第一篇：增值稅管理工作的情況匯報(bào)

增值稅管理工作的情況匯報(bào)

市局貨物、勞務(wù)稅管理科：

為進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅一般納稅人的管理，堵塞稅收漏洞，我們嚴(yán)格按照財(cái)稅(2008)170號(hào)《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》和國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》，把好一般納稅人的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣和增值稅一般納稅人的認(rèn)定關(guān)。現(xiàn)就有關(guān)情況匯報(bào)如下：

一、加強(qiáng)對(duì)增值稅一般納人固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知對(duì)固定資產(chǎn)符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng) 稅額準(zhǔn)予申報(bào)抵扣。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2009年1月1日至2011年6月30日止總共有25戶申報(bào)了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，購入固定資產(chǎn)金額總計(jì)178,032,844元，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)30,260,445元。為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)購入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，首先我們采取由前臺(tái)征收大廳稅收征收員在企業(yè)申請(qǐng)掃描認(rèn)證時(shí)，進(jìn)行初審，對(duì)不符固定資產(chǎn)抵扣范圍的，退回企業(yè)，不予抵扣；其次，我們要求稅收管理員每季度要下到企業(yè)對(duì)發(fā)生有購入固定資產(chǎn)項(xiàng)目的需進(jìn)行實(shí)地逐項(xiàng)核查，對(duì)照稅收政策的規(guī)定，屬于符合固定資產(chǎn)抵扣范圍，且用于應(yīng)稅項(xiàng)目的，準(zhǔn)予抵扣；否則督促企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。據(jù)統(tǒng)計(jì)，經(jīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣情況的核查，對(duì)不符合固定資產(chǎn)抵扣范圍的，已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有168萬元。通過加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的核查管理，至今未出現(xiàn)違反稅收抵扣規(guī)定行為發(fā)生。

二、選擇重點(diǎn)行業(yè)，開展納稅評(píng)估工作

為了開展好納稅評(píng)估工作，結(jié)合我局征管工作的實(shí)際和企業(yè)的特 點(diǎn)，我們將成品油零售行業(yè)作為2010年度納稅評(píng)估的重點(diǎn)之一。目前，我局管轄的成品油零售企業(yè)共有18戶，在開展納稅評(píng)估之前，我們采取先由成品油零售企業(yè)進(jìn)行對(duì)2010年度的納稅情況進(jìn)行自查，要求這類企業(yè)就成品油的毛利額和毛利率、成品油的購進(jìn)、銷售每升不含稅價(jià)格和年初結(jié)存、當(dāng)年購入、當(dāng)年銷售及年未庫存等數(shù)據(jù)進(jìn)行自查。經(jīng)過自查，大部份企業(yè)都有補(bǔ)繳增值稅，但補(bǔ)繳的稅款不多，合計(jì)補(bǔ)繳入庫增值稅為25,121元。通過自查反映出成品油零售企業(yè)的各種油品購進(jìn)與銷售其不含稅的綜合毛利率都在10%以上，有的高達(dá)16%左右。由此計(jì)算，再扣除電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，可以得出成品油的平均稅負(fù)也應(yīng)在1.7%左右以上，而成品油零售企業(yè)每月申報(bào)納稅的稅負(fù)水平都在0.9%至1%之間。據(jù)此，我們?cè)谡莆樟思{稅人自查的這些信息基礎(chǔ)上，開展納稅評(píng)估，現(xiàn)有一戶油站通過評(píng)估還需補(bǔ)繳增值稅4萬多元，其他成品油零售企業(yè)的評(píng)估正在進(jìn)行。

三、增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理

目前，我局管轄的增值稅納稅人共有2386戶，已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人共有301戶(包括分支機(jī)構(gòu)在內(nèi))，其中：納入防偽稅控系統(tǒng)開票管理的有208戶，占增值稅一般納稅人戶數(shù)的69.3%；屬于分支機(jī)構(gòu)的有15戶；農(nóng)林牧等免稅企業(yè)有14戶。在增值稅納稅人的認(rèn)定上我們嚴(yán)格按照新的《增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，凡是銷售額超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，我們都向這些納稅人發(fā)出《責(zé)令認(rèn)定通知》書，對(duì)拒不認(rèn)定的3戶增值稅納稅人，按增值稅的適用稅率13%或17%分別

按全額計(jì)算征收了一至兩個(gè)月的增值稅，增值稅稅款合計(jì)為23,527.98元。對(duì)此，有一戶已提出申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人，有兩戶已注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記。據(jù)統(tǒng)計(jì)新《認(rèn)定辦法》實(shí)施后，因銷售收入額超標(biāo)后，提出申請(qǐng)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的有8戶。

在對(duì)增值稅一般納稅人的管理上，我們根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，將農(nóng)產(chǎn)品收購生產(chǎn)加工企業(yè)、化工園生產(chǎn)企業(yè)和成品油零售企業(yè)這三類納稅人作為管理的重點(diǎn)。主要采取了如下幾項(xiàng)措施：一是要求農(nóng)產(chǎn)品收購生產(chǎn)加工企業(yè)除按照省、市局關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購增值稅管理通知的規(guī)定執(zhí)行外，還必須每月向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格的信息，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行分析管理。二是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售者必須向收購生產(chǎn)加工企業(yè)提供山林產(chǎn)權(quán)證或種植承包林地租賃合同等，對(duì)不能提供的，則需到國(guó)稅門前代開發(fā)票納稅。三是根據(jù)化工園生產(chǎn)企業(yè)較為集中且為新辦的特點(diǎn)，而且許多企業(yè)都是從珠三角轉(zhuǎn)移過來的，有的企業(yè)法人、財(cái)會(huì)人員對(duì)增值稅的征收管理規(guī)定不是那么了解，存在認(rèn)為山區(qū)在稅收上肯定比珠三角會(huì)有些優(yōu)惠政策的想法。針對(duì)這種情況，我們?cè)谑姓闹С窒略诨@區(qū)內(nèi)舉辦了有企業(yè)法人和財(cái)會(huì)人員參加的增值稅及財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)班，參加學(xué)習(xí)的人員達(dá)80多人。通過辦班學(xué)習(xí)，使企業(yè)法人和財(cái)會(huì)人員進(jìn)一步了解了增值稅的有關(guān)政策規(guī)定。同時(shí)，我們?cè)趫@區(qū)管理部門的支持配合下，對(duì)園區(qū)生產(chǎn)加工企業(yè)購進(jìn)的原材料、包裝物，產(chǎn)成品出園等實(shí)行登記制度，這樣，有利于國(guó)稅部門加強(qiáng)管理，便于對(duì)企業(yè)購進(jìn)原材料實(shí)物和銷售產(chǎn)品實(shí)物的監(jiān)控，從而比較有效地防止企業(yè)虛大進(jìn)項(xiàng)、虛開代開發(fā)票問題的發(fā)

生。四是在成品油零售企業(yè)中開展2010年度增值稅納稅情況的自查，并在此基礎(chǔ)上，針對(duì)稅負(fù)異常的，進(jìn)行納稅評(píng)估。與此同時(shí)，對(duì)其他行業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)異常的，我們也按照規(guī)定進(jìn)行納稅評(píng)估。據(jù)統(tǒng)計(jì)，已評(píng)估26戶企業(yè)，補(bǔ)繳增值稅及進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出合計(jì)有755,378元。五是加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)一般納稅人的管理。當(dāng)前、在南雄設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)企業(yè)有15戶，均已認(rèn)定為增值稅一般納稅人。主要從事的是醫(yī)藥醫(yī)械、百貨日雜、副食品、成品油零售行業(yè)。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，這些分支機(jī)構(gòu)都是采取由總機(jī)構(gòu)下發(fā)每月的銷售額和增值稅稅款，向分支機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅部門申報(bào)征收。去年我們對(duì)廣東東明廣客隆股份有限公司明樂人民店的銷售收入調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的分支機(jī)構(gòu)明樂人民店向我們反映的月銷售收入額與總公司每月分配下來的銷售收入有一定的差距，相差數(shù)額在幾萬元以上。針對(duì)存在的這種問題，我們要求從2011年1月1日起所有在南雄設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)必須于月終后十五日前將上月每天的實(shí)際銷售收入報(bào)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)，有利我們掌握和分析分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際銷售情況，加強(qiáng)監(jiān)控。通過采取這一措施后，廣東東明廣客隆股份有限公司明樂人民店今年1-5月與去年同期相比銷售收入增加了283,442元。就我局管轄的全部分支機(jī)構(gòu)而言，今年一至五月申報(bào)的銷售收入是14,224.64萬元，繳納稅增值稅款是237.38萬元；與去年同期的銷售收入6139.76萬元比增了8084.88萬元，繳納的增值稅稅款與去年同期的54.89萬元相比增收入182.49萬元。

四、關(guān)于加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)企業(yè)納稅情況評(píng)估管理的建議

在日常的增值稅征收管理中，我們通過同行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)對(duì)比分

析，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)不均衡，比如：南雄（除南雄石油公司外）的成品油零售企業(yè)2010年度月平均稅負(fù)在1%以上，而廣東韶關(guān)南雄石油分公司在2010年全年成品油銷售增值稅平均稅負(fù)為0.92%，與此對(duì)比，顯然南雄石油分公司2010年度成品油銷售的增值稅稅負(fù)較低。其他行業(yè)如醫(yī)藥醫(yī)械、百貨副食品行業(yè)都有存在類似的問題。因此，我們建議要對(duì)分支機(jī)構(gòu)企業(yè)的納稅情況是否需要作評(píng)估，如何開展評(píng)估，都需要作出明確。使同一行業(yè)稅負(fù)趨于公平、公正、合理。

2011年7月12日

第二篇：增值稅一般納稅人管理

增值稅一般納稅人管理

首先我們講一下增值稅納稅人認(rèn)定的管理。在試點(diǎn)過程中，大部分的認(rèn)定過程和管理辦法，還是依照原來的增值稅一般納稅人管理來進(jìn)行的。增值稅和其他稅種不一樣，分為兩類，一個(gè)是一般納稅人，一個(gè)是小規(guī)模納稅人。

從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，對(duì)年應(yīng)征增值稅銷售額50萬元以下的，視為小規(guī)模納稅人；除上述規(guī)定以外，進(jìn)行零售批發(fā)商業(yè)性的企業(yè)，年銷售額在80萬以下的；工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬以下的；商業(yè)企業(yè)年銷售額在180萬以下的，可以視為小規(guī)模納稅人。

除了小規(guī)模納稅人以外，達(dá)到以上幾個(gè)銷售額度的，同時(shí)會(huì)計(jì)制度健全的，視為一般納稅人。一般納稅人是可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，可以使用增值稅的專用發(fā)票。

既然進(jìn)行了分類，在管理上肯定會(huì)有些區(qū)別。第一是認(rèn)定辦法不同，對(duì)于小規(guī)模納稅人，是不需要進(jìn)行認(rèn)定的。新辦企業(yè)被視為小規(guī)模納稅人，如果想享受一般納稅人的管理方式，要到主管機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)。

另外，二者征收的方法也不同，現(xiàn)在的征收稅率是17%、13%、11%、6%、0%，一般納稅人是17%、13%；小規(guī)模納稅人是按照征收率3%來征收的，所以二者在稅率和征收率上是有差別的。

另外一個(gè)比較重要的差別是兩者在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣上不同。一般納稅人按稅率征收，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是說企業(yè)在采購貨物或者是需要其他的一些供貨商提供相應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)的時(shí)候，拿到增值稅的專用發(fā)票，這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅是可以從銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣的；如果是小規(guī)模納稅人，不管取得什么樣的發(fā)票，統(tǒng)一按照銷售額進(jìn)行征收，沒有抵扣。一般納稅人可以取得增值稅專用發(fā)票，可以自行開具；小規(guī)模納稅人是不可以使用增值稅專用發(fā)票的，如果想使用增值稅專用發(fā)票，是需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行代開的。

很少發(fā)生增值稅的銷售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，是不能作為一般納稅人的。即使你可能某一達(dá)到了銷售額度，也是不能進(jìn)行認(rèn)定的。以前的申報(bào)是一個(gè)公歷，現(xiàn)在在認(rèn)定過程中，連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，累積達(dá)到規(guī)定的銷售額，就可以進(jìn)行一般納稅人的申報(bào)。現(xiàn)在隨著增值稅征管制度完善，大家都希望納入一般的納稅人管理體系中來。

即使沒有達(dá)到年銷售額的要求，有一些特殊的企業(yè)也可以申請(qǐng)，只要符合兩個(gè)條件。第一是有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；第二是按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)企業(yè)的帳簿，能夠合法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)資料。

對(duì)于沒有達(dá)到銷售額的標(biāo)準(zhǔn)，又符合上述情況的企業(yè)，可以有一個(gè)選擇的空間，可以主動(dòng)申請(qǐng)，也可以不申請(qǐng)，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況去衡量一下，到底申請(qǐng)合適還是不申請(qǐng)合適。申請(qǐng)了就是17%的稅率，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣；不申請(qǐng)的話，就是13%的稅率，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

一般納稅人的認(rèn)定程序

符合條件的一般納稅人如果進(jìn)行認(rèn)定，應(yīng)該是什么樣的一個(gè)程序？跟以前比，現(xiàn)在的程序越來越簡(jiǎn)化了，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的時(shí)限也是比較清晰。

首先應(yīng)該在申報(bào)期結(jié)束以后40日，申報(bào)期是指征稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份。比如說1月份達(dá)到了全年銷售額了，2月15日就是申報(bào)期；在2月15日40天之內(nèi)就可以申請(qǐng)一般納稅人的資格。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在20個(gè)工作日內(nèi)完成這個(gè)認(rèn)定，并且送達(dá)一個(gè)通知書告知納稅人，已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人了，而且會(huì)告訴你資格認(rèn)定的開始時(shí)間。比如你已經(jīng)超過了銷售額標(biāo)準(zhǔn)，符合一般納稅人的申報(bào)條件，在申報(bào)期結(jié)束40日之后沒有申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在20個(gè)工作日之內(nèi)制作送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書。

沒有達(dá)到年銷售額，但是有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)核算制度健全，也可以進(jìn)行一般納稅人的認(rèn)定。但是相對(duì)來說，提交的資料會(huì)相對(duì)多一些。受理這樣的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)進(jìn)行一個(gè)實(shí)地的查驗(yàn)，實(shí)際上還是考察企業(yè)在達(dá)到這樣的銷售規(guī)模以后，你的管理體系、財(cái)務(wù)體系是不是配套。

另外有一個(gè)情況大家都不太關(guān)注，就是覺得企業(yè)現(xiàn)在銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)了，經(jīng)過了認(rèn)定，但是可能過了一段時(shí)間銷售額有所下降，所以還是考慮作為小規(guī)模納稅人比較劃算。但是這個(gè)認(rèn)定是單向的，已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，是不能再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人了。

認(rèn)定完了以后，對(duì)一般納稅人還有相應(yīng)的一些后續(xù)管理。經(jīng)過認(rèn)定以后，相關(guān)部門會(huì)在企業(yè)的稅務(wù)登記正副本中加蓋一般納稅人的戳記，證明已經(jīng)經(jīng)過認(rèn)定了。認(rèn)定以后，稅務(wù)局還會(huì)給你一個(gè)受理通知書，會(huì)明確告訴你認(rèn)定期限是什么時(shí)候。從認(rèn)定的次月開始，就要按照一般納稅人計(jì)算納稅額，而且會(huì)有增值稅的專用發(fā)票。

一般納稅人的輔導(dǎo)期管理

在進(jìn)行認(rèn)定以后，還有一個(gè)一般納稅人輔導(dǎo)期的管理。輔導(dǎo)期三個(gè)月到半年不等，在這個(gè)期間，對(duì)企業(yè)的各種事項(xiàng)進(jìn)行更加嚴(yán)格的關(guān)注和輔導(dǎo)，包括發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)稅票交叉的比對(duì)等等。其他的納稅人偷稅的、騙取出口退稅的、虛開增值稅的，也要進(jìn)入一般納稅人輔導(dǎo)期管理。

輔導(dǎo)期管理有幾個(gè)方面的要求，一個(gè)是時(shí)間期限，小型商貿(mào)是三個(gè)月，其他的將會(huì)比較長(zhǎng)一些，是六個(gè)月的管理期限，受到處罰的，接受到稽察通知書的，也有四個(gè)月之內(nèi)的輔導(dǎo)期。增值稅發(fā)票會(huì)限量限額發(fā)售，像小型商貿(mào)企業(yè)最高發(fā)票限額不超過10萬元，過了輔導(dǎo)期以后，才會(huì)根據(jù)你的實(shí)際狀況有一個(gè)新的核定。

輔導(dǎo)期更多的還是關(guān)注增值稅專用發(fā)票的使用，一個(gè)月多次領(lǐng)發(fā)票，從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，實(shí)際上還是加強(qiáng)了一些限制。另外，在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣上，也要求得比較嚴(yán)格，對(duì)于取得的專用發(fā)票發(fā)抵扣聯(lián)、運(yùn)輸費(fèi)，都要進(jìn)行交叉比對(duì)。

上海試點(diǎn)在一般納稅人資格認(rèn)定上的有一些特殊的規(guī)定。上海試點(diǎn)這次參與的是交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，年銷售額超過500萬以上的都應(yīng)該進(jìn)行一般納稅人資格的認(rèn)定。如果本身就已經(jīng)取得了一般納稅人的資格，這次不需要再進(jìn)行重新的認(rèn)定。原來對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)票有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理上也是非常嚴(yán)格的。稅務(wù)機(jī)關(guān)比較認(rèn)可的、能夠信得過的，才可以做自開票納稅人。自開票納稅人不管一年的銷售額是不是達(dá)到500萬，只要是交通運(yùn)輸行業(yè)自開票的，就要認(rèn)定為一般納稅人。

在這次試點(diǎn)當(dāng)中，同樣也對(duì)銷售額沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，進(jìn)行了一些特殊的處理。銷售額沒達(dá)到500萬，但是有良好的財(cái)務(wù)管理制度和場(chǎng)所，就要衡量是不是要選擇作為一般納稅人，更多的還是要看進(jìn)項(xiàng)稅的金額和整體的稅負(fù)情況。

北京試點(diǎn)以后，就會(huì)面臨從營(yíng)業(yè)稅納稅人向增值稅納稅人轉(zhuǎn)變的過程；另外，要注意試點(diǎn)改革實(shí)行的周期，不然的話可能面對(duì)高稅率的風(fēng)險(xiǎn)。

金融界

中匯稅務(wù)師事務(wù)所有限公司合伙人 洪希娜

第三篇：增值稅專用發(fā)票管理

（一）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次

增值稅專用發(fā)票三聯(lián)票：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)

發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；

抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；

記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。

增值稅專用發(fā)票六聯(lián)票：在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三個(gè)基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，其他聯(lián)次用途由一般納稅人自行確定。通常用于工業(yè)企業(yè)。

（二）增值稅專用發(fā)票的限額

專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。

最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放增值稅專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限的通知》（國(guó)稅函【2007】918號(hào)），增值稅專用發(fā)票限額由區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批。

一般納稅人申請(qǐng)最高開票限額時(shí)，需填報(bào)《最高開票限額申請(qǐng)表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開票限額要進(jìn)行實(shí)地核查。

（三）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購

國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第八條、第九條：

一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

⒈會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。

⒉有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

⒊有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

——虛開增值稅專用發(fā)票；

——私自印制專用發(fā)票；

——向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；

——借用他人專用發(fā)票；

——未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；

——未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；（有下列情形之一的，為未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備：未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊(cè)；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。）

——未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

——未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

（四）增值稅專用發(fā)票的開具

1、開具范圍

國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十條：“一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。”

《增值稅暫行條例》第二十一條：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。”

（四）增值稅專用發(fā)票的開具

2、開具要求

國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十一條：“專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

⒈項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

⒉字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

⒊發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

⒋按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。”

（四）增值稅專用發(fā)票的開具

3、作廢處理

國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十三條：“一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。”

即時(shí)作廢：在開具的當(dāng)時(shí)作廢。

符合作廢條件：國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第二十條：“同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：

（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；

（二）銷售方未抄稅并且未記賬；

（三）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

本規(guī)定所稱抄稅，是報(bào)稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。”

（四）增值稅專用發(fā)票的開具

4、開具紅字發(fā)票

根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》方可開具。

國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十七條：“《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存。《通知單》應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。《通知單》應(yīng)按月依次裝訂成冊(cè)，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。”

國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十九條：“銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。”

A、由購方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》、購方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形

1）發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤等情況且發(fā)票已認(rèn)證相符的2）專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”或抵扣

聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的3）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍

B、由銷方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》、銷方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形

1）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的（開具的當(dāng)月內(nèi)）

2）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的（開具的次月內(nèi)）

（五）增值稅專用發(fā)票增次增量

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購數(shù)量不能滿足日常經(jīng)營(yíng)需要時(shí)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)行增次增量。

第四篇：增值稅發(fā)票管理流程

增值稅發(fā)票管理流程

1.1 發(fā)票領(lǐng)購 a）發(fā)票驗(yàn)舊

每次領(lǐng)購發(fā)票前，需將上次領(lǐng)購的發(fā)票中已開具的發(fā)票在江蘇省國(guó)稅電子稅務(wù)局中點(diǎn)擊防偽稅控系統(tǒng)發(fā)票驗(yàn)舊應(yīng)用進(jìn)行系統(tǒng)驗(yàn)舊。

b）發(fā)票領(lǐng)購 1）柜臺(tái)申請(qǐng)領(lǐng)購 領(lǐng)購發(fā)票需攜帶的資料：

①金稅盤 ②《發(fā)票領(lǐng)購簿》

③國(guó)稅發(fā)票購領(lǐng)單（加蓋公章）④ 經(jīng)辦人身份證復(fù)印件（加蓋公章）

2）網(wǎng)上申請(qǐng)領(lǐng)購

①登錄江蘇國(guó)稅電子稅務(wù)局-發(fā)票領(lǐng)用申請(qǐng)-網(wǎng)上領(lǐng)用發(fā)票-填寫領(lǐng)用信息。

② 接收發(fā)票專遞后，核對(duì)發(fā)票信息無誤后在發(fā)票簽收單上確認(rèn)簽收。快遞員核對(duì)申領(lǐng)人身份證并收回《江蘇國(guó)稅郵遞配送發(fā)票收票單》（收票單上需收件人簽名、簽身份證號(hào)并加蓋公章或發(fā)票專用章）

c）臨時(shí)調(diào)增增值稅發(fā)票

臨時(shí)調(diào)增增值稅發(fā)票需攜帶的資料： 1）金稅盤 2）《發(fā)票領(lǐng)購簿》

3）國(guó)稅發(fā)票購領(lǐng)單（加蓋公章）4）營(yíng)業(yè)執(zhí)照原件、復(fù)印件（蓋公章）

5）《發(fā)票供票資格變更申請(qǐng)表》一式兩份（蓋公章、發(fā)票專用章）

6）申請(qǐng)理由（蓋公章，列明合同清單）

7）合同原件（合同金額要大于申請(qǐng)金額）、復(fù)印件（蓋公章）d）注意事項(xiàng)

1）每月納稅申報(bào)后才可申領(lǐng)發(fā)票，月底前需關(guān)注發(fā)票存量，存量較小時(shí)，月底提前購買發(fā)票。

2）領(lǐng)購發(fā)票后，需在稅控機(jī)開票系統(tǒng)內(nèi)操作“讀入發(fā)票”。1.2 發(fā)票開具

a）提交開票申請(qǐng)

經(jīng)辦部門申請(qǐng)開具設(shè)計(jì)合同發(fā)票須在設(shè)計(jì)合同開票系統(tǒng)中提交開票申請(qǐng)；經(jīng)辦部門申請(qǐng)開具總承包項(xiàng)目發(fā)票暫時(shí)提交紙質(zhì)開票申請(qǐng)。

b）開票申請(qǐng)審核

審核開票申請(qǐng)中開票內(nèi)容、業(yè)主方信息是否與合同一致；是否已上傳雙方簽字蓋章的合同掃描件；

c）開具發(fā)票

1）認(rèn)真核對(duì)購買方信息，開票內(nèi)容，單位，數(shù)量，稅率，開票金額，機(jī)打發(fā)票號(hào)碼等發(fā)票信息；

2）正確選擇發(fā)票開票內(nèi)容對(duì)應(yīng)的商品代碼； 3）發(fā)票票面信息應(yīng)填寫齊全； 4）發(fā)票發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。d）發(fā)票登記

1）發(fā)票開好后，在設(shè)計(jì)合同開票信息系統(tǒng)中登記已開具發(fā)票信息；

2）在發(fā)票登記簿中登記發(fā)票信息并在移交經(jīng)辦人時(shí)要求其確認(rèn)簽收。

3）總包項(xiàng)目發(fā)票或大額設(shè)計(jì)發(fā)票應(yīng)制作發(fā)票簽收單，在發(fā)票移交業(yè)主時(shí)，由業(yè)主簽收。1.3 發(fā)票認(rèn)證

a）進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理 財(cái)務(wù)收到增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，應(yīng)統(tǒng)一交由稅務(wù)專責(zé)保管，并于納稅申報(bào)完成后及時(shí)認(rèn)證抵扣。

b）發(fā)票勾選認(rèn)證 登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)（江蘇），根據(jù)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票信息查找到對(duì)應(yīng)發(fā)票進(jìn)行勾選認(rèn)證，并加蓋已認(rèn)證印章。

c）已認(rèn)證的發(fā)票按照稅率分開整理保管，以便于發(fā)票賬實(shí)核對(duì)。

d）關(guān)注系統(tǒng)中未認(rèn)證抵扣的發(fā)票，對(duì)于即將過期或金額較大的發(fā)票，查明原因并催促經(jīng)辦人員及時(shí)報(bào)銷，并及時(shí)認(rèn)證抵扣。

e）發(fā)票數(shù)據(jù)需開具次日才能傳遞到發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)，系統(tǒng)中無法查找待認(rèn)證發(fā)票信息時(shí)，可以通過掃描認(rèn)證。

f）納稅人在勾選平臺(tái)操作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格核實(shí)所勾選專用發(fā)票的用途，在確認(rèn)所勾選的專用發(fā)票前均可調(diào)整專用發(fā)票的用途。確認(rèn)后則不可修改專用發(fā)票的用途。

g）關(guān)于納稅人在勾選平臺(tái)誤操作，按下列要求處理：

（一）若納稅人將用于進(jìn)項(xiàng)抵扣的專用發(fā)票誤勾選為用于出口退稅的，則由納稅人在發(fā)生內(nèi)銷時(shí)向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，納稅人憑《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》中“可抵扣稅額”列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)。

h）關(guān)于納稅人在勾選平臺(tái)誤操作，按下列要求處理： 若納稅人將用于出口退稅的專用發(fā)票誤勾選為用于進(jìn)項(xiàng)抵扣的，則納稅人需在2018年1月份將誤勾選專用發(fā)票清單匯總報(bào)各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級(jí)匯總上報(bào)總局運(yùn)維中心進(jìn)行一次性運(yùn)維調(diào)整。具體清單格式及流程要求將另行通知。

1.4 發(fā)票作廢與重開

a）當(dāng)月開具且購買方未抵扣的發(fā)票作廢

在稅控系統(tǒng)發(fā)票作廢應(yīng)用中找到相應(yīng)發(fā)票，直接作廢即可。b）以前月份開具且購買方未抵扣的發(fā)票作廢

1）由我公司在稅控系統(tǒng)中填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)》，我公司填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息；

2）根據(jù)《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》開具紅字增值稅發(fā)票進(jìn)行紅沖作廢。

c）購買方已抵扣發(fā)票作廢）由購買方向我公司出具加蓋財(cái)務(wù)專用章的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息；

2）我公司根據(jù)《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》開具紅字增值稅發(fā)票進(jìn)行紅沖作廢。

3）購買方根據(jù)《信息表》及紅字發(fā)票一并作為記賬憑證。d）增值稅普通發(fā)票作廢

普通發(fā)票作廢無需填寫紅字申請(qǐng)單，直接在開具普通發(fā)票處選擇負(fù)數(shù)，填寫需要開負(fù)票的發(fā)票代碼及號(hào)碼，直接開具負(fù)票。

e）發(fā)票作廢重開

1）發(fā)票作廢重開由經(jīng)辦部門提交重開票申請(qǐng)單。

2）購買方未抵扣的發(fā)票作廢，我公司須收回發(fā)票發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)；購買方已抵扣的發(fā)票作廢，我公司須取得購買方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。

3）開票人員須先進(jìn)行發(fā)票作廢處理后重新開具發(fā)票。4）增值稅紅字發(fā)票可以差額填開，即可以僅就藍(lán)字發(fā)票中的部分需要紅沖的金額開具紅字增值稅發(fā)票。1.5 發(fā)票審核

對(duì)于我公司接收的發(fā)票，應(yīng)認(rèn)真審核以下信息：

a）發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票，XX省增值稅專用發(fā)票，省份是否與銷售方所在的省份一致；

b）開票日期必須在發(fā)票有效期范圍內(nèi)； c）購買方中我公司開票信息是否正確； d）貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱是否與合同一致，內(nèi)容為“詳見銷貨清單”的是否附帶稅務(wù)系統(tǒng)打印的一式兩聯(lián)的銷貨清單（加蓋發(fā)票專用章）；

e）發(fā)票單位、數(shù)量、稅率、金額是否正確；

f）銷售方信息中單位名稱是否與合同以及我公司擬付款賬戶名稱一致；

g）收款人、復(fù)核人、開票人是否填寫齊全；

h）建筑服務(wù)費(fèi)發(fā)票備注欄是否填寫項(xiàng)目名稱和項(xiàng)目地址； i）發(fā)票是否加蓋發(fā)票專用章。1.6 發(fā)票丟失處理 a）丟失“空白發(fā)票”

使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票，發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在轄區(qū)內(nèi)地級(jí)市報(bào)刊上登報(bào)聲明作廢。填報(bào)《發(fā)票掛失損毀報(bào)告表》，持稅控設(shè)備到國(guó)稅主管機(jī)關(guān)或自行辦理電子發(fā)票退回或作廢手續(xù)。

b）丟失“已開具增值稅專用發(fā)票”

1）書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在轄區(qū)內(nèi)地級(jí)市報(bào)刊上登報(bào)聲明作廢。2）丟失發(fā)票發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)

丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》或《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>

3）丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)

丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋粊G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

4）丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)

可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

c）丟失“已開具的普通發(fā)票”

1）書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在轄區(qū)內(nèi)地級(jí)市報(bào)刊上登報(bào)聲明作廢。2）購買方依據(jù)銷售方出具的注明“此件是我單位提供，與原件相符”并加蓋公章的存根聯(lián)復(fù)印件，與發(fā)票丟失登報(bào)聲明一并作為原始憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。

第五篇：增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定

增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定

楊大躍：中加商學(xué)院并獲美國(guó)華盛頓州、西亞圖城市大學(xué)MBA學(xué)位。課程：《職業(yè)經(jīng)理人必備的八大素質(zhì)》

《現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理》

《企業(yè)領(lǐng)袖與管理精英領(lǐng)導(dǎo)力模式》

《中國(guó)中小企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)》 《項(xiàng)目管理的戰(zhàn)略規(guī)劃》

專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)發(fā)票管理規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用管理，有利于為進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理打下堅(jiān)定基礎(chǔ)。

一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱防偽稅控系統(tǒng)）使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。

一、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購

（一）領(lǐng)購專用發(fā)票的條件

1、只有經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者才能領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票；

2、增值稅一般納稅人必須具備使用防偽稅控企業(yè)端開具專用發(fā)票所需的專用設(shè)備和通用設(shè)備；

3、一般納稅人必須憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明才能領(lǐng)購專用發(fā)票。

（二）不得領(lǐng)購開具的情形：

一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

1、會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)以及納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和增值稅專用發(fā)票使用、保管制度的。

2、有《稅收征管法》發(fā)票管理規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

3、有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

①虛開增值稅專用發(fā)票；

②私自印制專用發(fā)票；

③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；

④借用他人專用發(fā)票；

⑤未按本發(fā)票管理規(guī)定要求開具專用發(fā)票；

⑥未按發(fā)票管理規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

⑦未按發(fā)票管理規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

⑧未按發(fā)票管理規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

二、增值稅專用發(fā)票的開具

（一）開具的范圍：

1、一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。

2、增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

（二）不得開具的項(xiàng)目：

1、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

2、銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有發(fā)票管理規(guī)定的除外。如違反發(fā)票管理規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對(duì)其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)發(fā)票管理規(guī)定予以處罰。

（三）開具時(shí)限

一般納稅人應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生的時(shí)間開具專用發(fā)票：

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；

4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；

6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

7、納稅人發(fā)生稅法發(fā)票管理規(guī)定的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

三、作廢發(fā)票和紅字發(fā)票的開具

（一）作廢發(fā)票的處理：

1、準(zhǔn)予作廢的條件：

同時(shí)具有備下列條件的，準(zhǔn)予作廢條件：

①收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；

②銷售方未抄稅并且未記賬；（抄稅，是報(bào)稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。）

③購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

2、作廢發(fā)票的操作要求：

作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

（二）紅字發(fā)票的開具

1、可以申請(qǐng)開具紅字發(fā)票的情形：

①購貨方取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的情形；

②購貨方取得專用發(fā)票后，因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的情形；

③因銷貨方開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的情形；

④因銷貨方開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的情形。

2、申請(qǐng)開具紅字發(fā)票的步驟：

①由購貨方申請(qǐng)

a.購貨方提出申請(qǐng)：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。

b.購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。

c.購貨方賬務(wù)處理：購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

屬于認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

因購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

d.購貨方將《通知單》送接開票方。

e.銷貨方開具紅字發(fā)票：銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。銷貨方開具的紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。

發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的發(fā)票管理規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

②由銷貨方申請(qǐng)

a.銷貨方提出申請(qǐng)：因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息。同時(shí)提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料；或者因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料。

b.銷貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。

c.銷貨方開具紅字發(fā)票：銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

四、抵扣憑證的確認(rèn)

(一)不得作為抵扣憑證

有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。

1、無法認(rèn)證。無法認(rèn)證，是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。

2、納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識(shí)別號(hào)有誤。

3、專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致。

(二)暫不得作為抵扣憑證

有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。

1、重復(fù)認(rèn)證。重復(fù)認(rèn)證，是指已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證。

2、密文有誤。密文有誤，是指專用發(fā)票所列密文無法解譯。

3、認(rèn)證不符。認(rèn)證不符，是指納稅人識(shí)別號(hào)有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。

4、列為失控專用發(fā)票。失控專用發(fā)票，是指認(rèn)證時(shí)的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。

如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。