第一篇：財(cái)政部關(guān)于企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)與交易若干財(cái)務(wù)處理問題的通知

財(cái)政部關(guān)于企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)與交易若干財(cái)務(wù)處理問題的通知

【實(shí)施時(shí)間】1995-01-01【發(fā)布單位】財(cái)基字(1995)938號(hào)

國(guó)務(wù)院各有關(guān)部、委、直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》，現(xiàn)對(duì)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)與交易中的若干財(cái)務(wù)處理問題，通知如下：

一、企業(yè)以出讓方式取得的國(guó)有土地使用權(quán)，應(yīng)按照取得時(shí)實(shí)際支付的土地出讓金計(jì)價(jià)，并按其用途分別進(jìn)行管理。

（一）企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于房地產(chǎn)開發(fā)的，支付的出讓金計(jì)入該房地產(chǎn)的開發(fā)成本；企業(yè)取得的自用的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在出讓合同約定的使用期限內(nèi)平均攤銷。

（二）企業(yè)從其他房地產(chǎn)權(quán)利人再次轉(zhuǎn)讓取得的并作為無形資產(chǎn)管理的土地使用權(quán)，其攤銷年限按原土地出讓合同約定的使用年限減去原土地使用者已經(jīng)使用的年限后的剩余年限確定。

（三）企業(yè)因改變土地用途，按規(guī)定補(bǔ)交的土地出讓金，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整土地使用權(quán)的入賬價(jià)格。重新簽定的土地出讓合同或變更協(xié)議中重新約定土地使用權(quán)使用年限的，企業(yè)還應(yīng)據(jù)此調(diào)整土地使用權(quán)的攤銷年限。

二、企業(yè)以出讓方式取得使用權(quán)的土地上附有地上建筑物的，應(yīng)視其用途和作價(jià)方式的不同而分別進(jìn)行管理。

（一）用于房地產(chǎn)開發(fā)的土地上的建筑物，按實(shí)際支付價(jià)款數(shù)額計(jì)入開發(fā)成本，如有清理收益沖減開發(fā)成本。

（二）自用土地上的建筑物與土地分開作價(jià)的，地上建筑物應(yīng)按實(shí)際支付價(jià)款數(shù)額計(jì)入固定資產(chǎn)。并按規(guī)定的折舊方法計(jì)提折舊；如房地產(chǎn)實(shí)行整體作價(jià)，無法明確區(qū)分土地與地上建筑物價(jià)值的，其地上建筑物的價(jià)值可采用評(píng)估的辦法確定。房地產(chǎn)交易價(jià)格扣除地上建筑物價(jià)值后作為土地使用權(quán)價(jià)值計(jì)入無形資產(chǎn)。

三、以出讓方式取得土地使用權(quán)的企業(yè)，因超過出讓合同約定的動(dòng)工開發(fā)日期，按規(guī)定繳納的土地閑置費(fèi)，或因滿二年未動(dòng)工開發(fā)，被政府有關(guān)部門無償收回土地使用權(quán)而造成的損失，企業(yè)可計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

四、企業(yè)以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)另設(shè)備查簿登記管理，不入賬核算。企業(yè)向國(guó)家交納的補(bǔ)償、安置等費(fèi)用，其土地用于房地產(chǎn)開發(fā)的，計(jì)入開發(fā)成本；自用的，計(jì)入地上建筑物的價(jià)值。

五、以營(yíng)利為目的，企業(yè)將以劃撥方式取得使用權(quán)的土地上建成的房產(chǎn)出租的，應(yīng)將租金中所含土地收益按有關(guān)規(guī)定上繳國(guó)家。其租金收入扣除按規(guī)定上交國(guó)家的土地收益后的剩余部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

六、企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，按下列辦法處理：

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓屬于開發(fā)性質(zhì)的房地產(chǎn)，其收入計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓自用的房地產(chǎn)，按下列情況處理：轉(zhuǎn)讓合同中土地使用權(quán)與地上建筑物分開作價(jià)的，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，該項(xiàng)土地使用權(quán)尚未攤銷的余額及在轉(zhuǎn)讓過程中交納的有關(guān)稅費(fèi)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。地上建筑物轉(zhuǎn)讓收入扣除清理費(fèi)、該地上建筑物的殘值以及轉(zhuǎn)讓過程中交納的稅費(fèi)后的凈收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；轉(zhuǎn)讓合同中實(shí)行房地產(chǎn)統(tǒng)一作價(jià)的，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入扣除該項(xiàng)房地產(chǎn)的賬面凈值、清理費(fèi)、轉(zhuǎn)讓過程中交納的稅費(fèi)和其他費(fèi)用后的凈收入或凈支出，計(jì)

入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；企業(yè)轉(zhuǎn)讓自用職工住房所得的凈收入，計(jì)入企業(yè)的住房周轉(zhuǎn)金。

（二）企業(yè)轉(zhuǎn)讓以劃撥方式取得土地使用權(quán)的房地產(chǎn)時(shí)，土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，且受讓方需按規(guī)定繳納土地使用權(quán)出讓金。

有關(guān)主管部門決定不辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)，其轉(zhuǎn)讓收入中包含土地收益的，應(yīng)將土地收益按有關(guān)規(guī)定上交國(guó)家。

國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)依法轉(zhuǎn)讓國(guó)家劃撥的土地使用權(quán)，仍依照《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。

七、本通知自１９９５年１月１日起執(zhí)行。

第二篇：財(cái)政部關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知

財(cái)政部關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知

財(cái)企[2003]61號(hào)

頒布時(shí)間：2003-2-9國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，各中央管理企業(yè)：

隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)和職工的保險(xiǎn)意識(shí)逐漸增強(qiáng)，據(jù)一些地方和企業(yè)反映，企業(yè)在國(guó)家規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌之外，為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)所需資金如何列支，不同行業(yè)、不同所有制的企業(yè)財(cái)務(wù)處理不一致，不利于財(cái)務(wù)管理規(guī)范化。為了加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，維護(hù)企業(yè)所有者和職工的合法權(quán)益，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展，現(xiàn)就企業(yè)為職工購(gòu)買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題通知如下：

一、各類型企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》以及國(guó)家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本（費(fèi)用），為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支；由職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)從職工個(gè)人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。

二、有條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本（費(fèi)用）；

非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。

參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)，為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，所需費(fèi)用在工資總額4％以內(nèi)的部分，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，應(yīng)付福利費(fèi)不足部分作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)直接列入成本（費(fèi)用）。

三、職工向商業(yè)保險(xiǎn)公司購(gòu)買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，屬于個(gè)人投資行為，其所需資金一律由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得由企業(yè)報(bào)銷。

四、企業(yè)按照內(nèi)部議事規(guī)則，經(jīng)過董事會(huì)或者經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)決議，改革內(nèi)部分配制度，在實(shí)際發(fā)放工資和社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌之外，為職工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)，作為職工獎(jiǎng)勵(lì)的，所需資金從應(yīng)付工資中列支；作為職工福利的，所需資金從結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。涉及的稅收問題，按照國(guó)家稅收政策的有關(guān)規(guī)定處理。

五、公益金屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)用于職工集體福利設(shè)施方面的資本性支出，不得用于支付職工的保險(xiǎn)費(fèi)用。

六、本通知自2003年4月1日起執(zhí)行。財(cái)政部《關(guān)于商貿(mào)金融企業(yè)有關(guān)保險(xiǎn)資金列支渠道問題的通知》（財(cái)商字［1998］104號(hào)）同時(shí)廢止。其他文件與本通知相抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。

第三篇：財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知

財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理

問題的通知

財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知

財(cái)企〔2005〕123號(hào)

國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu),各中央管理企業(yè),各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:

據(jù)一些地方和企業(yè)反映,企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款,其有關(guān)財(cái)務(wù)處理規(guī)定不明確,不便執(zhí)行。為此,現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的財(cái)務(wù)處理問題通知如下:

一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款,作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息,一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。

二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用,區(qū)分以下財(cái)政部文件情況進(jìn)行處理:

(一)因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn),作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算,其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;

(二)機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用,直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;

(三)企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán),直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;

(四)用于安置職工的費(fèi)用支出,直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

三、企業(yè)搬遷結(jié)束后,專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額,作調(diào)增資本公積金處理,由此增加的資本公積金由全體股東共享;專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

四、本通知自下發(fā)之日起施行。

中華人民共和國(guó)財(cái)政部 二○○五年八月十五日

關(guān)于財(cái)企[2005]123號(hào)文件執(zhí)行中若干問題的指導(dǎo)意見

近年來，收到動(dòng)拆遷補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理是我們?cè)趯徲?jì)中經(jīng)常遇到的問題之一，但以往只有一些地方財(cái)政部門發(fā)布的地方性文件而缺乏全國(guó)統(tǒng)一的處理規(guī)定，致使實(shí)務(wù)中做法不一致的問題相當(dāng)普遍（例如有的地方作為資本公積，有的地方?jīng)_減新購(gòu)建的資產(chǎn)的入賬價(jià)值，還有些地方則作為一次性的收益）。財(cái)政部于2005年8月15日發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)），首次在財(cái)政部文件的層面上明確了企業(yè)在收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款時(shí)應(yīng)進(jìn)行何種會(huì)計(jì)處理的問題。該文件主要內(nèi)容如下：

1． 企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。

2． 企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)核銷該專項(xiàng)應(yīng)付款。其中：

（1）因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；（2）以下各項(xiàng)直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：

l 機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用（注：也就是可搬遷設(shè)備因搬遷而發(fā)生的增量費(fèi)用）； l 企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)；

l 用于安置職工的費(fèi)用支出。

3． 企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額（指貸方余額，即撥款結(jié)余），作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足（指借方余額），應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

4． 企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定總體上與現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范中收到與特定資產(chǎn)相關(guān)的政府撥款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定是一致的，即收到時(shí)先計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失在其中核銷，項(xiàng)目完成后將剩余的不需上繳的撥款轉(zhuǎn)入“資本公積—撥款轉(zhuǎn)入”科目，可用于轉(zhuǎn)增資本或者彌補(bǔ)虧損。在該文件的具體執(zhí)行過程中，可能會(huì)遇到一些問題。下文對(duì)此進(jìn)行討論。

一、關(guān)于財(cái)企[2005]123號(hào)文件的適用條件問題

1． 可適用本文件的動(dòng)拆遷項(xiàng)目的范圍

根據(jù)財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定，該文件只規(guī)范從政府收到的搬遷補(bǔ)償款的財(cái)務(wù)處理。既然搬遷補(bǔ)償款是從政府收到的，那么相應(yīng)的動(dòng)拆遷項(xiàng)目也必然是由政府主導(dǎo)的。這也就是此類搬遷的最重要特征。政府主導(dǎo)性所派生出來的另一項(xiàng)特征是非自愿性（或者說非主動(dòng)性），即不是企業(yè)主動(dòng)搬遷，而是根據(jù)政府的指令被動(dòng)搬遷。由政府下達(dá)的搬遷通知是表明“政府主導(dǎo)性”和“非主動(dòng)性”的重要證據(jù)。

另外，此類搬遷在多數(shù)情況下是為了實(shí)施城市總體規(guī)劃、水庫庫區(qū)建設(shè)或者建造重大市政設(shè)施（如道路拓寬、地鐵、綠地等以社會(huì)公益目的為主的設(shè)施）而實(shí)施的，也就是建設(shè)項(xiàng)目在多數(shù)情況下帶有公益性質(zhì)。但建設(shè)項(xiàng)目的公益性本身并不構(gòu)成適用財(cái)企[2005]123號(hào)文件的必要條件。例如：政府為了調(diào)整城市布局，將原位于市中心區(qū)的重污染工廠搬遷到郊區(qū)，在原址興建高級(jí)住宅區(qū)。此類建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)然并非公益性項(xiàng)目，但它是在政府主導(dǎo)下，并非企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行的搬遷，因此，在此類搬遷中企業(yè)從政府收到的補(bǔ)償款項(xiàng)也同樣適用財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定。

在實(shí)務(wù)中，此類動(dòng)拆遷可能是由政府直接出面實(shí)施的，也可能通過“市場(chǎng)化操作”由政府委托專業(yè)的動(dòng)拆遷公司或者政府辦的“開發(fā)公司”等機(jī)構(gòu)具體組織實(shí)施，或者通過企業(yè)所在的上級(jí)控股公司實(shí)施。這時(shí)除了考慮前述的“政府主導(dǎo)性”和“非主動(dòng)性”兩項(xiàng)基本特征以外，還要結(jié)合補(bǔ)償款項(xiàng)的來源判斷能否適用財(cái)企[2005]123號(hào)文件。關(guān)于對(duì)補(bǔ)償款項(xiàng)來源的分析，詳見下文“2.補(bǔ)償款項(xiàng)的來源”。

企業(yè)通過與房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂協(xié)議，將其原先的用地轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)公司進(jìn)行房產(chǎn)開發(fā)，不屬于財(cái)企[2005]123號(hào)文件規(guī)范的范圍，而應(yīng)當(dāng)按照常規(guī)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。有時(shí)在此類業(yè)務(wù)中還會(huì)出現(xiàn)這樣的安排：先由企業(yè)將土地交回給土地儲(chǔ)備中心，再由土地儲(chǔ)備中心轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開發(fā)公司。這種安排中雖然有土地儲(chǔ)備中心作為中間人，但只是為了滿足相關(guān)政府部門對(duì)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的程序要求，土地儲(chǔ)備中心往往是“平進(jìn)平出”，并不賺取差價(jià)，即土地儲(chǔ)備中心按照企業(yè)與房地產(chǎn)公司之間簽訂的協(xié)議上注明的補(bǔ)償款向企業(yè)支付補(bǔ)償，同時(shí)向房地產(chǎn)公司收取轉(zhuǎn)讓金，本身并不從該交易中謀取經(jīng)濟(jì)利益，也就不影響交易的實(shí)質(zhì)。更重要的是該交易并非由政府主導(dǎo)。因此，此類情況下的搬遷及其補(bǔ)償款的處理不適用財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定。2． 補(bǔ)償款項(xiàng)的來源

根據(jù)財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定，該文件所涉及的補(bǔ)償款是指由政府撥給的搬遷補(bǔ)償款。在實(shí)務(wù)操作中，此類款項(xiàng)的收取可能有以下幾種途徑，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

（1）直接從政府取得補(bǔ)償金，也就是付款人為政府財(cái)政專戶。這是最簡(jiǎn)單的情形，多見于由政府直接實(shí)施搬遷的情形。款項(xiàng)直接來源于政府本身就是該項(xiàng)動(dòng)拆遷系政府主導(dǎo)的一項(xiàng)重要證據(jù)。在此類情況下，審計(jì)時(shí)應(yīng)取得政府的搬遷通知、確定搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)金額的政府批文和銀行進(jìn)賬單等證據(jù)，將實(shí)際收取的補(bǔ)償款金額與政府批文核對(duì)一致，同時(shí)核實(shí)銀行進(jìn)賬單上載明的付款人是否為財(cái)政專戶。

（2）從動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者，例如專業(yè)動(dòng)拆遷公司、政府辦的“開發(fā)公司”或者被搬遷企業(yè)所在的企業(yè)集團(tuán)（控股公司）獲取補(bǔ)償金。我們認(rèn)為，在同時(shí)滿足以下2項(xiàng)條件的情況下，可以將所收到的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)視同為政府撥款：

① 補(bǔ)償款項(xiàng)的金額最終由政府確定并以批文形式明確，實(shí)際收到的補(bǔ)償款項(xiàng)金額與政府批文一致。政府可以委托專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)和其他中介機(jī)構(gòu)對(duì)被拆遷的房屋、收回的土地使用權(quán)以及被搬遷企業(yè)因搬遷而需發(fā)生的其他增量費(fèi)用和損失進(jìn)行評(píng)估，在此基礎(chǔ)上確定需支付的補(bǔ)償款項(xiàng)金額，但補(bǔ)償款項(xiàng)金額的最終決定權(quán)應(yīng)當(dāng)在政府手中，最終以批文的形式加以明確。

在實(shí)務(wù)操作中可能會(huì)出現(xiàn)被搬遷企業(yè)與動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者談判確定補(bǔ)償金額的情況，這種情況的出現(xiàn)可能是由于政府撥給動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者一筆總的款項(xiàng)，但不確定其中每一戶被搬遷企業(yè)和居民動(dòng)遷戶應(yīng)獲得的補(bǔ)償份額。同時(shí)，動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者通過與被搬遷企業(yè)的談判，意圖盡量壓低補(bǔ)償金額，實(shí)際支付的補(bǔ)償金額與其從政府收到的款項(xiàng)之間的差額就形成了動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者的利潤(rùn)。這種情況下被搬遷企業(yè)收到的補(bǔ)償款不能視為政府撥款，不適用財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定。

② 補(bǔ)償款項(xiàng)最終來源于政府財(cái)政專戶，動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者在這一過程中只是起到代收代付的作用，即把政府撥給的款項(xiàng)原封不動(dòng)地支付給各家被搬遷企業(yè)，并不利用搬遷補(bǔ)償款的收付過程謀取其自身的經(jīng)濟(jì)利益和其他利益。為此，審計(jì)中需要實(shí)施下列程序：

l 如果被搬遷企業(yè)不能提供確定補(bǔ)償金額及其支付方式的政府批文（政府應(yīng)在該批文上明確各家被搬遷企業(yè)分別應(yīng)獲取的補(bǔ)償款金額），則應(yīng)向動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者索取該批文（可以要求提供復(fù)印件并加蓋動(dòng)拆遷具體實(shí)施者的公章以確認(rèn)其與原件一致）或者函證該批文的主要內(nèi)容，將該批文中的各項(xiàng)規(guī)定與目前實(shí)際收到的補(bǔ)償款項(xiàng)金額、支付方等核對(duì)一致。凡不能提供相關(guān)政府批文或者函證確認(rèn)其各項(xiàng)主要條款內(nèi)容的，則不能認(rèn)定為政府撥款。

l 向動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者了解其所支付的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)的來源是否為財(cái)政資金?？梢砸髣?dòng)拆遷的具體實(shí)施者提供收到政府撥款的銀行進(jìn)賬單復(fù)印件，核實(shí)其付款人是否為財(cái)政專戶。

實(shí)務(wù)中會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：補(bǔ)償款的付款人是政府辦的“開發(fā)公司”，但政府實(shí)際并未向開發(fā)公司撥入該筆補(bǔ)償款項(xiàng)，而是要求或者默許其從土地出讓金、轉(zhuǎn)讓金收入中坐支。這種情況違反了財(cái)政收支“收支兩條線”管理的規(guī)定，因而是不合規(guī)的；同時(shí)也因?yàn)槠渲苯觼碓床皇秦?cái)政，不能認(rèn)定為政府撥款。不符合上述政府撥款構(gòu)成條件的補(bǔ)償款項(xiàng)不屬于財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)范范圍，對(duì)其處理尚無明文規(guī)定。對(duì)此我們認(rèn)為：此類款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)轉(zhuǎn)讓其無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）和相關(guān)固定資產(chǎn)所收到的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在扣除所清理或報(bào)廢的資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及其他因搬遷直接導(dǎo)致的費(fèi)用后，將余額計(jì)入損益處理；但如果確有證據(jù)表明所收到的搬遷補(bǔ)償款顯著高于所清理或報(bào)廢的資產(chǎn)的公允價(jià)值以及其他因搬遷直接導(dǎo)致的費(fèi)用之和，則所清理或報(bào)廢的資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額可以計(jì)入損益；同時(shí)應(yīng)將超出部分視同非政府機(jī)構(gòu)所給予的、與重新購(gòu)建新資產(chǎn)相關(guān)的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積。

二、搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中的一些特殊問題

1． 可從搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)中核銷的費(fèi)用和損失的范圍

財(cái)企[2005]123號(hào)文件對(duì)于可從搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)中核銷的費(fèi)用開支的范圍采取列舉的方式。根據(jù)該文件的規(guī)定，可從搬遷補(bǔ)償款中核銷的費(fèi)用開支主要包括兩種類型：（1）間接核銷，指因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)的清理損失。這些資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)首先按照常規(guī)的固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)于清理結(jié)束后的凈損益不是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，而是從專項(xiàng)應(yīng)付款中核銷。因此需要注意：在編制現(xiàn)金流量表的間接法部分時(shí)，這部分固定資產(chǎn)清理損益不包含于“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”和“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”兩個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)。

（2）直接核銷，又分為兩種情況：一是搬遷中所滅失的原有土地使用權(quán)的原賬面價(jià)值，二是因與搬遷直接相關(guān)的一些費(fèi)用性支出，例如可搬遷設(shè)備的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試支出，以及安置職工的支出等。對(duì)于所滅失的土地使用權(quán)，視同國(guó)家提前收回，故其攤余價(jià)值應(yīng)當(dāng)作為損失，從專項(xiàng)應(yīng)付款中核銷。對(duì)于可搬遷設(shè)備的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試支出，從理論上說應(yīng)當(dāng)將這些固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值中所包含的前一次安裝、運(yùn)輸、調(diào)試支出及其所對(duì)應(yīng)的累計(jì)折舊分別從原值和累計(jì)折舊中轉(zhuǎn)銷，再將本次新發(fā)生的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝和調(diào)試支出增加其原值，在該固定資產(chǎn)的剩余可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。但因?yàn)檫@種操作比較復(fù)雜，實(shí)際上多數(shù)采用簡(jiǎn)化的處理方法。

如果除了財(cái)企[2005]123號(hào)文件中所列舉的損失和費(fèi)用以外，被搬遷企業(yè)還發(fā)生了其他直接與搬遷相關(guān)的費(fèi)用和損失，例如搬遷期間的停工損失等，則這些費(fèi)用和損失應(yīng)如何處理？對(duì)此，我們的觀點(diǎn)是：財(cái)企[2005]123號(hào)文件中未列舉的費(fèi)用和損失，只要是有確鑿證據(jù)表明確實(shí)與當(dāng)前的搬遷活動(dòng)直接相關(guān)，如果不進(jìn)行當(dāng)前的搬遷活動(dòng)就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用和損失，也應(yīng)該可以直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

2． 搬遷已經(jīng)開始但尚未收到搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)時(shí)的處理

有時(shí)政府的搬遷補(bǔ)償款到位比較晚，在實(shí)際到位時(shí)企業(yè)已經(jīng)開始實(shí)施搬遷，并已發(fā)生了可以從專項(xiàng)應(yīng)付款中核銷的損失和費(fèi)用。對(duì)此問題的處理，我們的意見是：

（1）在收到政府關(guān)于確定搬遷補(bǔ)償款金額的批文之前，因?yàn)槟芊袷盏窖a(bǔ)償，以及補(bǔ)償?shù)慕痤~都不能確定，因此不能將已發(fā)生的費(fèi)用和損失在“其他應(yīng)收款”科目中掛賬，而應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。

（2）在政府關(guān)于搬遷補(bǔ)償款金額的批文（應(yīng)以書面文件為證）收到后、搬遷補(bǔ)償款實(shí)際收到之前發(fā)生的與本次搬遷直接相關(guān)的費(fèi)用和損失，如果在批文中有明確的關(guān)于支付期限、進(jìn)度和方式的規(guī)定，因而可以合理預(yù)期將會(huì)按照該批文的規(guī)定收到搬遷補(bǔ)償款的，則可以在“其他應(yīng)收款”科目中暫掛（但掛賬金額不應(yīng)超出可收到的補(bǔ)償款金額），待收到補(bǔ)償款后與“專項(xiàng)應(yīng)付款”對(duì)沖。如果雖然政府批文明確了應(yīng)收取的搬遷補(bǔ)償款金額，但未明確支付期限、進(jìn)度和方式，則應(yīng)當(dāng)結(jié)合過去的經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)將來收到的可能性，如果基本確定可收到補(bǔ)償款項(xiàng)，且補(bǔ)償款項(xiàng)足以彌補(bǔ)這些已發(fā)生的費(fèi)用和損失的，也可以將這些已發(fā)生的費(fèi)用和損失暫掛處理，但應(yīng)考慮是否有必要對(duì)這些掛賬的費(fèi)用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（3）為穩(wěn)健起見，在任何情況下均不應(yīng)將尚未收到的搬遷補(bǔ)償款預(yù)計(jì)入賬。

前述（2）關(guān)于在一定程度上允許費(fèi)用和損失掛賬的處理方法，不應(yīng)追溯到收到批文前已發(fā)生的費(fèi)用和損失，也就是說不能將收到批文前已發(fā)生的費(fèi)用和損失從損益中轉(zhuǎn)出而重新計(jì)入其他應(yīng)收款。這是因?yàn)椋簩?duì)于補(bǔ)償款項(xiàng)能否收到，以及補(bǔ)償款金額的估計(jì)，都應(yīng)當(dāng)基于資產(chǎn)負(fù)債表日所能獲得的信息。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生費(fèi)用和損失，期后獲得批文的情形，由于當(dāng)初費(fèi)用和損失發(fā)生時(shí)尚無法估計(jì)收到補(bǔ)償款的可能性及其金額，所以不能根據(jù)期后發(fā)生的事實(shí)對(duì)原先已作賬務(wù)處理的費(fèi)用和損失進(jìn)行追溯調(diào)整。3． 收到搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)在現(xiàn)金流量表上的列示

從理論上說，搬遷補(bǔ)償款可以分為兩部分：一是對(duì)舊資產(chǎn)清理和報(bào)廢損失以及因搬遷而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和損失的補(bǔ)償，二是因新資產(chǎn)的購(gòu)建成本高于原資產(chǎn)，而對(duì)所增加的成本給予的補(bǔ)助。在現(xiàn)金流量表上，前者屬于投資活動(dòng)性質(zhì)，而后者屬于籌資活動(dòng)性質(zhì)，因此理論上應(yīng)當(dāng)分解為“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金”和“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”兩個(gè)項(xiàng)目反映。但是，由于補(bǔ)償款收到時(shí)整個(gè)搬遷過程尚未結(jié)束，難以對(duì)搬遷補(bǔ)償款在投資和籌資活動(dòng)之間按照可靠的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行估計(jì)和劃分，因此通常采用簡(jiǎn)化處理方法，即全部作為“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”處理。

4． 新舊規(guī)定的銜接處理

財(cái)企[2005]123號(hào)文件明確自下發(fā)之日（2005年8月15日）起施行。對(duì)于該文件有無追溯既往的效力這一問題，文件并未作出規(guī)定。對(duì)此我們的理解是：財(cái)企[2005]123號(hào)文件不適用于2005年8月15日之前已收到補(bǔ)償款，且在業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理兩方面均已處理完畢的企業(yè)搬遷。這是因?yàn)椋簭呢?cái)政部發(fā)布的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理的文件的慣例來看，凡是標(biāo)明“自發(fā)布之日起執(zhí)行”之類的文件，對(duì)于發(fā)布日前已完成的交易基本上都沒有追溯的效力，最典型的例子是當(dāng)初的財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)文和“問題解答二”中關(guān)于股權(quán)投資貸差計(jì)入資本公積的規(guī)定。而且財(cái)企[2005]123號(hào)文件所規(guī)范的是企業(yè)的財(cái)務(wù)處理而不是會(huì)計(jì)處理，規(guī)范財(cái)務(wù)處理的文件尚無追溯調(diào)整的先例。

三、與搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)相關(guān)的稅務(wù)處理問題

1． 營(yíng)業(yè)稅

截至目前，對(duì)搬遷補(bǔ)償費(fèi)是否要交納營(yíng)業(yè)稅的問題，在國(guó)家級(jí)的稅務(wù)文件中尚無明確規(guī)定。唯一一項(xiàng)內(nèi)容比較接近的文件是國(guó)家稅務(wù)總局于1997年發(fā)布的《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]87號(hào)），該文件規(guī)定對(duì)于對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅“銷售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。另外，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營(yíng)業(yè)稅（有人將其理解為對(duì)被收回土地使用權(quán)的補(bǔ)償不征收營(yíng)業(yè)稅）。

近年來，一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定了一些搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。例如福建省地方稅務(wù)局《關(guān)于拆遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（閩地稅發(fā)[2004]63號(hào)）規(guī)定：

一、拆遷人給予被拆遷單位和個(gè)人補(bǔ)償安置的房屋，不論其以何種方式結(jié)算價(jià)款，均屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。拆遷人支付的拆遷補(bǔ)償金應(yīng)作為成本費(fèi)用列支，不得沖減其“銷售不動(dòng)產(chǎn)”的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

二、被拆遷單位和個(gè)人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)或補(bǔ)償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

1、被拆遷單位和個(gè)人取得政府財(cái)政部門支付的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

2、被拆遷個(gè)人因自用普通住房拆遷，所取得的補(bǔ)償費(fèi)或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

由于目前尚無搬遷補(bǔ)償費(fèi)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的統(tǒng)一政策，可建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務(wù)時(shí)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其專管員溝通，并根據(jù)溝通結(jié)果確定如何進(jìn)行稅務(wù)處理。2． 土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第11條進(jìn)一步規(guī)定：此處所稱的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。由上述規(guī)定可知，企業(yè)從政府收到的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)，在絕大多數(shù)情況下是免征土地增值稅的，但是此類情況下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文為準(zhǔn)。在審計(jì)中，我們需要關(guān)注是否已獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的免稅批文。如果尚未收到批文，則應(yīng)視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓，計(jì)提應(yīng)交土地增值稅。3． 企業(yè)所得稅

（1）搬遷補(bǔ)償款結(jié)余的所得稅處理

截至目前，內(nèi)資企業(yè)所得稅法中對(duì)搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理未作專門規(guī)定。在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補(bǔ)償費(fèi)稅務(wù)處理的最主要文件是國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]115號(hào)）。該文件的內(nèi)容如下： ① 企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)。

② 企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第44條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。實(shí)務(wù)中內(nèi)資企業(yè)收到搬遷補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理在很多情況下也是參照國(guó)稅函[2003]115號(hào)文件執(zhí)行的。有不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)參照該文件的精神，對(duì)本地區(qū)內(nèi)資企業(yè)搬遷補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理作出了規(guī)定，例如《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)）等。（2）搬遷過程中發(fā)生損失的所得稅處理

① 對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，當(dāng)搬遷補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費(fèi)用和損失時(shí)，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，可以在經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除。l 該辦法第9條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失由該級(jí)政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。l 該辦法第44條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)稅前扣除，必須符合下列條件：

（一）有明確的法律、政策依據(jù)；

（二）不屬于政府?dāng)偱伞?/p>

l 該辦法第45條規(guī)定，企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：

（一）政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；

（二）專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明；

（三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù)。

據(jù)此，我們?cè)趯徲?jì)內(nèi)資企業(yè)時(shí)如遇到此類情形，應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文作為確定是否需對(duì)該損失進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的依據(jù)。

② 對(duì)外商投資企業(yè)而言，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)）第十條的規(guī)定，外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)就其財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價(jià)格、損失理由、扣除期限等作出書面說明，同時(shí)附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財(cái)產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定的財(cái)產(chǎn)損失證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時(shí)，應(yīng)就企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實(shí)際取證，可以進(jìn)行納稅調(diào)整。

因此，在審計(jì)外商投資企業(yè)時(shí)，因搬遷補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費(fèi)用和損失而導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)損失能否稅前扣除，更多地是取決于職業(yè)判斷。

（3）企業(yè)搬遷涉及所得稅稅務(wù)處理與財(cái)務(wù)處理差異的總結(jié)

從上述規(guī)定看，收到搬遷補(bǔ)償費(fèi)的財(cái)務(wù)處理與稅務(wù)處理差異較大。主要體現(xiàn)在：

① 財(cái)務(wù)上對(duì)于核銷相關(guān)費(fèi)用和損失后的搬遷補(bǔ)償費(fèi)結(jié)余數(shù)規(guī)定計(jì)入資本公積，也就是不影響被搬遷企業(yè)的損益，但稅務(wù)上規(guī)定此類結(jié)余數(shù)應(yīng)當(dāng)沖減重置固定資產(chǎn)的原價(jià)，也就是通過減少可稅前列支的折舊的形式計(jì)入以后的應(yīng)納稅所得額中。因此，在重置了同類或類似固定資產(chǎn)的情況下，就會(huì)在以后內(nèi)形成應(yīng)稅暫時(shí)性差異。為穩(wěn)健起見，對(duì)于采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)在將搬遷補(bǔ)償款結(jié)余轉(zhuǎn)入資本公積時(shí)，按照結(jié)余金額乘以適用稅率預(yù)留出遞延稅款貸項(xiàng)（而不是將結(jié)余款全額計(jì)入資本公積），在以后根據(jù)會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)于折舊計(jì)提的差異逐年轉(zhuǎn)銷該貸項(xiàng)。

② 財(cái)企[2005]123號(hào)文件未對(duì)搬遷后不再重置同類或類似固定資產(chǎn)時(shí)結(jié)余款的處理作出明確的規(guī)定，但根據(jù)稅法規(guī)定，此類情形應(yīng)視同常規(guī)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置進(jìn)行稅務(wù)處理。

③ 財(cái)企[2005]123號(hào)文件規(guī)定可從搬遷補(bǔ)償費(fèi)中列支的費(fèi)用和損失包括可搬遷的機(jī)器設(shè)備的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等費(fèi)用，但國(guó)稅函[2003]115號(hào)文件并未明確此類費(fèi)用可作為財(cái)產(chǎn)損失予以稅前扣除。

④ 財(cái)企[2005]123號(hào)文件規(guī)定用于安置職工的費(fèi)用可以直接核銷搬遷補(bǔ)償款，我們理解這里所說的安置費(fèi)主要包括“買斷工齡”的一次性補(bǔ)償金。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]918號(hào)）的規(guī)定，一次性補(bǔ)償金原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。但該文件同時(shí)規(guī)定：各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷。具體攤銷年限由省級(jí)稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。因此，在企業(yè)搬遷過程中如涉及部分職工“買斷工齡”或支付其他補(bǔ)償?shù)?，還應(yīng)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)是否允許將買斷工齡款一次性稅前扣除。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求分年扣除的，則在采用納稅影響會(huì)計(jì)法的情況下會(huì)出現(xiàn)可扣除暫時(shí)性差異（也就是遞延稅款借項(xiàng)）。在確認(rèn)該遞延稅款借項(xiàng)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第107條關(guān)于該差異未來轉(zhuǎn)回期間（一般為3年）內(nèi)應(yīng)預(yù)計(jì)有足夠的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生這一前提條件。

四、與IFRS的差異及其協(xié)調(diào)

IFRS中涉及該問題的準(zhǔn)則主要是IAS20《政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》。根據(jù)IAS20的基本原則，搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分解為兩部分：對(duì)于因原有資產(chǎn)報(bào)廢處置或收回的損失，以及其他相關(guān)費(fèi)用給予補(bǔ)償?shù)牟糠?，為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助；搬遷補(bǔ)償款超過與收益相關(guān)政府補(bǔ)助的部分，應(yīng)視為政府對(duì)于新資產(chǎn)購(gòu)建成本超過原有資產(chǎn)的補(bǔ)償，應(yīng)界定為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)的基本原則是：“政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在與其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi)，系統(tǒng)地確認(rèn)為收益。政府補(bǔ)助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益”（見IAS20第12段）。根據(jù)IAS20，對(duì)于這兩類不同性質(zhì)的補(bǔ)助，應(yīng)按照下列方法處理：

1． 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助在收益表內(nèi)通常作為一個(gè)貸項(xiàng)單列，或者在諸如“其它收益”的一般項(xiàng)目中反映。也可采用另外一種方法，即報(bào)告有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)將其扣除（IAS20第29段）。

2． 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，包括按公允價(jià)值的非貨幣性補(bǔ)助，都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列報(bào)，要么把補(bǔ)助作為遞延收益，要么在確定資產(chǎn)賬面金額時(shí)將補(bǔ)助額扣除（IAS20第24段）。根據(jù)上述規(guī)定，鑒于搬遷補(bǔ)償款在實(shí)際收到時(shí)難以在兩類補(bǔ)助之間作出準(zhǔn)確劃分，可以在收到時(shí)先在某一負(fù)債類科目中暫掛，在發(fā)生可從搬遷補(bǔ)償款中核銷的費(fèi)用和損失時(shí)，將相應(yīng)金額從負(fù)債科目中轉(zhuǎn)出，直接沖減相關(guān)費(fèi)用和損失（也就是這些費(fèi)用和損失在利潤(rùn)表上不出現(xiàn)）；在搬遷完成后，將結(jié)余的搬遷補(bǔ)償款按照新購(gòu)建的各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的公允價(jià)值比例沖減各項(xiàng)相關(guān)資產(chǎn)的入賬價(jià)值；也可以繼續(xù)予以遞延，在以后這些資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)沖減其折舊、攤銷費(fèi)用。從某種意義上說，這種處理方法與前述國(guó)稅函[2003]115號(hào)文件規(guī)定的所得稅稅務(wù)處理方法有類似之處。

另外，IAS20對(duì)政府補(bǔ)助的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)IAS20第7段的規(guī)定，在企業(yè)能夠滿足補(bǔ)助的附加條件，且能夠收到補(bǔ)助時(shí)，即可確認(rèn)政府補(bǔ)助。而目前中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)，除了企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)貼定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼可以確認(rèn)為應(yīng)收補(bǔ)貼款以外，其他各項(xiàng)政府補(bǔ)助的確認(rèn)均以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。這也是IAS20與中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)重要差異。

第四篇：財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知[定稿]

【發(fā)布單位】財(cái)政部

【發(fā)布文號(hào)】財(cái)企[2005]123號(hào) 【發(fā)布日期】2005-08-15 【生效日期】2005-08-15 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】財(cái)政部

財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知

(2005年8月15日 財(cái)企[2005]123號(hào))

國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，各中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

據(jù)一些地方和企業(yè)反映，企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款，其有關(guān)財(cái)務(wù)處理規(guī)定不明確，不便執(zhí)行。為此，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的財(cái)務(wù)處理問題通知如下：

一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。

二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：

(一)因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

(二)機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

(三)企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

(四)用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

四、本通知自下發(fā)之日起施行。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請(qǐng)以正式文件為準(zhǔn)。

第五篇：財(cái)政部關(guān)于國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資中土地估價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知

財(cái)政部關(guān)于國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資中土地估價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知

財(cái)工字〔1995〕108號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、清產(chǎn)核資辦公室，國(guó)務(wù)院各部、委、局、直屬機(jī)構(gòu)及計(jì)劃單列企業(yè)集團(tuán)：

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家土地管理局、國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局《關(guān)于印發(fā)〈清產(chǎn)核資中土地估價(jià)實(shí)施細(xì)則〉的通知》及清產(chǎn)核資的有關(guān)政策規(guī)定，從1994年起，對(duì)國(guó)有企業(yè)使用的國(guó)有土地進(jìn)行清查、估價(jià)?，F(xiàn)對(duì)土地估價(jià)的有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題，通知如下：

一、企業(yè)土地估價(jià)應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的范圍，在弄清權(quán)屬、界線和面積等基本情況的基礎(chǔ)上，依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的土地估價(jià)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，并按規(guī)定程序予以確認(rèn)、批復(fù)。

二、對(duì)于企業(yè)過去已作為固定資產(chǎn)單獨(dú)入帳的土地，估價(jià)后，應(yīng)按確認(rèn)、批復(fù)的價(jià)值調(diào)整帳面價(jià)值，并按調(diào)整后的帳面價(jià)值單獨(dú)入帳，不計(jì)提折舊。調(diào)整后的土地帳面價(jià)值高于原帳面價(jià)值部分，經(jīng)清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，作為國(guó)家投資，在資本公積金中單獨(dú)反映。

三、對(duì)于通過行政劃撥方式依法無償取得的土地，企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)、批復(fù)后的價(jià)值，經(jīng)清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，作增加固定資產(chǎn)處理，同時(shí)增加國(guó)家資本公積金。企業(yè)占用的行政劃撥土地在估價(jià)入帳后，應(yīng)在固定資產(chǎn)中單獨(dú)反映，不計(jì)提折舊。

四、以出讓方式等取得國(guó)有土地使用權(quán)，且受讓價(jià)格低于所在地土地基準(zhǔn)價(jià)的土地，估價(jià)后，在備查簿上進(jìn)行反映，其土地使用權(quán)帳面原值不作調(diào)整。

五、企業(yè)以土地使用權(quán)作價(jià)投資或入股舉辦國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)、股份制企業(yè)，其土地未經(jīng)評(píng)估確認(rèn)或原合同確認(rèn)作價(jià)明顯偏低的，經(jīng)企業(yè)主管部門和其他投資人同意，可對(duì)該土地進(jìn)行估價(jià)。估價(jià)后由企業(yè)設(shè)備查簿單獨(dú)反映，暫不調(diào)整帳務(wù)。

六、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。