第一篇：合同簽訂存在不合規(guī)條款

合同簽訂存在不合規(guī)條款

經(jīng)查，項(xiàng)目法人與施工單位簽訂的2標(biāo)、3標(biāo)施工合同存在不合規(guī)條款：?專用條款3.4約定中標(biāo)企業(yè)需全額墊付工程款，竣工驗(yàn)收合格后分三年支付工程款；②專用條款3.7約定履約擔(dān)保為中標(biāo)價(jià)的三分之一。合同簽訂存在不合規(guī)條款，不符合水利部建設(shè)部、國家發(fā)改會(huì)、財(cái)政部、中國人民銀行《關(guān)于嚴(yán)禁政府投資項(xiàng)目使用帶資承包方式進(jìn)行建設(shè)的通知》（建市〔2006〕6號(hào))第一條；《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第613號(hào))第五十八條的規(guī)定。

第二篇：施工合同預(yù)付款簽訂不合規(guī)

施工合同預(yù)付款簽訂不合規(guī)

水利水電工程土建合同條件規(guī)定，工程預(yù)付款的總金額為合同價(jià)格的10%～20%，分兩次支付給承包方，第一次預(yù)付的金額應(yīng)不低于工程預(yù)付款的50％，而建管局與施工單位簽訂的施工合同中，約定工程預(yù)付款為合同價(jià)款的30%，高于合同條款支付預(yù)付款的比例。不符合《水利水電土建合同條件》32.1第1款的規(guī)定。

第三篇：個(gè)別項(xiàng)目合同簽訂不合規(guī)。

個(gè)別項(xiàng)目合同簽訂不合規(guī)

經(jīng)查，招標(biāo)文件明確工程實(shí)施無預(yù)付款，但常德水文水資源管理局與中標(biāo)單位簽訂的承包合同條款中明確有預(yù)付款。不符合《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國主席令 第二十一號(hào)）第七十五條的規(guī)定。

第七十五條 招標(biāo)人和中標(biāo)人不按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立合同，合同的主要條款與招標(biāo)文件、中標(biāo)人的投標(biāo)文件的內(nèi)容不一致，或者招標(biāo)人、中標(biāo)人訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的協(xié)議的，由有關(guān)行政監(jiān)督部門責(zé)令改正，可以處中標(biāo)項(xiàng)目金額5‰以上10‰以下的罰款。

第四篇：如何正確區(qū)分不合規(guī)發(fā)票

發(fā)票是會(huì)計(jì)信息的重要載體，更是審計(jì)的重要證據(jù)。在實(shí)際審計(jì)工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位用不符合規(guī)定的發(fā)票報(bào)銷支出這類的財(cái)務(wù)收支違法行為，很多審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)這類行為后，簡單地將其定性為“不合規(guī)發(fā)票”，并依據(jù)有關(guān)法規(guī)作出“責(zé)令改正，并處以罰款”的審計(jì)決定。筆者認(rèn)為僅此這樣處理難免有些簡單和草率，因?yàn)樵趯?shí)際工作中，不合規(guī)發(fā)票背后往往隱藏著大量的違紀(jì)甚至犯罪行為，審計(jì)人員這樣簡單的處理恰恰對(duì)這些違紀(jì)甚至犯罪行為進(jìn)行了合法的掩蓋和包裝，使之逃避了應(yīng)有懲處和制裁，同時(shí)也痛失了審計(jì)應(yīng)有公信力和威攝力。下面筆者根據(jù)從事多年的財(cái)務(wù)和審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)不合規(guī)發(fā)票進(jìn)行詳細(xì)地解讀，僅供讀者們參考。

一、不合規(guī)發(fā)票常見的表現(xiàn)形式

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！?，第二十一條規(guī)定“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。”。因此，只有依法取得的發(fā)票才是合規(guī)的發(fā)票，否則，則為不合規(guī)發(fā)票。在實(shí)際工作中，不合規(guī)發(fā)票通常有以下幾種表現(xiàn)形式：

一是假發(fā)票。假發(fā)票是指發(fā)票本身就是假的，它的取得不是從稅務(wù)機(jī)關(guān)這一唯一合法渠道取得的，而是從市面上非法取得的。這種不合規(guī)發(fā)票在實(shí)際工作中表現(xiàn)最為突出，因?yàn)樗娜〉们啦缓戏?，卻最為容易，當(dāng)事人只需花很低廉的成本就可以從從市面上非法取得，所以它的使用在不合規(guī)發(fā)票領(lǐng)域最為廣泛，且其性質(zhì)最為嚴(yán)重，影響最為惡劣，如不加大打擊，大有蔓延之勢(shì)。因此，不合規(guī)發(fā)票中的假發(fā)票應(yīng)成為審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)之一。

二是超范圍發(fā)票。超范圍發(fā)票包括兩種情況，一種是超出發(fā)票使用范圍的發(fā)票，一種是超出經(jīng)營者經(jīng)營范圍的發(fā)票。在實(shí)際工作中，超出發(fā)票使用范圍的發(fā)票的主要表現(xiàn)形式是發(fā)票所開具的內(nèi)容超出了發(fā)票本身的使用范圍，如，將普通增值稅發(fā)票代替增值稅專用發(fā)票和建筑安裝行業(yè)專用發(fā)票，將手工普通發(fā)票代替普通增值稅發(fā)票和增值稅專用發(fā)票等；超出經(jīng)營者經(jīng)營范圍的發(fā)票主要表現(xiàn)形式是發(fā)票所開具的內(nèi)容超出了經(jīng)營者本身的經(jīng)營范圍，如，副食專營店開具出售電器、電腦耗材，電器專營店開具煙酒、副食、農(nóng)藥、化肥、辦公用品、建筑安裝材料等不屬于其經(jīng)營范圍的發(fā)票等。超范圍發(fā)票也是較為常見的不合規(guī)發(fā)票之一，也應(yīng)引起審計(jì)人員的密切關(guān)注。

三是超定額發(fā)票。超定額發(fā)票是指發(fā)票所開具的金額超出了發(fā)票本身核定的限額，如，“百字頭”、“千字頭”發(fā)票所開具的金額達(dá)幾萬元，甚至是更多。超定額發(fā)票在實(shí)際工作中也較為多見，審計(jì)人員也不容忽視。

四是過期發(fā)票。過期發(fā)票是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)發(fā)票的管理，提高發(fā)票的自身防偽能力，不斷更新防偽技術(shù)和發(fā)票版本，淘汰和停止使用的發(fā)票。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票版本更新較為頻繁，導(dǎo)致有些過期發(fā)票未及時(shí)收繳和注銷，仍然停留在原發(fā)票持有人手中，這就給過期發(fā)票的使用創(chuàng)造了條件，因此，在一些單位出現(xiàn)一些用過期發(fā)票列支的現(xiàn)象就順理成章了，過期發(fā)票也應(yīng)引起審計(jì)人員的重視。

五是違法代開發(fā)票。違法代開發(fā)票是指經(jīng)營者對(duì)根本不屬于自己經(jīng)營的商品購銷活動(dòng)甚至是虛假的商品購銷活動(dòng)，用自己從稅務(wù)機(jī)關(guān)合法領(lǐng)購的發(fā)票替他人代開的違法行為。在實(shí)際工作中，違法代開發(fā)票的現(xiàn)象一定程度和范圍內(nèi)存在，審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)將其納入自己的視野，引起應(yīng)有的關(guān)注。六是開具不合規(guī)發(fā)票。開具不合規(guī)發(fā)票是指發(fā)票的開具不符合規(guī)定的發(fā)票。在實(shí)際工作中，有少數(shù)單位和工作人員，為了達(dá)到某種目的，要求經(jīng)營者在開具發(fā)票時(shí)，對(duì)應(yīng)按規(guī)定詳細(xì)填寫清楚的商品名稱、數(shù)量、單價(jià)等基本內(nèi)容不詳細(xì)填寫，而是籠而統(tǒng)之地以諸如“辦公用品”、“電器”、“材料”等之類不規(guī)范的名稱取而代之，以達(dá)到蒙蔽檢查人員視線、蒙混過關(guān)之目的。象這類開具不合規(guī)的發(fā)票也應(yīng)引起審計(jì)人員的警惕。

七是收據(jù)代替發(fā)票。為了便于企業(yè)、行政事業(yè)單位往來資金的收付和結(jié)算，稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門分別印制和發(fā)售了，僅限用于單位往來資金的收付和結(jié)算的統(tǒng)一收款收據(jù)和單位往來資金收款收據(jù)。而有些單位無視收據(jù)使用范圍的規(guī)定，將收據(jù)代替發(fā)票使用，這在一些基層單位和管理不夠規(guī)范的單位最為常見，其突出的特點(diǎn)是使用較為頻繁，開具的金額較大，因此，收據(jù)代替發(fā)票同樣應(yīng)引起審計(jì)人員的重視。

二、不合規(guī)發(fā)票背后隱藏了什么

發(fā)票是經(jīng)營者銷售商品或提供勞務(wù)出具的法定支付憑證，向消費(fèi)者提供合法的發(fā)票這也是經(jīng)營者的法定義務(wù)，因此，正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是很容易取得合規(guī)的發(fā)票的，通常是不正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)才難以取得合規(guī)的發(fā)票，這樣就促使一些單位只得用不合規(guī)的發(fā)票取而代之，換言之，使用不合規(guī)發(fā)票往往是因?yàn)椴徽５慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不得已而為之，而這些不正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常大多隱藏著一些違紀(jì)甚至犯罪行為，主要包括以下幾個(gè)方面：

一是偷逃國家稅收。不合規(guī)發(fā)票首先最直接的是讓經(jīng)營者偷逃了國家稅收，造成了國家稅收流失，同時(shí)，正是由于一些單位使用不合規(guī)發(fā)票報(bào)銷支出，給這些經(jīng)營者偷逃國家稅收創(chuàng)造了土壤。從以上幾種不合規(guī)發(fā)票存在的形式來看，都很容易造成經(jīng)營者偷逃了國家稅收。

二是送情送禮。盡管中央三令五申禁止請(qǐng)客送禮，但市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，送情送禮之風(fēng)仍愈演愈烈，一些單位不惜高價(jià)購買土特產(chǎn)、服裝、名人字畫、支付憑證、有價(jià)證券等，用于送情送禮。而這些用于送情送禮的開支又不便于公開直接報(bào)銷，所以只得借助不合規(guī)發(fā)票變相報(bào)銷，使其從形式上合法化，從而達(dá)到逃避監(jiān)督的目的。以上幾種不合規(guī)發(fā)票的表現(xiàn)形式來看，都很容易隱藏送情送禮支出。

三是行賄受賄。盡管反腐倡廉的力度在不斷加大，但行賄受賄之風(fēng)仍然不同程度地存在，一此單位為了單位的利益，甚至有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了個(gè)人的利益，不惜大肆公款行賄，而這些用于行賄的開支是無法取得合規(guī)的發(fā)票報(bào)銷的，所以只能在不合規(guī)發(fā)票上做文章，使其在單位的財(cái)務(wù)賬目上能名正言順地列支。以上幾種不合規(guī)發(fā)票都可以隱藏公款行賄的開支。

四是設(shè)“小金庫”。從審計(jì)實(shí)踐來看，少數(shù)單位常常通過虛構(gòu)事實(shí)，使用不合規(guī)發(fā)票列支的方式，套取、轉(zhuǎn)移和隱匿資金私設(shè)“小金庫”，從中謀取私利和用于違紀(jì)違法開支。實(shí)際工作中，以上幾種不合規(guī)發(fā)票都可以為私設(shè)“小金庫”創(chuàng)造條件，也是少數(shù)單位私設(shè)“小金庫”常用的方法。

五是貪污公款。從審計(jì)實(shí)踐來看，少數(shù)單位的領(lǐng)導(dǎo)或工作人員常常通過虛構(gòu)事實(shí)，使用不合規(guī)發(fā)票列支的方式，套取資金從中貪污公款。實(shí)際工作中，以上幾種不合規(guī)發(fā)票都可以為貪污公款創(chuàng)造條件，也是少數(shù)人員貪污公款常用的手段。

綜上所述，不合規(guī)發(fā)票從表面上看，只是個(gè)一般性的違反發(fā)票管理辦法的問題，而在實(shí)際工作中，不合規(guī)發(fā)票往往不只是單純的發(fā)票不合規(guī)的問題，而是在其背后往往隱藏著一些違紀(jì)甚至犯罪行為，有的還可能牽扯出大案要案，如果審計(jì)人員簡單的以一般性的違反發(fā)票管理辦法的問題進(jìn)行處理，的確給這些背后有可能隱藏的違紀(jì)甚至犯罪行為進(jìn)行了合法的包裝，并使之逃避應(yīng)有的打擊和制裁，同時(shí)，也痛失了審計(jì)應(yīng)有公信 力和威攝力。因此，審計(jì)人員對(duì)不合規(guī)發(fā)票應(yīng)采取深挖、跟蹤、調(diào)查、核實(shí)等辦法，查明資金的真實(shí)去向，切忌簡單處理了之。

【問題】由付款方向收款方開具發(fā)票的兩種情況怎么理解？

【解答】付款方向收款方開票的兩種特殊情況，一是收購單位收購貨物和農(nóng)副產(chǎn)品付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向付款人開具發(fā)票；二是扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款人開具發(fā)票。

第一種情況，在現(xiàn)行實(shí)務(wù)工作中就是增值稅一般納稅人向農(nóng)民收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)開具專用收購憑證，據(jù)以向農(nóng)民結(jié)算收購價(jià)款。

第二種情況，是原來的老規(guī)定，現(xiàn)在已經(jīng)不適用了，按現(xiàn)行規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個(gè)人到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票給付款方，個(gè)人據(jù)此代開發(fā)票向付款方結(jié)算價(jià)款。

【問題】企業(yè)收購煙葉，應(yīng)該如何計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？

【解答】對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。即購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按照《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局印發(fā)〈關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》規(guī)定的煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10％計(jì)算。

準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購金額或普通發(fā)票金額×13%

煙葉收購金額＝煙葉收購價(jià)款×(1十10％)。

煙葉稅應(yīng)納稅額＝煙葉收購金額×稅率（20%）

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（煙葉收購金額＋煙葉稅）×13％

第五篇：不合規(guī)發(fā)票如何處理？

不合規(guī)發(fā)票如何處理？

在企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在發(fā)票問題，比如未取得發(fā)票、發(fā)票抬頭不全、虛假發(fā)票（包括假票、真票但流向不符）等。企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票該如何處理？筆者認(rèn)為應(yīng)針對(duì)不同情況區(qū)別對(duì)待。

政策依據(jù)

稅收征管法第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

那么，什么是合法有效的憑據(jù)？稅務(wù)機(jī)關(guān)一般視發(fā)票為合法有效的憑據(jù)。除少數(shù)支出無須取得發(fā)票外（如工資、薪金支出），在我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)大多數(shù)經(jīng)濟(jì)行為需要以發(fā)票作為唯一合法有效的憑據(jù)。

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？梢姡惙▽?duì)憑證的實(shí)質(zhì)內(nèi)容作了規(guī)定，但沒有對(duì)憑證的形式要件作特別規(guī)定。發(fā)票管理辦法第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。對(duì)此，筆者認(rèn)為，發(fā)票管理辦法的規(guī)定是站在規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度的角度，作為稅務(wù)處理依據(jù)似乎不太有力。但這并非意味著國家對(duì)不合規(guī)發(fā)票問題有所忽視?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號(hào)）第二條第三款第三項(xiàng)規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

那么，企業(yè)遇到哪些情形屬于取得不合規(guī)發(fā)票呢？

（一）沒有取得發(fā)票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。筆者認(rèn)為，此規(guī)定可以成為稅務(wù)機(jī)關(guān)日常征管、納稅評(píng)估和稽查的政策依據(jù)。

（二）取得抬頭不全的發(fā)票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）第八條第二款規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

（三）取得與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票

發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買

商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。國稅發(fā)〔2008〕80號(hào)文件第四條第一款規(guī)定，收款方在收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填開發(fā)票，不得以任何理由拒開發(fā)票，不得開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票……付款方不得要求開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票。對(duì)于應(yīng)買方要求變更所購商品名稱的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑據(jù)。

處理方法

企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票后，有沒有補(bǔ)救的辦法？筆者認(rèn)為，企業(yè)沒有取得發(fā)票肯定不允許稅前扣除，但有一些情況應(yīng)具體問題具體分析。

（一）當(dāng)年沒有取得發(fā)票，但以后取得發(fā)票的，應(yīng)區(qū)分兩種情況處理： 一是在匯算清繳前取得，即企業(yè)發(fā)生的支出，在當(dāng)沒有取得發(fā)票，但在次年5月31日前取得?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，可以在支出當(dāng)年稅前扣除。

二是在匯算清繳后取得。企業(yè)發(fā)生的支出，在當(dāng)及次年5月31日前都沒有取得發(fā)票，不允許在稅前扣除；但企業(yè)在以后取得，是追溯到支出發(fā)生當(dāng)年扣除還是在取得發(fā)票當(dāng)年扣除？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，應(yīng)在支出發(fā)生所屬扣除。

同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，根據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)此向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明。

（二）發(fā)票丟失

對(duì)于發(fā)票丟失，增值稅方面有詳細(xì)規(guī)定，但在所得稅方面尚無明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，首先要求開票方重新開具，若開票方不能重新開具，則在支出確實(shí)發(fā)生的前提下，要求開票方提供證明，可允許企業(yè)稅前扣除。

有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此作出明確，值得參考。比如，《寧夏回族自治區(qū)國

稅局、地稅局關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》第十四條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)于企業(yè)丟失已填開且有明確付款單位名稱的普通發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），在發(fā)票開具方無法重復(fù)開具發(fā)票的情況下，企業(yè)應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失的5個(gè)工作日內(nèi)書面報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。向開具發(fā)票方索取曾于某年某月某日開具某某發(fā)票的證明，注明取得發(fā)票單位名稱、購貨或服務(wù)的單位數(shù)量、單價(jià)、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號(hào)碼等，或要求開具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯(lián)或記賬聯(lián)復(fù)印件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后作為記賬憑證入賬。

（三）發(fā)票換開

若企業(yè)取得發(fā)票不合規(guī)且已在稅前扣除，是否允許企業(yè)換開？筆者認(rèn)為是可以的，替換原有不合規(guī)發(fā)票，不再作納稅調(diào)整。