(jī)。

5.應(yīng)對(duì)措施企業(yè)在建立與實(shí)施關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制過(guò)程中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：

（1）關(guān)聯(lián)方界定應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，應(yīng)當(dāng)采用有效措施防范關(guān)聯(lián)方占用或轉(zhuǎn)移企業(yè)資源。（2）關(guān)聯(lián)交易行為應(yīng)當(dāng)規(guī)范，關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)記錄和價(jià)格執(zhí)行機(jī)制的準(zhǔn)確性和適當(dāng)性應(yīng)當(dāng)有合理保證。

（3）關(guān)聯(lián)交易披露應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和其他法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易披露內(nèi)容、披露方式及披露流程應(yīng)當(dāng)規(guī)范。知識(shí)點(diǎn)2：關(guān)鍵內(nèi)部控制

第一節(jié) 關(guān)鍵內(nèi)部控制

一、關(guān)聯(lián)交易及其控制

（一）關(guān)聯(lián)交易的授權(quán)審批控制

1.建立關(guān)聯(lián)交易的分級(jí)授權(quán)審批制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立關(guān)聯(lián)交易逐級(jí)授權(quán)審批制度，嚴(yán)禁越權(quán)審批。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行審核，并提交股東大會(huì)、董事會(huì)審議。審計(jì)委員會(huì)可以聘請(qǐng)外部咨詢機(jī)構(gòu)出具專門報(bào)告，作為其判斷的依據(jù)。根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)和重要程度，對(duì)經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易和偶然性關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分類管理，分別賦予股東大會(huì)、董事會(huì)、董事長(zhǎng)或其授權(quán)代表相應(yīng)的審批權(quán)限，嚴(yán)禁越權(quán)審批。如規(guī)定企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易金額在3000萬(wàn)元以上，且占企業(yè)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)絕對(duì)值5%以上的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)交易標(biāo)的進(jìn)行審計(jì)或者評(píng)估，并將該交易提交股東大會(huì)審議。2.建立關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)回避審議制度股東大會(huì)審議關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)時(shí)，關(guān)聯(lián)股東應(yīng)按有關(guān)規(guī)定回避表決；董事會(huì)審議時(shí)，關(guān)聯(lián)董事應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定回避表決，如因回避原則導(dǎo)致董事會(huì)無(wú)法決議之情形，應(yīng)當(dāng)提交股東大會(huì)審議。

3.建立獨(dú)立董事對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易的審核制度獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易的公允性進(jìn)行事前審核，并對(duì)關(guān)聯(lián)交易是否履行法定批準(zhǔn)程序發(fā)表獨(dú)立意見；至少每季度查閱一次公司與關(guān)聯(lián)方之間的資金往來(lái)情況，了解公司是否存在被控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用、轉(zhuǎn)移公司資金、資產(chǎn)及其他資源的情況，如發(fā)現(xiàn)異常情況，及時(shí)提請(qǐng)公司董事會(huì)采取相應(yīng)措施。

（二）關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立關(guān)聯(lián)交易詢價(jià)制度，明確關(guān)聯(lián)交易詢價(jià)程序，確保關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的公允。關(guān)聯(lián)交易定價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循下列原則： 1.交易事項(xiàng)實(shí)行政府定價(jià)的，直接適用此價(jià)格。

2.交易事項(xiàng)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)的，應(yīng)在政府指導(dǎo)價(jià)的范圍內(nèi)合理確定交易價(jià)格。

3.除實(shí)行政府定價(jià)或政府指導(dǎo)價(jià)外，交易事項(xiàng)有可比的獨(dú)立第三方的市場(chǎng)價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，優(yōu)先參考該價(jià)格或標(biāo)準(zhǔn)確定交易價(jià)格。4.關(guān)聯(lián)事項(xiàng)無(wú)可比的獨(dú)立第三方市場(chǎng)價(jià)格的，交易定價(jià)應(yīng)參考關(guān)聯(lián)方與獨(dú)立于關(guān)聯(lián)方的第三方發(fā)生非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格確定。5.既無(wú)獨(dú)立第三方的市場(chǎng)價(jià)格，也無(wú)獨(dú)立的非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格可供參考的，則應(yīng)以合理的構(gòu)成價(jià)格作為定價(jià)的依據(jù)，構(gòu)成價(jià)格為合理成本費(fèi)用加合理利潤(rùn)。

（三）關(guān)聯(lián)交易的執(zhí)行控制對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的執(zhí)行控制主要表現(xiàn)在對(duì)相關(guān)合同的遵守，以及交易進(jìn)行中的控制。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織有關(guān)人員對(duì)關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)報(bào)表和價(jià)格執(zhí)行情況進(jìn)行審核、分析，糾正存在的問題或提出完善的意見和建議，報(bào)經(jīng)分管財(cái)會(huì)工作的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核后的關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)報(bào)表和價(jià)格執(zhí)行情況，編制關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表。關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表至少每季度編制一次，并報(bào)送企業(yè)總會(huì)計(jì)師審核。

企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)定期將關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表提交企業(yè)審計(jì)委員會(huì)（或類似機(jī)構(gòu)）審閱。審計(jì)委員會(huì)（或類似機(jī)構(gòu)）對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易的異議事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)審議。

（四）關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)防范和責(zé)任追究制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取有效措施防范關(guān)聯(lián)方以壟斷采購(gòu)和銷售業(yè)務(wù)渠道等方式干預(yù)公司的經(jīng)營(yíng)，防止控股股東及其關(guān)聯(lián)方以各種形式占用或轉(zhuǎn)移公司的資金、資產(chǎn)及其他資源，不得為股東及其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保。若發(fā)現(xiàn)異常情況，審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)立即提請(qǐng)董事會(huì)及時(shí)采取訴訟、財(cái)產(chǎn)保全等保護(hù)性措施避免或減少損失，并及時(shí)向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。對(duì)未履行審批程序、未按要求披露關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)、私自或提前向特定對(duì)象單獨(dú)披露或泄露關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的相關(guān)責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)追究其相關(guān)責(zé)任。

二、關(guān)聯(lián)交易的報(bào)告與披露及其控制關(guān)聯(lián)方交易會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成一定的影響。在實(shí)踐中出現(xiàn)了很多賬外的關(guān)聯(lián)方擔(dān)保情況，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。因此，對(duì)于符合標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)交易，要單獨(dú)及時(shí)披露，對(duì)于大批量、多批次的經(jīng)常性關(guān)聯(lián)方交易也要定期披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大信息對(duì)外披露制度，明確規(guī)定信息披露的范圍和內(nèi)容，確保在成本效益原則的基礎(chǔ)上披露所有重要信息，避免出現(xiàn)重大遺漏。重大關(guān)聯(lián)交易經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)審議批準(zhǔn)后，通過(guò)相關(guān)的信息披露程序，及時(shí)向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告，并向社會(huì)公眾公告，披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及關(guān)聯(lián)方交易，包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素等信息，以維護(hù)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的合法權(quán)益。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方交易信息。審計(jì)委員會(huì)（或類似機(jī)構(gòu)）應(yīng)當(dāng)對(duì)總經(jīng)理和分管財(cái)會(huì)工作的負(fù)責(zé)人簽署的包含關(guān)聯(lián)交易情況的定期財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審閱，并報(bào)董事會(huì)審議。

知識(shí)點(diǎn)3：實(shí)務(wù)案例講解

第二節(jié) 實(shí)務(wù)案例講解

【案例2.21-1】五糧液--關(guān)聯(lián)交易十年之寒天相投資的研究報(bào)告顯示，2006年五糧液因與進(jìn)出口公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，流失凈利潤(rùn)為6.72億元；與普什集團(tuán)進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易，導(dǎo)致利潤(rùn)流出大概為3.66億元；與環(huán)球集團(tuán)和麗彩集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易（環(huán)球集團(tuán)和麗彩集團(tuán)都是五糧液集團(tuán)公司子公司），導(dǎo)致凈利潤(rùn)流出0.48億。

2006年五糧液公司總關(guān)聯(lián)交易金額高達(dá)60.7億元，占總銷售收入的比例達(dá)到82.2%。其中進(jìn)出口公司的利潤(rùn)漏出大致在5.89億～6.55億元，普什的漏出大致在2.12億元左右，集團(tuán)服務(wù)漏出大致在1億元。

五糧液2007年年報(bào)顯示：宜賓五糧液股份有限公司董事長(zhǎng)唐橋，同時(shí)擔(dān)任宜賓五糧液集團(tuán)有限公司總裁、董事、黨委副書記；宜賓五糧液股份有限公司董事王國(guó)春（公司前董事長(zhǎng)），同時(shí)擔(dān)任五糧液集團(tuán)有限公司董事長(zhǎng)、四川宜賓普什集團(tuán)有限公司董事長(zhǎng)；宜賓五糧液股份有限公司董事、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)鄭晚賓，同時(shí)擔(dān)任五糧液集團(tuán)有限公司董事。【案例分析】

巨額的關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致五糧液公司巨額利潤(rùn)外流，這直接導(dǎo)致了很多投資者的悲觀情緒和股價(jià)的逐級(jí)走低。巨額的關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致五糧液公司巨額利潤(rùn)外流，這種關(guān)聯(lián)交易至少表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是對(duì)五糧液集團(tuán)進(jìn)出口有限公司的利潤(rùn)流出，進(jìn)出口公司主要負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品的銷售；二是對(duì)普什集團(tuán)有限公司的利潤(rùn)流出，普什集團(tuán)為股份公司提供包裝和商標(biāo)防偽產(chǎn)品；三是對(duì)五糧液集團(tuán)有限公司的利潤(rùn)流出，五糧液集團(tuán)為公司提供辦公場(chǎng)所和綜合服務(wù)。進(jìn)出口公司和普什集團(tuán)都屬于五糧液集團(tuán)。關(guān)聯(lián)交易的盛行，與公司的治理結(jié)構(gòu)無(wú)疑有著直接的關(guān)聯(lián)，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是五糧液領(lǐng)導(dǎo)與五糧液集團(tuán)交叉任職嚴(yán)重；其次是高管年薪過(guò)低；最后是畸形的考核制度。五糧液與集團(tuán)高管人員交叉任職嚴(yán)重，五糧液管理層業(yè)績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)更是讓外界詬病。五糧液管理層業(yè)績(jī)由宜賓國(guó)資委進(jìn)行考核，但考核只在五糧液集團(tuán)層面進(jìn)行，五糧液公司管理層年終獎(jiǎng)不與公司的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)相掛鉤，卻與集團(tuán)的盈利情況緊密相連。從根本上說(shuō)，不公平關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生是由于我國(guó)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善、有關(guān)部門的監(jiān)管措施不完備造成的。具體地說(shuō)有以下幾個(gè)主要原因。

1.上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中2.公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不理想3.公司的外部治理結(jié)構(gòu)有缺陷4.相關(guān)的法律法規(guī)不完善