第一篇：北京市國家稅務局轉發國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知的通知

北京市國家稅務局轉發國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企

業所得稅處理問題的通知的通知

京國稅函［2008］471號

各區、縣（地區）國家稅務局，直屬稅務分局：

現將國家稅務總局《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅發［2008］86號）轉發給你們，請依照執行。

2008年9月9日

國家稅務總局

關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知

國稅發〔2008〕86號

成文日期：2008-08-14

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的有關規定，現就在中國境內，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題通知如下：

一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。

母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。

二、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

三、母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協議收取；也可以采取服務分攤協議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協議，以母公司為其子公司提供服務所發生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業、虧損企業和享受減免稅企業）之間按《中華人民共和國企業所得稅法》第四十一條第二款規定合理分攤。

四、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。

國家稅務總局

二○○八年八月十四日

第二篇：國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知

國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通

知

國稅發[2008]86號

2008-8-14

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的有關規定，現就在中國境內，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題通知如下：

一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。

母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。

二、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

三、母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協議收??；也可以采取服務分攤協議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協議，以母公司為其子公司提供服務所發生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業、虧損企業和享受減免稅企業）之間按《中華人民共和國企業所得稅法》第四十一條第二款規定合理分攤。

四、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。

國家稅務總局

二○○八年八月十四日

第三篇：母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題（最終版）

解讀國稅發[2008]86號：母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題

中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十九條“企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除?！边@里企業之間的關系既包括關聯方企業也包括非關聯方企業，哪么這是否意味著集團企業總部向其子公司分攤收取的管理費以及企業集團內部核心企業向緊密型聯合企業、半緊密型聯合企業、松散型協作企業收取的管理費用已不能在上繳管理費的公司中作為費用列支？對于法人企業來說答案是肯定的，但這無論對于只提供企業集團化綜合管理服務的集團母公司來說還是上繳管理費的分公司來說都存在一個問題，即如何按照新的企業所得稅法既保證母公司正常的收入來源又可以實現子公司的企業所得稅稅前列支問題。

2008年8月14日國家稅務總局發布《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅發[2008]86號）明確強調：

一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。

母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。

二、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

三、母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協議收取；也可以采取服務分攤協議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協議，以母公司為其子公司提供服務所發生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業、虧損企業和享受減免稅企業）之間按《中華人民共和國企業所得稅法》第四十一條第二款規定合理分攤。

四、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。

該文件的發布對于《企業所得稅法》第四十一條和《實施條例》第四十九條做了延伸性說明，我們分析如下：

1、在現行市場經營活動中，企業之間的分工日益精細化和專門化、專業化，特別是大型集團化企業，從節約企業成本角度等考慮，對于企業的特定生產經營活動，由母公司或核心型企業集中完成，較之各企業自己單獨去完成，可能更為節約，所以就出現了企業之間特別是集團化企業之間提供管理或者其他形式的服務這種現象，因為企業所得稅法實行法人所得稅，所以對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發生提供管理服務的管理費，按照獨立企業之間公平交易原則確定管理服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理是符合企業所得稅立法精神的。

2、《企業所得稅法》所規定的獨立交易原則是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則?！吨腥A人民共和國企業所得稅法》第四十一條“企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整?！边@就需要母子公司之間在共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本以及其他各種服務提供方面按照獨立交易原則進行計算確認。

3、按照原有的提取管理費文件規定，母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。也即《國家稅務總局關于總機構提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函[1999]136號）、《國家稅務總局關于總機構提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函

[1999]136號）、《國家稅務總局關于進一步加強總機構提取管理費稅前扣除審批管理的通知》（國稅函[2005]115號）等管理費用提取的規定將會停止執行。

4、母公司向子公司提供綜合管理以及其它服務，雙方之間應該簽訂符合獨立交易原則的服務合同或協議；向多個子公司提供同類型服務的，也可以采取由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協議的辦法，以母公司為其子公司提供服務所發生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業、虧損企業和享受減免稅企業）之間合理分攤。

5、年終企業所得稅納稅申報子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。

6、按照獨立交易原則母子公司之間提供服務支付的費用應該開具符合規定的發票，母公司確認為營業收入繳納相應流轉稅，子公司相應計入成本費用處理。

7、該文件并沒有說明文件發布之日前部分企業已經提取的管理費如何處理，筆者認為應該與《企業所得稅法》相一致，自2008年1月1日起實行，但具體情況的執行還需要與各地主管稅務機關溝通。

第四篇：江蘇省國家稅務局轉發《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》的通知

江蘇省國家稅務局轉發《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業

所得稅處理問題的通知》的通知

蘇國稅發[2010]32號

頒布時間：2010-2-1發文單位：江蘇省國家稅務局

各省轄市、蘇州工業園區國家稅務局，常熟市、張家港保稅區國家稅務局，省局直屬稅務分局：

現將《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）文件轉發給你們，并補充以下意見，請一并貫徹執行：

一、財稅〔2009〕87號文件第一條所指“資金管理辦法或具體管理要求”是指縣級以上人民政府、財政部門或其他撥付資金的政府部門制定并下發的具有適用普遍性的規范性文件。

二、對符合財稅〔2009〕87號文件規定的專項用途財政性資金，企業在進行季度申報時，必須將該項資金所對應的撥付文件復印件、取得時間作為申報表附報資料報送。

申報時，應當將使用和結余情況作為年報附列資料申報，并對不征稅收入用于支出形成的費用、用于支出形成的資產所計算的折舊、攤銷數額和賬務處理情況以及是否按規定進行納稅調整進行單獨說明。

三、企業必須按照企業所得稅法及實施條例的有關規定，對專項用途財政性資金單獨核算，并建立臺賬逐年登錄備查。

四、主管稅務機關應當根據有關規定，在日常管理、風險核查、納稅評估等環節，對企業申報的專項用途財政性資金等不征稅收入進行核查，不符合規定的應當進行調整。

二〇一〇年二月一日

第五篇：國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知

國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知

國稅函〔2008〕828號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

一、企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；

（二）改變資產形狀、結構或性能；

（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；

（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產所有權屬的用途。

二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途。

三、企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執行。對2008年1月1日以前發生的處置資產，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規定執行。

國家稅務總局