第一篇：國際稅收協定的法律地位

國際稅收協定的法律地位從目前大多數國家的規定來看，當國際稅收協定與國內稅法不一致時，國際稅收協定處于優先執行的地位。我國是主張稅收協定應優先于國內稅法的國家。目前其他許多國家也主張國際稅收協定不能干預締約國制定、補充和修改國內稅法，更不能限制國內稅法作出比稅收協定更加優惠的規定；如果國內稅法的規定比稅收協定更為優惠，則一般應遵照執行國內稅法。

國際稅收協定在少數國家并不具有優先于國內稅法的地位，例如美國。國際稅收協定與國內稅法不一致舉例：按照我國個人所得稅法的規定，外國人在我國境內連續或者累計居住超過90日，其來源于中國的所得就應向中國納稅；而中日協定有關條款規定，只有當日本國居民在一個日歷年內連續或累計在我國居住超過183天，才可以征稅。

按照我國的外商投資企業和外國企業所得稅法規定，對外國企業在我國沒有設立機構而有來源于我國的股息、利息等投資所得征收20%的預提所得稅；而中日協定規定，對這類所得征收的預提稅稅率不能超過10%。再如，對建筑工地等常設機構，我國涉外稅法中沒有規定時間期限，而協定規定了6個月以上才構成常設機構。

第二篇：淺談完善稅收協定構建合理國際稅收秩序

“由于相互協商程序并不能有效地解決稅收爭議，以至于眾多爭議得不到有效解決而最終不了了之。”“國家間所得稅制和雙邊稅收協定的差異沒有消除，納稅人在自由流動中依然面臨被迫遵從多種稅收規則而導致高成本的局面。”在不久前召開的中歐稅收協定研究國際研討會上，中外專家指出國際稅收協定依然未能徹底解決雙重征稅和稅收歧視問題，并對此提出了不

同的解決方案。

經濟全球化使國際稅收協作在更大范圍和更高層次上展開

在此次由中央財經大學稅務學院和北京大學財經法研究中心聯合主辦，維也納經濟大學國際稅法研究中心、世界稅法協會等協辦的研討會上，中國國際稅收研究會會長、國家稅務總局原副局長郝昭成，中央財經大學副校長李俊生，北京大學教授劉劍文等專家表示，在經濟全球化的大背景下，國際組織越來越重視國際稅收協作。自1899年，世界上誕生了第一個避免雙重征稅協定以來，現在全球約有2000多個避免雙重征稅協定正在得到執行。中歐彼此都是對方重要的貿易伙伴。歐洲是經濟合作發展組織（oecd）避免國家間雙重征稅協定范本的發源地，在國際稅收理論與實踐方面具有豐富的經驗。中歐稅收界的學者共同探討國際稅收協定問題，從短期內而言，有利于當前減少稅收壁壘和抵制經濟貿易保護主義，從而對應對金融危機起到一定的現實作用；從根本上看，有助于塑造更加健康合理的國際稅收秩序。

維也納經濟大學國際稅法中心主任邁克爾·蘭教授說，隨著歐盟成員國的不斷增加，歐盟不斷擴大，歐洲稅收的一體化進程也得到發展。歐盟運用歐盟法院的裁判功能，不斷取消各國對歐盟稅收統一的障礙性制度。歐盟目前正在考慮統一企業所得稅稅基，這項工作可望在2010年啟動。

奧地利財政部國際稅收法律顧問、oecd稅務培訓中心名譽教授漢繆·魯柯達指出，oecd和聯合國（un）避免國家間雙重征稅協定范本，平衡了協定伙伴的關系。比如，由于中國接受了oecd范本注釋關于非成員國地位的規則，中歐之間稅收協定的統一協調性大大增加。

國家稅務總局國際稅務司協定處處長傅瑤透露，目前中國已建立了全球范圍的稅收協定網絡，對外簽署協定90個，其中歐洲38個、亞洲和大洋洲34個、美洲9個、非洲9個。中國稅收協定工作發展與改革開放歷程同步，第一個階段是20世紀80年代～90年代，主要與發達國家簽訂稅收協定。第二個階段從20世紀90年代中期開始，在與發達國家談簽的同時，開始與新興發展中國家開展協定談判工作。第三個階段從2000年以后開始，更多地與發展中國家和中國境外投資較多的國家開展協定談判工作。稅收協定在國際稅務管理工作中發揮了法律保障、稅收優惠和協商合作作用。

國家稅務總局稅收科學研究所副所長靳東升表示，在改革開放之前，中國與其他國家協調雙邊稅收關系，基本上局限于交通領域，主要是簽署海運和空運稅收協定。自1978年黨的十一屆三中全會決定實行對外開放政策以來，中國與其他國家協調稅收管轄權的范圍，從單一的交通運輸領域，向跨國投資、技術交流和勞務流動等多方面發展。一系列稅收協定的成功談簽，貫徹了黨的十六大提出的“適應經濟全球化和加入世貿組織的新形勢，在更大范圍、更廣領域和更高層次上參與國際經濟技術合作和競爭”的開放戰略，加快了中國融入國際經濟大循環的步伐。

現行稅收協定并不能充分消除雙重征稅和稅收歧視

在經濟全球化的大背景下，國際組織越來越重視國際稅收協作。截至2007年底，世界上174個國家（地區）共簽訂雙邊國際稅收協定2730個。但這些國際稅收協定還存在諸多問題，并沒有充分消除雙重征稅和稅收歧視。

漢繆·魯柯達舉例說明了雙邊稅收協定在歐盟內存在的一些扭曲現象。比如希臘某公司為獲得稅收饒讓，在塞浦路斯設立控股公司；比利時銀行通過奧地利銀行對中國提供貸款，以享受對利息總額70%征稅的好處。

北京大學法學院副教授張智勇指出，事實上，歐盟成員國之間已存在廣泛的稅收協定網絡。但是，在歐盟現行法律框架下，27個成員國依然享有稅收主權，這意味著單一的內部市場存在著27套內容迥異的所得稅法。因此，雙重征稅和稅收歧視在所難免，對貨物、服務、人員和資本的自由流動產生壁壘效應。

**財經大學法學院教授劉永偉指出，目前世界各國之間締結有數以千計的國際稅收協定，但卻沒有負責對這些協定進行監督的國際組織，沒有負責解決由協定實施而引起的爭議的專門機構，也沒有適用于解決稅收協定爭議的統一的國際規則。

長春稅務學院教授王君指出，目前避稅地簽訂的稅收協定相對較少。據估計，避稅地持有的財富導致世界各國政府每年損失2550億美元的稅收。由于避稅地的特殊稅收政策，世界各國因為擔心避稅地濫用稅收協定或利用其他手段避稅，所以都盡量避免與避稅地（離岸金融中心）

簽訂全面的稅收協定。與此同時，避稅地也不愿在稅收協定中加入情報交換等條款。因而，反映在簽訂稅收協定的數量上，各大避稅地簽訂的稅收協定相對較少。

稅收協定如何應對挑戰

目前，國際稅收競爭越來越激烈，在經濟全球化、電子商務不斷發展的背景下，經濟活動的跨國色彩越來越濃厚，避免雙重征稅的難度不斷加大，通過侵蝕稅基、延期納稅、套利行為等方式的避稅行為不斷增加。如何應對這些問題的挑戰，成為世界各國面臨的一項重要課題。

張智勇認為，為了建立一個貨物、服務、人員和資本自由流動的市場，需要進一步完善雙邊稅收協定，締結多邊稅收協定。多邊稅收協定可以消除多個稅收管轄權造成的雙重征稅，消除雙邊稅收協定的差異，便于稅收協定的統一解釋，促進稅務當局的更緊密合作。

中央財經大學教授湯貢亮說，隨著中國經濟實力的增強，對外投資會逐步增多。中國的稅收協定政策應更多地關注居民管轄權規則，關注對納稅人的平等保護。隨著中國新企業所得稅法的實施，針對外國投資的減免稅政策的調整，國際避稅現象會更加活躍。當新企業所得稅法通過“特別納稅調整”規定加大對企業避稅行為的監管力度后，企業會通過各種隱蔽途徑轉移資金或者通過名義上的投資者來設立相關企業，以圖繼續轉移利潤而避稅。甚至有可能出現一些真正的非關聯企業夾雜在轉移定價的過程中，成為所謂的過橋企業，以圖迷惑、干擾稅務機關的視線。對此，中國政府在簽訂和適用稅收協定時應該未雨綢繆，及早應對。當前在全球性金融危機的壓力下，各國的貿易保護主義思想有所抬頭，尋求稅收壁壘的保護也可能成為一種選項。合理調整國際稅收協定，不但對克服當前的金融危機有所助益，而且將有利于建立更加健康的國際經濟秩序。

靳東升則提出，在稅收協定上，不能一味追求形式上的公平。由于發達國家間的投資和貿易往來大致平衡，適用于發達國家間的協定范本，顯然不能夠適用于投資和貿易往來都不相當的發達國家和發展中國家之間。發達國家與發展中國家經濟地位不同，發展中國家位于不利的地位。按照統一的市場規則，發展中國家將很難參與競爭。應根據國家的差距，允許發展中國家實行一些優待政策。這符合亞當·斯密提出的量能負擔理論，即相同能力者納相同的稅，不同能力者納不同的稅。

還有一些專家指出，在經濟全球化的大背景下，國際組織在國際稅收情報交換和稅收征管互助等方面采取了一系列重大行動。談簽稅收情報交換協議、在稅收協定范本中加入征管互助條款等，已成為國際稅收合作的新趨勢。我國應借鑒國際經驗，特別是對離岸金融中心，通過談簽稅收情報交換協議等措施，用好稅收情報交換和稅收征管互助等手段，提高國際稅收管理質量。

第三篇：公告2018 11 稅收協定若干問題

國家稅務總局關于稅收協定執行若干問題的公告

國家稅務總局公告2018年第11號

全文有效 成文日期：2018-02-09

為統一和規范我國政府對外簽署的避免雙重征稅協定（簡稱“稅收協定”）的執行，現對稅收協定中常設機構、海運和空運、演藝人員和運動員條款，以及合伙企業適用稅收協定等有關事項公告如下：

一、不具有法人資格的中外合作辦學機構，以及中外合作辦學項目中開展教育教學活動的場所構成稅收協定締約對方居民在中國的常設機構。

常設機構條款中關于勞務活動構成常設機構的表述為“在任何十二個月中連續或累計超過六個月”的，按照“在任何十二個月中連續或累計超過183天”的表述執行。

二、海運和空運條款與《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》及議定書（以下簡稱“中新稅收協定”）第八條（海運和空運）規定內容一致的，按照以下原則執行：

（一）締約國一方企業以船舶或飛機從事國際運輸業務從締約國另一方取得的收入，在締約國另一方免予征稅。

從事國際運輸業務取得的收入，是指企業以船舶或飛機經營客運或貨運取得的收入，以及以程租、期租形式出租船舶或以濕租形式出租飛機（包括所有設備、人員及供應)取得的租賃收入。

（二）上述第（一）項的免稅規定也適用于參加合伙經營、聯合經營或參加國際經營機構取得的收入。對于多家公司聯合經營國際運輸業務的稅務處理，應由各參股或合作企業就其分得利潤分別在其所屬居民國納稅。

（三）中新稅收協定第八條第三款中“締約國一方企業從附屬于以船舶或飛機經營國際運輸業務有關的存款中取得的利息收入”，是指締約國雙方從事國際運輸業務的海運或空運企業，從對方取得的運輸收入存于對方產生的利息。該利息不適用中新稅收協定第十一條（利息）的規定，應視為國際運輸業務附帶發生的收入，在來源國免予征稅。

（四）企業從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機，以及使用、保存或出租用于運輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車和運輸集裝箱的有關設備）等租賃業務取得的收入不屬于國際運輸收入，但根據中新稅收協定第八條第四款，附屬于國際運輸業務的上述租賃業務收入應視同國際運輸收入處理。

“附屬”是指與國際運輸業務有關且服務于國際運輸業務，屬于支持和附帶性質。企業就其從事附屬于國際運輸業務的上述租賃業務取得的收入享受海運和空運條款協定待遇，應滿足以下三個條件：

1.企業工商登記及相關憑證資料能夠證明企業主營業務為國際運輸；

2.企業從事的附屬業務是其在經營國際運輸業務時，從事的對主營業務貢獻較小但與主營業務聯系非常緊密、不能作為一項單獨業務或所得來源的活動；

3.在一個會計內，企業從事附屬業務取得的收入占其國際運輸業務總收入的比例原則上不超過10%。

（五）下列與國際運輸業務緊密相關的收入應作為國際運輸收入的一部分：

1.為其他國際運輸企業代售客票取得的收入；

2.從市區至機場運送旅客取得的收入；

3.通過貨車從事貨倉至機場、碼頭或者后者至購貨者間的運輸，以及直接將貨物發送至購貨者取得的運輸收入；

4.企業僅為其承運旅客提供中轉住宿而設置的旅館取得的收入。

（六）非專門從事國際運輸業務的企業，以其擁有的船舶或飛機經營國際運輸業務取得的收入屬于國際運輸收入。

三、海運和空運條款中沒有中新稅收協定第八條第四款規定的，有關稅收協定締約對方居民從事本公告第二條第（四）項所述租賃業務取得的收入的處理，參照本公告第二條第（四）項執行。

四、演藝人員和運動員條款與中新稅收協定第十七條（藝術家和運動員）規定內容一致的，按照以下原則執行：

（一）演藝人員活動包括演藝人員從事的舞臺、影視、音樂等各種藝術形式的活動；以演藝人員身份開展的其他個人活動（例如演藝人員開展的電影宣傳活動，演藝人員或運動員參加廣告拍攝、企業年會、企業剪彩等活動）；具有娛樂性質的涉及政治、社會、宗教或慈善事業的活動。

演藝人員活動不包括會議發言，以及以隨行行政、后勤人員（例如攝影師、制片人、導演、舞蹈設計人員、技術人員以及流動演出團組的運送人員等）身份開展的活動。

在商業活動中進行具有演出性質的演講不屬于會議發言。

（二）運動員活動包括參加賽跑、跳高、游泳等傳統體育項目的活動；參加高爾夫球、賽馬、足球、板球、網球、賽車等運動項目的活動；參加臺球、象棋、橋牌比賽、電子競技等具有娛樂性質的賽事的活動。

（三）以演藝人員或運動員身份開展個人活動取得的所得包括開展演出活動取得的所得（例如出場費），以及與開展演出活動有直接或間接聯系的所得（例如廣告費）。

對于從演出活動音像制品出售產生的所得中分配給演藝人員或運動員的所得，以及與演藝人員或運動員有關的涉及版權的所得，按照中新稅收協定第十二條（特許權使用費）的規定處理。

（四）在演藝人員或運動員直接或間接取得所得的情況下，依據中新稅收協定第十七條第一款規定，演出活動發生的締約國一方可以根據其國內法，對演藝人員或運動員取得的所得征稅，不受到中新稅收協定第十四條（獨立個人勞務）和第十五條（非獨立個人勞務）規定的限制。

（五）在演出活動產生的所得全部或部分由其他人（包括個人、公司和其他團體）收取的情況下，如果依據演出活動發生的締約國一方國內法規定，由其他人收取的所得應被視為由演藝人員或運動員取得，則依據中新稅收協定第十七條第一款規定，演出活動發生的締約國一方可以根據其國內法，向演藝人員或運動員就演出活動產生的所得征稅，不受到中新稅收協定第十四條（獨立個人勞務）和第十五條（非獨立個人勞務）規定的限制；如果演出活動發生的締約國一方不能依據其國內法將由其他人收取的所得視為由演藝人員或運動員取得，則依據中新稅收協定第十七條第二款規定，該國可以根據其國內法，向收取所得的其他人就演出活動產生的所得征稅，不受到中新稅收協定第七條（營業利潤）、第十四條（獨立個人勞務）和第十五條（非獨立個人勞務）規定的限制。

五、有關合伙企業及其他類似實體（以下簡稱“合伙企業”）適用稅收協定的問題，應按以下原則執行：

（一）依照中國法律在中國境內成立的合伙企業，其合伙人為稅收協定締約對方居民的，該合伙人在中國負有納稅義務的所得被締約對方視為其居民的所得的部分，可以在中國享受協定待遇。

（二）依照外國（地區）法律成立的合伙企業，其實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的，是中國企業所得稅的非居民企業納稅人。除稅收協定另有規定的以外，只有當該合伙企業是締約對方居民的情況下，其在中國負有納稅義務的所得才能享受協定待遇。該合伙企業根據《非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法》（國家稅務總局公告2015年第60號發布）第七條報送的由締約對方稅務主管當局開具的稅收居民身份證明，應能證明其根據締約對方國內法，因住所、居所、成立地、管理機構所在地或其他類似標準，在締約對方負有納稅義務。

稅收協定另有規定的情況是指，稅收協定規定，當根據締約對方國內法，合伙企業取得的所得被視為合伙人取得的所得，則締約對方居民合伙人應就其從合伙企業取得所得中分得的相應份額享受協定待遇。

六、內地與香港、澳門特別行政區簽署的避免雙重征稅安排執行的有關問題適用本公告。

七、本公告自2018年4月1日起施行。《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定〉及議定書條文解釋》（國稅發〔2010〕75號）第八條和第十七條同時廢止。

國家稅務總局 2018年2月9日

第四篇：國際稅收論文

國際稅收抵免與國際稅收饒讓

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「內容提要」在世界現代稅收制度中，在國際稅收方面，關于稅收抵免和稅收饒讓是一個很值得研究的問題。稅收抵免，它對于解決重復課稅和實行稅收鼓勵，促進國際經濟和貿易的發展，有著積極意義。稅收饒讓在保障各國稅收優惠政策的實施效果方面起著積極作用，但由于自身無法克服的弊 端，也給全球的公平性帶來了負面。

一、國際稅收

國際稅收是指兩個或兩個以上的主權國家或地區，各自基于其課稅主權在對跨國納稅人進行分別課稅而形式的征納關系中所發生的國家或地區之間的稅收分配關系。

二、國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景

因為球化的日益深入和現代世界市場經濟所固有的供求矛盾的加劇，不管是發達國家還是新生市場經濟國家都已經進行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國內經濟。這些減稅運動在客觀上卻造成了國際稅收競爭的加劇。這就表明了在新的經濟環境中，稅收政策在政府對經濟管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規范和優化結合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對經濟進行宏觀調控等等多重原則之間的有效結合日漸成為各國在市場經濟深入發展過程中所致力實現的目標。

三、關于國際稅收抵免問題

(一）國際稅收抵免

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（二）雙重征稅的產生及稅收抵免的出現

雙重征稅就是指一個納稅人的同一筆所得，由兩個以上的國家同時征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權的重疊引起的。按照國家主權原則，一個國家的稅收管轄權，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄

權稱作地域管轄權，也叫收入來源管轄權，是指一個國家有權對在本國發生的收入實行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權稱作居民管轄權，也叫居住管轄權，是指一個國家有權對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實行征稅。一個國家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權，以及行使到何種程度，這純屬一個國家的主權問題，國際法并無明文規定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權，所以，就可能產生納稅人及其收入要與兩個或兩個以上國家發生稅收關系的問題。這種稅收管轄權的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負擔。

為了避免雙重征稅，各國都先后采取了一些不同的解決辦法。其中，有些國家對來源于國外的收入實行免稅。即絕對免稅法。這些國家只對來源于國內的收入課稅，而對其居民或公民來自國外的收入不行使稅收管轄權，達就單方面地避免了雙重征稅問題的產生。拉丁美洲的一些國家一直實行這種制度，但目前實行絕對免稅法的國家已經很少了。還有些國家在免除雙重征稅的實踐中常采用減免法，即對在國外已納稅的所得按照優惠稅率征稅。如此利時對已在國外納稅的所得只征正常所得稅的五分之一。另外有些國家采取扣除法來解決重復征稅的問題，即居住國政府在向其本國居民或公民來自世界各地的收入進行征稅時，允許把已繳納的外國的所得稅額，作為匯總申報本國政府應稅所得的一個扣除項目來計算應納所得稅額。以上這些辦法人們認為并不能徹底解決雙重征稅問題。實踐證明，在那些實行綜合或單一稅制的國家里，采用稅收抵免法才是解決雙重征稅的主要方式。

（三）國際稅收抵免的原則、做法和形式

1、國際稅收抵免的原則

根據國際實踐的經驗，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費不抵免。關于稅和費的區別，很多國家都有明文規定，美國規定得此較嚴格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或將要支付的所得稅不能抵免。第四，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達就是說要貫徹對等的原則。第五，實行

限額抵免。即對國外所納稅款的抵免額，不能超過按本國稅法規定的稅率所應交納的稅款額。如果超過本國國內所得稅率時，本國實行限額抵免。美國稅法規定的關于外國稅收抵免限額的計算公式是：

抵免限額 =收入來源國的所得*居住國稅率

在實際抵免中往往產生三種情況：一是收入來源國與居住國的稅率相同出現“十足的抵免”。二是收入來源國的稅率低于居住國的稅率，出現其差額補征。三是收入來源國的稅率高于居住國的稅率，那么居住國政府只能允許按照本國稅率計算的應繳外國所得稅作為可能抵免的限額，而不能允許將本國自己國庫的一部分收入去貼補納稅人承擔外國政府較高的稅收負擔。

2．實行稅收抵免的做法和形式

實行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關系，因此在實施方面，除各國政府在自己的稅法（國內法）中明確規定稅收抵免的原則和政策及其具體規定之外，一般都要通過收入來源國與居住國之間進行談判，締結關于避免雙重征稅的雙邊協定或多邊協定（國際法）。征稅時，按照稅法規定或協定辦理。稅收抵免，大量的是企業、公司所得稅的抵免。由于企業、公司的隸屬關系不同，它們在外國所繳納的稅款進行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

3.國際稅收抵免的結果和作用

雙重征稅是涉及納稅人與兩個以上國家政府之間的一種征納關系，涉及政府與納稅人之間的經濟利益關系。而實行稅收抵免避免雙重征稅之后，原來的稅收關系就主要成為國家之間的財政關系了，涉及到國家之間對國際收益的分配。因此采取稅收抵免的結果是：①承認了按收入來源國行使稅收管轄權優先于居住國行使稅收管轄權，但也不是承認收入來源國享有稅收獨占權。這是符合國家主權原則的。②對收入來源國和居住國之間的財政收入產生直接影響，如果一個國家稅收抵免數量過大，特別是如果只實行單方面的稅收抵免，勢必會影響國家的財政收入，導致財政外流。因此，現代有些國家(如美國)實行稅收抵免比過去嚴格了，很多國家的稅法對稅收抵免作了一些比較復雜的規定。盡管如此，實行稅收抵免的積極作用是很明顯的。第一，避免了雙重征稅，有利于掃除國際投資和經濟貿易上的一大障礙，解除外商、國際投資者向外投資、資本輸出怕承擔雙重納稅的顧慮，從而有利于各國對外經濟關系的發展。第二，既避免了同一筆所得的雙重征稅，又防止了國際逃稅，保證了一筆所得必征一次稅。第三，有利于維護各國的稅收管轄權和財政經濟利益，使稅收達個經濟杠桿在國際經濟方面更好地成為參與權益分配的工具

四、關于國際稅收饒讓問題

（一）稅收饒讓、稅收饒讓抵免的范圍

1．稅收饒讓

與稅收抵免有聯系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓，通俗地說就是一段時間內不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發達國家（往往是居住國）不僅對于已向發展中國家（往往是收入來源國）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對發展中國家（往往是收入來源國）為了鼓勵外國資本進行投資而規定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因為它不是為了避免雙重征稅解決重復征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨特的免除征稅的照顧法，是對發展中國家的一種特殊優惠。2．稅收饒讓抵免的范圍。

各國出于各自利益的考慮，在簽訂雙邊稅收協定時，對稅收饒讓的范圍做出了不同的規定。從我國對外簽訂的雙邊稅收協定看，這種差別主要表現在如下三個方面：

1.對預提稅的減免稅優惠予以稅收饒讓抵免。例如，中、法稅收協定中，對我國給予合資企業中、法方合營者的股息和特許權使用費所得減免征收的預提稅，法國政府予以饒讓抵免。實踐中，據以計算饒讓的預提稅稅率主要有以下三種：（l）以非居住國稅法規定的預提稅稅率為準。我國與新加坡簽訂的稅收協定規定，新加坡對其居民來源于我國的利息應按我國稅法規定的20%的預提稅稅率予以抵免。（2）以同一稅收協定中規定的非居住國征收預提稅的限制稅率為準。在與我國簽有稅收協定的國家中，法國、日本、挪威、加拿大、芬蘭、瑞典等國對其居民來源于我國的利息和日本、新加坡、法國對我國中外合資企業支付的股息均以10%的協定稅率計算抵免。（3）以締約國雙方商定的稅率為準。例如在中、德稅收協定中，德國對其居民來源于我國的利息、特許權使用費按收人總額的15%計算抵免〕。

2.對營業利潤所得稅的減免給予稅收饒讓抵免。例如在中、日和中、英稅收協定中，日、英兩國對我國政府按照合營企業和從事農林牧的外國企業的營業利潤，所享受的減免稅優惠，予以饒讓抵免。

3.對雙邊稅收協定簽訂后，非居住國政府所做出的新的減免稅優惠措施，若經締約國各方一致同意，可給予稅收饒讓抵免。例如，中、日和中、英稅收協定中，都曾有過這方面的規定。

（三）稅收饒讓抵免的實施

一般情況，稅收饒讓存在于發展中國家與發達國家之間。發展中國家從有利于自身經濟發展出發，規定了一些減免稅優惠措施，因而積極要求發達國家(投資者居住國)給予跨國納稅人稅收饒讓抵免待遇，以確保外國投資者能夠真正得到實惠;多數發達國家為了增加資本輸出，有利于本國經濟對外擴張以及從支持發展中國家經濟發展的角度出發，也同意通過雙邊稅收協定的方式給予本國投資者稅收饒讓抵免待遇。

大部分經濟發達國家，如英國、日本、丹麥、德國、瑞典等，在與發展中國家的稅收協定中，一般愿意實行稅收饒讓抵免;但有些發達國家并不贊成，如美國是反對實行稅收饒讓抵免的重要國家之一。美國政府曾在分別與巴基斯坦、印度、以色列談判的稅收協定中寫入了稅收饒讓條款，但全部遭到國會的否決。所以，時至今日，美國正式對外簽訂的所有稅收協定中，沒有一個包含稅收饒讓條款。

（四）稅收饒讓的利弊分析

1．稅收饒讓的合理性。稅收饒讓實際上是居住國政府對非居住國政府在引進資金和技術的稅收優惠政策的認可和配合，其作用不在于避免實際的國際重復征稅而在于保證在居住國實行稅收抵免的情況下，不使非居住國的稅收優惠政策失效。因此，稅收饒讓能使跨國納稅人真正得到實惠。

對非居住國來說，采用稅收優惠政策，對來自外國的投資實行減免稅等措施，短期內自身的稅收利益會有損失。但從長遠看，經濟得到發展以后，稅收利益會隨著經濟利益的擴大而水漲船高。因此，稅收饒讓能使非居住國的稅收優惠真正加惠于納稅人，從而起到引進資金和技術的作用，有利于帶動本國經濟的發展。作為非居住國，我國與經合發組織成員國中的27個國家簽訂了稅收饒讓條款，其中24個規定饒讓條款，20個國家單方面給予我國饒讓;4個國家與我國相互給予饒讓。

對居住國來說，稅收饒讓絲毫不會影響居住國政府行使其居民稅收管轄權的正常權益。因為這部分饒讓抵免的稅款，本來就屬于非居住國政府行使地域稅收管轄權范圍內應征收的稅款，只是為某種需要，采取部分或全部放棄給跨國納稅人的特殊優惠。所以居住國政府對其予以饒讓，根本無損于本國的稅收利益。況且，如果居住國的過剩資本較多，實行稅收饒讓還可以起到鼓勵資本和技術輸出、增加外匯收人和占領國際市場的作用。但在稅收實踐中，有些國家，如英國、德國、法國、丹麥、瑞典等，對稅收饒讓采取積極態度;而有些國家如美國則采取消極態度。一般說來，對稅收饒讓采取不同態度的原因在于國家所奉行的財政經濟政策不同：奉行鼓勵過剩資本輸出和技術輸出的國家和采取鼓勵吸引外資政策的國家，一般對稅收饒讓采取積極的態度。作為居住國，我國在稅法中，也規定了有關稅收饒讓的條款，具體包括：(1)納稅人(包括內資企業、外商投資企業和在中國境內設立機構場所的外國企業)在與中國締結避免雙重征稅協定的國家，按照所在國家(地區)的稅法規定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后，視同已繳稅款準予抵免。(2)內資企業和中外合資經營企業，承攬中國政府援外項目、當地國家(地區)的政府項目、世界銀行等世界性經濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領館項目，獲得該國家(地區)政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關證明，經稅務機關批準，視同已繳納所得稅準予抵免。

2．稅收饒讓的弊端。

1.對居住國來說，在全球化的新格局里，稅收饒讓的過多采用了其競爭力和經濟利益。例如，由于不可能對純國內的經濟活動實施減免稅，居住國的部分由于無法與享受稅收饒讓待遇的海外投資進行竟爭，可能不得不關閉。這破壞了資本輸出中性，對投資于居住國的投資者形成稅收歧視。并且如果把稅收饒讓當作居住國對非居住國的一種經濟援助，那么這是無法體現援助者意圖、不透明和很難控制的援助方式。

2.對非居住國來說，由于實行稅收饒讓，投資者就會把較大部分的利潤匯回居住國，而不是將這些利潤投到非居住國用來鞏固原來的投資或擴大再生產，這樣就使非居住國鼓勵投資的目的落空。而且，稅收優惠的實行，也違背了資本輸人中性的原則，對非居住國的國內投資者不公平。對家來說，雖然實行稅收優惠政策并不一定能使其達到引進外資和技術、促進經濟發展的目的，但發展中國家應立足本國的實際國情，根據經濟發展的需要，從長遠角度對利弊做出：只要選擇稅收優惠政策是利大于弊，就一定要堅持在雙邊或多邊稅收協定中列入稅收饒讓條款，以免稅收優惠政策的效果落空。

3.稅收饒讓容易引起稅收協定的濫用，帶來避稅行為。利用稅收饒讓條款避稅的四種典型方式是：(1)轉讓定價。指的是居住國或第三國的公司利用饒讓條款，通過轉讓定價的手段，增大在非居住國可享受稅收優惠的利潤，從而導致居住國稅收收人的流失。(2)轉移避稅。這種現象比較常見，是利用居住國對股息、利息等給予稅收饒讓的待遇來進行避稅。例如，若居住國的某家銀行欲給外國投資者貸款，可以通過發展中國家的一家機構劃撥這筆款項，這樣根據兩國簽訂的稅收饒讓條款，該銀行就可以享受稅收優惠的待遇。(3)居住國被用作避稅渠道。這種情況是指第三國的投資者利用居住國和非居住國的稅收饒讓條款，在居住國成立一個或多個公司，通過它(們)對非居住國進行投資，從而達到避稅的目的。

(4)政府對稅收饒讓條款的濫用。主要指的是非居住國在一定程度上人為地保持高稅率，以保證給予跨國投資者更大的饒讓抵免利益。

第五篇：國際稅收論文

關于國際稅收的論文

當前國際稅收抵免與國際稅收饒讓

專業班級：

姓

名： 指導老師：

目錄

一、內容提要………………………………………………[1]

二、關鍵字…………………………………………………[1]

三、當前國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景…………[1]

四、關于國際稅收抵免問題…………………………………[1]

（一）雙重征稅的產生及稅收抵免的出現…………………[1]

（二）相關事例…………………………………………….[2]

（三）國際稅收抵免的原則、做法和形式…………………[2]

五、關于國際稅收饒讓問題……………………………………[3](一)稅收饒讓在發達國家和發展中國家之間的稅務關系中具有實際的意義……………………………………………….[3](二)對于稅收饒讓的問題，發達國家的看法…………………[4](三)相關事例………………………………………………….[4]

五、參考文獻…………………………………………………[4] 當前國際稅收抵免與國際稅收饒讓

「內容提要」在世界現代稅收制度中，在國際稅收方面，關于稅收抵免和稅收饒讓是一個很值得研究的問題。它對于解決重復課稅和實行稅收鼓勵，促進國際經濟和貿易的發展，都有著積極意義。

關 鍵 詞：國際稅收；稅收抵免；稅收饒讓

因為球化的日益深入和現代世界市場經濟所固有的供求矛盾的加劇，不管是發達國家還是新生市場經濟國家都已經進行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國內經濟。這些減稅運動在客觀上卻造成了國際稅收競爭的加劇。這就表明了在新的經濟環境中，稅收政策在政府對經濟管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規范和優化結合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對經濟進行宏觀調控等等多重原則之間的有效結合日漸成為各國在市場經濟深入發展過程中所致力實現的目標。

一、關于國際稅收抵免問題

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（一）雙重征稅的產生及稅收抵免的出現

雙重征稅就是指一個納稅人的同一筆所得，由兩個以上的國家同時征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權的重疊引起的。

按照國家主權原則，一個國家的稅收管轄權，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權稱作地域管轄權，也叫收入來源管轄權，是指一個國家有權對在本國發生的收入實行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權稱作居民管轄權，也叫居住管轄權，是指一個國家有權對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實行征稅。一個國家究竟是按屬地或是按屬人或是 2 既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權，以及行使到何種程度，這純屬一個國家的主權問題，國際法并無明文規定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權，所以，就可能產生納稅人及其收入要與兩個或兩個以上國家發生稅收關系的問題。這種稅收管轄權的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負擔。

采用稅收抵免方式的國家是以納稅人的居住地而不是以收入來源地為根據行使稅收管轄權的，所以這些國家的所得稅法都規定，對本國居民來自國內外的全部收入所得進行征稅。但同時又規定，對來自國外的收入所得，如果在收入來源國已經繳納所得稅款的，允許在支付給本國政府的應稅所得額中加以抵免。世界上最早實行稅收抵免的國家是美國，在1918年制定的美國稅法典中規定了稅收抵免的方法。

我們試舉例說明之： 現在世界上實行稅收抵免的國家越來越多。除美國是實行抵免此較典型的國家之外，還有英國、聯邦德國、瑞典、日本等。我國也是采取抵免法的國家之一。一九八○年九月十日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中外合資經營企業所得稅法》規定：“合營企業及共分支機構，在國外繳納的所得稅，可以在總機構應納所得稅額內抵免。”

（二）國際稅收抵免的原則、做法和形式

根據國際實踐的經驗，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費不抵免。關于稅和費的區別，很多國家都有明文規定，美國規定得此較嚴格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或將要支付的所得稅不能抵免。第四，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達就是說要貫徹對等的原則。第五，實行限額抵免。即對國外所納稅款的抵免額，不能超過按本國稅法規定的稅率所應交納的稅款額。如果超過本國國內所得稅率時，本國實行限額抵免。美國稅法規定的關于外國稅收抵免限額的計算公式是：

實行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關系，因此 3 在實施方面，除各國政府在自己的稅法（國內法）中明確規定稅收抵免的原則和政策及其具體規定之外，一般都要通過收入來源國與居住國之間進行談判，締結關于避免雙重征稅的雙邊協定或多邊協定（國際法）。征稅時，按照稅法規定或協定辦理。稅收抵免，大量的是企業、公司所得稅的抵免。由于企業、公司的隸屬關系不同，它們在外國所繳納的稅款進行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

二、關于國際稅收饒讓問題

與稅收抵免有聯系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓，通俗地說就是一段時間內不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發達國家（往往是居住國）不僅對于已向發展中國家（往往是收入來源國）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對發展中國家（往往是收入來源國）為了鼓勵外國資本進行投資而規定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因為它不是為了避免雙重征稅解決重復征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨特的免除征稅的照顧法，是對發展中國家的一種特殊優惠。

（一）稅收饒讓在發達國家和發展中國家之間的稅務關系中具有實際的意義

為了盡快擺脫落后、貧困的面貌，都比較重視吸引外資，引進先進技術。為此，他們在稅收上提供了很多優惠。如有的國家在一定時期內對外資不征或減征所得稅。有的國家雖然不免除所得稅，但卻規定在幾年內不再提高現行稅率等等。但是根據1980年聯合國范本和國際稅收慣例，收入來源國只有征稅的優先權，而無獨占權。如果收入來源國少征或免征所得稅，居住國補征的稅款差額就會相應增加，達實際上就取消了（至少是削弱了）發展中國家的稅收鼓勵作用，并且本應由發展中國家征收的稅款無形中就轉移到了發達國家，這種現象與建立國際新經濟秩序是不相符合的，所以發展中國家迫切要求糾正這種情況。于是，發展中國家提出了稅收饒讓的問題，并力圖通過稅收條約實現稅收饒讓，以取得遠比實行稅收抵免避免雙重征稅更多的東西。

我們試舉例說明之： 有一家甲國子公司在乙國經營業務活動，假設乙國的公司所得稅稅率為45％，乙國為了鼓勵甲國的公司在乙國投資，把其稅率降低到30％，減少了15％，甲國子公司向甲**公司交付股息時，甲國對達家母公司收到子公司的股息要征稅，這就涉及是否實行稅收饒讓的問題了。如果按照甲國稅法規定，只允許對甲國子公司在乙國按30％的稅率繳納的稅額實行抵免，而對乙國優惠免征的15％的稅款仍然要向甲國政府繳納，則甲國子公司對于乙國給予的稅收鼓勵和照顧根本沒有得到好處，而乙國也不能通過少數征稅來刺激外國資本積極向本國進行投資。但是采取稅收饒讓，通過國家之間的談判來實行特殊的優惠，使得乙國減征的15％的稅率的稅款，不至再流入甲國政府國庫，而讓甲國子公司其正得到了實際好處。

（二）對于稅收饒讓的問題，發達國家的看法

有些國家認為它是不可取的，認為它將使國家的稅收制度同一種對投資的鼓勵辦法攪在一起，它在對待投資人的待遇方面，將會產生不平等的現象，形成差別待遇。美國就是持這種態度。有些國家認為應當考慮發展中國家的要求，達一要求有可取之處。而大多數國家只是同意稅收饒讓僅限于減少預提稅，不隨便地把稅收饒讓用于公司所得稅上，不過也有在對股息征稅、對公司的所得征稅上使用稅收饒讓的。現在世界上實行稅收饒讓的國家有日本、瑞典、英國、丹麥、聯邦德國等。發展中國家與發達國家之間的稅收饒讓還需通過國家間締結稅收條約的形式確定下來。例如日本到1978年為止已與十一個發展中國家簽訂了稅收饒讓的雙邊協定。

參考文獻：1.“‘深化稅制改革中的稅收負擔問題’理論研討會發言摘要”，《稅務研究》，2008年第4期。

2、安體富：“稅收應在宏觀調控中扮演重要角色”，《中國稅務報》，2008年第4期。

3、陳賀菁：“關于稅收競爭的若干思考”，《稅務研究》，2008年第2期。

4、鄧力平陳濤：“當代西方國際稅收競爭理論評述”，《亞太經濟》，2008年第7期。

5、鄧力平：“經濟全球化、WTO現代稅收發展”，中國稅務出版社，2008年12月版。