第一篇：廣告費稅前扣除及跨年攤銷的賬務處理

廣告費稅前扣除及跨年攤銷的賬務處理

把問題簡單明了的講一下，然后舉例說明：

企業廣告費的2%可以稅前列支，也就是說可以在所得稅納稅前進行扣除，超過部分可以延續到以后年度。

舉例說明：

廣告費是企業為銷售商品或提供勞務而發生的宣傳、推銷費用。《企業會計制度》規定，企業在經營過程中發生的廣告費，根據權責發生制原則，借記“營業費用”，貸記“銀行存款”等科目。

稅法對廣告費用的稅前扣除進行了限制。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）規定，納稅人每一納稅年度發生的廣告費支出不超過銷售收入2%的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售收入5‰范圍內，可據實扣除，超過部分不得扣除。

根據國家稅務總局《關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）規定，廣告費扣除限額的基數包括主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入，但不包括營業外收入和投資收益。另外，根據財政部《關于印發〈關于執行企業制度和相關會計準則有關問題解答〉的通知》（財會[2002]18號）規定，廣告費不得預提或待攤，而作為期間費用，直接計入當期營業費用。稅法從真實性原則和確定性原則的角度出發，也不允許企業預提或待攤廣告費用。

例：甲企業是一家商業企業，2003年主營業務收入1000萬元，其他業務收入500萬元，當年列支廣告費42萬元；2004年主營業務收入1300萬元，其他業務收入700萬元，當年列支廣告費36萬元；2005年主營業務收入2000萬元，其他業務收入500萬元，當年列支廣告費40萬元。假定發生的上述廣告費均取得了發票，符合稅法規定的條件，甲企業2003年、2004年、2005年均實現利潤100萬元，無其他納稅調整項目，所得稅率為33%，甲企業采用債務法核算企業所得稅。

2003年企業廣告費的扣除限額＝（1000＋500）×2%＝30（萬元），當年發生廣告費42萬元，超過扣除限額的12萬元應調增應納稅所得額，這屬于可抵減性時間差異，可以無限期在以后納稅年度結轉。計入“遞延稅款”借方3.96萬元（12×33%）；應繳企業所得稅36.96萬元[（100＋12）×33%]。

借：所得稅330000

遞延稅款39600

貸：應交稅金——應交所得稅369600.2004年，廣告費的扣除限額＝（1300＋700）×2%＝40（萬元），當年發生廣告費36萬元，上年尚未扣除的廣告費為12萬元，當年發生的廣告費低于扣除限額的4萬元（40－36），應調減當年應納稅所得額。應轉回的時間性差異為4萬元，應轉回的遞延稅款金額為1.32萬元（4×33%）。

借：所得稅330000

貸：遞延稅款13200

應交稅金——應交所得稅316800.此時，待轉回的時間性差異為8萬元（12－4）。

2005年企業廣告費的扣除限額＝（2000＋500）×2%＝50（萬元），當年發生廣告費40萬元，以前年度尚未扣除的廣告費為8萬元，當年發生的廣告費低于扣除限額10萬元（50－40）。因此，應將尚未轉回的時間性差異8萬元調減當年應納稅所得額。應轉回的時間性差異為8萬元，應轉回的遞延稅款金額為2.64萬元（8×33%）。借：所得稅330000

貸：遞延稅款26400

應交稅金——應交所得稅303600.至此，2003年超支的廣告費全部得以扣除，可抵減時間性差異也全部轉回。

第二篇：商業保險賬務處理及稅前扣除

17.商業保險的賬務處理和稅前扣除

咨詢：

不管是否執行新準則，商業保險都直接計入費用中嗎？不能通過“應付福利費”科目走吧？如果福利費14%的比例我用不完，能否將商業保險記入“管理費用——福利費”科目中？

解答：

如果貴公司是具備法人資格的國有及國有控股企業不能承擔員工的商業保險費用，如果不是具備法人資格的國有及國有控股企業可以計入相關成本費用中。在新準則下做“應付職工薪酬”處理，企業為職工繳納的商業保險不屬于福利支的列支范圍，如果記入了“管理費用——福利費”科目在計算企業所得稅時也不允許在稅前扣除。

《企業財務通則》第四十六條規定企業不得承擔屬于個人的下列支出：

(1)娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。

(2)購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出。

(3)個人行為導致的罰款、賠償等支出。

(4)購買住房、支付物業管理費等支出。

(5)應由個人承擔的其他支出。

《企業所得稅稅前扣除辦法》第五十條規定：“納稅人為其投資者或雇員個人向商業保險機構投保的人壽保險或財產保險以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險不得扣除。”

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十六條規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

第三篇：廣告費和業務宣傳費稅前扣除事項提示

廣告費和業務宣傳費稅前扣除事項提示

廣告費稅前扣除須符合三個條件

◆廣告是經過工商部門批準的專門機構制作的；

◆已經實際支付費用，并已取得相應發票；

◆通過一定的媒體傳播。

只有同時符合上述三個條件，企業支付的費用才能作為廣告費用在企業所得稅前列支，不同時符合上述條件的廣告費，應作為業務宣傳費處理，不允許其以廣告費的形式在稅前扣除。

廣告費與業務宣傳費合并扣除

廣告費與業務宣傳費都是為達到促銷目的進行宣傳而支付的費用，由于企業所得稅法實施條例和《財政部、國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）對廣告費與業務宣傳費均規定實行合并扣除，因此再從屬性上對二者進行區分已沒有任何實質意義，企業所支付的費用均可合并在規定比例內予以扣除。

分類確認稅前扣除基數

按照稅法規定，企業應以當年銷售（營業）收入額作為廣告宣傳費扣除的基數。

根據《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅納稅申報表〉的通知》（國稅發〔2008〕101號）以及《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業所得稅納稅申報表〉的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號），一般工商企業的銷售（營業）收入為營業收入（主營業務收入、其他業務收入）和視同銷售收入之和；金融企業的銷售（營業）收入為營業收入（銀行業務收入、保險業務收入、證劵業務收入、其他金融業務收入）加視同銷售收入之和；事業單位、社會團體、民辦非企業單位以營業收入（包括財政補助收入、上級補助收入、撥入專款、事業收入、經營收入、附屬單位繳款）為扣除基數。

超出扣除限額可結轉下年扣除

企業當年實際發生的符合條件的廣告宣傳費支出，按照企業所得稅法實施條例和財稅〔2012〕48號文件規定的扣除基數和比例計算扣除后，仍有余額不能在當年扣除的，準予結轉下一繼續扣除，但仍需符合規定的扣除基數和比例標準。

追補確認期限不得超過5年

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）明確，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。虧損企業追補確認以前未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

特許經營模式的飲料制造企業

飲料企業特許經營模式，指由飲料品牌持有方或管理方授權品牌使用方在指定地區生產及銷售其產成品，并將可以由雙方共同為該品牌產品承擔的廣告費及業務宣傳費用統一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業模式。

采取特許經營模式的飲料制造企業，飲料品牌使用方發生的不超過當年銷售（營業）收入30%的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據實在企業所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業）收入數據資料以及廣告費和業務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。

關聯企業

財稅〔2012〕48號文件第二條規定，對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。

第四篇：廣告費、業務宣傳費、業務招待費稅前扣除標準及納稅調整

業務招待費：關于業務招待費的扣除，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售是（營業）收入的0.5%。

例：例如：公司100w銷售額，A、若實際發生業務招待費10000，怎么算，B、若實際發生2000又怎么算

A、若實際發生業務招待費10000，其扣除標準（1）最高不得超過100w×0.5%=5000 元；（2）按實際發生額計算，即：10000×60%=6000 元。

看（1）與（2）誰低，其扣除標準就取誰，因此，其扣除標準應為5000元。

B、若實際發生業務招待費為2000，（1）最高不得超過100w×0.5%=5000 元，(2)按實際發生額計算，即：2000×60%=1200元,（1）與（2）比較，（2）最低，取（2），其費用扣除標準為1200元，按1200扣除費用，在所得稅稅前列支!廣告費業務宣傳費：新《企業所得稅法實施條例》條例第四十四條規定：“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。”

廣告費納稅調整事項：

附：根據稅法的規定，納稅人每一納稅發生的廣告費支出超過稅法規定扣除限額的部分，可無限期向以后納稅結轉。

根據企業會計制度的規定，上述無限期向以后納稅結轉的廣告費，無需進行會計處理。對于無限期向以后納稅結轉的廣告費支出金額及其在以后實際扣除情況，可以在備查簿中進行登記記錄。

舉例說明：

某企業2006年年初以前累計結轉的尚未扣除的廣告費支出17 000元，當年利潤總額500 000元，發生廣告費10 000元，按照稅法規定準予扣除的廣告費限額為25 000元。另外，該企業不存在其他納稅調整事項，企業所得稅稅率33%。則：

當年廣告費扣除限額超過實際支出額 = 25 00015 000 = 485 000元

當年應交企業所得稅 = 485 000 * 25% = 121 250元

當年累計結轉的尚未扣除的廣告費支出 = 17 000-15 000 = 2 000元

企業可以設置備查簿記錄該無限期結轉的廣告費扣除情況：

1.2005年尚未未扣除的廣告費支出：17 000元

2.2006年實際扣除以前廣告費：15 000元

3.2006年底尚未扣除的廣告費支出：2 000元

第五篇：廣告費與業務宣傳費所得稅前扣除問題分析

一、廣告費與業務宣傳費的內涵界定與稅務處理

依照《中華人民共和國廣告法》（以下簡稱《廣告法》）規定，廣告是指商品經營者或者服務提供者承擔費用，通過一定的媒介和形式直接或間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務的商業廣告。所謂廣告費，是指企業通過各種媒體宣傳或發放贈品等方式，激發消費者對其產品或勞務的購買欲望，以達到促銷目的所支付的費用。業務宣傳費是指企業開展業務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業發放的印有企業標志的禮品、紀念品等。在構成條件上，《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號，以下簡稱“《辦法》”）明確規定，納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列三個條件：第一，廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的：第二，已實際支付費用，并已取得相應發票：第三，通過一定的媒體傳播。只有符合上述三個條件，企業支付的費用才能作為廣告費用在企業所得稅前列支：不同時符合上述條件的廣告費，應作為業務宣傳費處理，不允許其以廣告費的形式在稅前扣除。

2008年新《企業所得稅法》實施之前，我國對于廣告費與業務宣傳費的所得稅前扣除政策規定有較大差異。《辦法》規定，納稅人每一納稅發生的業務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業）收入5‰范圍內據實扣除，超過部分不得扣除。對于廣告費的提取，2008年前，外資企業廣告費一律100%稅前扣除；內資企業所得稅區分不同情況規定了2%、8%、25%和100%的稅前列支比例，同時規定特殊產品和特殊企業不得扣除廣告支出。2008年1月1日起施行的新《企業所得稅法實施條例》規定：“企業發生的符合條件的廣告費與業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。”即從2008年1月1日起，在國務院財政、稅務主管部門未制定新規定之前，無論內資企業還是外資企業發生的廣告費與業務宣傳費一律按上述標準執行。

二、廣告費與業務宣傳費稅務處理分析

新《企業所得稅法》實施后，在廣告費與業務宣傳費的稅前扣除方面，實現了內資企業與外資企業的無差別稅收待遇，有利于形成平等競爭的機會，建立統一、規范、公平競爭的市場環境。但新<企業所得稅法》規定對廣告費與業務宣傳費合并適用統一扣除比例后，有以下問題需要進一步明確或研究：

第一，對廣告費與業務宣傳費合并扣除，是否意味著再從屬性上區分廣告費與業務宣傳費已沒有任何實質意義。廣告費與業務宣傳費的界定以及《辦法》規定的廣告費支出必須符合的三個條件，是否還有存在的必要。

第二，對廣告費與業務宣傳費的合并扣除未規定各自的扣除比例，兩者合計扣除的上限為銷售（營業）收入的15%，意味著企業從印刷廠、燈箱制作公司、條幅制作單位以及空飄氣球、電動禮炮、太陽傘、爆炸花、噴畫、塑膠袋等非廣告制作公司取得的發票，2008年以后雖然仍舊按照業務宣傳費稅前列支，但只要廣告費與業務宣傳費合計列支不超過銷售（營業）收入的15%，就不違反稅法規定。第三，對廣告費與業務宣傳費合并扣除，意味著新《企業所得稅法》與《廣告法》等法律法規相沖突。《煙草控制框架公約》第十三條規定，“煙草廣告、促銷和贊助”中要求各締約方應根據其憲法或憲法原則，在公約對其生效后的5年內，廣泛禁止所有的煙草廣告、促銷和贊助，其中應包括廣泛禁止源自本國領土的跨國廣告、促銷和贊助。對于因其憲法或憲法原則而不能采取廣泛禁止措施的締約方，應限制所有的煙草廣告、促銷和贊助，以及源自其領土并具有跨國影響的廣告、促銷和贊助。我國1987年施行的《廣告管理條例》規定，禁止利用廣播、電視、報刊為卷煙做廣告。1995年施行的《廣告法》規定，禁止利用廣播、電影、電視、報紙、期刊發布煙草廣告。禁止在各類等侯室、影劇院、會議廳堂、體育比賽場館等公共場所設置煙草廣告。煙草廣告中必須標明“吸煙有害健康”。1996年施行的《煙草廣告管理暫行辦法》規定，禁止利用廣播、電影、電視、報紙、期刊發布煙草廣告。禁止在各類等候室、影劇院、會議廳堂、體育比賽場館等公共場所設置煙草廣告，等等。從《廣告管理條例》到《廣告法》再到《煙草廣告管理暫行辦法》，我國針對煙草廣告的限制與管理相當嚴格，煙草廣告幾乎被完全禁止，煙草企業的廣告宣傳渠道越來越窄，大多以公益廣告的形式宣傳煙草品牌。鑒于“根據國家有關法律、法規或行業管理規定不得進行廣告宣傳的企業或產品，企業以公益宣傳或者公益廣告的形式發生的費用，應視為業務宣傳費，按規定的比例據實扣除”的規定，在稅務處理中，企業發生的煙草廣告支出，以業務宣傳費性質在企業所得稅前列支。

在2008年之前，煙草公司的廣告支出，原本按照業務宣傳費的標準在不超過銷售收入5‰范圍內列支，超過部分當年而且以后均不得扣除，與《煙草控制框架公約》、《廣告法》的立法精神相呼應。但按照新《企業所得稅法》規定，廣告費與業務宣傳費合并扣除，意味著煙草公司的廣告支出（包括未通過媒體的廣告性支出）雖然依舊是按照業務宣傳費在稅前列支，但卻可以按照銷售（營業）收入15%的比例扣除，并且超過部分可以在以后納稅結轉扣除，無形中大大增加了煙草廣告費用稅前列支標準與范圍，與《煙草控制框架公約》、《廣告法》等法律法規的政策導向相悖。

我國是煙草生產大國和煙草消費大國。煙草行業每年為國家提供超千億元的稅收，從1987年起，煙草稅收一直是我國第一大稅源。在2005年、2006年、2007年中國納稅百強排行榜的上榜前十位排名中，煙草制造業比重始終高居首位。煙草制造業是我國稅收第一大稅源。如果按照新《企業所得稅法》的規定，廣告費與業務宣傳費合計按照銷售（營業）收入15%稅前列支，在不考慮“超過部分在以后納稅結轉扣除”的條件下，與銷售收入5‰的扣除范圍比較，每一納稅的稅前列支范圍擴大了整整30倍，必將持續不斷地降低煙草行業的稅收貢獻率。

據世界衛生組織公布的資料顯示，中國煙草生產量和消費量分別占全球總量的三分之一以上，已經成為全球煙草生產量和消費量的第一大國：在全球11億吸煙者中，有3.2億左右的煙民在中國。而目前，我國未成年人的吸煙比率正在呈逐年上升趨勢，每天都有8萬左右青少年成為長期煙民。從經濟學的分類來說，香煙絕對是有害物品而不是有益物品。每年180萬新發癌癥病人中，有三分之一與使用煙草制品有關。無論對于政府、個人還是整個社會，吸煙都是成本大于產出，煙草收入永遠彌補不了因煙害而導致的疾病、早亡、病假工資、醫療費用等損失。因此，無論從長遠利益還是眼前利益、局部利益還是全局利益出發，都應當強化煙草的稅收負擔而不是降低煙草的稅負水平。

三、完善廣告費與業務宣傳費稅務處理的建議

（一）不再從屬性上區分廣告費與業務宣傳費，但應加強反避稅工作

新《企業所得稅法》對廣告費與業務宣傳費根據同樣的標準給予扣除，意味著再從屬性上區分廣告費與業務宣傳費已沒有任何實質意義。因此，廣告費與業務宣傳費的界定以及《辦法》規定的廣告費支出必須符合的三個條件，似乎已沒有存在的必要，費用列支時從屬性上區分廣告費與業務宣傳費意義不大。因此，不應再從屬性上區分廣告費和業務宣傳費，不管企業采取何種宣傳方式，一律將同類性質的開支歸納管理，既允許從廣告公司取得的發票在所得稅前列支，也允許從印刷廠、燈箱制作公司、條幅制作單位以及空飄氣球、電動禮炮。太陽傘、爆炸花、噴畫、塑膠袋制作公司等非廣告公司取得的發票在所得稅前列支。值得注意的是，這樣一來，更多企業的業務宣傳費的扣除比例相對于新《企業所得稅法》實施前會有大幅度提高，企業可能會通過更多的途徑以業務宣傳費的名義增加費用開支，沖減應納稅所得額，從而少繳納企業所得稅。因此，對于稅務部門來說，反避稅的難度將會大大增加。

（二）及時明確煙草廣告費在企業所得稅前列支的限制政策

卷煙商品的特殊性使其在廣告宣傳上受到《煙草控制框架公約》、《廣告法》等相關法律法規的限制，因此，財政部、國家稅務總局應從大局出發，盡快出臺政策，限制煙草產品的廣告費稅前列支標準。為了保持政策的穩定性，建議煙草產品的廣告費繼續按照產品銷售收入的5‰在企業所得稅前列支，超過部分當年和以后都不得結轉扣除。這一做法的可行性在于，新《企業所得稅法》明確賦予了國務院財政、稅務主管部門這方面的權力——可在授權范圍內對于廣告費與業務宣傳費作出不同于現行扣除辦法、扣除標準等的規定。