第一篇：淺析如何解決產權發票的投訴問題

淺析如何解決產權發票的投訴問題

近段時間，市政府信訪辦、“12345” 及 “12366”服務熱線接到多起投訴，反映我市部分房地產開發商拒不開具發票，以致購房人無法辦理房產證。有的投訴者出示法院裁決執行書，要求稅務機關責成開發商開具發票，甚至向稅務機關索取發票；有的投訴者與開發商矛盾尖銳對立，勢同水火；還有投訴者以受害者及弱勢群體自稱，手持與稅務機關溝通時的音像資料，威脅問題不解決將繼續上訪，并向媒體投訴稅務機關不作為。

一、投訴類型

從購房人無法正常取得發票辦理產權的情形看，有下面四種類型：一是購房年限已久，購房人自身原因，錯過開票辦證時間，開發企業已改制或注銷，存續企業拒絕履行開票義務，如中房置業公司等。二是以前的開發商出逃或失聯，開發項目形成爛尾，為維護社會穩定，政府接管或政府委托第三方（主要是項目施工方）承擔后續開發善后任務，如原興馬房屋開發公司和現天盛投資公司等。三是受資金或能力所限，經營難以為繼，但仍然勉強支撐，寄望日后市場形勢好轉能夠翻身的開發商，因無力承擔或有意規避開具發票后的繳稅負擔，從而推諉、搪塞、拒絕開票，如中海房地產開發公司等。四是開發商通過社會個人融資，無法如期歸還本息，或者長期拖欠施工方工程款，被債權人起訴，法院判決開發商以房抵償債務或工程款，但開發商拒

不履行法院裁決執行書、協助開具發票辦理產權轉移手續的義務，如中加投資公司等。

二、歷史緣由

產生此類情況的主要原因有：一是開發商在權證資質不齊情況下違規開發，經營決策失誤或債務引發資金鏈斷裂,債務引起訴訟抵債；二是購房人長期無法辦理產權證明，權益受到侵害，利益無法保障情況下，個人或群體信訪，圍堵政府大門，法院訴訟；三是馬拉松式的維權消磨投訴人大量的精力和耐心，身心疲憊，最后發票成了辦證的唯一攔路虎時，其焦灼氣憤情緒可想而知。

三、法理分析

房屋產權“受困”發票引發投訴，實質上是房屋銷售收入中稅款負擔問題，現行營業稅法規規定，納稅人發生應稅行為并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天為納稅義務發生時間。同時規定：納稅人銷售不動產、轉讓土地使用權、提供建筑業和租賃業勞務等，采取預收款方式的以收到預收款當天為納稅義務發生時間。上述規定有以下三層含意：第一，營業收入是由應稅行為而產生的，這是征稅的前提；第二，“收訖”一詞，按照《現代漢語詞典》的注釋，“收”是指“獲得”，“訖”是指“完結”，“收訖營業收入款項”是指“營業收入款項的收、付事項已經完成”，根據《發票管理辦法》第十九條的規定，顯然“收訖營業收入款項”屬于應當開具發票的情形；第三，作為營業稅納稅義務發生時間的特殊規定，對

銷售不動產等四種特殊情況的預收款項，由于款項已經收到，也屬于應當開具發票的情形。所以，上述開發商拒絕開具發票的行為，不但違反了《發票管理辦法》的有關規定，同時也形成了現實的納稅義務，如果開發商沒有依法履行上述納稅義務，則屬于違反稅收法律、法規的行為。

2011年2月1日開始施行的新《發票管理辦法》，第三十五條列舉了包括“應當開具而未開具發票”等問題在內的九種違反《發票管理辦法》的情形，規定“由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收”。依據此條，稅務機關首先應當，責令開發商限期內改正拒不開具發票行為并申報納稅，視其情節可以給予1萬元以下的處罰；其次，《征管法》第六十四條第二款規定，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。依據此款，稅務機關應當向開發商追繳未申報繳納稅款和滯納金，并處相應罰款；再次，《征管法》第六十三條規定，對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。依據此條，稅務機關應當對開發商未按規定開具發票的行為進行檢查界定，涉嫌偷稅犯罪的，須堅決移送司法機關。

如果稅務機關嚴格依照稅收法律法規懲處了上述違法違規的開發商，解決了開具發票問題，維護了投訴者的合法權益，則矛盾得以

化解。即使最終處理了開發商也無法開具發票（稅款無法落實），則稅務機關的執法風險也可有效化解。但現實稅收征管過程中，為貫徹市委市政府維護社會穩定的要求，避免對大多數拆遷戶安置戶及其他購房者產生不利影響，稅務機關的執法手段難以得到有效施展。上述開發商正是抓住了稅務機關投鼠忌器的心理，有持無恐地拒不履行法律規定的義務，將稅務機關及其責任人員推向險境。

四、應對建議

一方是情緒繳動的受害者，大多數投訴者作為個人，盡其一生積蓄購房卻無法獲得房屋產權，不幸的遭遇和憤懣的心情應當得到理解和同情。另一方是企圖推卸責任轉嫁義務的開發商，抱著債多不愁、虱多不癢的心態對稅務機關責令其限期改正的通知陽奉陰違，以司法不公、其他經濟糾紛等種種理由拒不履行開具發票義務。雙方尖銳的對立心態，將夾在中間的稅務機關置于比較尷尬的處境，處置不當的后果會使相關責任人員處于執法風險之中。

鑒于此，稅務機關應本著維護社會公平和正義的職責要求，急群眾之所急、解群眾之所困，快捷有效地解決此類發票投訴問題，以避免出現對稅務機關不利影響的公共事件，建議采取如下對策：

（一）成立市局領導負責的，各職能科室參加的應急事件處置工作組，專門處理由信訪和投訴產生的涉稅糾紛事件，快速處理群眾反映強烈，社會影響惡劣的稅收違法行為。

（二）對上述投訴類型中，購房人有主觀過失情況，錯過開票辦證時機，但愿意主動承擔開票應繳納稅款的，稅務機關應當向購房人提供便利，簡化手續，及時在辦稅服務大廳按代開發票流程操作。

（三）對上述投訴類型中，投訴者不愿意承擔開票應繳納稅款，也不愿意先行代墊稅款后再向開發商追討的，稅務機關應當嚴格依照《發票管理辦法》和《征管法》的規定，按步驟追究開發商的責任。對拒不執行稅務機關決定，推諉搪塞購房人投訴的，依法采取稅收強制執行措施，以維護稅法的尊嚴和消費者的合法權益。

（四）對法院判決執行書明確生效情況下，開發商無能力承擔開票納稅義務，投訴者不愿意承擔稅款，同時也不愿意先行代墊稅款后再向開發商追討的，考慮到政府維穩要求，經應急處置小組研究同意并報局領導批準后，可由辦稅服務在廳代開發票，代開發票應納稅款記入開發商的欠稅。代開發票形成的欠稅稅務機關應當嚴格依法追繳，避免稅收收入的流失。（王世斌艾俊）

第二篇：解決小產權房問題之我見

解決小產權房問題之我見

摘 要：近年來，在城市化的進程中出現了大量的小產權房，小產權房最吸引人的地方就在于其價格優勢，這從另一個角度也說明了全國許多大中城市高起的房價正是催生小產權房的重要原因之一。盡管有明令禁止，且其權屬不完備、面臨諸多政策和交易風險，但小產權房以其價格較低、手續較簡、準入無限制等優勢，迎合了不少人的需求。

關鍵詞：解決小產權房問題

一、小產權房的概念

小產權房是指未經法定征地及審批程序,由村集體或鄉鎮政府獨立或與開發商聯合在集體所有的土地上開發建設的房產。它不是法律承認的由國家頒發產權證的房產,只是人們在社會實踐中形成的一種約定俗成的稱謂。小產權房共分為三類：①占用集體用地或耕地違法建設，將農民集體用地使用權流轉，用于商品住宅開發的違法建筑；②在政府劃撥或出讓的土地上，不按規劃功能開發或使用，并將限制銷售的房屋直接在市場上銷售，具有產權糾紛隱患的不完全產權房；③第三類：在軍隊享有使用權的土地上進行商品房的開發，之后賣給軍人以外的地方居民，俗稱“軍產房”。

二、小產權房產生的原因

小產權房產,實際上沒有真正的產權。這種房沒有國家發的土地使用證和預售許可證,購房合同國土房管局也不會給予備案。所謂產權證也不是真正合法有效的產權證。但是就在建設部門以其產權不受國家保護,警告市民別去購買,國土部門以其違法用地,要予以查禁的時候,小產權房卻以其頑強的自生能力,贏得市民和農民的青睞,不斷擴大其市場份額[1]。究其原因,主要有以下幾個方面的原因:

(1)房價上漲滋生了其產生的土壤。

城市住房價格上漲過快早已是不爭的事實,相對來說小產權房價格上的優勢掩蓋了其產生的風險,以北京為例,截至2009年7月，北京的商品房均價為14650元/平方米，同年4月，北京通州區的小產權房均價為5000元/平方米，二者相差十分明顯。對于想去大城市,而又無力購房的人來說這無疑是非常好的過渡。假如政府今后不出什么政策,購房者就能以這么低的購房成本享受幾十年的住房,從這一點上來說,他們可能就會覺得這是比較合算的。小產權房價格之所以如此之低,在于其省去了三部分費用:一是購地成本,二是各種稅費,三是土地和房地產市場管制造成的巨額腐敗成本。

(2)地方政府的管理不到位促成其快速發展。

作為一種市場行為,小產權房在房地產市場中能夠存在這么長時間,能夠從局部地區、個別城市擴展到全國,這恐怕應該是政府相關管理部門的失職,是一種管理上的嚴重缺位和行政不作為,鄉鎮政府實際上是這種行為的制造者和實際推動者。按照國家土地管理法的規定,任何個人和單位都不得在沒有經農村土地征用轉化為國家土地所有權之后進行土地出讓。作為鄉鎮政府,在全國各地大搞開發區的熱潮中,進行土地違法買賣行為一方面是利益所致,另一方面也與土地管理部門的嚴重失職行為有關。

三、購買小產權房時的注意事項

在購買小產權房時需謹慎，由于小產權房交易不被法律許可，如果購買人是為了投資，如出現拆遷賠償時，賠償權益歸原產權人所有，購買人主張自己權益時法律不予支持，購買人最多可向出售人主張購房款。購買小產權房，除了購買人的權益不受保障外，購買人還面臨多重風險，即便是為了居住的需要購買，也不可以作為二手房進行再交易，而且小產權房被拆遷的時間無確定性，一兩年被拆遷后，居住的愿望就會落空。此外，由于小產權房交易不受法律保護，交易時購買人必須一次性付清房款，不得向銀行按揭貸款。由于沒有房產證，也無法向銀行抵押貸款。還有就是小產權房的附屬配套設施如供水、供電、供氣等，因為不在國家規劃之列，所以不能得到有效保證。

四、小產權房對房價的影響

小產權房合法化將促房價下跌，現在的房價之所以這么高，就是因為土地貴，而不是建材貴，土地貴的原因就是地方政府壟斷供給[2]。集體所有的土地轉變成開發地，不能直接賣給開發商，要先賣給政府，政府壟斷之后，再通過拍賣的方式賣給開發商，這樣價格肯定會很高。供給方只有一家，就是政府，這是壟斷性的供給，所以地價就貴，進而房價貴。

五、解決小產權房問題遇到的困難

解決小產權房問題時遇到的難題是：①小產權房數量驚人，全國小產權房所占的土地面積有66億平方米；北京的小產權房大概占整個本地市場的18%左右，已售和在建的小產權房很快就會超過1000萬平方米；在西安估計已經占到25%到30%，深圳的小產權房可能占全市住宅總量近一半。②目前絕大部分公眾都無法正確區分小產權房。政府的態度就是大家關注的焦點，盡管業主期望政府以某種形式促使小產權房轉正，但是政府也面對著一個難題：法律上這些建筑不可能取得五證，從規劃到銷售許可都是空白，屬于違章建筑的范疇。

六、解決小產權房問題的建議

對于那些違法違規占用農地開發建設的小產權房項目要堅決地予以取締。要加強農村集體所有土地的審批力度，對以租代征等違規使用土地的現象要堅決予以制止。但是對于那些在農村集體建設用地和宅基地上建設的小產權房，在政策上則要加以區分，要盡量利用經濟手段、用科學發展的長遠眼光來提出對策，解決問題。

1、短期看政策要承認現實，平衡各方利益

短期的經濟手段應注意以下方面：小產權房的建設可能的確會導致地方政府土地出讓金收入的縮減，中央在多次利用貨幣政策調控房地產市場的同時，也應該考慮利用財政政策，通過加緊改革現行稅收體制中央、地方分成不合理的問題來緩解地方財政過渡依賴于土地收入的問題。

2、從長期看應該給予農村土地真正完整的產權

《土地管理法》第十條對集體土地產權作了如下規定：農民集體所有的土地依法屬于村農民集體所有的，由村集體經濟組織或者村民委員會經營、管理；已經分別屬于村內兩個以上農村集體經濟組織的農民集體所有的，由村內各該農村集體經濟組織或者村民小組經營、管理；已經屬于鄉(鎮)農民集體所有的，由鄉(鎮)農村集體經濟組織經營、管理。從上述規定中，我們不難看出，集體土地產權有三級主體，產權主體不清晰。針對以上情況，提出如下三條建議

(1)各級政府要制定出具有相當前瞻性的城市規劃，先有統一一致和相對穩定的城市規劃，房地產市場才能順利地進行交易。

(2)明確農村集體產權的主體，使農民真正獲得完整的土地產權。農民集體建設用地流轉下一步改革的目標應該是對流轉土地的產權主體、權利和利益邊界進行法律確認，還原農民作為土地資產所有者的地位和應得的權利。這一方面有助于保證農民根據其產權地位分享城市化的成果，另一方面也有助于遏制基層政府賣地的沖動，有利于形成和諧的微觀市場結構。

(3)建立統一的城鄉建設用地市場。要加強城鄉土地市場體系建設，實行國有建設用地和集體建設用地“統一市場”，達到“同地、同權、同價”。進行城鄉土地市場體系建設，關鍵在于賦予城鄉集體建設用地相同的權益，“同權”是根本。同為建設用地，已經不存在土地轉用問題，應當具有平等的產權，實行“同地、同權、同價”。形成統一的市場后就能夠形成有效反映城鄉建設用地稀缺性的真實土地價格。形成有效的激勵機制和統一市場才是解決這一問題的根本出路。

參考文獻：

[1]郭雪鵬、朱錫生、季磊：《“城市小產權房”成因分析及應對》，《湖北經濟學院學報》2009年第1期.[2]鄧大洪：《“小產權”可否給高房價退燒》，《中國商報》2006年6月27日.[3]胡傳景：《從“小產權房”談農村建設用地自由流轉制度》，《國土資源》2008年第4期

[4]陳清波：《對待“小產權房”不能“一刀切”》，《中國改革報》2008年5月13日.

第三篇：解決發票管理的問題及對策

解決發票管理的問題及對策

作為中國特色之一的發票，在我國稅收征管中發揮了極其重要的“以票控稅”的作用。但是，隨著經濟社會的多元化發展，發票領域制假、售假、非法代開、虛開等行為屢禁不止，發票管理的成本居高不下，傳統的發票管理手段已難以適應信息技術飛速發展的形勢和需要。

一、發票管理領域存在的問題

（一）現有發票管理規定嚴重滯后于經濟社會的發展

1993年12月，《中華人民共和國發票管理辦法》（財政部令1993第6號，以下簡稱“《發票管理辦法》”）正式發布，至今已施行近二十年。期間，《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）、《中華人民共和國行政許可法》、《中華人民共和國企業所得稅法》等一批重要的法律相繼發布或修訂，《發票管理辦法》部分原有規定已經不能適應新形勢。如，《行政處罰法》明確了“一事不二罰”原則，而發票違規案件基本都涉及偷稅，稅務機關依何處罰就存在較大的自由裁量空間。此外，隨著經濟社會的發展，稅務機關的治稅理念已經由片面強調“管理”向“管理與服務”并重轉變，征管手段也已經由以“手工操作”為主向“信息管稅”方式轉變，而《發票管理辦法》卻僅于7月由國務院法制辦公開征求修訂意見，至今并未作任何修改。

（二）《發票管理辦法》立法行政化現象嚴重

立法、執法（行政）和司法的三權分立可以實現權力的制衡，但長期以來稅收法規的立法行政化現象比較嚴重，增值稅、營業稅、房產稅等絕大多數單行稅種的征管條例都是由執法的征收機關來制定的，尤以《發票管理辦法》最為嚴重。5月1日生效的《稅收征管法》第二十一條第三款明確規定：“發票的管理辦法由國務院規定。”而1993年頒布施行的《發票管理辦法》雖經國務院同意，卻是以財政部令的形式公布的，更是體現了立法部門化的趨勢。立法行政化，甚至立法部門化的結果，必然是執法機關在制定法規和規章時，更多考慮如何方便自己加強執法與監管，從而形成與行政相對方在權利與義務上的不對等。

（三）“以票控稅”的理念扭曲了發票的本質

正如《發票管理辦法》第三條所定義：“發票，是指在購銷商品，提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。”發票的本質，實際上僅僅是交易雙方的收付款憑證而已。現實生活中，如果甲、乙雙方就銷售某項貨物達成交易，作為銷售方的甲向乙收取貨款并開具普通收據，此時從《民法》上說，不能因甲未向乙開具稅務機關監制的發票而否定貨物與款項交易的真實性。但是，在企業所得稅征管實踐中，主管稅務機關一方面不允許乙方在企業所得稅前列支該部分購物成本，另一方面又要求甲方在主營業務收入中計入該部分銷售收入，從而造成一個事物的兩面，一面被認可，一面卻被禁止的現象發生。究其原因，主要是由于我國征信體系和金融監管體制的缺失，稅務機關無法及時掌握納稅人生產經營的真實情況，于是以發票為抓手，提出了“以票管稅”的監管思路。“以票管稅”的必然結果，就是納稅人盡量不開票、少開票，利用征納雙方的信息不對稱與稅務機關進行博弈，以逃避納稅義務。

（四）發票管理成本在制假與打假的博弈中逐級攀升

由于發票被人為賦予了收付款憑證以外的附加功能，從發票的印制、運輸和儲存，到發票的出庫、入庫和繳銷等各環節，稅務機關既要投入大量人力，也要投入大量物力和財力。由于受經濟利益的驅動，市場上發票領域的制假、售假、非法代開、虛開等不法行為愈演愈烈。為維護正常的稅收秩序，稅務機關不得不一方面與公安機關聯合開展不同規模的打假專項整治活動，一方面通過不定期換版、強化發票防偽措施等方式提高制假成本。部分稅務機關甚至已經將人民幣的防偽技術應用于發票印制，并輔之以發票兌獎、舉報有獎等措施，發票管理成本就這樣在“道高一尺，魔高一丈”的循環博弈中逐級攀升。而事實上，由于社會大眾對稅務機關不斷更新的防偽技術知之甚少，各地發票防偽措施又不盡相同，發票上的物理防偽措施對于發票的接收方而言形同虛設，造成大量假票入賬。由于造假手段的水漲船高，稅務機關在鑒定發票真偽時常常無法憑肉眼識別，需要通過征管信息系統對發票票號資源與發放信息進行比對才能加以判斷。

二、解決發票管理問題的對策

提高發票印制科技含量，健全發票管理和巡查制度，加強對外宣傳和部門協作，是現階段稅務機關普遍采取的措施和手段，但實踐證明事倍功半，收效甚微。要解決發票問題，根本出路就是還原發票的本質，逐步弱化稅務部門強加在發票身上的附加功能。

（一）健全金融監管體制，限制大額現金流通

建立終身賬號制度。無論是自然人還是法人，都由國家有權機關根據身份證號或組織機構代碼證號賦予一個終身銀行賬號兼社

第四篇：發票問題

發票關鍵問題

1，所有的稽查工作都是圍繞發票展開的。

《2012年全國稅務稽查工作要點》中，國家稅務總局特別強調，稽查要做到：“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。

2，發票稅前扣除的規定：

《進一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發[2009]114號）第六條：加強企業所得稅稅前扣除項目管理。未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。

《關于加強企業所得稅管理的意見》（國稅發[2008]88號）：加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據

國稅發[2008]80號《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。

3，企業取得什么樣的憑證才能在稅前扣除？

合法的收據：向境外支付費用，以及支付境內的，凡收款方既不需交增值稅，又不需交營業稅，無需發票，收據+協議即可 合法入賬憑證的種類

（1）財政收據（非稅收入收據、捐贈收據、財政監制；不含資金往來結算收據）（2）稅務監制發票（3）自制原始憑證

（4）合同+收據+判決書/調解書/公證書（對方不交增值稅/營業稅）（5）未按規定取得發票如何補救？匯繳結束前可以重新補開。（6）“甲方供材”發票能在所得稅前扣除嗎？

合同外甲供，施工方清包工：材料發票（供應商）+工程發票（施工方）（7）取得建筑安裝工程發票要注意哪些問題 A：銷售自產貨物并施工—自產貨物發票+工程發票 B：商貿公司銷售外購并施工——全額貨物發票 C：建筑公司銷售外購并施工——全額工程發票 D：甲控：合同價包含材料——全額工程發票 E：甲供設備乙方安裝：設備發票+工程發票 F：甲供材料乙方裝飾：材料發票)+工程發票

G：甲供材料，乙方建筑施工（裝飾以外勞務）：材料發票（供應商）+工程發票（乙方全額納稅，凈額開票）

此時材料需另計營業稅，由乙方交納，計入工程結算價款

4，甲供材料是否需要換開工程款發票？ 營業稅計稅依據與發票金額并非一一對應 溢價征稅——甲供材料建筑工程

差額征稅——工程總包分包；銷售外購不動產、土地 發票管理辦法：提供勞務收取價款，應開具發票 收款額=合同金額=發票金額

甲供設備（電梯、空調、監控設備）、甲供裝飾材料、分包工程中的自產貨物

一些稅務機關要求甲供材必須取得建安發票的理由。以票控稅的現實與困境。《發票管理辦法》第十九條規定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票。

建設單位購買的材料實質上是建筑安裝工程費—自營工程 不能視為轉售業務征收增值稅。

因此施工單位只須開具建筑勞務部分的建筑發票，甲供材料無須開具建筑發票。

5、匯算清繳結束后，取得上的發票，如何處理，是否可以稅前扣除？

成本發票：未完工，直接計入，不影響成本累計；完工后，只能在發票取得扣除（31號文第35條）

費用發票：開票日期必須為當年12月31日嗎？

如果為次年日期，在次年計入期間費用，是正常的。如果計入上年損益，要有合理理由（簽字程序）。

取得時間最遲在次年5月31日。

成本費用發票，超過匯繳期，過期不允許扣除，比如2011年6月取得開票日期為2010年費用發票，只能計入以前損益調整，不能扣除

如果在5月31日前，取得上開具發票，計入“以前損益調整”申報所得稅年報時在附表三第40行第4列調減 依據：稅務總局2011年34號公告

6，哪些支出必須取得發票才可稅前列支？ 《營業稅細則》第19條：

條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證（合法有效憑證），是指： ①支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；

②支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；

③支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明； ④國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。

合法的扣稅憑證應當如何把握？

（2010年04月06日國稅總局納稅服務司）

答：按照《企業所得稅法》的相關規定，企業所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發票是企業所得稅稅前扣除的基本憑證，除發票以外，企業真實發生的各項費用，不需要取得發票的，如折舊、工資等費用可以憑自制憑證扣除。

企業無法取得發票的，需要提供能夠證明和企業生產經營有關的真實發生費用的有效證明。

7、財務人員如何規避發票風險？

（1）、票據種類是否合規（視收款方應交何種稅而定）

普通發票代碼第一位，根據收款方經營主業來判斷國稅普通發票代碼第一位1，地稅2，增值稅普通發票5200（貴州省）

（2）、票據來源是否合法（發票來源地與開票單位所在地相符）普通發票代碼第2-5位（3）、發票有效期：發票所屬年份，普通發票第6-7位。

（4）、票據與經濟合同經濟業務是否相符（交易雙方名稱、勞務/貨物）

（5）、票據形式是否合規（抬頭，本公司全稱、印章，發票專用章）——匯總開具發票必須附清單

（6）、付款方向與支付方式（7）、真偽檢查

8，善意取得了虛假發票怎么處理才能規避風險？

（1）、在規定期限內從銷貨方或提供勞務方重新取得合法有效的憑證；

（2）、該發票確屬開票方自發售稅務機關購買，且購票方、開具方、業務交易、收款屬于同一方，實際交易金額與發票上所列金額一致的，其取得的發票準予作為稅前扣除的憑據。

9，怎樣確認計稅成本終止日最有利？

會計成本與交付入住的建筑面積和確認的收入相配比；計稅成本只考慮實際毛利額，不考慮實際結轉成本；會計成本結算以12月31日為截止時點；計稅成本可以次年5月31日前的某一時點為核算終止日；會計成本項目結算或未結算的預提成本；計稅成本除要求成本實際發生且取得合法憑據外可按一定比例預提成本計入計稅成本。

10、質保金怎樣處理有利？

建設工程質量保證金（保修金）是指發包人與承包人在建設工程承包合同中約定，從應付的工程款中預留，用以保證承包人在缺陷責任期內對建設工程出現的缺陷進行維修的資金。《建設工程質量保證金管理暫行辦法》（建質[2005]7號）未支付的質量保證金如何扣除（取得發票可以扣除，未取得發票，所得稅可以預提，土增稅清算不予扣除）

11，發票重點檢查的項目

稽便函（2011）31號：對企業列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續費等的發票，須列為必查發票進行重點檢查。

對此類發票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業是否存在利用虛假發票及其他不合法憑證虛構業務項目、虛列成本費用等問題。

12，稅務機關檢查假發票的處理過程中涉及的相關問題

（一）對于用票單位的處理情況

1.如果是虛構經濟業務，并在成本費用中列支，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條“在賬簿中多列支出”認定偷稅。

2.如果是真實的經濟業務，而取得不符合規定的發票，責令限期換取符合規定的發票。上述兩項均應按照《發票管理辦法》第三十六條責令限期改正，并可以進行處罰。依據《發票管理辦法》第三十六條，有行為之一的即可處罰一萬元以下。（未按規定領購、取得、開具、使用）

3.對于多次取得不符合規定的發票的處理，建議按未按規定取得發票一次性進行處理。

（二）對于開票單位處理

（1）.如有證據表明，確實存在掛靠關系，以被掛靠單位名義進行施工和工程結算以及發票開具，并且利用假發票取得的收入沒記賬的。

造成少繳不繳稅款后果的可根據《稅收征收管理法》第六十三條認定被掛靠單位的法律責任。營業稅定性偷稅，并進行處罰。

如果有證據顯示承包經營成果歸個人的，可按照對企事業單位承包經營所得征收個人所得稅。

文件參考：遼地稅發[1999]216號

（2）.如果證據表明是個人行為，私刻公章、財務專用章，簽訂施工合同，開具假發票，結算工程價款。

應以個人確定為營業稅和個人所得稅的納稅義務人，補征稅款，加收滯納金，并按《稅收征收管理法》第六十四條第二款規定進行處罰（不申報）。個人所得稅應比照個體工商戶生產經營所得進行征收。

第五篇：發票問題123

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發票問題專題講座

第一部分會計憑證

一、概念：會計憑證是記錄經濟業務發生和完成情況的書面說明。也是登記賬薄的依據。

二、意義：合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點，在會計核算中具有重要意義。

1、記錄經濟業務，提供記賬依據；

2、明確經濟責任，強化內部控制；

3、監督經濟活動，控制經濟運行；

三、種類：會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

四、原始憑證

1、概念：原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的原始憑據。原始憑據是會計核算的原始資料和重要依據。

2、基本內容（原始憑證要素）：⑴、原始憑證名稱；⑵、填制原始憑證的日期；⑶、接受原始憑證單位名稱；⑷、經濟業務內容（含數量、單價、金額等）；⑸、填制單位簽章；⑹、有關人員簽章；⑺、憑證附件。

4、種類：

⑴、按來源不同分：外來原始憑證（購貨發票、火車票、飲食業發票等）自制原始憑證（借款單、工資表、折舊計算表等）

⑵、按填制手續及內容不同分：一次憑證、累計憑證、匯總憑證（差旅費報銷單）⑶、按格式不同分：通用憑證（銀行轉帳結算憑證）、專用憑證（差旅費報銷單）

4、原始憑證的填制

原始憑證是編制記賬憑證的依據，是會計核算最基礎的原始資料。要保證會計核算工作的質量，必須從保證原始憑證的質量做起，正確填制原始憑證。具體地說，原始憑證的填制必須符合下列要求：

⑴、記錄要真實；⑵、內容要完整；⑶、手續要完備；⑷、書寫要清楚、規范；⑸、編號要連續；⑹、不得隨意涂改、刮擦、挖補；⑺、填制要及時。

5、原始憑證的審核

為了如實反映經濟業務的發生和完成情況，充分發揮會計的監督職能，保證會計消息的真實性、可靠性和正確性，會計機構、會計人員必須對原始憑證進行嚴格審核。具體包括：

⑴、真實性；⑵、合法性；⑶、合理性；⑷、完整性；⑸、正確性；⑹、及時性。原始憑證的審核是一項十分重要、嚴肅的工作，經審核的原始憑證應根據不同情況處理：

⑴、對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證；

⑵、對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，有其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤貨重開后，再辦理正式會計手續；

⑶、對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。

五、記賬憑證

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1、基本內容；

2、種類；

3、編制；

4、審核（內容是否真實、項目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確）

第二部分發票

一、概念：發票是一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務服務以及從事其他經營活動，所提供給對方的收付款的書面證明，它是財務收支的法定憑證，是會計核算原始憑據，是稅務檢查的重要依據。

二、發票的種類與使用范圍

根據《中華人民共和國發票管理辦法》和國家稅務總局的有關規定，發票的管理權限按流轉稅主體稅種劃分，增值稅納稅人使用的發票由國家稅務局管理，如增值稅專用發票，工業、商業企業銷貨發票，加工修理發票等；營業稅納稅人使用的發票由地方稅務局管理。如服務業（代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業）、建筑安裝業、交通運輸業、金融保險業、文化體育業、郵政通信業、娛樂業等開具的計算營業收入的各種發票。有的發票對于增值稅或營業稅納稅人都為適用，如臨時經營發票用于臨時經營單位銷售貨物，或提供營業稅應稅勞務時使用。因此，增值稅企業發票領購到國稅局辦理，營業稅企業發票領購到地稅局辦理。如果一個企業以增值稅為主并兼有營業稅的經營項目，就應該分別到國稅和地稅主管稅務機關辦理。

發票種類繁多，主要是按行業特點和納稅人的生產經營項目分類，每種發票都有特定的使用范圍。

1、增值稅專用發票

此票只限于增值稅納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。從行業劃分來講，它是工業、商業企業用于結算銷售貨物和加工修理修配勞務使用的發票。

2、普通發票

普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票，所不同的是具體種類要按適用的范圍選擇。如普通發票中的商業批發零售發票、加工修理修配發票等普通發票是由增值稅納稅人使用的，而屬于結算服務收入、運輸收入等普通發票主要由營業稅納稅人使用。普通發票由行業發票和專用發票組成，前者適用于某個行業的經營業務，后者僅適用于某一經營項目。

⑴、增值稅納稅人使用的普通發票

主要有：工業企業產品銷售統一發票，工業企業材料銷售統一發票，工業企業加工產品統一發票，工業加工修理統一發票，商業零售統一發票，商業批發統一發票，農林牧水產品收購統一發票，廢舊物資收購發票，機動車維修專用發票，機動車配件銷售發票，電業局電力銷售專用發票，自來水公司水銷售專用發票，公共事業聯合收費處繳費專用發票，臨時經營發票等。

⑵、營業稅納稅人使用的普通發票

主要有：建筑安裝企業統一發票，旅店業統一發票，飲食業統一發票，廣告業統一發票，社會服務業統一發票，代理購銷業務統一發票，商品房銷售專用發票，社會辦醫療機構收費統一發票，產權交易專用發票，房屋出租專用發票，全國聯運行業統一發票，水路貨運結算發票，臨時經營發票等。

3、專業發票

專業發票是指國有金融、保險企業的存貸、匯兌、轉帳憑證，保險憑證；國

有郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據；國有鐵路、民用航空企業和交通部門、國有公路、水上運輸企業的客票、貨票等。

三、發票填開的操作要點

1、發票的開具

任何單位和個人銷售商品、提供服務以及從事經營活動時，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發票，一是收購單位收購貨物或者農副產品付款時，應當向收款人開具發票；二是扣繳義務人支付個人款項時，應當向收款人開具發票。

2、發票的填寫

開具發票應當按照規定的時限、順序、逐欄、全部聯次一次性如實填開，即必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發票聯或者抵扣聯加蓋單位財務印章或發票專用章。

3、發票的取得

為了便于進行會計核算，任何單位和從事生產經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動中支付款項，應當向收款方索取發票。根據《發票管理辦法》規定，在取得發票時不得要求變更品名和金額。同時，不符合規定的發票，即應經而未經稅務機關監制的發票；填寫項目不齊全，內容不真實，字跡不清楚的發票；沒有加蓋財務印章或發票專用章的發票；偽造、作廢以及其他不符合稅務機關規定的發票，一律不得作為財務報銷憑證,任何單位和個人有權拒收。

4、發票的作廢

用票單位合個人開具發票發生錯填、誤填等需要重新開具發票的，可在原發票上注明“作廢”字樣后，重新開具發票；開具發票后，如果發生銷貨退回需開紅字發票的，必須收回原發票并注明“作廢”字樣或者取得對方的有效憑證；發生銷售折讓的，在收回發票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發票。

四、發票的真實性

1、甄別發票，剔除偽造發票

2、確定發票內容的真實性，剔除虛報發票。

3、核實填開單位真實性

五、發票的合法性

1、發票填列合法有效性

2、發票使用區域有效性

3、發票使用時間有效性（過期廢票）

六、發票檢查中常見問題

1、采用“大頭小尾”手法填開發票

2、跨地區使用發票

3、使用非經營性結算發票入經營結算賬

納稅人獲得的由稅務機關監制的企事業單位收款收據合由財政機關監制的收款收據（稅法規定的免稅行政收費收據除外）不能作為納稅人的經營發票進入經營結算的最終結果。

4、隨意改變發票內容

5、代開發票

6、使用過期發票

七、鑒別真假發票的十大方法

鑒別發票真假是廣大財務人員和經濟監督人員必備的業務技能。審查判斷發票真假要有較強的責任感事業心，對各種發票的形式、內容、現象和本質，都要認真分析，真正做到辯偽析疑、見微知著。

1、審查發票版式：不同時期有不同的發票版式，如果發現逾期使用舊版發票報銷的，應查清原因，看是否存在問題，要看發票印制是否清晰，有無錯漏，辯明真偽。

2、審查發票筆跡：看發票臺照、日期、品名、數量、單價、大小寫金額的字跡、筆體、筆畫的精細、壓痕是否一致。有無用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡。

3、審查發票復寫：看復寫的字跡顏色是否相同。發票的正面和反面都應仔細看一看，本應一式多份復寫的是否符合復寫的實際情況。背面有無局部復寫的痕跡。發票的第二聯如果不是復寫的而是用鋼筆或圓珠筆填寫的，就說明有問題。

4、審查發票填寫位移：稅務機關指定的企業在印制裝訂發票時，各聯次縱橫行列都是對齊的，有固定位置。如果發票各聯次填寫的字跡有不正常的位移，就可能存在問題。

5、審查發票填寫內容：看發票報銷聯次的時間、臺照、單價、數量、金額是否填寫整齊；看發票物品名稱是否具體、正確、清楚，如寫的類別名稱——生產用品、辦公用品、交電、百貨、日雜、土產，且數額較大，對這種情況不論付款是現金還是轉帳支票，都可能存在問題。

6、審查發票經銷范圍：如家電維修部、加工門市的發票‘物品名稱卻是煤炭，顯然存在問題。

7、審查發票單位同發貨單位、收款單位的名稱是否相符。

8、審查發票臺照寫的購貨單位同實際收貨單位、付款單位名稱是否相符。

9、審查同一供貨單位，特別是個體工商戶，是否使用了不同單位的發票。

10、審查發票號碼，看同一單位的發票，是否對次在某單位報銷，二而其發票號碼卻順序相聯，時間顛倒。

對發現上述的問題，一是看發票報銷后實物的去向，二是看購貨付款單位的發票報銷同開票單位、發貨收款單位的存根、記賬聯、現金銀行帳、實物明細帳的物品名稱、單位、金額是否相符。查明是否無中生有、偷梁換柱。

八、納稅審查期間發現的票據問題

1、收據類：報刊雜志訂閱單、培訓費收據、政府部門收費收據、財務收款收據、白條等

2、過期票據：非納稅的行政事業性收費基金專用收據、已作廢版本的發票。

3、錯用票據：房租用商業、工業等非房屋租賃業專用發票；律師服務費用行政事業收費收據而非服務業發票；訴訟費以預交票據代替結算票據、戲劇團腰鼓隊用商業發票、通訊費用商業發票、工程維修處用商業發票等。

4、個人和外單位名稱的票據：養路費、訴訟費等

5、填寫不合格票據：項目填寫不全、涂改、印章為公章或無發票專用章（或財務印章）、無套寫等

6、借用發票：開具內容、發票類型和用章單位三不符，如購煤用商業發票用章單位為文化用品商店。

7、發票附件不全：水電費無總票復印件及費用分割單、分攤費用無總票復

印件及費用分割單、會議費無相關證明、差旅費無相關證明、辦公用品（大額）無明細單、修理費（大額）無明細單、繳費卡無分配單等

八、違反發票管理法規的處罰規定

1、違反發票管理法規的行為：

未按照規定印制發票或者生產發票防偽專用品的；

未按照規定領購發票的；

未按照規定取得發票的；

未按照規定開具發票的；

未按照規定保管發票的；

未按照規定接受稅務機關檢查的。

2、處罰規定

對有前款所列行為之一的單位和個人，由稅務機關責令限期改正，沒收違法所得，可以并處1萬元以下的處罰。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。