第一篇：出口退稅企業稅收征管及稅源情況調查

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為了加強對出口退稅企業稅收征管，摸清其稅源情況，根據年初工作目標，我們對我市出口退稅企業的出口業務以及由于此業務相關聯的稅收征管進行了專項調研。

一、基本情況

====年，我市享受出口退稅政策的企業共==家，當年實現銷售收入=====萬元，其中出口銷售收入=====萬元，占銷售總額的==%。出口產品主要以發制品、蜂蜜、紡織品、肉食品、機械為主。出口退稅企業中外商投資企業=家，有自營出口經營權的內資企業==家。====年度出口退稅額為====萬元，其中：以前年度===萬元，當年===萬元，免抵調庫===萬元。當年出口退稅額前三位是群英絲織有限公司、河南嘉寶華運動器材娛樂有限公司、金源發制品有限公司，分別退增值稅===萬元、===萬元、===萬元，占當年退稅額===萬元的==%。

二、出口退稅具體情況

摸清出口退稅企業的情況，尤其是稅源情況，掌握稅源的發展變化規律，才能了解征管工作的到位情況，才能更深一步從總體上把握出口退稅額的變化情況，以及與其他稅種的關系。我們這次調查先從增值稅和所得稅兩個主體稅種入手，從出口企業本身的特點出發，對比與之相關的指標，同時分析其盈利能力。以期達到了解稅源的重點和其發展變化規律，以利于加強征管。

……

第二篇：出口退稅稅收優惠政策

出口退稅稅收優惠政策匯編

2009年08月14日 10:29 [來源] [我要投稿]

（一）一般規定

1、從事對外貿易經營活動的法人、其他組織和個人（以下簡稱“對外貿易經營者”），按《外貿法》和《對外貿易經營者備案登記辦法》的規定辦理備案登記后，??到所在地主管出口退稅的稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續。辦理出口貨物退（免）稅認定手續后出口的貨物可按規定辦理退（免）稅。

2、有出口經營權的企業出口和代理出口的貨物，除另有規定者外，可在貨物報關出口并在財務上做銷售后，憑有關憑證按月報送稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。

3、有進出口經營權的外貿企業，及執行外貿企業財務制度、無生產實體、僅從事出口貿易業務的有進出口經營權的工貿企業、集生產與貿易為一體的集團貿易公司出口的貨物，免征出口銷售環節的增值稅，并可退還購進出口貨物所支付的進項稅額。出口產品屬應征消費稅的，可退還產品中已納的消費稅。

4、獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的生產企業和生產型集團公司自營或委托外貿企業代理出口的自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

上述生產企業出口的屬于應征消費稅的產品，免征消費稅。

（二）生產企業出口的視同自產產品退（免）稅

1、生產企業出口的視同自產產品，從二〇〇二年一月一日起按有關規定實行免、抵、退稅管理辦法。

2、生產企業出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退稅。

（1）與本企業生產的產品名稱、性能相同；

（2）使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標；（3）出口給進口本企業自產產品的外商。

3、生產企業外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅。

（1）用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件；（2）不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的。

4、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業（或分廠，下同）生產的產品，可視同自產產品辦理退（免）稅。

（1）經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業，或由集團公司控股的生產企業；

（2）集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度；（3）集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。

5、生產企業委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅。

（1）必須與本企業生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業生產的產品再委托深加工收回的產品；

（2）出口給進口本企業自產產品的外商；（3）委托方執行的是生產企業財務會計制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發票。

（三）特準退還或免征增值稅和消費稅的貨物

1、對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；

2、對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物；

3、外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；

4、利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內企業中標銷售的機電產品；

5、企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

（四）出口免征增值稅、消費稅的貨物

1、來料加工復出口的貨物；

2、避孕藥品和用具、古舊圖書；

3、卷煙；

4、軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物。

5、小規模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。

6、生產企業出口實行簡易辦法征稅的貨物，免征增值稅。

7、計算機軟件出口（海關出口商品碼9803）實行免稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。

（五）出口船舶、大型成套機電設備退（免）稅

1、自2004 年6 月1 日起，同時滿足下列條件的生產企業，可實行“先退稅后核銷”辦法

（1）必須是生產船舶、大型成套機電設備，且生產周期通常在1 年以上；（2）年創匯額3000 萬美元以上（西部地區2000 萬美元以上）；（3）從未發生過騙取出口退稅問題；

（4）企業擁有一定規模的資產，如發生騙稅案件或錯退稅款問題，可抵押所退（免）稅款；

（5）企業財務制度健全。

西部地區是指：重慶市，四川、貴州、云南、陜西、甘肅、青海省，西藏、寧夏、新疆、內蒙古、廣西自治區以及湖南省湘西土家族自治州和湖北省恩施土家族苗族自治州。

2、生產企業出口的船舶、大型成套機電設備符合條件的，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細帳等資料，向主管出口退稅的稅務機關（以下簡稱退稅部門）辦理免抵退稅申報。退稅部門可據此按照現行出口退（免）稅管理的有關規定辦理免抵退稅的審核、審批手續。企業在退稅憑證收集齊全后，應及時向所在地退稅部門提

供，退稅部門應對企業的退稅憑證，包括紙制憑證（如出口貨物報關單、出口收匯核銷單）和相關電子信息，進行逐筆復審。復審無誤的，予以核銷已免抵退稅款。復審有誤的，多免抵退稅的予以追回，少免抵退稅的予以補齊。

企業超過出口合同約定的時間未收匯核銷的，退稅部門對已免抵退稅款一律追回，并通知企業主管征稅機關按內銷貨物征稅。

（六）中標機電產品退稅

1、為支持我國機電行業的發展，國務院決定對利用外國政府貸款或國際金融組織貸款通過國際招標由國內企業中標的機電產品恢復退稅。

國際金融組織貸款暫限于國際貨幣基金組織、世界銀行（包括國際復興開發銀行、國際開發協會）、聯合國農業發展基金、亞洲開發銀行發放的貸款。

2、凡利用外國政府貸款和國際金融組織貸款建設的項目，招標單位須在招標前將貸款的性質、規模、項目等經當地國家稅務局上報國家稅務總局核準后，其中標的機電產品方可辦理退稅。中標機電產品的范圍以對外貿易經濟合作部制定的《機電進出口商品目錄》為準。

利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采取國際招標方式，由外國企業中標再分包括給國內企業供應的機電產品，視同國內企業中標予以辦理退稅。

3、為支持我國機電行業的發展，經與有關部門研究后決定，對國際協力銀行不附帶條件貸款（即原日本輸出入銀行資金協力貸款）視同政府貸款，用該貸款建設的項目，由國內企業中標的機電產品準予退稅。

4、生產企業利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內企業中標或外國企業中標后分包給國內企業的機電產品，實行免、抵、退稅管理辦法。

（七）境外帶料加工裝配業務退稅

1、境外帶料加工裝配是指我國企業以現有技術、設備投資為主，在境外以加工裝配的形式，帶動和擴大國內設備、術、零部件、原材料出口的國際經貿合作方式。

2、對境外帶料加工裝配業務所使用（含實物性投資，下同）的出境設備、原材料和散件，實行出口退稅。退稅率按國家規定的退稅率執行。

3、對境外帶料加工裝配業務方式出口的貨物，依以下計算公式計算其應退稅額： 應退稅額= 增值稅專用發票所列明的金額（進口設備為海關代征增值稅專用繳款書列明的完稅價格，下同）×適用退稅率

其中境外帶料加工裝配業務中使用的二手設備應退稅額計算公式為： 應退稅額= 增值稅專用發票列明的金額×設備折余價值/設備原值×適用退稅率

設備折余價值= 設備原值-已提折舊

設備原值和已提折舊按企業會計核算數據計算。

二手設備如是1994 年1 月1 日以前購進的，應退稅額按以下公式計算： 應退稅額=購貨發票列明的金額/（1+扣除率）×(設備折余價值/設備原值)×適用退稅率

上述公式中的扣除率為購貨時的貨物征稅稅率。

（八）對外承接修理修配業務退稅

1、對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅。

2、生產企業承接國外修理修配業務實行免、抵、退稅管理辦法。

3、承接對外修理修配業務的企業，申請辦理修理修配收入的退（免）稅手續時，需提供其與外商簽署的修理修配合同及其他規定的憑證，不再提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）。修理修配收入以出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的加工費和材舉費之和為準，退稅率按被修理修配貨物的出口退稅率執行。

4、生產企業承接對外修理修配業務計算免、抵、退稅時，修理修配收入以生產企業開具的出口發票上的實際收入為準。

5、外貿企業承接國外修理修配業務后委托生產企業修理修配的，在修理修配的貨物復出境后，應單獨填報《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供生產企業開具的修理修配增值稅專用發票，外貿企業開給外方的修理修配發票、修理修配貨物復出境報關單、外匯收入憑證。其應退稅額按照生產企業修理修配增值稅專用發票所列稅額計算。

（九）對外承包工程退稅

1、對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅。

2、對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關出口后，向當地主管出口退稅的稅務機關報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供購進貨物的增值稅專用發票、出口貨物報關單（出口退稅聯）、對外承包工程合同等資料。

（十）援外出口貨物退（免）稅

對利用中國政府的援外優惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿易出口，實行出口退稅政策。

對利用中國政府的援外優惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿易出口，實行出口退稅政策。

利用中國政府的援外優惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式下出口的貨物，是指援外企業利用中國政府的援外優惠貸款和合資合作項目基金到受援國興辦合資企業或合資合作項目，因項目投資帶動國內設備物資出口的貨物，以及利用中國政府的援外優惠貸款向受援國提供我國生產的成套設備和機電產品出口的貨物。上述援外企業必須是經對外貿易經濟合作部批準的具有使用上述援外優惠貸款和援外合資合作項目基金的企業。

援外優惠貸款是指中國政府指定的金融機構對外提供的具有政府援助性質、含有贈與成分的中、長期低息貸款。優惠利率與中國人民銀行公布的基準利率之間的利息差額由中國政府對指定的金融機構進行貼息。中國進出口銀行是中國政府指定的對外提供優惠貸款的金融機構。

援外合資合作項目是指在中國政府與受援國政府原則協議的范圍內，雙方政府給予政策和資金支持，中國企業同受援國企業以合資經營、獨資經營、租賃經營、合作經營等方式實施的項目。援外合資合作項目基金是由對外貿易經濟合作部負責管理的，提供給援外企業用于援外合資合作項目的具有償還性質的援外政府基金。

（十一）國內航空供應公司向國外航空公司銷售航空食品退（免）稅 自2002 年1 月1 日起，對國內航空供應公司生產并銷售給國外航空公司的航空食品，視同出口貨物，實行“免、抵、退”稅管理。

（十二）海洋工程結構物產品退（免）稅

1、對2002 年5 月1 日以后，國內生產企業與規定的國內海上石油天然氣開采企業簽署的購銷合同所涉及的規定的海洋工程結構物產晶，在銷售時實行”免、抵、退”稅管理辦法。

2、“國內生產企業”是指：國內實行獨立核算并為增值稅一般納稅人的所有生產海洋工程結構物生產企業。規定的”海上石油開采企業”之間的銷售，也同樣享受此項政策。

（十三）保稅區貨物退（免）稅

1、非保稅區運往保稅區的貨物不予退（免）稅，保稅區內企業從區外購進貨物時必須向稅務機關申報備案增值稅專用發票的有關內容，將這部分貨物出口或加工后再出口的，可按本規定辦理出口退（免）稅。

2、保稅區內生產企業從區外有進出口經營權的企業購進原材料、零部件等加工成產品出口的，可按保稅區海關出具的出境備案清單以及其他規定的憑證，向稅務機關申請辦理免、抵、退稅。

保稅區內進料加工企業從境外進口料件，可憑保稅區海關簽發的“海關保稅區進境貨物備案清單”辦理《生產企業進料加工貿易免稅證明》等單證。

3、保稅區外的出口企業銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區內的倉儲企業，離境時由倉儲企業辦理報關手續的，保稅區外的出口企業可憑貨物進入保稅區的出口貨物報關單（出口退稅專用聯）、倉儲企業的出口備案清單及其他規定的憑證，向稅務機關申請辦理退稅。保稅區海關須在上述貨物全部離境后，方可簽發貨物進入保稅區的出口貨物報關單（出口退稅專用聯）。

4、保稅區外的出口企業開展加工貿易，若進口料件是從保稅區內企業購進的，可按現行的進料加工和來料加工稅收政策執行。

（十四）出口加工區貨物退（免）稅

1、出口加工區是指經國務院批準、由海關監管的特殊封閉區域。

對出口加工區運往區外的貨物，海關按照對進口貨物的有關規定辦理進口報關手續，并對報關的貨物征收增值稅、消費稅；對出口加工區外企業運入出口加工區的貨物視同出口，由海關辦理出口報關手續；簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）。

“區外企業”是指具有進出尸經營權的企業，包括外貿（工貿）公司、外商投資企業和具有進出口經營權的內資生產企業。

2、區外企業銷售給出口加工區內企業并運入出口加工區供區內企業使用的國產設備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎設施、加工企業和行政管理部門生產、辦公用房的基建物資，區外企業可憑海關簽發的出口貨物報關單（出口退稅專用）和其他現行規定的出口退稅憑證，向稅務機關申報辦理退（免）稅。

3、對區內企業在區內加工、生產的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區內企業的，免征增值稅、消費稅。對區內企業出口的貨物，不予辦理退稅。

4、自2002 年9 月1 日起，出口加工區內生產企業（以下簡稱區內企業）生產出口貨物耗用的水、電、氣，準予退還所含的增值稅。水、電、氣應退稅額按下列公式計算。

應退稅額= 增值稅專用發票注明的進項金額×退稅稅率

水、電、氣的退稅率均為13％，如供應單位按簡易辦法征收增值稅的，退稅率為征收率。

（十五）海關監管倉貨物退（免）稅

1、對通過海關監管倉出口的貨物，可憑海關簽發的出口貨物報關單（出口退稅專用）及其他規定的憑證，按現行規定辦理出口貨物退（免）稅。

2、自2004 年12 月1 日起在深圳、廈門關區的符合條件的出口監管倉庫進行入倉退稅政策的試點實行“國內貨物進入出口監管倉庫，視同出口，享受出口退稅政策”（簡稱“入倉退稅” 政策）。

（十六）國內貨物進入保稅物流中心（B 型試點）退（免）稅

1、國內貨物進入蘇州工業園區海關保稅物流中心（B型試點），視同出口，享受出口退稅政策，海關按規定簽發出口退稅報關單。企業憑報關單出口退稅聯向主管出口退稅的稅務部門申請辦理出口退（免）稅手續。

2、蘇州工業園區海關保稅物流中心（B 型試點）內的貨物進入內地的，視同進口，海關在貨物出蘇州工業園區海關保稅物流中心（B 型試點）時，依據貨物的實際狀態，按照有關政策規定對視同進口的貨物辦理進口報關以及征、免稅，或保稅等驗放手續。

3、保稅物流中心（B型）（以下簡稱物流中心）是指經海關總署批準，對多家物流企業實施保稅倉儲管理的封閉的海關監管區。

物流中心外企業報關進入物流中心的貨物視同出口，由海關辦理出口報關手續，簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）；物流中心外企業從物流中心運出貨物，海關按照對進口貨物的有關規定，辦理報關進口手續，并對報關的貨物按照現行進口貨物的有關規定征收或免征進口環節的增值稅、消費稅。

“物流中心外企業”，指外貿企業、外商投資企業和內資生產企業。

4、物流中心外企業將貨物銷售給物流中心內企業的，或物流中心外企業將貨物銷售給境外企業后，境外企業將貨物運入物流中心內企業倉儲的，物流中心外企業憑出口發票、出口貨物報關單（出口退稅專用）、增值稅專用發票、出口收匯核銷單（出口退稅專用）等憑證，按照現行有關規定申報辦理退（免）稅。

5、物流中心外企業銷售給物流中心內企業并運入物流中心供物流中心內企業使用的國產機器、裝卸設備、管理設備、檢驗檢測設備、包裝物料，物流中心外企業憑出口發票、出口貨物報關單（出口退稅專用）、增值稅專用發票、出口收匯核銷單（出口退稅專用）等憑證，按照現行有關規定申報辦理退（免）稅。

對物流中心外企業銷售給物流中心內企業并運入物流中心供其使用的生活消費用品、交通運輸工具，海關不予簽發出口貨物報關單（出口退稅專用），稅務部門不予辦理退（免）稅。對物流中心外企業銷售給物流中心內企業并運入物流中心供其使用的進口機器、裝卸設備、管理設備、檢驗檢測設備、包裝物料，海關不予簽發出口貨物報關單（出口退稅專用），稅務部門不予辦理退（免）稅。

6、對物流中心內企業在物流中心內加工的貨物，凡貨物直接出口或銷售給物流中心內其他企業的，免征增值稅、消費稅。對物流中心內企業出口的貨物，不予辦理退（免）稅。

7、對物流中心企業之間或物流中心與出口加工區、區港聯動之間的貨物交易、流轉，免征流通環節的增值稅、消費稅。

（十七）保稅區與港區聯動退（免）稅

1、保稅物流園區是經國務院批準、由海關實施封閉管理的特定區域。

2、對保稅物流園區外企業運入物流園區的貨物視同出口，區外企業憑海關簽發的出口貨物報關單（出口退稅專用）及其他規定憑證向主管稅務機關申請辦理退（免）稅。本辦法所述區外企業是指具有進出口經營權的企業（包括外工貿公司、外商投資企業和具有進出口經營權的生產企業），以及委托具有進出口經營權的企業報關出口的無進出口經營權的生產企業。

3、主管稅務機關接到區外企業的退（免）稅申請后，嚴格按照《國家稅務總局關于印發〈出口加工區稅收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發［2000］155 號）、《國家稅務總局關于出口加工區耗用水、電、氣準予退稅的通知》（國稅發［2002］116 號）、《國家稅務總局關于蕪湖出口加工區基建物資出口退稅的批復》（國稅函［2004］805 號）及其他相關文件規定，審核無誤后，辦理退稅。

4、保稅物流園區內企業銷售貨物、出口貨物及委托加工貨物，其稅收政策及稅收管理辦法比照國稅發［2000］155 號文件執行。

（十八）高新技術產品出口退（免）稅

對列入科技部、外經貿部《中國高新技術商品出口目錄》的產品，凡出口退稅率未達到征稅率的，經國家稅務總局核準，產品出口后，可按征稅率及現行出口退稅管理規定辦理退稅。

第三篇：生產企業出口退稅的稅收籌劃

生產企業出口退稅的稅收籌劃

【內容摘要】出口退稅是國家鼓勵出口、增強出口產品國際競爭力的稅收制度，在人民幣升值和歐美市場需求的銳減，退稅率不斷調整、貿易經營方式不斷變化的情況下，本文從企業角度出發，通過列舉案例詳細的說明了利用現行出口退稅制度的不完善之處以及出口退稅的優惠政策進行稅收籌劃，通過事先對企業的生產經營活動的合理安排，來幫助企業減輕稅收負擔，實現企業經濟利益的最大化，以在利潤擠壓中生存下來。【關鍵詞】：生產企業，出口退稅，稅收籌劃

今年上半年，我國以美元計價的出口增長率為21.9%，用人民幣計價的出口增長率是11.2%。如果扣掉國內通貨膨脹的因素，中國今年上半年實際的出口增長速度已經達到了個位數。在出口大幅回落的情況下，不少出口型企業效益明顯下降，其中以低端制造業受到的影響最為直接，一些企業面臨生存壓力。在人民幣升值和歐美市場需求的銳減，退稅率不斷調整、貿易經營方式不斷變化的情況下，相關的企業要想在利潤擠壓中生存下來，更應該積極運籌，采用不同的退稅籌劃方法，把出口成本降到最低的程度。

一、生產企業原材料采購方式的稅收籌劃

生產企業從事加工貿易出口，在原材料、零部件的采購途徑上有國內采購和國外進口兩種方式。而國外采購有三種方式：按一般貿易報關進口，按進料加工貿易報關進口，按來料加工貿易報關進口。下面根據國家的退稅政策來分析生產企業在不同情況下采取何種方式購料有利。

（一）國內購料方式下，從小規模納稅人處采購與從一般納稅人處采購相比，從小規模納稅人處采購對企業更有利

企業從小規模納稅人處購進特準退稅的貨物，由于征稅率為6%，退稅率也為6%，不產生自負稅款。而從一般納稅人處進貨，大部分商品的退稅率都小于征稅率，從而產生自負稅款，增加成本。因此，企業如果可以從小規模納稅人處購得同質產品，且不含稅價格相等或高出的金額小于從一般納稅人處采購金額乘以征退稅率之差的情況下，應從小規模納稅人處采購對企業更有利。

（二）國內采購與進料加工方式進口相比，宜采用進料加工方式

國內購進

進料加工方式進口

出口產品離岸價格

×(征稅率－退稅率)

（出口產品離岸價格 － 海關核銷免稅進口料件價格）

×(征稅率－退稅率)表 兩種購料方式下的出口產品不予抵扣的進項稅額

如上表，很顯然在考慮進口料件虛擬進項稅額時由于不予抵扣稅額的減少而降低了企業的稅負。因此，在原材料、零部件質量相同的情況下，只要進口料件的采購成本與國內價格相等，或高出的金額小于進口料件金額乘征退稅率之差，企業應采取進料加工。

（三）國外進口時，對一般貿易項下進口、進料加工、來料加工的選擇

一般貿易項下進口，國外料件正常報關進口，繳納進口環節的增值稅、消費稅和關稅，加工復出口以后再申請退還已繳納的增值稅及消費稅。這種方式手續繁瑣，占用企業的流動資金，不僅增加資金使用成本，而且會影響企業的資金周轉，因此應舍棄這種方式。而對進料加工和來料加工兩種方式的選擇留待下文詳細說明。

二、不同貿易方式下生產企業出口退稅的稅收籌劃

我國享受出口退（免）稅的貨物貿易方式中一般貿易、加工貿易占有約95%的絕對比重，是我國出口貿易方式的主要類型，下面僅就一般貿易和加工貿易兩種主要類型的出口退稅來進行分析籌劃。

（一）一般貿易方式與出口貿易方式選擇的稅收籌劃

1.一般貿易貨物主要是從境內采購原輔材料、零部件、元器件等料件，是來自本國的要素資源；而加工貿易的貨物主要是從境外進口料件，是來自國外的要素資源，只是在我國進行了加工和裝配。

如上文采購方式的籌劃所述，國內采購與進料加工方式相比宜采用進料加工方式，而一般貿易主要的原材料是來自于國內；并且在國外采購的三種方式中加工貿易的方式也較為合理，所以隨著國內材料比重的減少，進口材料的增加，進出口差額在縮小，所以總稅負反而在減少。因此，進料加工貿易方式下企業承擔的總稅負要低于一般貿易方式，企業選擇進料加工方式為佳。

2.根據財稅[2005]25號的規定，自2005年1月1日起，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。由于進料加工貿易方式下稅負較輕，也就是說一般貿易方式下要承擔比進料加工方式下多的城市維護建設稅和教育費附加，企業選擇進料加工方式為佳。

（二）進料加工和來料加工方式的選擇的稅收籌劃

來料加工和進料加工是加工貿易最基本的兩種方式，企業可以通過加工貿易方式的選擇，達到降低稅收負擔的效果。下面就兩種貿易方式的出口稅收進行比較。（不考慮對企業所得稅的影響）主要考慮一下三個因素：

⒈征稅率與退稅率的大小

我國目前的一般情況是，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計入出口貨物成本。在進料加工貿易方式下，征、退兩個比率差異越大，不予免征的稅額就越大，也就是要算入成本的數額就越大。

案例：某有進出口經營權的出口企業為國外加工一批貨物，進口保稅料件價格為2000萬元，加工后出口價格為3500萬元，為加工產品所耗用的國內原材料等費用的進項稅為70萬元，增值稅適用稅率為17％，出口退稅率為13％。（假設貨物全部出口）以上為企業加工的基本情況，根據以上數據：

⑴企業采用來料加工貿易方式：因來料加工貿易方式下，企業進口和出口貨物都是免稅的，企業不用交納增值稅稅款。

⑵企業采用進料加工貿易方式，計算稅額如下：

當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3500-2000）×（17％-13％）＝60萬元 當期應納稅額＝60-70＝-10萬元

也就是說，在上面的假設條件下，如果采用進料加工貿易方式，企業能得到10萬的增值稅退稅。

但是，如果將出口退稅率改為11％。那么：

當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3500-2000）×（17％-11％）＝90萬元 當期應納稅額＝90-70＝20萬元

可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額就越大，也就是出口貨物進成本的數額就越大。

⒉耗用國產料件的多少

因來料加工方式下，國產料件的進項稅額可以進行抵減，在很大程度上決定企業能否退稅，從而左右加工貿易方式的選擇。仍采用前面例子，如果將國內原材料等費用的進項稅改為50萬元，則情況又有所改變：

當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3500-2000）×（17％-13％）＝60萬元 當期應納稅額＝60-50＝10萬元

當國內采購料件少，也就是進項稅額低時，若采用進料加工貿易方式，可抵減的進項根本不足以抵減銷項稅，因此要交納稅額。相反，如果進項稅額大，進料加工貿易方式下，抵減額可以辦理出口退稅，其業務成本就會等于或者小于來料加工貿易方式的成本。因為在來料加工貿易方式下，進項稅額越大，因為不能辦理退稅，就會存在出口成本隨著國產料件的增加而增大的現象。

⒊企業利潤水平的高低

企業利潤的高低也會對交稅有影響。進料加工貿易方式下，利潤越大，當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會更大，那么，當期應退稅額就會變少，甚至要交納稅額。如果利潤少的話，當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會小，退的稅就多一點。根據上面的原始數據，如果出口價格改為4000萬元，應納稅額又改變了： 當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（4000－2000）×（17％－13％）＝80萬元 當期應納稅額＝80－60＝20萬元

也就是說，在上面的假設條件下，如果采用進料加工貿易方式，企業要交納20萬的增值稅，而采用來料加工則可以省下20萬增值稅。

企業應根據實際業務的需要，綜合考慮上面的三種因素，找出一個最佳的經營方式，使稅收負擔減到最低。

（三）進料加工方式下可以通過調整貨物的內外銷比例和出口貨物國產化率減輕企業稅負 改變貨物的內外銷比例對生產企業當期應納稅額和計入成本中的增值稅額都將產生不同的影響。因此，生產企業根據材料采購、生產、貨物銷售（出口和內銷）等具體情況，合理調整內外銷比例，將有助于生產企業減輕增值稅負或節省出口貨物成本。

三、生產企業出口方式選擇的稅收籌劃

生產企業出口貨物執行“免抵退”增值稅計算方法,外貿企業出口貨物執行先征后退的計算方法,退稅的計算公式與計稅依據不同,且退稅率往往低于征稅率。生產企業可直接出口或設立關聯外貿公司間接出口,兩種出口方式的稅負往往不相等,應通過納稅籌劃選擇更為有利的出口方式。

生產企業直接出口應納增值稅=不得退稅額－進項稅額=出口價格×(征稅率－退稅率)－進項稅額。通過關聯外貿公司間接出口，公司集團應納增值稅=(關聯外貿公司購進價格×征稅率－進項稅額)+關聯外貿公司購進價格×退稅率=關聯外貿公司購進價格×(征稅率－退稅率)－進項稅額。

根據固定抉擇模型，將上述兩式相減，可得出通過關聯外貿公司間接出口比生產企業直接出口少納稅或多退稅的公式：[出口價格×(征稅率－退稅率－進項稅額] －[關聯外貿公司購進價格×(征稅率－退稅率)－進項稅額]=(出口價格－關聯外貿公司購進價格)×(征稅率－退稅率)。

由于出口價格總是大于關聯外貿公司購進價格，當退稅率等于征稅率時，(出口價格－關聯外貿公司購進價格)×(征稅率－退稅率)=0。也就是說，當退稅率與征稅率相一致時，生產企業直接出口與通過關聯外貿公司間接出口的稅負相等。

當退稅率小于征稅率時，(出口價格－關聯外貿公司購進價格)×(征稅率－退稅率)>0。也就是說，當退稅率低于征稅率時，通過關聯外貿公司間接出口比生產企業直接出口可少納稅或多退稅。

四、改變收購方式，變非自產產品出口為自產出口產品

按國家規定，生產企業自營出口或代理出口的自產貨物，實行“免抵退”辦法，但生產企業出口的非自產貨物卻不予退稅。這樣無形中增大了企業出口成本，因此，這類企業在出口之前就要進行籌劃，避免這損失的發生。

國稅發[2000]165號規定，對生產企業自營或委托出口的下述產品可視自產產品予以退稅：一是外購與企業所生產的產品名稱、性能同，且使用本企業注冊商標的產品；二是外購的與本企業產品配套出口的產品；三是經主管出口退稅的稅務機關認可后收購其他企業的產品；

四是委托加工收回的產品。

針對此政策，當企業生產能力不足而從外單位購買部分非自產產品與本企業生產的產品一道出口時，可與其他企業合作商談，使用本企業的商標；若協商不成，可以變購買為委托加收回，這樣就可將出口的產品由非自產產品變為自產產品，不僅可以得到出口退稅帶來的好處，還可以享受到“免抵退”政策的優惠，使企業降低成本、節約開支。

五、新發生出口業務的企業和小型出口企業應利用好90日的期限進行稅收籌劃 國稅發[2005]68號規定，出口企業應在貨物報關出口之日起90日內,向退稅部門申報辦理出口貨物退稅手續。逾期不申報的，不再受理該筆出口貨物的退免稅申報。生產企業未按規定在報關出口90日內申報辦理退免稅手續的，如其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，稅務機關可暫不按視同內銷貨物予以征稅。當生產企業應當在次月“免、抵、退”稅申報期內申報“免、抵、退”稅，如仍未申報，稅務機關應當視同內銷貨物予以征稅。因為出口退稅有按月退稅的辦法和結轉下期抵頂其內銷貨物應納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法兩種，其中，對于新發生出口業務的企業和小型出口企業采用后一種辦法，這種辦法對企業來說造成了一定的資金占用，但其90天的期限又存在一個籌劃的空間。

例如，某企業4月1日出口一批貨物，外銷貨物取得的進項稅額500萬元，該企業既有內銷貨物，又有外銷貨物。其中假定該期內銷貨物應交納的增值稅400萬元。如果把外銷部分全部并且在單據收齊以后就隨同該期一起辦理申報退稅，由于進項大于銷項，就存在退稅的總是當期應退稅額為100萬元。要實際操作中這筆退稅一般需要一年以后才能退給企業。對于企業來說就造成了一定的資金占用，影響了企業的財務狀況。所以企業可以全盤考慮企業的內外銷的比例，在90天（可能不止3個月）的期限理，進行一定的籌劃，使企業盡量保持既不退稅，又不繳稅的狀態。當然，如果企業外銷遠大于內銷，有大量的應退稅額，則企業應盡早申報辦理退稅，以享受更多的退稅優惠，合理安排企業的資金運作，提高企業的資金使用效率。

第四篇：出口退稅調查書

出口退稅調查書

一、什么是出口退稅

1.1、出口退稅含義

出口貨物退（免）稅，簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口貨物退還其在國內生產和流通環節實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅和特別消費稅。出口貨物退稅制度，是一個國家稅收的重要組成部分。這也是國際慣例。

出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內已納稅款來平衡國內產品的稅收負擔，使本國產品以不含稅成本進入國際市場，與國外產品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創匯。

1985年3月，國務院正式頒發了《關于批轉財政部〈關于對進出口產品征、退產品稅或增值稅的規定〉的通知》，規定從1985年4月1日起實行對出口產品退稅政策。1994年1月1日起，隨著國家稅制的改革，我國改革了已有退還產品稅、增值稅、消費稅的 出口退稅 管理辦法，建立了以新的增值稅、消費稅制度為基礎的出口貨物退(免)稅制度。

1994年1月1日開始施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，納稅人出口商品的增值稅稅率為零，對于出口商品，不但在出口環節不征稅，而且稅務機關還要退還該商品在國內生產、流通環節已負擔的稅款，使出口商品以不含稅的價格進入國際市場根據《增值稅暫行條例》規定，企業貨物出口后，稅務部門應按照出口商品的進

一致的。為奉行出口貨物間接稅的“零稅率”原則，有的國家實行免稅制度，有的國家實行退稅制度，有的國家則退、免稅制度同時并行，其目的都是對出口貨物退還或免征間接稅，以使企業的出口產品能以不含間接的價格參與國際市場的競爭。出口貨物退（免）稅政策與各國的征稅制度是密切相關的，脫離了征稅制度，出口貨物退（免）稅便將失去具體的依據

1.3、出口退稅政策

1994年稅制改革以來，中國出口退稅政策歷經７次大幅調整。1995年和1996年進行了第一次大幅出口退稅政策調整，由原來的對出口產品實行零稅率調整為3%、6%和9%三檔。

1998年為促進出口進行了第二次調整，提高了部分出口產品退稅率至5%、13%、15%、17%四檔。

此后，外貿出口連續三年大幅度、超計劃增長帶來了財政拖欠退稅款的問題。2004年1月1日起國家第三次調整出口退稅率為5%、8%、11%、13%和17%五檔。

2005年進行了第四次調整，中國分期分批調低和取消了部分“高耗能、高污染、資源性” 產品的出口退稅率，同時適當降低了紡織品等容易引起貿易摩擦的出口退稅率，提高重大技術裝備、ＩＴ產品、生物醫藥產品的出口退稅率。

2007年7月1日執行了第五次調整的政策，調整共涉及2831項商品，約占海關稅則中全部商品總數的37%。經過這次調整以后，出口退稅率變成5%、9%、11%、13%和17%五檔。

4（7）利用國際金融組織或國外政府貸款，采用國際招標方式，由國內企業中標銷售的機電產品；

（8）境外帶料加工裝配業務企業的出境設備、原材料及散件；（9）外國駐華使（領）館及其外交人員、國際組織駐華代表機構及其官員購買的中國產物品。

以上“出口”是指報關離境，退（免）稅是指退（免）增值稅、消費稅，對無進出口權的商貿公司，借權、掛靠企業不予退（免）稅。上述“除另有規定外”是指出口的貨物屬于稅法列舉規定的免稅貨物或限制、禁止出口的貨物。

（二）一般退免稅貨物應具備的條件

1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；

2、必須報關離境，對出口到出口加工區貨物也視同報關離境；

3、必須在財務上做銷售；

4、必須收匯并已核銷。

（三）下列出口貨物，免征增值稅、消費稅

1、來料加工復出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅；

2、避孕藥品和用具、古舊圖書，內銷免稅，出口也免稅；

3、出口卷煙：有出口卷煙，在生產環節免征增值稅、消費稅，出口環節不辦理退稅。其他非計劃內出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅；

4、軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的

征收增值稅。

（六）貿易方式與出口退（免）稅

出口企業出口貨物的貿易方式主要有一般貿易、進料加工、易貨貿易、來料加工（來件裝配、來樣加工）補償貿易（現已取消），對一般貿易、進料加工、易貨貿易、補償貿易可以按規定辦理退（免）稅，易貨貿易與補償貿易與一般貿易計算方式一致；來料加工免稅

2.2、出口退稅條件

（1）必須是增值稅、消費稅征收范圍內的貨物。增值稅、消費稅的征收范圍，包括除直接向農業生產者收購的免稅農產品以外的所有增值稅應稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費稅的消費品。

之所以必須具備這一條件，是因為出口貨物退（免）稅只能對已經征收過增值稅、消費稅的貨物退還或免征其已納稅額和應納稅額。未征收增值稅、消費稅的貨物（包括國家規定免稅的貨物）不能退稅，以充分體現“未征不退”的原則。

（2）必須是報關離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關口，它包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區別貨物是否報關離境出口，是確定貨物是否屬于退（免）稅范圍的主要標準之一。凡在國內銷售、不報關離境的貨物，除另有規定者外，不論出口企業是以外匯還是以人民幣結算，也不論出口企業在財務上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。

對在境內銷售收取外匯的貨物，如賓館、飯店等收取外匯的

主要指按國家政策規定可以享受出口退（免）稅政策的企業，它是出口退（免）稅的主體，也是出口退（免）稅的享受人，它與稅法中規定的納稅人，既有聯系又有區別，凡是出口退（免）稅的享受人都是納稅人，享受人只是納稅人的一種負概念。享受人必須按規定履行出口貨物退（免）稅的所有事項，否則應由該行為的當事人承擔相應的責任。

（二）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

退稅對象是指對什么東西退稅，即 出口退稅 的客體，它是確定退稅類型的主要條件，也是退稅的基本依據。而貨物范圍，是確定退稅對象的具體界限。納入退稅范圍的退稅對象，由于退稅前的征稅規定不同、退稅率不同和出口方式不同等，必須把出口貨物的退稅對象在具體范圍上予以明確。

（三）出口貨物退（免）稅的稅種

我國出口貨物退（免）稅僅限于間接稅中的增值稅和消費稅。

（四）出口貨物退（免）稅的稅率

退稅率是出口貨物的實際退稅額與計稅依據之間的比例。它是出口退稅的中心環節，體現國家在一定時期的經濟政策，反映出口貨物實際征稅水平，退稅率是根據出口貨物的實際整體稅負確定時，同時，也是零稅率原則和宏觀調控原則相結合的產物。

（五）出口貨物退（免）稅的計稅依據

退（免）稅的計稅依據是具體計算應退（免）稅款的依據和標準。具體包括出口離岸價、貨物購進金額、組成計稅價、數量等根據實際

0112、通過退稅系統完成出口明細申報數據的錄入、審核。

3、取得增值稅發票后在發票開票日期30天內，在“發票認證系統”或國稅局進行發票信息認證。

4、通過退稅系統完成進貨明細申報數據的錄入、審核。

5、通過系統中“數據處理”的“進貨出口數量關聯檢查”和“換匯成本檢查”后生成預申報數據。

6、網上預申報和察看預審反饋。

7、在申報系統中錄入 單證 備案數據。

8、預審通過后，進行正式申報，把預申報數據確認到正式申報數據中。

9、打印出口明細申報表、進貨明細申報表、出口退稅申報匯總表各2份;并生成退稅申報軟盤，軟盤中應該有12個文件，并在生成好的退稅軟盤上寫上企業的名稱和 海關 代碼。

10、準備退稅申報資料，到退稅科正式申報退稅;(需要在出口日期算起90天內進行正式申報)。所需資料如下： ①、打印好的專用封面紙

②、《外貿企業出口退稅進貨明細申請表》 ③、《外貿企業出口退稅出口明細申請表》 ④、出口退稅專用核銷單 ⑤.、稅收(出口貨物專用)繳款書 ⑥、增值稅票抵扣聯及專用貨物清單 ⑦、代理出口證明(如屬代理出口的);

3合同填開的單證，是外商購貨的主要憑證，也是出口企業財會部門憑此記帳做出口產品銷售收入的依據。

3、進貨發票。提供進貨發票主要是為了確定出口產品的供貨單位、產品名稱、計量單位、數量，是否是生產企業的銷售價格，以便劃分和計算確定其進貨費用等。

4、結匯水單或收匯通知書。

5、屬于生產企業直接出口或委托出口自制產品，凡以到岸價 CIF 結算的，還應附送出口貨物運單和出口保險單。

6、有進料加工復出口產品業務的企業，還應向稅務機關報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數量、復出口產品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。

7、產品征稅證明。

8、出口收匯已核銷證明。

9、與出口退稅有關的其他材料。

四、出口退稅核算

4.1、出口退稅公式

稅后貨值（增值稅發票金額）/（1+增值稅率）*出口退稅率。

例如：貨值100萬人民幣，增值稅率為17%，退稅額為13%，則：1000000/1.17*0.13=111111.11元人民幣

為進一步控制外貿出口的過快增長，緩解我國外貿順差過大帶來的突出矛盾，優化出口商品結構，抑制“高耗能、高污染、資源性”產品的出口，促進外貿增長方式的轉變和進出口貿易的平衡，減少貿易摩擦，促進經濟增長方式轉變和經濟社會可持續發展，經國務院批準，2007年6月18日，財政部和國家稅務總局商國家發展改革委、商務部、海關總署發布了《財政部國家稅務總局關于調低部分商品出口退稅率的通知》，規定自2007年7月1日起，調整部分商品的出口退稅政策。

這次政策調整共涉及2831項商品，約占海關稅則中全部商品總數的37%，主要包括三個方面：

一是進一步取消了553項“高耗能、高污染、資源性”產品的出口退稅，主要包括：瀕危動植物及其制品、鹽和水泥等礦產品、肥料、染料等化工產品、金屬碳化物和活性碳產品、皮革、部分木板和一次性木制品、一般普碳焊管產品、非合金鋁制條桿等簡單有色金屬加工產品，以及分段船舶和非機動船舶。

二是降低了2268項容易引起貿易摩擦的商品的出口退稅率，6

應退稅額=出口貨物數量×進貨單價×退稅率

(二)對于一票出口對應多票進貨方式，同一關聯號下一票出口對應多票進貨的計算公式為(按相同商品碼計算)：

應退稅額=出口數量×加權平均單價×按進貨計算的平均退稅率

加權平均單價=∑每筆進貨計稅金額/∑每筆進貨數量

按進貨計算的平均退稅率=∑每筆應退稅額/∑每筆進貨計稅金額

(三)對于多票出口對應多票進貨方式，同一關聯號下多票出口對應多票進貨的計算公式為(按相同商品碼計算)：

應退稅額=出口有效數量合計數×加權平均單價×按進貨計算的平均退稅率

出口有效數量合計數=∑關聯號內各筆有效出口數量(≤∑關聯號內進貨數量)

加權平均單價=∑關聯號內各筆進貨計稅金額/∑各筆進貨數量

按進貨計算的平均退稅率=∑每筆應退稅額/∑每筆進貨計稅金額

(四)在關聯號內進行加權平均計算每筆出口的實際退數額，出口及進貨均不結余。

二、從小規模納稅人購進出口貨物退增值稅的計算

(一)凡從小規模納稅人購進持普通發票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅并退還出口貨物進項稅額的辦法，由于小規模納稅人使用的是普通發票，其銷售額

應退稅款=出口數量×單位稅額

實行復合計稅方法：

應退稅額=出口數量×定額稅率+出口銷售額×比例稅率

注：消費稅雙重征稅是稅收政策新變化。以往的消費稅征稅是按照從價定率或從量定額的方法計征，財政部、國家稅務總局的財稅[2001]84號文對于酒類產品消費稅規定采用復合計稅方法。外貿企業在申報退稅資料時，須提供定額和定率消費稅稅收專用繳款書。(二)外貿企業采用委托加工收回的應稅消費品出口，其應退消費稅按上述公式計算確定。

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第五篇：稅收征管及相關業務考試試題

稅收征管及相關業務考試試題

一、單選（30題）

1.根據《立法法》的規定，有關稅收的基本制度應由（）。A、全國人大及其常委會制定法律

B、國務院制定行政法規

C、國家稅務總局制定部門規章

D、省級人民政府制定地方性規章 2.各地國家稅務局和地方稅務局應當按照()規定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。

A、國務院

B、財政部

C、國家稅務總局

D、省級稅務機關

3.某納稅人于2004年4月30日（星期五）領取營業執照，國家規定5月1日至7日放假七天，那么該納稅人應當在（）之前辦理稅務登記。A 2004年5月29日

B2004年5月30日

C 2004年6月6日 D2004年6月7日

4.納稅人領取臨時工商執照，稅務機關應核發（）A 稅務登記證及副本

B 注冊稅務登記證及副本 C 臨時稅務登記證及副本

D 不需辦理稅務登記證

5.（）應當按照國家有關規定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號向稅務機關報告。

A、納稅人

B、從事生產、經營的納稅人

C、扣繳義務人

D、納稅人和扣繳義務人

6.從事生產、經營的納稅人應當自（）之日起15內，將其財務、會計制度或者財務會計處理辦法報送稅務機關備案。

A籌建期開始

B領取營業執照或發生納稅義務

C領取稅務登記證件

D 開始生產、經營 7.發票的管理辦法由()規定。A、國務院

B、財政部

C、國家稅務總局 D、省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局

8.在今年全省地稅發票改版中，未列在《江蘇省地方稅務系統普通發票樣本》（2005版）中的舊版發票，其使用截止時間為（），其中未印制12位發票代碼的發票使用截止時間為（）。A 2005年3月31日 2005年6月30日 B 2005年6月30日 2005年12月31日

C 2005年12月31日

2005年3月31日

D 2005年12月31日

2005年12月31日

9.稅務機關對納稅人申請領購發票資格的審核期限是（）A、20日，最長30日 B、20個工作日，最長30個工作日

C、30日

D、目前沒有規定

10.對外省、自治區、直轄市來本轄區從事臨時經營活動的單位和個人申請領購的發票的，可根據所領購發票面限額及數量，向主管稅務機關交納()的保證

金。

A 不超過10000元

B 20000元 C 不超過20000元 D 50000元

11.納稅人丟失發票，應自丟失的()內，書面報告主管稅務機關。A 當日

B 次日

C 3日

D 5日

12.生產、經營規模小又確無建賬能力的納稅人，聘請有關機構或者人員代為建賬和辦理賬務有實際困難的，可以申請建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。這其中，對納稅人經營額的具體劃分標準和有實際困難的判定，由（）確定。

A、國家稅務總局 B、省級稅務機關 C、縣以上稅務機關 D、主管稅務機關 13.對各種賬簿、憑證、報表、發票等涉稅資料必須保存（）年以上，銷毀時須經主管稅務機關審驗和批準。

A．5

B．10

C．15

D．20 14.納稅人必須在規定的期限內申報繳納土地增值稅。按照現行規定，下列證件和資料屬于納稅人申報納稅時必須向主管稅務機關提供的是（）。A．工商營業執照原件 B．土地使用權證書 C．所得稅完稅憑證 D．稅務登記證原件

15.根據我國現行《土地增值稅暫行條例》的規定，納稅人應于（）申報繳納土地增值稅。

A．向有關部門辦理過戶、登記手續之日前7日內 B．向有關部門辦理過戶、登記手續之日起7日內 C．簽訂房地產轉讓合同之日起30日內 D．簽訂房地產轉讓合同之日起7日內

16.關于承包人或承租人，下列說法正確的是：()A承包或承租的，發包人或出租人是納稅人。

B承包人或承租人按照規定的條件，可以成為納稅人。

C在財務上獨立核算,并定期向發包人或出租人上繳承包費或租金的承包人或者承租人，應當就其上繳的承包費或租金納稅。

D承包人或承租人應當自承包或承租之日起30日內將有關情況向主管稅務機關報告。

17.納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的,稅務機關自該業務往來發生的納稅起3年內進行調整；有特殊情況的,可以自該業務往來發生的納稅起()年內進行調整。A.5 B.7 C.10 D.15 18.納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關核定組成計稅價格＝()。

A.營業成本或工程成本×(1＋成本利潤率)/(1－營業稅稅率)B.營業成本或工程成本×(1＋成本利潤率)/(1＋營業稅稅率)C.營業成本或工程成本/(1－營業稅稅率)D.營業成本或工程成本/(1＋營業稅稅率)

19.稅務機關查封商品、貨物或者其他財產時，必須開付()。A、收據

B、清單

C、收據和清單

D、特種發票

20.根據《稅收征管法》及實施細則的規定，欠繳稅款數額較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。欠繳稅款數額較大是指欠繳稅款在（）。

A．3萬元以上 B．5萬元以上 C．10萬元以上 D．20萬元以上

21.國家稅務總局頒布的《欠稅公告辦法（試行）》從（）起施行。A 2001年5月1日

B2004年8月18日

C 2005年1月1日

D2005年7月1日

22.建立復式賬的個體工商業戶，成本費用的列支標準要依照（）規定執行.A．企業所得稅稅前扣除辦法

B．關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定 C．個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）

D．個體工商戶會計制度

23.某企業2001年3月份（稅款所屬期）應納稅額8萬元，按規定應在4月10日前繳納，但由于種種原因直到5月10日才繳納，該納稅人實際應繳納稅款和滯納金應為()元。

A、80000 B、84800 C、81200 D、83600 24.納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起()內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。

A、1年

B、3年

C、5年

D、3年，特殊情況5年

25.某納稅人因計算錯誤失誤，少繳稅款5萬元，稅務機關在()可以追征。A、3年內

B、5年內

C、10年內

D、無限期

26.因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款達10萬元以上的，稅務機關在()內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，滯納金()加收。

A、3年，可以

B、3年，不得

C、5年，不得

D、5年，可以

27.2001年6月，某公司因財務人員調動進行帳目清理時發現有兩筆收入用錯了稅率，多繳了稅款，一筆系1995年1月的，另一筆系1999年5月的，馬上向稅務機關提出退稅。根據征管法規定，()退還。A、1995年和1999年的多繳稅款均可

B、1999年的多繳稅款可以退稅，1995年的不可以

C、1995年的多繳稅款可以退稅，1999年的不可以

D、1995年和1999年的多繳稅款均不可以

28.國家稅務總局在稅務行政規章中對非經營活動中的違法行為設定罰款不得超過()。

A 1000元

B 30000元 C 10000元 D 5000元

29.某牙刷廠是虧損企業，其2003年對2002年的所得稅進行匯算清繳時，向主管稅務部門申報的虧損額為35萬元，實際應納所得稅為零。2003年7月，稅務部門在檢查中發現，該企業2002年的實際虧損是15萬元。對此，稅務部門正確的處理原則是：

A.對于所得稅并未產生影響，所以不應對其實施稅務行政處罰

B.企業隱瞞應納稅所得額，屬于虛假申報，應當對其按偷稅實施處罰 C.企業編造虛假計稅依據，應該實施處罰

D.企業騙稅，稅務部門應當對其實施行政處罰

30.如果銀行和其他金融機構未依照稅收征管法在從事生產、經營的納稅人的賬戶中，登錄稅務登記證件號碼，或者未按規定在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人賬號的，可以由稅務部門責令其限期改正，并處罰款的額度是： A.2 000元以上1萬元以下 B.2 000元以上2萬元以下 C.2 000元以上5萬元以下 D.2 000元以上10萬元以下

二、多選（15題）

1.下列各項中，適用《稅收征管法》的有（）。A．契稅

B．關稅

C．車輛購置稅 D．教育費附加

2.《稅收征管法》規定，稅務機關應當廣泛宣傳（），普及納稅知識，無償地為納稅人提供納稅咨詢服務。

A、稅收法律

B、稅收行政法規 C、稅收政策

D、財政政策

3.下列企業中，所得稅由地方稅務局負責征收的有（）。A．2002年1月在工商局辦理設立登記的個人獨資企業 B．2002年1月在工商局辦理變更登記的集體企業 C．2001年12月進行工商登記，2002年1月進行稅務登記的新設股份有限公司 D．2002年5月某中央企業與某地方企業合并新設重新進行工商登記的企業 4.()規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。

A、法律

B、行政法規 C、地方性法規

D、國家稅務總局規章

5.下列各項中，符合房產稅納稅義務人規定的是（）A．產權屬于集體的由承典人繳納 B．房屋產權出典的由出典人繳納

C．產權糾紛未解決的由代管人或使用人繳納 D．產權屬于國家所有的不繳納

6.下列各項中，應由納稅人向其機構所在地主管稅務機關申報繳納營業稅的是（）。

A、銷售不動產

B、跨省、自治區、直轄市承包工程 C、轉讓土地使用權

D、單位提供的工程監理勞務 7.征管法所稱納稅申報的數據電文方式，包括（）

A、電話語音 B、電子數據交換 C、網絡傳輸 D、郵寄方式。

8.事業單位、社會團體、民辦非企業單位不論盈利或虧損都必須按照企業所得稅的納稅要求報送會計報表和收支情況說明書，包括：資產負債表、（）、經營

支出明細表、會計報表附注.A．損益表、現金流量表、基建投資表

B．收入支出表、基建投資表、利潤分配表

C．損益表、事業支出明細表、現金流量表.D．收入支出表、基建投資表、事業支出明細表

9.如果A公司和B公司屬于稅收征管法規定的關聯企業，稅務部門可以對其進行必要的納稅調整，可能是因為它們之間存在下列哪些關系（）A.A公司與B公司之間借貸資金占企業自有資金額50%或以上

B.A公司的董事或經理等高級管理人員一半以上是由B公司所委派的 C.A公司與B公司之間，長期進行大宗商品交易

D.A公司的生產經營活動必須由B公司提供專利權才能正常進行

10.欠繳稅款的納稅人()時,給國家稅收造成損害的,稅務機關可以行使代位權、撤銷權。

A.以等價交換方式轉讓財產 B.存在大量尚未到期的債權

C.怠于行使到期債權 D.以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形

11.按照稅收征管法規定，納稅人有下列哪些行為的，由稅務部門責令限期改正，可以處2 000元以下的罰款；情節嚴重的，處2 000元以上1萬元以下的罰款： A.未按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置 B.未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記

C.未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件

D.納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務部門檢查

12.根據稅收征管法規定，對非法印制發票的納稅人，稅務部門正確的做法是：

A.銷毀非法印制的發票 B.停供發票 C.沒收違法所得

D.并處罰款

13.稅務行政處罰聽證的范圍是（）。

A、對公民作出1000元以上罰款的案件

B、對公民作出2000元以上罰款的案件

C、對法人或其他組織作出10000元以上罰款的案件 D、對法人或其他組織作出5000元以上罰款的案件 14.關于稅務文書送達，下列說法不正確的有()

A、稅務機關送達稅務文書、必須直接送交受送達人。B、稅務機關將稅務文書留在受送達人處，即視為送達。

C、受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法定代表人或其他組織的主要負責人簽收。

D、受送達人有代理人的可以送交其代理人簽收。15.稅務機關對當事人作出罰款行政處罰決定的，當事人應當在收到行政處罰決定書之日起15日內繳納罰款，逾期不繳納的，稅務機關可以根據罰款數額對當事人按日加處罰款，計算加處罰款的比例是（）。A．5/萬 B．2‰ C．l％ D．3％

三、判斷（無論對錯，均請簡述依據）（15題）稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律、法規的規定執行。

（）實行定期定額征收的個體私營企業需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記。（）納稅人到外縣從事建筑安裝工程的，《外出經營活動稅收管理證明》的有效期限最長不得超過1年。（）外商投資企業、外國企業的會計記錄不使用中文的，可以按照征管法“未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料”的規定處理。（）5 某企業生產國家規定的某免稅產品，按照稅收征管法的規定，如果該企業一旦生產了應稅產品，就應當立即辦理納稅申報手續。（）6 提供建筑業勞務向對方收取的預收工程款，應以收到預收款項的當天為營業稅納稅義務發生的時間。（）稅收征管法第35條規定的核定稅額的情況適用于單位納稅人，對個人納稅人核定稅額的規定由國務院稅務主管部門另行規定。（）納稅人、扣繳義務人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。（）A紡織廠和B紡織廠經過協商，擬聯合重組為AB紡織有限公司，在擬訂合并重組方案時，稅務部門告知重組雙方，合并時應依法繳清稅款，否則，重組方案無效。稅務部門這樣的說法是有法律依據的。（）個體工商戶欠繳稅款5萬元以上（含5萬元）的，由地（市）級稅務局（分局）公告。（）對拒不繳納滯納金的，稅務機關可以單獨對滯納金采取強制執行措施。（）12 對逃避追繳欠稅的，稅務機關可以無限期追征其欠繳的稅款、滯納金。（）13 扣繳義務人未按照規定辦理扣繳稅款登記的，可處以2000元以下的罰款。（）納稅人如果對縣國家稅務局和縣地方稅務局共同作出的具體行政行為不服，應向縣人民政府申請行政復議。（）稅務行政訴訟不適用調解，而稅務行政賠償訴訟可以進行調解。（）

四、案例及綜合（8題）1、3分 案情：某縣地稅局在2003年7月份開展的稅務登記清查中，發現李某于上年初領取營業執照開了一家照相館，至今未向地稅機關申請辦理稅務登記，也從未申報納稅。問：地稅局對李某應如何處理？

2、3分 案情：2001年6月23日某縣地稅局接到群眾舉報：A私營獨資企業，已中途終止與B公司的承包協議，銀行帳號也已注銷，準備于近日轉移他縣。該局立即派員對A企業進行了調查，核準了上述事實，于是對該企業當月已實現的應納稅額5263.13元，作出責令其提前到6月25日前繳納的決定。問：該縣地稅局提前征收稅款的行為是否合法？為什么？

3、3分 案情：據群眾來信反映，某房地產開發企業自1997年成立以來，采取向商品房購買者收取的居民住房調節基金不入帳的手段，偷逃國家稅收。根據這一線索，縣地稅局于2001年5月17日對該房地產開發公司實施稅收專案檢查。經查實，居民住房調節基金屬房地產開發公司在銷售商品房時額外向購買者收取 的商品房價外費用，并于1999年1月1日起停止收取。該房地產開發公司在1997年至1998年期間，共取得居民住房調節基金收入150萬元，全額計入“營業外收入”帳戶中，未作商品房銷售收入處理。根據《營業稅暫行條例》第5條和《稅收征管法》第63條的規定，該房地產開發公司的這一行為已構成了偷稅，于是縣地稅局依照法定的程序，對該房地產開發公司作出了追繳偷稅稅款和加收滯納金，并處偷稅數額80％罰款的決定。該房地產開發公司對處罰決定不服，依法向縣人民法院提起行政訴訟。法院審理認為縣地稅局對房地產開發公司的處罰決定無效，決定予以撤銷。問：人民法院撤銷縣地稅局的處罰決定是否正確？為什么？ 4、3分 案情：何某是一家私營有限公司的執行董事。2003年7月，縣地稅局稽查局稅務人員在檢查該私營有限公司企業帳務時，經縣地稅局局長批準，同時檢查該企業在中國銀行的存款帳戶及何某私人和其妻王某在儲蓄所的存款。查實何某自2003年1月份以來帳外經營收入70萬元，于是依法作出了補稅罰款的處理決定。何某當即向銀行責問為何將該廠存款帳戶和私人儲蓄存款提供給稅務機關檢查，銀行人員稱稅務機關提供了檢查存款帳戶的許可證明，有權進行檢查。問：本案中稅務機關的行為是否合法？為什么？ 5、6分 案情：某外資飯店2003年12月應納營業稅20萬元，但因債務單位拖欠造成資金緊張，如支付當期職工工資、社保費和稅款后，當期貨幣資金將沒有余額并且會對經營造成很大影響，故該單位于2004年1月8日（星期四）向主管稅務機關申請延期繳納稅款10萬元，稅務機關未予批準，該企業于9日繳納10萬元，稱其余稅款定將于月內盡早繳納。12日，主管稅務機關向該飯店發出責令限期繳納稅款通知書。2004年1月26日，該單位籌措資金又繳納了10萬元的稅款。稅務機關要求加收750元的滯納金。問：本案中稅務機關未同意延期繳納稅款是否合法？作出的加收的滯納金決定正確嗎？為什么？如果該飯店就加收滯納金的行為申請行政復議，是否需要先繳納滯納金或提供擔保？為什么？ 6、6分 案情：某縣地稅局在2004年1月份日常檢查中，發現轄區內一欠稅達10萬元的納稅人A公司的主要生產經營場所“變成”B公司，B公司新領（非變更）的營業執照中除企業名稱和法人代表外其他項目均未改變。A未向地稅機關申請辦理變更或注銷稅務登記，工商注銷登記正在辦理之中。據向B調查，A于2003年底將公司資產（包括房屋、車輛、生產經營設備、庫存商品）整體轉讓給B的股東，有關手續正在辦理之中。問：根據征管法及實施細則規定，地稅局應采取些措施將A公司欠稅清繳入庫？

7、8分

案情：縣地稅局稽查局2002年12月4日發現，經銷漁具的個體工商戶張有朋未辦理11月份的納稅申報，也未繳納稅款，遂對其進行稅務檢查。檢查發現，張有朋準備在12月底歇業回外地老家，為了逃避2002年11月、12月的稅款（10月及其以前的稅款已按照規定繳納）所以才沒有申報納稅。稽查局按稅收征管法第六十四條規定，對張有朋按照“不進行納稅申報”處理，于12月5日書面要求張于15日繳納11月、12月的2 400元稅款（過去核定每月1 200元稅額），并對其處罰一倍共計2 400元罰款。

12月20日，稽查局一名檢查人員在上班途中，偶然發現張已經聯系了搬遷用貨車，準備提前停業，將所剩余貨物和有關物品運走。于是上前阻攔，并依照稅收征管法第五十五條，當場填寫了預先蓋有稅務稽查局公章的扣押證，將張準備運走的一批漁具連同其租用的卡車扣押。

2002年12月24日，張有朋到稅務部門繳納了應納稅款2 400元。但是，他拒絕繳納罰款，并要求稅務部門返還扣押的漁具和貨車。

12月26日，稅務部門在經縣地方稅務局局長批準后，變賣了張被扣押的部分漁具，以扣抵2 400元罰款。其余魚具予以返還。由于保管員尤某（協稅員）盜賣了張的部分被扣押漁具（價值800元），稅務部門告知張，缺少的漁具將在向尤某追回后及時歸還。

根據以上情況，回答下列問題：

（1）

稅務部門對納稅人的定性和處理是否正確？為什么？

（2）

稅務部門扣押納稅人漁具的行為在手續上是否完備？為什么？（3）

稅務部門在返還扣押財產時的處理是否正確，為什么？ 8、8分

王某自2001年1月1日起承包一家位于市內的集體招待所，根據承包合同規定，承包后的招待所經濟性質不變，承包期為3年，每年上交承包費5萬元，經營成果歸承包者，承包期內應繳納的各項稅款（包括教育費附加）均由王某負責。2002年2月初，王某到地方稅務局報送了所得稅納稅申報表等有關納稅資料。資料顯示：2001年招待所營業收入210萬元，營業成本120萬元，營業稅、城建稅及教育費附加11.55萬元，期間費用80萬元（其中包括50名員工的工資46萬元以及王某的工資2萬元，未超過當地政府確定的計稅工資標準），虧損1.55萬元。

2002年4月，地方稅務局對招待所進行稅務檢查，發現該所在2001年存在以下問題：

（1）部分客房收入20萬元未入賬。

（2）向非金融機構借款的利息支出8萬元元全部計入了費用（金融機構同類、同期貸款利息為6萬元）。

（3）期間費用中包括廣告支出5萬元，市容、環保罰款3萬元，業務招待費4萬元。

（王某取得的工資收入未申報繳納個人所得稅）

問：（1）計算王某2001年應補（退）的各種稅款及教育費附加。（2）依據《稅收征管法》的規定，指出王某的行為屬于什么行為？應如何處理？