第一篇：設立子公司或分公司的法律選擇

設立子公司或分公司的法律選擇

一、分公司與子公司

分公司沒有獨立的法律地位，分公司是總公司下屬的直接從事業務經營活動的分支機構或附屬機構。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因為分公司不具有企業法人資格，不具有獨立的法律地位，不獨立承擔民事責任。

子公司是與母公司相對應的法律概念。子公司具有法人資格，可以獨立承擔民事責任，這是子公司與分公司的重要區別。

母公司、子公司各為獨立的法人并且子公司受母公司的實際控制。根據股東會多數表決原則，擁有股份越多，越能夠取得對公司事務的決定權。母公司控制子公司通常就是基于股權的占有或控制協議。母公司對子公司的一切重大事項擁有實際上的決定權，其中尤為重要的是能夠決定子公司董事會的組成。另外除股份控制方式之外，通過訂立某些特殊契約或協議而使某一公司處于另一公司的支配之下，也可以形成母公司、子公司的關系。

二、稅收角度的區別

設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母、子公司應分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當地政府提供的各種稅收優惠和其他經營優惠。如果組建的公司在經營初期發生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔。

世界各國（包括我國）對子公司和分公司在稅收待遇等方面有著許多不同的規定，這就為企業或跨國公司設立附屬企業的組織形式提供了選擇空間。

1、設立子公司的好處：

（1）在東道國同樣只負有有限的債務責任（有時需要母公司擔保）；

（2）子公司向母公司報告企業成果只限于生產經營活動方面，而分公司則要向總公司報告全面情況；

（3）子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進行。子公司可享受東道國給其居民公司提供的包括免稅期在內的稅收優惠待遇，而分公司由于是作為企業的組成部分之一派住國外，東道國大多不愿為其提供更多的優惠；

（4）東道國運用稅率低于居住國時，子公司的累積利潤可得到遞延納稅的好處；

（5）子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多，這等于母公司的投資所得、資本利得可

以持留在子公司，或者可經選擇稅負較輕的時候匯回，得到額外的稅收利益。

（6）許多國家對子公司向母公司支付的股息規定減征或免征預提稅。

2、對設立分公司的好處

（1）分公司一般便于經營，財務會計制度的要求也比較簡單；

（2）分公司承擔成本費用可能要比子公司節省；

（3）分公司不是獨立法人，就流轉稅在所在地繳納，利潤由總公司合并納稅。在經營初期，分公司往往出現虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負擔；

（4）分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預提稅；

（5）分公司與總公司之間的資本轉移，因不涉及所有權變動，不必負擔稅收。

上述可見，子公司和分公司的稅收利益存在著較大差異，公司企業在選擇組織形式時應細心比較、統籌考慮、正確籌劃。但總體上看兩種組織形式最重要的區別在于：

子公司是獨立的法人實體，在設立國被視為居民納稅人，通常要承擔與該國其它公司一樣的全面納稅義務。分公司不是獨立的法人實體，在設立分公司的所在國被視為非居民納稅人，只承擔有限的納稅義務。分公司發生的利潤與虧損要與總公司合并計算，即“合并報表”。我國稅法也規定，公司的下屬分支機構繳納所得都有兩種形式：一是獨立申報納稅；一是合并到總公司匯總納稅。而采用哪種形式繳稅則取決于公司下屬分支機構的性質--是否為企業所得稅獨立的納稅義務人。

境外分公司與總公司利潤合并計算，所影響的是居住國的稅收負擔，至于作為分公司所在的東道國，往往照樣要對歸屬于分公司本身的收入課稅，這就是實行所謂收入來源稅收管轄權。而設立在境內分公司則不存在這個問題。

所以關于分公司與子公司的選擇。設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母、子公司應分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當地政府提供的各種稅收優惠和其他經營優惠。如果組建的公司在經營初期發生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔。

三、法律地位

子公司具有獨立的法人資格，即為一個新成立的公司。子公司以自己的名義從事相關活動，以其自身全部財產獨立承擔民事責任，與母公司無直接關系。成立子公司要制定自己的公司章程，在工商部門領取《企業法人營業執照》，且子公司具備當然的訴訟主體資格。分公司屬于總公司的分支機構，即與總公司實質一體。它不具有獨立的法人資格，沒有屬于自身的獨立財產，不設公司章程，領取《營業執照》即可。分公司一般在財務、人事和管理等多方面由總公司決策管理，若因債務問題產生法律責任，由總公司承擔，不存在連帶之責。同時，依法設立的分公司亦具有訴訟主體資格。

據此：由于法律上的獨立人格，子公司在經營、管理層面上的權限獨立且廣泛，相對于分公司而言，由于減少了上下級行政管理上的隸屬關系，總體上行政管理成本相對較低。但在子公司成立之初，由于各項管理和制度都需要探索性地制定和調適，故早期管理成本較高。從公司財產角度看，成立子公司需要母公司的資金投入，一旦投入則資本所有權發生轉移。而分公司只需直接撥付，所有權不轉移。故而子公司一旦成立，即成為獨立責任承擔之主體。

四、投資限制

成立子公司一般為全資或者控股。根據《公司法》，在成立子公司的情形下，母公司的投資受到其公司章程的約束，即：母公司的投資或者擔保的總額，及單項投資或者擔保的數額有限額規定的，不得超過規定的限額。

如果設立分公司，總公司對分公司的投入原則上不受限制，其“投資”屬于內部的財務管理關系。

據此：母公司的投資將成為子公司注冊資本的全部或者部分，注冊資本又是公司承擔責任的界限，也是一種信用擔保。如果成立的全資子公司，短期內不增資擴張，根據公司資本恒定原則，對公司的擔保數額有一定的限制，也決定著公司的規模。而分公司由于無獨立法人資格，以總公司的注冊資本為責任界限和信用擔保，在公司設立初期，擔保額度大，有總公司的商譽為后盾，短期發展空間較大。

五、設立方式

子公司成立方式比較嚴格，即參考新公司成立的要求。通常由一個股東（一人有限責任公司）或者兩個以上股東按照公司法規定的公司設立條件和方式投資設立。

相對而言，分公司的設立方式較為寬松，總公司可向相關地區工商部門申請設立，屬于設立公司的分支機構，在該公司授權范圍內獨立開展業務活動。

據此：無論是設立有限責任公司還是股份有限公司，成立子公司實際上進行的是一套新公司成立的法定程序，而分公司設立的程序相對簡化。單純法律上比較，兩者之差異在公司形式的選擇上影響非常有限。但從設立成本上看，如果面臨設立之后的“公司”短期內盈利狀況不明顯，需擇時機才能更好發展的情況，則采取分公司的設立方式為宜。

第二篇：設立分公司or子公司？哪種方案稅負低

設立分公司or子公司？哪種方案稅負低

設立分公司or子公司？哪種方案稅負低

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不同組織形式的企業在稅收方面有不同的特點，投資者對企業不同組織形式的選擇，其投資收益也將產生差別，進而影響企業的整體稅收和獲利能力。因此，在企業設立之時，很有必要在組織形式的選擇上進行一番積極籌劃。某總公司為增值稅一般納稅人，注冊地在某市A行政區域，經營川氣東輸天然氣運輸與銷售。總公司董事會決定，擬設立管道運輸公司，專門從事天然氣運輸勞務，注冊地在某市B行政區域。現有兩個設立方案：管道分公司；全資子公司。財務部門依據現行財稅政策，籌劃兩種不同設立方式下各自稅負。為方便大家理解，假設以總公司2015年預計銷售12000萬立方米計算，單位不含稅運輸價格為每立方米0.45元，目前總公司的運輸設施規模能滿足市場供應。方案一 設立管道分公司

總公司在B區設立管道分公司，不具備法人資格。以這種方式成立快捷、簡單，只需將天然氣的運輸與銷售業務分開，人員也不要做大的調整。為規避增值稅稅收風險，原在總公司賬戶中反映2009年1月1日以前和以后購入運輸設施等固定資產凈值9000萬元和5800萬元，分公司以經營租賃方式使用，租期暫定3年。其中租用2009年1月1日之前購入的設施，按不含稅年租金900萬元結算。《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，試點納稅人中的一般納稅人，以該地區實施日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。因此，總公司出租這部分設施，其購進時未抵扣進項稅，按3%征收率開具普通發票，應繳增值稅27萬元。分公司無進項稅抵扣。租用2009年1月1日以后購進的設施，按不含稅租金580萬元結算。總公司按17%稅率開具增值稅專用發票，可抵扣進項稅98.60萬元。分公司除取得租金專用發票抵扣外，日常辦公及水電可抵扣進項稅20萬元。合計進項稅118.60萬元。財稅〔2013〕106號文件附件3《關于營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》規定，2015年12月31日前，試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。所稱增值稅實際稅負，指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅占納稅人當期提供服務取得的全部價款和價外費用的比例。該市政府文件規定，乙公司從事管道運輸服務，財政部門未來3年按每年實際繳納增值稅的70%予以返還。管道分公司2015年運輸收入5400萬元，銷項稅594萬元。全年應交增值稅＝594－118.60＝475.40（萬元）。增值稅稅負率＝475.40÷5400＝8.80%。2015年即征即退增值稅＝5400×（8.80%－3%）＝313.20（萬元）。財政應返還增值稅＝（475.40－313.20）×70%＝113.54（萬元）。應交城建稅和教育費附加＝475.40×（7%＋5%）＝57.05（萬元）。增加利潤應交企業所得稅＝（313.2＋113.54－57.05）×25%＝92.42（萬元）。分公司綜合稅負率＝（475.4－313.2－113.54＋57.05＋92.42）÷5400＝198.13÷5400＝3.67%。總公司增加增值稅留抵稅額＝98.6－594＝－495.40（萬元）。按簡易辦法應交增值稅＝27（萬元）。將總公司和分公司綜合考慮，整體稅負率＝（198.13－495.40＋27）÷5400＝－270.27÷5400＝－5.01%。方案二 設立全資子公司

具體操作方案是，總公司先以現金出資，注冊成立管道運輸有限公司乙。其后，總公司以分立方式，將管道運輸設施等固定資產凈值，開具普通發票轉讓給乙公司，但總公司不用繳納增值稅。《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規定，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。在具體執行時，總公司除將管道運輸設施轉讓給乙公司外，還要通過分流形式，將原在總公司從事運營人員的工資、社會保險、住房公積金等勞動關系，發生在總公司賬戶中與購入設備和分流人員等相關的債權、債務一并轉入到乙公司。關于企業所得稅。總公司以分立方式，原有股東取得乙公司100%股權，符合《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）特殊性稅務處理規則。將總公司、乙公司合并考慮，對企業所得稅也不產生影響。通過資產重組業務，乙公司繳納稅費情況如下： 2015年應交增值稅＝594－20＝574（萬元）。增值稅稅負率＝574÷5400＝10.63%。即征即退增值稅＝5400×（10.63%－3%）＝412.02（萬元）。財政返還增值稅＝（574－412.02）×70%＝113.39（萬元）。應交城建稅、教育費附加＝574×（7%＋5%）＝68.88（萬元）。應交企業所得稅＝（412.02＋113.39－68.88）×25%＝114.13（萬元）。乙公司各稅種稅負率＝（574－412.02－113.39＋68.88＋114.13）÷5400＝231.60÷5400＝4.29%。總公司增加可留抵增值稅＝594（萬元）。將總公司與乙公司整體考慮，綜合稅負率＝（231.60－594）÷5400＝－6.71%。通過比較計算，設立子公司有下列結論： 少繳按簡易辦法計算增值稅＝27（萬元）。增加增值稅留抵稅額＝594－495.40＝98.60（萬元）。多繳稅款＝231.6－198.13＝33.47（萬元）。綜合稅負率減少比率＝6.71%－5.01%＝1.70%。減少稅金現金流量＝27＋98.60－33.47＝92.13（萬元）。因此，總公司設立子公司并以資產重組分立方式，可實現公司價值最大化。方案二較優。

第三篇：商貿零售企業分公司子公司設立探討

商貿零售企業分公司子公司設立探討

作者:MRgood88 2015.10.13 現狀：

工商局：不同經營地址需要辦理不同營業執照,即使是同區不同地點,也要辦理兩個執照（2014年12月起推行“一照多址”，同區不同地址可以共用一個營業執照）

稅務局：增值稅屬地化管理，不同區縣增值稅必須在當地繳納，不能匯總繳納（連鎖經營企業實行統一繳納增值稅很難獲得批準）。所得稅由法人總公司匯總繳納，非法人分支機構在當地分攤預繳。

建議: 1.設立子公司，還是非法人分公司？

結論：一個省設立一家子公司，省內各區縣設立從屬于該子公司的獨立核算分支機構，同區縣內設立從屬于上級的三級非獨立核算分支機構。

依據：分支機構為非法人，相對于法人子公司優勢如下：

（1）便于處理調貨。商貿企業整個貨品進銷存調貨是一個完整體，如果一個店是一個公司，店與店調貨就要按進貨和銷貨處理，需要在銷售系統中按公司設多個成本倉，賬務上確認收入，稅務上開專用發票；用分支機構來核算，同區縣調貨不用做任何處理，跨區縣調貨，只需視同銷售，賬務上不用確認收入，銷售系統無需特別處理，稅務上只需開出專用發票在公司和分支機構間互抵。

（2）便于處理資產的調撥。將資產在總機構及其分支機構之間轉移，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入。

（3）所得稅的好處。分支機構是非法人，所得稅為當地分攤預繳，總機構匯算清繳，可享受西開15%稅率，無需再重復審批。當然如果設子公司，若符合小微企業標準可按10%稅率。

（4）分公司的虧損可以在總機構彌補。新開的店鋪一般容易發生虧損,分公司虧損可以沖減總公司盈利。（5）分支機構成立和注銷更簡單。

2.同區不同經營地點還需要辦營業證照和稅務登記嗎？

結論：國家已經出臺政策允許“一照多址”，市場主體在住所外設立經營場所，經營場所與住所屬同一縣（市、區）工商行政管理機關登記管轄區域的，經營場所可以申請備案，不再辦理分支機構登記；如果是一個營業執照，不同地址就可以共用相同發票。如果無法申請“一照多址”，就在分支機構下再設非獨立核算的三級分支機構，同二級合并繳稅。（有營業執照工商就不會查，增值稅是同一稅務機關，不少交稅也問題不大）3.關于分支機構的獨立核算和非獨立核算？

結論：二級分支機構需要獨立核算，只有獨立核算才能是一般納稅人，視同銷售時才能互抵專用發票；三級分支機構非獨立核算目的是不單獨繳納增值稅，同二級合并繳稅。4.達州行政區劃為四川，業務屬于重慶如何設立公司？

結論：成立從屬于重慶公司的獨立核算分支機構。雖然跨省，如果店鋪數量不多，成立非法人分支機構也行，成立法人公司的目的是為了更方便開展經濟活動。

5.以店鋪為注冊地址的公司，如果店鋪撤掉怎么辦？ 結論：申請變更注冊地址為其他店鋪所在地或其他地址

6.公司同公司間如何核算，是聯營扣點模式，還是直營模式？

結論：相同法人主體的公司間用直營模式；不同法人主體間同省用聯營扣點模式，跨省用直營模式。依據：

（1）如果還用聯營模式同原來個體聯營根本沒什么區別，將租金等費用轉化成扣點，依然會存在扣點不合理，人為控制扣點，每月扣點都在變化，統計表重新還原等弊端。

（2）直營模式操作更簡單，所有損益就在店鋪所屬公司核算，收入就是終端收入，費用就是真實租金，調貨只需視同銷售，統計表只需按鞋體分類提取各公司店鋪數據，無需還原租金。

（3）直營模式更省稅金，直營和聯營兩種模式增值稅是相等得，不同的是，直營只有一次收入成本，聯營模式有兩次收入成本，會略微多印花稅和價調基金。

（4）不同法人主體間公司，同省份用扣點模式的原因是同省店鋪調貨頻繁，用直營模式需要將調貨處理成銷貨和進貨，需在銷售系統中設立多個成本倉。7.店鋪相關費用在哪個公司反映？

同法人各公司費用盡量按店鋪所屬公司入帳，不能歸屬到店鋪所屬公司的費用，如工資社保，折舊在總機構公司入帳，因為所得稅是以法人為主體，不用進行各公司間損益調整。

跨法人公司租金水電等物業相關費用在店鋪所屬公司入帳，其他費用及工資社保，折舊在業務所屬總機構公司入帳，因為業務所屬總公司同店鋪所屬公司間采用聯營扣點結算，也不存在稅務風險。8.公司間調貨如何開票，銷售收入成本確認時間？

同法人公司間以22日該店鋪調入調出貨品差額開專用發票，當月認證抵扣，調貨只視同銷售，不確認銷售收入和成本，當用銷售按整月在當月確認收入成本。

同省不同法人公司間調貨不開發票，當用銷售按整月在當月確認收入，成本按扣點預估到當月，次月收到聯營公司開據的專用發票沖預估，實際入帳。

不同省不同法人公司間調貨按獨立公司間正常開票確認收入和成本。9.個體聯營轉公司增加哪些成本？（1）增加增值稅：（租金+工商稅費水電物業+刷卡費）/1.17*0.17-個體定額稅費

（2）增加租金：租金*0.1+租金*0.001（按成都市月租金2萬以上的綜合征收率是10%估計，再加印花稅千分之一），租金相關稅費一般采用綜合征收率，各地標準不一，如果按稅法計算相關稅負為30%（房產稅、印花、營業稅、城建稅、教育附加、地方附加、個人所得稅）

10.若成立子公司，小微企業標準和優惠？

標準：商業企業資產總額不超1000萬，從業人數不超80人，年應納稅所得額不超30萬

優惠：2015年10月1日至2017年12月31日期間，屬于小微企業享受所得稅率減按20%，所得減按50%計入應納稅所得額。11.參考文獻

（1）川府發〔2014〕42號《四川省人民政府關于印發四川省工商登記制度改革實施方案的通知》（2）財稅字[1997]97號《財政部、國家稅務總局關于連鎖經營企業增值稅納稅地點問題的通知》（3）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

（4）國稅函[2008]828號《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（5）四川省國家稅務局四川省地方稅務局公告2014年第12號《四川省國家稅務局四川省地方稅務局關于印發《四川省省內跨地區總分機構企業所得稅征收管理暫行辦法》的公告》（6）國家稅務總局公告2012年第12號《國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅問題的公告》（7）成都市地方稅務局公告2012年第1號成都市地方稅務局關于印發《個人出租房屋稅收征收管理辦法》的公告（8）工商企字[2000]203號《國家工商行政管理局對企業在住所外設點從事經營活動有關問題的答復》

（9）國家稅務總局公告2015年第17號《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》

（10）財稅〔2015〕34號《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》

（11）財稅[2015]99號財政部國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知（12）《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十二條

四川省人民政府關于印發四川省工商登記制度改革實施方案的通知 川府發〔2014〕42號

各市（州）人民政府，省政府各部門、各直屬機構，有關單位：

省政府批準《四川省工商登記制度改革實施方案》（以下簡稱《方案》），現予印發。

各地要加強組織領導，統籌協調解決改革中的具體問題。各相關部門要密切配合，制定完善配套措施。工商行政管理部門要優化流程、完善制度，確保改革前后管理工作平穩過渡。《方案》實施中的重大問題，省工商局要及時向省政府請示報告。

四川省人民政府 2014年7月8日

四川省工商登記制度改革實施方案

根據《國務院關于印發注冊資本登記制度改革方案的通知》（國發〔2014〕7號）和《中共四川省委四川省人民政府關于全省政府職能轉變和機構改革的實施意見》（川委發〔2014〕5號）精神，為積極穩妥推進我省工商登記制度改革，進一步釋放改革紅利，激發創業活力，催生發展新動力，特制定本方案。本方案中工商登記制度改革，適用于在本省注冊登記的公司、非公司制企業、個人獨資企業、合伙企業、農民專業合作社及個體工商戶等各類市場主體。

一、總體思路

堅持社會主義市場經濟改革方向，按照加快政府職能轉變、建設服務型政府的要求和便捷高效、規范統一、寬進嚴管的原則，推進公司注冊資本及其他登記事項改革，推進“先照后證”和配套監管制度改革，健全完善現代企業制度，服務我省經濟社會持續健康快速發展。

二、工作目標

通過改革公司注冊資本及其他登記事項，進一步放松對市場主體準入的管制，降低準入門檻，優化營商環境，促進市場主體加快發展；通過“先照后證”試點，理順證照關系，減少行政審批事項，提高市場準入效率；通過改革監管制度，進一步轉變監管方式，強化信用監管，促進協同監管，提高監管效能；通過加強市場主體信息公示，進一步擴大社會監督，促進社會共治，激發各類市場主體創造活力，增強經濟發展內生動力。

三、放寬市場主體準入，切實優化營商環境

（一）實行注冊資本認繳登記制度。

1.公司股東認繳的出資總額或者發起人認購的股本總額（即公司注冊資本）應當在工商行政管理機關登記。公司股東（發起人）自主約定認繳出資額、出資方式、出資期限等，并記載于公司章程。有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任，股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。公司應當將股東認繳出資額或者發起人認購股份、出資方式、出資期限、繳納情況通過市場主體信用信息公示系統向社會公示。公司股東（發起人）對繳納出資情況的真實性、合法性負責。

放寬注冊資本登記條件，除法律、行政法規、國務院決定對特定行業注冊資本最低限額另有規定的外，取消有限責任公司最低注冊資本3萬元、一人有限責任公司最低注冊資本10萬元、股份有限公司最低注冊資本500萬元的限制。不再限制公司設立時全體股東（發起人）的首次出資比例，不再限制公司全體股東（發起人）的貨幣出資金額占注冊資本的比例，不再規定公司股東（發起人）繳足出資的期限。

公司實收資本不再作為工商登記事項。公司登記時，無需提交驗資報告。

現行法律、行政法規以及國務院決定明確規定實行注冊資本實繳登記制的銀行業金融機構、證券公司、期貨公司、基金管理公司、保險公司、保險專業代理機構和保險經紀人、直銷企業、對外勞務合作企業、融資性擔保公司、募集設立的股份有限公司，以及勞務派遣企業、典當行、保險資產管理公司、小額貸款公司實行注冊資本認繳登記制問題，在法律、行政法規以及國務院決定未修改前，暫按現行規定執行（詳見附件1）。

已經實行申報（認繳）出資登記的個人獨資企業、合伙企業、農民專業合作社仍按現行規定執行。

啟動類別：近期推進

啟動時間：2014年3月

完成時間：長期推進

成果形式：市場主體加快發展

責任單位：省工商局

2.鼓勵、引導、支持國有企業、集體企業等非公司制企業法人實施規范的公司制改革，實行注冊資本認繳登記制。

啟動類別：近期推進

啟動時間：本方案實施后

完成時間：長期推進

成果形式：市場主體加快發展

責任單位：省國資委、省經濟和信息化委

3.積極研究探索新型市場主體的工商登記。

啟動類別：深入研究

啟動時間：本方案實施后

完成時間：2015年12月

成果形式：出臺新型市場主體工商登記研究報告，逐步開展對新型市場主體的登記。

責任單位：省工商局

（二）放寬住所（經營場所）登記條件。

4.放寬住所（經營場所）產權證明要求。申請人提交場所合法使用證明即可予以登記。市場主體可以房地產權證、商品房買賣合同、房屋規劃許可證、建設工程規劃驗收合格證等任一證明文件作為住所（經營場所）的使用證明辦理工商登記，無上述使用證明或開發區（園）內土地已征用，房屋正在建造的，可由所在地開發區（園）管委會、鄉鎮人民政府（街道辦事處）、村（居）委會出具同意該場所從事經營活動的證明辦理工商登記。住所（經營場所）為租賃房屋的，應當提交租賃協議及上述使用證明。轄區內商業布局規劃已經市（州）人民政府批準的，工商行政管理機關應當依照規劃辦理住所（經營場所）登記。

啟動類別：近期推進

啟動時間：本方案實施后

完成時間：長期推進

成果形式：市場主體加快發展

責任單位：省工商局

5.放寬經營場所登記要求。允許“一址多照”，同一地址可以登記為兩個以上市場主體的住所（經營場所）。允許“一照多址”，市場主體在住所外設立經營場所，經營場所與住所屬同一縣（市、區）工商行政管理機關登記管轄區域的，經營場所可以申請備案，不再辦理分支機構登記；設區市跨區經營的“一照多址”，授權市人民政府作出具體規定。

啟動類別：近期推進

啟動時間：本方案實施后

完成時間：2014年12月

成果形式：市人民政府出臺住所（經營場所）登記條件的規定

責任單位：省工商局，市人民政府

6.以社區住宅等作為市場主體住所（經營場所）的相關管理辦法，按照既方便市場主體準入，又有效保障經濟社會秩序的原則，由市（州）人民政府或授權縣（市）人民政府作出具體規定。

啟動類別：近期推進

啟動時間：本方案實施后

完成時間：2014年12月

成果形式：各市（州）人民政府出臺本地區以社區住宅等作為市場主體住所（經營場所）的相關管理辦法

責任單位：各市（州）人民政府，省工商局

（三）實行企業報告公示制度。

7.將企業檢驗制度改為企業報告公示制度。企業應當在每年1月1日至6月30日期間，通過市場主體信用信息公示系統向工商行政管理機關報送上一報告，并向社會公示，任何單位和個人均可查詢。企業報告的主要內容應包括公司股東（發起人）繳納出資情況、資產狀況等，企業對報告的真實性、合法性負責。工商行政管理機關可以對企業報告公示內容進行抽查，對報告隱瞞真實情況、弄虛作假的，依法予以處罰，并通報公安、財政、海關、稅務等有關部門。

啟動類別：近期推進

啟動時間：本方案實施后

完成時間：長期推進

成果形式：建立企業報告公示制度

責任單位：省工商局，公安廳、財政廳、成都海關、省地稅局、省國稅局、商務廳

8.改革個體工商戶驗照制度，建立符合個體工商戶特點的報告制度。

啟動類別：適時推進

啟動時間：按照國家工商總局統一部署時間

完成時間：長期推進

成果形式：建立個體戶報告制度

責任單位：省工商局

9.探索實施農民專業合作社報告制度。

啟動類別：適時推進

啟動時間：按照國家工商總局統一部署時間

完成時間：長期推進

成果形式：建立農民專業合作社報告制度

責任單位：省工商局

（四）推行電子營業執照和全程電子化登記管理。

10.建立適應互聯網環境下的工商登記數字證書管理系統，積極推行全國統一標準規范的電子營業執照，為電子政務和電子商務提供身份認證和電子簽名服務保障。電子營業執照載有工商登記信息，與紙質營業執照具有同等法律效力。大力推進以電子營業執照為支撐的網上申請、網上受理、網上審核、網上公示、網上發照等全程電子化登記管理方式，提高市場主體登記管理的信息化、便利化、規范化水平。

啟動類別：適時推進

啟動時間：本方案實施后

完成時間：長期推進

成果形式：推行電子營業執照和全程電子化登記

責任單位：省工商局

四、積極推進“先照后證”試點，促進行政審批制度改革

（五）實行“先照后證”試點。

11.大幅減少工商登記前置行政許可項目，除涉及市場主體機構設立審批事項予以保留外（詳見附件2），其余涉及市場主體經營項目、經營資格的前置許可事項，不再實行先主管部門審批、再工商登記的制度（詳見附件3）。申請人向工商行政管理機關申請登記，取得營業執照后即可從事一般經營項目（指無需取得行政許可即可從事經營的項目）；對從事許可經營項目（指需取得行政許可后方可從事經營的項目）的，工商行政管理機關在營業執照“經營范圍”中標注“未取得相關行政許可，不得開展經營活動”或“取得相關行政許可后方可經營”，市場主體需向主管部門申請并取得相應許可證或批準文件后方可從事經營。對已領取營業執照并需取得許可的市場主體，工商行政管理機關應通過市場主體信用信息公示系統共享平臺向相關部門及時推送相關信息，主管部門應通過市場主體信用信息公示系統認領并督促市場主體申辦許可。實行“先照后證”登記的市場主體，工商行政管理機關在頒發營業執照時應提示其申辦相關行政許可，市場主體應當及時向主管部門提出申請，主管部門應當于受理申請后20個工作日內作出行政許可決定，法律、法規對許可時限另有規定的從其規定。主管部門應將許可或不許可的信息通過市場主體信用信息公示系統共享平臺推送，對確不具備許可條件不能頒發許可的，主管部門應當書面告知工商行政管理機關，同時通知申請人并告知理由，要求其到工商行政管理機關依法辦理注銷或經營范圍變更登記。市場主體應當到工商行政管理機關依法辦理注銷或經營范圍變更登記。

啟動類別：先行試點。在成都、瀘州、遂寧、甘孜4個市（州）選擇一定范圍先行先試，條件成熟后全面實施。

啟動時間：本方案實施后

完成時間：試點結束后全面推進

成果形式：相關市（州）人民政府完成先照后證試點

責任單位：試點改革市（州）人民政府，省工商局、省直涉及行政審批相關部門、單位

（六）改革行政審批制度。

12.深入清理行政許可項目，進一步推進涉及工商登記的行政審批制度改革，主管部門實施行政許可應主要從設施設備、資質條件和技術能力等方面進行審查，除國家法律法規有明文規定外，不得以注冊資本數額作為行業準入的條件，不得要求對注冊資本進行驗資，不得對發放行政許可的數量和時間作出限制。全面清理行政審批前置條件，對能通過事中、事后管理的行政許可項目，各有關主管部門要認真清理研究，提出取消或保留為后置的意見建議報省審改辦。公布試點改革市（州）工商登記前置行政許可項目目錄和前置改后置目錄。規范運行保留的行政審批事項，落實行政審批標準化要求，切實防止變相審批。規范中介服務行為，督促中介組織公開服務流程、服務承諾、收費標準和依據，推進與行政審批有關的中介機構納入政務服務平臺規范運行、加強管理，職能部門要健全行業自律性管理制度、職業道德準則及業務規范，建立完善行業自律性管理約束機制和清退淘汰機制。

啟動類別：先行試點。在成都、瀘州、遂寧、甘孜4個市（州）選擇一定范圍先行先試，條件成熟后全面實施。

啟動時間：本方案實施后

完成時間：試點結束后全面推進

成果形式：市場主體加快發展

責任單位：試點改革的市（州）人民政府，省審改辦、省直涉及行政審批相關部門

五、嚴格市場主體監管，依法維護市場秩序

（七）建設市場主體信用信息公示系統。

以企業法人國家信息資源庫為基礎構建全省集中統一的市場主體信用信息公示系統。該系統由公示平臺和共享平臺構成，支撐四川社會信用體系建設。

13.公示平臺。在市場主體信用信息公示系統上，工商行政管理機關依法公示市場主體登記、備案、監管等信息；企業按照規定報送、公示報告和獲得資質資格的許可信息；個體工商戶、農民專業合作社的報告和獲得資質資格的許可信息可以按照規定在系統上公示。公示內容作為相關部門實施行政許可、監督管理的重要依據。相關部門應在公示平臺上公示登記備案、行政許可、監督管理等信息。

啟動類別：近期推進

啟動時間：本方案實施后

完成時間：2014年12月

成果形式：建立全省集中統一的市場主體信用信息公示系統

責任單位：省工商局，省直涉及行政許可相關部門、單位

14.共享平臺。通過市場主體信用信息公示系統，工商行政管理機關和各相關部門應及時或定時通過平臺共享交換市場主體登記備案、行政許可、報告、監督管理等信息，建立監督管理和信用約束聯動響應機制。

啟動類別：近期推進

啟動時間：本方案實施后

完成時間：2014年12月

成果形式：建立全省集中統一的市場主體信用信息公示系統

責任單位：省工商局，省直涉及行政許可相關部門、單位

（八）完善信用約束機制。

15.經檢查發現企業報告隱瞞真實情況、弄虛作假的，工商行政管理機關依法予以處罰，并將企業法定代表人、負責人等信息通報公安、財政、海關、稅務等有關部門。對未按規定期限公示報告的企業，工商行政管理機關在市場主體信用信息公示系統上將其載入經營異常名錄，提醒其履行報告公示義務。企業在3年內履行報告公示義務的，可以向工商行政管理機關申請恢復正常記載狀態；超過3年未履行的，工商行政管理機關將其永久載入經營異常名錄，不得恢復正常記載狀態，并列入嚴重違法企業名單（“黑名單”）。建立聯動響應機制，對被載入經營異常名錄或“黑名單”、有其他違法記錄的市場主體及其相關責任人，各有關部門要采取有針對性的信用約束措施，形成“一處違法，處處受限”的局面。建立健全境外追償保障機制，將違反認繳義務、有欺詐和違規行為的境外投資者及其實際控制人列入“重點監控名單”，并嚴格審查或限制其未來可能采取的各種方式的對華投資。

啟動類別：適時推進

啟動時間：本方案實施后

完成時間：長期推進

成果形式：通過市場主體信用信息公示系統建立經營異常名錄制

責任單位：省工商局，省直涉及行許可相關部門、單位

（九）強化司法救濟和刑事懲治。

16.明確全省各級人民政府對市場主體和市場活動監督管理的行政職責，區分民事爭議與行政爭議的界限。股東與公司、股東與股東之間因工商登記爭議引發民事糾紛時，當事人依法向人民法院提起民事訴訟，尋求司法救濟。支持配合人民法院履行民事審判職能，依法審理股權糾紛、合同糾紛等經濟糾紛案件，保護當事人合法權益。當事人或者利害關系人依照人民法院生效裁判文書、協助執行通知書要求辦理工商登記的，工商行政管理機關應當依法辦理。充分發揮刑事司法對犯罪行為的懲治、威懾作用，相關部門要主動配合公安機關、檢察機關、人民法院履行職責，依法懲處破壞社會主義市場經濟秩序的犯罪行為。

啟動類別：近期推進

啟動時間：本方案實施后

完成時間：長期推進

成果形式：建立工商機關、公安機關、檢察機關、人民法院協調配合機制，強化司法救濟和刑事懲治。

責任單位：省工商局，省法院、省檢察院、公安廳、司法廳

（十）加強市場主體經營行為監管。

17.加強對市場主體準入和退出行為的監管，大力推進反不正當競爭與反壟斷執法，加強對各類商品交易市場的規范管理，維護公平競爭的市場秩序。要強化商品質量監管，嚴厲打擊侵犯商標專用權和銷售假冒偽劣商品的違法行為，嚴肅查處虛假違法廣告，嚴厲打擊傳銷，嚴格規范直銷，維護經營者和消費者合法權益。各有關部門要依照行業管理分工，對主管行業承擔起監管職責，主管部門負責對市場主體涉及行政許可的經營項目和未依法取得許可擅自從事許可經營項目的行為進行監管；行政許可經營項目涉及多個主管部門的，各部門要依法履行職能范圍內的監管職責；工商行政管理機關負責對市場主體的登記事項和未領取營業執照擅自從事一般經營項目的行為進行監管。強化部門間協調配合，建立健全信息溝通共享、信用披露和案件協查移送機制，依托市場主體信用信息公示系統，針對市場主體存在的共性問題，積極開展協同監管、聯合執法，形成分工明確、溝通順暢、齊抓共管的工作格局，提升監管效能。

啟動類別：近期推進

啟動時間：本方案實施后

完成時間：長期推進

成果形式：部門間協調配合，形成分工明確、溝通順暢、齊抓共管的市場監管工作格局。

責任單位：省工商局，省直涉及行政許可相關部門、單位

（十一）加強市場主體住所（經營場所）管理。

18.工商行政管理機關根據投訴舉報，依法處理市場主體登記住所（經營場所）與實際情況不符的問題。對于應當具備特定條件的住所（經營場所），或者利用非法建筑、擅自改變房屋用途等從事經營活動的，由規劃、建設、國土資源、房屋管理、公安、環境保護、安全監管等部門依法管理；涉及許可審批事項的，由負責許可審批的行政管理部門依法監管。

啟動類別：近期推進

啟動時間：本方案實施后

完成時間：長期推進

成果形式：部門間協調配合，形成分工明確、溝通順暢、齊抓共管的市場監管工作格局。

責任單位：省工商局，住房城鄉建設廳、國土資源廳、公安廳、環境保護廳、省安全監管局

（十二）強化社會組織的監督自律和企業自我管理。

19.擴大行業協會參與度，發揮行業協會的行業管理、監督、約束和職業道德建設等作用，引導市場主體履行出資義務和社會責任。積極發揮會計師事務所、公證機構等專業服務機構作用，強化對市場主體及其行為的監督。支持行業協會、仲裁機構等組織通過調解、仲裁、裁決等方式解決市場主體之間的爭議。積極培育、鼓勵發展社會信用評價機構，支持開展信用評級，提供客觀、公正的企業資信信息。強化企業自我管理，完善內部治理結構，發揮獨立董事、監事的監督作用，強化主體責任。公司股東（發起人）應正確認識注冊資本認繳的責任，理性作出認繳承諾，嚴格按照章程、協議約定的時間、數額等履行實際出資責任。

啟動類別：近期推進

啟動時間：本方案實施后

完成時間：長期推進

成果形式：各行業協會、專業服務機構出臺辦法，市場主體充分履行出資義務和社會責任。

責任單位：省直有關部門

六、組織實施

（十三）加強組織領導。

20.工商登記制度改革，涉及部門多、牽涉面廣、政策性強。按照國務院的統一部署，省政府成立由分管副省長任組長，省委編辦、省發展改革委、監察廳、財政廳、省工商局、省法制辦等省直有關部門負責人為成員的工商登記制度改革工作領導小組，切實加強對改革工作的組織領導。領導小組辦公室設在省工商局，成員由省工商局、省委編辦、省法制辦、省審改辦等部門（單位）組成，具體負責統籌協調推進工商登記制度改革。各地也要加強組織領導，健全政府統一領導，部門各司其職、相互配合，集中各方力量協調推進改革的工作機制，統籌協調解決改革中的具體問題。有關部門要加快制定和完善配套監管制度，統籌推進，同步實施，強化后續監管。

啟動類別：近期推進

啟動時間：本方案實施后

完成時間：長期推進

成果形式：建立健全政府統一領導，部門各司其職、相互配合，集中各方力量協調推進改革的工作機制。

責任單位：省工商局，省直有關部門

（十四）加快信息化建設。

21.充分利用信息化手段提升市場主體基礎信息和信用信息的采集、整合、服務能力，加快建設統一規范的市場主體信用信息公示系統。要將建成全省集中統一的市場主體信用信息公示系統，作為實施改革的前提條件。工商行政管理機關要優化完善工商登記管理信息化系統，確保改革前后工商登記管理業務的平穩過渡。有關部門要積極推進政務服務創新，建立面向市場主體的部門協同辦理政務事項的工作機制和技術環境，提高政務服務綜合效能。各級人民政府要加大投入，為推行電子營業執照等信息化建設提供必要的人員、設施、資金保障。

啟動類別：近期推進

啟動時間：本方案實施后

完成時間：2014年12月

成果形式：建立全省集中統一的市場主體信用信息公示系統

責任單位：省工商局，省直相關部門

（十五）完善法制保障。

22.積極推進統一的商事登記立法，加快完善市場主體準入與監管的法規規章，建立市場主體信用信息公示和管理制度，防范市場風險，保障交易安全。各地各部門要根據法律法規修訂情況，按照國務院和省政府部署開展相關規章和規范性文件的“立、改、廢”工作。

啟動類別：近期推進

啟動時間：本方案實施后

完成時間：長期推進

成果形式：相關規章和規范性文件的“立、改、廢”

責任單位：省工商局，省法制辦，省直相關部門

（十六）注重宣傳引導。

23.堅持正確的輿論導向，充分利用各種媒介，做好工商登記制度改革政策的宣傳解讀，及時解答和回應社會關注的熱點問題。引導社會廣泛參與誠信體系建設，激發公眾創業熱情，確保改革順利推進。

啟動類別：近期推進

啟動時間：本方案實施后

完成時間：長期推進

成果形式：宣傳解讀政策，回應社會關注熱點問題

責任單位：省委宣傳部

本方案自印發之日起施行。

附件：1.暫不實行注冊資本認繳登記制的行業

2.保留登記前置審批事項試點指導目錄（13項）

3.登記前置審批項目改后置審批事項試點指導目錄（117項）

財政部、國家稅務總局關于連鎖經營企業增值稅納稅地點問題的通知 1997-11-11

財稅字[1997]97號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局：

為支持連鎖經營的發展，根據<增值稅暫行條例>第二十二條的有關規定，現對連鎖經營企業實行統一繳納增值稅的有關問題通知如下：

一、對跨地區經營的直營連鎖企業，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統一經營的連鎖企業，凡按照國內貿易部<連鎖店經營管理規范意見>（內貿政體法字[1997]24號）的要求，采取微機聯網，實行統一采購配送商品，統一核算，統一規范化管理和經營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統一申報繳納增值稅：

1.在直轄市范圍內連鎖經營的企業，報經直轄市國家稅務局會同市財政局審批同意；

2.在計劃單列市范圍內連鎖經營的企業，報經計劃單列市國家稅務局會同市財政局審批同意；

3.在省（自治區）范圍內連鎖經營的企業，報經省（自治區）國家稅務局會同省財政廳審批同意；

4.在同一縣（市）范圍內連鎖經營的企業，報經縣（市）國家稅務局會同縣（市）財政局審批同意。

二、連鎖企業實行由總店向總店所在地主管稅務機關統一繳納增值稅后，財政部門應研究采取妥善辦法，保證分店所在地的財政利益在納稅地點變化后不受影響。涉及省內地，市間利益轉移的，由省級財政部門確定；涉及地，市內縣（市）間利益轉移的，由地，市財政部門確定；縣（市）范圍內的利益轉移，由縣（市）財政部門確定。

三、對自愿連鎖企業，即連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產所有權不變的連鎖企業和特許連鎖企業，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標，商號，經營技術及銷售總部開發商品的特許權的連鎖企業，其納稅地點不變，仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

財政部國家稅務總局關于連鎖經營企業有關稅收問題的通知 2003年2月27日財稅[2003]1號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局：

為貫徹落實《國務院辦公廳轉發國務院體改辦、國家經貿委關于促進連鎖經營發展若干意見的通知》（國辦發[2002]49號）的精神，支持連鎖經營的發展，現將連鎖經營企業實行統一繳納增值稅、所得稅的有關問題進一步明確如下：

一、在省、自治區、直轄市、計劃單列市內跨區域經營的統一核算的連鎖企業，需要實行由總機構向其所在地主管稅務機關統一申報繳納增值稅的，按照財政部、國家稅務總局《關于連鎖經營企業增值稅納稅地點問題的通知》（財稅字[1997]97號）的有關規定辦理。

二、根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》的有關規定，對內資連鎖企業省內跨區域設立的直營門店，凡在總部領導下統一經營、與總部微機聯網、并由總部實行統一采購配送、統一核算、統一規范化管理，并且不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務機關統一繳納企業所得稅。依照《中華人民共和國外商投資和外國企業所得稅法》和《中華人民共和國外商投資和外國企業所得稅法實施細則》的有關規定，對從事跨區域連鎖經營的外商投資企業，由總機構向其所在地主管稅務機關統一繳納企業所得稅。

三、上述跨區域經營的連鎖企業實行統一繳納增值稅、所得稅后，各級財政部門要認真貫徹執行國辦發[2002]49號文件的精神，及時制定統一納稅后所屬地區間財政利益調整辦法，妥善處理好各級財政利益分配關系，以確保連鎖企業門店所在地的財政利益在納稅地點變化后不受影響，以利于連鎖經營的發展。

抄送：國務院辦公廳，國務院體改辦，國家經貿委，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

財政部國家稅務總局第50號令發文日期： 2009-01-01

第一條根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。

第二條條例第一條所稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。

條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業務。

條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。

本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知 國稅函[2008]828號

2008.10.9

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，現就企業處置資產的所得稅處理問題通知如下：

一、企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；

（二）改變資產形狀、結構或性能；

（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；

（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產所有權屬的用途。

二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途。

三、企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執行。對2008年1月1日以前發生的處置資產，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規定執行。

四川省國家稅務局四川省地方稅務局關于印發《四川省省內跨地區總分機構企業所得稅征收管理暫行辦法》的公告

四川省國家稅務局四川省地方稅務局公告2014年第12號發文日期： 2014-09-11 為加強四川省省內跨地區總分機構企業所得稅征收管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)和《四川省財政廳四川省國家稅務局四川省地方稅務局中國人民銀行成都分行關于印發〈四川省跨地區總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法〉的通知》(川財預[2014]62號)等有關規定，四川省國家稅務局和四川省地方稅務局聯合制定了《四川省省內跨地區總分機構企業所得稅征收管理暫行辦法》。現予發布，自2014年1月1日起施行。

特此公告。

四川省省內跨地區總分機構企業所得稅征收管理暫行辦法

第一章總則

第一條為加強省內跨地區總分機構企業所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例(以下簡稱《企業所得稅法》)、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則(以下簡稱《征收管理法》)、《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)和《四川省財政廳四川省國家稅務局四川省地方稅務局中國人民銀行成都分行關于印發〈四川省跨地區總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法〉的通知》(川財預[2014]62號)等有關規定，制定本辦法。

第二條居民企業的總機構和分支機構(設立在其他國家和地區的境外分支機構除外)均在四川省境內，且跨市(州)、擴權試點縣(市)設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業為省內跨地區總分機構企業(以下簡稱跨市縣匯總納稅企業)，除另有規定外，其企業所得稅征收管理適用本辦法。

第三條跨市縣匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法：

(一)統一計算，是指總機構統一計算包括跨市縣匯總納稅企業所屬各個不具有法人資格分支機構在內的全部應納稅所得額、應納稅額。

(二)分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。

(三)就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業所得稅。

(四)匯總清算，是指在終了后，總機構統一計算匯總納稅企業的應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款后，多退少補。

(五)財政調庫，是指省財政廳定期將繳入省級國庫的跨市縣匯總納稅企業所得稅待分配收入，按照核定的系數調整至市(州)、擴權試點縣(市)國庫。

第四條總機構和具有主體生產經營職能的二級及三級分支機構，就地分攤繳納企業所得稅。

二級、三級分支機構，是指跨市縣匯總納稅企業依法設立并領取非法人營業執照(登記證書)，且總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的分支機構。

第五條以下分支機構不就地分攤繳納企業所得稅：

(一)不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等企業內部輔助性的分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅。

(二)上為小型微利企業的，其分支機構不就地分攤繳納企業所得稅。

(三)新設立的分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業所得稅。

(四)當年撤銷的分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業所得稅。

(五)跨市縣匯總納稅企業在其他國家和地區設立的不具有法人資格的分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅。

(六)四級及四級以下分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅。

第二章稅款預繳和匯算清繳

第六條跨市縣匯總納稅企業按照《企業所得稅法》規定匯總計算的企業所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，總機構就地辦理繳庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照《四川省跨地區總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法》第二條第(六)項的規定執行。

第七條企業所得稅分月或者分季預繳，由總機構所在地主管稅務機關具體核定。

跨市縣匯總納稅企業應根據當期實際利潤額，按照本辦法規定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構就地預繳；在規定期限內按實際利潤額預繳有困難的，也可以按照上一應納稅所得額的1/12或1/4,按照本辦法規定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構就地預繳。預繳方法一經確定，當不得變更。

第八條總機構應將本期企業應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內就地申報預繳。總機構應將本期企業應納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構應分攤的比例，在各分支機構之間進行分攤，并及時通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內，就其分攤的所得稅額就地申報預繳。

分支機構未按稅款分配數額預繳所得稅造成少繳稅款的，分支機構所在地主管稅務機關應按照《征收管理法》的有關規定對其處罰，并將處罰結果通知總機構所在地主管稅務機關。

第九條跨市縣匯總納稅企業預繳申報時，總機構除報送企業所得稅預繳申報表和企業當期財務報表外，還應報送匯總納稅企業分支機構所得稅分配表和二級分支機構上一的財務報表(或財務狀況和營業收支情況)；分支機構除報送企業所得稅預繳申報表外，還應報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表。

在一個納稅內，二級分支機構上一的財務報表(或財務狀況和營業收支情況)原則上只需要報送一次。

第十條跨市縣匯總納稅企業應當自終了之日起5個月內，由總機構匯總計算企業應納所得稅額，扣除總機構和各分支機構已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦法規定的稅款分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅應繳應退稅款，分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。

跨市縣匯總納稅企業在納稅內預繳企業所得稅稅款少于全年應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內由總、分機構分別結清應繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定分別辦理退稅，或者經總、分機構同意后分別抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

第十一條跨市縣匯總納稅企業匯算清繳時，總機構除報送企業所得稅納稅申報表和財務報表外，還應報送匯總納稅企業分支機構所得稅分配表、二級分支機構的財務報表(或財務狀況和營業收支情況)和二級分支機構參與企業納稅調整情況的說明；二級分支機構除報送企業所得稅納稅申報表外，還應報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表、二級分支機構的財務報表(或財務狀況和營業收支情況)和二級分支機構參與企業納稅調整情況的說明；三級分支機構報送企業所得稅納稅申報表和經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表。

分支機構參與企業納稅調整情況的說明，可參照企業所得稅納稅申報表附表“納稅調整項目明細表”中列明的項目進行說明，涉及需由總機構統一計算調整的項目不進行說明。

第十二條按照本辦法規定應就地分攤繳納企業所得稅的分支機構未按規定報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表，分支機構所在地主管稅務機關應責令其限期改正，責令限期改正后仍未報送分配表的，按照《征收管理法》的有關規定予以處理。

第十三條跨市縣匯總納稅企業在同一縣(市、區)設立多個分支機構的，可由企業申請，指定其中一個分支機構就同一縣(市、區)的多個分支機構匯總申報繳納企業所得稅。

第三章總分機構分攤稅款的計算

第十四條總機構按以下公式計算分攤稅款：

總機構分攤稅款=跨市縣匯總納稅企業當期應納所得稅額×50%

第十五條分支機構按以下公式計算分攤稅款：

某分支機構分攤稅款=所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例

第十六條總機構應將上各個二級分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額細化分攤到二級分支機構本身及三級分支機構(二級分支機構為縣市區級分支機構的不再細化分攤)；四級及以下分支機構，其營業收入、職工薪酬和資產總額統一計入三級分支機構。總機構應按照細化分攤后的上各個分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30.計算公式如下：

某分支機構分攤比例=(該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和)×0.35+(該分支機構職工薪酬/各分支機構職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和)×0.30

分支機構分攤比例按上述方法一經確定后，除出現本辦法第五條第(四)項和第十七條第二、三款情形外，當年不作調整。

第十七條總機構設立具有主體生產經營職能的部門(非本辦法第四條規定的二級、三級分支機構)，且該部門的營業收入、職工薪酬和資產總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構，按本辦法規定計算分攤并就地繳納企業所得稅；該部門與管理職能部門的營業收入、職工薪酬和資產總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構，不得按本辦法規定計算分攤并就地繳納企業所得稅。

跨市縣匯總納稅企業當年由于重組等原因從其他企業取得重組當年之前已存在的二級、三級分支機構，并作為本企業二級、三級分支機構管理的，該分支機構不視同當年新設立的分支機構，按本辦法規定計算分攤并就地繳納企業所得稅。

跨市縣匯總納稅企業內就地分攤繳納企業所得稅的總機構和二級、三級分支機構之間，發生合并、分立、管理層級變更等形成的新設或存續的二級、三級分支機構，不視同當年新設立的分支機構，按本辦法規定計算分攤并就地繳納企業所得稅。

第十八條本辦法所稱分支機構營業收入，是指分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等日常經營活動實現的全部收入。其中，生產經營企業分支機構營業收入是指生產經營企業分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等取得的全部收入。金融企業分支機構營業收入是指金融企業分支機構取得的利息、手續費、傭金等全部收入。保險企業分支機構營業收入是指保險企業分支機構取得的保費等全部收入。

本辦法所稱分支機構職工薪酬，是指分支機構為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。

本辦法所稱分支機構資產總額，是指分支機構在經營活動中實際使用的應歸屬于該分支機構的資產合計額。

本辦法所稱上分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額，是指依照國家統一會計制度規定核算的分支機構上全年的營業收入、職工薪酬數據和上12月31日的資產總額數據。

一個納稅內，總機構首次計算分攤稅款時采用的分支機構營業收入、職工薪酬和資產總額數據，與此后經過中國注冊會計師審計確認的數據不一致的，不作調整。

第十九條對于按照稅收法律、法規和其他規定，總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規定的比例和按第十六條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規定的比例和按第十六條計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業所得稅款。

第二十條分支機構所在地主管稅務機關應根據經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表、分支機構的財務報表(或財務狀況和營業收支情況)等，對其主管分支機構計算分攤稅款比例的三個因素、計算的分攤稅款比例和應分攤繳納的所得稅稅款進行查驗核對；對查驗項目有異議的，應于收到匯總納稅企業分支機構所得稅分配表后30日內向企業總機構所在地主管稅務機關提出書面復核建議，并附送相關數據資料。

總機構所在地主管稅務機關必須于收到復核建議后30日內，對分攤稅款的比例進行復核，作出調整或維持原比例的決定并說明理由，將復核結果函復分支機構所在地主管稅務機關。分支機構所在地主管稅務機關應執行總機構所在地主管稅務機關的復核決定。

總機構所在地主管稅務機關未在規定時間內復核并函復復核結果的，上級稅務機關應對總機構所在地主管稅務機關按照有關規定進行處理。

復核期間，分支機構應先按總機構確定的分攤比例申報繳納稅款。

第二十一條跨市縣匯總納稅企業未按照規定準確計算分攤稅款，造成總機構與分支機構之間同時存在一方(或幾方)多繳另一方(或幾方)少繳稅款的，其總機構或分支機構分攤繳納的企業所得稅低于按本辦法規定計算分攤的數額的，應在下一稅款繳納期內，由總機構將按本辦法規定計算分攤的稅款差額分攤到總機構或分支機構補繳；其總機構或分支機構就地繳納的企業所得稅高于按本辦法規定計算分攤的數額的，應在下一稅款繳納期內，由總機構將按本辦法規定計算分攤的稅款差額從總機構或分支機構的分攤稅款中扣減。

第四章日常管理

第二十二條跨市縣匯總納稅企業總機構和分支機構應依法辦理稅務登記，接受所在地主管稅務機關的監督和管理。

第二十三條總機構應將其所有分支機構(包括本辦法第五條規定的分支機構)信息報送所在地主管稅務機關備案，內容包括分支機構名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業所得稅主管稅務機關名稱、地址和郵編等。

分支機構(包括本辦法第五條規定的分支機構)應將其總機構、上級分支機構和下屬分支機構信息報送所在地主管稅務機關備案，內容包括總機構、上級機構和下屬分支機構名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業所得稅主管稅務機關名稱、地址和郵編等。

上述備案信息發生變化的，除另有規定外，應在內容變化后30日內報總機構和分支機構所在地主管稅務機關備案，并辦理變更稅務登記。

分支機構注銷稅務登記后15日內，總機構應將分支機構注銷情況報所在地主管稅務機關備案，并辦理變更稅務登記。

第二十四條以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，應在預繳申報期內向其所在地主管稅務機關報送非法人營業執照(或登記證書)的復印件、由總機構出具的二級及以下分支機構的有效證明和支持有效證明的相關材料(包括總機構撥款證明、總分機構協議或合同、公司章程、管理制度、總機構出具的屬于不具有主體生產經營職能的內部輔助性分支機構證明、總機構屬于小型微利企業的說明等)，證明其二級及以下分支機構身份。

第二十五條以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，未按規定提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表，也未按規定提供本辦法第二十四條規定相關證據證明其二級及以下分支機構身份的，經其主管稅務機關責令限期改正后仍未提供上述資料的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅，不執行本辦法的相關規定。

按上款規定視同獨立納稅人的分支機構，其獨立納稅人身份一個內不得變更。

第二十六條跨市縣匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

(一)總機構及二級分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定各自向所在地主管稅務機關申報外，二級分支機構還應同時上報總機構；三級及以下分支機構發生的資產損失應并入二級分支機構，由二級分支機構統一申報。

(二)總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向所在地主管稅務機關申報。

(三)總機構將分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向所在地主管稅務機關專項申報。

第二十七條跨市縣匯總納稅企業的所得稅優惠事項，統一由總機構向其所在地主管稅務機關辦理。所得稅優惠事項審批(備案)后，總機構應通知各二級分支機構，并由各二級分支機構書面告知其主管稅務機關。

第二十八條總機構所在地主管稅務機關應加強對跨市縣匯總納稅企業申報繳納企業所得稅的管理，可以對企業自行實施稅務檢查，也可以與二級、三級分支機構所在地主管稅務機關聯合實施稅務檢查。

總機構所在地主管稅務機關應對查實項目按照《企業所得稅法》的規定統一計算查增的應納稅所得額和應納稅額。

總機構應將查補所得稅款(包括查補所得稅款產生的滯納金、罰款，下同)的50%按照本辦法第十六條規定計算的分攤比例，分攤給各分支機構(不包括本辦法第五條規定的分支機構)繳納，各分支機構根據分攤查補稅款就地辦理繳庫；50%分攤給總機構繳納，總機構就地辦理繳庫。具體的稅款繳庫程序按照《四川省跨地區總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法》第二條第(六)項的規定執行。

跨市縣匯總納稅企業繳納查補所得稅款時，總機構應向其所在地主管稅務機關報送匯總納稅企業分支機構所得稅分配表和總機構所在地主管稅務機關出具的稅務檢查結論，各分支機構也應向其所在地主管稅務機關報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表和稅務檢查結論。

第二十九條二級分支機構所在地主管稅務機關可以自行對其主管的二級分支機構及下屬分支機構實施稅務檢查，對查實項目按照《企業所得稅法》的規定自行計算查增的應納稅所得額和應納稅額。

計算查增的應納稅所得額時，應減除允許彌補的企業以前虧損。對于需由總機構統一計算的稅前扣除項目，不得由分支機構自行計算調整。

二級分支機構應將查補所得稅款的50%分攤給總機構就地辦理繳庫；50%分攤給該二級分支機構就地辦理繳庫。具體的稅款繳庫程序按照《四川省跨地區總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法》第二條第(六)項的規定執行。

跨市縣匯總納稅企業繳納查補所得稅款時，總機構應向其所在地主管稅務機關報送經二級分支機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表和二級分支機構所在地主管稅務機關出具的稅務檢查結論，二級分支機構也應向其所在地主管稅務機關報送匯總納稅企業分支機構所得稅分配表和稅務檢查結論。

第三十條跨市縣匯總納稅企業新設立的分支機構，其企業所得稅的征管部門應與總機構企業所得稅征管部門一致。

第三十一條跨市縣匯總納稅企業不得核定征收企業所得稅。

第五章附則

第三十二條居民企業在四川境內既跨市(州)、擴權試點縣(市)設立不具有法人資格分支機構，又在同一市(州)、縣(市、區)內設立不具有法人資格分支機構的，其企業所得稅征收管理實行本辦法。

各市(州)區域內跨縣(市、區)匯總納稅企業(不含擴權試點縣(市))所得稅征收管理，可參照本辦法執行。

第三十三條本辦法自2014年1月1日起施行。

《四川省國家稅務局轉發國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(川國稅函[2008]79號)第三條同時廢止。

國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅問題的公告 國家稅務總局公告2012年第12號

2012.4.6

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）及其實施條例和《財政部國家稅務總局海關總署關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號）的規定，現將深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅問題公告如下：

一、自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，且其當主營業務收入占企業收入總額70％以上的企業，經企業申請，主管稅務機關審核確認后，可減按15％稅率繳納企業所得稅。

上述所稱收入總額，是指《企業所得稅法》第六條規定的收入總額。

二、企業應當在匯算清繳前向主管稅務機關提出書面申請并附送相關資料。第一年須報主管稅務機關審核確認，第二年及以后實行備案管理。各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關可結合本地實際制定具體審核、備案管理辦法，并報國家稅務總局（所得稅司）備案。

凡對企業主營業務是否屬于《西部地區鼓勵類產業目錄》難以界定的，稅務機關應要求企業提供省級（含副省級）政府有關行政主管部門或其授權的下一級行政主管部門出具的證明文件。

企業主營業務屬于《西部地區鼓勵類產業目錄》范圍的，經主管稅務機關確認，可按照15％稅率預繳企業所得稅。匯算清繳時，其當主營業務收入占企業總收入的比例達不到規定標準的，應按稅法規定的稅率計算申報并進行匯算清繳。

三、在《西部地區鼓勵類產業目錄》公布前，企業符合《產業結構調整指導目錄（2005年版）》、《產業結構調整指導目錄（2011年版）》、《外商投資產業指導目錄（2007年修訂）》和《中西部地區優勢產業目錄（2008年修訂）》范圍的，經稅務機關確認后，其企業所得稅可按照15％稅率繳納。《西部地區鼓勵類產業目錄》公布后，已按15%稅率進行企業所得稅匯算清繳的企業，若不符合本公告第一條規定的條件，可在履行相關程序后，按稅法規定的適用稅率重新計算申報。

四、2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，凡已經按照《國家稅務總局關于落實西部大開發有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發[2002]47號）第二條第二款規定，取得稅務機關審核批準的，其享受的企業所得稅“兩免三減半”優惠可以繼續享受到期滿為止；凡符合享受原西部大開發稅收優惠規定條件，但由于尚未取得收入或尚未進入獲利等原因，2010年12月31日前尚未按照國稅發[2002]47號第二條規定完成稅務機關審核確認手續的，可按照本公告的規定，履行相關手續后享受原稅收優惠。

五、根據《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第一條及第二條的規定，企業既符合西部大開發15%優惠稅率條件，又符合《企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的各項稅收優惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內，可以按照企業適用稅率計算的應納稅額減半征稅。

六、在優惠地區內外分別設有機構的企業享受西部大開發優惠稅率問題

（一）總機構設在西部大開發稅收優惠地區的企業,僅就設在優惠地區的總機構和分支機構（不含優惠地區外設立的二級分支機構在優惠地區內設立的三級以下分支機構）的所得確定適用15%優惠稅率。在確定該企業是否符合優惠條件時，以該企業設在優惠地區的總機構和分支機構的主營業務是否符合《西部地區鼓勵類產業目錄》及其主營業務收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業設在優惠地區以外分支機構的因素。該企業應納所得稅額的計算和所得稅繳納，按照《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2008]28號）第十六條和《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）第二條的規定執行。有關審核、備案手續向總機構主管稅務機關申請辦理。

（二）總機構設在西部大開發稅收優惠地區外的企業，其在優惠地區內設立的分支機構（不含僅在優惠地區內設立的三級以下分支機構），僅就該分支機構所得確定適用15％優惠稅率。在確定該分支機構是否符合優惠條件時，僅以該分支機構的主營業務是否符合《西部地區鼓勵類產業目錄》及其主營業務收入占其收入總額的比重加以確定。該企業應納所得稅額的計算和所得稅繳納，按照國稅發[2008]28號第十六條和國稅函[2009]221號第二條的規定執行。有關審核、備案手續向分支機構主管稅務機關申請辦理，分支機構主管稅務機關需將該分支機構享受西部大開發稅收優惠情況及時函告總機構所在地主管稅務機關。

七、本公告自2011年1月1日起施行。特此公告。

成都市地方稅務局關于印發《個人出租房屋稅收征收管理辦法》的公告 成都市地方稅務局公告 2012年第1號

根據《四川省財政廳四川省國家稅務局四川省地方稅務局關于調整我省增值稅營業稅起征點的通知》（川財稅〔2011〕85號）規定，現對我市個人出租房屋稅收綜合征收率進行調整，并發布《成都市地方稅務局個人出租房屋稅收征收管理辦法》，自2012年2月1日起施行，有效期至2015年1月31日。

特此公告。

二○一二年一月二十九日 成都市地方稅務局

個人出租房屋稅收征收管理辦法

第一條為強化城市流動人口服務管理，進一步加強我市個人出租房屋的稅收征收管理工作，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和有關稅收法律、法規及規章的規定，結合我市實際，制定本辦法。

第二條個人（含外籍個人、華僑、港澳臺同胞，下同）在本市行政區域內出租房屋而發生的應稅行為，均適用本辦法。

第三條出租房屋坐落地的地方稅務機關為主管稅務機關。

第四條個人出租房屋，應依法據實申報繳納各項稅費。房屋出租人不在出租房屋坐落地或不便于繳納相關稅款的，可由房屋承租人代其繳納稅款。

第五條為簡化征管，降低征納成本，個人出租房屋所涉及的房產稅、個人所得稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加及四川省地方教育附加實行綜合征收：個人出租房屋月租金收入未達5000元的，綜合征收率為4%；個人出租房屋月租金收入5000元以上（含5000元）、20000元以下的，綜合征收率為8%；個人出租房屋月租金收入20000元以上（含20000元）的，綜合征收率為10%。計稅公式為：

個人出租房屋應納稅額＝租金收入×綜合征收率

其中租金收入為個人出租房屋取得的全部收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

第六條出租人有下列情形之一，繳納稅款確有困難的，可向主管稅務機關提出減免申請，報當地政府審批：

（一）城鄉結合部的失地農民、拆遷農戶，出租房屋月租金在500元以下的；

（二）個人出租房屋月租金在1000元以下，且租金收入為家庭主要生活來源的；

（三）其他繳稅困難的情形。

第七條個人出租房屋稅收的納稅義務發生時間，為出租人收訖房屋租金收入的當天。出租人應于次月15日內向主管稅務機關申報繳納稅款，并提供房屋租賃合同（協議）原件等資料。

第八條出租人有下列情形之一的，主管稅務機關有權核定其應納稅額：

（一）出租人發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經主管稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（二）出租人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

第九條納稅人有下列行為之一的，由主管稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款：

（一）納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的；

（二）納稅人經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的。

第十條各主管稅務機關可對個人出租房屋稅收采取委托代征方式。由主管稅務機關委托街道辦事處、鄉鎮政府等相關單位（以下簡稱代征單位）代征個人出租房屋的稅款。主管稅務機關應與代征單位辦理委托代征稅款手續，簽訂《委托代征協議》。

第十一條代征單位應嚴格按照稅收法律、法規和規章的規定，嚴格依照《委托代征協議》規定的代征范圍、代征內容、權限以及期限開展個人出租房屋稅款的代征代繳工作，認真履行代征義務。

第十二條納稅人需要開具發票的，應持稅收完稅證明或有關憑證，到主管稅務機關辦稅服務場所辦理代開發票手續。

第十三條主管稅務機關、代征單位應嚴格按照《國家稅務總局關于印發<稅收票證管理辦法>的通知》（國稅發〔1998〕32號）的規定，領、發、用、存和繳銷稅收票證。

第十四條代征單位應保證代征稅款日結日清，嚴禁挪用、截留國家稅款。

第十五條主管稅務機關應依據實際入庫的代征稅款，按照國家規定的標準向代征單位支付代征手續費。

第十六條主管稅務機關應切實加強個人出租房屋稅收政策的宣傳工作，并對代征單位的辦稅人員提供必要的業務培訓和指導。第十七條本辦法未盡事宜，遵從有關法律法規的規定執行。第十八條本辦法自2012年2月1日起施行，《成都市地方稅務局關于印發<個人出租房屋稅收征收管理辦法>的通知》（成地稅發〔2009〕243號）同時廢止。

國家工商行政管理局對企業在住所外設點從事經營活動有關問題的答復 工商企字[2000]203號

2000.9.14

廣東省工商行政管理局：

你省深圳市工商行政管理局《關于持內地營業執照在深圳設點從事經營活動問題的請示》(深工商〔2000〕157號)收悉。經研究，答復如下：

一、依據《公司登記管理條例》和《企業法人登記管理條例》以及國家工商行政管理局《關于企業增設經營場所是否要登記管理有關問題的答復》(工商企字〔2000〕第103號)等企業登記管理有關規定，經工商行政管理機關登記注冊的企業法人的住所只能有一個，企業在其住所以外地域用其自有或租、借的固定的場所設點從事經營活動，應當根據其企業類型，辦理相關的登記注冊。

二、依照《公司法》和《公司登記管理條例》設立的公司在住所以外的場所從事經營活動，應當向該場所所在地公司登記機關申請辦理設立分公司登記。對未經核準登記注冊，擅自設點從事經營活動的，應按《公司登記管理若干問題的規定》(國家工商行政管理局令第83號)第三十二條進行查處。

三、依照《企業法人登記管理條例》及其施行細則登記注冊的企業法人在其住所以外的場所從事經營活動，應區分不同情況，分別辦理相關的登記注冊：

1．企業法人在其登記主管機關管轄地域內設點從事經營活動，可以按設立經營場所辦理，也可以按設立分支機構辦理。按設立經營場所辦理的，該企業法人應當向其登記機關申請辦理增設經營場所的變更登記。登記機關核準登記后，在其營業執照上標明經營場所具體地址。對未經核準登記，擅自設點從事經營活動的，應按《企業法人登記管理條例》第三十條第一款第(二)項和該《條例》施行細則第六十六條第一款第(三)項進行查處。

2．企業法人在其登記主管機關管轄區域外場所設點從事經營活動，應當依登記程序向該場所所在地企業登記機關申請辦理設立分支機構的營業登記。對未經核準登記，擅自從事經營活動的，應按《企業法人登記管理條例》第三十條第一款第(一)項和該《條例》施行細則第六十六條第一款第(一)項進行查處。

3．對在國家工商行政管理局或省、自治區工商行政管理局登記注冊的企業法人，其中在上述工商行政管理局所在城市區域內的場所設點從事經營活動的，可以按上述第1項辦理，也可以按上述第2項辦理；在上述工商行政管理局所在城市區域外的場所設點從事經營活動的，應按上述第2項辦理。

四、企業承租他人商業柜臺及相關的營業場地和設施經營，按《租賃柜臺經營活動管理辦法》(國家工商行政管理局令第67號)的規定，視為設立分支機構，應當向出租方所在地的工商行政管理機關申請營業登記。

五、根據國家工商行政管理局《關于企業法人持原登記機關營業執照在異地從事經營活動有關問題的答復》（工商企字〔1996〕233號）的原則，企業法人可以在異地以自己的名義從事經營活動，對于不屬于設點經營的，不應按“無照經營”處理。

國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告 國家稅務總局公告2015年第17號

為落實國務院第83次常務會議關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅優惠政策實施范圍的決定，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）規定，對落實小型微利企業所得稅優惠政策問題公告如下：

一、符合規定條件的小型微利企業，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業所得稅優惠政策。

小型微利企業所得稅優惠政策，包括企業所得稅減按20%稅率征收（以下簡稱減低稅率政策），以及財稅〔2015〕34號文件規定的優惠政策（以下簡稱減半征稅政策）。

二、符合規定條件的小型微利企業，在季度、月份預繳企業所得稅時，可以自行享受小型微利企業所得稅優惠政策，無須稅務機關審核批準。

小型微利企業在預繳和匯算清繳時通過填寫企業所得稅納稅申報表“從業人數、資產總額”等欄次履行備案手續，不再另行專門備案。在2015年企業所得稅預繳納稅申報表修訂之前，小型微利企業預繳申報時，暫不需提供“從業人數、資產總額”情況。

三、小型微利企業預繳時享受企業所得稅優惠政策，按照以下規定執行：

（一）查賬征收的小型微利企業。上一納稅符合小型微利企業條件，且應納稅所得額不超過20萬元（含）的，分別按照以下情況處理:

1.本按照實際利潤額預繳企業所得稅的，預繳時累計實際利潤額不超過20萬元的，可以享受小型微利企業所得稅減半征稅政策；超過20萬元的，應當停止享受減半征稅政策。

2.本按照上應納稅所得額的季度（或月份）平均額預繳企業所得稅的，可以享受小型微利企業減半征稅政策。

（二）定率征稅的小型微利企業。上一納稅符合小型微利企業條件，且應納稅所得額不超過20萬元（含）的，本預繳企業所得稅時，累計應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元的，不享受減半征稅政策。

（三）定額征稅的小型微利企業，由主管稅務機關根據優惠政策規定相應調減定額后，按照原辦法征收。

（四）本新辦的小型微利企業預繳企業所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元的，停止享受減半征稅政策。

（五）企業根據本生產經營情況，預計本符合小型微利企業條件的，季度、月份預繳企業所得稅時，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。

四、企業預繳時享受了小型微利企業優惠政策，但匯算清繳超過規定標準的，應按規定補繳稅款。

五、《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（2014年版）等報表〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第28號）附件

2、附件4涉及以下相關行次的填報說明中，原10萬元統一修改為20萬元：

（一）附件2《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2014年版）》填報說明第五條第（一）項之13.第14行的填報說明。

（二）附件2《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2014年版）》填報說明第五條第（二）項之5.第25行的填報說明。

（三）附件4《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和納稅申報表（B類，2014年版）》填報說明第三條第（三）項之1.第12行的填報說明。

六、本公告適用于2015年至2017小型微利企業申報繳納企業所得稅。本公告發布之日起，《國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號）廢止。

特此公告。

國家稅務總局 2015年3月18日

財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知 財稅〔2015〕34號

2015.3.13

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局： 為了進一步支持小型微利企業發展，經國務院批準，現就小型微利企業所得稅政策通知如下：

一、自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

前款所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例規定的小型微利企業。

二、企業所得稅法實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。

從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下： 季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅確定上述相關指標。上述計算方法自2015年1月1日起執行，《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第七條同時停止執行。

三、各級財政、稅務部門要密切配合，嚴格按照本通知的規定，抓緊做好小型微利企業所得稅優惠政策落實工作。同時，要及時跟蹤、了解優惠政策的執行情況，對發現的新問題及時反映，確保優惠政策落實到位。

財政部

國家稅務總局 2015年3月13日

財政部國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知 財稅[2015]99號

2015.9.2

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局： 為進一步發揮小型微利企業在推動經濟發展、促進社會就業等方面的積極作用，經國務院批準，現就小型微利企業所得稅政策通知如下：

一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

前款所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定的小型微利企業。

二、為做好小型微利企業稅收優惠政策的銜接，進一步便利核算，對本通知規定的小型微利企業，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經營月份數占其2015經營月份數的比例計算。

三、《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）繼續執行。

四、各級財政、稅務部門要嚴格按照本通知的規定，做好小型微利企業所得稅優惠政策的宣傳輔導工作，確保優惠政策落實到位。

財政部

國家稅務總局 2015年9月2日

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》 中華人民共和國國務院令 第512號

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》已經2007年11月28日國務院第197次常務會議通過，現予公布，自2008年1月1日起施行。

總 理 溫家寶

二○○七年十二月六日

中華人民共和國企業所得稅法實施條例

第一章 總

則

第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）的規定，制定本條例。

第二條 企業所得稅法第一條所稱個人獨資企業、合伙企業，是指依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業。

第三條 企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

企業所得稅法第二條所稱依照外國（地區）法律成立的企業，包括依照外國（地區）法律成立的企業和其他取得收入的組織。

第四條 企業所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

第五條 企業所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

（一）管理機構、營業機構、辦事機構；

（二）工廠、農場、開采自然資源的場所；

（三）提供勞務的場所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；

（五）其他從事生產經營活動的機構、場所。

非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。

第六條 企業所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

第七條 企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定；

（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定；

（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定；

（四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

第八條 企業所得稅法第三條所稱實際聯系，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。

第二章 應納稅所得額

第一節 一般規定

第九條 企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

第十條 企業所得稅法第五條所稱虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

第十一條 企業所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。

投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。

第二節 收

入

第十二條 企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。

企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

第十三條 企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

第十四條 企業所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

第十五條 企業所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

第十六條 企業所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

第十七條 企業所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

第十八條 企業所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

第十九條 企業所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

第二十條 企業所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。

特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

第二十一條 企業所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

第二十二條 企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

第二十三條 企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；

（二）企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

第二十四條 采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。

第二十五條 企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

第二十六條 企業所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

企業所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業性收費，是指依照法律法規等有關規定，按照國務院規定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

企業所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業依照法律、行政法規等有關規定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

企業所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

第三節 扣

除

第二十七條 企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

第二十八條 企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

第二十九條 企業所得稅法第八條所稱成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

第三十條 企業所得稅法第八條所稱費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

第三十一條 企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

第三十二條 企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

第三十三條 企業所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

第三十五條 企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

第三十六條 除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

第三十七條 企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。

第三十八條 企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：

（一）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；

（二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

第三十九條 企業在貨幣交易中，以及納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

第四十一條 企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

第四十二條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

第四十三條 企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

第四十四條 企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

第四十五條 企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

第四十六條 企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

第四十七條 企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

第四十八條 企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

第四十九條 企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

第五十條 非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

第五十一條 企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

第五十二條 本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發展公益事業為宗旨，且不以營利為目的；

（三）全部資產及其增值為該法人所有；

（四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業；

（五）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；

（六）不經營與其設立目的無關的業務；

（七）有健全的財務會計制度；

（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配；

（九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規定的其他條件。

第五十三條 企業發生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。

利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的會計利潤。

第五十四條 企業所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

第五十五條 企業所得稅法第十條第（七）項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

第四節 資產的稅務處理

第五十六條 企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

第五十七條 企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

第五十八條 固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

（一）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

（二）自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；

（三）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；

（四）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；

（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；

（六）改建的固定資產，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

第五十九條 固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

第六十條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

第六十一條 從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。

第六十二條 生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：

（一）外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；

（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

前款所稱生產性生物資產，是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

第六十三條 生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

第六十四條 生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產性生物資產，為10年；

（二）畜類生產性生物資產，為3年。

第六十五條 企業所得稅法第十二條所稱無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

第六十六條 無形資產按照以下方法確定計稅基礎：

（一）外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

（二）自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；

（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

第六十七條 無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

無形資產的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

第六十八條 企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

企業所得稅法第十三條第（一）項規定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產延長使用年限的，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定外，應當適當延長折舊年限。

第六十九條 企業所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

企業所得稅法第十三條第（三）項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

第七十條 企業所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

第七十一條 企業所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。

企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

投資資產按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；

（二）通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

第七十二條 企業所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

存貨按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；

（二）通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；

（三）生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

第七十三條 企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

第七十四條 企業所得稅法第十六條所稱資產的凈值和第十九條所稱財產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

第七十五條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

第三章 應納稅額

第七十六條 企業所得稅法第二十二條規定的應納稅額的計算公式為：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。

第七十七條 企業所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納并已經實際繳納的企業所得稅性質的稅款。

第七十八條 企業所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業來源于中國境外的所得，依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，該抵免限額應當分國（地區）不分項計算，計算公式如下：

抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

第七十九條 企業所得稅法第二十三條所稱5個，是指從企業取得的來源于中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續5個納稅。

第八十條 企業所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業直接持有外國企業20%以上股份。

企業所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業以間接持股方式持有外國企業20%以上股份，具體認定辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

第八十一條 企業依照企業所得稅法第二十三條、第二十四條的規定抵免企業所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬的有關納稅憑證。

第四章 稅收優惠

第八十二條 企業所得稅法第二十六條第（一）項所稱國債利息收入，是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入。

第八十三條 企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

第八十四條 企業所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：

（一）依法履行非營利組織登記手續；

（二）從事公益性或者非營利性活動；

（三）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業；

（四）財產及其孳息不用于分配；

（五）按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；

（六）投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；

（七）工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產。

前款規定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。

第八十五條 企業所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

第八十六條 企業所得稅法第二十七條第（一）項規定的企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅，是指：

（一）企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2．農作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養；

6．林產品的采集；

7．灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；

8．遠洋捕撈。

（二）企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：

1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養殖、內陸養殖。

企業從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。

第八十七條 企業所得稅法第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

企業從事前款規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

企業承包經營、承包建設和內部自建自用本條規定的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。

第八十八條 企業所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

第八十九條 依照本條例第八十七條和第八十八條規定享受減免稅優惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。

第九十條 企業所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

第九十一條 非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。

下列所得可以免征企業所得稅：

（一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；

（二）國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得；

（三）經國務院批準的其他所得。

第九十二條 企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

第九十三條 企業所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：

（一）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；

（二）研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；

（三）高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；

（四）科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；

（五）高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。

《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

第九十四條 企業所得稅法第二十九條所稱民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區域自治法》的規定，實行民族區域自治的自治區、自治州、自治縣。

對民族自治地方內國家限制和禁止行業的企業，不得減征或者免征企業所得稅。

第九十五條 企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

第九十六條 企業所得稅法第三十條第（二）項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。

企業所得稅法第三十條第（二）項所稱企業安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規定。

第九十七條 企業所得稅法第三十一條所稱抵扣應納稅所得額，是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣。

第九十八條 企業所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

（一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

第九十九條 企業所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。

第一百條 企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。

享受前款規定的企業所得稅優惠的企業，應當實際購置并自身實際投入使用前款規定的專用設備；企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。

第一百零一條 本章第八十七條、第九十九條、第一百條規定的企業所得稅優惠目錄，由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

第一百零二條 企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。

第五章 源泉扣繳

第一百零三條 依照企業所得稅法對非居民企業應當繳納的企業所得稅實行源泉扣繳的，應當依照企業所得稅法第十九條的規定計算應納稅所得額。

企業所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業向支付人收取的全部價款和價外費用。

第一百零四條 企業所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。

第一百零五條 企業所得稅法第三十七條所稱支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。

企業所得稅法第三十七條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

第一百零六條 企業所得稅法第三十八條規定的可以指定扣繳義務人的情形，包括：

（一）預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅，且有證據表明不履行納稅義務的；

（二）沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的；

（三）未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。

前款規定的扣繳義務人，由縣級以上稅務機關指定，并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。

第一百零七條 企業所得稅法第三十九條所稱所得發生地，是指依照本條例第七條規定的原則確定的所得發生地。在中國境內存在多處所得發生地的，由納稅人選擇其中之一申報繳納企業所得稅。

第一百零八條 企業所得稅法第三十九條所稱該納稅人在中國境內其他收入，是指該納稅人在中國境內取得的其他各種來源的收入。

稅務機關在追繳該納稅人應納稅款時，應當將追繳理由、追繳數額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。

第六章 特別納稅調整

第一百零九條 企業所得稅法第四十一條所稱關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：

（一）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關聯的其他關系。

第一百一十條 企業所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。

第一百一十一條 企業所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：

（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來的價格進行定價的方法；

（二）再銷售價格法，是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法；

（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；

（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；

（五）利潤分割法，是指將企業與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；

（六）其他符合獨立交易原則的方法。

第一百一十二條 企業可以依照企業所得稅法第四十一條第二款的規定，按照獨立交易原則與其關聯方分攤共同發生的成本，達成成本分攤協議。

企業與其關聯方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。

企業與其關聯方分攤成本時違反本條第一款、第二款規定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。

第一百一十三條 企業所得稅法第四十二條所稱預約定價安排，是指企業就其未來關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。

第一百一十四條 企業所得稅法第四十三條所稱相關資料，包括：

（一）與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；

（二）關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售（轉讓）價格或者最終銷售（轉讓）價格的相關資料；

（三）與關聯業務調查有關的其他企業應當提供的與被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料；

（四）其他與關聯業務往來有關的資料。

企業所得稅法第四十三條所稱與關聯業務調查有關的其他企業，是指與被調查企業在生產經營內容和方式上相類似的企業。

企業應當在稅務機關規定的期限內提供與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關聯方以及與關聯業務調查有關的其他企業應當在稅務機關與其約定的期限內提供相關資料。

第一百一十五條 稅務機關依照企業所得稅法第四十四條的規定核定企業的應納稅所得額時，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業的利潤率水平核定；

（二）按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。

企業對稅務機關按照前款規定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。

第一百一十六條 企業所得稅法第四十五條所稱中國居民，是指根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，就其從中國境內、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。

第一百一十七條 企業所得稅法第四十五條所稱控制，包括：

（一）居民企業或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業50%以上股份；

（二）居民企業，或者居民企業和中國居民持股比例沒有達到第（一）項規定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業構成實質控制。

第一百一十八條 企業所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于企業所得稅法第四條第一款規定稅率水平，是指低于企業所得稅法第四條第一款規定稅率的50%。

第一百一十九條 企業所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。

企業間接從關聯方獲得的債權性投資，包括：

（一）關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資；

（二）無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資；

（三）其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。

企業所得稅法第四十六條所稱權益性投資，是指企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。

企業所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。

第一百二十條 企業所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

第一百二十一條 稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

前款規定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

第一百二十二條 企業所得稅法第四十八條所稱利息，應當按照稅款所屬納稅中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

企業依照企業所得稅法第四十三條和本條例的規定提供有關資料的，可以只按前款規定的人民幣貸款基準利率計算利息。

第一百二十三條 企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅起10年內，進行納稅調整。

第七章 征收管理

第一百二十四條 企業所得稅法第五十條所稱企業登記注冊地，是指企業依照國家有關規定登記注冊的住所地。

第一百二十五條 企業匯總計算并繳納企業所得稅時，應當統一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

第一百二十六條 企業所得稅法第五十一條所稱主要機構、場所，應當同時符合下列條件：

（一）對其他各機構、場所的生產經營活動負有監督管理責任；

（二）設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。

第一百二十七條 企業所得稅法第五十一條所稱經稅務機關審核批準，是指經各機構、場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關審核批準。

非居民企業經批準匯總繳納企業所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業務的，應當事先由負責匯總申報繳納企業所得稅的主要機構、場所向其所在地稅務機關報告；需要變更匯總繳納企業所得稅的主要機構、場所的，依照前款規定辦理。

第一百二十八條 企業所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。

企業根據企業所得稅法第五十四條規定分月或者分季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅內不得隨意變更。

第一百二十九條 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。

第一百三十條 企業所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。終了匯算清繳時，對已經按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅內未繳納企業所得稅的部分，按照納稅最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

經稅務機關檢查確認，企業少計或者多計前款規定的所得的，應當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。

第八章 附

則

第一百三十一條 企業所得稅法第五十七條第一款所稱本法公布前已經批準設立的企業，是指企業所得稅法公布前已經完成登記注冊的企業。

第一百三十二條 在香港特別行政區、澳門特別行政區和臺灣地區成立的企業，參照適用企業所得稅法第二條第二款、第三款的有關規定。

第一百三十三條 本條例自2008年1月1日起施行。1991年6月30日國務院發布的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》和1994年2月4日財政部發布的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》同時廢止。

第四篇：道路客運企業申請設立分公司、子公司許可

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道路客運企業申請設立分公司、子公司許可

項目名稱道路客運企業申請設立分公司、子公司許可

項目類別服務類

辦理依據《中華人民共和國道路運輸條例》(國務院第406號令);《道路旅客運輸及客運站管理規定》(交通部2005第10號令)

辦理條件具有法人資格的企業和個人，應具備下列條件：

1、符合我市客運市場供求狀況、普遍服務和方便群眾的條件;

2、有與其經營業務相適應并經檢測合格的車輛;

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3、有符合從事道路旅客運輸經營規定條件的駕駛人員;

4、有健全的安全生產管理制度;

5、法律、法規、規章規定的其他條件。

申報材料

1、設立分公司或子公司、應當由總公司申請;

2、報備時應當提供的材料：

(1)、道路旅客運輸經營申請表;

(2).企業章程文本;

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(3)、工商行政管理部門核發的企業名稱預核準通知書;

(4)、投資人、負責人身份證明及其復印件、經辦人身份證明及其復印件和委托書;

(5)、安全生產管理制度文本;(應急預案、安全生產操作規程、安全生產責任制、安全生產監督檢查制度、駕駛員和車輛安全生產管理制度)

(6)、擬投入車輛承諾書(包括客車數量、類型及等級、技術等級、座位數以及客車外廓長寬高等);

(7)、已聘用.或擬聘用駕駛員的身份證、駕駛證、從業資格證及其復印件;

(8)、公安部門出具的3年無重大以上交通責任事故的證明。(注上報材料先由企業承諾，待辦理許可決定書前提供公安部門出具的證明);

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(9)、簽有縣(市、區)運管所意見(企業設立)咨詢函。

(注以上提供的復印件必須加蓋與原件相符印章)

辦事流程受理——審查(材料、場地)——決定——核發

受理時限20個工作日

收費標準25元(依據：關于核定道路運輸、車輛維修和駕駛員培訓許可證工本費的復函》(閩財綜[2005]55號)：道路運輸經營許可證正本10元/本、副本15元/本)。

來源：（道路客運企業申請設立分公司、子公司許可http://s.yingle.com/cm/306252.html）公司經營.相關法律知識

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第五篇：設立子公司的流程

設立子公司的流程

子公司一般是指其具有的一定數額股份被另一公司控制，或是依照協議被另一公司實際支配控制的公司，其具有法人資格。

1、股東簽訂組建公司合同。若由一家股東出資則無需此項工作。

2、確定未來公司住所。

若為承租的住所，則由投資人或籌備組與出租人簽訂一份租賃合同。但租賃合同中要明確約定，萬一公司組建失敗，承租人在一定條件下可以解除租賃合同。

3、辦理名稱預先核準

①到工商局領取《名稱(變更)預先核準申請書》、《投資人授權委托意見》。

②填寫上述文件。填寫這些文件，除了一些程序性的問題外，還需要考慮以下事項：

A、擬定名稱。名稱一般由四部分組成，即：行政區劃+字號+行業特點+組織形式。比照其它區縣的子公司名稱，我們成立的公司要取名為“某市某行業A區有限公司”，這個名稱是沒有字號的，需要提前與工商局溝通，取得特殊批準。

B、《投資人授權委托意見》由全體投資人簽名蓋章，明確代理人、授權權限及授權期限，授權代理人到工商局辦理名稱預先核準，代理人應當是股東授權的工作人員。

③遞交《名稱(變更)預先核準申請書》、《投資人授權委托意見》，等待名稱核準結果；

④領取《企業名稱預先核準通知書》。

4、制訂公司章程。

5、辦理入資手續。

持《企業名稱預先核準通知書》到工商局確認的入資銀行開立入資專用帳戶，將認繳的出資存入經辦行專用帳戶。

6、由會計師事務所驗資。如果是實物出資，需要評估后驗資。

7、召開股東會，確認董事、監事成員；召開董事會，確認董事長、經理人選；召開監事會，確認監事會主席人選。

8、向工商局提交設立文件

①《企業設立登記申請書》(內含《企業設立登記申請表》、《單位投資者(單位股東、發起人)名錄》、《自然人股東(發起人)、個人獨資企業投資人、合伙企業合伙人名錄》、《投資者注冊資本(注冊資金、出資額)繳付情況》、《法定代表人登記表》、《董事會成員、經理、監事任職證明》、《企業住所證明》等表格)；

②公司章程；

③法定驗資機構出具的驗資報告；

④《企業名稱預先核準通知書》；

⑤股東資格證明；

⑥《指定(委托)書》；

⑦《企業秘書(聯系人)登記表》；

⑧經營范圍涉及前置許可項目的，應提交有關審批部門的批準文件。

另：需帶上母公司相關證照原件及印鑒