第一篇：吸收合并和控股合并”兩者不同及會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)專題小結(jié)

淺析“吸收合并和控股合并”兩者會(huì)計(jì)處理的不同之處

會(huì)計(jì)專題小結(jié)

淺析“吸收合并和控股合并”兩者會(huì)計(jì)處理的不同之處

企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并按合并方式劃分，分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。

控股合并：是指合并方（或購(gòu)買方）在合并中取得對(duì)被合并方（或被購(gòu)買方）的控制權(quán)，被合并方（或被購(gòu)買方）在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方確認(rèn)對(duì)被合并方的投資。控股合并形成的新報(bào)告主體是由母公司（取得控制權(quán)的企業(yè)）和子公司（被母公司控制的企業(yè)）通過(guò)控股關(guān)系而構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)。

吸收合并：是指合并方（或購(gòu)買方）通過(guò)企業(yè)合并取得被合并方（或被購(gòu)買方）的全部?jī)糍Y產(chǎn)。合并后注銷被合并方（或被購(gòu)買方）的法人資格，被合并方（或被購(gòu)買方）原持有的資產(chǎn)、負(fù)債在合并后成為合并方（或購(gòu)買方）的資產(chǎn)、負(fù)債。

以下結(jié)合財(cái)政部2011會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)解釋，具體分析。

一、同一控制下的吸收合并及控股合并比較

（一）同一控制下的吸收合并 根據(jù)財(cái)政部2011會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)解釋，同一控制下的吸收合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并方資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定，以及合并中取得有關(guān)凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間差額的處理。

合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。

合并方在確認(rèn)了合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債后，以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)記入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

同一控制下的吸收合并中，合并方在合并當(dāng)期期末比較報(bào)表的編制應(yīng)區(qū)別不同的情況，會(huì)計(jì)專題小結(jié)

淺析“吸收合并和控股合并”兩者會(huì)計(jì)處理的不同之處

如果合并方在合并當(dāng)期期末，僅需要編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，合并方在編制前期比較報(bào)表時(shí)，無(wú)須對(duì)以前期間已經(jīng)編制的比較報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；如果合并方在合并當(dāng)期期末需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在編制前期比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將吸收合并取得的被合并方前期有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等并入合并方前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表。前期比較報(bào)表的具體編制原則比照同一控制下控股合并比較報(bào)表的編制。

（二）同一控制下的控股合并概述

根據(jù)財(cái)政部2011會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)解釋，同一控制下的控股合并中，合并方在合并日涉及兩個(gè)方面的問(wèn)題：

（1）是對(duì)于因該項(xiàng)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量； 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）是合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。

（三）同一控制下的吸收合并及控股合并區(qū)別

同一控制下企業(yè)吸收合并，不需要通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，不存在公允價(jià)值的計(jì)量和合并商譽(yù)的問(wèn)題，賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，但應(yīng)該注意合并對(duì)價(jià)不同支付形式下具體賬務(wù)處理的區(qū)別。

同一控制下的控股合并業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶進(jìn)行核算，合并方按合并日享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，反映為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，其與支付合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，作為調(diào)整資本公積處理。資本公積不足沖減的，依次沖減合并方的留存收益。

二、非同一控制下的吸收合并及控股合并比較(一)非同一控制下的吸收合并概述

根據(jù)財(cái)政部2011會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)解釋，非同一控制下的吸收合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債；作為合并對(duì)價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表；確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，視情況分別確認(rèn)為商譽(yù)或是計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的損益。

(二)非同一控制下的控股合并概述 會(huì)計(jì)專題小結(jié)

淺析“吸收合并和控股合并”兩者會(huì)計(jì)處理的不同之處

根據(jù)財(cái)政部2011會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)解釋，非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本(不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))，作為形成的對(duì)被購(gòu)買方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

購(gòu)買方為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)，以支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益，計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表。舉例分析：

2010年1月1日,A公司以發(fā)行10萬(wàn)股每股面值1元、市價(jià)18元的普通股和支付200萬(wàn)元現(xiàn)金的合并對(duì)價(jià)換取了B公司的全部股權(quán)，B公司宣告撤銷。A公司為企業(yè)合并還支付了審計(jì)、咨詢和法律等費(fèi)用3萬(wàn)元和股票等級(jí)，發(fā)行費(fèi) 5萬(wàn)元。當(dāng)天B 公司各賬戶的賬面價(jià)值和有關(guān)資料如下：（單位：萬(wàn)元）銀行存款 53 應(yīng)收賬款 61（公允價(jià)值65）庫(kù)存商品 40（公允價(jià)值34）固定資產(chǎn) 88（公允價(jià)值100）

無(wú)形資產(chǎn) 60（公允價(jià)值70）應(yīng)付賬款 28（公允價(jià)值8）股本 180 資本公積 66 盈余公積 3 資本分配（未分配利潤(rùn)）25（1）若雙方是非同一控制下的企業(yè)，A 公司有關(guān)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 380 貸：股本 10 銀行存款 200 資本公積-股本溢價(jià) 170 借：資本公積-股本溢價(jià) 5 管理費(fèi)用 3 貸：銀行存款 8 借：銀行存款 53 應(yīng)收賬款 65 會(huì)計(jì)專題小結(jié)

淺析“吸收合并和控股合并”兩者會(huì)計(jì)處理的不同之處

庫(kù)存商品 34 固定資產(chǎn) 100 無(wú)形資產(chǎn) 70 商譽(yù) 66 貸：應(yīng)付賬款 8 長(zhǎng)期股權(quán)投資 380（2）假設(shè)將題目中A公司增發(fā)的普通股換取B公司的股權(quán)100%改為90%，B公司為A公司的子公司，吸收合并改為了控股合并，其他資料不變，則A公司的分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 380 貸：股本 10 銀行存款 200 資本公積-股本溢價(jià) 170 借：資本公積-股本溢價(jià) 5 管理費(fèi)用 3 貸：銀行存款 8 由此可見(jiàn)，控股合并下有余不存在并入資產(chǎn)、負(fù)債與結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資及商譽(yù)的問(wèn)題，因?yàn)橄啾容^吸收合并的核算，購(gòu)買日的賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單。

（三）非同一控制下的吸收合并及控股合并區(qū)別

非同一控制下吸收合并通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶核算確定合并成本，與取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，即產(chǎn)生的合并商譽(yù)。

非同一控制下的控股合并與吸收合并不同的是，控股合并方式下，購(gòu)買方的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本將持久地反映在購(gòu)買方的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶中。購(gòu)買方以公允價(jià)值反映的合并成本與享有被購(gòu)買方得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，不直接在購(gòu)買方的賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入，而是購(gòu)買方作為母公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以反映。

第二篇：淺析“吸收合并和控股合并”兩者會(huì)計(jì)處理的不同之處

會(huì)計(jì)專題小結(jié)

淺析“吸收合并和控股合并”兩者會(huì)計(jì)處理的不同之處

會(huì)計(jì)專題小結(jié)

淺析“吸收合并和控股合并”兩者會(huì)計(jì)處理的不同之處

企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并按合并方式劃分，分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。

其中，控股合并是指合并方（或購(gòu)買方）在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方（或被購(gòu)買方）的控制權(quán)，被合并方（或被購(gòu)買方）在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方（或購(gòu)買方）確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方（或購(gòu)買方）的投資。控股合并形成的新報(bào)告主體是由母公司（取得控制權(quán)的企業(yè)）和子公司（被母公司控制的企業(yè)）通過(guò)控股關(guān)系而構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)。

吸收合并是指合并方（或購(gòu)買方）通過(guò)企業(yè)合并取得被合并方（或購(gòu)買方）的全部?jī)糍Y產(chǎn)。合并后注銷被合并方（或購(gòu)買方）的法人資格，被合并方（或被購(gòu)買方）原持有的資產(chǎn)、負(fù)債在合并后成為合并方（或購(gòu)買方）的資產(chǎn)、負(fù)債。

吸收合并和控股合并兩者會(huì)計(jì)處理的方式有所不同，分兩種情況，同一控制下企業(yè)合并以及非同一控制下企業(yè)合并。

簡(jiǎn)而言之，如果同一控制下的企業(yè)合并不是控股合并，而是吸收合并或新設(shè)合并，由于被合并方已不再存在，再則合并方支付的合并對(duì)價(jià)和并入被合并方的凈資產(chǎn)均按賬面價(jià)值計(jì)量，不涉及公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題，會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，因此會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中同一控制下的吸收合并或新設(shè)合并不需作為長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，不涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。

如果非同一控制下的企業(yè)合并不是控股合并，而是吸收合并或新股合并，雖然被合并方已不再存在，但由于合并方（購(gòu)買方）支付的合并對(duì)價(jià)和并入被合并方的凈資產(chǎn)均需按公允價(jià)值計(jì)量，如果兩者不一致，則會(huì)產(chǎn)生合并商譽(yù)的問(wèn)題，會(huì)計(jì)處理相對(duì)比較復(fù)雜，因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，不論是否屬于控股合并，均將按公允價(jià)值計(jì)量的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定，這點(diǎn)與同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理有所不同。

以下結(jié)合財(cái)政部2011會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)解釋，具體分析。會(huì)計(jì)專題小結(jié)

淺析“吸收合并和控股合并”兩者會(huì)計(jì)處理的不同之處

一、同一控制下的吸收合并及控股合并比較

（一）同一控制下的吸收合并概述

根據(jù)財(cái)政部2011會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)解釋，同一控制下的吸收合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并方資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定，以及合并中取得有關(guān)凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間差額的處理。

合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。

合并方在確認(rèn)了合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債后，以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)記入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

同一控制下的吸收合并中，合并方在合并當(dāng)期期末比較報(bào)表的編制應(yīng)區(qū)別不同的情況，如果合并方在合并當(dāng)期期末，僅需要編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，合并方在編制前期比較報(bào)表時(shí)，無(wú)須對(duì)以前期間已經(jīng)編制的比較報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；如果合并方在合并當(dāng)期期末需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在編制前期比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將吸收合并取得的被合并方前期有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等并入合并方前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表。前期比較報(bào)表的具體編制原則比照同一控制下控股合并比較報(bào)表的編制。

（二）同一控制下的控股合并概述

根據(jù)財(cái)政部2011會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)解釋，同一控制下的控股合并中，合并方在合并日涉及兩個(gè)方面的問(wèn)題：

（1）是對(duì)于因該項(xiàng)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量； 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）是合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量 會(huì)計(jì)專題小結(jié)

淺析“吸收合并和控股合并”兩者會(huì)計(jì)處理的不同之處

表。

（三）同一控制下的吸收合并及控股合并區(qū)別

同一控制下企業(yè)吸收合并，不需要通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，不存在公允價(jià)值的計(jì)量和合并商譽(yù)的問(wèn)題，賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，但應(yīng)該注意合并對(duì)價(jià)不同支付形式下具體賬務(wù)處理的區(qū)別。

同一控制下的控股合并業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶進(jìn)行核算，合并方按合并日享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，反映為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，其與支付合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，作為調(diào)整資本公積處理。資本公積不足沖減的，依次沖減合并方的留存收益。

二、非同一控制下的吸收合并及控股合并比較(一)非同一控制下的吸收合并概述

根據(jù)財(cái)政部2011會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)解釋，非同一控制下的吸收合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債；作為合并對(duì)價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表；確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，視情況分別確認(rèn)為商譽(yù)或是計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的損益。

(二)非同一控制下的控股合并概述

根據(jù)財(cái)政部2011會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)解釋，非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本(不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))，作為形成的對(duì)被購(gòu)買方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

購(gòu)買方為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)，以支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益，計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表。舉例分析：

2010年1月1日,A公司以發(fā)行10萬(wàn)股每股面值1元、市價(jià)18元的普通股和支付200萬(wàn)元現(xiàn)金的合并對(duì)價(jià)換取了B公司的全部股權(quán)，B公司宣告撤銷。A公司為企業(yè)合并還支付了審計(jì)、咨詢和法律等費(fèi)用3萬(wàn)元和股票等級(jí)，發(fā)行費(fèi) 5萬(wàn)元。當(dāng)天B 公司各賬戶的賬面價(jià)值和有關(guān)資料如下：（單位：萬(wàn)元）銀行存款 53 應(yīng)收賬款 61（公允價(jià)值65）庫(kù)存商品 40（公允價(jià)值34）會(huì)計(jì)專題小結(jié)

淺析“吸收合并和控股合并”兩者會(huì)計(jì)處理的不同之處

固定資產(chǎn) 88（公允價(jià)值100）

無(wú)形資產(chǎn) 60（公允價(jià)值70）應(yīng)付賬款 28（公允價(jià)值8）股本 180 資本公積 66 盈余公積 3 資本分配（未分配利潤(rùn)）25（1）若雙方是非同一控制下的企業(yè)，A 公司有關(guān)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 380 貸：股本 10 銀行存款 200 資本公積-股本溢價(jià) 170 借：資本公積-股本溢價(jià) 5 管理費(fèi)用 3 貸：銀行存款 8 借：銀行存款 53 應(yīng)收賬款 65 庫(kù)存商品 34 固定資產(chǎn) 100 無(wú)形資產(chǎn) 70 商譽(yù) 66 貸：應(yīng)付賬款 8 長(zhǎng)期股權(quán)投資 380（2）假設(shè)將題目中A公司增發(fā)的普通股換取B公司的股權(quán)100%改為90%，B公司為A公司的子公司，吸收合并改為了控股合并，其他資料不變，則A公司的分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 380 貸：股本 10 銀行存款 200 資本公積-股本溢價(jià) 170 借：資本公積-股本溢價(jià) 5 會(huì)計(jì)專題小結(jié)

淺析“吸收合并和控股合并”兩者會(huì)計(jì)處理的不同之處

管理費(fèi)用 3 貸：銀行存款 8 由此可見(jiàn)，控股合并下有余不存在并入資產(chǎn)、負(fù)債與結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資及商譽(yù)的問(wèn)題，因?yàn)橄啾容^吸收合并的核算，購(gòu)買日的賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單。

（三）非同一控制下的吸收合并及控股合并區(qū)別

非同一控制下吸收合并通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶核算確定合并成本，與取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，即產(chǎn)生的合并商譽(yù)。

非同一控制下的控股合并與吸收合并不同的是，控股合并方式下，購(gòu)買方的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本將持久地反映在購(gòu)買方的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶中。購(gòu)買方以公允價(jià)值反映的合并成本與享有被購(gòu)買方得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，不直接在購(gòu)買方的賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入，而是購(gòu)買方作為母公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以反映。

第三篇：吸收合并中被合并企業(yè)的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理

吸收合并中被合并企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

發(fā)布日期：2012年05月21日

朱瑩瑩

一、被合并企業(yè)會(huì)計(jì)處理的一般原則

（一）非持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)范和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停止或大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在企業(yè)被撤并時(shí)，這一基本前提已不復(fù)存在，因此必須改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)于預(yù)提、待攤的之類跨期攤配費(fèi)用，應(yīng)立即予以核銷，其他以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的項(xiàng)目處理規(guī)范，也必須隨之變更處理原則。

（二）盡可能與企業(yè)所得稅處理規(guī)范相銜接的原則

1.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅申報(bào)納稅；企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅申報(bào)納稅。會(huì)計(jì)上應(yīng)與上述規(guī)范相銜接的，一是不論被合并企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、進(jìn)入清算程序的時(shí)間是否已屆月底年終，均應(yīng)該以當(dāng)年初至清算開(kāi)始日為一個(gè)會(huì)計(jì)，按正常決算和年報(bào)編制規(guī)范編制財(cái)務(wù)報(bào)表，作為企業(yè)清算前納稅申報(bào)表的附件，報(bào)稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門（如母公司），對(duì)于應(yīng)在日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中處理的事項(xiàng)，均應(yīng)納入最后一期年報(bào)中反映；另一方面，最后經(jīng)營(yíng)期“年報(bào)”報(bào)出后，企業(yè)還應(yīng)以全部清算過(guò)程中的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)編制一套清算財(cái)務(wù)報(bào)表，凡是與合并清算相關(guān)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如審計(jì)、評(píng)估等的清算費(fèi)用、因合并而應(yīng)付職工補(bǔ)償金、清算所得稅等，均應(yīng)在清算財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。

2.稅務(wù)上清算申報(bào)表主要設(shè)主表（內(nèi)容為清算損益）和附表一《資產(chǎn)處臵損益明細(xì)表》、附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》，會(huì)計(jì)上清算財(cái)務(wù)報(bào)表的格式，也應(yīng)盡可能與稅務(wù)上清算申報(bào)表相銜接。因?yàn)椋海?）由于清算結(jié)果資產(chǎn)負(fù)債都轉(zhuǎn)銷為0，資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”都應(yīng)以0填報(bào)，“年初余額”在清算時(shí)又應(yīng)以清算開(kāi)始日余額填報(bào)，實(shí)際不填“年初余額”，因此清算結(jié)果的資產(chǎn)負(fù)債表以不報(bào)為宜；（2）原來(lái)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定為前提設(shè)臵的利潤(rùn)表，已無(wú)法適應(yīng)以非持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的清算內(nèi)容，比如利潤(rùn)表上“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”是主要項(xiàng)目，但清算時(shí)已不再“營(yíng)業(yè)”，其他項(xiàng)目與清算內(nèi)容也難于對(duì)口銜接。因此，清算時(shí)不宜再按原利潤(rùn)表的格式編制清算損益表，而宜按“資產(chǎn)處臵收益+負(fù)債清償收益-清算費(fèi)用-清算稅金及附加+其他收益（或支出）=清算收益”的公式來(lái)設(shè)臵清算損益表，這樣設(shè)臵清算損益表與稅收上清算所得稅申報(bào)表的設(shè)臵原理則是一致的。

3.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅［2009］59號(hào)文件將企業(yè)合并所得稅處理分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理兩類，采用一般性稅務(wù)處理時(shí)，被合并企業(yè)移交的資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)算，這與會(huì)計(jì)上非同一控制下企業(yè)合并時(shí)被合并企業(yè)移交的資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定是一致的；對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并和其他符合條件的吸收合并，可以選擇特殊性稅務(wù)處理，合并企業(yè)接收被合并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并方接受被合并方資產(chǎn)負(fù)債按其賬面價(jià)值確認(rèn)的規(guī)定是一致的。做好這方面的銜接，就可以不進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，財(cái)產(chǎn)清查也可以從簡(jiǎn)處理。

（三）簡(jiǎn)便原則 吸收合并，被合并企業(yè)移交其資產(chǎn)負(fù)債后即告撤銷。由于企業(yè)所有賬戶在合并后均應(yīng)轉(zhuǎn)銷為0，因此，對(duì)于能夠留給合并企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或者是可以通過(guò)移交表處理的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，一般可不必先行調(diào)整爾后再轉(zhuǎn)銷為0。比如按評(píng)估價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值這一比較麻煩處理程序，就可以省略，直接按評(píng)估價(jià)值移交資產(chǎn)負(fù)債即可；另外，對(duì)于被合并企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的核算也應(yīng)采用這一原則。

二、被合并企業(yè)的合并準(zhǔn)備工作

公司合并，除在工商行政管理上應(yīng)按參照《公司法》第一百七十四條的規(guī)定辦理企業(yè)合并相關(guān)手續(xù)外，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上還應(yīng)作如下的清算或合并準(zhǔn)備工作：

(一)財(cái)產(chǎn)清查

股東會(huì)或股東大會(huì)、董事會(huì)確定企業(yè)接受合并方案，被吸收合并企業(yè)即限期轉(zhuǎn)入解散清算(或特殊性稅務(wù)處理的相應(yīng)準(zhǔn)備工作，下同)。

在轉(zhuǎn)入解散清算前，首先應(yīng)以合并所在年初至合并清算開(kāi)始日（終止經(jīng)營(yíng)之日）為一個(gè)會(huì)計(jì)，按日常年報(bào)編制規(guī)范的要求編制“”財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)和匯算清繳，爾后再轉(zhuǎn)入解散清算并終止全部賬務(wù)：

1．對(duì)于盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢的各種類存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，其升溢或損失的價(jià)值應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目過(guò)渡，待董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審查并決定處理時(shí)，損失的，分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”(應(yīng)收責(zé)任人及保險(xiǎn)公司賠款)，“管理費(fèi)用”(存貨一般損失)、“營(yíng)業(yè)外支出”（非流動(dòng)資產(chǎn)損失和非常損失）等科目；盤盈升溢的，存貨價(jià)值沖減管理費(fèi)用，盤盈固定資產(chǎn)凈值先轉(zhuǎn)入以前損益調(diào)整，爾后再轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配(未分配利潤(rùn))。

2．對(duì)于經(jīng)清理核實(shí)并認(rèn)定不可能收回的債權(quán)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)核銷的，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目；爾后，以清理核實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)其余應(yīng)收款項(xiàng)很可能無(wú)法收回的預(yù)計(jì)損失為準(zhǔn)，調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額，調(diào)增的，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；調(diào)減的，作相反分錄。

3．對(duì)于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，應(yīng)按其公允價(jià)值與其原賬面價(jià)值的差額調(diào)整其賬面價(jià)值，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目的“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有到期投資等金融資產(chǎn)，也應(yīng)按清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理，發(fā)現(xiàn)減值的，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記相關(guān)項(xiàng)目的減值準(zhǔn)備科目。

4．轉(zhuǎn)銷跨期攤配收支和應(yīng)核銷債務(wù)：(1)預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或記錄在“其他應(yīng)付款”“預(yù)付賬款”等科目的預(yù)提待攤費(fèi)用，清理時(shí)均應(yīng)核銷，其對(duì)應(yīng)價(jià)值計(jì)入“管理費(fèi)用”等科目；(2)如果這時(shí)賬面上還有遞延所得稅余額，也應(yīng)核銷，按其余額，借記“遞延所得稅負(fù)債”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目；（3）債務(wù)清理中發(fā)現(xiàn)確實(shí)無(wú)需清償?shù)膫鶆?wù)，經(jīng)批準(zhǔn)核銷的，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。

(二)資產(chǎn)評(píng)估 20號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范“進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用”時(shí)，列舉了“審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用”，可見(jiàn)企業(yè)合并仍需要進(jìn)行審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估，特別是稅務(wù)處理時(shí)按規(guī)定要以公允價(jià)值作為被合并企業(yè)向合并企業(yè)移交的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。還有，通過(guò)評(píng)估、合并各方及稅務(wù)部門對(duì)評(píng)估結(jié)果的確認(rèn)，即可以用評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為公允價(jià)值或交易價(jià)格，計(jì)算被合并企業(yè)的清算所得和申報(bào)清算所得稅；或者在采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，用于計(jì)算和確認(rèn)“非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失”。

但是，鑒于被合并企業(yè)在合并后即告解散，資產(chǎn)、負(fù)債交出，賬務(wù)終結(jié)。這樣，不論資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果如何，也不論合并企業(yè)接收其資產(chǎn)、負(fù)債是按什么價(jià)值入賬，被合并企業(yè)按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值調(diào)整被合并企業(yè)的賬面價(jià)值，都沒(méi)有實(shí)際意義。因此，根據(jù)節(jié)約合并成本和實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，作者認(rèn)為被合并企業(yè)都無(wú)須按評(píng)估結(jié)果調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。

(三)清算及企業(yè)終結(jié)前臵工作的會(huì)計(jì)處理

1．資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓稅收和應(yīng)交清算所得稅的確認(rèn)。企業(yè)合并，被合并企業(yè)向合并企業(yè)（在20號(hào)準(zhǔn)則中，非同一控制下的企業(yè)合并雙方分別稱為被購(gòu)買方和購(gòu)買方）轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)、負(fù)債，現(xiàn)行稅制下稅收政策是：(1)流轉(zhuǎn)稅和契稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年13、51號(hào)和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅［2008］175號(hào)文件分別規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)(或整體或部分轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力)涉及房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和貨物轉(zhuǎn)讓、受讓的，不征收營(yíng)業(yè)稅、增值稅和契稅，因此轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)不開(kāi)具銷售發(fā)票和計(jì)算流轉(zhuǎn)稅。(2)企業(yè)所得稅。按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅［2009］59號(hào)、財(cái)稅［2009］60號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)于采用一般性稅務(wù)處理的吸收合并，應(yīng)按公允價(jià)值作為合并企業(yè)接收被合并企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，因此被合并企業(yè)也應(yīng)按照以公允價(jià)值（清算所得稅申報(bào)表上稱為“可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格”）出售資產(chǎn)、負(fù)債，來(lái)計(jì)算清算應(yīng)納稅所得額并據(jù)以申報(bào)繳納清算所得稅；對(duì)于采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，其中非股權(quán)支付的部分確認(rèn)的清算所得，也應(yīng)按以上原則處理資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失和確定合并企業(yè)取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

在不開(kāi)銷售發(fā)票和不征收流轉(zhuǎn)稅的情況下，賬務(wù)處理上就可以采用簡(jiǎn)便方法，即通過(guò)填報(bào)《清算所得稅申報(bào)表》及其附表，在申報(bào)表上結(jié)出清算所得額和計(jì)算清算所得稅。這種方法下除計(jì)算所得稅外，完全無(wú)須通過(guò)賬面記錄處理，但向合并方移交資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，則必須按照清算所得稅申報(bào)表附表一的“可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格”、附表二的“清償金額”填寫(xiě)資產(chǎn)負(fù)債移交表。

2．收取、支付清算費(fèi)用和職工安臵費(fèi)用：(1)合并企業(yè)支付的作為合并對(duì)價(jià)的資產(chǎn)，應(yīng)由被合并企業(yè)接收，以用于支付清算費(fèi)用、安臵職工、繳納稅款。收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目；（2）支付清算費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目；(3)確認(rèn)職工補(bǔ)償金及清理補(bǔ)提尚未計(jì)入損益的欠付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目；支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.按稅法規(guī)定計(jì)算清算所得，計(jì)算和繳納清算所得稅，借記“所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目；借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。繼而結(jié)轉(zhuǎn)損益科目和“本年利潤(rùn)”科目后，應(yīng)編制清算終結(jié)的清算損益表，并作為清算所得稅申報(bào)表附表報(bào)上。這一程序，也可在資產(chǎn)負(fù)債移交后實(shí)施。

(一)資產(chǎn)、負(fù)債移交的書(shū)面資料準(zhǔn)備

1、試算平衡。作為清算結(jié)束和交接工作準(zhǔn)備，被合并企業(yè)應(yīng)將賬務(wù)試算平衡，將各科目明細(xì)賬余額合計(jì)與總賬、資產(chǎn)負(fù)債表核對(duì)平衡。

2、編制資產(chǎn)負(fù)債移交表和移交清冊(cè)。不論是采用清算程序或者是采用特殊性稅務(wù)處理，被合并企業(yè)都必須向合并企業(yè)移交資產(chǎn)負(fù)債，而移交清冊(cè)則是資產(chǎn)、負(fù)責(zé)交接的必備資料。移交清冊(cè)可按總賬科目分明細(xì)賬戶編制，實(shí)物資產(chǎn)清冊(cè)還應(yīng)設(shè)臵“計(jì)量單位”、“數(shù)量”欄目；編制移交清冊(cè)時(shí)還應(yīng)注意：留在被合并企業(yè)準(zhǔn)備用于支付清算費(fèi)用和分配給股東的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)從相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目中扣除，對(duì)應(yīng)的價(jià)值應(yīng)保留在所有者權(quán)益中。

(二)移交資產(chǎn)負(fù)債

移交分為實(shí)物資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)移交兩方面，實(shí)物資產(chǎn)移交應(yīng)由經(jīng)辦、經(jīng)管人員逐項(xiàng)點(diǎn)收、計(jì)量、測(cè)試；產(chǎn)權(quán)移交只是由合并雙方代表（有時(shí)還加上監(jiān)交人）在資產(chǎn)負(fù)債移交表上簽字蓋章，表示合并企業(yè)已對(duì)被合并企業(yè)移交的凈資產(chǎn)取得了全部所有權(quán)。

(三)分配剩余財(cái)產(chǎn)、繳納自然人股東個(gè)人所得稅

被合并企業(yè)股東如果不是采用“換股”方式而是采用現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓等方式出售被合并企業(yè)產(chǎn)權(quán)，被合并企業(yè)終結(jié)前有剩余現(xiàn)金的，還應(yīng)按程序分配剩余財(cái)產(chǎn)，自然人股東分得剩余財(cái)產(chǎn)，扣除其投資成本的余額應(yīng)計(jì)征個(gè)人所得稅，被合并企業(yè)作為扣稅義務(wù)人應(yīng)代扣代繳，具體會(huì)計(jì)處理不另介紹。

(四)轉(zhuǎn)銷賬戶余額

所有上述程序完畢時(shí)，被合并企業(yè)應(yīng)結(jié)束舊賬，即按各賬戶所有余額，借記負(fù)債、所有者權(quán)益及資產(chǎn)備抵科目余額，貸記資產(chǎn)及所有者權(quán)益?zhèn)涞挚颇坑囝~。

(八)移交會(huì)計(jì)檔案

被合并企業(yè)解散后，屬同一控制下吸收合并的，會(huì)計(jì)檔案可移交其母公司管理，也可以經(jīng)母公司同意移交給合并企業(yè)代管；非同一控制下的吸收合并，有母公司的，其會(huì)計(jì)檔案應(yīng)移交其母公司管理，沒(méi)有母公司的，經(jīng)原股東會(huì)同意，可移交給合并企業(yè)代管。

會(huì)計(jì)檔案的移交，也應(yīng)編制檔案目錄作為交接清冊(cè)，由交接雙方代表簽字點(diǎn)交。

（作者單位：江蘇省洪澤縣財(cái)政局）

第四篇：上市公司控股合并中或有對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理及風(fēng)險(xiǎn)防范

上市公司控股合并中或有對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理及風(fēng)險(xiǎn)防范

摘 要：上市公司控股合并中由于存在博弈，為保護(hù)交易雙方的利益，在簽訂重組協(xié)議的同時(shí)一般要求簽訂業(yè)績(jī)補(bǔ)償協(xié)議，這就涉及或有對(duì)價(jià)和業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)膯?wèn)題。目前的控股合并一般采用收益法作為交易價(jià)格，或有對(duì)價(jià)作為交易價(jià)格的一個(gè)有機(jī)組成部分，其會(huì)計(jì)處理結(jié)果將直接關(guān)系到企業(yè)合并形成商譽(yù)的金額，并可能影響交易日后合并主體的后續(xù)損益。本文以某上市公司發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)重組案例為對(duì)象，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)解釋等規(guī)定，分析了或有對(duì)價(jià)和業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)馁~務(wù)處理。對(duì)于幫助財(cái)務(wù)人員理解或有對(duì)價(jià)和業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償?shù)谋举|(zhì)，做出正確的會(huì)計(jì)處理具有重要意義，也為并購(gòu)重組雙方簽訂債務(wù)重組和業(yè)績(jī)補(bǔ)償協(xié)議、保護(hù)交易雙方的合法權(quán)益提供參考。

關(guān)鍵詞：控股合并 或有對(duì)價(jià) 商譽(yù)減值 會(huì)計(jì)處理 風(fēng)險(xiǎn)防范

一、或有對(duì)價(jià)和業(yè)績(jī)補(bǔ)償會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定

上市公司并購(gòu)重組設(shè)置業(yè)績(jī)補(bǔ)償條款主要是保護(hù)中小股東的利益不受損失，業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)钠谙抻呻p方協(xié)商，一般為并購(gòu)重組實(shí)施完畢后的三年，業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)姆绞街饕少?gòu)買方通過(guò)發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金等方式追加合并對(duì)價(jià)，或由出售方通過(guò)返還現(xiàn)金或返還股權(quán)的方式進(jìn)行補(bǔ)償。

2016年6月17日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)指出上市在重大資產(chǎn)重組中，重組方的業(yè)績(jī)承諾是根據(jù)其與上市公司簽訂的業(yè)績(jī)補(bǔ)償協(xié)議做出的，該承諾是重組方案的重要組成部分，重組方不得變更其作出的業(yè)績(jī)補(bǔ)償承諾。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本。除滿足金融工具列報(bào)準(zhǔn)則界定的權(quán)益工具之外，或有對(duì)價(jià)在后續(xù)會(huì)計(jì)期間均應(yīng)以公允價(jià)值重新計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益或其他綜合收益。

通過(guò)上面的分析，我們認(rèn)為并購(gòu)日或有對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)目標(biāo)的完成情況、支付方式的信用風(fēng)險(xiǎn)、貨幣時(shí)間價(jià)值、可能需支付或返還股權(quán)的公允價(jià)值等因素。下面以A上市公司控股合并為例，詳細(xì)分析或有對(duì)價(jià)和業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理，具體如下：

二、案例介紹

2X14年3月，A上市公司通過(guò)發(fā)行股份以4億元的價(jià)格向第三方B自然人收購(gòu)C公司70%的股權(quán)。該交易為非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買日為2X14年4月30日。同時(shí)，根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的，A上市公司與B自然人約定C公司在2X14-2X16年各實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別不低于6000萬(wàn)元、7000萬(wàn)元和8000萬(wàn)元，不足部分按協(xié)議約定的計(jì)算規(guī)則由B自然人向A上市公司進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)償。

2X14年末，C公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與業(yè)績(jī)承諾金額相差不大。2X15年末，由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，C公司的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)數(shù)，按照協(xié)議約定B自然人應(yīng)現(xiàn)金補(bǔ)償A上市公司2000萬(wàn)元，且C公司的管理層預(yù)測(cè)如果不能盡快推出更有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，2X16年也很有可能完不成業(yè)績(jī)承諾。

問(wèn)題：A上市公司購(gòu)買日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？2X15年末業(yè)績(jī)補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理？C公司未能完成業(yè)績(jī)承諾，A上市公司合并形成的商譽(yù)如何進(jìn)行處理？

三、案例討論及會(huì)計(jì)處理

（一）購(gòu)買日的會(huì)計(jì)處理

在本案例中，A上市公司為控股合并的購(gòu)買方，B自然人根據(jù)C公司2X14-2X16年各實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)返還A上市公司已支付的購(gòu)買對(duì)價(jià)，其本質(zhì)為交易雙方根據(jù)未來(lái)或有事項(xiàng)的發(fā)生調(diào)整企業(yè)合并的對(duì)價(jià)，屬于或有對(duì)價(jià)安排。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，購(gòu)買方于購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為合并對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入合并成本。因此，A上市公司應(yīng)在購(gòu)買日基于對(duì)標(biāo)的企業(yè)C公司未來(lái)業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)情況、或有對(duì)價(jià)支付方式B自然人信用風(fēng)險(xiǎn)、貨幣時(shí)間價(jià)值等因素確定或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。

A上市公司合并報(bào)表中，應(yīng)在考慮或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值后，根據(jù)包含或有對(duì)價(jià)在內(nèi)的全部對(duì)價(jià)和C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)企業(yè)合并形成的商譽(yù)。A上市公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，也應(yīng)該基于包含或有對(duì)價(jià)的全部合并對(duì)價(jià)確認(rèn)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。此外，由于或有對(duì)價(jià)公允價(jià)值的估計(jì)涉及專業(yè)判斷和估計(jì)，A上市公司還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露與此相關(guān)的重要會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)判斷的依據(jù)。

本案例購(gòu)買日為2X14年4月30日，A上市公司于2X14年4月完成對(duì)C公司的非同一控制下企業(yè)合并，并確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為4億元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)合并商譽(yù)金額為1.5億元。

（二）2X15年末業(yè)績(jī)補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對(duì)購(gòu)買日已存在情況新的或者進(jìn)一步證據(jù)需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對(duì)原計(jì)入合并商譽(yù)的金?~進(jìn)行調(diào)整，屬于計(jì)量期間的調(diào)整。由于本案例中的或有條件為C公司在購(gòu)買日后的實(shí)際盈利情況，而被購(gòu)買方于購(gòu)買日后的實(shí)際盈利情況并不屬于購(gòu)買日已經(jīng)存在的情況，因此，該或有對(duì)價(jià)的變化不屬于計(jì)量期間調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)再對(duì)購(gòu)買日合并對(duì)價(jià)及商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整。

A上市公司與第三方B自然人簽署的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，C公司盈利預(yù)測(cè)未完成部分補(bǔ)償?shù)姆绞綖楝F(xiàn)金補(bǔ)償，因此業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償涉及的或有對(duì)價(jià)后續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值變動(dòng)與權(quán)益交易無(wú)關(guān)，應(yīng)將應(yīng)收第三方B自然人的業(yè)績(jī)補(bǔ)償款確認(rèn)為金融資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

假設(shè)本案例是同一控制下的企業(yè)合并，則A上市公司收到B自然人支付的業(yè)績(jī)補(bǔ)償款屬于同一控制下企業(yè)合并的或有對(duì)價(jià)。根據(jù)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益的相關(guān)項(xiàng)目，不計(jì)入企業(yè)合并損益，那么A上市公司收到B自然人的現(xiàn)金補(bǔ)償，則計(jì)入資本公積。

A上市公司金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)全面考慮各種因素的影響，不能只是簡(jiǎn)單將合同約定需返還的金額認(rèn)定為該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，不僅要考慮2X15年實(shí)際利潤(rùn)與當(dāng)期承諾利潤(rùn)的差異，也要充分考慮對(duì)2X16年剩余業(yè)績(jī)承諾期的預(yù)測(cè)調(diào)整情況，此外，還需要充分考慮B自然人的信用風(fēng)險(xiǎn)、貨幣的時(shí)間價(jià)值等，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出相應(yīng)的披露。

（三）商譽(yù)減值測(cè)試

本案例中，A上市公司于2X15年末除了應(yīng)考慮對(duì)或有對(duì)價(jià)的后續(xù)計(jì)量外，由于C公司連續(xù)兩年的實(shí)際業(yè)績(jī)情況與承諾業(yè)績(jī)存在差異，合并形成的相關(guān)資產(chǎn)所能創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量可能已低于預(yù)期，屬于資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。因此，A上市公司除應(yīng)每年對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)所購(gòu)買的C公司的相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行全面詳細(xì)的減值測(cè)試。一旦出現(xiàn)減值，A上市公司在合并報(bào)表中對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備的同時(shí)對(duì)母公司的報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

四、風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）做好盡職調(diào)查工作

由于一般的業(yè)績(jī)補(bǔ)償條款要根據(jù)未來(lái)的業(yè)績(jī)情況設(shè)定，未來(lái)的業(yè)績(jī)也直接影響被并購(gòu)企業(yè)的估值，因此并購(gòu)前公司應(yīng)組成業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法律等部門人員參加的盡調(diào)小組，對(duì)擬并購(gòu)企業(yè)開(kāi)展詳盡的盡職調(diào)查，并根據(jù)盡調(diào)情況負(fù)責(zé)擬定項(xiàng)目初步方案。盡職調(diào)查至少包括商務(wù)盡職調(diào)查、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查和法律盡職調(diào)查。

商務(wù)盡職調(diào)主要判斷企業(yè)是是否具有持續(xù)的盈利能力和良好的成長(zhǎng)空間，并發(fā)現(xiàn)行業(yè)及企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；財(cái)務(wù)盡職調(diào)查重點(diǎn)是對(duì)目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性和規(guī)范性進(jìn)行評(píng)判，同時(shí)揭示存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；法律盡職調(diào)查主要為發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否存在重大的法律瑕疵和風(fēng)險(xiǎn)，是否會(huì)對(duì)項(xiàng)目的推進(jìn)造成實(shí)質(zhì)性的障礙。

（二）加強(qiáng)過(guò)渡期的管理

由于上市公司控股合并等重大資產(chǎn)重組都需要經(jīng)過(guò)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的批準(zhǔn)，因此從項(xiàng)目簽訂協(xié)議到實(shí)施并購(gòu)有一段時(shí)間的間隔，我們稱為過(guò)渡期。過(guò)渡期的損益一般都是約定由重組雙方按股權(quán)比例分配，進(jìn)而影響合并對(duì)價(jià)中商譽(yù)的確認(rèn)金額。另外，由于目前全球經(jīng)濟(jì)不景氣導(dǎo)致部分企業(yè)現(xiàn)金流緊張，原股東在其他產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)資金緊張時(shí)有可能動(dòng)用被并購(gòu)企業(yè)的資金，因此在過(guò)渡期期間應(yīng)加強(qiáng)對(duì)大額資金和物流的監(jiān)控，確保被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)不受損失。

（三）做好資產(chǎn)交接手續(xù)

應(yīng)請(qǐng)律師制訂交割備忘錄并參與簽署、交割相關(guān)文件，交割備忘錄的內(nèi)容包括但不限于以下內(nèi)容：交割前應(yīng)完成的各項(xiàng)工作；交割當(dāng)時(shí)應(yīng)提交的各種文書(shū)；交割時(shí)?署的所有文件；交割后所有后續(xù)行為。交接小組進(jìn)入目標(biāo)企業(yè)，對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等狀況進(jìn)行全面審核，對(duì)并購(gòu)日目標(biāo)企業(yè)所有資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行清查盤點(diǎn)，做到賬證、賬賬、賬實(shí)相符，使并購(gòu)日賬面真實(shí)反映公司的資產(chǎn)負(fù)債情況，同時(shí)，對(duì)目標(biāo)企業(yè)過(guò)渡期發(fā)生的重大資產(chǎn)變動(dòng)情況進(jìn)行核查。并購(gòu)日清查盤點(diǎn)表由交接雙方簽字確認(rèn)。現(xiàn)場(chǎng)資產(chǎn)交接工作結(jié)束后，由資產(chǎn)交接小組編制資產(chǎn)交接報(bào)告，各項(xiàng)函證、資料等及交接雙發(fā)簽字確認(rèn)的資產(chǎn)交接表附后。交割完成后應(yīng)及時(shí)將交割情況報(bào)公司。只有在辦理完過(guò)渡期審計(jì)和交接手續(xù)后，開(kāi)能辦理相應(yīng)的資金或股權(quán)變更手續(xù)。

（四）設(shè)置足額、可變現(xiàn)的抵（質(zhì)）押

上市公司將原股東需要支付的或有對(duì)價(jià)作為金融資產(chǎn)核算，這就需要對(duì)設(shè)置足額、可變現(xiàn)的抵押或質(zhì)押。很多項(xiàng)目重組將原股東持有的標(biāo)的企業(yè)的股權(quán)作為質(zhì)押物，在實(shí)際操作中就存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，很難具有操作性，因?yàn)橐坏?biāo)的企業(yè)因?yàn)槭袌?chǎng)等原因完不成業(yè)績(jī)承諾，該企業(yè)的股權(quán)價(jià)值也會(huì)縮水，很有可能難以覆蓋業(yè)績(jī)補(bǔ)償款的金額；另外，非上市公司的股權(quán)變現(xiàn)存在很大的難度，在時(shí)間上存在很大的不確定性。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝繼剛 張秋生.上市公司控股合并中業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理[J].會(huì)計(jì)研究，2016

[2]張惠娟.企業(yè)合并中或有對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)會(huì)月刊，2016

第五篇：企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.企業(yè)合并后仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，為（）。

A.吸收合并B.新設(shè)合并C.控股合并D.股票兌換

2.（）不屬于非同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)。

A.購(gòu)買方在合并日資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價(jià)值確定被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。

B.購(gòu)買方將購(gòu)買成本與取得的被購(gòu)買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額作商譽(yù)處理。

C.被購(gòu)買方合并前的收益與留存收益不納入合并后主體的報(bào)表中。

D.被購(gòu)買方合并前的收益與留存收益納入合并后主體的報(bào)表中。

3．在非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方在確定所承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，一般應(yīng)按（）確定。

C．重置成本D．現(xiàn)行市價(jià) A．可變現(xiàn)凈值B．賬面價(jià)值

4．2008年4月1日A公司向B公司的股東定向增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股（每股面值1元），對(duì)B公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得對(duì)B公司70%的股權(quán)，該普通每股市場(chǎng)價(jià)格為4元合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元，假定此合并為非同一控制下的企業(yè)合并，則A公司應(yīng)認(rèn)定的合并商譽(yù)為（）萬(wàn)元。

A.750B.850C.960D.1 000

5.A公司于2008年9月1日以賬面價(jià)值7 000萬(wàn)元、公允價(jià)值9 000萬(wàn)元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì)B公司100％的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元，為控股合并，購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元。假如合并各方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司合并成本和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為（）。

A.9 000B.8 000C.9 060D.7 060

6．在非同一控制企業(yè)合并下，購(gòu)買方投資成本大于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)（）。

A．確認(rèn)商譽(yù)B．確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益

C．確認(rèn)為遞延費(fèi)用，以后期間予以攤銷D．沖減固定資產(chǎn)價(jià)值

7．在非同一控制企業(yè)合并下，購(gòu)買方合并時(shí)發(fā)生的法律費(fèi)、咨詢費(fèi)和傭金等直接費(fèi)用應(yīng)該

()。

A．增加合并成本B．沖減資本公積C．計(jì)入當(dāng)期損益D．增加股本

8．20×8年4月1日，甲公司以銀行存款1 100萬(wàn)元取得乙公司100%的股份。乙公司在20×8年4月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為1 050萬(wàn)元。合并中

發(fā)生了5萬(wàn)元的會(huì)計(jì)咨詢費(fèi)。參加合并的兩個(gè)公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金

額為()。

A．55B．50C．100D．10

59．同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，一般應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入（）。

A．合并成本B．管理費(fèi)用C．財(cái)務(wù)費(fèi)用D．資本公積

10．在非同一控制下，合并成本小于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)該記入的賬戶是

（）。

A．管理費(fèi)用B.商譽(yù)C．營(yíng)業(yè)外收入

二、多項(xiàng)選擇題

1.按照企業(yè)合并的法律形式，企業(yè)合并可分為（）

A.吸收合并B.創(chuàng)立合并C.控股合并D.橫向合并

2.同一控制下吸收合并在合并日的會(huì)計(jì)處理正確的是（）

A.合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。

B.合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的公允價(jià)值計(jì)量。

C.以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。

D.合并方取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積

3．確定非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買日，以下必須同時(shí)滿足的條件是（）。

A．合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)

B．已獲得國(guó)家有關(guān)主管部門審批

C．已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)

D．購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分并且有能力支付剩余款項(xiàng)

E．購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)

4．有關(guān)同一控制下企業(yè)合并，下列說(shuō)法中正確的有()。

A．合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

B．合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)與發(fā)生時(shí)計(jì)入合并成本

C．為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入發(fā)行債權(quán)

及其他債務(wù)的初始計(jì)量成本

D．為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益證券

溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益

5．關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并，下列說(shuō)法中正確的有()。D.營(yíng)業(yè)外支出

A．購(gòu)買方在合并日對(duì)作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

B．購(gòu)買方在合并日對(duì)作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)，負(fù)債或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益

C．通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和

D．購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本

三、判斷題

1.是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后是否引起報(bào)告主體發(fā)生變化。()

2．購(gòu)買法下，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支

付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。()

3.購(gòu)買方在購(gòu)買日作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)

值的差額，計(jì)入合并成本。()

4． 在同一控制企業(yè)合并下，被合并企業(yè)在合并日前的盈利作為合并方利潤(rùn)的一部分并入合并企業(yè)的報(bào)表，而不構(gòu)成合并方的投資成本。合并過(guò)程的費(fèi)用，如注冊(cè)登記費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)

等應(yīng)作為合并后企業(yè)的費(fèi)用并抵減合并后的凈收益。()

5．購(gòu)買性質(zhì)的合并，合并方必須確定購(gòu)買成本，作為支付購(gòu)買價(jià)款的依據(jù)，購(gòu)買成本與所

取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額則為商譽(yù)；但股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并不發(fā)生購(gòu)買交易，自然無(wú)

購(gòu)買成本可言，也不存在商譽(yù)確認(rèn)問(wèn)題。()

四、核算題

（一）A、B公司均為C公司的子公司，A公司于2009年1月1日完成對(duì)B公司的吸收合并，合并日A、B公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的賬面價(jià)值見(jiàn)表1和表2所示，A、B公司的股

東權(quán)益如表3所示。

表1A公司資產(chǎn)負(fù)債表

固定資產(chǎn)-設(shè)備（凈值）6 200 000合計(jì)18 360 000

負(fù)債：

短期借款2 000 000

應(yīng)付賬款4 460 000應(yīng)付票據(jù)1 100 000

合計(jì)7 560 000

凈資產(chǎn)10 800 000

1.如果采用支付現(xiàn)金的方式

(1)若A公司以現(xiàn)金1 200 000元吸收合并B公司。

(2)假如A公司以現(xiàn)金1 500 000元吸收合并B公司

(3)假如A公司以現(xiàn)金1 800 000元吸收合并B公司

2．如果采用轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式

（1）假如A公司以一塊土地的使用權(quán)吸收合并B公司，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 200 000

元

（2）假如該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 500 000元

（3）假如該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 800 000元

3．如果采用承擔(dān)債務(wù)方式

A公司以承擔(dān)250000元的債務(wù)為條件吸收合并B公司

4．如果以發(fā)行權(quán)益性證券方式

（1）假如A公司發(fā)行1 200 000股，每股面值1元，取得B公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)。

（2）假如A公司發(fā)行1 500 000股，每股面值1元，取得B公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)。

（3）假如A公司發(fā)行1 800 000股，每股面值1元，取得B公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)。要求編制上述各種情況下A公司合并的會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算合并后A公司的股東權(quán)益。

（二）在上題中，假設(shè)A公司為進(jìn)行企業(yè)合并而支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)費(fèi)50 000元，支付資產(chǎn)評(píng)估師事務(wù)所資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用30 000元，為發(fā)行股票而支付傭金60 000元，要求編制會(huì)計(jì)分錄。

（三）上題中，如果A公司與B公司合并前不屬于受同一企業(yè)控制，A公司以現(xiàn)金160萬(wàn)元購(gòu)買了B公司100%的股份，在合并日B公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，要求編制合并日A公司的會(huì)計(jì)分錄。

（四）甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2100萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元，已攤銷100萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。

（3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬(wàn)元。

（4）購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。

要求：（1）確定購(gòu)買方。（2）確定購(gòu)買日。（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。