第一篇：高級財務會計課堂練習及答案

課堂練習1、2008年12月1日，恒通公司與東大公司經協商用一項交易性金融資產交換東大公司的固定資產和無形資產。該項交易性金融資產的成本為1 300萬元，公允價值變動為借方余額200萬元，公允價值為1 600萬元。固定資產的賬面余額為800萬元，累計折舊額為200萬元，已提固定資產減值準備100萬元，公允價值為600萬元。無形資產的賬面原價為2 000萬元，已計提攤銷為1 000萬元，減值準備為100萬元，公允價值為1 000萬元。恒通公司換入的固定資產和無形資產仍作為固定資產和無形資產核算，東大公司換入的交易性金融資產仍作為交易性金融資產核算，假定該項交易不具有商業實質。

要求： 分別計算恒通、東大公司換入資產的入賬價值并進行賬務處理。（以萬元為單位，保留兩位小數）【答案】

恒通公司換入資產的入賬價值總額＝1 300＋200＝1 500（萬元）

則換入固定資產的入賬價值＝[500/（500＋900）]×1 500＝535.71（萬元）則換入無形資產的入賬價值＝[900/（500＋900）]×1 500＝964.29（萬元）借：固定資產

535.71 無形資產

964.29 貸：交易性金融資產——成本

300

——公允價值變動

200 東大公司換入交易性金融資產的入賬價值＝（800－200－100）＋（2 000－1 000－100）＝1 400（萬元）借：固定資產清理

500 累計折舊

200 固定資產減值準備

貸：固定資產

800 借：交易性金融資產

400 累計攤銷000 無形資產減值準備

貸：固定資產清理

500

無形資產

000 2、2008年4月1日，甲企業銷售一批商品給乙企業，銷售貨款總額為300萬元（含增值稅）。甲企業于同日收到一張票面金額為300萬元、期限為6個月、票面年利率為8%的商業匯票。甲企業按月計提該商業匯票的利息。(1)2008年10月1日，乙企業未能兌付到期票據，甲企業將應收票據本息余額轉入應收賬款，但不再計算利息。2008年12月5日，甲、乙雙方經協商進行債務重組，簽訂的債務重組協議內容如下：

①乙企業以其持有的一項擁有完全產權的房產抵償60萬元的債務。該房產在乙企業的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備5萬元。②甲企業同意豁免乙企業債務本金40萬元及2008年4月1日至2008年9月30日計提的全部利息。

③將剩余債務的償還期限延長至2009年12月31日，在債務延長期間，剩余債務余額按年利率5%收取利息，假定實際利率為5%。本息到期一次償付。④該協議自2008年12月31日起執行。

(2)債務重組日之前，甲企業對上述債權未計提壞賬準備。

(3)上述房產的所有權變更、部分債務解除手續及其他有關法律手續已于2008年12月31日完成。甲企業將取得的房產作為固定資產進行核算和管理。(4)乙企業于2009年12月31日按上述協議規定償付了所欠債務。要求：

(1)計算甲企業2008年12月31日該重組債權的賬面余額。

(2)編制甲企業及乙企業2008年12月31日與該債務重組相關的會計分錄（不考慮稅費）。

(3)編制甲企業及乙企業2009年12月31日債權、債務實際清償時的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】

(1)計算甲企業2008年12月31日該重組債權的賬面余額。

甲企業2008年12月31日該重組債權的賬面余額=300×（1+8%×6/12）=312萬元。

(2)編制甲企業及乙企業2008年12月31日與該債務重組相關的會計分錄。甲企業： 借：固定資產60 應收賬款—債務重組200 營業外支出52 貸：應收賬款312 乙企業：

借：固定資產清理65 累計折舊30 固定資產減值準備5

貸：固定資產100 借：應付賬款312

營業外支出5（65-60）

貸：應付賬款—債務重組200 固定資產清理65 營業外收入52(3)編制甲企業及乙企業2009年12月31日債權、債務實際清償時的會計分錄。甲企業： 借：銀行存款210

貸：應收賬款—債務重組200 財務費用10 乙企業：

借：應付賬款—債務重組200 財務費用10

貸：銀行存款210

3、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)外幣業務采用當日市場匯率進行折算，按季核算匯兌差額。2009年3月31日有關外幣賬戶余額如下：

項 目

銀行存款(借方)應收賬款(借方)長期借款(貸方)應付利息(貸方)外幣金額(萬美元)折算匯率

折算人民幣金額(萬元)1 000 300 2 000 30

7.00 7.00 7.O0 7.00 000 2 l00 14 000 210 長期借款2 000萬美元，系2007年l0月借入的專門用于建造某生產線的外幣借款，借款期限為24個月，年利率為6％，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。該生產線于2007年11月開工，至2009年3月31日，該生產線正處于建造過程之中，已使用外幣借款1 200萬美元，2009年第二季度該筆專門借款的利息收入為12萬美元。預計將于2009年12月完工。假定不考慮借款手續費。

2009年4～6月，甲公司發生如下外幣業務(假定不考慮增值稅等相關稅費)：

(1)4月1日，為建造該生產線進口一套設備，并以外幣銀行存款100萬美元支付設備購置價款。設備于當月投入安裝。當日市場匯率為1美元=6．90元人民幣。

(2)4月20日，將100萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買入價為l美元=6．80元人民幣，賣出價為1美元=6．90元人民幣。兌換所得人民幣已存入銀行。當日市場匯率為l美元=6．85元人民幣。

(3)5月10日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產線安裝費用60萬美元。當日市場匯率為l美元=6．70元人民幣。

(4)5月15日，收到第一季度發生的應收賬款200萬美元。當日市場匯率為1美元=6．70元人民幣。

(5)6月20日，向美國某公司銷售A商品，售價為200萬美元，款項尚未收到，A商品的成本為1 000萬元。當日市場匯率為l美元=6．60元人民幣。

(6)6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應計利息通過“應付利息”科目核算。當日市場匯率為l美元=6．60元人民幣。

要求：

(1)編制2009年第二季度外幣業務的會計分錄。

(2)計算2009年第二季度計入在建工程和當期損益的匯兌差額。

(3)編制2009年6月30日確定匯兌差額的會計分錄。

【答案】

(1)編制2009年第二季度外幣業務的會計分錄

4月1日：

借：在建工程 690

貸：銀行存款——美元（100×6.9）690 4月20日：

借：銀行存款——人民幣 680

財務費用——匯兌差額 5

貸：銀行存款——美元(100×6．85)685 5月10日：

借：在建工程402

貸：銀行存款——美元(60×6．7)402 5月15日：

借：銀行存款——美元(200×6．70)1 340

財務費用——匯兌差額 60

貸：應收賬款——美元(200×7)1 400 6月20日：

借：應收賬款——美元(200×6．6)1 320

貸：主營業務收入(200×6．6)1 320 借：主營業務成本 l 000

貸：庫存商品 l 000 6月30日：

借：銀行存款——美元(12×6．6)79．2

在建工程 ll8．8

貸：應付利息——美元(30×6．6)198 第二季度利息為2 000×6％×3÷12×6．60=198(萬元)，應計入在建工程部分=198-l2×6．6=118．8(萬元)(2)計算2009年第二季度計入在建工程和當期損益的匯兌差額

①計入在建工程的匯兌差額

長期借款賬戶匯兌差額=2 000×(7．00-6．60)=800(萬元，借方)應付利息賬戶匯兌差額=30×(7．00-6．60)+30×(6．60-6．60)=12(萬元，借方)計入在建工程的匯兌差額=800+12=812(萬元)②計入當期損益的匯兌差額

銀行存款賬戶匯兌差額=(1 000-100-100-60+200+12)×6．60-(7 000-690-685-402+1 340+79．2)=-359(萬元)應收賬款賬戶匯兌差額=(300-200+200)×6．60-(2 100-1 400+1 320)=-40(萬元)計入當期損益的匯兌差額=359+40+5+60=464(萬元)(3)編制2009年6月30日確定匯兌差額的會計分錄

借：長期借款——美元800

應付利息——美元 l2

貸：在建工程812 借：財務費用——匯兌差額 399

貸：銀行存款——美元 359

應收賬款——美元 40

第二篇：高級財務會計答案

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2007年10月全國自考高級財務會計真題參考答案

一、單項選擇題

1.遠期外匯買賣的目的是（）

A.交易方便

B.會計制度要求 C.保證匯率安全 D.避免匯率波動風險

答案：D

2.在所得稅會計中，下列事項屬于時間性差異的是（）

A.企業計稅工資與實際發放工資的差異

B.企業于產品銷售當期計提保修費，稅法規定于實際發生時從應稅所得中扣除 C.超標準列支的業務招待費 D.企業發生的非廣告性贊助支出

答案：B

3.會計收益是按照會計準則的要求計算的，而應稅收益則是按照稅法的規定計算的，因此二

者的關系是（）

會計收益小于應稅收益 會計收益等于應稅收益 ABC項均有可能

答案：D A.B.C.D.會計收益大于應稅收益

4.所得稅會計中遞延法和債務法的區別是（）

A.稅率變更時，債務法不調整遞延稅款賬面余額，而遞延法則要調整 B.稅率變更時，債務法要調整遞延稅款賬面余額，而遞延法則不調整 C.時間性差異影響納稅的金額要遞延到以后各期

D.時間性差異影響納稅的金額在本期確認，不遞延到以后各期

答案：B

5.租賃會計研究了租賃活動中（）及其變化與結果，并提供與租賃業務有關的會計信息。

A.產權關系 B.債務關系 C.資金運動 D.債權關系

答案：C

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第三篇：高級財務會計部分答案

1、簡述時態法的基本內容。P192

答：

一、時態法--按其計量所屬日期的匯率進行折算

二、報表項目折算匯率選擇

A、資產負債表項目：

現金、應收和應付款項--現行匯率折算

其他資產和負債項目，歷史成本計量-歷史匯率折算，現行價值計量--現行匯率折算，實收資本、資本公積--歷史匯率折算 未分配利潤--軋算的平衡數； B、利潤及利潤分配表：

收入和費用項目--交易發生時的實際匯率折算，（交易經常且大量發生，也可采用當期簡單或加權平均匯率折算，折舊費和攤銷費用--歷史匯率折算

三、時態法的一般折算程序：1．對外幣資產負債表中的現金、應收或應付(包括流動與非流動)項目的外幣金額，按編制資產負債表日的現行匯率折算為母公司的編報貨幣。2．對外幣資產負債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產和負債項目要按歷史匯率折算，按現行成本表示的非貨幣性資產和負債項目要按現行匯率折算。3．對外幣資產負債表中的實收資本、資本公積等項目按形成時的歷史匯率折算；未分配利潤為軋算的平衡數字。4．對外幣利潤表及利潤分配表項目，收入和費用項目要按交易發生日的實際匯率折算。但因為導致收入和費用的交易是經常且大量地發生的，可以應用平均匯率(加權平均或簡單平均)折算。對固定資產折舊費和無形資產攤銷費，則要按取得有關資產日的歷史匯率或現行匯率折算。

四、時態法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實質在于僅改變了外幣報表各項目的計量單位，而沒有改變其計量屬性。它以各資產、負債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據。這種方法具有較強的理論依據，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對貨幣與非貨幣法的否定，而是對后者的進一步完善，在完全的歷史成本計量模式下，時態法和貨幣與非貨幣法折算結果完全相同，只有在存貨和投資以現行成本計價時，這兩種方法才有區別

五、不足：

1、它把折算損益包括在當期收益中，一旦匯率發生了變動，可能導致收益的波動，甚至可能使得原外幣報表的利潤折算后變為虧損，或虧損折算后變為利潤；

2、對存在較高負債比率的企業，匯率較大幅度波動時，會導致折算損益發生重大波動，不利于企業利潤的平穩。

3、這種方法改變了原外幣報表中各項目之間的比例關系，據此計算的財務比率不符合實際情況。

六、時態法多適用于作為母公司經營的有機作成部分的國外子公司，這類公司的經營活動是母公司在國外經營的延伸，它要求折算后的會計報表應盡可能保持國外子公司的外幣項目的計量屬性，因此采用時態法可以滿足這一要求。

2、簡述衍生工具需要在會計報表外披露的主要內容。P215

答：①企業持有衍生工具的類別、意圖、取得時的公允價值、期初公允價值以及期末的公允價值。②在資產負債表中確認和停止確認該衍生工具的時間標準。③與衍生工具有關的利率、匯率風險、價格風險、信用風險的信息以及這些信息對未來現金流量的金額和期限可能產生影響的重要條件和情況。④企業管理當局為控制與金融工具相關的風險而采取的政策以及金融工具會計處理方面所采用的其他重要的會計政策和方法。

3．1）編制7月份發生的外幣業務的會計分錄(1)借：銀行存款($500 000×7.24)￥3 620 000

貸：股本 ￥ 3 620 000(2)借：在建工程

￥2 892 000

貸：應付賬款（$400 000×7.23）￥2 892 000(3)借：應收賬款（$200 000 ×7.22）￥1 444 000

貸：主營業務收入 ￥ 1 444 000

(4)借：應付賬款($200 000×7.21)￥1 42 000

貸：銀行存款($200 000×7.21)￥1 42 000(5)借：銀行存款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000

貸：應收賬款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000 2）分別計算7月份發生的匯兌損益凈額，并列出計算過程。

銀行存款

外幣賬戶余額 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 賬面人民幣余額 =725 000 +3 620 000-1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 匯兌損益金額=700 000×7.22 160 000 =2 909 000 匯兌損益金額=400 000×7.229 000（元）應付賬款

外幣賬戶余額 = 200 000 + 400 000-200 000 賬面人民幣余額 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 匯兌損益金額=400 000×7.2-2 900 000 =32 000（元）即計入財務費用的匯兌損益=-32 000（元）3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄

借：應付賬款 20 000

財務費用 32 000

貸：銀行存款 23 000

應收賬款 29 000

１、如何區分經營租賃與融資租賃？

答：融資租賃指實質上已轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權最終可能轉移，也可能不轉移。

經營租賃是指融資租賃以外的其他租賃 融資租賃與經營租賃的區別 經營租賃 融資租賃 目的不同

承租人為了滿足生產、經營上短期的或臨時的需要而租入資產

以融資為主要目的，承租人有明顯購置資產的企圖，能長期使用租賃資產，可最終取得資產的所有權

風險和報酬不同

租賃期內資產的風險與報酬歸出租人

承租人對租賃資產應視同自有資產，在享受利益的同時相應承擔租賃資產的保險、折舊、維修等有關費用

權利不同

租賃期滿時承租人可續租，但沒有廉價購買資產的特殊權利，也沒有續租或廉價購買的選擇權

租賃期滿時，承租人可廉價購買該項資產或以優惠的租金延長租期。租約不同

可簽租約，也可不簽租約，在有租約的情況下，也可隨時取消 融資租賃的租約一般不可取消 租期不同

資產的租期遠遠短于其有效使用年限 租期一般為資產的有效使用年限 租金不同

是出租人收取用以彌補出租資產的成本、持有期內的相關費用，并取得合理利潤的投資報酬

租金內容與經營租賃基本相同，但不包括資產租賃期內的保險、維修等有關費用。

國際會計準則委員會在1982年頒布的《國際會計準則17：租賃會計》中，將租賃按與資產所有權有關的風險和利益歸屬于出租人或承租人的程度，分為融資租賃與經營租賃兩類，并規定與資產所有權有關的全部風險和收益實質上已經轉移的租賃，應歸類為融資租賃；否則為經營租賃。

我國對租賃的分類采取了國際會計準則的標準，也借鑒了美國等國家的有關做法。考慮到任何一項租賃，出租人與承租人的權利、義務是以雙方簽訂的同一租賃協議為基礎，因而，我國規定出租人與承租人對租賃的分類應采取相同的標準，從而避免同一項租賃業務因雙方分類不同而造成會計處理不一致的情況。

2、如何建立破產會計賬簿體系？P287

解：（1）、確認擔保資產和擔保債務

借：擔保資產――固定資產 450000

破產資產――固定資產 135000 累計折舊 75000 貸：固定資產 660000 借：長期借款 450000 貸：擔保債務――長期借款 450000（2）、確認抵消資產和債務

借：抵消資產――應收賬款――甲企業 22000 貸：應收賬款――甲企業 22000

借：應付賬款――甲企業 32000 貸：抵消債務――甲企業 22000 破產債務 10000（3）、確認應追索資產

借：應追索資產――保險公司 11000 ――保管員 1000 ――劉麗 500 ――鐵路部門 4200 ――租金 3380 ――（應收賬款）599000

貸：待處理財產損益 12000 其他應收款 10080 應收賬款 599000（4）、確認應追索資產 借：應追索資產――設備 180000 貸：破產清算損益 180000

（5）、確認其他資產

借：其他資產――破產安置資產 356000 貸：無形資產――土地使用權 356000

（6）、確認受托資產和受托債務 借：受托資產 6200 貸：受托代銷商品 6200

借：代銷商品款 6200 貸：受托債務 6200（7）、確認破產資產

借：破產資產――現金 1,500.00 ――銀行存款 109,880.00 ――其他貨幣資金 10,000.00 ――短期投資 50,000.00 ――材料 1,443,318.00 ――包裝物 47,000.00 ――低值易耗品 46,800.00 ――產成品 1,263,160.00 ――長期投資 36,300.00 ――固定資產 446，124.00 ――在建工程 556,422.00 ――無形資產 126,222.00 借：累計折舊 210,212.00 貸：現金 1,500.00 銀行存款 109,880.00 其他貨幣資金 10,000.00

短期投資 50,000.00 材料 1,443,318.00 包裝物 47,000.00 低值易耗品 46,800.00 產成品 1,263,160.00 長期投資 36,300.00 固定資產 656,336.00 在建工程 556,422.00 無形資產 126,222.00 2．請根據題1的相關資料對破產權益和非破產權益進行會計處理（破產清算期間預計破產清算費用為625000元，已經過債權人會議審議通過）。（本題15分）

解：（1）、確認優先清償債務 借：應付工資 19,710.00

應交稅金 193,763.85

其它應交款 2,490.00 貸：優先清償債務――應付工資 19,710.00 ――應交稅金 193,763.85 ――其它應交款 2,490.00（2）、預提破產清算費用

借：破產清算損益 625000 貸：優先清償債務――應付破產清算費用

625000（3）、確認破產債務

借：短期借款 362,000.00

應付票據 85,678.00

應付賬款 41,716.00 其它應付款 8,442.00

應付股利 65,302.63 長期借款, 5,170,000.00 貸：破產債務――短期借款 362,000.00

――應付票據 85,678.00 ――應付賬款 41,716.00

――其它應付款 8,442.00 ――應付股利 65,302.63

――長期借款 5,170,000.00（4）、確認清算凈資產

借：實收資本 776,148.00

盈余公積 23,767.82

清算凈資產 710,296.48 貸：未分配利潤 1,510,212.30

3、A公司在 2007年1月1日將一套閑置不用的生產設備出租給乙公司，租期2年，租金為24000元。每月設備折舊10000。合同約定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的當年租金12000元。要求：根據上述資料，進行承租方和出租方雙方的會計處理。

解： A公司（出租方）

乙公司（承租方）

2007年收付租金

將本期的租金收入與后期的租金收入分別入賬，即當月的租金收入12000÷12＝1000（元）借：銀行存款

000 貸：其他業務收入——租金收入1 000

其他應付款000

借：制造費用

000

長期待攤費用000 貸：銀行存款

000

分攤租金

借：其他應付款1 000

貸：其他業務收入

000

借：制造費用

000

貸：長期待攤費用000

借：其他業務支出

000

貸：累計折舊

000

2008年分錄同2007年。

4、資料：A租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給B企業。雙方簽訂合同，該設備租賃期4年，租賃期屆滿B企業歸還給A公司設備。每6個月月末支付租金787.5萬元，B企業擔保的資產余值為450萬元，B企業的母公司擔保的資產余值為675萬元，另外無關的擔保公司擔保金額為675萬元，未擔保余值為225萬元。要求：計算B公司最低租賃收款額。

解：最低租賃付款額=各期租金之和+承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值=787.5×8+450+675=7425萬元

5、某租賃公司于2007年將公允價值為5000萬元的一套大型電子計算機以融資租賃方式租賃給B企業，該大型電子計算機占企業資產總額的30%以上。雙方簽訂合同，B企業租賃該設備48個月，每6個月月末支付租金600萬元，B企業擔保的資產余值為900萬元，另外無關的擔保公司擔保金額為750萬元，租賃合同規定的租賃利率為3%（6個月），租賃開始日估計資產余值為1800萬元。要求：計算租賃公司在租賃期開始日應記入“未實現融資收益”科目的金額。

解：(1)最低租賃收款額＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(萬元)(2)未擔保的資產余值＝1800－900－750＝150(萬元)(3)最低租賃收款額＋未擔保的資產余值＝6450＋150＝6600(萬元)（4)最低租賃收款額現值＋未擔保的資產余值現值＝5000(萬元)(5)未實現融資收益＝6600－5000＝1600(萬元)

第四篇：《高級財務會計》作業及答案

汕頭大學繼續教育學院2016年春季學期

《高級財務會計》練習題

年級專業：______________________ 姓名：_______________學號：____________________

一、單項選擇題

1.在下列各項業務中，可以歸為多層次結構會計主體的特殊會計業務是(B)A.通貨膨脹會計 B.企業合并 C.期貨交易 D.股份上市公司信息披露 2.某國有企業整體改組為上市公司，經評估確認的賬面凈資產為8000萬元，其中股本5000萬元。發起人的股份額占新組建公司總股本額的80%，其余向公眾募集。新組建公司注冊資本為6000萬元，折股倍數為(A)A.166.67% B.60% C.104.17% D.106.67% 3.市盈率等于普通股股票的(D)與每股盈利之間的比例。

A.每股面值 B.每股設定價值 C.每股賬面價值 D.每股市價

4.對于融資租賃性質的回租業務，承租人(兼銷貨方)所取得的銷售收入超過資產賬面凈值的差額，應作為(B)A.當期損失 B.遞延收益 C.財務費用 D.營業收入

5.房地產企業對外轉讓、銷售和出租開發產品等取得的收入應計入(B)科目。A.其他業務收入 B.經營收入 C.營業外收入 D.銷售利潤 6.我國外幣報表折算采用(C)A.時態法 B.貨幣與非貨幣性項目法 C.現行匯率法 D.流動與非流動性項目法

二、多項選擇題

1.根據歷史記載，在會計發展幾千年來，大致經歷了以下階段(ABC)A.古代會計 B.近代會計 C.現代會計 D.傳統會計 E.高級會計

2.以下需要取得股權日后母子公司合并報表時抵銷的是(ACD)A.母子公司間存貨銷購 B.母公司從關聯公司購貨

C.母子公司間無形資產轉讓 D.母子公司間固定資產的購銷 E.母公司對其他公司股權投資

3.上市公司信息披露的形式包括(ABCD)A.招股說明書 B.上市公告書 C.報告 D.中期報告 E.月度報告

4.租賃業務按租賃目的可分為(CE)A.直接租賃 B.杠桿租賃 C.經營租賃 D.轉租賃 E.融資租賃

5.房地產銷售收入確認的方法有(ABCD)A.完全應計法 B.完工百分比法 C.分期收款法 D.成本回收法 E.遞延法

6.負商譽的會計處理方法有(BD)A.直接作為遞延借項 B.直接作為遞延貸項

C.作為負商譽 D.沖減長期投資以外非流動資產的公允價值 E.無形資產

三、名詞解釋

1.實物資本維護

指維護企業資本所擁有的生產經營能力的規模

2.時態法

指現金應收和應付項目按資產負債表日現行匯率折算，其他資產和負債項目依特性分別按現行匯率和歷史匯率折算的一種外幣報表折算方法。

四、簡答題

1.試分析上市公司報告與臨時報告的相同點與差異。

報告與中期報告的相同之處是主要的，兩者均是對一定時期公司經營情況的總結，兩者都屬于公司在經營階段對外披露的信息。兩者差異：

(1)內容不同，報告的內容比中期報告內容更豐富、復雜；(2)報出時間不同；(3)編制目的不同。

2.租賃會計對傳統財務會計的基本原則有了進一步發展，主要表現在哪些方面? 租賃會計是以租賃業務過程中各方的資產、負債、收益、費用等要素為核算對象，研究租賃活動中資金運動及其增減變化和結果，提供與租賃業務有關的會計信息。

租賃會計對傳統財務會計的基本原則有了進一步發展，主要表現在：(1)收入確認原則，租賃業務收入確認有別于其他會計收入的確認。

(2)重要性原則，在計算應收租金、各期收益及尚未實現租賃收益等比較復雜。(3)謹慎性原則。(4)配比原則。

五、綜合題

（一）華悅公司為上市公司，20×7年發生的長期股權投資業務的有關資料如下：

（1）20×7年1月1日，華悅公司從萬達公司手中取得了其持有的A公司1 200萬股股票，該股票面值為1元／股，公允價值為5元／股，占A公司有表決權資本的80％。華悅公司以一幢房屋作為對價。相關手續已于1月1日完成，華悅公司作為對價的房屋賬面余額為3 500萬元，累計折舊為800萬元，公允價值為6 000萬元。另外華悅公司還以銀行存款支付了股權交換過程中發生的直接相關費用（律師費、審計費等）100萬元。2007年1月1日，A公司凈資產賬面價值為5 000萬元（其中股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤1800萬元），凈資產的公允價值為7 000萬元。A公司凈資產賬面價值與公允價值產生差異的原因是，A公司擁有的一幢辦公樓賬面價值為1 000萬，公允價值為3 000萬元，尚可折舊年限為20年。（采用什么方法提折舊）

購買A公司股權時，華悅公司與萬達公司不存在關聯方關系。

20×7A公司實現凈利潤500 萬元（假定有關收入、費用在中間均勻發生），當年提取盈余公積50萬元，未對外分配現金股利。

A公司與華悅公司2007年發生的內部交易事項如下：

① 2007年6月20日，華悅公司將其自用的一項固定資產出售給A公司作管理用，該固定資產的賬面價值為30萬元，售價為24萬元，尚可使用年限為2年，華悅公司與A公司均用直線法提折舊。款已收。

② 2007年12月，A公司銷售一批商品給華悅公司，該批商品成本為300萬元，售價為 360萬元，款已收。2007年12月31日，華悅公司還有40％的存貨未對外售出。

（4）其他有關資料：

①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。

②華悅公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。要求：

（1）判斷華悅公司企業合并的類型，并說明理由。

（2）編制華悅公司對A公司長期股權投資的相關會計分錄。

（3）編制華悅公司購買日（或合并日）合并財務報表的抵銷分錄。

（4）編制20×7年12月31日華悅公司合并報表編制時的調整分錄和抵銷分錄。（5）資料（3）編制華悅公司20×7年12月31日合并報表編制時的抵銷分錄。（金額單位以萬元表示）。

（1）由于華悅公司與萬達公司無任何關聯性，因此該合并為非同一控制下的企業合并。(2分)（2）①2007年1月1日：

借：固定資產清理 2 700 累計折舊 800 貸：固定資產 3 500（1分）

②借：長期股權投資 6 100 貸：固定資產清理 2 700 營業外收入——非流動資產處置收入 3 300 銀行存款 100（2分）（3）2007年1月1日合并日合并報表的抵銷分錄：

借：固定資產 2 000 貸：資本公積 2 000（2分）

借：股本 2 000 資本公積 3 000 盈余公積 200 未分配利潤 1 800 商譽 500 貸：長期股權投資 6 100 少數股東權益 1 400（3分）（4）2007年12月31日 ①調整分錄：

借：管理費用 100 貸：固定資產 100（2分）

借：長期股權投資 320 貸：投資收益 320（2分）12月31日基于投資關系的抵銷分錄：

借：股本 2 000 資本公積 3 000 盈余公積 250 未分配利潤 2 150 商譽 500 貸：長期股權投資 6 420 少數股東權益 1 480（3分）

借：未分配利潤——期初 1 800 投資收益 320 少數股東收益 80 貸：提取盈余公積 50 未分配利潤——年末 2150（2分）（5）

①固定資產交易抵銷分錄： 借：固定資產 6 貸：營業外支出 6（1分）借：管理費用 1.5 貸：固定資產——累計折舊 1.5（1分）借：購買固定資產、無形資產及其他長期資產所支付的現金 24 貸：處置固定資產、無形資產及其他長期資產所收到的現金 24（1分）

②存貨交易抵銷分錄： 借: 營業收入 360 貸：營業成本 360（1分）借: 營業成本 24 貸：存貨 24（1分）借：購買商品、接受勞務支付的現金 360 貸：銷售商品提供勞務收到的現金 360（1分）

（二）遠洋股份有限公司（以下簡稱遠洋公司）所得稅的核算執行《企業會計準則第18號——所得稅》，適用的所得稅稅率為25%。

2007年有關所得稅業務事項如下：

（1）遠洋公司存貨采用先進先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準備。按照稅法規定，存貨在銷售時可按實際成本在稅前抵扣。

（2）遠洋公司2007年末無形資產賬面余額為600萬元，已計提無形資產減值準備100萬元。按照稅法規定，計提的資產減值準備不得在稅前抵扣。

（3）遠洋公司2007年支付800萬元購入交易性金融資產，2007年末，該交易性金融資產的公允價值為860萬元。按照稅法規定，交易性金融資產在出售時可以抵稅的金額為其初始投資成本。

（4）2007年12月，遠洋公司支付2000萬元購入可供出售金融資產，至年末該可供出售金融資產的公允價值為2100萬元。按照稅法規定，可供出售金融資產在出售時可以抵稅的金額為其初始投資成本。

（5）2007年12月，遠洋公司收購了丁公司100%的股份（兩者不存在關聯關系，為非同一控制下的企業合并），完成合并后將其作為遠洋公司的子公司。合并日，遠洋公司按取得的各項可辨認資產的公允價值800萬元入賬；而原資產賬面金額為650萬元。按照稅法規定，可以在稅前抵扣的金額為其原賬面金額。

假設遠洋公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在此前沒有余額；可抵扣暫時性差異未來有足夠的應稅所得可以抵扣。

要求：分析判斷上述業務事項是否形成暫時性差異；如果形成暫時性差異，請指出屬于何種暫時性差異，并說明理由；形成暫時性差異的，請按規定確認相應的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，并進行賬務處理。（金額單位以萬元表示）

（1）存貨不形成暫時性差異。理由：2007年末遠洋公司的庫存商品賬面余額為2000萬元，沒有計提存貨跌價準備，即賬面價值為2000萬元；存貨的賬面余額為其實際成本，可以在企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定自應稅經濟利益中抵扣，故庫存商品的計稅基礎為2000萬元。因資產賬面價值與其計稅基礎之間沒有差異，不形成暫時性差異。

（2）無形資產形成可抵扣暫時性差異。理由：無形資產的賬面價值為500萬元，其計稅基礎為600萬元，形成暫時性差異100萬元；按照規定，當資產的賬面價值小于其計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異，故上述暫時性差異為可抵扣暫時性差異。

應確認遞延所得稅資產＝100×25%＝25（萬元）

遠洋公司的賬務處理是：

借：遞延所得稅資產 25 貸：所得稅費用 25（3）交易性金融資產形成應納稅暫時性差異。理由：交易性金融資產的賬面價值為860萬元，其計稅基礎為800萬元，形成暫時性差異60萬元；按照稅法規定，當資產的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應納稅暫時性差異。

應確認遞延所得稅負債＝60×25%＝15（萬元）

遠洋公司的賬務處理是：

借：所得稅費用 15 貸：遞延所得稅負債 15（4）可供出售金融資產形成應納稅暫時性差異。理由：可供出售金融資產的賬面價值為2100萬元，其計稅基礎為2000萬元，形成暫時性差異100萬元；按照稅法規定，當資產的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應納稅暫時性差異。

應確認遞延所得稅負債＝100×25%＝25（萬元）

遠洋公司的賬務處理是：

借：資本公積——其他資本公積 25 貸：遞延所得稅負債 25（5）該企業合并形成應納稅暫時性差異。理由：資產的賬面價值為800萬元，其計稅基礎為650萬元，形成暫時性差異150萬元。按照規定，當資產的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應納稅暫時性差異。

應確認遞延所得稅負債＝150×25%＝37.5（萬元）

遠洋公司的賬務處理是：

借：商譽 37.5 貸：遞延所得稅負債 37.5

第五篇：2012高級財務會計試題及答案

2011年自考高級財務會計押密試題及答案（3）

一、單項選擇題

1．外幣交易與折算業務屬于(A．各類企業均可能發生的特殊會計業務)2．下列業務屬于企業在特殊時期的特殊會計業務的是(B．企業清算)3．外幣業務會計和物價變動會計的產生，形成的結果是(D．貨幣計量假設的松動)4．在單一交易觀點下，外幣業務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們的()A．結算日匯率

5．企業在采用外幣業務發生時的市場匯率作為折算匯率的情況下，將人民幣兌換成外幣時所產生的匯兌損益，是指(B．銀行賣出價與當日市場匯率之差所引起的折算差額)6．當負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產生(D．應納稅暫時性差異)7．股份有限公司申請股票上市，公司股本總額應不少于(C．3 000萬元)8．下列不屬于上市公司披露信息的內容是(A．公司管理辦法)9．租賃業務按其目的不同分為(C．經營租賃和融資租賃)10.在經營租賃性質的售后回租業務中，承租人因出售資產而獲取的收入超過資產賬面凈額的差額，應作為()A．營業外收入

11.下列關于創立合并表述正確的是(D．創立合并是指兩個或兩個以上的企業協議組成一個新的企業)12.以是否形成控制作為確定合并范圍標準，是運用了合并報表中的(C．母公司理論)13.下列子公司中，應排除在其母公司合并會計報表合并范圍之外的是()C．準備近期售出而短期持有其半數以上權益性資本的子公司 14.在連續編制合并報表的情況下，由于上年壞賬準備抵消而應調整年初未分配利潤的金額為()C．上抵消的內部應收賬款計提的壞賬準備的數額 15.下列項目屬于貨幣性權益性質的是(C．優先股)16.假設同生公司2002年6月20購置固定資產的成本為200 000元，當時物價指數為150，2008年12月31日一般物價指數為310，編制2008年一般物價水平資產負債表時，該固定資產調整后的金額為()B．413 333.33 采集者退散

17.下列有關現時成本會計報表的說法中，不正確的是(A．報告期末以等值貨幣為計價單位)18.以下屬于現時成本會計賬戶體系中專門設置的特有會計科目是(A．增補折舊費)19.企業進入破產清算后，廢止的會計原則是(B．可比性原則)20.下列屬于“清算損益”賬戶核算內容的是(B．清算期間處置資產發生的損益)

二、多項選擇題。

21.下列屬于復合會計主體的特殊會計業務的有()A．母子公司之間內部往來的會計業務 D．破產清算的會計業務 E．企業合并的會計業務 22.以下不屬于某企業關聯方關系存在形式的有()A．與該企業共同控制合營企業的合營者 C．與該企業發生日常往來的政府部門 D．該企業的供應商 23.2企業的租賃業務與一般商品交易相比，具有以下特點()A．租賃資產的使用權和所有權分離 B．“融資”與“融物”相結合 E．租賃資產分期獲得補償 24.在融資租賃中，承租人采用實際利率法分攤未確認融資費用時，應當根據租賃期開始日租入資產人賬價值的不同情況，對未確認融資費用選擇分攤率時應()A．以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

B．以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租人資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。

C．以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

E．以租賃資產公允價值為人賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率。

25.套期保值按照套期關系可以劃分為 A．公允價值套期 B．現金流量套期 E．境外經營凈投資套期 26.合并會計報表的合并理論主要有(A．母公司理論 D．實體理論 E．所有權理論)27.母公司可以將下列子公司排除在其合并會計報表合并范圍之外的有()A．已宣告被清理整頓的子公司 B．非持續經營的所有者權益為負數的子公司 C．已準備關、停、并、轉的子公司 D．母公司不再控制的子公司 28.一般物價水平會計的主要內容一般有以下幾項()A．劃分貨幣性項目與非貨幣性項目 B．按一般物價水平變動編制調整傳統財務會計報表各項數據 C．計算貨幣性項目的購買力損益E．編制一般物價水平的會計報表

29.一般物價水平會計具有如下特征()A．以名義貨幣為計價單位 C．歷史成本與一般物價水平變動為計價基準 E．不單獨建立賬戶體系

30.在現時成本會計中，下列有關存貨核算的說法正確的有()A．購進時按現時成本人賬 C．銷售時按現時成本結轉銷售成本

D．領用時按現時成本注銷存貨賬戶 E．儲存中的存貨隨現時成本的變動調整其賬面金額

三、簡答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）31.確認遞延所得稅資產應注意哪些問題？

答：(1)遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫性差異的應納稅所得額為限。(2)按照稅法規定可以結轉以后的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。(3)對與子公司、聯營企業、合營企業的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應確認為遞延所得稅資產：①暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；②未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

(4)非同一控制下的企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商 譽或計入合并當期損益的余額。

(5)與直接計入所有者權益的交易或事項相羊的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。如可供出售金融資產因公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。32.簡述現時成本會計核算的一般程序。

答：現時成本會計一般按以下程序進行：確定和反映企業各項資產的現時成本；計算企業的持有資產損益；以本期現時收入和所耗資產的現時成本計算企業的現時成本收益；編制現時成本會計報表。

四、核算題（本大題共5小題，每小題10分，共50分）

33.某企業外幣業務采用經濟業務發生當日的市場匯率作為折合匯率，年終時按年末的市場匯率對外匯類賬戶進行調整，該企業某發生的外幣經濟業務如下：

(1)3月10日銷售一批商品，售價為22 000美元，當日的市場匯率為l美元=7.5元人民幣，貨款尚未收到。

(2)4月6日，用人民幣從銀行買人外幣10 000美元，當天的市場匯率為1美元=7.7元人民幣，銀行賣出價為1美元=7.8元人民幣。

(3)5月5日，收到上述銷貨款中的18 000美元結售給銀行，當天的市場匯率為l美元=7.7元人民幣，銀行買入價為1美元=7.6元人民幣。

(4)6月10日，用美元銀行存款償還應付賬款90 000美元，當天的市場匯率為l美元=7.7元人民幣。(5)12月31日，市場匯率為1美元=7.5元人民幣，該企業有關外幣類賬戶的余額如下：

“應收賬款”賬戶（借方）：20 000美元，人民幣155 000元；“應付賬款”賬戶（貸方）：14 000美元，人民幣110 000元；“短期借款”賬戶（貸方）：60 000美元，人民幣460 000元。要求：根據以上資料編制某企業有關外幣業務的會計分錄。

(1)借：應收賬款——美元戶（22 000美元）165 000 來源：考試大

貸：主營業務收入 165 000(2)借：銀行存款——美元戶（10 000美元）77 000

財務費用 1 000

貸：銀行存款——人民幣戶 78 000(3)借：銀行存款——人民幣戶 136 800

財務費用 1 800

貸：應收賬款——美元戶（18 000美元）138 600(4)借：應付賬款——美元戶（90 000美元）693 000

貸：銀行存款——美元戶（90 000美元）693 000(5)年末外幣賬戶調整

應收賬款：20 000 x7.5-155 000=-5 000 應付賬款：14 000 x7.5-108 000=-3 000 短期借款：60 000 x7.5-460 000=-10 000 借：應付賬款 3 000

短期借款 10 000

貸：應收賬款 5 000

財務費用 8 000

34.某企業20X1年虧損1 000萬元，預計20X2年至20X4年每年應納稅所得額分別為：300萬元、400萬元和500萬元。確定該企業適用的所得稅率一直為25%，稅法規定企業納稅發生的虧損可以在以后5年內用所得彌補，無其他暫時性差異。

請編制20X1年的可抵扣虧損對20X1-20X4各年所得稅影響的會計分錄。34．編制20X1年的可抵扣虧損對20X1-20X4各年所得稅影響的會計分錄。20X1年末：

借：遞延所得稅資產 2 500 000

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 25 000 000 20X2年末：

借：所得稅費用——遞延所得稅費用 750 000

貸：遞延所得稅資產 750 000 20X3年末：

借：所得稅費用——遞延所得稅費用 1 000 000

貸：遞延所得稅資產 1 000 000 20X4年末：

借：所得稅費用——遞延所得稅費用． 1 250 000

貸：遞延所得稅資產 750 000

應交稅費 500 000

35.假設2007年母公司甲將成本為8 000元的商品銷售給子公司乙，售價為10 000元。乙公司當期對集團外銷售60%，售價為9 000元。2008年乙公司將上一年從甲公司購入的存貨全部對外銷售，并又從甲公司購入商品5 000元，當年銷售其中的80%。甲公司2007年和2008年的銷售毛利率均為20%。要求：編制2007年和2008年合并會計報表的抵消分錄。

35.2007年的抵消分錄 借：營業收入 10 000

貸：營業成本 9 200

存貨 800 2008年的抵消分錄

(1)借：年初未分配利潤 800

貸：存貨 800(2)借：營業收入 5 000

貸：營業成本 4 800

存貨 200

36.資料：某母公司20 x7年個別資產負債表中應收賬款50 000元全部為內部應收賬款，其應收賬款按余額的5‰計提壞賬準備，20×7年壞賬準備余額為250元。子公司個別資產負債表中應付賬款50 000元全部為對母公司應付賬款。

母公司20×8年個別資產負債表中對子公司內部應收賬款為66 000元，仍按應收賬款余額的‰計提壞賬準備。

要求：(1)編制20×7合并工作底稿中的抵消分錄；(2)編制20 x8合并工作底稿中的抵消分錄。36.編制分錄

37．資料：華明企業為增值稅一般納稅人，20 x4年3月17日申請破產清算階段，發生如下經濟業務：(1)賬面300 000元的應收賬款中，清算組確認壞賬50 000元，實際收回230 000元，存入銀行。(2)處置產成品獲得價款58 500元（含增值稅），該批商品成本為55 000元，適用的增值稅率為17%。(3)清算組支付財產估價費10 000元。

要求：根據以上經濟業務編制會計分錄。37.編制會計分錄：

答案詳解

一、單項選擇題

1．A 各類企業都可能發生的特殊會計業務內容。采集者退散

2．B 特殊經濟時期的特殊會計業務內容包括通貨膨脹會計和企業停業與破產清算會計。3．D 通貨膨脹會計否定了幣值不變的特定條件。4．A 見單一交易觀點的涵義。

5．B 用人民幣兌換外幣時，匯兌損益為銀行賣出價與當日市場匯率之差所引起的折算差額。6．D 應納稅暫時性差異產生的條件之一就是負債的賬面價值小于其計稅基礎。7．C 見股份有限公司上市條件。

8．A 公司管理辦法不屬于上市公司信息披露的內容。9，C 租賃的分類。10.D 經營租賃的賬務處理。Il.C 見新設合并的涵義。

12.C 母公司理論的基本特點之一就是以是否控制作為確定合并范圍的標準。13．C 不納入合并財務報表的企業范圍。

14.C 連續編制抵消分錄時，應將商期因內部應收賬款計提的壞賬準備和未分配利潤恢復到上一期合并后的狀況。

15.C 貨幣性項目的涵義。

16.B 200 000×310/150 =413 333.33 17.A 現時成本會計報表的涵義，它是以報告期末名義貨幣為計價單位編制的。18．A 現時成本會計特有賬戶是持產損益和增補折舊費。

19.D 破產清算會計否定持續經營假設，也就否定了資本性支出原則。20.B 見清算損益核算的內容。

二、多項選擇題

21.AE 22.ACD 23.ABE 24.ABCE 25.ABE 26.ADE 27.ABCD 28.ABCE 29.BCE 30.ACDE

三、簡答題

31.確認遞延所得稅資產應注意哪些問題？

答：(1)遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫性差異的應納稅所得額為限。

(2)按照稅法規定可以結轉以后的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。(3)對與子公司、聯營企業、合營企業的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應確認為遞延所得稅資產：①暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；②未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

(4)非同一控制下的企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽或計入合并當期損益的余額。(5)與直接計入所有者權益的交易或事項相羊的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。如可供出售金融資產因公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。32.簡述現時成本會計核算的一般程序 7 答：現時成本會計一般按以下程序進行：確定和反映企業各項資產的現時成本；計算企業的持有資產損益；以本期現時收入和所耗資產的現時成本計算企業的現時成本收益；編制現時成本會計報表。

四、核算題

33．編制某企業有關外幣業務的會計分錄。(1)借：應收賬款——美元戶（22 000美元）165 000 來源：考試大

貸：主營業務收入 165 000(2)借：銀行存款——美元戶（10 000美元）77 000

財務費用 1 000

貸：銀行存款——人民幣戶 78 000(3)借：銀行存款——人民幣戶 136 800

財務費用 1 800

貸：應收賬款——美元戶（18 000美元）138 600(4)借：應付賬款——美元戶（90 000美元）693 000

貸：銀行存款——美元戶（90 000美元）693 000(5)年末外幣賬戶調整

應收賬款：20 000 x7.5-155 000=-5 000 應付賬款：14 000 x7.5-108 000=-3 000 短期借款：60 000 x7.5-460 000=-10 000 借：應付賬款 3 000

短期借款 10 000

貸：應收賬款 5 000

財務費用 8 000

34．編制20X1年的可抵扣虧損對20X1-20X4各年所得稅影響的會計分錄。20X1年末：

借：遞延所得稅資產 2 500 000

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 25 000 000 20X2年末：

借：所得稅費用——遞延所得稅費用 750 000

貸：遞延所得稅資產 750 000 20X3年末：

借：所得稅費用——遞延所得稅費用 1 000 000

貸：遞延所得稅資產 1 000 000 20X4年末：

借：所得稅費用——遞延所得稅費用． 1 250 000

貸：遞延所得稅資產 750 000

應交稅費 500 000 36.編制分錄

(1)編制20 x7合并工作底稿中的抵消分錄 借：應付賬款 50 000

貸：應收賬款 50 000 借：壞賬準備 250

貸：資產減值損失 250

(2)編制20 x8合并工作底稿中的抵消分錄 借：壞賬準備 250

貸：未分配利潤——年初 250

借：應付賬款 50 000

貸：應收賬款 50 000 借：壞賬準備 80

貸：資產減值損失 80 37.編制會計分錄：(1)借：銀行存款 230 000

清算損益 70 000

貸：應收賬款 300 000(2)借：銀行存款 58 500

清算損益 5 000

貸：庫存商品 55 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）500

(3)借：清算費用 10 000

貸：銀行存款 10 000|