第一篇：高級財務會計習題參考答案1-4章

高級財務會計習題參考答案

第一章，練習題：

1.（1）借：貨幣資金250 000（2）借：貨幣資金250 000交易性金融資產500 000交易性金融資產500 000應收賬款500 000應收賬款500 000存貨800 000存貨800 000固定資產1200 000商譽800 000

貸：短期借款500 000應付債券750 000銀行存款2800 000

2.（1）

○

1借：貨幣資金1 000 000交易性金融資產1 000 000應收賬款2 000 000存貨3 000 000固定資產4 000 000貸：短期借款2 000 000應付債券2 000 000股本6 400 000資本公積500 000銀行存款100 000

○

2借：管理費用250 000貸：銀行存款250 000○

3借：資本公積1 000 000 貸：盈余公積700 000未分配利潤300 000

固定資產1200 000貸：短期借款500 000應付債券750 000銀行存款1900 000營業外收入100 000（2）借：貨幣資金1 000 000交易性金融資產1 000 000應收賬款2 000 000存貨3 000 000固定資產4 000 000資本公積1 000 000盈余公積1 100 000

貸：短期借款2 000 000

應付債券2 000 000股本9 000 000銀行存款100 000借：管理費用250 000貸：銀行存款250 000

第二章，練習題：

1.（1）借：長期股權投資—乙公司8 000 000

貸：銀行存款8 000 000

（2）商譽 = 8 000 000—（12 000 000 — 4 500 000）x 80% = 2 000 000

少數股東權益 =（12 000 000 — 4 500 000）x 20% = 1 500 000

借：股本4 000 000貸：應付債券500 000

資本公積2 000 000長期股權投資—乙公司 8 000 000

未分配利潤1 000 000少數股東權益1 500 000

存貨200 000

固定資產800 000

商譽2 000 000

2.（1）合并時C公司凈資產賬面價值 = 12 000 000—5 000 000 = 7 000 000

A公司長期股權投資的入賬金額 = 7 000 000 x 80% =5 600 000

借：長期股權投資—C公司5 600 000借：管理費用200 000

貸：股本4 000 000貸：銀行存款200 000

資本公積1 600 000

（2）少數股東權益 = 7 000 000 x 20% = 1 400 000借：股本4 000 000○2借：資本公積800 000 ○

資本公積2 000 000貸：未分配利潤800 000

未分配利潤1 000 000

貸：長期股權投資—C公司5 600 000

少數股東權益1 400 000

（此步為恢復C公司在合并前屬于A公司那部分留存收益

C公司：留存收益有未分配利潤100萬，則屬于A公司的為100 x80% = 80萬，且此時A公司資本公積貸方共有：100+160=260萬，>80萬，足夠沖減）

第三章，練習題

1.本期存貨應攤銷額：450 —260 = 190萬元

本期固定資產應攤銷額 =（9 300—5 150）/10 = 415萬元

本期無形資產應攤銷額 =（1 500—500）/10 =100萬元

乙公司調整后凈利潤 = 1 600—190—415—100 = 895萬元

購買日，乙公司可辨認凈資產公允價 = 13 700—2 850 = 10 850萬元

商譽 = 投資成本 — 乙公司凈資產公允價 x 70% = 1 155萬元

少數股東權益 = 10 850 x 30% = 3255萬元

（1）2009年度，甲對乙公司長期股權投資在成本法下核算：2009年1月1日，購買乙公司70%股權 ○

借：長期股權投資—乙公司8 750

貸：銀行存款8 750

22009年3月15日，乙公司宣布發放股利，甲公司所占份額 = 300 x 70% = 210 ○

借：應收股利—乙公司210

貸：投資收益210

33月21日，以公司正式發放股利 ○

借：銀行存款210

貸：應收股利210

（2）2009年1月1日，合并當日的調整及抵消分錄：

借：股本2 500貸：長期股權投資8 750

資本公積1 500少數股東權益3 255

盈余公積500

未分配利潤1 010

存貨190

固定資產4 150

無形資產1 000

商譽1 155

（3）調整的凈利潤中，母公司所占份額 = 895 x 70% = 626.5萬元

少數股東所占份額 = 895 x 30% = 268.5萬元

發放股利中，母公司所占份額 = 300 x 70% = 210萬元

少數股東所占份額 = 300 x 30% = 90萬元母子公司單獨財務報表調整： ○

a.調整資產低估數對乙公司2009年凈利潤的影響：

借：營業成本190

管理費用515

貸：累計折舊415

累計攤銷100

存貨190

b.將甲對乙的長期股權投資由成本法調整為權益法：

借：長期股權投資626.5

貸：投資收益626.5

借：投資收益210

貸：長期股權投資210合并式的調整與抵消分錄： ○

a.抵消母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益，將乙公司資產的賬面價值調為公允

價值，并確認商譽。

借：股本2 500貸：長期股權投資9 166.5

資本公積1 500少數股東權益3 433.5

盈余公積660

未分配利潤1 445（其中，盈余公積=年初500+本年提取的160= 存貨190660萬元，未分配利潤=年初1010+本年凈 固定資產4 150利潤895—發放股利300—提取盈余160= 無形資產1 0001 445萬元，長期股權投資=8750+626.5-210= 商譽1 1559 166.5萬元，少數股東權益=3255=

（895-300）x30%=3 433.5萬元）

b.抵消母公司的長期股權投資的投資收益與子公司的利潤分配。

借：投資收益626.5

少數股東凈利潤268.5

未分配利潤—年初 1 010

貸：提取法定盈余公積160

發放現金股利300

未分配利潤—年末 1 445

2.（1）2009.1.1，甲取得乙公司70%股權 ○

以公司凈資產賬面價值 = 5 510 x 70% = 3 857萬元

借：長期股權投資—乙公司3 857

資本公積4 839

貸：銀行存款8 750

22009.3.15，乙宣告發放股利：○

借：應收股利—乙公司210

貸：投資收益210

32009.5.21，乙公司支付甲公司股利 ：○

借：銀行存款210

貸：應付股利—乙公司210

（2）2009.1.1，合并當日：少數股東權益 = 5 510 x 30% = 1 653萬元 ○

借：股本2 500貸：長期股權投資3 857

資本公積1 500少數股東權益1 653

盈余公積500

未分配利潤1 010

2恢復乙公司的盈余公積與未分配利潤中屬于甲公司的份額： ○

借：資本公積1 057

貸：盈余公積350（500x70%）

未分配利潤707（1 01x70%）

（3）2009年度甲公司報表上的調整與抵消分錄：抵消子公司2009年度盈余公積中屬于少數股東的份額 ○

借：盈余公積48（160x0.3）

貸：提取盈余公積48將甲公司對乙公司的長期股權投資的年初余額同乙公司所有者權益相抵 ○

借：股本2 500貸：長期股權投資3 857

資本公積1 500少數股東權益1 653

盈余公積500

未分配利潤1 010恢復乙公司年初盈余公積與未分配利潤中屬于甲公司的： ○

借：資本公積1 057

貸：盈余公積350（500x0.7）

年初未分配利潤 707（1 010x0.7）

4反映少數股東凈利潤對少數股東權益的影響： ○

借：少數股東凈利潤480

貸：少數股東權益480（1600x0.3）

第四章，練習題：

1.（1）2008年的抵銷分錄：

借：營業收入10 000

貸：營業成本9 200

存貨800

（2）2008年抵消分錄：

借：年初未分配利潤800借：營業收入5 000

貸：營業成本800貸：營業成本4 800存貨200

2.（1）2008年合并財務報表工作底稿抵消分錄：借：營業收入2 000○3 借：遞延所得稅資產375 ○

貸：固定資產2 000貸：所得稅費用375（2000-500）x25% 2 借：固定資產500 ○

貸：管理費用500

（2）2009年抵銷分錄：借：年初未分配利潤1 500○3 借：遞延所得稅資產250 ○

貸：固定資產1 500所得稅費用125

2借：固定資產500貸：年初未分配利潤375 ○

貸：管理費用500

第二篇：高級財務會計習題——所得稅（定稿）

所得稅練習題

一、單項選擇題

1．甲公司于2011年12月10日取得的一項固定資產，原價為500萬元，使用年限為10年，預計凈殘值為0萬元，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊。稅法規定該項固定資產采用直線法計提的折舊可予稅前扣除。則2012年12月31日產生的可抵扣暫時性差異為（）萬元。

A．52

B．46

C．50

D．48

2．甲公司當期發生研究開發支出計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為100萬元，符合資本化條件后發生的支出為300萬元。稅法規定該公司的研究開發支出形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。假定開發形成的無形資產在當期期末已達到預定用途(尚未開始攤銷)。則產生的暫時性差異為（）萬元。

A．150

B．300

C．750

D．450 3．A企業于2011年12月10日購入某項設備，取得成本為500萬元，會計上采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業適用的所得稅稅率為25％。假定該企業不存在其他會計與稅收處理的差異。該項固定資產在期末未發生減值。則2012年資產負債表日企業應確認相關的遞延所得稅負債為()萬元。

Ａ．50 Ｂ．12．5 Ｃ．33.5 Ｄ．25 4．某企業采用年數總和法計提折舊，稅法規定按平均年限法計提折舊。2012年稅前會計利潤為600萬元，按平均年限法計提折舊為180萬元，按年數總和法計提折舊為360萬元，所得稅稅率為25％，無其他納稅調整事項。2012年應交所得稅為()萬元。

A．240 B．285 C．105

D．195 5.長江公司2011年12月31日取得的某項機器設備，原價100萬元，預計使用年限10年，會計處理時按年限平均法計提折舊，稅法處理允許加速折舊，該公司在計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，預計凈殘值為零。2012年12月31日，該項固定資產的計稅基礎為（）萬元。

A.64 B.72 C.8 D.0 6.A公司2012年發生了2000萬元廣告費支出，發生時已作為銷售費用計入當期損益，稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅結轉稅前扣除。A公司2010年實現銷售收入10000萬元。該公司2012年因該事項確認的暫時性差異為（）。

A.0 B.可抵扣暫時性差異1500萬元 C.應納稅暫時性差異2000萬元 D.可抵扣暫時性差異500萬元

7.甲公司在2010的會計利潤為-300萬元，按照稅法規定允許用以后5年稅前利潤彌補虧損。甲公司預計2011~2013年每年應稅收益分別為100萬元、150萬元和80萬元，假設適用的所得稅稅率始終為25%，假設無其他暫時性差異。則甲公司因該事項2012年遞延所得稅發生額為（）。

A.遞延所得稅資產借方發生額37.5萬元 B.遞延所得稅資產發生額為0 C.遞延所得稅資產貸方發生額37.5萬元 D.遞延所得稅資產貸方發生額12.5萬元

8.下列項目中，產生可抵扣暫時性差異的是（）A.期末固定資產賬面價值大于其計稅基礎

B.可供出售金融資產期末公允價值大于取得時成本 C.期末存貨計提了跌價準備

D.使用壽命不確定的無形資產期末未發生減值，但按稅法規定需進行攤銷

9.A公司2006年12月31日購入價值100萬元的設備，預計使用5年，無殘值。會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法允許采用年限平均法計提折舊。假定2008年前適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日遞延所得稅資產的余額為（）萬元。

A.7.92 B.24 C.6 D.15 10.A公司2011年12月31日購入價值200萬元的設備，預計使用5年，無殘值。會計上采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。適用的所得稅稅率為25%。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題和第（2）題。（1）2012年12月31日遞延所得稅負債余額為（）萬元。A.10 B.40 C.48 D.12（2）2013年應確認的遞延所得稅負債的發生額為（）萬元。A.A.12 B.2 C.14 D.0

二、多項選擇題

1．固定資產在持有期間進行后續計量時，會計與稅收處理的差異主要來自于()。A．折舊方法的不同 B．折舊年限的不同

C．計提折舊的范圍不同 D．固定資產減值準備的提取 2．下列項目中，關于暫時性差異的表述正確的有()。

A．負債的賬面價值大于其計稅基礎時，產生可抵扣暫時性差異 B．資產的賬面價值大于其計稅基礎時，產生應納稅暫時性差異 C．負債的賬面價值小于其計稅基礎時，產生應納稅暫時性差異 D．資產的賬面價值小于其計稅基礎時，產生可抵扣暫時性差異

3.下列項目中產生可抵扣暫時性差異的有（）。A.預計產品保修費用 B.計提存貨跌價準備

C.采用公允價值模式后續計量的投資性房地產期末公允價值大于投資性房地產取得時的成本

D.計提持有至到期投資減值準備 E.計提固定資產減值準備

4.關于所得稅，下列說法正確的有（）。

A.本期遞延所得稅資產發生額不一定會影響本期所得稅費用 B.企業應將所有應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債 C.企業應將所有可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產 D.資產賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異 5.以下業務不影響到“遞延所得稅資產”的有（）。

A.資產減值準備的計提

B.非公益性捐贈支出

C.國債利息收入

D.稅務上對使用壽命不確定的無形資產（期末未減值）執行不超過10年的攤銷標準。

6.下列事項中可能影響遞延所得稅資產金額的有（）。A.預提產品質量保修費用 B.計提存貨跌價準備

C.會計計提折舊額大于稅法計提折舊額 D.無形資產會計攤銷額大于稅法攤銷額 E.企業應交未付的罰款和滯納金

7.下列項目中會影響資產負債表期末遞延所得稅負債賬面價值的有（）。A.期初遞延所得稅負債

B.本期轉回的遞延所得稅負債

C.投資企業對采用權益法核算并打算長期持有的長期股權投資根據被投資單位實現的凈利潤確認的投資收益

D.本期應付職工薪酬中超過稅法規定的稅前扣除標準的部分 E.自行研發無形資產加計攤銷部分

8.下列項目中可以導致當期所得稅費用小于當期應交所得稅的有（）。A.遞延所得稅資產增加額 B.遞延所得稅負債增加額 C.遞延所得稅資產減少額 D.遞延所得稅負債減少額 E.本期無遞延所得稅發生額

9.下列有關遞延所得稅資產計量的表述中，不正確的有（）。A.遞延所得稅資產無需折現

B.資產負債表日，企業應當對已經確認過的遞延所得稅資產賬面價值進行復核

C.如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的影響，則應當減記遞延所得稅資產的賬面價值

D.如果確定應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，則應當同時調整期初留存收益 E.確定減記遞延所得稅資產的賬面價值后，以后期間根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的，不得恢復遞延所得稅資產的賬面價值

三、判斷題

1.確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，應當以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。（）

2.負債的計稅基礎是指負債的賬面價值中按照稅法規定可予抵扣的金額。（）3.資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。（）

4.資產的賬面價值大于其計稅基礎或者負債的賬面價值小于其計稅基礎的，產生可抵扣暫時性差異；

5.應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。（）

6.遞延所得稅資產的全部或部分經濟利益無法實現時，應計提減值準備，該減值準備允許轉回。（）

7.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入當期損益。（）

8．甲公司于2011年12月20日取得的某項無形資產，取得成本為800萬元，企業根據各方面情況判斷，無法合理預計其為企業帶來未來經濟利益的期限，將其視為使用壽命不確

定的無形資產。2012年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明該項無形資產未發生減值。企業在計稅時，對該項無形資產按照10年的期限攤銷，有關金額允許稅前扣除。則應確認為可抵扣暫時性差異80萬元。()9．2012年6月20日，甲公司自公開市場取得一項權益性投資，支付價款600萬元，作為交易性金融資產核算。2012年12月31日，該項權益性投資的市價為560萬元。稅法規定對該交易性金融資產，持有期間市價的變動不計入應納稅所得額。則應確認為應納稅暫時性差異40萬元。()

四、計算及賬務處理題

1．甲公司于2011年12月購入一臺機器設備，成本為3 000 000元，預計凈殘值為0。會計上采用年數總和法按5年計提折舊，計稅時要求采用直線法按5年計提折舊，稅法規定的使用等限及凈殘值均與會計相同。該公司所得稅稅率為25％。假定該公司各會計期間均未對固定資產計提減值準備。

要求：按資產負債表債務法計算甲公司2012年起該項固定資產各年的賬面價值、計稅基礎及應予確認的遞延所得稅，并編制相關的會計分錄。

2.甲公司2011年3月2日，以銀行存款2 000萬元從證券市場購入A公司5％的普通股股票，劃分為可供出售金融資產。2011年末，甲公司持有的A公司股票的公允價值變為2 400萬元；2012年末，甲公司持有的A公司股票的公允價值變為2 100萬元；甲公司適用的所得稅稅率為25％。要求：

（1）計算甲公司2011年和2012年對該項可供出售金融資產應確認的遞延所得稅負債的金額；

（2）編制甲公司2011年和2012年有關可供出售金融資產和所得稅的相關會計分錄。

3.A公司2012實現的利潤總額均為8 000萬元，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25％。A公司2010與所得稅有關的經濟業務如下：

（1）A公司2012年發生廣告費支出1 000萬元，發生時已作為銷售費用計入當期損益。A公司2010年實現銷售收入5 000萬元。

稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

（2）A公司對其所銷售產品均承諾提供3年的保修服務。A公司因產品保修承諾在2012利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。2012年沒有實際發生產品保修費用支出。

稅法規定，產品保修費用在實際發生時才允許稅前扣除。

（3）A公司2011年12月12日購入一項管理用設備，取得成本為400萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預計凈殘值為零，企業在計稅時采用5年計提折舊，折舊方法及預計凈殘值與會計相同。

（4）2012年購入一項交易性金融資產，取得成本500萬元，2012年末該項交易性金融資產公允價值為650萬元。

要求：計算2012年應交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制與所得稅相關的會計分錄；

4．甲上市公司于2012年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅

稅率為25％，該公司2012年利潤總額為6 000萬元，當年發生的交易或事項中，會計規定與稅法規定存在差異的項目如下：

(1)2012年12月31日，甲公司應收賬款余額為5 000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規定，企業按照應收賬款期末余額計提的壞賬準備不允許稅前扣除，應收款項發生實質性損失時允許稅前扣除。(2)按照銷售合同規定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2012年銷售的X產品預計在售后服務期間將發生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規定，與產品售后服務相關的支出在實際發生時允許稅前扣除。甲公司2012年沒有發生售后服務支出。

(3)2012年12月31日，甲公司Y產品的賬面余額為2 600萬元，根據市場情況對Y產品計提跌價準備400萬元，計入當期損益。稅法規定，該類資產在發生實質性損失時允許稅前扣除。

(4)2012年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為2 000萬元，2012年12月31日該基金的公允價值為4 100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規定。該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

其他相關資料：

(1)假定預計未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發生變化。

(2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

(1)確定甲公司上述交易或事項中資產、債在2012年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額；(2)計算甲公司2012年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用；

(3)編制甲公司2012年確認所得稅費用的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

5.甲公司采用資產負債表債務法進行所得稅的核算，所得稅稅率25%，2011年年初遞延所得稅資產、遞延所得稅負債余額均為0，每年稅前會計利潤均為2000萬元。2011年、2012年發生以下事項：

（1）每年計入投資收益的國債利息收入50萬元；

（2）2011年5月份發生違反法律、行政法規而交付的罰款20萬元；

（3）2011年1月開始計提折舊的某生產設備，買價100萬元，增值稅稅額為17萬，無其他相關稅費發生。甲公司對該固定資產采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，無殘值。稅法允許加速折舊，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用年限和凈殘值和會計規定相同。

（4）2011年7月從二級市場上購入某股票作為交易性金融金額資產核算。年末交易性金融資產賬面價值200萬元，包括成本180萬元和公允價值變動20萬元，2012年年末交易性金融資產賬面價值220萬元，包括成本180萬元和公允價值變動40萬元；

（5）2011年年初存貨跌價準備為0，2011年末存貨賬面價值1000萬元，可變現凈值900萬元，2012年末存貨賬面價值1000萬元，可變現凈值800萬元。（6）本期沒有發生其他納稅調整事項。

要求：計算2011年和2012年遞延所得稅資產和負債、應交所得稅和所得稅費用的發生額，并作出相關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

第三篇：高級財務會計部分答案

1、簡述時態法的基本內容。P192

答：

一、時態法--按其計量所屬日期的匯率進行折算

二、報表項目折算匯率選擇

A、資產負債表項目：

現金、應收和應付款項--現行匯率折算

其他資產和負債項目，歷史成本計量-歷史匯率折算，現行價值計量--現行匯率折算，實收資本、資本公積--歷史匯率折算 未分配利潤--軋算的平衡數； B、利潤及利潤分配表：

收入和費用項目--交易發生時的實際匯率折算，（交易經常且大量發生，也可采用當期簡單或加權平均匯率折算，折舊費和攤銷費用--歷史匯率折算

三、時態法的一般折算程序：1．對外幣資產負債表中的現金、應收或應付(包括流動與非流動)項目的外幣金額，按編制資產負債表日的現行匯率折算為母公司的編報貨幣。2．對外幣資產負債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產和負債項目要按歷史匯率折算，按現行成本表示的非貨幣性資產和負債項目要按現行匯率折算。3．對外幣資產負債表中的實收資本、資本公積等項目按形成時的歷史匯率折算；未分配利潤為軋算的平衡數字。4．對外幣利潤表及利潤分配表項目，收入和費用項目要按交易發生日的實際匯率折算。但因為導致收入和費用的交易是經常且大量地發生的，可以應用平均匯率(加權平均或簡單平均)折算。對固定資產折舊費和無形資產攤銷費，則要按取得有關資產日的歷史匯率或現行匯率折算。

四、時態法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實質在于僅改變了外幣報表各項目的計量單位，而沒有改變其計量屬性。它以各資產、負債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據。這種方法具有較強的理論依據，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對貨幣與非貨幣法的否定，而是對后者的進一步完善，在完全的歷史成本計量模式下，時態法和貨幣與非貨幣法折算結果完全相同，只有在存貨和投資以現行成本計價時，這兩種方法才有區別

五、不足：

1、它把折算損益包括在當期收益中，一旦匯率發生了變動，可能導致收益的波動，甚至可能使得原外幣報表的利潤折算后變為虧損，或虧損折算后變為利潤；

2、對存在較高負債比率的企業，匯率較大幅度波動時，會導致折算損益發生重大波動，不利于企業利潤的平穩。

3、這種方法改變了原外幣報表中各項目之間的比例關系，據此計算的財務比率不符合實際情況。

六、時態法多適用于作為母公司經營的有機作成部分的國外子公司，這類公司的經營活動是母公司在國外經營的延伸，它要求折算后的會計報表應盡可能保持國外子公司的外幣項目的計量屬性，因此采用時態法可以滿足這一要求。

2、簡述衍生工具需要在會計報表外披露的主要內容。P215

答：①企業持有衍生工具的類別、意圖、取得時的公允價值、期初公允價值以及期末的公允價值。②在資產負債表中確認和停止確認該衍生工具的時間標準。③與衍生工具有關的利率、匯率風險、價格風險、信用風險的信息以及這些信息對未來現金流量的金額和期限可能產生影響的重要條件和情況。④企業管理當局為控制與金融工具相關的風險而采取的政策以及金融工具會計處理方面所采用的其他重要的會計政策和方法。

3．1）編制7月份發生的外幣業務的會計分錄(1)借：銀行存款($500 000×7.24)￥3 620 000

貸：股本 ￥ 3 620 000(2)借：在建工程

￥2 892 000

貸：應付賬款（$400 000×7.23）￥2 892 000(3)借：應收賬款（$200 000 ×7.22）￥1 444 000

貸：主營業務收入 ￥ 1 444 000

(4)借：應付賬款($200 000×7.21)￥1 42 000

貸：銀行存款($200 000×7.21)￥1 42 000(5)借：銀行存款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000

貸：應收賬款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000 2）分別計算7月份發生的匯兌損益凈額，并列出計算過程。

銀行存款

外幣賬戶余額 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 賬面人民幣余額 =725 000 +3 620 000-1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 匯兌損益金額=700 000×7.22 160 000 =2 909 000 匯兌損益金額=400 000×7.229 000（元）應付賬款

外幣賬戶余額 = 200 000 + 400 000-200 000 賬面人民幣余額 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 匯兌損益金額=400 000×7.2-2 900 000 =32 000（元）即計入財務費用的匯兌損益=-32 000（元）3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄

借：應付賬款 20 000

財務費用 32 000

貸：銀行存款 23 000

應收賬款 29 000

１、如何區分經營租賃與融資租賃？

答：融資租賃指實質上已轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權最終可能轉移，也可能不轉移。

經營租賃是指融資租賃以外的其他租賃 融資租賃與經營租賃的區別 經營租賃 融資租賃 目的不同

承租人為了滿足生產、經營上短期的或臨時的需要而租入資產

以融資為主要目的，承租人有明顯購置資產的企圖，能長期使用租賃資產，可最終取得資產的所有權

風險和報酬不同

租賃期內資產的風險與報酬歸出租人

承租人對租賃資產應視同自有資產，在享受利益的同時相應承擔租賃資產的保險、折舊、維修等有關費用

權利不同

租賃期滿時承租人可續租，但沒有廉價購買資產的特殊權利，也沒有續租或廉價購買的選擇權

租賃期滿時，承租人可廉價購買該項資產或以優惠的租金延長租期。租約不同

可簽租約，也可不簽租約，在有租約的情況下，也可隨時取消 融資租賃的租約一般不可取消 租期不同

資產的租期遠遠短于其有效使用年限 租期一般為資產的有效使用年限 租金不同

是出租人收取用以彌補出租資產的成本、持有期內的相關費用，并取得合理利潤的投資報酬

租金內容與經營租賃基本相同，但不包括資產租賃期內的保險、維修等有關費用。

國際會計準則委員會在1982年頒布的《國際會計準則17：租賃會計》中，將租賃按與資產所有權有關的風險和利益歸屬于出租人或承租人的程度，分為融資租賃與經營租賃兩類，并規定與資產所有權有關的全部風險和收益實質上已經轉移的租賃，應歸類為融資租賃；否則為經營租賃。

我國對租賃的分類采取了國際會計準則的標準，也借鑒了美國等國家的有關做法。考慮到任何一項租賃，出租人與承租人的權利、義務是以雙方簽訂的同一租賃協議為基礎，因而，我國規定出租人與承租人對租賃的分類應采取相同的標準，從而避免同一項租賃業務因雙方分類不同而造成會計處理不一致的情況。

2、如何建立破產會計賬簿體系？P287

解：（1）、確認擔保資產和擔保債務

借：擔保資產――固定資產 450000

破產資產――固定資產 135000 累計折舊 75000 貸：固定資產 660000 借：長期借款 450000 貸：擔保債務――長期借款 450000（2）、確認抵消資產和債務

借：抵消資產――應收賬款――甲企業 22000 貸：應收賬款――甲企業 22000

借：應付賬款――甲企業 32000 貸：抵消債務――甲企業 22000 破產債務 10000（3）、確認應追索資產

借：應追索資產――保險公司 11000 ――保管員 1000 ――劉麗 500 ――鐵路部門 4200 ――租金 3380 ――（應收賬款）599000

貸：待處理財產損益 12000 其他應收款 10080 應收賬款 599000（4）、確認應追索資產 借：應追索資產――設備 180000 貸：破產清算損益 180000

（5）、確認其他資產

借：其他資產――破產安置資產 356000 貸：無形資產――土地使用權 356000

（6）、確認受托資產和受托債務 借：受托資產 6200 貸：受托代銷商品 6200

借：代銷商品款 6200 貸：受托債務 6200（7）、確認破產資產

借：破產資產――現金 1,500.00 ――銀行存款 109,880.00 ――其他貨幣資金 10,000.00 ――短期投資 50,000.00 ――材料 1,443,318.00 ――包裝物 47,000.00 ――低值易耗品 46,800.00 ――產成品 1,263,160.00 ――長期投資 36,300.00 ――固定資產 446，124.00 ――在建工程 556,422.00 ――無形資產 126,222.00 借：累計折舊 210,212.00 貸：現金 1,500.00 銀行存款 109,880.00 其他貨幣資金 10,000.00

短期投資 50,000.00 材料 1,443,318.00 包裝物 47,000.00 低值易耗品 46,800.00 產成品 1,263,160.00 長期投資 36,300.00 固定資產 656,336.00 在建工程 556,422.00 無形資產 126,222.00 2．請根據題1的相關資料對破產權益和非破產權益進行會計處理（破產清算期間預計破產清算費用為625000元，已經過債權人會議審議通過）。（本題15分）

解：（1）、確認優先清償債務 借：應付工資 19,710.00

應交稅金 193,763.85

其它應交款 2,490.00 貸：優先清償債務――應付工資 19,710.00 ――應交稅金 193,763.85 ――其它應交款 2,490.00（2）、預提破產清算費用

借：破產清算損益 625000 貸：優先清償債務――應付破產清算費用

625000（3）、確認破產債務

借：短期借款 362,000.00

應付票據 85,678.00

應付賬款 41,716.00 其它應付款 8,442.00

應付股利 65,302.63 長期借款, 5,170,000.00 貸：破產債務――短期借款 362,000.00

――應付票據 85,678.00 ――應付賬款 41,716.00

――其它應付款 8,442.00 ――應付股利 65,302.63

――長期借款 5,170,000.00（4）、確認清算凈資產

借：實收資本 776,148.00

盈余公積 23,767.82

清算凈資產 710,296.48 貸：未分配利潤 1,510,212.30

3、A公司在 2007年1月1日將一套閑置不用的生產設備出租給乙公司，租期2年，租金為24000元。每月設備折舊10000。合同約定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的當年租金12000元。要求：根據上述資料，進行承租方和出租方雙方的會計處理。

解： A公司（出租方）

乙公司（承租方）

2007年收付租金

將本期的租金收入與后期的租金收入分別入賬，即當月的租金收入12000÷12＝1000（元）借：銀行存款

000 貸：其他業務收入——租金收入1 000

其他應付款000

借：制造費用

000

長期待攤費用000 貸：銀行存款

000

分攤租金

借：其他應付款1 000

貸：其他業務收入

000

借：制造費用

000

貸：長期待攤費用000

借：其他業務支出

000

貸：累計折舊

000

2008年分錄同2007年。

4、資料：A租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給B企業。雙方簽訂合同，該設備租賃期4年，租賃期屆滿B企業歸還給A公司設備。每6個月月末支付租金787.5萬元，B企業擔保的資產余值為450萬元，B企業的母公司擔保的資產余值為675萬元，另外無關的擔保公司擔保金額為675萬元，未擔保余值為225萬元。要求：計算B公司最低租賃收款額。

解：最低租賃付款額=各期租金之和+承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值=787.5×8+450+675=7425萬元

5、某租賃公司于2007年將公允價值為5000萬元的一套大型電子計算機以融資租賃方式租賃給B企業，該大型電子計算機占企業資產總額的30%以上。雙方簽訂合同，B企業租賃該設備48個月，每6個月月末支付租金600萬元，B企業擔保的資產余值為900萬元，另外無關的擔保公司擔保金額為750萬元，租賃合同規定的租賃利率為3%（6個月），租賃開始日估計資產余值為1800萬元。要求：計算租賃公司在租賃期開始日應記入“未實現融資收益”科目的金額。

解：(1)最低租賃收款額＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(萬元)(2)未擔保的資產余值＝1800－900－750＝150(萬元)(3)最低租賃收款額＋未擔保的資產余值＝6450＋150＝6600(萬元)（4)最低租賃收款額現值＋未擔保的資產余值現值＝5000(萬元)(5)未實現融資收益＝6600－5000＝1600(萬元)

第四篇：高級財務會計答案

www.tmdps.cn)——700門自考課程 永久免費、完整 在線學習快快加入我們吧！

2007年10月全國自考高級財務會計真題參考答案

一、單項選擇題

1.遠期外匯買賣的目的是（）

A.交易方便

B.會計制度要求 C.保證匯率安全 D.避免匯率波動風險

答案：D

2.在所得稅會計中，下列事項屬于時間性差異的是（）

A.企業計稅工資與實際發放工資的差異

B.企業于產品銷售當期計提保修費，稅法規定于實際發生時從應稅所得中扣除 C.超標準列支的業務招待費 D.企業發生的非廣告性贊助支出

答案：B

3.會計收益是按照會計準則的要求計算的，而應稅收益則是按照稅法的規定計算的，因此二

者的關系是（）

會計收益小于應稅收益 會計收益等于應稅收益 ABC項均有可能

答案：D A.B.C.D.會計收益大于應稅收益

4.所得稅會計中遞延法和債務法的區別是（）

A.稅率變更時，債務法不調整遞延稅款賬面余額，而遞延法則要調整 B.稅率變更時，債務法要調整遞延稅款賬面余額，而遞延法則不調整 C.時間性差異影響納稅的金額要遞延到以后各期

D.時間性差異影響納稅的金額在本期確認，不遞延到以后各期

答案：B

5.租賃會計研究了租賃活動中（）及其變化與結果，并提供與租賃業務有關的會計信息。

A.產權關系 B.債務關系 C.資金運動 D.債權關系

答案：C

第 1 頁 www.tmdps.cn)——改寫昨日遺憾 創造美好明天！用科學方法牢記知識點順利通過考試！

第 12 頁

第五篇：高級財務會計補充答案

作業2（補充答案）

三、簡答題：

1、答：對于同一控制下企業合并取得的子公司的個別財務報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整，只需要抵消內部交易是相對合并財務報表的影響；對于非同一控制下企業合并取得的子公司的個別財務報表，應注意兩種情況，其一，與母公司會計政策和會計期間不一致的，需要對該子公司的個別財務報表進行調整；其二，對非同一控制下的企業合并取得的子公司，應當根據母公司為該類子公司設置的備查簿記錄，以購買日子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，在合并工作底稿中將子公司的個別財務報表調整為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債的金額。

2、答：借：未分配利潤-年初

貸：固定資產-原價

借：固定資產-累計折舊

貸：未分配利潤-年初

借：固定資產-累計折舊

貸：管理費用

你的問題提的不是很清楚，比如80萬的固定資產，內部交易賣了100萬，那就要抵消20萬的原價，以及由此引起的折舊。在這期間你提了減值準備，那就要看提了多少，如果小于20萬，那就把減值準備抵消掉，再抵消其余部分的折舊，如果大于20萬，就抵消20萬的減值準備就行了，不用抵消折舊了。抵消分錄的原則就是你要把業務還原到未進行內部交易的狀態。

作業3（補充答案）

三、簡答題

1、答：時態法也稱為時間度量法，是一種多種匯率法，使用這種方法，要求在對外幣報表進行折算時，分別按其計量所屬日期的匯率進行折算。它對貨幣性項目以及以現行成本計價的資產采用現行匯率，其他資產和負債項目按取得時的歷史匯率折算，折算差額直接記入當期合并損益中。時態法下，外幣會計報表的現金、應收項目和應付項目采用現行匯率折算；對于按歷史成本反映的非貨幣性資產，采用歷史匯率折算；對于按現行成本反映的非貨幣性資產，采用現行匯率折算；所有者權益中除未分配利潤以外的其他項目均采用歷史匯率折算，未分配利潤項目則為軋算的平衡數額；對收入、費用項目，采用交易發生時的實際匯率或當期加權平均匯率(業務頻繁時)折算；對于折舊費用和攤銷費用，按照取得有關資產時的歷史匯率折算；對于銷貨成本，則要在對期初存貨、當期購貨、期末存貨等項目按不同的適用匯率分別折算后的基礎上計算確定。作業4（補充答案）

三、簡答題

2、如何建立破產企業會計帳簿體系？

答：破產會計賬簿體系有兩種類型，一種是在原賬戶體系的基礎上，增設一些必要的賬戶，如“破產費用”、“清算損益”等，反映破產財產的處理分配過程。這種體系比較簡單，但無法單獨形成賬戶體系，必須與原賬戶配合使用；另一種是在破產管理人接管破產企業后，根據破產清算工作的需要，設置一套新的、完整的賬戶體系。1）.資產及分類。資產按歸屬對象分為擔保資產、抵消資產、受托資產、應追索資產、破產資產和其他資產。2）.負債及分類。負債按其對資產的要求權的不同分為擔保債務、抵消債務、受托債務、優先清償債務、破產債務和其他債務。3）.清算凈資產。4）.清算損益及其分類。它包括清算收益、清算損失、清算費用。