第一篇：會計準則與我國當前稅務處理的矛盾

關于會計準則與我國當前稅務處理矛盾的調查報告

調查目的：會計準則與我國當前稅務處理的矛盾

調查時間：2010年八月

調查對象：我國稅務制度

調查方式：查閱資料和參考文獻

由于上學期學習了稅法，在假期做調查報告時就特意關注稅務方面。作為一名會計人員要會合理避稅，就必須要對稅收制度有相當的了解。經濟全球化給各國經濟政策和制度帶來多方面的沖擊，稅收制度也不例外，在經濟全球化的大環(huán)境下，稅收政策國際化的重要性與日俱增，稅收制度和國際稅收規(guī)范與經濟全球化和市場自由化的步伐應該保持一致。面對經濟全球化，各國經濟的相互依靠程度加深，同時，伴隨著現代信息技術的發(fā)展，以互聯網為媒介進行的電子商務流動在全球范圍迅速興起，這些交易活動具有邊界性、數字交易的隱秘性和無紙化操作的靈活性等特征，使傳統貿易形式和勞務提供方式發(fā)生了根本性變化，在現行稅收政策中，有的已無法適應這些新情況。我國在市場經濟不斷深入發(fā)展的過程中，稅務部門已經成為各國企事業(yè)單位財務報表的主要使用者。因此，會計報表在不妨礙其他會計信息使用者的基礎上，盡可能地滿足稅務部門的管理需要，應該成為會計報表的目標之一。然而，我國當前的一些稅務處理及會計報表反映稅務信息的方法，與會計基本假設和準則存在一些矛盾，還有很多值得商榷的問題。

一、增值稅與會計權責發(fā)生制的矛盾

我國自1994年1月1日起，開始實行增值稅。但這一稅制付諸于實施后，作為反映企業(yè)經濟活動的會計，在對增值稅進行賬務處理時，卻與我國現有的會計準則相悖。

根據增值稅會計處理的規(guī)定，企業(yè)應在“應交稅金”科目下，設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。從應交增值稅明細科目的設置中，可以看出，我國的增值稅會計處理，是按照收付實現制的原則進行的。即增值稅的交納，是在產品銷售的基礎上，計算出應交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后，再來核算本期應交納的實際稅額。由于當期購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷的產品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個會計期間來看，兩者并不一致，這是收付實現制與權責發(fā)生制帶來的差別。由于其他經濟活動，如產品成本核算、收入費用核算等都是按照權責發(fā)生制原則進行的，而增值稅的會計處理卻按照收付實現制原則進行，這就使得會計信息資料缺少可比性，從而削弱了會計信息的反映功能。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當期的真正增值部分。因此，我們就不能從損益表中的銷售收入或毛利的會計信息的邏輯關系上，判斷出企業(yè)是否合理計算了應納流轉稅。一些外商獨資企業(yè)，在掌握了會計信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實際增值的情況后，利用會計賬務處理的這一缺陷，從事偷逃增值稅的不法行為。如對那些實行先征后退的（1994年1月1日以后籌建的）外商出口企業(yè)，按照現行的稅法，在他們的產品出口時，先征17%的增值稅；待產品出口后，再退9%的增值稅，實際稅負為8%.為了逃避稅收，他們通過關聯企業(yè)，將出口產品的售價，壓低至材料成本價，以遠低于實際成本價的售價，將產品銷售到境外。由于出口產于實際成本價的售價，將產品銷售到境外。由于出口產品“不增值”，銷項稅額扣除進項稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務部門僅僅從增值稅的會計信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價造成的，還是由于當期購入原材料過多，而投入產出較少造成的。因為，這兩種情況都會造成當期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅，實際上并不按照企業(yè)增值部分計算所致。會計信息的模糊性，使

得會計失去了應有的反映功能，也使會計信息失去了有用性。

現行增值稅會計不能直接反映企業(yè)的增值情況，這是增值稅會計的缺陷。如果我國現行稅法按照權責發(fā)生制原則，將按銷售收入計算的增值稅銷項稅額，扣除當月已銷產品所含的原材料的增值稅進項稅額，來計算當期應交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠為稅務部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因為，這樣稅務部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據一定比例，很快推算出當期所交納的增值稅是否合理。因此根據這一方法來計算每期應交納的增值稅，也符合會計的權責發(fā)生制原則與配比原則。

二、所得稅與會計主體和會計期間假設的矛盾

基本會計準則規(guī)定，會計假設主要有會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量等四個假設。企業(yè)所得稅是根據某個會計主體，在一定會計期間內取得所有收入，扣除稅法允許的成本、費用、稅金及損失后，按應納稅所得額的一定比例計算征收。因此，在計算企業(yè)所得稅時，依據了兩項會計假設，即會計主體假設與會計分期假設。但我國正處于建立健全市場經濟體制的過程中，承包經營、租賃經營等多種經營方式存在，這些經營方式很不規(guī)范，因此在計算企業(yè)所得稅時就產生一些問題：一是會計主體是以企業(yè)法人為依據的，并不確認具體的經營者個人，而企業(yè)所得稅對承包經營者征稅恰恰相反，只確認承包經營者個人，不確認法人；二是計征所得稅時，承包方按承包經營期為納稅義務期，而發(fā)包方是按會計期間(會計年度)納稅，當會計期間與承包期不一致時，就產生矛盾。

三、會計與稅務問題及矛盾的癥結

國家稅收原則的確定，是關系到一個國家財政分配機制是否合理科學的客觀經濟問題。資產階級古典政治經濟學派的代表人物亞當.斯密就提出了稅收的4項原則，即公平、確定、便利、簡單。隨著市場經濟的不斷發(fā)展，一些經濟學家認為，如果由于市場經濟機制失靈，使整個社會達不到最大經濟福利，政府則應當干預經濟，如引導經濟資源的合理配置和收入的再分配，以使社會整體與個人都增加福利。然而判斷是否達到最大福利經濟的標準，即效率與公平。稅收作為政府干預經濟的杠桿之一，也必須體現這兩項準則，所謂效率問題，是指稅收對經濟有效地運轉的影響問題。政府在征稅過程中，把資源從各個生產部門轉移到公共部門，應當遵守效率準則，即稅收在對社會資源的利用、促進經濟運轉，以及稅務管理方面要提高效率。而稅收的公平準則是指受益原則與支付能力準則。受益原則實際上是把市場機制運用于稅收分配，每個人從政府的服務中受益，則應相應地向政府納稅。而支付能力原則就是按照人們的納稅能力負擔政府費用。

我國政府1994年所開始的稅制改革，從宏觀上看，確實體現了效率與公平的原則，并且與我國現行的財政分配機制、當前的經濟形勢相適應。但是，在制定具體的稅收措施時，我們只考慮了納稅對象與其經濟活動的內容，而忽視了這些對象與內容的載體特征，即會計語言的特征。因納稅對象與經濟活動往往是通過會計語言，觀念地反映在有關的會計信息中，如果不充分考慮這些特征，就會在稅收的具體過程中，因違背這些規(guī)律而產生邏輯上的悖論，也就是人們通常所稱“合理避稅”現象。上述問題的癥結，就是我們在作宏觀決策時，不重視會計語言特征所產生的結果。可見，會計學科不僅僅是一門微觀的經濟管理學科，從某種程度上說，也是一門與宏觀經濟決策相關的學科。因此，在制定宏觀決策時，不僅要考慮宏觀決策的科學性、合理性，更要考慮其微觀運作的可操作性、可運用性。要做到這一點，就必須重視會計理論與實務的研究，特別是對會計語言特征的研究：如對資產與權益概念的理解，對會計假設與準則作用的研究等。只有這樣，我們才能使我國的稅收政策，既符合宏觀決策的需要，又在實踐中切實可行。

參考文獻：《稅收與企業(yè)》 2003年01期

《關于解決WTO組織下中國稅收制度改革存在問題的建

議》——《中國市場》2006年14期

《稅法》——中國注冊會計師協會

第二篇：會計準則與我國當前稅務處理的矛盾

關于會計準則與我國當前稅務處理矛盾

201141505032于蕭會計3班外語學院韓語系

經濟全球化給各國經濟政策和制度帶來多方面的沖擊，稅收制度也不例外，在經濟全球化的大環(huán)境下，稅收政策國際化的重要性與日俱增，稅收制度和國際稅收規(guī)范與經濟全球化和市場自由化的步伐應該保持一致。我國在市場經濟不斷深入發(fā)展的過程中，稅務部門已經成為各國企事業(yè)單位財務報表的主要使用者。因此，會計報表在不妨礙其他會計信息使用者的基礎上，盡可能地滿足稅務部門的管理需要，應該成為會計報表的目標之一。然而，我國當前的一些稅務處理及會計報表反映稅務信息的方法，與會計基本假設和準則存在一些矛盾，還有很多值得商榷的問題。

一、增值稅與會計權責發(fā)生制的矛盾

我國自1994年1月1日起，開始實行增值稅。但這一稅制付諸于實施后，作為反映企業(yè)經濟活動的會計，在對增值稅進行賬務處理時，卻與我國現有的會計準則相悖。

根據增值稅會計處理的規(guī)定，企業(yè)應在“應交稅金”科目下，設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。從應交增值稅明細科目的設置中，可以看出，我國的增值稅會計處理，是按照收付實現制的原則進行的。即增值稅的交納，是在產品銷售的基礎上，計算出應交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后，再來核算本期應交納的實際稅額。由于當期購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷的產品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個會計期間來看，兩者并不一致，這是收付實現制與權責發(fā)生制帶來的差別。由于其他經濟活動，如產品成本核算、收入費用核算等都是按照權責發(fā)生制原則進行的，而增值稅的會計處理卻按照收付實現制原則進行，這就使得會計信息資料缺少可比性，從而削弱了會計信息的反映功能。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當期的真正增值部分。因此，我們就不能從損益表中的銷售收入或毛利的會計信息的邏輯關系上，判斷出企業(yè)是否合理計算了應納流轉稅。一些外商獨資企業(yè)，在掌握了會計信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實際增值的情況后，利用會計賬務處理的這一缺陷，從事偷逃增值稅的不法行為。如對那些實行先征后退的（1994年1月1日以后籌建的）外商出口企業(yè)，按照現行的稅法，在他們的產品出口時，先征17%的增值稅；待產品出口后，再退9%的增值稅，實際稅負為8%.為了逃避稅收，他們通過關聯企業(yè)，將出口產品的售價，壓低至材料成本價，以遠低于實際成本價的售價，將產品銷售到境外。由于出口產于實際成本價的售價，將產品銷售到境外。由于出口產品“不增值”，銷項稅額扣除進項稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務部門僅僅從增值稅的會計信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價造成的，還是由于當期購入原材料過多，而投入產出較少造成的。因為，這兩種情況都會造成當期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅，實際上并不按照企業(yè)增值部分計算所致。會計信息的模糊性，使得會計失去了應有的反映功能，也使會計信息失去了有用性。

現行增值稅會計不能直接反映企業(yè)的增值情況，這是增值稅會計的缺陷。如果我國現行稅法按照權責發(fā)生制原則，將按銷售收入計算的增值稅銷項稅額，扣除當月已銷產品所含的原材料的增值稅進項稅額，來計算當期應交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠為稅務部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因為，這樣稅務部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據一定比例，很快推算出當期所交納的增值稅是否合理。因此根據這一方法來計算每期應交納的增值稅，也符合會計的權責發(fā)生制原則與配比原則。

二、所得稅與會計主體和會計期間假設的矛盾

基本會計準則規(guī)定，會計假設主要有會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量等四個假設。企業(yè)

所得稅是根據某個會計主體，在一定會計期間內取得所有收入，扣除稅法允許的成本、費用、稅金及損失后，按應納稅所得額的一定比例計算征收。因此，在計算企業(yè)所得稅時，依據了兩項會計假設，即會計主體假設與會計分期假設。但我國正處于建立健全市場經濟體制的過程中，承包經營、租賃經營等多種經營方式存在，這些經營方式很不規(guī)范，因此在計算企業(yè)所得稅時就產生一些問題：一是會計主體是以企業(yè)法人為依據的，并不確認具體的經營者個人，而企業(yè)所得稅對承包經營者征稅恰恰相反，只確認承包經營者個人，不確認法人；二是計征所得稅時，承包方按承包經營期為納稅義務期，而發(fā)包方是按會計期間(會計)納稅，當會計期間與承包期不一致時，就產生矛盾。

三、會計與稅務問題及矛盾的癥結

國家稅收原則的確定，是關系到一個國家財政分配機制是否合理科學的客觀經濟問題。資產階級古典政治經濟學派的代表人物亞當.斯密就提出了稅收的4項原則，即公平、確定、便利、簡單。隨著市場經濟的不斷發(fā)展，一些經濟學家認為，如果由于市場經濟機制失靈，使整個社會達不到最大經濟福利，政府則應當干預經濟，如引導經濟資源的合理配置和收入的再分配，以使社會整體與個人都增加福利。然而判斷是否達到最大福利經濟的標準，即效率與公平。稅收作為政府干預經濟的杠桿之一，也必須體現這兩項準則，所謂效率問題，是指稅收對經濟有效地運轉的影響問題。政府在征稅過程中，把資源從各個生產部門轉移到公共部門，應當遵守效率準則，即稅收在對社會資源的利用、促進經濟運轉，以及稅務管理方面要提高效率。而稅收的公平準則是指受益原則與支付能力準則。受益原則實際上是把市場機制運用于稅收分配，每個人從政府的服務中受益，則應相應地向政府納稅。而支付能力原則就是按照人們的納稅能力負擔政府費用。

我國政府1994年所開始的稅制改革，從宏觀上看，確實體現了效率與公平的原則，并且與我國現行的財政分配機制、當前的經濟形勢相適應。但是，在制定具體的稅收措施時，我們只考慮了納稅對象與其經濟活動的內容，而忽視了這些對象與內容的載體特征，即會計語言的特征。因納稅對象與經濟活動往往是通過會計語言，觀念地反映在有關的會計信息中，如果不充分考慮這些特征，就會在稅收的具體過程中，因違背這些規(guī)律而產生邏輯上的悖論，也就是人們通常所稱“合理避稅”現象。上述問題的癥結，就是我們在作宏觀決策時，不重視會計語言特征所產生的結果?？梢?，會計學科不僅僅是一門微觀的經濟管理學科，從某種程度上說，也是一門與宏觀經濟決策相關的學科。因此，在制定宏觀決策時，不僅要考慮宏觀決策的科學性、合理性，更要考慮其微觀運作的可操作性、可運用性。要做到這一點，就必須重視會計理論與實務的研究，特別是對會計語言特征的研究：如對資產與權益概念的理解，對會計假設與準則作用的研究等。只有這樣，我們才能使我國的稅收政策，既符合宏觀決策的需要，又在實踐中切實可行。

參考文獻：《稅收與企業(yè)》 2003年01期

《關于解決WTO組織下中國稅收制度改革存在問題的建議》——《中國市場》

2006年14期

《稅法》——中國注冊會計師協會

第三篇：淺析當前我國勞資矛盾的解決方法與意義

淺析當前我國勞資矛盾的解決方法與意義

——基于剩余價值理論對我國勞資矛盾的研究

【摘要】隨著中國社會主義市場經濟的發(fā)展，非公有制經濟在我國經濟中所占的比重日益增加。由于非公有制經濟性質的特殊性，使得非公有制經濟主體的勞資矛盾趨向于明顯化與激烈化。眾多處于弱勢的勞動者利益得不到保障，并發(fā)生了一些極端報復事件，矛盾沖突的尖銳或緩和，與社會的發(fā)展，經濟形勢的好壞，政府的偏好以及由此帶來的勞資雙方力量的強弱對比等因素密切相關。剩余價值理論作為馬克思政治經濟學的核心，為我們進一步研究這一問題提供了堅實的理論基礎。本文透過我國勞資矛盾現狀分析其產生的原因，并在此基礎上提出了解決勞資矛盾的對策，不斷挖掘馬克思的剩余價值理論對于緩解勞資矛盾當代價值，不僅有利于我們貫徹落實以人為本的科學發(fā)展觀，建立和諧的勞資關系，建設人力資源強國，也是我們構建社會主義和諧社會的應有之義。

【關鍵詞】非公有制經濟，勞資矛盾，勞資關系，剩余價值理論

一、現階段解決我國勞資矛盾的意義

在馬克思政治經濟學中，所謂勞資關系，是資本主義生產方式下雇傭勞動者和資本家兩大階級的關系。勞資沖突實質上是兩大階級本質關系的部分表現。馬克思認為，在資本主義制度下，勞動力是商品，工資是勞動力的價格，這就決定了勞動者的被統治地位。資本家在合法地購買了勞動力商品以后，便可以任意使用，即有權決定在何種工作日長度、勞動強度、工作環(huán)境下使用勞動力。為了榨取盡可能多的剩余價值，資本家不惜損害勞動者的健康。而作為勞動力商品賣方的勞動者，是有權反對勞動力商品的濫用的。因為這將傷害勞動者本人，縮短勞動者的工作壽命，甚至使之中途喪失勞動能力。在這種情況下，勞動力的日價值應該比正常工作壽命下的日價值高，然而資本家仍然按照原來的價格來支付，這是違背等價交換原則的?？梢?，勞資沖突是勞動力所有權與資本占有權之間的矛盾的外在表現；生產資料私有制基礎上的雇傭勞動制度則是勞資沖突的根本原因。因此，馬克思認為勞資關系是一種建立在生產資料私有制基礎上的具有階級斗爭性質的關系，在雇主和工人勞資雙方主體之間存在著不可調和的階級矛盾。工人只有通過工會組織，運用談判和罷工等手段，才能減輕雇主對自己的剝削程度。

在我國倡導和諧社會的今天，將馬克思剩余價值生產理論與和諧社會勞動觀結合起來探討具有十分重要的意義。然而，發(fā)生在我們身邊一幕幕關于勞資矛盾的慘例讓我們不得不對勞資矛盾這一社會問題更加關注與思考。由于勞資矛盾而引發(fā)的一次次悲劇，讓我們觸目驚心。只有緩解勞資矛盾，建立和諧的勞資關系才能杜絕這些現象發(fā)生，這對于我國建設社會主義和諧社會具有重要意義。

另一方面，隨著我國人口老齡化的加速和人口紅利的衰減，我國的勞動力成本也不斷提高。結合我國目前的實際情況來看，勞動力成本的增加是不可逆轉的大趨勢。因此，只有提高我國的勞動生產率，才能緩解勞動力成本增加對我國經濟的影響。和諧的勞資關系，能夠極大地調動工人的生產積極性，對于提高勞動生產率具有重要意義。

二、我國勞資矛盾的現狀

2010年以來，在短短不到半年的時間里，深圳富士康公司接連發(fā)生青年員工跳樓事件。這樣類似事件的不斷發(fā)生不僅是富士康的悲劇，在一定程度上也反映了中國在經濟迅速發(fā)展的同時普遍存在的共性問題。尤其是在當前我國人口紅利日益衰退的情況下，解決勞資矛盾，對于提高我國社會生產率具有重要意義。由此可見，緩解不斷尖銳化的勞資矛盾已刻不容緩。當前我國勞資矛盾現狀如下：

(一)勞動者的報酬權益受損

勞動者的報酬權益受損表現在：克扣和拖欠勞動者工資；勞動者工資水平增長速度緩慢；普通勞動者工資水平偏低等。工資是勞資關系中最敏感和最基本的問題，也是當前勞資關系中出現矛盾和糾紛最多的領域之一。近年來，一些地方出現了“民工荒”和“技工荒”就是對這種勞資關系的無聲抗議。

(二)勞動者的勞動保護權益受損

勞動者的勞動保護權益受損最突出的問題是：勞動保護設施和勞動保護用品的缺乏。具體表現主要是勞動時間長、強度大、條件差、安全系數低；勞動合同簽約率低，內容不規(guī)范，且得不到有效落實；安全事故的頻發(fā)。很多勞動者的人身安全不能得到有效的保障。

(三)勞動者的社會保險權益受損

近年來，我國為了建立和諧的勞資關系，提出非公有制企業(yè)要為勞動者繳納“五險一金”。但是，很多民營企業(yè)為了降低成本，并不切實履行這一規(guī)定。在民營企業(yè)中，勞動者的社會保險權益受損非常嚴重。勞動者的社會保險權益受損主要表現為：社會保障制度不健全，勞動保障覆蓋率低。目前最受關注的問題是工傷和大病醫(yī)療保險尚未覆蓋所有農民工。

(四)勞動者的民主權益受損

很多企業(yè)根本不考慮勞動者的民主權利，不尊重其作為人應有的尊嚴。很多非公有制企業(yè)中根本就沒有工會。一些私營企業(yè)主以不平等的態(tài)度待人，任意侵犯公民權利。另一方面，在非公有制企業(yè)中，由于工會制度建設的缺失，勞動者的合理訴求無法表達出來，在很多關系勞動者切身利益的問題上沒有發(fā)言權。

三、我國勞資矛盾不斷尖銳化的原因分析

勞資關系本質上是一種人與人之間的關系，但在市場經濟條件下，這種關系首先表現為人與物的關系，即勞動和資本的結合。勞動追求工資報酬最大化，資本追求利潤最大化，勞資矛盾與沖突即由此而來。就其實質來講，勞資沖突是一種社會經濟利益的沖突，體現為勞動者的生存權與資本的財產權之間的矛盾與對立。馬克思的剩余價值理論為我們研究這一問題提供了理論基礎。

我國實行的是以公有制為主體，多種所有制經濟共同發(fā)展的經濟制度，而非公有制經濟的發(fā)展必然要產生剩余價值，資本的所有者會不斷采取相對剩余價值的生產方法縮短必要勞動時間，延長剩余勞動時間。只關心生產效率提高的企業(yè)會無暇顧及工人的生理以及心理的需求，最后導致資方和勞方之間的矛盾愈發(fā)激化。具體來說，有以下幾點：

(一)生產要素占有的失衡是導致勞資沖突產生的基礎

中國實行混合所有制經濟，非公有制企業(yè)主與雇員之間是建立在生產要素私有基礎上的雇傭勞動關系。這樣，一方就成為資本要素的占有者，一方成為勞動要素的擁有者，生產資料與勞動力相分離從而形成了不同的生產要素的占有關

系。雇傭關系作為產生剩余價值的基礎，在我國便形成了強資弱勞的局勢。因為生產要素仍然是相對稀缺的使得資本有著強勢的位，在生產過程中資本所有者能夠控制與支配勞動，而勞動者為了謀生，不得不出賣勞動力，成為資本的附屬物，受資本的強制與剝削。由此造成一方面雇傭者最大限度的使用勞動力，另一方面勞動者感到工作是為了資本所有者而工作，因而盡量減少勞動力的消耗，于是雙方產生對立與矛盾。

(二)利益分配失衡是導致勞資沖突產生的直接因素

利益分配失衡是指勞資關系中的一方無償占有另一方的利益。生產資料所有制的形式決定了分配關系，因此生產要素占有上的失衡必然造成利益分配失衡。資本的利潤與工人的工資呈現此消彼長的關系，資本所有者作為資本的人格化，在利潤最大化原則的驅動下，會利用資本主導權加強對工人的剝削。利潤的增加意味著工資的減少，為了維護自身的利益，勞方對資方的反抗直接引發(fā)了勞資沖突的產生。

(三)經濟地位與權力的失衡強化了勞資雙方的對立性

不同生產要素所有制形式同樣也決定人們在生產中的地位及權力關系，生產要素占有上的失衡也必然導致勞資雙方經濟權利與力量的失衡。我國仍處于生產力還不夠高度發(fā)達、多種所有制經濟并存的發(fā)展階段，勞動還是人們謀生的手段，尚未達到“各盡所能、按需分配”的生產關系所應具備的經濟發(fā)展水平，這一時期的勞資關系仍以雇傭勞動為基礎，仍然表現為一種強制性勞動。在各種經濟手段的約束下，雇傭勞動者為了生活，不得不被迫超出自身生存需要的狹隘范圍從事更多的勞動，受資方支配、依附于資方，被排斥在企業(yè)經濟管理決策層之外，形成“強資弱勞”格局。勞資雙方經濟地位與權力的失衡造成資本所有者對勞動者利益的忽視與漠視，并為侵害勞動者利益的行為創(chuàng)造了機會，造成勞資矛盾與摩擦的激化。

四、解決我國勞資矛盾的對策

通過以上運用馬克思政治經濟學原理對我國勞資矛盾原因的深入分析，我們可以在以上原因的基礎上來研究解決對策。面對生產要素占有失衡和經濟地位與權利的失衡，勞動者一般是沒有能力爭取的，這就要求政府在勞資矛盾的解決中發(fā)揮重要作用。

第一、要加強政府部門對非公有制企業(yè)的規(guī)范管理，建立部門聯合協調機制，依法規(guī)范民營企業(yè)勞資關系。政府是三方調節(jié)體系中的重要角色，政府作用是影響勞資關系走勢的重要變量。因此，勞動保障部門要在政策上把好關，對民營企業(yè)勞動合同的簽訂、變更、解除加強監(jiān)督；工商管理部門要在登記注冊方面把好關，審批營業(yè)執(zhí)照、登記年檢時把是否簽訂勞動合同、社會保險辦理情況等作為重要參考內容；公安部門要對流動人口的管理把好關，對不辦理正式用工手續(xù)、不簽訂勞動合同的視為非法用工或失業(yè)人員，還要盡快將高流動性員工納入社會保障法規(guī)體系中。

第二、建立健全勞動法，加大宣傳力度，加大執(zhí)法力度?！秳趧臃ā繁Ｗo了非公有制企業(yè)雇工的基本利益，并且針對雇工處于不利位置的現實而對弱者給予了保護。目前最重要的是通過宣傳讓民營企業(yè)主和雇工雙方了解《勞動法》，明確雙方權利和義務。對于已經頒布的《勞動法》，也應該做出更進一步的健全，因為有些地方勞動法只做了原則性的規(guī)定，缺乏具體操作性，急需結合實際情況和各地的實踐制定相應的實施細則。隨著對《勞動法》的深入貫徹實施，我們還

應該制定和完善一系列相配套的單項勞動法規(guī)尤其是一些對勞工的保護性法規(guī)還需建立與完善，如工傷事故賠償法、疾病與殘廢保障法等。通過各方努力，逐步增強雇工和企業(yè)主的法制觀念，使我國民營企業(yè)主與雇工之間雇用關系逐步地通過勞動人事部門的勞動力市場和規(guī)范的經濟合同確立起來。

第三、加強制度建設，從根本上協調勞資矛盾。這種制度建設即包括對當前轉軌過程中對非公有制經濟進行管理的制度和體制改革，也包括社會保障制度方面的建設，而后者尤為重要。因為資本追逐私利的本性不可避免，我們在對其所帶來的消極性進行抑制的同時，更要做好善后工作。勞動和社會保障工作是市場經濟的“減震器”、社會公平的“調節(jié)器”、廣大勞動者的“安全閥”。把非公有制企業(yè)納入社會保障體系是我國社會保障工作的重要任務，也是保障非公有制企業(yè)員工權益的必由之路。要建立多層次的社會保障制度，比如養(yǎng)老保險要建立基本養(yǎng)老保險、企業(yè)補充養(yǎng)老保險、商業(yè)養(yǎng)老保險等各種形式的保險體系。提高社會保障的社會化程度，使企業(yè)從繁瑣的社會服務功能中解脫出來。

第四、要解決勞資矛盾，就必須在非公有制企業(yè)中建立健全工會組織。政府、資方和各方面的力量都要在改進工會工作，切實發(fā)揮工會的作用上下功夫。面對新的形勢，今后工會工作的主要內容應該是圍繞協調和保護職工的基本工資、生活福利、勞動保護以及文化教育、民主地位等合法權益。工作中應著重解決好以下幾個問題：第一，集體合同的管理；第二，重視對勞動者的教育培訓；第三，參加勞動爭議的調解與仲裁；第四，加強工會的執(zhí)法監(jiān)督工作。在工會開展工作時，要突出工會組織的廣泛性，最大限度地把員工組織到工會中來，充分體現工會的群眾性，不管職工的工作時間長短、工作性質如何、地域如何、身份如何，都有加入工會的權利，都應及時把他們吸納到工會中來；突出工會的民主性，工會應通過加強企業(yè)民主管理以及工會的工作，充分發(fā)揮工會的民主參與、民主監(jiān)督、民主管理職能，有效地維護廣大員工的政治、經濟和文化權益，為協調勞資矛盾發(fā)揮其應有的作用；必須突出工會的獨立性。政府和資方要為工會獨立自主地開展工作創(chuàng)造條件。工會應獨立自主地開展各項活動，活動內容由會員的要求、意愿和覺悟程度而確定。同時，工會應有自己獨立的經費來源、經費管理辦法和經費審查機構，這是工會依法開展工作的經濟基礎。

五、馬克思的剩余價值理論對于緩解勞資矛盾的當代價值 黨的十七屆五中全會提出，“十二五”時期是加快建設創(chuàng)新型國家的重要時期，在這樣的社會歷史背景下，深人研究馬克思的剩余價值理論，尤其是相對剩余價值理論無疑具有重要的啟示意義。具體說來，主要有以下三點：

(一)有利于貫徹落實“以人為本”的科學發(fā)展觀勞動創(chuàng)造價值，剩余勞動創(chuàng)造剩余價值，勞動力的活勞動是創(chuàng)造剩余價值的唯一源泉。馬克思剩余價值理論以勞動價值理論為基礎，更加尊重人的勞動，真正體現了“以人為本”的崇高理念。馬克思剩余價值理論充分肯定了勞動在人類社會發(fā)展中的巨大作用，在人類的發(fā)展和社會的進步過程中，勞動始終是第一位的因素，離開了人的勞動特別是離開了人的剩余勞動，人類社會就不可能發(fā)展。在社會主義市場經濟的發(fā)展中，“以人為本”思想的提出和廣泛認同，己經并將繼續(xù)改變我們的價值觀和行為方式。人及其勞動成為實現科學發(fā)展觀的關鍵。所以，在社會主義市場經濟發(fā)展中，堅持馬克思剩余價值論有助于我們深入貫徹和落實“以人為本”的科學發(fā)展觀。

(二)有利于樹立社會主義新型的勞動觀

隨著現代科學技術和社會主義市場經濟的發(fā)展，創(chuàng)造商品價值的生產勞動范

圍不斷擴大。我們必須拓展創(chuàng)造剩余價值的勞動的范圍，以充分調動各方面的積極因素為社會主義市場經濟建設服務，并以馬克思剩余價值理論的創(chuàng)新帶來整個經濟理論體系的創(chuàng)新，從而使我國的國民財富更快地增長。黨的十六大報告提出：“必須尊重勞動、尊重知識、尊重人才、尊重創(chuàng)造，這要作為黨和國家的一項重大方針在全社會認真貫徹?！边@就是樹立社會主義新型的勞動觀。因此，在社會主義初級階段基本經濟制度下，我們要調動一切積極因素，團結一致，努力從事社會主義現代化建設，營造鼓勵人們干事業(yè)、支持人們干成事業(yè)的社會氛圍，放手讓一切勞動、知識、技術、管理和資本的活力競相進發(fā)，讓一切創(chuàng)造財富的源泉充分涌流，以更多的社會財富造福于人民。

(三)有利于建設人力資源強國

馬克思的剩余價值理論中，無論是絕對剩余價值還是相對剩余價值都是由勞動者創(chuàng)造的。因此，勞動者在企業(yè)的各種生產要素中的地位十分重要。隨著勞動生產率的提高，企業(yè)對勞動者的素質要求不斷提高，既要擁有較強的創(chuàng)新能力和實踐能力，又要有加快先進科學技術轉化為現實生產力的速度。而當前我國雖然勞動力資源豐富，但高素質勞動力較緊缺，難以滿足經濟社會快速發(fā)展的需要。因此，黨的十七大明確提出了優(yōu)先發(fā)展教育事業(yè)，建設人力資源強國的奮斗目標。如何實現這一目標，關鍵在于我國能否充分利用豐富的勞動力資源，實現從人口大國向人力資源強國的轉變。

綜上所述，剩余價值理論對于社會主義市場經濟的現實運行，有著重要的指導作用。這就要求我們科學認識并把握的剩余價值理論，以此為契機，不斷化解尖銳化的勞資矛盾，建設和諧的勞資關系。

參考文獻：

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[3]陳海燕．試論工會如何在協調勞資矛盾中發(fā)揮作用[J],商情 2010，（17）

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[4]彭騰．近年我國剩余價值理論研究綜述[J]．云南金融學院學報，2007(3)．

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[7]陸燕春.當前勞資矛盾及其化解途徑淺析[J].科教文匯2010,(19)

[8]李亞玲.利益分享視角下的勞資關系[J].商業(yè)經濟.2011，（18）

第四篇：臨時工工資的會計與稅務處理

臨時工工資的會計與稅務處理

俱樂部會員提出如下問題: 俱樂部會員提出如下問題: 我公司因春節(jié)期間業(yè)務量加大，用了臨時工，請問臨時工的工資怎么處理?稅法上有什么規(guī)定? 請具體說明

尊敬的會員：

您提出的問題專家解答如下:

如果不簽訂雇傭合同，可以簽訂勞務合同，按勞務報酬扣繳個稅，勞務報酬按次計算，不超過2萬元的按20%交稅。

如何區(qū)別工資、薪金所得與勞務報酬所得？

工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇(存在勞動人事關系)而得到的報酬，如工資、薪金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬，個人與被服務單位沒有穩(wěn)定的、連續(xù)的勞動人事關系。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系、后者則不存在這種關系。

國稅發(fā)[1994]89號關于工資、薪金所得與勞務報酬所得的區(qū)分問題

工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。

第五篇：個人所得稅代扣代繳手續(xù)費會計與稅務處理

個人所得稅代扣代繳手續(xù)費會計與稅務處理（轉）

來自網絡

最新頒布的個人所得稅法及其實施條例明確規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。稅務機關對扣繳義務人所扣繳的稅款，應按照所扣稅款的2%付給手續(xù)費，由稅務機關按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務人，由扣繳義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。那么對于該筆手續(xù)費收入，扣繳義務人在會計與稅務上應分別作如何處理呢？下面我們以常見的企業(yè)代扣代繳職工工資、薪金個人所得稅時取得的手續(xù)費來作一分析：

一、會計處理：在企業(yè)取得代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入的會計處理上，目前有三種觀點，即：

1、計入往來款項；

2、計入“其他業(yè)務收入”；

3、計入“營業(yè)外收入”。持第一種觀點的認為，個人所得稅手續(xù)費收入就是用于獎勵單位專門從事代扣代繳工作的辦稅人員的，所以其收支應該通過往來款項核算。這種觀點其實是錯誤的。首先，個人所得稅代扣代繳手續(xù)費收入并不是完全用來獎勵具體辦稅人員的。根據《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]65號）規(guī)定，手續(xù)費收入可用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員兩個方面，而并不是完全用于付給辦稅人員的；同時，財政部與國家稅務總局、中國人民銀行聯合發(fā)的文件《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）也明確，單位所取得的手續(xù)費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。據此，手續(xù)費收入計入往來款項是不合適的，而應計入單位收入。那么該手續(xù)費收入是應計入“其他業(yè)務收入”還是“營業(yè)外收入”呢？在會計上，“其他業(yè)務收入”是指企業(yè)除“主營業(yè)務收入”以外的日常其他銷售或其他業(yè)務的收入，而“營業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產經營無關的各項收入，是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項的經濟利益流入，實際上屬于企業(yè)的一種“利得”，而并不是作為“收入”核算的。代扣代繳手續(xù)費是企業(yè)提供了一定的勞務后取得的收入，企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務，該經濟利益就是可以確定獲得的，又由于手續(xù)費收入的比例是確定的，從而該經濟利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關于勞務收入的確認原則。基于此，筆者認為，對于手續(xù)費收入，企業(yè)在會計上應計入“其他業(yè)務收入”，而非“營業(yè)外收入”，相應的，有關代扣代繳費用開支和對代辦人員的獎勵也應計入“其他業(yè)務支出”。

二、稅務處理：手續(xù)費收入從單位來講，主要涉及流轉稅和企業(yè)所得稅。流轉稅方面，該筆收入實際上是企業(yè)提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業(yè)稅中“其他服務業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務總局與財政部等聯合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費不僅在會計上應作為收入核算，在稅法上，也應并入企業(yè)應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關于代扣代繳利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構取得的手續(xù)費收入，應按照規(guī)定交納營業(yè)稅和所得稅。當然，目前也有個別地區(qū)對于手續(xù)費收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號”文明確，對于稅務部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅。但這只是適用于個別地區(qū)的規(guī)定。

如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費收入獎勵給相關人員，那么相關人員要不要繳納個人所得稅呢？目前對于個人取得的手續(xù)費收入明確免稅的只有兩個方面：⑴、財稅字[1994]20號規(guī)定：個人辦理代扣代繳手續(xù)費，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費；⑵、國稅發(fā)[2001]31號規(guī)定：儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。筆者以為，財稅字[1994]20號的免稅規(guī)定實際上只適用于個人作為扣繳義務人的主體時，而在單位作為扣繳義務人的情況下，是不能適用該免稅規(guī)定的；同時，國稅發(fā)[2001]31號的免稅規(guī)定是針對特定主體的特定行為，即儲蓄機構取得代扣代繳利息稅手續(xù)費，因此該文的免稅規(guī)定也不能適用于負有代扣代繳義務的單位將取得的手續(xù)費支付給相關人員的情況。當然目前在實踐中，對于單位獎勵給個人的代扣代繳手續(xù)費收入，稅務部門一般沒有要求并入相關人員個人工資、薪金所得征收個人所得稅，實際上這是于法無據的。

代扣代繳手續(xù)費

1、文件規(guī)定

⑴ 《個人所得稅法》第十一條：

對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

⑵ 《關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994] 20號)第二條第五款： 個人辦理代扣代繳手續(xù)費，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費免征個人所得稅 ⑶ 《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發(fā)[1995]65號)第十七條：

對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

⑷ 《關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》(國稅發(fā) [2001]31號)第二條：

儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。⑸ 《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理得通知》（財行[2005]365號）第六條第六款：

“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續(xù)費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

2、會計處理

根據財行[2005]365號的規(guī)定，企業(yè)取得代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入，不應當不處理帳務，也不應當作為往來款項，而是應當作為企業(yè)的收入。

作為代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出，可以作為抵扣項目。

3、稅務處理

⑴ 營業(yè)稅

營業(yè)稅方面，對于手續(xù)費收入沒有明確的規(guī)定。黑龍江對于代扣代繳手續(xù)費免征營業(yè)稅，但也有的認為代扣代繳手續(xù)費實際上是企業(yè)提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業(yè)稅中“其他服務業(yè)”的稅目，按 5％的稅率交納營業(yè)稅。具體需要同當地稅務部門聯系。⑵ 所得稅

根據財行[2005]365號以及新所得稅法，手續(xù)費收入不屬于所得稅的免稅范圍，應當作為企業(yè)收入，計算繳納所得稅。⑶ 個人所得稅

這個是最說不清楚的，雖然前面列舉了五條文件，但只是明確了儲蓄機構和個人代扣兩種情況免征個人所得稅，余下的情況含糊不清，只能自行溝通了。