第一篇：各方激辯土地財政及房地產(chǎn)稅制改革

各方激辯土地財政及房地產(chǎn)稅制改革

——房價中的國家、企業(yè)、個人利益分配格局期待重組

與往年一樣，關(guān)于房地產(chǎn)市場的話題依然是今年“兩會”的熱點。《政府工作報告》提出今年要“研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅制改革”的表述也再次把與會政協(xié)委員的討論焦點引向一個核心話題：政府在房地產(chǎn)業(yè)中的利益定位。是不是高地價和高稅收造成了高房價？政府應(yīng)不應(yīng)該從房價中獲得高收益？房地產(chǎn)稅制改革的方向

在哪里？

在今年全國政協(xié)會上，全國工商聯(lián)一份名為《我國房價為何居高不下》的大會發(fā)言引起了媒體和公眾的廣泛關(guān)注。發(fā)言稱，全國工商聯(lián)房地產(chǎn)商會去年就全國9城市“房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)費用”的調(diào)查顯示，在總費用支出中，流向政府的部分（即土地成本+總稅收）所占比例為49.42%.其中，房地產(chǎn)項目開發(fā)中，土地成本占直接成本的比例最高，達(dá)到58.2%，為最主要的組成部分。除土地成本支出外，目前我國房地產(chǎn)企業(yè)需繳納的稅費占總成本的26.06%，占總支出的19.06%，占總銷售收入的14.21%.與此同時，許家印、王征、李衛(wèi)華、粱季陽等多名來自各行各界的全國政協(xié)委員都紛紛提出了類似觀點。大家認(rèn)為，正是由于地方政府過于依賴高地價、高稅費帶來的“土地財政”，才是如今房價居高不下、房地產(chǎn)市場低迷萎縮的主因。很多人認(rèn)為，只有政府（尤其是各級地

方政府）降低地價、稅費，“讓利于民”，房地產(chǎn)的開發(fā)成本和銷售價格才能降低，市場才能得到健康發(fā)展。

對此觀點，也有政協(xié)委員提出了不同看法。一位有財稅背景的政協(xié)委員指出，隨著我國進(jìn)入工業(yè)化加速階段，土地越來越成為稀缺資源，與之伴隨的失地農(nóng)民生計和社會保障問題也日益凸現(xiàn)，這些都需要政府以財政手段加以解決，自然也要求政府以土地租、稅、費的形式參與土地收益分配。他說，地租是政府代表人民以土地所有者的身份，依據(jù)財產(chǎn)權(quán)利向土地使用者以土地出讓金或年租金等形式收取的經(jīng)濟報償，而稅、費則是政府以公共管理者的身份依據(jù)政治權(quán)力向土地使用者課征或收取的各項稅收和收費。這位委員認(rèn)為，政府從土地出讓和房地產(chǎn)開發(fā)中獲得相當(dāng)比例的財政收益有其合理性和必然性，但目前的突出問題是地方政府追求土地收益最大化的短期行為。這種短期行為一方面造成目前不合理的高地價，助長了高房價；另一方面提前透支了未來多年的土地收益，“目前的土地財政實際是透支未來子孫的財政資源。哪一屆賣地多，哪一屆領(lǐng)導(dǎo)的財政日子就好過；而哪一屆賣地少，或者無地可賣了，就會陷入財政困難。”而圍繞“土地財政是不是高房價的主因”這一話題，本報記者也采訪了一些北京市民。多數(shù)人認(rèn)為，正是地方政府和開發(fā)商在利益上的“合謀”才造成了房價的暴漲，在曝光政府獲取多少收益的同時，房地產(chǎn)企業(yè)也該曝曝自己在推高房價過程中謀了多少利。一位馬女士表示，看到最近有關(guān)方面曝光出來的房價成本，感覺開發(fā)商在高房價的利益分配中只得了小頭，大頭都被政府拿走了，造成房價飛漲不是開發(fā)商的錯，而全是政府“土地財政”的錯，是各種稅費的錯。她認(rèn)為，這樣的“曝光”，就算不是故意誤導(dǎo)民眾、模糊焦點，起碼也是不完整、不客觀的，“?土地財政?固然應(yīng)該批判，但房產(chǎn)商也絕不能逃避自己的責(zé)任。”“在房價所體現(xiàn)的國家、企業(yè)和個人利益分配格局中，普通百姓處于絕對弱勢，這也是多數(shù)工薪階層?望樓興嘆?的主要原因。我們期望各界就這個問題進(jìn)行公開、深入地探

討，使百姓利益得到最充分的尊重。”市民李先生說。

那么，未來我國的房地產(chǎn)稅制應(yīng)如何改革才能兼顧市場健康發(fā)展和政府財源穩(wěn)定？全國工商聯(lián)建議，應(yīng)將一次性收取的土地租金和集中在開發(fā)和銷售環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅收，整合為統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅或物業(yè)稅，延遲到房屋保有環(huán)節(jié)征收。而全國政協(xié)委員、財政部財科所所長賈康也認(rèn)為，雖然由于技術(shù)等原因，短期內(nèi)我國還很難實現(xiàn)對房屋保有環(huán)節(jié)征收物業(yè)稅或者不動產(chǎn)稅，但應(yīng)是未來房地產(chǎn)稅制改革的方向。“新稅制會對地方政府和民眾都起到導(dǎo)向作用。尤其對地方政府

來說，由于對穩(wěn)定可持續(xù)財源的預(yù)期，其行為將不再短期化，轉(zhuǎn)而安心改善地方發(fā)展環(huán)境，吸引更多納稅人在本地安家置業(yè)。”他說。

第二篇：完善我國房地產(chǎn)稅制改革的幾點建議

完善我國房地產(chǎn)稅制改革的幾點建議

灌云稅務(wù)局

駱秀枝

內(nèi)容摘要：雖然我國歷史上最早的房產(chǎn)稅可以追溯到周朝，歷史較長，但現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收制度存在諸多與當(dāng)今經(jīng)濟社會發(fā)展不適應(yīng)之處，需要改革。根據(jù)我國的實際情況，對稅制成熟國家房產(chǎn)稅制度的比較分析和借鑒是完善我國的房地產(chǎn)稅制改革的有效途徑。

關(guān)鍵字：房地產(chǎn)稅

稅制改革

房產(chǎn)價值評估

一、厘清房地產(chǎn)稅的概念

房地產(chǎn)稅，顧名思義是對房子及其土地征收的一種財產(chǎn)稅，準(zhǔn)確理解房地產(chǎn)稅的概念，需要從以下四點來把握。第一，房地產(chǎn)稅是將房子和土地視為一個整體而征收的不動產(chǎn)稅，相當(dāng)于現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并。第二，房地產(chǎn)稅的征稅范圍擴大，不僅對工商業(yè)房地產(chǎn)進(jìn)行征收，而且將個人住房納入征稅范圍。第三，房地產(chǎn)稅的計稅依據(jù)不同于現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。現(xiàn)行房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是按照房產(chǎn)原值扣除一定比例計算，城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是按照土地使用面積計算。現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)導(dǎo)致的問題是稅收和房地產(chǎn)價格出現(xiàn)嚴(yán)重背離，尤其體現(xiàn)在房地產(chǎn)市場過熱的城市，政府通過稅收對房地產(chǎn)市場進(jìn)行調(diào)控的能力下降。因此，房地產(chǎn)稅的改革方向?qū)⑹恰鞍凑赵u估值征收”。第四，房地產(chǎn)稅是對房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，在此不涉及房地產(chǎn)的建設(shè)環(huán)節(jié)和交易環(huán)節(jié)。

那么，為什么生活中人們往往更加關(guān)注房產(chǎn)稅的改革，而忽視了城鎮(zhèn)土地使用稅呢？主要原因有二。一是“房子是用來住的”是黨和國家的住房政策，我國傳統(tǒng)文化中的置業(yè)觀念也賦予了住房特殊的社會屬性。如果開征房地產(chǎn)稅，普通老百姓最關(guān)心是否設(shè)定人均免稅面積、是否對家庭購買的首套住房免稅等與房產(chǎn)有關(guān)的涉稅事項。二是從廣義上來說，土地是一種財產(chǎn)，對土地課稅在國外屬于財產(chǎn)稅。但是，根據(jù)我國憲法規(guī)定，城鎮(zhèn)土地的所有權(quán)歸國家，單位和個人對占用的土地只有使用權(quán)而無所有權(quán)。因此，現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅實質(zhì)上是對占用土地資源的課稅，屬于準(zhǔn)財產(chǎn)稅，而非嚴(yán)格意義上的財產(chǎn)稅。要想把現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅合并為房地產(chǎn)稅，在立法角度上也需要破解一些難題。基于此，城鎮(zhèn)土地使用稅似乎離人們遙遠(yuǎn)了一些，受關(guān)注的程度自然而然就小了許多。

因此，加快房地產(chǎn)稅制改革，應(yīng)包含或者至少包含房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的相關(guān)政策。

二、評述我國房地產(chǎn)稅發(fā)展歷程

（一）歷史上的房地產(chǎn)稅

我國對房地產(chǎn)的課稅，歷史悠久，最早的房地產(chǎn)稅可以追溯到周朝，古籍《禮記·王制》中就有：“廛(chán)，市物邸舍，稅其舍而不稅物”的記載。自周朝以來，中國曾經(jīng)多次開征專門針對房產(chǎn)的稅且有多種稱呼。例如，唐朝時的“間架稅”，當(dāng)時唐朝僅將其視為緩解財政困難的權(quán)宜之計；五代十國和宋朝時的“屋稅”，五代十國時將其作為一種雜稅，宋朝時則將其視為一種輔助性財政收入。清代房產(chǎn)稅紛繁復(fù)雜且名稱多變，江南地區(qū)叫“廊鈔”、“棚租”，北京叫“檀輸稅”，直至乾隆年間，才逐漸廢止。民國時期，北京和上海也曾在短時間內(nèi)開征過房捐等。這表明，中國歷史上的確存在以房產(chǎn)為課征對象的房產(chǎn)稅。

（二）我國房地產(chǎn)稅制評述

我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅主要是依據(jù)國務(wù)院在1986年9月頒布并實施的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫停條例》及1988年9月頒布的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，對房屋和土地分別征收。當(dāng)前，這兩個房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅種主要存在兩個問題。一是房產(chǎn)稅的征稅對象過窄，房產(chǎn)稅把城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)等房產(chǎn)作為征稅的對象，而將房產(chǎn)的原值或者房產(chǎn)的租金收入作為計稅依據(jù)，并將個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)（即個人住房）予以免稅，可見房產(chǎn)稅的征稅對象只限于營業(yè)用房產(chǎn)；二是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人主要是企業(yè)和單位，與房產(chǎn)稅一樣基本上不直接涉及居民個人，再加上其按照占用土地面積從量課稅，與物價之間缺乏聯(lián)動調(diào)整機制，不利于發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，無法通過該項稅收調(diào)控房地產(chǎn)價格，調(diào)節(jié)社會貧富差距。

三、國外房地產(chǎn)稅制比較和經(jīng)驗借鑒

鑒于美國、德國、新加坡的房地產(chǎn)稅資料比較翔實，專家學(xué)者們對其房地產(chǎn)稅的稅制要素均進(jìn)行了詳細(xì)研究與論證。在前人研究的基礎(chǔ)上，對其進(jìn)行了歸納整理，從課稅對象、稅率、計稅依據(jù)和稅收優(yōu)惠等方面進(jìn)行了分析，以期能為我國房地產(chǎn)稅改革建言獻(xiàn)策。

（一）國外房地產(chǎn)稅制要素比較

1、征稅對象和納稅人比較分析

美國房地產(chǎn)稅征稅對象主要是居民住宅，納稅人為擁有房地產(chǎn)的自然人和法人，包括住宅所有者、住宅出租者，房地產(chǎn)稅作為地方稅種，其收入的95%以上由地方政府征收。

德國是土地私有制國家，對擁有土地的自然人、法人征收土地稅；對用于出售的房地產(chǎn)征收房地產(chǎn)稅和不動產(chǎn)交易稅。納稅人為土地所有者及房屋所有者。

新加坡對所有房地產(chǎn)均征收物業(yè)稅，物業(yè)稅屬于一般財產(chǎn)稅，征稅對象主要是土地、房屋以及其他建筑物等不動產(chǎn)，納稅人是土地、房屋以及其他建筑物等不動產(chǎn)的所有人。

2、計稅依據(jù)和稅率比較分析

美國房地產(chǎn)稅以房地產(chǎn)核定價值作為計稅依據(jù)，房地產(chǎn)核定價值由專門的機構(gòu)進(jìn)行評估，與稅收征管分開管理。不同州采用了不同的房地產(chǎn)價值評估辦法，如新澤西州以房地產(chǎn)的市場價值作為評估依據(jù)，紐約州以房地產(chǎn)市場價值的一定比例作為評估依據(jù)。美國房地產(chǎn)稅稅率的設(shè)定較為靈活，主要根據(jù)地方政府預(yù)算需要確定，用預(yù)算應(yīng)征收的房地產(chǎn)稅金額除以當(dāng)年所有應(yīng)繳稅房地產(chǎn)核定價值計算當(dāng)年的房地產(chǎn)稅稅率。

德國土地稅計稅依據(jù)土地登記的狀態(tài)和價值確定，一年一繳；房地產(chǎn)稅按照用于出售的房地產(chǎn)評估價值的1%至5%征稅；不動產(chǎn)交易稅按照房地產(chǎn)交易價格的2%至3.5%征稅。其中，對土地和房地產(chǎn)價值的評估設(shè)立獨立的評估機構(gòu)，并實行“指導(dǎo)價”制度，只允許土地和房地產(chǎn)價格在“指導(dǎo)價”的合理區(qū)間浮動。

新加坡房地產(chǎn)的計稅依據(jù)為房屋年價值，房屋年價值用年租金來衡量，由國內(nèi)稅務(wù)局對房地產(chǎn)年租金進(jìn)行綜合評估，對自住型房地產(chǎn)征收4%的物業(yè)稅，對其他類型房地產(chǎn)征收10%物業(yè)稅。

3、稅收優(yōu)惠比較分析

美國一是通過減少稅基或者低估財產(chǎn)價值對自住房屋稅收進(jìn)行減免；二是允許房地產(chǎn)稅超過一定限額的納稅人從州政府得到個人所得稅抵免或現(xiàn)金補償。

德國房地產(chǎn)稅對居民住宅與其他買賣和經(jīng)營性質(zhì)的土地、房屋實行區(qū)別對待政策，對自有自住的房屋不繳納房地產(chǎn)稅，只繳納房屋所在的土地稅；對參加住房儲蓄的納稅人給與獎勵；對自建房和購房的納稅人提供個人所得稅優(yōu)惠政策。

新加坡一是對不同類型的房地產(chǎn)采取不同的稅率，對購買自住型、小戶型房地產(chǎn)的納稅人實行較低的稅率，對投資性質(zhì)及改善型的購房人實行較高的稅率；二是采取累進(jìn)制稅率，對富人征稅更多的稅收。

（二）國外房地產(chǎn)稅制經(jīng)驗借鑒

房地產(chǎn)稅制體系完整，征稅范圍廣。對房地產(chǎn)取得、保有和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)都設(shè)有稅種，并且主要以保有環(huán)節(jié)的稅收為主，對保有環(huán)節(jié)征稅較高的稅收能夠提高房屋、土地的使用率和流動性。征稅對象包括自然人、法人所擁有的各種類型的房地產(chǎn)，房地產(chǎn)稅征稅范圍廣、稅源穩(wěn)定使得房地產(chǎn)稅成為地方政府財政收入的重要來源之一。

計稅依據(jù)明確，稅率設(shè)置靈活。房地產(chǎn)稅的計稅依據(jù)統(tǒng)一，有專門的機構(gòu)對房地產(chǎn)價值進(jìn)行評估，按照房地產(chǎn)評估價值計稅，評估價值隨著經(jīng)濟增長提高，相應(yīng)稅收隨之增加，起到調(diào)節(jié)房地產(chǎn)價格的作用。稅率靈活，通過設(shè)置層次豐富的稅率，使低收入者等群體納稅更少，高收入者等群體納稅更多。

房地產(chǎn)稅收征收管理制度較為完善。一是建立了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，健全的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記和公開查閱制度減少了房地產(chǎn)私下交易，提高了房地產(chǎn)稅制的有效性；二是完善的房地產(chǎn)評估制度，有獨立的機構(gòu)評估房地產(chǎn)價值，并具備標(biāo)準(zhǔn)化的房地產(chǎn)評估理論和方法，能夠客觀、公正地對房地產(chǎn)價值進(jìn)行評估。

實行多項稅收減免優(yōu)惠政策。各國都設(shè)置了專門針對自住型購房者的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵自住型住房購買，如美國對自住型住房進(jìn)行減免稅，另外房地產(chǎn)稅超過一定數(shù)額的納稅人可以從州政府得到相應(yīng)的個人所得稅抵免或者現(xiàn)金補償。

四、完善我國房地產(chǎn)稅制改革的建議

根據(jù)我國的實際情況，借鑒其他國家的相關(guān)經(jīng)驗，提出以下幾點完善我國房地產(chǎn)稅制改革的建議。

（一）合并房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅

我國城市土地是國家所有，但房和地是連在一起的，房價和地價更是緊密相連，而且地占主要比重，特別是改革開放后的房地產(chǎn)稅制，將按市場評估價值為計稅依據(jù)，更無法清晰區(qū)分房價和地價。另外，現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅是從量計征，存在背離土地價值、有違稅負(fù)公平的問題。因此，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并征稅，以利簡化稅制，體現(xiàn)公平稅負(fù)，保證地方稅收收入，進(jìn)一步完善我國現(xiàn)代財稅制度。

（二）以房地產(chǎn)的評估價值作為計稅依據(jù)

我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有兩種：一是采用房屋原值，另一是采用租金價值。而城鎮(zhèn)土地使用稅采用的是納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。有研究表明，各國房地產(chǎn)計稅依據(jù)的選擇很大程度上出于社會和政治的考慮。我國地域遼闊，不同地區(qū)的房產(chǎn)價值差異較大。因此，在決定我國房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)時，既要考慮時代性，又要重視我國的地域性。從我國開征房地產(chǎn)稅的初衷和實際可操作性看，以房地產(chǎn)的評估價值作為計稅依據(jù)比較合適。但在實際征稅時，對每一應(yīng)稅房地產(chǎn)對照統(tǒng)一評定的不同等級的土地市值，不同建筑的房產(chǎn)市值，再核算綜合市場評估值，核定計稅依據(jù)予以征稅。

（三）全面推進(jìn)房產(chǎn)登記和信息互聯(lián)制度

房產(chǎn)和個人的相關(guān)涉稅信息的情況掌握要依靠完善的稅源登記制度和第三方信息采集報送制度，然而目前房產(chǎn)信息登記存在信息不準(zhǔn)確、信息更新不及時的情況。因此要建立健全房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，在我國國土資源部門的房地產(chǎn)管理機構(gòu)的信息資料為基礎(chǔ)，在全國范圍內(nèi)開展的土地使用權(quán)情況和房屋產(chǎn)權(quán)登記情況的普查，對全國范圍內(nèi)的各類房地產(chǎn)情況進(jìn)行全面清查登記。

第三篇：稅制改革

稅制改革是通過稅制設(shè)計和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來增進(jìn)社會福利的過程。稅制改革可能有很多形式，既有稅率、納稅檔次、起征點或免征額的升降和稅基的變化，又有新稅種的出臺和舊稅種的廢棄，還有稅種搭配組合的變化。稅制改革的幾項主要內(nèi)容是增值稅要由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型，鼓勵企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資；同時進(jìn)一步擴大增值稅征收范圍，以往繳納營業(yè)稅的金融保險業(yè)、律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、交通運輸和郵政電信等行業(yè)，將改為繳納增值稅。遺產(chǎn)稅也有可能被推出。

休掉舊稅制

入世帶來的壓力是舊稅制改革的動力之一。

加入WTO之后對中國稅收的影響，會通過貿(mào)易這個紐帶傳遞到中國的稅制變革上，在市場經(jīng)濟國家所廣為接受并且長期通行的一套稅收的理念及其運行規(guī)則，也要隨之帶入中國，這對中國的傳統(tǒng)理念及其運行規(guī)則提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

“中國目前的稅收是以間接稅為主的稅收結(jié)構(gòu)，所以稅改的重點將是增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等稅種。”中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)系副主任劉桓教授在接受媒體采訪時說。劉曾參與中國稅制改革方案制定工作。

“增值稅設(shè)計向歐洲方式靠攏”不僅僅意味著現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅將被改為消費型增值稅，以鼓勵企業(yè)的投資，而且還將使更多的行業(yè)被納入到增值稅的征收范圍，如農(nóng)牧業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及社會服務(wù)業(yè)，以前沒有納入增值稅的課稅范圍的將被包容進(jìn)去。這可能會增加相關(guān)企業(yè)稅負(fù)。

目前中國的企業(yè)所得稅還是兩張面孔，對內(nèi)一套，對外一套。中國的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅的名義稅率都是33%，但 是外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠多，實際上外資享受的是超國民待遇。這等于把內(nèi)資企業(yè)放在不平等的位置。兩稅合并后的統(tǒng)一稅率，尚無定論，但不會超過30%，為照顧 外商實際利益和平穩(wěn)過渡，兩稅合并不排除分步并軌或一段時間內(nèi)保留一定優(yōu)惠待遇的實施方式。

化妝品和護(hù)膚品等現(xiàn)在不再代表消費階層的商品將從消費稅中剔除，但如果你要買一艘游艇，那就對不住你了。消費稅的消費對象是奢侈品；另外一類是政府政策上想予以控制、限制的一類特殊消費品。

彌補個稅制度缺陷 國家稅務(wù)總局的資料顯示，個人所得稅是1994年稅改后增長最快的稅種，8年來平均增幅達(dá)48%，2001年中國個人所得稅收入達(dá)995.99億元，但僅占2001年全國稅收總額的6.6%。有專家推算，個稅稅金漏洞至少在1000億元以上。

本來個人收入調(diào)節(jié)稅并非針對普通百姓的，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會分配制度由過去的國家拿大頭，個人拿小頭發(fā)展為現(xiàn)在的個人拿大頭，國家、集體拿小頭。但個稅的結(jié)構(gòu)調(diào)整并沒有反映出分配結(jié)構(gòu)的變化，稅法的立法滯后了。

最近的查稅風(fēng)暴就是針對中國個稅的流失而發(fā)生的，個人收入的多元化，支付過程中現(xiàn)金量過大，征管手段相對落后，都是造成這種狀況的原因。

中國個稅的缺陷是稅制本身缺陷和征收制度的缺陷。稅制缺陷表現(xiàn)在對富人收入的監(jiān)控上沒有健全的制度。其次，在個稅征 收管理的制度上，中國目前采取分類分項征收稅制，這個措施的好處在于不容易逃稅，但弊端是多次征收造成免稅量很大。而國外采取的是綜合征收方法，把收入放 在一起，統(tǒng)一收稅。

中國現(xiàn)行的稅制將收入分成11類，按不同稅率征稅，也使同樣數(shù)額的收入因其來源不同而稅收不同，也就是說賺同樣多的錢，交不一樣的稅。如果采取綜合征收辦法，可以避免這種不公平。

2改革熱點

2010年中國稅制改革熱點

物業(yè)稅

熱議不斷 謎局待解

從2009年到2010年，“物業(yè)稅”這一字眼每次出現(xiàn)在各大網(wǎng)站、報紙上都會占據(jù)顯要的位置，一方面是業(yè)內(nèi)人士眾說紛紜、莫衷一是，另一方面是權(quán)威部門的三緘其口，只字不提。物業(yè)稅距離百姓是遠(yuǎn)是

物業(yè)稅

近，這一問題就如同現(xiàn)在的房地產(chǎn)行業(yè)一樣，迷霧重重、讓人匪夷所思。

物業(yè)稅，主要針對土地、房屋等的保有環(huán)節(jié)征稅，在我國目前房價日漸高漲的背景下，物業(yè)稅自“破題”之日起就注定了其不平凡的經(jīng)歷，作為房地產(chǎn)調(diào)控的一大“重器”，很多業(yè)內(nèi)人士更是認(rèn)為：物業(yè)稅才是對付目前“土地財政”“炒房熱” 兩大房價“推手”的殺手锏。

全國政協(xié)委員、財政部財政科學(xué)研究所所長賈康表示，開征物業(yè)稅有利于房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展，也有利于分稅制財稅體制從中央踐行至地方，物業(yè)稅在設(shè)計上應(yīng)該考慮與市場機制結(jié)合以發(fā)揮長效機制作用，促使地方政府行為進(jìn)一步合理化。

值得關(guān)注的是，2010年的財政預(yù)算報告稱，要完善消費稅和房產(chǎn)稅。可以預(yù)見，無論是有關(guān)部門各種文件中數(shù)次提及的改革方向，還是作為國際上通行的調(diào)整收入分配的手段，物業(yè)稅的確有望推出，現(xiàn)在的問題更多的在技術(shù)層面。2010年，關(guān)于物業(yè)稅的疑問可能會得到答案。

資源稅

醞釀成熟 呼之欲出

“推出的時機已經(jīng)到來。”這是目前業(yè)內(nèi)對資源稅改革提及最多的一句話。的確，無論是來自政府和社會層面的共識之聲，還是理論和技術(shù)等層面的成熟度都說明一點：資源稅改革在醞釀多年之后，目前已經(jīng)具備了推出的條件，現(xiàn)在最重要的問題是推出的時機。

我國自1984年開征資源稅以來，于1986年和1994年進(jìn)行了兩次改革和完善，本次改革的核心是由“從量計征”改為“從價計征”，可以說，這一改革將有利于完善資源產(chǎn)品價格形成機制，并可以實現(xiàn)通過提高稅負(fù)成本限制企業(yè)對資源的過度使用。

全國政協(xié)委員、國家開發(fā)銀行顧問劉克崮說，當(dāng)前是推出資源稅改革的較好時機，首先是當(dāng)前我國經(jīng)濟處在回升向好時期，這是有利時機，其次是近幾年實施的結(jié)構(gòu)性減稅，也有利于改革實施，再有就是相關(guān)行業(yè)已具備了承受能力。

2010年財政預(yù)算報告稱改革資源稅制度。可以預(yù)見，在我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的大背景下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整將會得到更多的關(guān)注，對高耗能、高污染、資源型企業(yè)也將會更多的調(diào)控，2010年，資源稅改革有望正式推出。

環(huán)境稅

大勢所趨 積極推進(jìn)

當(dāng)綠色、低碳成為全球經(jīng)濟發(fā)展的熱詞，當(dāng)西方國家進(jìn)入全面“綠化”稅制的新階段；當(dāng)我國面臨的“節(jié)能減排”目標(biāo)日益艱巨，當(dāng)單靠法律和行政干預(yù)已不能解決我國環(huán)境污染問題的時候，稅制“綠化”在我國也成為大勢所趨。

2007年6月，國家發(fā)改委會同有關(guān)部門制定了《節(jié)能減排綜合性工作方案》，明確提出要“研究開征環(huán)境稅”。2010年，國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟體制改革工作的意見》中亦明確表示，要加快理順環(huán)境稅費制度，研究開征環(huán)境稅。可以看出，開征環(huán)境稅的相關(guān)工作在我國已經(jīng)開始積極推進(jìn)。

“環(huán)境稅的開征將來肯定是大勢所趨，很多西方國家各方面的基礎(chǔ)好，可以通過稅收的手段來實現(xiàn)對環(huán)境的保護(hù)，從我國來看，一些地方開征環(huán)境稅是可行的，可以更多的給地方一些小稅種的權(quán)力。”全國人大代表、廣西壯族自治區(qū)財政廳廳長蘇道儼說。2010年政府工作報告提出，要打好節(jié)能減排攻堅戰(zhàn)和持久戰(zhàn)。值得注意的是，環(huán)境保護(hù)是一個世界性的難題，而出臺一個新的稅種難免會引起稅負(fù)增加，所以如何積極的推進(jìn)環(huán)境稅、究竟采取怎樣的征稅模式，將可能在今后一段時間成為開征環(huán)境稅問題的焦點。

個人所得稅

目標(biāo)清晰，已在改革的十字路口

個人所得稅可以稱為是根敏感的神經(jīng)，每一次的觸動都會引來極大的關(guān)注。盡管我國個人所得稅收入只占全部稅收收入的較少部分，但因為與億萬百姓切身相連，所以備受關(guān)注，很多人對稅制的了解甚至都是從個人所得稅開始的。

個人所得稅

關(guān)于個人所得稅改革的目標(biāo)，一直以來都是十分清晰的，就是從目前實施的是分類稅制走向綜合與分類相結(jié)合的稅制，很多業(yè)內(nèi)人士指出，解決目前個人所得稅存在的所有問題都需要綜合與分類相結(jié)合的稅制體系來實現(xiàn)。

中國社科院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所高培勇說：“現(xiàn)在的個人所得稅已經(jīng)處在改革的十字路口，這項改革首先要破題，改革的步伐能不能在2010年加快，要看相關(guān)部門的準(zhǔn)備情況。”

值得注意的是，今年的政府工作報告提出，加大財政、稅收在收入初次分配和再次分配中的作用。個人所得稅，可以在調(diào)整收入分配方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，但從現(xiàn)在來看，這種作用還沒有完全發(fā)揮出來，需要進(jìn)一步的改革完善。

3改革影響

房產(chǎn)稅改革對稅制改革的影響

首先需要明白，“房產(chǎn)稅”與“房地產(chǎn)稅”是兩個不同的概念，前者指的是一個稅種，后者是房產(chǎn)稅、土地增值稅等與房產(chǎn)、土地相關(guān)稅種的總稱。

在 房地產(chǎn)調(diào)控過程中，依據(jù)中國近兩年房地產(chǎn)市場的特殊情況，政府采取了限購的措施，以抑制房價過快上漲。由于限購是一種行政手段，于是，人們總希望用經(jīng)濟手 段來替代，房產(chǎn)稅被認(rèn)為是可替代限購措施的最佳手段。房產(chǎn)稅擴大試點的消息一經(jīng)傳出，就有人猜測限購措施是不是要撤了。

其實，限購和房產(chǎn)稅 是不同性質(zhì)的手段，房產(chǎn)稅即使能發(fā)揮出調(diào)節(jié)作用，也難以替代限購措施。在房地產(chǎn)市場投機預(yù)期濃厚的情況下，限購是最有效的措施，也是不得不采用的權(quán)宜之 計。當(dāng)游資、民間資金更多地進(jìn)入到實體經(jīng)濟領(lǐng)域，房地產(chǎn)市場恢復(fù)常態(tài)時，限購自然就會取消，不必再幻想用房產(chǎn)稅來替代限購措施。房產(chǎn)稅改革的必要性

依據(jù)中國的國情，房產(chǎn)稅擴展到個人住房的必要性是：調(diào)節(jié)個人住房消費，節(jié)約住房資源，同時對住房投機有一定的預(yù)期性抑制作用。

4取得成效

1994年我國進(jìn)行稅制改革取得的最大成效，就是初步建立了財政收入穩(wěn)定增長的機制。稅制改革后，稅收已成為財政收入最主要的來源。此后，我們又不斷地調(diào)整和完善稅制，特別是針對稅收征管體制滯后于

我國歷次出口稅調(diào)整

稅制的狀況，加快了稅收征管改革步伐。一個健康有效的稅制，必須通過與之相適應(yīng)的稅收征管制度來保證實施。1998年以來，進(jìn)一步加強稅收法制建設(shè)，深化稅收征管體制改革和以“金稅工程”為主要手段的稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)運用，建立海關(guān)緝私警察制度，這對于加強稅收征管，打擊各種偷逃騙稅、走私等涉稅違法犯罪活動，發(fā)揮了重要作用。新《稅收征管法》及其《實施細(xì)則》等一批法律法規(guī)相繼頒布實施，稅收征管力度加強，保證了稅收持續(xù)大幅度增長。2002年全國稅收收入（此為國家統(tǒng)計局統(tǒng) 計口徑，已沖減了出口退稅部分）比1993年增長了3.14倍，年均增長17.1%，與同期財政收入年均增長數(shù)基本同步，其中1994——1997年年均 增收995億元，1998——2002年年均增收1880億元。稅制的重大改革和不斷完善，為持續(xù)大幅度增加財政收入、增強宏觀調(diào)控能力、支持經(jīng)濟和社會 事業(yè)全面發(fā)展，作出了重要貢獻(xiàn)。

5改革年表

1993年

3月15日，國務(wù)院總理李鵬在第八屆全國人民代表大會第一次全體會議上所作的《政府工作報告》中提出，要進(jìn)一步改革財政

稅收體制，理順中央與地方、國家與企業(yè)的分配關(guān)系，會議批準(zhǔn)了上述報告。

4月19日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于國務(wù)院機構(gòu)設(shè)置的通知》，將國家稅務(wù)局更名為國家稅務(wù)總局，并升格為國務(wù)院直屬機構(gòu)，原國家稅務(wù)局局長金鑫繼續(xù)擔(dān)任局長。

4月23日和29日，中共中央總書記江澤民先后兩次主持召開中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會議，聽取財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政、稅收工作的匯報，研究稅制改革和財政管理體制改革工作，并提出對財政、稅收工作的要求。

4月28日，中共中央總書記江澤民聽取國家稅務(wù)總局局長金鑫、副局長關(guān)于稅收工作的匯報。

5月18日，中共中央紀(jì)律檢查委員會、監(jiān)察部發(fā)出《關(guān)于中央直屬機關(guān)和中央國家機關(guān)紀(jì)檢、監(jiān)察機構(gòu)設(shè)置的意見》，其中提出中央紀(jì)委、監(jiān)察部在國家稅務(wù)總局設(shè)立派駐紀(jì)檢、監(jiān)察機構(gòu)。

7月20日～26日，國家稅務(wù)總局在北京召開全國稅務(wù)局長會議，重點研究加強宏觀調(diào)控問題，中共中央政治局常委、國務(wù)院副總理朱镕基到會講話。

7月23日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于加強稅收管理和嚴(yán)格控制減免稅收的通知》。

8月底～9月初，國務(wù)院總理辦公會議、國務(wù)院常務(wù)會議、中共中央政治局常委會議先后討論并原則通過國家稅務(wù)總局起草的稅制改革方案和財政部起草的分稅制財政管理體制改革方案。

10月31日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，即日公布，自1994年1月1日起施行，同時廢止《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。

11月6日，國家稅務(wù)總局修訂發(fā)布《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》。

11月14日，中國共產(chǎn)黨第十四屆中央委員會第三次全體會議通過《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》，其中作出了有關(guān)稅收的規(guī)定。

11月16日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于組建國家稅務(wù)總局在各地的直屬稅務(wù)機構(gòu)和地方稅務(wù)局有關(guān)問題的通知》。

12月13日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，均自1994年1月1日起施行，同時取消產(chǎn)品稅、鹽稅、特別消費稅、國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅。

12月15日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》。

12月20日，國務(wù)院發(fā)出通知，將國家稅務(wù)總局的機構(gòu)規(guī)格由副部級調(diào)整為正部級。

12月23日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部發(fā)布《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，即日起施行。

12月25日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局報送的《工商稅制改革實施方案》，自1994年1月1日起施行。

同日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國資源稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。

12月29日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，規(guī)定外商投資企業(yè)和外國企業(yè)自1994年1月1日起適用國務(wù)院發(fā)布的增值稅暫行條例、消費稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例，同時廢止《工商統(tǒng)一稅條例（草案）》。

1994年

1月23日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎金稅、工資調(diào)節(jié)稅和將屠宰稅、筵席稅下放給地方管理的通知》。

1月27日，中共中央同意成立中共國家稅務(wù)總局黨組，金鑫任書記。

1月30日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》，即日起施行。

2月5日，國務(wù)院任命財政部部長劉仲藜兼任國家稅務(wù)總局局長，金鑫等人任國家稅務(wù)總局副局長。

2月22日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》。3月16日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《國家稅務(wù)總局職能配置、內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制方案》。

6月4日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于制定省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局職能配置、內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制方案意見》。

1月6日，中共中央任命項懷誠為中共國家稅務(wù)總局黨組書記。

1月18日，國家稅務(wù)總局在北京舉行慶祝建局45周年大會。

2月28日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國稅收征收管理法〉的決定》，即日公布施行。

5月31日，國務(wù)院在北京召開嚴(yán)厲打擊出口騙稅違法犯罪活動工作會議，國務(wù)委員羅干主持會議，朱镕基、李嵐清副總理和最高人民法院院長任建新到會并講話。

8月8日～11日，國家稅務(wù)總局在北戴河召開全國稅務(wù)系統(tǒng)思想政治工作會議，中共中央政治局常委、國務(wù)院副總理朱镕基到會講話。

10月30日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十六次會議通過《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》，即日公布施行。

1996年

1月21日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于堅決打擊騙取出口退稅嚴(yán)厲懲治金融和財稅領(lǐng)域違法亂紀(jì)行為的決定》。3月17日，第八屆全國人民代表大會第四次會議批準(zhǔn)《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》，其中提出了有關(guān)稅收的措施。

12月17日～21日，國家稅務(wù)總局在北京召開全國稅務(wù)工作會議，中共中央政治局常委、國務(wù)院副總理朱镕基到會講話。1997年

1月23日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局報送的《深化稅收征管改革方案》。

2月18日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局報送的《關(guān)于加強個體私營經(jīng)濟稅收征管強化查賬征收工作的意見》。

2月19日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》。

2月25日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或者委托代理出口貨物實行免、抵、退稅辦法的通知》。

3月14日，第八屆全國人民代表大會第五次會議通過修訂以后的《中華人民共和國刑法》，其中增設(shè)了第三章第六節(jié)危害稅收征管罪和其他若干涉稅條款。

7月7日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國契稅暫行條例》，自10月1日起施行。

同日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行辦法》，即日起施行，其中規(guī)定文化事業(yè)建設(shè)費由地方稅務(wù)局征收。

9月12日，中共中央總書記江澤民在中國共產(chǎn)黨第十五次全國代表大會上所作的報告中論述了有關(guān)稅收問題。

10月21日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于地方稅務(wù)機構(gòu)管理體制問題的通知》。

1998年

3月12日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于加強依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知》。

3月18日，中共中央任命金人慶為中共國家稅務(wù)總局黨組書記。

3月31日，國務(wù)院任命金人慶為國家稅務(wù)總局局長。

4月22日，中共中央政治局常委、國務(wù)院副總理李嵐清視察國家稅務(wù)總局，聽取該局關(guān)于稅收工作的匯報。

6月22日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《國家稅務(wù)總局職能配置、內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制規(guī)定》。

1月22日，國務(wù)院發(fā)布《社會保險費征繳暫行條例》，其中規(guī)定社會保險費的征收機構(gòu)由省級人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機關(guān)征收。

3月29日，中共中央政治局常委、國務(wù)院副總理李嵐清致信全國稅收宣傳月活動，號召全國大力開展稅收宣傳活動，增強全民納稅意識。

8月30日，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》。9月23日，國家稅務(wù)總局發(fā)布修訂以后的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）》，自10月1日起施行。

2000年

1月11日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》。

1月12日～19日，中共中央在中共中央黨校舉辦省部級主要領(lǐng)導(dǎo)干部財稅專題研討班，中共中央政治局常委、中共中央黨校校長胡錦濤出席研討班開班式并講話，中共中央政治局常委、國務(wù)院總理朱镕基和中共中央政治局常委、國務(wù)院副總理李嵐清分別為學(xué)員作了報告，中共中央總書記、國家主席、中央軍委主席江澤民出席研討班結(jié)業(yè)式并發(fā)表重要講話。

2月12日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局報送的《關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的意見》。3月2日，中共中央、國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于進(jìn)行農(nóng)村稅費改革試點工作的通知》。

3月15日，第九屆全國人民代表大會第三次會議通過《中華人民共和國立法法》，其中作出了有關(guān)稅收的規(guī)定。

9月25日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局職能配置、內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制的規(guī)定》等文件。

10月22日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部、國家稅務(wù)總局等12個單位報送的《交通和車輛稅費改革實施方案》。

同日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，自2001年1月1日起施行。

11月8日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、交通部和海關(guān)總署發(fā)出《關(guān)于將船舶噸稅納入預(yù)算管理的通知》，自2001年1月1日起執(zhí)行。

11月17日，國務(wù)院在北京召開全國打擊騙取出口退稅工作會議。會議由國務(wù)委員、國務(wù)院打擊騙取出口退稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組組長吳儀主持，國務(wù)院總理朱镕基、副總理李嵐清和國務(wù)委員羅干、王忠禹出席會議，朱镕基作了重要講話。

2011年

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。

2013年

5月24日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅[2013]37號文，對自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點工作作出規(guī)定。

第四篇：我國稅制改革

我國1994年進(jìn)行的全國稅制改革，以統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財政收入為指導(dǎo)思想，建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟運行的稅制體系，形成了比較完整的稅制框架。但這么多年來，新稅制在運行過程中出現(xiàn)了許多問題，有些問題還相當(dāng)嚴(yán)重，需要進(jìn)一步改革和完善。

一、我國稅制現(xiàn)狀

第一，流轉(zhuǎn)稅占主導(dǎo)地位的稅收體制。目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對銷售貨物進(jìn)口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費品征收消費稅；對特定行業(yè)征收營業(yè)稅等。在近10年的實施過程中，我國的稅收收入保持較快的增長速度，年均增長1,400多億元。1994年全國稅收收入5126億元，1999年突破

10000億元，到了2001年全國稅收收入突破了150000億元，2003年達(dá)到20000億元。在連續(xù)增長中，流轉(zhuǎn)稅的增長一直處于主導(dǎo)地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。

第二，企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及個人所得稅法并存。1994年稅制改革時，將原先的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開征個人所得稅；將原來的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時，原實施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”、“個人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。主要是考慮我國開放初期，有利于吸引外資，鼓勵外資機構(gòu)來華投資。所得稅在我國稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。

第三，資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。

第四，稅務(wù)征管實行分級財政管理，由中央與地方兩級稅收征管體系和金庫體系分別負(fù)責(zé)中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。

二、我國稅制中存在的問題

我國稅制改革的目標(biāo)包括簡化稅制、提高稅收比率、促進(jìn)經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展以及建立雙主體稅制模式。可是，簡單的稅種合并，并不能代表征納制度、程序、手續(xù)的簡化；稅收比率(稅收收入占GDP的比例)仍然連年下滑；生產(chǎn)型增值稅不利于鼓勵技術(shù)更新和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，有礙潛在的經(jīng)濟增長；流轉(zhuǎn)稅比重過大，并沒有形成雙主體稅制，特別是增值稅一項收入就占整個稅收收入的43%(1995年)，稅收很難成為穩(wěn)定經(jīng)濟運行的杠桿。在所得稅會計制度尚未建立，個人收入福利化的情況下，全面實施自行申報納稅制度是否行之有效值得懷疑。地下經(jīng)濟活動猖獗，工資之外的福利分配日益普遍，逃稅行為有增無減，特別是假造、倒買倒賣增值稅發(fā)票行為屢禁不止，這些都說明了新稅制的副產(chǎn)品是不合意的。

首先，生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國內(nèi)產(chǎn)品競爭力的提高；流轉(zhuǎn)稅中消費稅及營業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費需求和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。

其次，內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競爭，抑制國內(nèi)投資，影響企業(yè)深化改革。

再次，個人所得稅稅制與經(jīng)濟發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應(yīng)，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是對高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個人所得稅制中，還存在著應(yīng)稅所得額確定不合理，不能適應(yīng)收入形式分配多元化的現(xiàn)實及申報制度不健全等方面的問題。

最后，稅收法制建設(shè)方面還存在一些不容忽視的問題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權(quán)威性差。多數(shù)稅收法律法規(guī)是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問題嚴(yán)重。

三、深化稅制改革的基本思路

稅制改革是否成功，需要用三個標(biāo)準(zhǔn)來判斷：

第一，稅制改革在多大程度上實現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)。

第二，稅制改革的可持續(xù)性。

第三，稅制改革產(chǎn)生的合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度，這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的(可能預(yù)測到也可能沒有預(yù)測到的)主要影響，在估價這些影響時，加之判斷是不可避免的。例如，稅制改革明顯地加重了收入分配的不公平性，那么，這項稅制改革是否成功，就取決于對這種收入分配狀況的價值判斷。

從這三個標(biāo)準(zhǔn)來看，我國要真正實現(xiàn)成功的稅制改革還需要進(jìn)一步努力。我們首先應(yīng)當(dāng)明確一下我國在今后一段時期內(nèi)的稅制模式。根據(jù)稅收理論，一般認(rèn)為商品稅有助于提高效率，所得稅有助于促進(jìn)公平。我國是一個發(fā)展中大國，提高效率、促進(jìn)經(jīng)濟增長仍然是主要政策目標(biāo)。

1、合理調(diào)整直接稅和間接稅，建立雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式

(1)優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅體系

第一，改革增值稅。改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅，將固定資產(chǎn)購入時所支付的增值稅納入增值稅進(jìn)項稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業(yè)加速更新設(shè)備和積極采用新技術(shù)，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負(fù)。目前，在東北老工業(yè)基地的八個行業(yè)已經(jīng)開始試行消費型增值稅，待總結(jié)經(jīng)驗和時機成熟后，便可在全國范圍內(nèi)全面實施消費型增值稅。同時，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運輸業(yè)和建筑業(yè)并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發(fā)揮稅收中性的作用。

第二，改革營業(yè)稅。調(diào)整營業(yè)稅的征收范圍，按照新的《三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定》，將第三產(chǎn)業(yè)(主要是單環(huán)節(jié)經(jīng)營的服務(wù)業(yè))，全部征收營業(yè)稅。同時簡化稅目稅率，以促進(jìn)從事第三產(chǎn)業(yè)的各類企業(yè)平等競爭。但為了保持對某些行業(yè)的特殊稅收調(diào)節(jié)，可以對這些行業(yè)實行幅度比例稅率，其中奢侈性消費項目稅率還應(yīng)當(dāng)從高。

第三，改革消費稅。調(diào)整征稅范圍。對酒精、汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等普通消費品停止征稅；對一些收入一般的消費者極少問津的高檔消費品、奢侈品和不利于資源、環(huán)境保護(hù)的消費品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優(yōu)化商品稅理論的原則，也能加強消費稅的調(diào)節(jié)力度。

(2)優(yōu)化所得稅體系，增強其經(jīng)濟調(diào)控功能

首先，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并適當(dāng)降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)能在同一起跑線上，公平地展開競爭。稅收優(yōu)惠應(yīng)按照產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策為主、區(qū)域性優(yōu)惠政策為輔，間接優(yōu)惠方式為主、直接優(yōu)惠方式為輔的原則，把優(yōu)惠的重點放在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補等多種優(yōu)惠方式，以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)品的升級換代，實現(xiàn)經(jīng)濟模式和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

其次，改革個人所得稅。一是實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制。二是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟發(fā)展水平，調(diào)整個人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費用扣除項目應(yīng)綜合考慮納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時適當(dāng)考慮納稅人配偶收入的情況，并設(shè)置費用扣除隨物價變動而相應(yīng)調(diào)整的規(guī)范方法，以便更充分發(fā)揮個人所得稅的征管效率。三是健全個人收入監(jiān)測辦法，逐步擴大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調(diào)節(jié)力度，同時簡并稅率檔次，并適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率，適度降低稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)稅收的公平和效率。

再次，開征社會保障稅。徹底取消各種社保的統(tǒng)籌收費，設(shè)立養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項目，以雇員的工資總額為計稅依據(jù)，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔(dān)，個體經(jīng)營者以其收入總額計稅。社會保障稅的開征，為財政實施轉(zhuǎn)移支付提供了穩(wěn)固的資金來源，是配合個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的良好工具。

2、規(guī)范稅費改革，進(jìn)一步優(yōu)化我國稅制

名目繁多的收費，嚴(yán)重侵蝕了稅基，不僅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，而且對經(jīng)濟產(chǎn)生了極強的扭曲作用，不利于稅收公平和效率兩大目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，必須取締一切不合理的收費。對某些具有合理性但不宜改為稅的費，可繼續(xù)采取收費形式，但管理辦法和制度一定要加以完善，而且要盡可能轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)的規(guī)費形式。對具有稅的性質(zhì)的合理性的收費，加快創(chuàng)造條件改為開征新的稅種。

3、建立適應(yīng)知識經(jīng)濟發(fā)展的稅收制度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識經(jīng)濟的支柱，它以知識、技術(shù)、智力等無形資產(chǎn)的投入帶動經(jīng)濟高速發(fā)展，而中小企業(yè)則是個人創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)活動的主要載體。但現(xiàn)行的科技稅收政策不適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)各個階段的發(fā)展要求，也無法有效地調(diào)動中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。因此，在稅制改革時，對高新技術(shù)的發(fā)展和中小企業(yè)的創(chuàng)建必須制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，如中小企業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)投資的稅收抵免；允許企業(yè)設(shè)立科研開發(fā)費用和風(fēng)險準(zhǔn)備金，并可在稅前扣除；加速先進(jìn)設(shè)備的折舊等等，其實這些優(yōu)惠政策的制定與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的改革方向是不謀而合的。另外，要大力促進(jìn)人力資本的形成。制定企業(yè)對科研人才培訓(xùn)投入支出方面的優(yōu)惠政策。對個人的專利收入免征個人所得稅。對因科技創(chuàng)新所獲得合法的個人高收入不采取稅收歧視，適用低的邊際稅率，這也是符合優(yōu)化所得稅理論最高收入邊際稅率應(yīng)下降的理論。

4、建立實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度

稅收制度如何適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在我國尚處于摸索階段，可考慮建立綠色環(huán)保稅，保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境，控制污染，使經(jīng)濟與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)保稅在設(shè)計上要充分發(fā)揮稅收的引導(dǎo)和激勵作用，制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)減少污染，進(jìn)行綠色產(chǎn)品生產(chǎn)，提高環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)，促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，在我國稅制改革配套措施方面必須做到以下幾點。

(1)合理劃分中央和地方的稅權(quán)。劃分稅權(quán)必須先科學(xué)界定各級政府的事權(quán)，使稅權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)。稅權(quán)的劃分和下放也必須通過憲法或建立相關(guān)法律加以固定，并制定健全的監(jiān)督約束機制。

(2)加強征收管理。稅務(wù)機關(guān)的征收管理能力對稅制改革能否順利推行十分重要，因此，強化征收管理能力也是稅制改革的一個重要組成部分。

(3)抓住改革機遇，大力推進(jìn)依法治稅。完備的稅收法律體系是依法治稅的前提條件，因此，稅制改革為依法治稅工作提供了良好的機遇。我們要充分把握這一機遇，把促進(jìn)依法治稅的要求貫穿改革始終和改革的各個方面，以帶動全面的體制創(chuàng)新和制度建設(shè)，努力構(gòu)建依法治稅的監(jiān)督制約和保障體系，從體制和制度上徹底解決依法治稅方面存在的問題。（

第五篇：稅制改革感想

稅制改革砥礪前行，攜手奮進(jìn)踐行使命

在稅務(wù)機構(gòu)改革的澎湃浪潮中，新老稅務(wù)人又一同站在了歷史的節(jié)點。作為一名基層稅務(wù)人的我此刻感慨良多，既有見證歷史的自豪感，又有回望深耕熱土的緬懷感，更多的是一份砥礪奮進(jìn)的使命感。

初聞合并，心中不無疑問，幸而一直緊跟上級組織有條不紊的部署，很快便“穩(wěn)定軍心”。“干好本職”的四字真言使我很快跟上了國地合并雷厲風(fēng)行卻也穩(wěn)打穩(wěn)扎的步伐。

回想過去幾個月，國地稅合并遠(yuǎn)非牌子的一摘一掛那么簡單，而是稅務(wù)人一雙雙手收堆砌出來，納稅人一對對腳丈量過來，稅務(wù)部門一項項舉措落實下來的。大音希聲，大道無形。合并的進(jìn)程如潤物細(xì)雨卻又不可逆轉(zhuǎn)地往前推進(jìn)。早在“國地合作”階段，某某國地稅就啟動了合作黨建模式，一起學(xué)習(xí)十九大精神，一起舉行主題黨日活動；得益于緊鄰而居的“近水樓臺”，在實行互駐工作人員的同時互設(shè)辦稅終端，早早讓納稅人品嘗到“只跑一次”的“頭啖湯”；隨著省電局統(tǒng)一上線、聯(lián)合清稅等舉措的貫徹，組建起一個個業(yè)務(wù)微信群，線上線下高效溝通合作無間……

當(dāng)然，看到納稅人對合并帶來的辦稅體驗不吝“點贊”，也成為了我們?nèi)粘Ｃβ倒ぷ髦械摹靶〈_幸”。這使我更加深刻地認(rèn)識到，機構(gòu)改革承載著國富民強的希望，而我們正親手推動歷史的巨輪前進(jìn)。可以預(yù)見在不久的將來，“一廳一網(wǎng)”辦稅帶來的優(yōu)質(zhì)高效辦稅體驗將使征納關(guān)系更加和諧；稅務(wù)執(zhí)法“一把尺”將使稅收執(zhí)法風(fēng)險更加可控；制度交易成本降低將更加有利于服務(wù)營商環(huán)境……對美好前景的暢想最終要落地為八個字“不忘初心，牢記使命”，牢記稅務(wù)人的光榮使命，攜手砥礪前行。