第一篇：試論微觀會計制度改革

所謂微觀會計制度，筆者以為：是指企事業單位和一切具備法人資格的其它經濟組織（以下統稱組織）設立的，以財務會計人員為主體，以反映微觀經濟（經營）和資金核算以及財務活動狀況為主要任務的，并承擔財務監督職能的一種會計制度。微觀會計制度是宏觀會計制度的組成部分，又是其基礎和載體，微觀會計制度的優劣直接影響微觀和宏觀經濟運行的質量，影響地方和國家的宏觀決策。幾十年來，我國的傳統微觀會計制度在確保經濟組織良好運行、促進地方和國家財政建設、從而推進國家建設和人民物質與文化生活的提高，起到了十分重要的保證作用。但是，隨著改革開放的不斷深入和市場經濟制度的確立，傳統的微觀會計制度的弊端日益顯現，大量的事實已經證明，它到了非改革不可的地步。否則它將從擾亂市場經濟秩序開始，進而成為腐敗的孽生地，甚至斷送改革開放的成果。此絕非危言聳聽。

一、會計委派制的利弊分析

（一）會計委派制及其產生背景。

所謂會計委派制，是指政府主管部門或企業產權所有者，委派會計人員代表政府或企業產權所有者監督國有單位或集體經濟組織資產經營和財務狀況的一種會計制度。會計委派制通過由政府部門或產權所有者對所屬組織的會計人員實行統一委派、任免和管理，即對會計人員實行統派統管、直接管理：會計人員的組織關系、人事關系、工資福利待遇等均由政府部門或產權所有者負責，使會計人員在企事業單位中能獨立地履行會計核算和會計監督職能，真實地反映基層組織的經營核算、成本費用等經濟狀況，代表國家利益或企業所有者權益，對所在單位的經濟活動進行直接的真實反映和有效監督，杜絕企業經營者腐敗、浪費等違法違規行為的發生。從該制度的特點看，實行會計委派制度，是真實反映會計信息、加強會計監督和管理的有效手段，是從源頭上預防和治理腐敗的重要措施。

（二）會計委派制的實施方法。

任何制度的創新改革成功與否，其方法的科學性和合理性起著至關重要的作用。會計委派制的實施方法，主要是在明確其基本職責的前提下，對委派會計的產生方法、管理方法和考核方法進行科學界定。筆者結合多年的會計實踐，認為不外乎以下幾個方面：

1、受派會計人員的職責：在委派單位的領導下，參與受派單位的經營決策，幫助受派單位進行經濟活動分析，促進經濟效益提高：依法對受派單位進行會計核算和財務管理，促進財務會計工作法制化、規范化：依法行使財務監督職權，制止和糾正違法違規的財務行為：及時向委派機構財務部門報告受派單位的財務狀況：遵守受派單位的合法的規章制度。

2、受派會計人員的產生辦法：在委派機構的領導和主持下，通過公開招聘、統一考試、全面考核產生，統一調配使用。各單位現有會計人員經本人自愿申請，委派機構統一考核合格后也可錄用，但盡可能派往其它單位，以避免“原單位人馬”因情面因素影響委派初衷。

3、受派會計人員的管理辦法：委派機構財務部門是受派會計人員的管理機關，受派會計人員的人事關系、組織關系、業務檔案等全部調入委派機構，其工資、勞動保險、崗位補貼等一切福利待遇開支均由委派機構負責。

4、受派會計人員的考核辦法：受派會計人員定期向委派機構財務部門匯報工作，參加政治、法律、業務等方面學習，服從委派機構財務部門的統一領導和管理。年度終了，對受派會計人員進行統一考核，對嚴格按照財會法規辦事，加強經濟核算，促進單位經濟效益提高，有突出貢獻的會計人員予以獎勵，優秀者根據需要提拔重用：對開假票、做假帳、報假表等違法違規的會計人員，一律取消其會計任職資格，并依法追究其法律責任。

（三）會計委派制的利弊分析。

會計委派制的優點。其一，實行會計委派制可以防止會計信息失真，維護所有者的利益。時下，假發票、假賬、假報表到處可見，會計信息失真現象非常普遍，這無疑增加了報表使用者決策的難度。企業造假的根本原因是利益驅動，有的企業為了本部門的局部利益和短期利益不惜犧牲國家、所有者等其它部門或個人的利益，使企業的資產不能增值甚至不能保值，大量的國（公）有資產流失。會計委派制正是解決這一問題的良藥，這也是實行會計委派制的初衷。

其二，會計委派制有效地擺脫了會計人員與單位之間的依附關系，使會計人員的工作相對獨立。我國現在實行的會計管理制度是任命制，會計作為一種管理活動直接依附于所在單位，會計人員成為本單位的一員，對單位存在著職業和利益上的依附關系，這勢必造成會計監督的不力。而會計委派制使會計人員擺脫了與單位的這種依附關系，能夠相對獨立地工作，能夠依法大膽地抵制單位的不合法行為，使會計工作進入一個良性的循環。

其三，可以解決所有者對所屬組織監督的渠道問題。會計委派制使得會計人員接受所有者的直接領導，所有者可以將一部分終極監督權授予獨立于受派單位的專業會計人員，由他們對企業的經營活動進行監督，解決了所有者無渠道進行監督的缺陷。

其四，以低成本對所屬組織進行有效的監督。受派會計人員游離于受派單位內部人的控制之外，相對而言就可能提供真實可靠的會計信息，所有者根據這些信息對企業進行監督所花費的成本大大降低。

會計委派制的缺點。其一，會計委派制缺乏法律依據。目前為止我國還沒有一條法律規定會計人員應采用委派制，盡管《會計法》第五條規定：“國務院財政部門管理全國的會計工作。地方各級人民政府的財政部門管理本地區的會計工作。”但只是規定財政部門管理會計工作，并沒有規定企事業單位的會計人員必須由財政部門委派。因此，委派制缺乏必要的法律支持。

其二，會計委派制與現代企業制度相背離。建立現代企業制度是我國企業改革的根本方向，獨立的法人財產是建立現代企業制度的基礎和根本要求。現代企業依靠獨立的法人財產具有了“獨立的人格”。這種“獨立的人格”使現代企業不服從行政權威，而服從于市場權威。現代企業制度最根本的要求是現代企業必須是自主經營、自負盈虧、自我約束和自我發展的法人實體。因此，不能將產生于企業內部管理需要、服務于企業管理的企業有機組成部分之一的職能機構—企業會計與會計機構獨立出去。會計委派制割裂了會計與企業之間天然的血緣關系，與現代企業制度不相容。這是會計委派制最根本的缺陷。

其三，會計委派制違背了現代企業制度責任與權利的統一關系，將會計人員置于“兩難”的尷尬的境地。衡量一種制度是否是現代制度，關鍵的一點是看這種制度是否體現了現代市場經濟體制責、權、利相統一的本質要求。現代企業管理的一般原則認為：一個人或組織不能同時接受兩個以上的命令來源。因此，會計委派制實現的前提條件必須是國家與基層組織的雙重領導機制能夠協調一致，形成事實上的一個命令源。

其四，會計委派制實際操作問題。如：1.企業會計人員的身份問題。會計委派制意味著會計機構中的負責人、主管會計和會計人員不再屬于企業，而是屬于政府或者其職能部門的委派人員。企業財會人員就由企業的“內當家”變成了企業的“外管家”，其工作范疇屬企業財務，身份卻變成了準國家干部或委派的監督人員。實際工作中，企業的高層管理人員（諸如董事、監事、經理）必然對委派人員懷有戒備之心，要么違背委派初衷，與企業管理人員“同流合污”，要么被架空，認認真真做自己都被虛假信息蒙蔽的假賬。2.委派人員的工資福利等待遇問題。企業經濟效益有好壞之分，則其所屬的會計人員待遇也應有差異。如果委派人員按人員的原標準執行，則工作相同，待遇不同，不合理：如果按折衷標準進行，則原經濟效益好的會計人員不愿接受委派：若委派人員的開支納入國家預算，統一收取，勢必倒退回到以財政代替財務的尷尬境地。若要以行政手段強制“均貧富”，按統一的標準執行，則委派會計人員勢必吃“大鍋飯”，無法體現“按勞分配”的市場分配原則，等等。

其五，機構設置龐大的問題。會計委派制后，財政部門對會計工作管理變為直接管理，會計人員的考核、提拔、培訓、交流、資格認證等都需要有專門的班子和人員負責，原財政部門下屬的會計管理機構設置必然增加，不符合精簡政府機構和轉變政府職能的改革方向。

二、微觀會計制度改革的價值取向

根據上述分析可以看出，會計委派制的利弊說明了該制度適用范圍的局限性。為要探索最具廣泛適應性的微觀會計制度改革方向，筆者以為，必須搞清楚以下幾個方面的價值取向。

第一，法律取向。在現代法制社會，任何制度的興廢都必須法律先行，而不能以行政領導人或行政部門的意志為轉移，盡管有時行政意志甚至是正確的。如上所述，會計委派制在一定范圍內對當前遏制腐敗、確保國家和公共利益有很好的積極作用，但是由于缺乏法律支持，其合法性就容易受到質疑和挑戰，即使是適用的范圍也有抵制的法律理由。因此，迅速完善新會計制度的法律體系已成為會計制度改革的首要取向。

第二，目標取向。目標取向有兩個要素交互構成，一是方向，二是價值。前者體現改革的發展趨勢，后者體現改革的質量高低。會計委派制僅僅針對微觀會計信息失真和監督不力，充其量不過是解決會計制度運行過程中部分現實問題的權宜之計，而不是建立適應現代社會經濟制度改革的總體的長遠的監管機制。因此要進行國際會計制度和我國會計制度發展的戰略性研究，協調好我國會計制度的本國化與國際化關系，以適應“WTO”條件下我國企業和會計行業參與世界分工與合作的要求。在此目標價值的基礎上，來探索一種全新的如同《會計法》所述的“全國實行統一的會計制度”，而不是只適用于部分范圍的會計制度。這就是目標取向的戰略要求。

第三，功能取向。傳統會計制度的主要功能只是“反映和監督”，這種功能的表述和實踐僅限于企業或經濟組織內部，不能囊括現代會計制度的社會職能；會計委派制的設立似乎增強了社會監督的力度，但由于其目標價值取向的局限性，仍然不能解決監督職能的社會化問題。因此，新的會計制度必須重點在建立社會主義市場經濟體系下司法監督、行政監督、社會監督和企業內部會計監督相結合的監督管理體系。其中，以注冊會計師和會計師事務所為主體的社會監督體系，依據《注冊會計師法》和獨立審計準則，接受客戶委托，獨立、客觀、公正地執行查帳、審計和咨詢服務業務：財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等行政和業務主管部門應當依照法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查：各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度：司法監督體系加大對會計違法案件的懲處力度。由此各種監督管理體系相互結合，形成強有力的監督機制。這才是全新的現代會計制度必須具備的功能取向。

總而言之，傳統的微觀會計制度由于市場經濟的沖擊，其兩大職能的有效性已受到嚴重挑戰，而近年來試行的會計委派制又因法律地位的缺失而不可能全面推行，會計制度的改革正處于實踐的十字路口。因此，探索一種既適應市場經濟、又有利于宏觀調控、并符合國際慣例的全新的會計制度，是我國當前會計制度改革的根本價值取向。

第二篇：淺談事業單位會計及其會計制度改革.doc

淺談事業單位會計及其會計制度改革

摘 要

隨著社會主義市場經濟的迅猛高速發展，中國經濟發生了翻天覆地的變化。會計作為經濟體系中的一個重要部分，在市場經濟中發揮著至關重要的作用。我國的會計體系分為企業會計體系和預算會計體系兩大類，而預算會計體系又分為財政總預算會計和行政事業單位預算會計兩個分支。預算會計改革后，把事業單位會計同行政單位會計區分開來。事業單位會計和企業會計存在著較大的區別，通過本文，可以更為深刻的掌握事業單位會計的精神實質。

關鍵字

事業單位會計

企業會計

區別

事業單位會計制度

【】

一、事業單位會計的定義1

事業單位會計（Accounting For Non-profit Organizations）

以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象，記錄、反映和監督事業單位預算執行過程及其結果的專業會計。

二、事業單位會計與企業會計的區別【2】

（一）會計核算的基礎不同 預算會計中，財政總預算會計和行政單位會計以收付實現制為會計核算基礎，事業單位會計根據單位實際情況，分別采用收付實現制和權責發生制。企業會計均以權責發生制為會計核算基礎。

（二）會計要素構成不同

預算會計要素分為五大類：即資產、負債、凈資產、收入和支出。企業會計要素分為六大類：即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。即使相同名稱的會計要素，其內容在預算會計與企業會計上也存在較大差異。

（三）會計等式不同

預算會計的會計等式為：資產=負債十凈資產； 企業會計的會計等式為：資產=負債十所有者權益

（四）會計核算內容及方法有其特殊性。

在預算會計中，固定資產一般應與固定基金相對應，固定資產不計提折舊；對外投資一般與投資基金相對應；對專用基金實行專款專用辦法；一般不實行成本核算，即使有成本核算，也是內部成本核算；沒有利潤及利潤分配的核算等。

（五）所用會計科目不同

在處理同一業務時，事業和企業單位所做的會計分錄形式相同，借貸方向相同，但因不同制度所規定的會計科目名稱不同而將有關內容分別記入不同的賬戶。如借款的核算，在借入時，企業按期限長短分別記入“短期借款”或“長期借款”科目，而事業單位則不分長期或短期借款，一概記入“借入款項”科目。

（六）因單位性質不同存在賬務處理差異

1、因是否從事產品生產而導致的差異。

這類差異應分兩種情況，一是要區別從事產品生產的事業單位和不從事產品生產的事業單位在賬務處理上存在差別，要區別對待。二是同樣從事產品生產，事業單位與企業單位在賬務處理上仍有差異。以材料采購業務為例。企業的做法分一般納稅人和小規模納稅人兩種，前者在購入時采用不含稅進價，以區分進項稅額；后者則采用含稅進價。會計分錄為：

（1）一般納稅人企業：

借：材料采購

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

（2）小規模納稅人企業：

借：材料采購

貸：銀行存款

事業單位在該項業務上的會計處理不僅要區分一般納稅人與小規模納稅人，還要針對自用或非自用作不同的處理。除一般納稅人事業單位購入非自用材料采用不含稅進價核算以外，其余情況即：一般納稅人購入自用材料、小規模納稅人購入自用材料和非自用材料均采用含稅進價核算。會計分錄為：

（1）一般納稅人事業單位購入非自用材料：

借：材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

（2）其余情況；

借：材料

貸：銀行存款

2、因是否實行內部成本核算而導致的差異。

眾所周知，企業每期都必須對產品成本進行核算，并和當期的收入相配比，以最終確定經營利潤。而事業單位則分以下情形：實行成本核算的事業單位在發生領用材料等支出時，記入 2

“成本費用”賬戶，不實行成本核算的事業單位在發生同類支出時，則記入“事業支出”等賬戶。同時，以此為開端，還會發生一系列的結轉，該結轉過程圖示如下：

企業：“材料”→“生產成本”→“產成品”→“產品銷售成本”→“本年利潤”→“利潤分配-未分配利潤”

事業：（1）：（實行成本核算的）“材料”→“成本費用”→“產成品”→

［“經營支出”→“經營結余”、“事業支出”→“事業結余”］→“結余分配-未分配結余”（2）：（不實行成本核算的）“材料”一“事業支出”一“事業結余”→“結余分配-未分配結余”

3、因事業單位業務活動的可分性而導致的差異。

由于事業單位的活動根據其是否屬于專業業務活動或輔助活動可劃分為事業活動和經營活動兩種。相應地，事業單位有關業務活動的收入和支出也包含了事業收入、事業支出、經營收入、經營支出等。這部分內容的核算，是事業單位會計制度和企業會計制度的一大區別。以支出的核算為例，如支付行政部門辦公用品費用 企業的做法為：

借：管理費用

貸：銀行存款

而事業單位則作為專業業務活動支出：

借：事業支出

貸：銀行存款

又如：結轉已銷產品成本，企業的做法為：

借：產品銷售成本

貸：產成品

而事業單位則作為專業業務活動之外的支出處理：

借：經營支出

貸：產成品

三、事業單位會計制度存在的主要問題3

（一）以收付實現制為核算基礎存在一定程度的不合理。

【】 3

我國《事業單位會計準則》規定：“會計核算一般采用收付實現制．但經營性收支業務核算可以采用權責發生制”，即事業單位會計核算基礎仍主要采用收付實現制。隨著預算管理體制改革的逐步深化．事業單位企業化、市場化步伐的加快，收付實現制的不足日益明顯，已經不能適應新形勢的需要。以收付實現制為核算基礎的弊端如下： 會計信息不符合實際．缺乏真實性。2 會計信息缺乏可比性。影響事業單位會計信息的可理解性。

（二）會計科目的設置不夠合理會計科目設置缺少“累計折舊”“在建工程”“低值易耗品”等一級科目，在“專用基金”“結余分配”等科目的二級科目設置不盡合理。科目設置的欠缺使事業單位的核算不夠全面和真實，尤其是開展經營活動較多的事業單位。

（三）固定資產的會計核算不能真實、準確地反映事業單位的資產管理狀況按照現行的事業單位會計制度，固定資產的核算不能真實準確地反映實際情況。事業單位取得固定資產時只是按照實際成本價值人賬，增加固定資產和固定基金。但固定資產在后續使用時則沒有核算磨損價值和計提折舊。這種固定資產會計核算方式直接虛增了事業單位的資產總額；另一方面，這種核算方式也會導致固定資產賬面值和凈值隨著時間的推移沒有變化，事業單位實際業務成本核算時沒有考慮折舊費用。成本核算不到位。

（四）會計報表反映的信息不夠準確到位。

不能全面反映企業的財務狀況一般來說，企業的會計報表由資產負債表、現金流量表以及損益表組成。事業單位會計報表主要包括資產負債表和收入支出表。事業單位資產負債表的平衡公式為：資產+收入=負債+支出+凈資產，表現為財務狀況信息與經營成果信息在一張表上反映，混淆了時期和時點會計信息的性質，導致會計信息的模糊性。同時，由于事業單位不編制現金流量表，使得事業單位現金的收支變動無法得到準確反映。

【】

四、對事業單位會計制度改進的建議4

（一）引人權責發生制，將事業單位會計制度融入企業會計制度 收入、支出的核算。對事業單位的收支事項，應根據財政部門審批的預算計劃，在經濟事項發生時按收付實現制原則予以確認。終了時，對財政部門當年應撥未撥的預算內、外資金，若財政部門規定仍留給單位使用的，則單位應按權責發生制的原則作為當年收入，同時增加向財政部門的應收款項。下收到財政部門撥人上應撥未撥款時，則減少向財政部門的應收款項。對于借人款項所發生的利息支出，則按權責發生制的原則，根據約定的借款利率和借款期限，分年按月提取利息費用。債權債務的核算。為了正確反映事業單位的權利和義務，應通過“應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款”等會計科目，按照權責發生制原則，使其形成單位的資產或負債，以充分反映單位的可用財力和潛在的風險。固定資產的核算。對固定資產的購置、耗費．可參照企業會計制度的處理方法，增設“累計折舊”科目。在固定資產的使用耗費過程中，根據固定資產的預計使用年限、選用適當的折舊方法，通過計提固定資產折舊，合理地計算分攤固定資產在整個使用期內各期應承擔的費用。凈資產的核算。事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額，包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等。采用權責發生制后，由于固定資產的核算參照企業會計制度的辦法處理，事業單位會計可不再使用凈資產類科目“固定基金”。“專用基金”則根據國家有關規 4

定按權責發生制原則按月(或按年)計提，計入相應的支出科目。“事業基金”則按單位收入、支出、結余等情況在終了時計算確定，并進行相關的會計核算。

（二）業單位會計科目設置針對目前事業單位會計核算存在的疏漏，我個人覺得事業單位在會計制度改革時可以適當參照企業會計制度的會計核算方式。增加累計折舊、在建工程和低值易耗品科目。固定資產核算方式的改進可以借鑒現行企業會計制度的規定．取消“固定基金”和“專用基金——折舊基金”科目，設置“累計折舊”科目；對固定資產計提折舊，并列入資產負債表中，作為固定資產原值的減項，充分體現固定資產凈值。購置固定資產時，可直按借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等資產類科目：計提固定資產折舊時，借記“事業支出—— 折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。另外，建議增加“在建工程”和“低值易耗品”科目。核算需要建造的固定資產和單位價值較低的易耗品。對事業單位結余的改進。事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額，包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等。其中專用基金是事業單位按規定提取或者設置的具有專門用途的資金．主要有：修購基金、職工福利基金、醫療基金和住房基金。凈資產屬于剩余權益，歸法人所有，但職工福利基金和醫療基金屬于負債性質，只能用于職工福利醫療等方面。將負債列入凈資產核算，顯然是不合適的。所以。建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫療基金”“住房基金”等科目，將專項資金列入“其他應付款”科目核算。對修購基金的改進。建議將計提修購基金列入結余分配中。提取修購基金，實質是將經常性資金轉換為一般專用基金，使事業單位有一個比較穩定的固定資產更新維護的資金來源。因此通過“結余分配”賬戶提取修購基金．有利于避免現行會計核算中的弊病。若將修購基金作為結余分配的內容，其明細賬的設置需細化，即在“結余分配”總賬下的“提取專用基金”明細科目中，再設兩個三級明細科目，一是“福利基金”，二是“修購基金”。將交納所得稅作為一項支出而不是對結余的分配。在企業會計制度中，所得稅是企業為取得收入而發生的一項費用，會計分錄為借：所得稅；貸：應交稅金— —應交所得稅。而且這種所得稅費用觀越來越得到業內人士的認可，也更接近于國際上的處理方式。同樣．事業單位交納所得稅也是一種支出而不是對收益的分配．會計處理應該與企業保持一致，即：增設“所得稅”科目，年終計算應交所得稅時會計分錄：借：所得稅；貸：應交稅金—— 應交所得稅。

（三）完善財務報表制度，建立科學的財務評價體系通過前面的分析可以知道，事業單位的經營性質越來越趨近于一般企業的經營性質，其財務報表制度也應該擔負著和一般企業三大報表相同的性質。

1“資產負債表”。首先，將事業單位資產負債表平衡公式“資產+支出=負債+收入+凈資產”改為“資產=負債+凈資產”；其次，將資產負債表中收入、支出項目刪除，以其凈額通過資產負債表“凈資產”部分予以反映。

2、增加現金流量表。雖然事業單位現金流量信息重要程度不及企業，但事業單位也有必要編制現金流量表：首先，編制現金流量表有助于人們對事業單位現金流入、流出進行分析、利用，以掌握事業單位現金增減變動狀況。其次．隨著事業單位的發展．也需要掌握事業單位貨幣資金的運用和支付能力，防止出現現金緊缺不能支付到期應付款項的情況。

【】

五、科學事業單位會計制度的建立和完善5

（一）科學事業單位會計制度的建立

在建國以來相當長的時間內，科學事業單位的科學事業費分散在各部門的財政預算科目中，科學事業單位被視為一般事業行政單位，執行《事業行政單位會計制度》，科技經費采取供給制的辦法，由國家包下來統收統支。會計人員年初按預算向國家領取，年末按支出向國家報銷。這種方法不利于單位加強經濟核算，束縛和阻礙了科學技術發展和進步，造成了科技與經濟脫節的狀況。從1987年起，國家科委、財政部按照科研活動的性質和特點，相繼頒布了《科學研究單位會計制度》、《科研單位實行經濟核算制的若干規定》，使科學事業單位從事業行政單位會計體系中分離出來，形成了具有鮮明特點的行業會計制度，并逐步建立了以科學事業費核算為主體的科學事業單位會計體系。1993年我國實施了以“兩則”、“兩制”為主要內容的會計改革，改革了企業財務管理和會計核算模式，適應了當時經濟體制改革的需要。與此同時，預算會計改革也拉開了帷幕。從1994年開始，財政部組織啟動了全國預算會計改革，1996年11月，財政部以8號令發布了《事業單位財務規則》；1997年5月和7月，財政部分別頒發了《事業單位會計準則（試行）》和《事業單位會計制度》。這些法規制度成為事業單位財務管理和會計核算工作的重要規范。為了與科技體制改革相適應，按照預算會計改革的基本要求，1997年3月25日財政部、國家科委頒發了《科學事業單位財務制度》，同年12月16日又頒發了《科學事業單位會計制度》，并于1998年1月1日起執行。這兩項制度使科學事業單位會計核算的基礎及核算的范疇發生了根本性的變化。至此科學事業單位會計規范的四層次體系基本建立起來。

（二）科學事業單位會計制度需要補充和完善

隨著我國社會主義市場經濟的發展，改革開放進一步深化以及我國加入WTO的重大影響，中國在會計改革方面進一步與國際會計準則和國際會計慣例協調、接軌。從1997年財政部發布第一個具體會計準則——關聯方關系及其交易的披露起，至2001年底已正式頒布了16項具體會計準則；1998年發布的《股份有限公司會計制度》和1999年財政部發布的有關股份有限公司會計制度補充規定，大大提高了股份有限公司會計信息的質量。為順應時代要求和會計國際化進程的需要，2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內執行的《企業會計制度》，標志著我國企業統一會計核算制度模式的建立。

在我國科學事業單位會計屬于預算會計的范疇，其會計核算較為簡單，會計實務內容較少，對會計信息質量要求較低，要與國際會計準則、國際會計慣例接軌差距就更大一些。然而，企業會計制度的快速發展給科學事業單位提出了挑戰也提供了發展的機遇。在市場經濟大潮中越來越多的科學事業單位從原有的框架中跳出來，開辟新的業務，從事更大范圍的活動。科學事業單位在日益頻繁的對外交流和經濟交往中，必然要求會計核算內容的變化。因此科學事業單位會計制度需要改革、補充和完善，以滿足新時期科學事業單位經濟活動的要求。

我們知道，科學事業單位的最大優勢是人才和技術，而在我國人力資源會計幾乎是空白。如何對科學事業單位中大量的人才資源進行成本核算、價值計量和損益計算成為預算會計理論的新內容。科技資產作為無形資產在目前執行的科學事業單位會計制度中只有6、7項被引入會計核算，大量的科技資產如版權、軟件、技術訣竅、配方、工藝等得不到合理的計量。結果導致科學事業單位中最大兩項優勢資產在會計核算上要么沒有體現，要么體現不充分。這無疑對逐步走向市場的科學事業單位實為不利。因此加速構建人力資源會計和完善無形資產的會計核算顯得十分迫切和重要。

絕大部分科學事業單位是全民所有制，擁有數額龐大的國有資產，但是會計核算中沒有反映這些資產使用情況及增值、保值的指標。其實，同國有企業一樣，科學事業單位同樣面臨著如何用好管好國有資產，盤活資產存量以及如何做到既維護所有者權益又使國有資產保值增值的諸多問題。可見補充和完善科學事業單位資產管理辦法和會計報表分析指標體系有 6

著重要的現實意義。

如何納稅將是越來越多的科學事業單位面臨的問題。稅收征管法中的會計處理方法是以《企業會計準則》和《企業財務通則》為依據，而科學事業單位所執行的《科學事業單位會計制度》卻與企業會計制度有著較大差別。比如在資產處理、材料、固定資產變價收入處理以及收入支出的核算等方面二者的會計處理方法就明顯不同，并且科學事業單位會計制度中也沒有對納稅會計處理方法作專門規定，這給計稅金額的計算帶來一定困難，影響納稅的準確性。若能在有些方面與企業會計制度接軌，增加納稅會計處理方法的有關規定不僅便于會計人員操作，而且可以提高事業單位的會計信息質量。

另外，科學事業單位會計制度在收支核算和收支結轉，外幣核算等方面也有待于進一步改進和完善。

六、結語

在企業會計制度改革取得長足進展的同時，事業單位會計制度的改革一直在醞釀、進行之中。國家科技體制改革的進一步深化使科學事業單位會計改革成為必然。從我國會計制度改革過程和發展趨勢可以看出，每一次變革都對會計工作提出了更高的要求，對會計從業人員的職業判斷能力、專業知識水平、業務能力和綜合素質等要求也越來越高。科學事業單位的會計從業人員只有不斷接受新觀念、新知識，全面提高自身的綜合素質才能適應環境的變化，以應對知識經濟的挑戰。

參考文獻： [1]梁艷，《簡析行政單位與事業單位會計核算之差異》，中國農業會計，（2010.08）數字化期刊數據庫 [2]張晶，《事業單位會計與企業會計的區別》，新財經（理論版）,(2010.07), 數字化期刊數據庫

[3]李向陽，《淺談事業單位會計制度存在的問題和改進建議》，科技信息，（2010.01），數字化期刊數據庫 [4]孫萍，《事業單位會計制度改革若干問題的思考》，現代經濟信息，（2010.11），數字化期刊數據庫 [5]陳靜，《淺議事業單位會計制度的改進》，現代經濟信息，（2010.10），數字化期刊數據庫

第三篇：淺析新醫院會計制度改革

淺析醫院會計制度改革

摘要：社會的進步和經濟的發展對于我國各項制度的制定及更新有著更高、更深的要求，醫院財務會計制度也不例外。為解決舊有醫院財務會計制度中存在的些許問題，如不夠完善的醫院財務報告體系等，新的《醫院會計制度》與2012年1月1日正式實行。本文旨在圍繞醫院會計制度的變化進行解析。關鍵詞：醫院會計制度、變化。

一、《醫院會計制度》主要變化

隨著時代的前行和經濟的發展要求各項制度的不斷制定和更新，醫院會計制度也是如此。新修訂的醫院財務、會計制度充分體現公立醫院的公益性特點，強化了醫院的收支管理和成本核算，在醫療藥品收支核算、醫療成本歸集核算體系、會計科目和財務報告體系、醫院財務報表注冊會計師審計等方面凸顯了一系列重大創新。與舊制度相比，新《醫院會計制度》還規范了科教收支、計提醫療風險基金、醫療收入確認等的會計處理，并梳理完善科目體系及核算內容；新制度中成本核算是社會主義市場經濟的客觀要求，實行成本核算可以及時客觀的反應醫院成本虧損情況，同時也增強職工的節支降耗意識，降低成本促進醫院優質高效服務理念，低耗可持續發展的服務使人民群眾享有了質優價廉的醫療服務，此外為醫院成本測算也打下了良好的基礎，為科學制定醫院服務價格和完善補償機制提供科學依據，更為醫院實行績效工資提供了可靠的依據。完善了醫療成本歸集核算形式等等。一言蔽之，新制度反映出醫院與企業會計準則接軌的趨勢，更易被信息使用者理解，通用性得到增強。

二、新舊《醫院會計制度》對比

（一）、資產類科目主要變化

1．新制度下“應收醫療款”科目增加有關同醫療保險機構結算的處理規定；

2．“其他應收款”科目增加應收長期投資利息或利潤的核算內容；

3．“壞賬準備”科目增加改變壞賬準備計提范圍、允許多種方法計提壞賬準備、由規定統一壞賬準備計提比例改為規定累計計提壞賬準備上限、明確壞賬準備計算公式、定義壞賬準備核銷條件；

4．增設“預付賬款”科目，核算出現壞賬痕跡先轉入其他應收款，然后再按規定進行處理；

5．“庫存物資”科目核算范圍擴大，包括藥品、衛生材料、低值易耗品和其它材料。藥品核算由售價核算轉為進價核算，取消了藥品進銷差價，使藥品為零差價緩解了人民群眾醫藥費用的負擔從而杜絕了開大處方、拿回扣等等問題。并全面規定了取得、發出、盤盈盤虧物資的確認、計量和財務處理；

6．“再加工物資”科目增加對明細科目設置提出新要求，要求健全自制物資成本核算體系，包括成本核算對象，如藥品、材料類別或品種，自制物資成本構成，如直接費用（直接材料+直接人工+其他直接費用）+間接費用，并要求采用適當方法對生產費用進行歸集與分配；

7．“短期投資”科目明確核算內容主要是指短期國債，“長期投資”科目核算內容包括股權投資和債權投資。賬務處理不再與“事業基金——投資基金”相對應，明確了投資成本的構成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理；

8．“固定資產”科目明確了固定資產的價值標準提高和使用年限，原來計提折舊由“固定基金”科目核算轉為“待沖基金”科目，提取修購基金轉為計提折舊，明細后續支出的會計處理、明確盤盈固定資產的計價變化，等等。

（二）、負債類科目主要變化

1．新制度增設“應繳款項”科目，核算應上繳的國有資產處置收入等；

2．增設“應付票據”科目，增加核算帶息票據應在會計期末或票據到期時計算應付利息；

3．新制度在“預收醫療款”科目下增加核算預收門診病人醫療款的核算內容；

4．改設“應付職工薪酬”科目，增設“應付福利費”科目；

5．增加“應付社會保障費”核算范圍；

6．增設“應交稅費”科目；

7．新制度的“其他應付費”科目核算范圍縮小；

8．“長期借款”科目的借款利息處理更為明確，等等。

三、新《醫院會計制度》特色

（一）、強化預算約束與管理

新制度將醫院所有收支全部納入預算管理，是良好的成本核算績效考核能夠較好地調動職工工作的積極性和主動性，能夠為醫院各部門執行相關的成本考核責任制作好前期工作。只有將成本核算具體落實到醫院內部各個部門科室，將部門管理效益以及工資薪金發放和成本核算結合起來，才能夠保證部門科室維護預算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調整項目支出等問題，促進醫院規范運營。從整體上看并不盡人意，大多數醫院在編制預算時，只是財務部門按財政下發的預算編制要求僅僅只算準財政撥款的相關科目，對其他科目則隨意性比較大，更談不上科學預算，使得預算流于形式，起不到相應的作用，只有通過成本核算才能提高醫院財務會計信息的準確性和透明度，推動醫療機構財務信息的陽光化；有利于推動加快公立醫院改革試點和基礎醫療衛生機構體制、機制的綜合改革成功進程。

（二）、夯實資產負債信息，加強資產管理與財務風險防范

新成本核算的準確到位，堵塞漏洞，只有將準確的醫藥品消耗定額和費用定額具體分解到科室里的每個人，執行獎罰相結合、考核制度，才能夠使醫院員工人人關心成本，進而自覺從行為上去防止醫藥成本浪費，從而從根本上提高醫院的成本核算效率和準確性。制度規定財務信息應全面、真是反映醫院資產負債情況，為嚴格規范醫院籌資和投資行為提供有力的政策依據。

（三）、科學界定收支分類，規范收支核算管理

新制度規定：我們可以了解到醫院成本管理對象的確定、收入成本的分攤、費用的分類核算管理系統與醫院其他系統的銜接等，僅僅靠醫院財務部門或某一個成本控制部門來管理是沒有辦法單獨完成的。所以“根據收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調整醫院收支分配??根據業務活動需要，收支分類中單獨核算科研、教學項目收支。”等。這些規定既體現了醫院的公益性質和業務特點，又規范了醫院的各項收支核算與管理。

（四）、硬化成本核算，強化成本控制

醫改實施方案明確提出：“要加強公立醫院成本核算與控制，定期開展醫療服務成本測算，科學考評醫療服務效率”等。這對于醫院加強自身的運行管理、全面提升成本核算與控制水平提供了有力的數據支持，并為今后管理部門制定合理的醫療服務價格提供了參考依據。

（五）、改進完善會計科目和財務報告體系

新制度對科目體系進行了全面梳理和完善，充實了各科目的確認、計量等核算內容，是醫院的日常核算依據更為明確；同時，新制度完善了醫院財務報告體系，新增了現金流量表、財政補助收支情況表及報表附注，改進了各報表的項目和排列方式，還提供了作為財務情況說明書附表的成本報表參考格式。

四、結語

總之隨著我國社會主義市場經濟的發展和醫療體制的不斷發展、深化，醫療改革和社會保障制度的啟動舊有的醫院會計理念已無法滿足新環境的需要，因此，我國醫院的整體經營理念必然會越來越高的要求。適時提出符合新經濟及醫療環境的會計理念對于提升醫院會計及財務工作效率有重要的現實意義。與此同時，我國醫療制度的進一步改革，使成本管理效益能夠得到長足的進步。類似的探索也不是一蹴而就的，我們應不斷創新適合我國醫療衛生事業和醫院發展的方法和途徑。

鄧粉梅《現代商業》2012（03）

第四篇：關于行政事業單位會計制度改革的探討

關于行政事業單位會計制度改革的探討

現行行政事業單位會計制度采用的是單一的收付實現制記賬基礎，在這種記賬基礎下，單位資產負債狀況得不到充分反映，不利于行政單位和事業單位加強資產、負債管理，以防范和降低財政風險，突出表現在以下幾個方面：第一，現行會計核算體系不能全面、真實、準確的反映市場經濟條件下行政事業單位發生的資金運動的全貌及其財務狀況和資金使用的成果。其一，在收付實現制下，許多在當期已經發生的，但在后期支付的現時義務并沒有被確認為負債。其二，負債的核算內容不完整，在行政事業單位會計制度中，負債沒有按其償還期限長短區分為流動負債和長期負債列報。第二，現行制度規定行政、事業單位所有的固定資產都不計提折舊，這就意味著購置固定資產的資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，這使得固定資產長期按其原值反映在資產負債表中，既不利于如實反映固定資產損耗情況，也不利于如實反映固定資產實際價值，容易導致資產負債表中反映的資產虛增，影響資產負債表信息質量。同樣，在實行財政國庫集中支付和政府采購制度后，對已收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購的物資，在該記賬基礎上因未付款而不予納入預算會計核算之中，削弱了對各項財產物資的全面控制管理。第三，收付實現制下，對收入、費用不考慮收支項目的配比性，管理當局可根據其意愿和效用，將收付的時間人為地在當期和以后期間進行調節，從而形成滿足其期望的預算收入的增加(減少)或支出的節約(超支)，導致預算結余金額與實際情況不符，最終客觀上影響單位財務信息的可靠性、一致性和可比性。第四，稅收收入的增加，使行政事業單位可調控財力增加，行政事業單位除購買國庫券之外的其他投資是允許的。而行政單位只設“有價證券”、事業單位只設“對外投資”會計科目，而對外投資千變萬化，無法在這兩個科目中處理，導致行政事業單位將對外投資作為費用處理，從而使資產負債表中的資產虛減。

一、行政事業單位會計制度改革的必要性

（一）滿足政府職能轉換和財政體制改革的要求 隨著我國政府職能的轉換和財政體制的改革，我國開始循序漸進地建立適應市場經濟發展的公共財政體制，公共財政體制的建立，對行政事業單位會計制度的影響包括：

1．財政資金的來源已經有了巨大變化。以前，政府資金來源主要是稅收收入，而現在，國家財政資金來源不僅包括稅收收入，還包括發行國債，甚至向國外籌集資金。這些債權人因此需要了解政府債務結構、償還能力以及政府平衡財政赤字的能力，在市場經濟條件下，要滿足這些利益相關人的信息需求，這就需要建立起財政報告體制，通過政府財務報告來披露相關信息。

2．會計信息的要求。作為公共財政體制建設有機組成部分，部門預算、非稅收入管理、政府采購、財政監督等要達到其預期的改革成果，需要相應的行政事業單位會計信息作支撐。3．會計制度目標的要求。現行對行政事業單位領導人實行的追蹤問效制度，也需要對行政事業單位會計制度進行

改革，現有的會計制度已達不到這樣的目標。4．公共財政體制的要求。公共財政體制要求公共財政在市場經濟中，憑借公共財政政策發揮宏觀調控作用，高質量、高標準的會計信息是絕對不可缺少的。(二)滿足政務公開的需要

行政事業單位財務是最重要的政務，提高財政透明度、增進政府活動的效率以及建立合理的公共財政體制是改善財政管理的三個主要方面。行政在實行“陽光作業”，防止“暗箱操作”，會計也要走群眾化路線，提供的會計信息人民要能理解，才能起到監督作用。

二、行政事業單位會計制度的改進方法

正如上文所述，現行的行政事業單位會計制度呈現出不少弊端，針對其中存在的問題，本文提出以下改進建議：

（一）固定資產折舊的改進方法

改革行政事業單位的固定資產核算，建議增設“累計折舊”科目。通過計提固定資產折舊，可以累計折舊抵減調整固定資產原值，如實反映固定資產在使用過程中的損耗和其新舊程度，使得固定資產的賬面價值與實際價值吻合。這樣，在會計報表項目中列報的是固定資產賬面凈值，從而反映出行政事業單位實實在在的資產數額和償債能力。通過計提折舊，還可以反映固定資產在使用過程中的損耗，從而反映出行政事業單位在從事各項活動和經營活動中的成本和費用，能為固定資產的更新較穩定地積累資金，保證固定資產適時更新，固定資產核算更加嚴密，促進行政事業單位發展，加強資產管理，使國有資產得到應有的保全和增值。

（二）行政事業單位接受捐贈核算的改進方法建議不應將接受捐贈的非限定用途財物作為其他收入進行核算。因為行政事業單位的收入是指“為開展業務及其他活動依法取得的非償還性資金”，接受捐贈業務不符合行政事業單位收入的定義。而且，企業單位接受的捐贈計入所有者權益的“資本公積”，行政事業單位接受的固定資產捐贈計入凈資產的“固定基金”，為與之統一，建議將非限定用途的財物捐贈也歸入凈資產，計入“行政事業單位”賬戶，同樣，將限定用途的財物捐贈計入“專用基金”賬戶，以便更好地規范類似業務的核算。建議逐步完善和改進行政事業單位會計，以滿足日益發展的行政事業單位會計核算的需要，同時也與企業會計和民間非營利組織會計的核算形成可比性，更快地與國際接軌。在行政事業單位中，所得稅是對行政事業單位收益的一種分配，按照規定，行政事業單位通過經營活動取得的收入，應該在年終計算應交所得稅，會計分錄為：借：

所得稅，貸：應交稅金—應交所得稅。

（三）行政事業單位支出歸集的改進方法 行政事業單位在各項業務活動中發生的支出，應按其用途分別計入事業支出和經營支出中進行核算。而對于確實無法歸集其用途的支出，如捐贈支出等，可以增設“其他支出”科目進行核算，與“其它收入”相配比，真正實現收入和支出的完美匹配。

（四）改革財務報告體系

會計報告不能全面反映單位整體財務狀況。目前，行政事業單位的會計報告體系中，只規定了資產負債表和收入、支出表，其難以全面反映行政事業單位整體的財務狀況以及資金結余、來源和運用等情況。另外，現行的資產負債表項目列示也不科學，既包括資產、負債和凈資產三類要素，也包括收入類和支出類項目，作為反映單位一定時點的財務狀況的靜態報表，列示收支類項目是不必要的，同時也與收入支出表重復。另外在預算制度下，行政事業單位會計報表的使用者單一，主要是行政主管部門。報表反映的是預算撥款使用情況的信息，即是否按規定用途使用資金和是否被挪用等，而不注重財務成果的評價，資金的安全性成為披露信息最主要的方面。在新形勢下，隨著行政事業單位投資主體的多元化，財務信息要滿足不同層次、不同目的的需要，債權人要求行政事業單位提供能否按時償債的信息；權益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息；政府部門為了進行宏觀調控，也要求提供其自身發展狀況的信息；行政事業單位本身為了考核經營業績，為投資決策和籌資決策提供依據，也要求正確、恰當地反映財務成果。所以，必須改變現行的財務報告體系，而參照企業單位的財務報告體系披露信息，以適應新形勢發展的要求。目前企業單位會計核算的基礎是權責發生制，用現金流量表動態地反映企業在未來會計期間獲得現金流量的能力。現金流量表作為企業管理部門編制現金預算的依據，已經成為企業的三大會計報表之一，而行政事業單位會計核算基礎是收付實現制，因此沒有規定編制現金流量表。隨著行政事業單位將核算基礎改為權責發生制，就需要編制現金流量表，以便動態地反映其未來的現金流量，同時也是與企業會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。

如何改革行政事業單位會計制度

我國現行的行政事業單位會計制度自1998年實施以來，對提高行政事業單位的財務管理水平，規范行政事業單位的會計核算行為起到了非常大的作用。但是隨著我國國民經濟的快速發展以及行政事業單位體制改革的不斷深入，當前行政事業單位的財務管理面臨著一些新問題和新形勢，會計制度想要做到與時俱進就必須進行改革，以滿足行政事業單位做好會計工作的需要。

一、現行行政事業單位會計制度存在的問題

1.核算基礎存在的問題。當前，我國行政事業單位的會計制度核算基礎實行的仍是收付實現制，所反映的內容是之內的現金流量，這就很容易造成會計信息的失真。主要表現在以下兩個方面：一是無論是上期、本期或者下期，只要是收入便作為本期收入，而支出也記為本期支出，這不但不能客觀的反應資金的流向，同時也讓收支配比失去了意義。二是無法客觀反映出事業單位的投資情況，例如對于跨會計期間的資本性支出，收付實現制下一般性支出和資本性支出混淆的做法，致使行政事業單位的國有資產規模信息失真，從而造成對資產的監管的失控。

2.會計目標的定位模糊。會計目標必須滿足使用者對財務信息的需求。目前我國行政事業單位的會計目標對使用者的范圍定位還較為模糊，在對會計信息的規定上也不夠全面。主要表現為：一是對會計信息使用者范圍限定的過小；二是所提供會計信息的要求規定過窄。會計目標的不確定導致了所反映事業單位責任履行情況的不全面，同時不利于使用者對會計主體當期運營狀況的判斷。3.會計科目設置混亂。當前行政事業單位對會計科目設置的內容與企業會計科目設置的內容差別還是很大的，由于行政事業單位種類的不同，而導致了預算管理的不同，各個行政事業單位所采用的科目調協也不盡相同，這使得科目設置混亂，已經成為我國事業單位普遍存在的一個現象。

4.會計報告體系不健全。會計報告是政府部門對社會公眾報告財務受托責任履行情況的主要形式。而當前行政事業單位所采用的報告體系，僅有收入、資產負債表、支出表，很難全面的反映出行政事業單位整體的財務情況，行政事業單位的報表體系之中缺少現金流量表，這對現金的變動情況也無法表現出來。現階段，部分事業單位的經營性收入已然成為其收入的主要來源，但是根據相關規定，事業單位的經營性收支要按照權責發生制原則進行核算 從而經營收支結余并不能反映經營現金凈流量的增減變動。

二、行政事業單位會計制度改革的建議 1.轉變核算基礎。根據《事業單位會計準則》第16條規定：“事業單位的會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。”當前我國行政事業單位所采用的會計核算體系，雖然可以直觀反映出預算的執行狀況，人工成本也較低，但是它不能全面的反映出單位的財務狀況、現金流量以及業務活動情況，這就很難為會計信息的使用者提供一個真實、全面，有利于決策的信息。而且，“可選擇使用權責發生制”，致使部分經營性事業單位在選擇核算方式時的范圍較大，人為改動報表指標的空間也很大，這是導致財務信息失真的一個重要原因。筆者認為當前我國行政事業單位應該在財政撥款這些專項業務上采用收付實現制，而其它方面則采用權責發生制，在實行權責發生制上可以采用漸進式的轉變方式，進行試點推廣。而對于政府采購問題，可以通過完善政府采購管理的方式，來明確采購的計價方法，在采購過程中，嚴格執行府采購的相關制度，并建立監管機制，以達到降低采購成本，節約開支的目的。另外，隨著我國市場經濟的發展，事業單位的投資主體也發生了根本性的變化，事業單位的會計體系與企業單位會計體系的差別有縮小的趨勢。所以事業單位也可以借鑒成熟企業的會計核算體系來完善自身的會計核算體系。

2.明確定位會計目標。在會計目標的定位上，既要考慮到信息使用者的需求，也要認識到會計自身的實際需求。因此，筆者認為行政事業單位的會計目標要設定成“如實反映”。“如實反映”是指客觀的反映事業單位的財務狀況。這樣做的原因，一是有助于規劃事業單位未來的現金流量；二是有助于會計監管職能的發揮；三是有助于協調各方利益，消除信息的不對稱。“如實反映”會計目標的內容主要包括：提供能夠真實反映事業單位運行狀態的經濟資源，并提供對這些資源的要求權發生變動交易的數據等等。3.完善財務報告體系。健全的財務報告體系所提供的財務信息要真實、全面，要具有預測性。筆者認為可以將主體財務報告同輔助財務報告相結合，也就是總體報告編制出以后，再用輔助報告進一步說明。此外，還要對財務分析指標體系進行修改，例如增加一些能夠反映出行政事業單位社會效益的指標，增加能夠反映對外投資收益的相關指標。這樣一個財務報告體系就能夠全面反映出現金流量、資產存量，進而有利于全方位的分析，對事業單位日常動作過程所出現的問題，及時提出校正，使事業單位的效益實現最大化，同時也能夠幫助會計信息的使用者把握事業單位的發展前景，做出科學的判斷。

在我國市場經濟快速發展的時代背景下，我國行政事業單位會計制度改革面臨著機遇，同時也迎接著挑戰。當前我國行政事業單位的會計制度還存在著會計目標的定位模糊，會計科目設置混亂，會計報告體系不健全等許多問題。所以，事業單位要全力配合國家針對事業單位所出臺的相關政策，加快行政事業單位會計制度改革的速度，以適應新形勢下經濟發展的需要，相信通過廣大行政事業單位員工的共同努力，一定能夠構建一個科學、完善、高水平的行政事業單位會計制度。

第五篇：事業單位會計制度改革對策初探

【摘 要】隨著我國事業單位體制改革的不斷深入，我國事業單位會計制度運行的客觀環境發生了巨大變化，現行的會計制度已經越來越不能滿足形勢發展和實踐演進的需要。本文從事業單位會計制度改革的必要性出發，對如何完善我國事業單位會計制度進行了探索。

【關鍵詞】事業單位； 會計制度； 改革。

一、我國事業單位會計制度改革的必要性。

隨著我國事業單位國有資產規模的迅速擴大，事業單位的地位也日益凸顯。與此同時，提高我國事業單位管理水平的要求也日益迫切，其中一個關鍵性的環節就是完善相關的會計制度。對事業單位而言，現行的會計標準主要是《事業單位會計準則》及《事業單位會計制度》。這兩個文件自實施以來對規范事業單位的會計處理發揮了積極的作用。然而，隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展和財政改革的日趨深入，現行事業單位會計標準已經越來越不能適應事業單位的管理需要，主要有以下幾個方面的表現：

1.我國現行事業單位會計制度與事業單位經濟活動的發展不相適應。

當前，我國事業單位的資產規模不斷擴大，其所擁有的房地產、土地使用權、專利技術等資產已大幅增值。同時，事業單位的投資活動和經營活動也越來越頻繁。上述變化客觀上對我國事業單位資產管理的會計處理提出了更高的要求。

2.我國現行事業單位會計制度與我國事業單位體制改革不相適應現階段，我國事業單位體制改革已經逐步進入到了縱深發展得階段并已經取得了許多階段性成果。隨著事業單位與其主管部門的資金關系多樣化的趨勢日益突顯，將有越來越多的社會資本能夠進入事業單位，同時，我國事業單位的新業務也層出不窮，這些變化都對現行事業單位會計制度改革提出了要求。

3.我國現行事業單位會計標準滯后于我國企業會計制度改革進程。

2006 年 2 月 15 日，我國財政部發布了《企業會計準則》，建立了適應新形勢發展需要的會計準則體系，這是對我國企業會計處理規范的系統改進，同時也實現了與國際會計準則的實質性趨同。

相比之下，現行事業單位會計體系頒布于上個世紀中后期，其中很多規定已不能適應新形勢下我國事業單位管理的需要。

二、現行事業單位會計制度存在的弊端。

1.我國事業單位會計標準存在缺陷。

我國現行的事業單位會計標準并沒有對事業單位的會計目標進行專門表述，也未對“會計目標”作具體分析。另外，我國現行事業單位會計標準只有“會計原則”之說，并沒有提出“信息質量要求”。實際上，會計信息質量特征應該在會計概念框架中占據重要的地位，事業單位的會計信息質量特征應作為衡量其提供的會計信息的質量標準或控制要求。

2.會計確認基礎還需改進。

首先，按照我國事業單位的會計規定，同一事業單位可以根據不同的經營項目和業務活動的性質按照需要選擇收付實現制或者權責發生制作為記賬基礎，這將導致部分事業單位在運用記賬基礎時有較大的選擇的余地，同時也給其留下了人為操作報表的空間，事業單位會計信息失真的可能性進一步增大。另外，同類事業單位因具有核算方法的選擇權，也將導致會計信息的橫向不可比。

其次，對于我國事業單位而言，不管是其本身的業務活動還是其延伸的經營性活動，采用收付實現制作為記賬基礎也存在以下弊端：

第一，事業單位采用收付實現制，無法全面、客觀真實地反映其財務情況。比如股權投資只在收到現金利潤時才確認投資收益，被投資單位無論是實現利潤還是發生虧損都不做處理，這無法真實地反映投資的價值，也不能準確及時地反映事業單位對外投資的實際情況。再比如說對跨期的資本性支出，收付實現制是在現金的支付時點作費用處理，這種做法將導致事業單位的國有資產規模和數量信息失真。

第二，成本數據不完整。事業單位采用收付實現制，將不進行成本核算。例如現行事業單位會計制度對固定資產只核算歷史成本，同時提取一定的修購基金來保證固定資產的維護和更新。對固定資產在使用過程中的價值轉移和價值損耗的核算沒有做明確的規定，在這種情況下，事業單位的固定資產不用計提折舊，因而事業單位的成本費用不包括固定資產的折舊費用。但實際上，固定資產的價值損耗也是事業單位成本的一部分，這種核算方法無法提供完整的成本信息，在這種情況下，上級部門對事業單位非經營性業務資金使用的績效考核也是不準確的。

第三，收入支出不配比。比如維修費用，在收付實現制下，事業單位的維修費用支出在實際發生時直接計入費用支出，如果維修費用支出集中發生在某一會計期間，將造成實際支付會計期間的支出過大，導致收入支出不配比。另外，如果經濟業務的發生和實際現金收付不屬于同一會計期間時，也將導致事業單位賬實嚴重不符。

3.會計報表的缺陷。

（1）資產負債表結構不合理。

我國現行事業單位會計制度規定，資產負債表依據“資產 + 支出 = 負債 + 凈資產 + 收入”等式編制，我國現行事業單位會計將“收入”和“支出”納入資產負債表，與“資產”、“負債”和“凈資產”這三項靜態要素集中在一張資產負債表予以反映，而實際上“收入”與“支出”是反映報告主體在一定時期內收支情況的動態要素。這樣的規定，實際上使事業單位的資產負債表變成了一張科目余額表，這樣既不符合國際慣例，同時也使資產負債表失去了“財務狀況表”的意義。

（2）現金流量表缺失。

由于事業單位對其經營性活動有權選擇運用收付實現制或者權責發生制作為記賬基礎，在實際操作中，多數的事業單位對其經營活動項目比較傾向于采用權責發生制，并且未來事業單位會計確認基礎的改革方向也是權責發生制。而在權責發生制下，收支表中的“收入”和“支出”項目無法完整地反映事業單位現金及等價物的變動情況，同時，事業單位的經營收支結余也無法準確的反映事業單位的經營現金凈流量。

（3）表外信息不充足。

目前，我國事業單位表外披露的方式主要是報表附注和財務情況說明書這兩種。然而從我國目前的情況來看，事業單位表外披露所包含的信息量嚴重不足，現行事業單位會計報表附注內容幾乎一片空白，同時，事業單位對財務情況說明書的運用也遠不及企業單位那么充分。

三、現行事業單位會計制度改進的策略探討。

1.推進事業單位會計制度改革的準備工作。

首先，在推進事業單位會計制度改革之前，相關部門應明晰各事業單位資產的產權歸屬，并做好國有資產產權登記工作。在資產權屬明晰的基礎上，相關部門應進一步將所有事業資產納入賬簿記錄范圍，重新評估和核實事業單位的資產價值，同時建立完整的會計循環體系。另外，各事業單位應進一步完善會計信息系統，及時地更新會計軟件以實現對事業單位資產的動態管理。同時，事業單位要著力于會計隊伍素質的提高，一方面對現有人員的專業技能要加強培訓，另一方面適當地補充專業素質過硬的新型人才。最后，最為關鍵的是政府部門要做好充分的立法工作準備，為保障事業單位的會計改革創造一個健全的法制環境。

2.完善我國事業單位會計制度的具體建議。

（1）進一步完善我國事業單位會計標準。

我國現行事業單位標準尚未對“會計目標”作明確表述和具體分解，我國事業單位的會計標準應對“會計目標”做出專門表述，同時可以從事業單位會計信息的使用者信息需求的角度出發，對事業單位如何提供這些信息作出明確具體規定，以指引事業單位的會計核算工作。另外，我國事業單位會計標準應明確提出“會計信息質量要求”概念，以突出其概念框架的定位。

（2）改進會計核算基礎。

事業單位的會計核算應選擇性、漸進式地引入權責發生制，實現事業單位會計核算基礎的“雙軌制”。在原有收付實現制的基礎上，先對目前迫切需要解決全新的經濟活動及業務種類所涉及的那部分領域首先采用權責發生制，同時做好全方位的準備工作，為進一步推行完全的權責發生制奠定基礎。

（3）進一步完善會計信息披露制度。

首先，建議修正資產負債表格式，刪除資產負債表中的“收入”和“支出”兩個項目，按照“資產 = 負債 + 凈資產”的等式分別列示資產、負債、凈資產三類項目，資產負債表左方是資產項目，右方是負債及凈資產項目，使資產負債表真正回歸為一張反映事業單位財務狀況的靜態報表。其次，事業單位的會計報表應增加現金流量表來完整反映事業單位的現金流狀況。再次，加強表外信息披露，要求事業單位會計人員要重視財務報表附注以及財務情況說明書的填報。最后，事業單位的會計信息披露應該增加透明度以進一步加強社會監督。

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