第一篇：企業會計年末賬務處理工作內容及流程

企業年終會計賬務處理(僅供工作參考)

1、提取所得稅費用 借：所得稅費用

貸：應交稅費——企業所得稅

（本年利潤總額*25%-已預交企業所得稅）

2、結轉損益類科目 借：本年利潤 貸：主營業務成本 貸：其他業務成本 貸：銷售費用 貸：管理費用 貸：財務費用 貸：營業稅金及附加 貸：所得稅費用 等

借：主營業務收入 借：其他業務收入等 貸：本年利潤

3、將上述損益類科目全部結轉后的本年利潤余額轉入利潤分配科目： 借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

4、進行利潤分配，提取法定盈余公積、任意盈余公積、支付股利等： 借：利潤分配——提取法定盈余公積 借：利潤分配——提取任意盈余公積 貸：盈余公積——法定盈余公積 貸：盈余公積——任意盈余公積

借：利潤分配——應付現金股利 貸：應付股利

借：利潤分配——轉作股本的股利 貸：股本

5、將利潤分配其他明細科目轉入利潤分配——未分配利潤明細科目 借：利潤分配——未分配利潤 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 貸：利潤分配——提取任意盈余公積 貸：利潤分配——應付現金股利 貸：利潤分配——轉作股本的股利

結轉后，資產負債表未分配利潤年末余額就是“利潤分配——未分配利潤”的期末余額。

歲末年初是企業財務人員一年中最繁忙的時候，不但要清查資產、核實債務，而且要對賬、結賬一直到最后編制財務分析報告。在這一系列工作中，有一些需要企業財務人員重點關注的問題，比如涉稅事項的調整等。

一、檢查當年的稅費繳納情況

年終時，企業應對當年的各項稅費做一個總的分析，再計算一下當年的稅負情況，然后與當地稅務機關規定的稅負作一個比較，根據稅務機關規定的稅負率進行適當調整。這是因為稅務機關的稽查選案，往往從年度稅負率異常的企業中甄選，所以企業要在年終總體計算一下自己的稅務情況。如果異常，請及時作相應的稅收調整。如計算企業增值稅稅負率，計算公式為：企業某時期增值稅稅負率=當期各月“應納稅額”累計數÷當期“應稅銷售額”累計數，月“應納稅額”即為每月《增值稅納稅申報表》應納稅額合計數。月“應稅銷售額”=每月《增值稅納稅申報表》中按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額+按簡易征收辦法征稅貨物銷售額。

某時期增值稅“稅負率”還可以用以下公式計算：

某時期增值稅“稅負率”={當期各月[銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉出）-上期留抵稅額]累計數+當期簡易征收辦法應納稅額累計數-當期應納稅額減征額累計數}÷當期“應稅銷售額”累計數；或={當期[銷項稅額累計數-（進項稅額累計數-進項稅額轉出累計數）-期初留抵稅額+期末留抵稅額]+當期簡易征收辦法應納稅額累計數-當期應納稅額減征額累計數}÷當期“應稅銷售額”累計數。

注：上面[銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉出）-上期留抵稅額≥0（無負數，負數實為期末留抵稅額），即與申報表中“按適用稅率計算的應納稅額”計算口徑一致。

二、避免已發生的成本費用跨年列支 企業在年底結賬前應對待攤費用項目進行清理，防止公司已發生的成本費用遺漏和跨年度費用入賬的情況。企業盡量避免大額成本費用跨年度入賬。依照稅法規定，納稅人發生的費用應配比或應分配入當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。

三、結賬前應注意所得稅扣除項目處理

（一）稅務罰款的處理《企業所得稅法》第十條規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）本法第九條規定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經核定的準備金支出；（8）與取得收入無關的其他支出。倘若企業將稅務罰款進行了稅前扣除，在結賬前應進行調賬，以免帶來不必要的麻煩。

（二）預提、待攤會計處理企業預提費用和待攤費用一般是按權責發生制來扣除的。對于待攤費用直接按規定攤銷入成本費用，可以所得稅稅前扣除。但預提費用，則要注意符合確定性原則，按權責發生制確認的預提費用是可以扣除的。對待攤費用的處理，《企業所得稅法》及其實施條例規定，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（2）租入固定資產的改建支出；（3）固定資產的大修理支出；（4）其它應當作為長期待攤費用的支出。除此以外，稅法規定不允許在以后年度攤銷其它費用。

（三）固定資產盤虧與固定資產盤盈的處理根據稅法有關規定，固定資產盤虧屬于財產損失，經稅務機關確認后可以在稅前扣除，固定資產盤盈應作為前期差錯計入“以前年度損益調整”科目中。

（四）贊助捐贈支出的處理國家稅務總局《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）進一步細化了視同銷售的具體界定，在確認視同銷售收入的同時，結轉視同銷售成本。根據《企業所得稅法》第二章第九條規定：“企業發生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。”

（五）職工福利費的處理。

根據《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）規定，企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理。將交通、住房、通訊補貼納入工資總額只屬于財務核算的變動，不影響企業所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補貼仍參照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）作為“職工福利費”，在工資薪金總額14％的比例以內稅前扣除。

（六）廣告費、業務宣傳費的處理企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

（七）職工教育經費的處理。《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。由于其稅法上扣除時間上作了相應遞延，形成了暫時性差異，會計處理時應按照《企業會計準則第18號———所得稅》規定進行相應的所得稅會計處理。

四、個人借款利息和關聯方企業借款利息支出的處理 個人借款利息和關聯方企業借款利息支出的處理應重點關注：

（一）個人借款的處理如果賬面反映出股東在公司有個人借款和往來余額，應及時要求其作相應的沖賬處理，以免產生不必要的稅務風險?！秱€人所得稅法》規定，對個人借款取得的利息收入，全額按照利息、股息、紅利所得項目，適用20％的稅率計算繳納個人所得稅。因此，企業在向個人支付借款利息時應要求借款人到稅務機關繳納營業稅及附加、代扣代繳“利息所得”個人所得稅等稅收后，取得稅務機關開具的正式稅務發票。企業根據借款合同、利息費用支付憑證、個人收取利息開具的正式稅務發票等資料進行賬務處理，憑“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，按不超過金融企業同期同類貸款利率計算企業所得稅利息扣除額，否則將承擔涉稅風險。

（二）關聯方企業借款的處理財政部、國家稅務總局《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]第121號，以下簡稱財稅[2008]第121號）規定，除金融業外的其他企業關聯方債權性投資與其權益性投資比例為2：1，在2：1之內的關聯方借款實際支付的利息（金融企業為5：1），只要沒有超過同期銀行貸款利息的可以據實列支，但如果超過2：1比例之外如無其它證據證明相關交易是符合獨立交易性原則的，其超過部分不得在發生當期和以后各期扣除。

同時這里要提醒注意的是，所謂債權性投資是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性質的方式予以補償的融資。其中企業間接從關聯方獲得的債權性投資包括：①關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資；②無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資；③其它間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。財稅[2008]第121號規定，企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。也就是說，只要是關聯方公司之間產生了上述債權性投資，如果按獨立交易性原則計算正常借款利息收入的，對債權方在申報繳納所得稅時稅務機關有權對利息收入作相應的納稅調增處理。

五、注意正確核算收入

企業應重點關注以下幾個收入核算：

（一）視同銷售核算企業將自己生產的產品，用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。其產品的銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。

（二）包裝物收入核算企業收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業所得稅。逾期是指按照合同規定已逾期未返還的押金。納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。企業向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環期間不作為收入。

（三）在建工程試運行收入核算企業在建工程發生的試運行收入，應并入總收入征稅，不能直接沖減在建工程成本。外資企業根據稅法的規定，對生產性的外商投資企業在籌辦期內取得的非生產性經營收入，減除與上述收入有關的成本、費用和損失后的余額，應當作為企業當期應納稅所得額，并依照《企業所得稅法》第五條、第七條規定（僅適用經濟特區的生產性企業）的稅率計算繳納企業所得稅，但可以不作為計算減免稅優惠期的獲利年度。

（四）超過一年以上的建筑、安裝、裝配工程的勞務收入核算建筑、安裝、裝配工程的提供勞務，持續時間超過一年的，可按以完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。

六、注意會計與稅法界定的收入概念的差異

納稅人某一納稅年度發生虧損，準予用以后年度的應納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以逐年連續彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。

稅法所指虧損的概念，不是企業財務報表中反映的虧損額，而是企業財務報表中的虧損額經稅務機關按稅法規定核實調整后的金額。如果一個企業既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發生虧損時，按照規定可以結轉以后年度彌補的虧損，應是沖抵免稅項目后的余額。此外，因納稅調整項目（彌補虧損、聯營企業分回利潤、境外收益、技術轉讓收益、治理三廢收益、股息收入、國庫券利息收入、國家補貼收入及其他項目）引起的企業應納稅所得額負數，不作年度虧損，不能用企業下一年度的應納稅所得額彌補。

企業必須特別注意會計與稅法界定的收入概念的差異。稅法中包含的收入內容比會計規定更寬泛，所以，企業年終結賬時應注意：對于分期收款發出商品的銷售行為，會計準則規定應當按應收的合同或協議價款的現值確定為公允價值。公允價值與應收金額的差額，計入“未實現融資收益”，并按實際利率法攤銷，沖減“財務費用”。而稅法上規定，銷售方應該以合同約定的收款時間來確定銷項稅額。當然，如果一次性開具了發票，則應全額確定銷項稅額，會計準則將應收金額與公允價值之間的差額計入“未確認融資收益”，按實際利率法攤銷，沖減財務費。此種處理稅法并不認可，所以以后各期攤銷的未確認融資收益應調減應納稅所得額。企業代第三方收取的款項也應特別關注：會計上應當作為負債處理，不應當確認為收入，而稅法上則將代第三方收取的款項作為價外收入與銷售商品一起作為銷售收入計繳稅金。此外，由于稅法和會計所依據的角度不同，價外費用在會計中沒有逐一介紹其應該計入什么科目，因此在實際操作中，按其性質分別計入相關科目即可。但稅法上講，不論其計入什么科目，都要計算銷項稅額。

七、會計報表的財務分析

一個企業的業務活動，都會通過財務報告反映出來。所以，在年終結賬時，財務人員應對會計報表進行稅務分析以發現企業隱藏的財務風險：

（1）在資產負債表上的表現為：存貨、應收賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款、資本公積等會計科目經不起推敲；賬務處理混亂、賬實不符。比如說，企業在采購時為了控制成本，從規模較小的供應商處采購，它不能出具合規的發票，采購回來的貨物沒法入賬，倉庫里面有實物，就會造成實大于賬的現象。

（2）在利潤表上的表現則為成本費用與收入不配比，利潤結構不合理。

（3）各項指標，忽高忽低，或如過山車，或漏洞百出。建議企業應該對根據賬目擬出來的損益表和資產負債表作一個詳細的分析報告，如毛利潤比率、凈利潤及費用增減比率、應收款項賬期和存貨期等是否合理，不合理的會計比率和不合理的利潤及費用增減率只會招引稅務部門的注意。

先將費用和收入分別轉入本年利潤，即然沒有收入那只要轉費就可以了。例

借：本年利潤 貸：管理費用 營業費用等

然后將本年利潤余額轉入利潤分配-未分配利潤 借：利潤分配-未分配利潤 貸：本年利潤

利潤分配-未分配利潤余額在借方表未虧損

年末給股東分紅賬務如何處理

分配時 借：利潤分配——應付現金股利

貸：應付股利

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——應付現金股利 實際發放時 借：應付股利 貸：銀行存款

如果股東是個人，還要代扣代繳個人所得稅。

第二篇：工業企業會計賬務處理流程,會計科目

工業企業會計賬務處理流程

1、采購原材料

借：原材料

應交稅金—應交增值稅—進項稅額

貸：銀行存款（應付帳款、票據）

2、生產領用材料

借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：原材料

應付職工薪酬二級明細科目有：工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等

3、分配工資

借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬-工資

4、計提福利費

借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬-福利費

5、發工資

借：應付職工薪酬-工資

貸：銀行存款（庫存現金）

6、平時車間費用

借：制造費用

貸：庫存現金

7、月末結轉

借：生產成本

貸：制造費用

8、結轉完工產品

借：庫存商品

貸：生產成本

9、銷售商品

借：銀行存款（應收帳款、應收票據）

貸：主營業務收入

應交稅金—應交增值稅-銷項稅額

10、結轉銷售商品成本

借：主營業務成本

貸：庫存商品

11、計提應交稅金 借：營業稅金及附加

貸：應交稅費—城建稅

—教育費附加

--地方教育費附加

12、結轉廠部費用 借：本年利潤

貸：管理費用

13、發生借款利息 ①

支出 借：財務費用

貸：銀行存款（庫存現金）② 收入

借：銀行存款（庫存現金）

貸：財務費用

14、結轉各項收入 借：主營業務收入

其他業務收入

投資收益

營業外收入

貸：本年利潤

15、結轉各項費用 借：本年利潤

貸：主營業務成本

其他業務支出

主營業務稅金及附加

管理費用

營業費用

財務費用

營業外支出

16、確認計提應交所得稅 借：所得稅費用

貸：應交稅費—應交所得稅

17、結轉所得稅 借：本年利潤

貸：所得稅費用

18、結轉凈利潤 ①

盈利 借：本年利潤

貸：利潤分配 ②

虧損 借：利潤分配 貸：本年利潤

第一項、貨幣資金及應收款項 1．現金 ⑴備用金 ①開立備用金

借：其他應收款－備用金

貸：現金

②報銷時補回預定現金 借：管理費用等

貸：現金（報銷不用備用金科目核算）③撤銷或減少備用金時 借：現金

貸：其他應收款－備用金 ⑵現金長短款

①庫存現金大于賬面值 借：現金

貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢 查明原因后作如下處理：

借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢

貸：其他應付款－應付現金溢余（X單位或個人）

營業外收入－現金溢余（無法查明原因的）②庫存現金小于賬面值

借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢

貸：現金

查明原因后作如下處理：

借：其他應收款－應收現金短缺款（XX個人）其他應收款－應收保險賠款

管理費用－現金短缺（無法查明原因的）貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢（2）接受捐贈

借：現金

貸：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值

繳納所得稅

借：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值

貸：資本公積-其他資本公積

應交稅金-應交所得稅 2．銀行存款

①企業有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分或全部不能收回 借：營業外支出

貸：銀行存款

3．其他貨幣資金（外埠存款）①開立采購專戶

借：其他貨幣資金－外埠存款

貸：銀行存款 ②用此?？钯徹?借：物資采購

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金－外埠存款 ③撤銷采購專戶 借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－外埠存款 4．壞賬損失 ⑴直接轉銷法 ①實際發生損失時

借：管理費用-壞賬損失

貸：應收賬款 ②重新收回時 借：應收賬款

貸：管理費用-壞賬損失 借：銀行存款

貸：應收賬款 ⑵備抵法

①提取壞賬準備金時 借：管理費用-壞賬損失

貸：壞賬準備 ②發生壞賬時 借：壞賬準備

貸：應收賬款 ③重新收回時 借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款 5．應收票據(見后)A、收到銀行承兌票據

借：應收票據

貸：應收賬款 B、帶息商業匯票計息

借：應收票據

貸：財務費用（一般在中期末和年末計息）C、申請貼現

借：銀行存款

財務費用（＝貼現息-本期計提票據利息）貸：應收票據（帳面數）D、已貼現票據到期承兌人拒付

（1）銀行劃付貼現人銀行帳戶資金

借：應收賬款-X公司

貸：銀行存款

（2）公司銀行帳戶資金不足

借：應收賬款-X公司

貸：銀行存款

短期借款（帳戶資金不足部分）

E、到期托收入帳

借：銀行存款

貸：應收票據 F、承兌人到期拒付

借：應收賬款（可計提壞賬準備）

貸：應收票據

G、轉讓、背書票據（購原料）借：原材料（在途物資）

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據

6、應收賬款 A、發生：

借：應收賬款-X公司（扣除商業折扣額）

貸：主營業務收入

應交稅金－應交增值稅（銷項稅）B、發生現金折扣：

借：銀行存款（入帳總價-現金折扣）

財務費用

貸：應收賬款-X公司（總價）

7、應收債權出售(不含追索權)借：銀行存款

營業外支出

其他應收款(預計銷售退回)

貸：應收賬款 發生銷售退回時 借：主營業務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)貸：其他應收款 借：庫存商品

貸：主營業務成本

第二項、存

貨

1、原材料（1）取得

①發票與材料同時到 借：原材料

應交稅金－應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

②發票先到

借：在途物資（含運費）

應交稅金－應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

③材料已到，月末發票賬單未到 借：原材料

貸：應付賬款－暫估應付賬款

注：下月初，用紅字沖回，等收到發票再處理

（2）發出

平時登記數量，月末結轉

借：生產成本/在建工程/委托加工物資/…

貸：原材料

⒉委托加工物資 ①發出委托加工物資 借：委托加工物資

貸：原材料

②支付加工費、運雜費、增值稅 借：委托加工物資

應交稅金－應交增值稅（進）

貸：銀行存款等

③交納消費稅（見應交稅金）④加工完成收回加工物資

借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩余物資）

貸：委托加工物資 3.包裝物

（1）生產領用，構成產品組成部分 借：生產成本

貸：包裝物

（2）隨產品出售且

借：營業費用（不單獨計價）

其他業務支出（單獨計價）

貸：包裝物

（3）包裝物的出租、出借 ①第一次領用新包裝物時 借：其他業務支出（出租）

營業費用（出借）

貸：包裝物

注：出租、出借金額較大時可分期攤銷 ②收取押金 借：銀行存款

貸：其他應付款 ③收取租金 借：銀行存款

貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）

其他業務收入

④退還包裝物（不管是否報廢），借：其他應付款（按退還包裝物比例退回押金）

貸：銀行存款

⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金 借：其他應付款(按沒收的押金)

其他業務支出（消費稅）

貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）

應交稅金－應交消費稅

其他業務收入（差額部分）

⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值 借：原材料

貸：其他業務支出（出租）

營業費用（出借）

(殘值以外的，成為真正的費用、支出了)⑤攤銷（略）——一次、五

五、分次 4.低值易耗品（處理同包裝物）

5.存貨清查 ⑴盤盈 ①確認

借：原材料

貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢 ②報批轉銷

借：待處理財產損溢

貸：管理費用 ⑵盤虧或毀損 ①確認

借：待處理財產損溢

貸：原材料

應交稅金－增（轉出）②報批轉銷

i屬于自然損耗產生的定額內損耗 借：管理費用

貸：待處理財產損溢

ii屬于收發計量、核算、管理不善造成的損耗 借：原材料（殘料）

其他應收款（保險、責任人賠款）

[管理費用] 貸：待處理財產損溢

iii屬于自然災害或意外事故造成的存貨損耗 借：原材料（殘料）

其他應收款（保險、責任人賠款）

[營業外支出－非常損失]

貸：待處理財產損溢

注：待處理財產損溢在結帳前必須將其轉平。分兩種情況：

①如果已經董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露；

②如果未經董事會等類似權力機構批準，應按上述方法結平，同時在附注中披露；如果其后批準的結果與自行處理不一致，則要調整當期報表的年初數。補充部分

B、投資者投入 借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：實收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補價 借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：原材料（固定資產、無形資產等換出物）

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）

銀行存款（支付的補價和相關稅費）（2）收到補價

借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）

銀行存款（收到的補價）

貸：原材料（等）

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）

營業外收入--非貨幣性交易收益

補價收益＝補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允價*應交稅金和教育費附加 D、債務重組取得（1）支付補價

借：原材料（應收賬款-進項稅+補價+相關稅費）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應收賬款

銀行存款（＝補價+相關稅費）（2）收到補價

借：原材料（應收賬款-進項稅-補價+相關稅費）

銀行存款（補價）

貸：應收賬款

銀行存款（相關稅費）E、接受捐贈

借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：待轉資產價值-接受捐贈非現金資產準備

銀行存款（相關費用）

應交稅金（稅費）

月底：

借：待轉資產價值-接受捐贈非現金資產準備 貸：資本公積-接受捐贈非現金資產準備

處置后：

借：資本公積-接受捐贈非現金資產準備

貸：資本公積-其他資本公積 D、工程領用

借：在建工程（或工程物資）貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）E、用于職工福利

借：應付福利費

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）存貨的期末計價

3、計劃成本法

A、付款、發票到達

借：物資采購（實際成本）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付賬款）B、入庫

借：原材料（等）

貸：物資采購（計劃成本）C、月底物資采購余額轉出

借方（超支）：

借：材料成本差異

貸：物資采購

貸方（節約）

借：物資采購

貸：材料成本差異

計劃成本＝實際入庫數量（扣減發生的合理損耗量）*計劃價 實際成本＝包含合理損耗的購貨金額（即發票價）

材料成本差異率＝（月初結存差異+本期差異）/（月初計劃成本+本期計劃成本）D、結轉本月材料成本差異

借：生產成本、制造費用、營業營業費用等

貸：材料成本差異（正差用藍字，負用紅字）

4、零售價法

成本率＝（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本＝本期存貨的售價（銷售收入）*成本率

例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。

本期購入存貨100000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？

成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％

銷售成本＝100000*80％＝80000元

5、毛利率法

銷售成本-銷售收入-毛利

例：某商業公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24％，求5月末成本。

5月銷售成本＝4550*（1-24％）＝3458萬元

5月末成本 ＝2400+1500-3458＝442萬元

7、委托加工物資 委托方：

A、借：委托加工物資

貸：原材料

B、支付運費、加工費等

借：委托加工物資

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款（應付賬款）

C、支付消費稅

借：委托加工物資(直接出售)

應交稅金-應交消費稅（收回后繼續加工）

貸：銀行存款(應付賬款)消費稅計稅價格＝（發出材料金額+加工費）/（1-稅率）。

增值稅＝加工費*稅率

D、轉回

借：原材料(庫存商品)

貸：委托加工物資 計提跌價準備

借：管理費用-計提的存貨低價準備

貸：存活跌價準備

三、投

資 1．短期投資 ①購入

借：短期投資--股票/債券/基金X

應收股利、應收利息

貸：銀行存款

其他貨幣資金

注：收到購入時的現金股利、債券利息

借： 銀行存款

貸：應收股利、應收利息 ②收到持有時期內的股利或利息 借：銀行存款/現金

貸：短期投資－股票/債券X ③轉讓、出售 借：銀行存款

短期投資跌價準備－股/債X(分攤部分)貸：短期投資 －股票/債券X

應收股利/應收利息(計入應收尚未收回的)投資收益－出售股/債X（借或貸）

4、計提跌價準備

借：投資收益-計提短期投資跌價準備

貸：短期投資跌價準備 2長期股權投資投資

1、成本法

1、取得

（1）購買

借：長期股權投資-X公司

應收股利（已宣告未分派現金股利）

貸：銀行存款

（2）債務人抵償債務而取得

a、收到補價

借：長期股權投資（=應收賬款-補價）

銀行存款（收到補價）

貸：應收賬款 b、支付補價

借：長期股權投資（=應收賬款+補價）

貸：應收賬款

銀行存款（支付補價）

（3）非貨幣性交易取得（固定資產換入舉例）a、借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產 b、（1）支付補價

借：長期股權投資-X公司

貸：固定資產清理

銀行存款（2）收到補價

借：長期股權投資-X公司

銀行存款

貸：固定資產清理

營業外收入-非貨幣性交易收益(差額部分)1-

2、日常事務（1）追加投資

借：長期股權投資-X公司

貸：銀行存款

（2）收到投資以前的利潤或現金股利 借：銀行存款

貸：長期股權投資-X公司

（3）投資的利潤和現金股利的處理

借：銀行存款

貸：投資收益-長期股權投資-X公司

【投資公司投資應享有的投資收益】=投資當年被投資單位實現的凈損益*投資公司持股比例*（當年投資持有月份/全年月份12）

○我國公司一般是當年利潤或現金股利下年分派，由此導致沖減成本的核算。

【應沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現金股利*投資公司持股比例-投資公司投資應享有的投資收益(正數時沖減，否則全部作為收益。即：超過應享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤或現金股利的處理

【應沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本 ○計算結果>0時，沖減，<0時，恢復沖減的初始投資成本(最多到原沖減數)【應確認的投資收益】=投資公司當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額 a、恢復以前會計期間沖減的投資成本

借：應收股利000

期股權投資-X公司10 000

貸：投資收益-股利收入40 000 b、繼續沖減投資成本 借：應收股利 45 000

貸：長期股權投資-X公司 5 000

投資收益-股利收入40 000 舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購入B公司10％股份，準備長期持有。投資成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上現金股利100 000； 取得時：

借：長期股權投資-B公司

000

貸：銀行存款

000 宣告分派股利時： 借：應收股利000

貸：長期股權投資-B公司000 假設：（2）B公司2003年實現凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現金股利 沖減投資成本額=【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000=-10 000 借：應收股利000

長期股權投資-X公司

000

貸：投資收益-股利收入

000 假設：（3）B公司2003年實現凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000=5 000 借：應收股利

000

貸：長期股權投資-X公司000

投資收益-鼓勵收入

000 假設：（4）引用例（3），B公司2004年實現凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）=-7 000

借：應收股利

000

長期股權投資-X公司

000

貸：投資收益-股利收入

000 此時長期股權投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000 假設：（5）引用例（3），B公司2004年實現凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）=-35 000-35 000高于累計沖減投資成本部分，最多恢復=10 000+5 000=15 000 借：應收股利000

長期股權投資-X公司

000

貸：投資收益-股利收入

000 此時長期股權投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投資帳面價值）注：至此以前沖減部分全部確認為收益

2、權益法 所用科目：

長期股權投資--X公司（投資成本）（股權投資差額）（損益調整）（股權投資準備）投資收益-股權投資收益、股權投資損失、股權投資差額攤銷 A、取得

（1）

借：長期股權投資-X公司（投資成本）……占被投資公司應享有份額

長期股權投資-X公司（股權投資差額）

貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應享有被投資公司份額

借： 長期股權投資-X公司（投資成本）占被投資公司應享有份額

貸：資本公積-股權投資準備……投資差額部分

銀行存款 B、被投資公司實現凈損益

(1)被投資公司分派投資以前股利 借：應收股利

貸： 長期股權投資-X公司（投資成本）（2）被投資公司實現凈利潤

借： 長期股權投資-X公司（損益調整）

貸：投資收益-股權投資收益

（3）被投資公司發生凈損失

借：投資收益-股權投資損失

貸：長期股權投資-X公司（損益調整）

加權持股比例=原持股比例*當年持有月份/12+追加持股比例*當年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現金股利 借：應收股利

貸：長期股權投資-X公司（損益調整）（5）被投資公司接收捐贈

a、被投資公司帳務處理（舉例：固定資產）1 借：固定資產

貸：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產

應交稅金（或銀行存款）……支付的相關稅費 2 借：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產

貸：資本公積-接受捐贈非現金資產準備

應交稅金-應交增值稅

3處理

借：資本公積--接受捐贈非現金資產準備

貸：資本公積-其他資本公積 b、投資公司

借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）………被投資公

司確認資本公積*應享有份額

貸：資本公積-股權投資準備（6）被投資公司增資擴股

借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）……被投資公司確認

資本公積*應享有份額

貸：資本公積-股權投資準備

（7）被投資公司接受其他單位投資產生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項撥款轉入（同上）（9）關聯交易差價（同上）

（10）投資差額攤銷（期限：

1、合同約定投資期限，按此期限；

2、無規定不超過10年）

借：投資收益-股權投資差額攤銷

貸：長期股權投資-x公司（股權投資差額）

（11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發現某辦公用設備未提折舊）分錄中1 2 3代實際金額 a、被投資公司 1）補提折舊

借：以前損益調整……1

貸：累計折舊 2）調減應交所得稅

借：應交稅金-應交所得稅…….=1*所得稅率

貸：以前損益調整………2 3）減少未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調整… 3=1-2 4）沖回多提公積金

借：盈余公積-法定公積金……按調整計提比例*3

盈余公積-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤……………4 調整后減少未分配利潤（凈利潤）=3-4 b、投資公司 1）損益調整

借：以前損益調整……=上

3-4*股權比例

貸：長期股權投資-x公司（損益調整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動 3）沖減未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤……5

貸：以前損益調整

4）沖回多提公積金

借：盈余公積-法定公積金

-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤……6 調減的未分配利潤（凈利潤）=5-6

3、權益法轉成本法（資本公積準備不作處理）P89 A、出售、處置部分股權（導致采用成本法）

借：銀行存款

貸：長期股權投資-x公司（投資成本）

長期股權投資-x公司（損益調整）

投資收益（借或貸，差額部分）B、轉為成本法

借：長期股權投資-x公司……成本法投資成本

貸：長期股權投資-x公司（投資成本）……權益法下帳面余額

長期股權投資-x公司（損益調整）……權益法下帳面余額 C、宣告分派前期現金股利 ……沖減轉為成本法下投資成本

借：應收股利

貸：長期股權投資-x公司

4、成本法轉權益法P90［以（追溯調整后長期股權投資帳面余額+追加投資成本）為基礎確認投資差額］ A、取得長期股權投資（成本法）借：長期股權投資-x公司

貸：銀行存款

B、宣告分派投資前現金股利

借：應收股利

貸：長期股權投資-x公司 C、再投資后，追溯調整

【追加投資前應攤銷投資差額】=追加投資前確認投資差額/攤銷年限*已持有期間……1

=（成本法初始投資成本-應享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間 【持有期間應確認投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動數*所占份額………

【成本法改權益法的累計影響數】=持有期間應確認投資收益-追加投資前應攤銷投資差額=2-1 借：長期股權投資-x公司（投資成本）(初始投資成本-確認的原始投資差額-分派的股利)

（股權投資差額）=調整前確認的投資差額-確認攤銷部分

（損益調整）…………=2 貸：長期股權投資-x公司…………調整時帳面數利潤分配-未分配利潤…………=2-1（累計影響數）

D、追加投資

借：長期股權投資-x公司………實際投資成本(含稅費)

貸：銀行存款 E、以下分錄見例題

舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000

元相關稅費。

（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現金股利，A公司可獲得40 000元； a、借：長期股權投資-x公司

522 000

貸：銀行存款

522 000 b、借：應收股利

000

貸：長期股權投資-x公司

000 長期股權投資帳面余額=522 000-40 000=482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購入B公司25％股權，另支付9 000元相關稅費。持股比例達35％，改用權益法核算。

B公司2002年1月1日所有者權益合計4 500 000元，2002年實現凈利潤400 000，2003年實現凈利潤400 000。

A與B所得稅率均為33％，股權投資差額10年攤銷。A、追溯調整

2002年投資時產生的投資差額=552 000-450 000*10％=72 000 2002年應攤銷投資差額=72 000*10*1=7 200 2002年應確認的投資收益=400 000*10％ =40 000 成本法改權益法累計影響數=40 000-7 200=32 800 借：長期股權投資-b公司（投資成本）

410 000=（522 000-40 000-7 200）

（股權投資差額）

800=（72 000-7 200）

（損益調整）

000=（400 000*10％）

貸：長期股權投資-b公司

482 000

利潤分配-未分配利潤

800 B、追加投資

借：長期股權投資-b公司（投資成本）809 000=（1 800 000+9 000）

貸：銀行存款809 000

C、因改用權益法，2003年分派2002年利潤應轉入投資成本（詳見書P91）

借：長期股權投資-b企業（投資成本）

000

貸：長期股權投資-b企業（損益調整）

000 E、股權投資差額=1809000－（4 500 000-400 000+400 000）*0.25=684000［初始權益加利潤減分紅］

借：長期股權投資-b公司（股權投資差額）

684 000

貸：長期股權投資-b公司（投資成本）

684 000 新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000 占所有者權益份額=(4500000-400000+400000)*35%=1575000 F、攤銷投資差額

借：投資收益-股權投資差額攤銷

75600=(64800/9+684000/10)

貸：長期股權投資-b公司（股權投資差額）

756000 H、2003年投資收益

借：長期股權投資-b公司（損益調整）

000=400000*35％

貸：投資收益-股權投資收益

000 F、【長期股權投資的賬面價值】=長期股權投資科目下

∑（投資 成本）（股權投資差額）（損益調整）

十、長期債券投資

1、債券投資 A、取得

借：長期債權投資-債券投資（面值）

（溢價）

（應計利息）……投資前確認的利息

（債券費用）……相關費用較大

投資收益-長期債券費用攤銷……相關費用較小時

貸：銀行存款

長期債權投資-債券投資（折價）B、一次還本付息：終了計提利息、攤銷溢折價

借：長期債權投資-債券投資（應計利息）(增加賬面價值)

長期債權投資-債券投資（折價）

貸：長期債權投資-債券投資（溢價）(攤銷)

長期債權投資-債券投資（債券費用）(攤銷)

投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)C、分期付息：終了計提利息、攤銷溢折價（1）計提、攤銷

借：長期債權投資-債券投資（折價）

應收利息

貸：長期債權投資-債券投資（溢價）(攤銷)

（債券費用）(攤銷)

投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)（2）收到付息

借：銀行存款

貸：應收利息

（3）實際利率法溢折價攤銷（分期付息）P94 【應收利息】=面值*票面利率 【投資收益（利息收入）】=（面值+未攤銷溢折價）*實際利率 【本期溢折價攤銷】=應收利息-利息收入(溢價正，折價負)【未攤銷溢折價】=溢折價總額-本期攤銷數(A)、溢價時，多收款，多付利息

借：應收利息

貸：投資收益-債券利息收益

長期債權投資-x債券投資（溢價）(B)、折價時，少收款，少付利息。

借：應收利息

長期債權投資-x債券投資（折價）

貸：投資收益-債券利息收益

D、可轉換公司債券（1）取得時

借：長期債權投資-x可轉換公司債券投資（債券面值）

（溢價）

貸：銀行存款（2）計提利息

借：長期債權投資-x可轉換公司債券投資（應計利息）

貸：投資收益-債券利息收入（3）轉換時（本例成本法）

借：長期股權投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）

貸：長期債權投資-x可轉換公司債券投資（面值）（溢價）..未攤銷部分（應計利息）

E、各投資項目的處置

借：銀行存款

投資收益---xx投資損失

xx投資減值準備

貸：xx投資

（按處置比例轉出）…帳面數

投資收益-xx投資收益

(有收益時)注意：長期股權投資權益法“資本公積”

借：資本公積-接收非現金資產準備

貸：資本公積-其他資本公積

F、投資減值準備

按成本與市價孰低法

借：投資收益-xx投資跌價準備

貸：xx投資跌價準備

十一、委托貸款

1、計提利息

在“委托貸款”下還有“本金”科目

借：委托貸款-利息

貸：投資收益-委托貸款利息收入

2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄

3、年終計提減值準備

借：投資收益-委托貸款減值

貸：委托貸款-減值準備 附：“投資收益”科目下明細科目有

--短期投資跌價準備

--委托貸款利息收入

--委托貸款減值

--債券利息收入

--長期債券費用攤銷

--股權投資收益

--股權投資差額攤銷

--股權投資損失

--計提的長期投資減值準備

十二、投資的期末計價

1、短期投資

借：投資收益-短期投資跌價準備

貸：短期投資跌價準備--股票A

--債券

2、長期投資減值

借：投資收益--長期投資減值準備

貸：長期投資減值準備----B公司

3、投資時產生“長期股權投資----XX單位(股權投資差額)”科目借方額的，計提股權投資減值準備時，先攤銷掉“權投資差額”：

借：投資收益--股權投資差額攤銷

貸：長期股權投資-------XX單位(股權投資差額)不足部分，再記

借：投資收益--計提的長期投資減值準備

貸：長期投資減值準備---XX單位

4、投資時產生“資本公積----(股權投資準備)”科目貸方額的，計提股權投資減值準備時，先沖減掉。不足部分，再正常計提，錯記“投資收益-計提的長期投資減值準備”。價值恢復時，順序正相反。

減值時：

借： 投資收益-計提的長期投資減值準備------1-2

資本公積----XX單位(股權投資準備)------2

貸：長期投資減值準備---XX單位-------1

價值恢復時，先恢復減值準備部分

借：長期投資減值準備---XX單位-------1

貸：投資收益-計提的長期投資減值準備----1-2

資本公積----XX單位(股權投資準備)------2

5、如果計提減值準備的長期股權投資，其價值在處置時沒完全恢復，應將處置收入先恢復提取減值準備時沖減的資本公積準備金額。

借：銀行存款

長期投資減值準備---XX單位

投資收益(借為損失，貸為收益，由差額確定)

貸：資本公積----股權投資準備［先恢復］

長期股權投資---XX單位［處置時賬面余額］

應交稅金［除所得稅外］

同時：

借：資本公積----股權投資準備

貸：資本公積----其他資本公積

【長期股權投資賬面余額】=投資成本+損益調整+股權投資差額。【賬面價值】=長期股權投資賬面余額-減值準備貸方余額

股權分置改革(一)支付現金方式

借：股權分置流通權

［支付的金額］

貸：銀行存款(二)送股或縮股方式 借：股權分置流通權

［送股或縮股部分所對應的長期股權投資賬面價值］

貸：長期股權投資

［權益法核算的，要按比例貸記相關明細科目］(三)發行認購權證方式

1、將認購權證直接送給流通股股東的，發行的認購權證在相關備查登記簿中予以登記。（1）、認購權證持有人行使認購權向企業購買股份時： 借：銀行存款

［收到的價款］

股權分置流通權

［行權價低于股票市場價格的差額］

貸：長期股權投資

［減少股份部分所對應的長期股權投資賬面價值］

投資收益

［差額部分，或借］（2）、要求以現金結算行權價低于股票市場價格的差價部分的： 借：股權分置流通權

［實際支付的金額］

貸：銀行存款

在備查登記簿中應同時注銷相關認購權證的記錄。

2、將認購權證以一定價格出售給流通股股東的：

借：銀行存款

貸：應付權證（1）、認購權證持有人行使認購權向企業購買股份時： 借：銀行存款

［收到的價款］

股權分置流通權

［行權價低于股票市場價格的差額］

應付權證

［行權部分權證的金額］

貸：長期股權投資

［減少股份部分所對應的長期股權投資賬面價值］

投資收益

［差額部分，或借］（2）、要求以現金結算行權價低于股票市場價格的差價部分的： 借：應付權證

［行權部分權證的金額］

股權分置流通權

［差額］

貸：銀行存款

［實際支付的金額］ 認購權證存續期滿，“應付權證”科目的余額應首先沖減“股權分置流通權”科目，“股權分置流通權”科目的余額沖減至零后，“應付權證”科目的余額計入“資本公積”科目。

(四)以發行認沽權證方式取得的流通權

1、將認沽權證直接送給流通股股東的，在相關備查登記簿中予以登記。

（1）認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業： 借：股權分置流通權 ［按行權價高于股票市場價格的差額］

長期股權投資/短期投資

［差額］

貸：銀行存款

［支付的價款］

（2）持有人以現金結算行權價高于股票市場價格的差價： 借：股權分置流通權

［實際支付的金額］

貸：銀行存款

在備查登記簿中應同時注銷相關認沽權證的記錄。

2、將認沽權證以一定價格出售給流通股股東： 借：銀行存款

貸：應付權證

（1）認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業：

借：股權分置流通權 ［按行權價高于股票市場價格的差額］

應付權證

［行權部分權證對應的金額］

長期股權投資/短期投資

［差額］

貸：銀行存款

［支付的價款］

（2）持有人以現金結算行權價高于股票市場價格的差價： 借：應付權證

［行權部分權證對應的金額］

股權分置流通權

［差額］

貸：銀行存款

［實際支付的金額］

期滿，“應付權證”科目的余額處理同

（三）(五)以上市公司資本公積轉增或派發股票股利形成的股份，送給流通股股東： 比照本規定第(二)款的規定對向流通股股東贈送股份進行會計處理。

(六)以向上市公司注入優質資產、豁免上市公司債務、替上市公司承擔債務的方式取得的流通權

按照注入資產、豁免債務、承擔債務的賬面價值，借記“股權分置流通權”科目，貸記相關資產或負債科目。

(七)以承諾方式取得的流通權

（八）取得流通權的非流通股份出售的會計處理

按出售的部分按比例予以結轉。企業出售取得流通權的非流通股時，借：銀行存款［收到的金額］

貸：長期股權投資

［出售股份部分所對應的長期股權投資賬面價值］

投資收益

［按差額，借或貸］

同時，結轉股權分置流通權成本： 借：投資收益

貸：股權分置流通權 按照，”科目，按照，科目，按其差額，貸記或借記“”科目。同時，按應結轉的

（九）企業應在其資產負債表中的長期資產項目內單列“股權分置流通權”項目反映；應在流動負債項目內單列“應付權證”項目反映。

對于以承諾方式或發行權證方式取得的非流通股的流通權，應在財務報表附注中予以披露，說明承諾的具體內容；

對于發行的認購權證或認沽權證，也應在財務報表附注中說明發行的認購權證或認沽權證的具體內容.第五項 固定資產

1、取得

價值構成（達到預定可使用狀態前發生的一切合理、必要的支出）=價款（含增值稅）+運雜費+包裝費+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價+分攤的工程人員工資+專業人員服務費+其他間接費用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等 A、外購不需安裝的 借：固定資產

貸：銀行存款 B、外購需安裝的（1）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的買價、運雜費等）（2）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的安裝費等）（3）借：固定資產

貸：在建工程……達到預定可使用狀態時結轉 C、自行建造

（1）購買工程物資

借：工程物資（含增值稅）

貸：銀行存款（2）領用工程物資

借：在建工程

貸：工程物資（3）領用本企業產成品

借：在建工程

貸：庫存商品………帳面成本

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）（4）領用本企業外購原材料

借：在建工程

貸：原材料（等）

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）（5）工程物資轉做企業存貨

借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

貸：工程物資（6）聯合試車發生費用

借：待攤費用…………一年內攤銷

貸：銀行存款………………支付的費用

原材料…………使用本企業外購材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

應付工資……………應支付的工資（8）輔助生產車間提供的勞務

借：在建工程

貸：生產成本-輔助生產成本（7）完工交付

借：固定資產

貸：在建工程（8）改擴建

借：在建工程

貸：銀行存款（等）（9）改擴建變價收入

借：營業外收入

貸：在建工程

（10）參照預計可收回凈額①與改擴建+（原成本-累計折舊）②熟低確認新的投資成本

借：固定資產

營業外支出………②>①時

貸：在建工程 C、投資者投入（投資各方確認的價值）

借：固定資產

貸：實收資本（股本）D、債務重組

（1）收到補價

借：銀行存款………收到的補價

固定資產

貸：應收賬款（2）支付補價

借：固定資產

貸：應收賬款

銀行存款………支付的補價 D、非貨幣性交易換入（舉例）（1）收到補價

確認的收益=補價/（換出資產）公允價

*（換出資產）帳面價+補價/（換出資產）公允價教育費附加

借：銀行存款

固定資產

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

營業外收入-非貨幣性交易收益（2）支付補價

借：固定資產

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

銀行存款 E、接受捐贈

*應交稅金和

（1）借：固定資產

貸：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產價值

銀行存款［支付的相關稅費］

（2）借：待轉資產價值

貸：應交稅金-應交消費稅 資本公積-接受非現金資產準備

F、無償調入（按調出單位帳面價值+相關稅費）

借：固定資產

貸：資本公積

銀行存款

G、盤盈

通過“待處理財產損溢”

入帳價值：1）市價-依新舊程度估計的損耗；

2）預計未來現金流量（1不可使用情況下）

（1）借：固定資產

貸：待處理財產損溢

（2）借：待處理財產損溢

貸：營業外收入

H、出包工程

（1）付款或補付工程款

借：在建工程-x工程

貸：銀行存款

（2）完工交付

借：固定資產

I、租入（暫略）J、融資租賃

（1）借：固定資產-融資租入固定資產…需安裝的租入在建工程

貸：長期應付款-應付融資租賃款（2）分期付融資租賃款

借：長期應付款-應付融資租賃款

貸：銀行存款（3）期滿，資產產權轉入企業

借：固定資產-生產經營用固定資產

貸：固定資產-融資租入固定資產 融資租賃費用暫略

2、固定資產折舊

借：制造費用（管理費用、營業費用、其他業務支出）

貸：累計折舊 A、年限平均法（略）B、工作量發（略）C、雙倍余額遞減法

第一年=固定資產價值* 2/使用年限

第二年=（固定資產價值-已提折舊）*2/使用年限 依此類推

倒數第二年=（固定資產價值-已提折舊-凈殘值）/2=最后一年 D、年數總和法(扣除預計凈殘值)年折舊率=尚可使用年數/預計使用年限的年數總和

總年數（即分母數）=n(n+1)/2

即[n+（n-1）+…+2+1]

貸：在建工程

n為預計使用年限

分子：第一年=n；第二年=n-1………依此類推

倒數第二年=2；最后一年=1 舉例：

（1）可使用年限為8年

分母=8*(8+1)/2=36

第一年比例=8/36，第二年比例=7/36

3、后續支出

（1）汽車修理

借：管理費用

貸：銀行存款

（2）固定資產裝修，借“固定資產-固定資產裝修 ”（兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營業外支出）

4、處置

第一步：

借：固定資產清理［數值=凈額+稅費］

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

銀行存款（應交稅金等科目）……支付的費用 第二步：分以下情況：

A、投資轉出

借：xx投資［如長期股權投資等］

貸：固定資產清理 B、捐贈轉出

借：營業外支出-捐贈支出

貸：固定資產清理 C、債務重組

借：應付賬款

營業外支出--債務重組損失［有損失時］

貸：固定資產清理

資本公積--債務組收益［有收益時］ D、非貨幣性交易換出

借：原材料

應交稅金

貸：固定資產處理

C、D參照前例，雙方均可能涉及“營業外收入-xx收益

（或支出-xx損失）” E、無償調出

借：資本公積-無償調出固定資產

貸：固定資產清理 F、盤虧

借：營業外支出

貸：固定資產清理

(P129，書本借記“待處理財產損益”，最終處理完后，實質一樣)G、出售、報廢

(1)第一步，可能涉及“應交稅金-應交營業稅”(2)出售收入和殘料

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產清理(3)保險及賠償

借 ：銀行存款

其他應收款

貸：固定資產清理(4)清理后凈收益處理

沖減工程成本

借：固定資產清理

貸：在建工程

長期待攤費用［已達預計使用狀態］

營業外收入--處置固定資產凈收益［不屬于籌建期間］(5)如為凈損益，需要結轉

借：營業外支出--處置固定資產凈損失(非常損失等)

貸：固定資產清理

5、期末計價（重難點，書本提及較少，注意符合計提減值的條件）

以固定資產帳面價值比較“可收回金額” 孰低法計減值準備。（1）發生減值

借：營業外支出-計提的固定資產減值準備

貸：固定資產減值準備（2）以后期間“可收回金額”恢復

a、價值恢復后仍低于未提減值準備狀態下固定資產至本期的帳面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業外支出貸方）=恢復后的市值-當期帳面數

b、價值恢復后若高于未提減值準備狀態下固定資產至本期的帳面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業外支出貸方）=未提減值準備狀態下當期價值-當期帳面數（3）繼續減值，繼續提。

第六項

無形資產及其他資產(第4部分)1．無形資產

①購入的無形資產

借：無形資產（實際支付價款）

貸：銀行存款 ②投資者投入

借：無形資產（投資雙方確認價）

貸：實收資本/股本

如為首次發行股票而接受投資者投入 借：無形資產（投資方賬面價值）

貸：實收資本/股本

③接受捐贈(P140，書上先貸記“待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產價值)借：無形資產（憑據金額＋支付的相關稅費）

貸：遞延稅款

資本公積

銀行存款/應交稅金（相關稅費）④自行開發并按法律程序申請取得

i取得時發生的注冊費、律師費等相關支出

借：無形資產（確定的實際成本）

貸：銀行存款

ii研究開發費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）借：管理費用

貸：銀行存款、原材料、應付工資

⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權

借：無形資產－土地使用權（實際支付價款）

貸：銀行存款 注：該項土地開發時 借：在建工程

貸：無形資產－土地使用權

⑥用無形資產對外投資，比照非貨幣性交易 ⑦出售無形資產（即轉讓所有權）借：銀行存款

無形資產減值準備

[營業外支出－出售無形資產損失]

貸：無形資產

應交稅金-應交營業稅

[營業外收入－出售無形資產收益] ⑧出租無形資產（即轉讓使用權）借：銀行存款

貸：其他業務收入 結轉發生的相關支出

借：其他業務支出（如服務費，營業稅）貸：銀行存款

⑨攤銷（期限一經確定，不能改）

借：管理費用（自用的無形資產）

其他業務支出（出租的無形資產）

貸：無形資產（帳面價值/尚可使用年限）

注：無形資產攤銷期：當月增加的無形資產，當月開始攤銷，當月減少的無形資產，當月不再攤銷。

若當期發生減值準備，則下期攤銷額要按預計可收回金額和剩余可使用年限進行攤銷 預計某項無形資產已不能為企業帶來未來經濟效益，則將其攤余價值全部轉入當期管理費用

⑩無形資產的后續支出，比如取得專利權之后，每年支付的年費和維護專利權發生的訴訟費，直接計入當期管理費

⑾計提減值準備

借：營業外支出

貸：無形資產減值準備 ⑿

2．其他資產 ①長期待攤費用

應由本期負擔的部分不得做為長期待攤費用。i發生時

借：長期待攤費用

貸：銀行存款 ii攤銷時

借：管理費用、制造費用、營業費用

貸：長期待攤費用

第七項

負債

(一)流動負債

1.應付賬款（略）2.應付票據（見表格）3.短期借款 ⑴借款時 借：銀行存款

貸：短期借款

⑵按月預提利息

借：財務費用 －利息支出

貸：預提費用 ⑶到期還本付息時 借：短期借款 預提費用

財務費用（尚未提取的利息）

貸：銀行存款 4.短期債券 ①收到債券款 借：銀行存款

貸：應付短期債券(實收發行債券款)②計提利息

借：財務費用(票面利息±折溢價)

貸：應付短期債券

注：若金額小可在還本付息時處理 借：應付短期債券 財務費用 －利息支出

貸：銀行存款 ③到期償還本息 借：應付短期債券

貸：銀行存款 5.預收賬款 ①預收時

借：銀行存款

貸：預收賬款 ②發貨時 借：預收賬款

貸：主營業務收入

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)

銀行存款（運雜費）③補付貨款時 借：銀行存款

貸：預收賬款 6.應付工資

①支付職工工資 借：應付工資

貸：現金

注：支付退休人員工資（即退休費）借：管理費用

貸：現金

②月份終了進行分配，計入有關費用

借：生產成本（生產工人）

制造費用（車間或分廠管理人員）

管理費用（廠部行政管理人員）

營業費用（專設銷售機構人員

在建工程（在建工程人員）

應付福利費（醫務托幼人員）

其他應付款（工會人員）

貸：應付工資 7.應付福利費

①提取福利費時（按工資總額的14%提）借：生產成本等（科目同工資的提?。?/p>

貸：應付福利費

注：外商投資企業按規定從稅后利潤中提取 借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金 貸：應付福利費 ②支付時

借：應付福利費

貸：現金

用于職工醫療費（包括交納的醫療保險費），醫務經費，因公負傷就醫路費，生活困難補助，醫務人員、職工浴室、理發室、幼兒園和托兒所人員工資。8.應付股利

①董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中應分給股東的現金股利 借：利潤分配-應付股利

貸：應付股利

注：若股東大會與董事會批準的不一致，則應調整會計報告相關項目的年初數（以董事會多為例）借：應付股利

盈余公積

貸：利潤分配-未分配利潤 9.其他應付款 ①提取工會經費

借：管理費用（工資總額×2％）

貸：其他應付款-工會經費 ②提取職工教育經費

借：管理費用（工資總額×1.5％）

貸：其他應付款-職工教育經費 ③應付經營性租賃的租金

借：管理費用、營業費用、制造費用

貸：其他應付款

④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款

貸：其他應付款 10.其他應交款

①應交教育費附加(按流轉稅比例)借：主營業務稅金及附加（主營業務）其他業務支出（其他業務）

固定資產清理（銷售不動產有關）

貸：其他應交款-應交教育費附加 ②礦產資源補償費

i按月計提時(按月礦產品銷售收入)借：管理費用-礦產資源補償費

貸：其他應交款-應交礦資償費

ii收購未稅礦產品代扣代繳，計入成本 借：物資采購

貸：其他應交款-應交礦資償費 ②住房公積金

i企業按規定交納的住房公積金 借：管理費用-住房公積金

貸：其他應交款-應交住房公積金 ii應由職工個人交納的住房公積金 借：應付工資

貸：其他應交款-應交住房公積金 iii實際上交時

借：其他應交款-應交住房公積金

貸：銀行存款

注：以后企業按規定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務處理。11.應交稅金（1）增值稅

①一般納稅人購銷業務（略）

②一般納稅人購入免稅農產品、廢舊物資 借：物資采購（買價*87%）

應交稅金－應交增值稅(進項稅額)（買價*13%）

貸：應付帳款(銀行存款等)注：應交的農業特產稅計入采購成本。③小規模納稅人購銷業務 i購進貨物

借：物資采購（價稅合計）

貸：應付帳款

ii銷售貨物或提供勞務

借：應收賬款［銷售價格］.....1

貸：主營業務收入（不含稅價）

2=［1/(1+6%)］

應交稅金－應交增值稅

［=2*6%］ ③視同銷售的賬務處理（以投資為例）i銷售方

借：長期股權投資

貸：原材料/庫存商品［成本價］

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)［計稅價格*稅率］ 注：若存在銷售收入則須確認收入和結轉成本 ii接受方，視同購進

借：原材料/庫存商品［成本價］

應交稅金－應交增值稅(進項稅額)［計稅價格*稅率］

貸：實收資本［=投資方，長期股權投資借方數］ 注：收到投資方，與自己購買原材料比，成本下降了。

④不予抵扣項目的賬務處理

i購入時即能確認不予抵扣增值稅計入成本 借：固定資產/原材料（價稅合計）

貸：銀行存款 ii購入時不能確認 借：原材料

應交稅金－應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

注：如以后這部分貨物用于按規定不得抵扣進項稅額項目，可將稅額轉入有關科目 借：在建工程/應付福利費/待處財產損溢

貸：應交稅金－應交增值稅(進項稅額轉出)

原材料

⑤轉出多交和未交增值稅的賬務處理

(當月“應交增值稅”通過以下方式轉到“未交增值稅”借或貸方)i轉出多交增值稅

借：應交稅金-未交增值稅

貸：應交稅金-應交增值稅(轉出多交增值稅)ii轉出未交增值稅

借：應交稅金--應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅金-未交增值稅

［注：當月交納當月增值稅，仍然通過“應交稅金-應交增值稅(已交增值稅)”核算；交納以前的，通過“應交稅金-未交增值稅”科目核算］

⑥進項稅額轉出－貨物、在產品、產成品發生非常損失時 借：待處理財產損益－待處理流動資產損益

貸：應交稅金－應交增值稅(進項稅額轉出)［購入時記借方］ ⑦已交稅金－上交增值稅

借：應交稅金－應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷?（2）消費稅

(價內稅，從利潤中出)①產品銷售

i將產品直接對外銷售(P148)借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金－應交消費稅

ii以應稅消費品換取生產資料、消費資料、抵償債務（視同非貨幣性交易），計稅處理同i iii用應稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產機構等，計入有關成本。借：長期股權投資（用于投資）

在建工程（用于工程）

營業外支出（用于非生產機構）［未列成本部分］

貸：應交稅金－應交消費稅 ②委托加工應稅消費品的賬務處理 I委托加工物資為非金銀首飾 A受托方（代收代繳）

借：應收賬款（代收代交稅款）

2000

貸：應交稅金-應交消費稅

2000 B委托方

a材料收回后用于連續生產應稅消費品，準予抵扣(材料)借：委托加工物資

200 000

貸：原材料

200 000 借：委托加工物資（加工費）

80000

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

13600（80000*17%）

應交稅金-應交消費稅

2000

貸：應付賬款

113610 b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本 借：委托加工物資（含消費稅款）100000

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

13600

貸：應付賬款

113600 II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時 借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金－應交消費稅

③進出口消費品的賬務處理 I進口消費品交納的消費稅 借：物資采購/固定資產

貸：銀行存款

II免征消費稅的出口應稅消費品

i直接出口或通過外貿企業出口，可不計算應交消費稅

ii委托外貿企業代理出口，應在計算消費稅時

借：應收賬款

貸：應交稅金－應交消費稅

［貸方額再怎樣處理？］ 注：①收到外貿企業退回的稅金 借：銀行存款

貸：應收賬款

②發生退關、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄（3）營業稅

(價內稅，從利潤中出)①出租無形資產及其它業務收入 借：其他業務支出

貸：應交稅金一應交營業稅 ②出售無形資產

借：營業外支出/營業外收入［不設支出科目時，用收入借方］

貸：應交稅金－應交營業稅 ③銷售不動產 借：固定資產清理

貸：應交稅金－應交營業稅

注：企業收到先征后返的消費稅、營業稅等，應于實際收到時，沖減當期的主營業務稅金及附加或其他業務支出等；

收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當期所得稅費用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當期補貼收入。（4）所得稅 i企業所得稅 借：所得稅

貸：應交稅金－應交所得稅

ii個人所得稅（單位代扣代交---書上沒有的內容）

借：應付工資

貸：應交稅金－應交個人所得稅（5）資源稅 ①銷售應稅產品

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金－應交資源稅 ②自產自用應稅產品 借：生產成本/制造費用

貸：應交稅金－應交資源稅

③收購未稅礦產品，計入該礦產品的成本 借：物資采購/原材料

貸：應交稅金－應交資源稅［代扣代繳，進入成本］

銀行存款 ④外購液體鹽加工固體鹽 i外購液體鹽 借：物資采購

應交稅金－應交資源稅［可抵扣的］

貸：銀行存款 ii銷售固定鹽

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金－應交資源稅

［按貸方余額上交］（6）城建稅

借：主營業務稅金及附加/其他業務支出

貸：應交稅金－應交城市維護建設稅

（7）耕地占用稅

［不通過 “應交稅金”核算］ 借：在建工程

貸：銀行存款

注：耕地占用稅以實際占用耕地面積計稅，稅額一次征收。（8）印花稅（于購買印花稅票時入賬）借：管理費用/待攤費用

貸：銀行存款

（9）土地使用稅、房產稅、車船使用稅 借：管理費用

貸：應交稅金－應交房產稅(土地使用稅、車船使用稅)（10）土地增值稅

［增值額*稅率］ ①兼營房地產業務的企業 借：其他業務支出

貸：應交稅金-應交土地增值稅

②轉讓國有土地使用權、地上建筑物及附屬物 借：固定資產清理/在建工程

貸：應交稅金-應交土地增值稅

③工程竣工前轉讓房地產取得的收入，應預交稅款 借：應交稅金-應交土地增值稅

貸：銀行存款

待該房地產銷售收入實現時再按上述方法進行沖銷，多退少補(11)其他流動負責》［分錄舉例］

借：財務費用

貸： 預提費用

借：主營業務稅金及附加/其他業務支出

貸：

其他應交款--應交教育費附加

借：管理費用-礦產資源補償費

貸：其他應交款--應交礦產資源補償費(二)

長期負債 1.長期借款 ①取得借款 借：銀行存款

貸：長期借款

②利息支出、匯兌損失等借款費用處理 借：長期待攤費用（籌建期間）

財務費用（生產經營期間）

在建工程（符合條件的專門借款費用）

貸：長期借款

［短期借款利息通過“預提費用”核算］ ③還本付息 借：長期借款

貸：銀行存款

④將長期借款劃轉出去，或無需償還的長期借款 借：長期借款

貸：資本公積－其他資本公積 2長期應付款

（1）應付補償貿易引進設備款 ①引進設備

借：在建工程/固定資產

貸：長期應付款-應付補償貿易引進設備款

［設備價＋國外運雜費］

銀行存款 ［進口關稅＋國內運雜費＋安裝費］ ②用產品銷售款償還設備價款（銷售處理略）借：長期應付款-付補償貿易引進設備款

貸：應收賬款

（2）應付融資租賃款（略）

3、長期債券

設置“應付債券”科目，下設--債券面值、債券溢價、債券折價、應記利息，4個明細科目。(1)發行債券

借：銀行存款

應付債券--債券折價

貸：應付債券--債券面值

--債券溢價(2)計提利息、攤銷溢價 借：在建工程/財務費用

應付債券--債券溢價

貸：應付債券--應計利息

［折價時的攤銷］

借：在建工程/財務費用

貸：應付債券--應計利息

應付債券--債券折價

4、可轉換公司債券

P158(1)發行時：

借：銀行存款

應付債券--可轉換公司債券(債券折價)

貸：應付債券--可轉換公司債券(債券面值)

應付債券--可轉換公司債券(債券溢價)(2)計提利息時：

借：在建工程/財務費用

貸：應付債券--可轉換公司債券(應計利息)(3)轉換時：

借：銀行存款

應付債券--可轉換公司債券(債券面值)

應付債券--可轉換公司債券(債券溢價)［折價在貸方］

應付債券--可轉換公司債券(應計利息)

貸：股本

現金［不可轉換部分］

資本公積--股本溢價

附有贖回權的可轉換公司債券，利息差額在發行日到贖回屆滿時間之間計提應付利息，按貸款費用原則處理。

第八項

所有者權益 ⒈實收資本 ⑴常規處理

借：資產科目［投資雙方確認價］

貸：實收資本

注：投入無形資產必須＜20%注冊資本 ⑵國有獨資公司的投入資本

投入的資本全部作為實收資本；不發行股票，不會產生股票發行的溢價收入；也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產生資本公積 ⑶有限責任公司的投入資本 ①初建時，全部計入實收資本 ②增資擴股時 借：有關資產科目

貸：實收資本

資本公積［出資額-所占份額］ ⑷股份有限公司的投入資本 ①籌資費用的處理

I發起式設立（籌資風險?。┙瑁洪L期待攤費用/管理費用

貸：銀行存款

II募集式設立（籌資風險大）

i采用溢價發行股票，可從溢價收入中支付 ii采用面值發行股票

借：管理費用［金額?。?/p>

長期待攤費用［金額大，≤2年］

貸：銀行存款 ②取得發行股票收入 借：銀行存款

貸：股本（面值部分）

資本公積［溢價收入-發行費用］ ⑸實收資本的增減變動 ①實收資本增加 i資本公積轉增資本 借：資本公積

貸：實收資本 ii盈余公積轉增資本 借：盈余公積

貸：實收資本 iii所有者投入

iv發放股票股利方式增資

借：利潤分配-轉作股本的普通股股利

［實發數］

貸：股本［股票面值總額］

資本公積

注：應在股東大會批準董事會提請的利潤分配方案并且辦理了增資手續后進行處理 董事會宣告發放現金股利時需做賬，但宣告發放股票股利時不需做賬 ②實收資本減少

i資本過剩，發還股款

借：實收資本/股本（面值）

貸：銀行存款

注：股份有限公司超面值付出的價格處理

①溢價發行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤 借：股本［面值］

資本公積-股本溢價

資本公積-盈余公積

利潤分配-未分配利潤

貸：銀行存款

②面值發行的，沖銷盈余公積、未分配利潤 ii發生重大虧損，需要減少實收資本 ⒉資本公積

明細科目有：資本(股本)溢價、接受捐贈非現金資產準備、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算差額、關聯交易差價、其他資本公積。①資本/股本溢價

借：固定資產/銀行存款［實收出資額］

貸：實收資本/股本［在注冊資本中所占份額］

資本公積［扣除發行費用］ ②接受捐贈資產

i捐贈物為銀行存款或現金 借：銀行存款/現金

貸：資本公積－接受現金捐贈 注：外商投資企業：（要交所得稅的?。?/p>

借：現金

貸：應交稅金-應交所得稅

資本公積-接受現金捐贈

年終清算時，按實際應交數與計提數的差額調整： 借：應交稅金-應交所得稅

貸：資本公積-接受現金捐贈 ii捐贈物為實物資產

借：固定資產(憑據金額＋支付的相關稅費)

貸：資本公積-接受捐贈非現金資產準備

遞延稅款 注1：以后處置或使用時 借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

借：銀行存款/應收賬款（處置收入）

貸：固定資產清理

借：資本公積-接受捐贈非現金資產準備

貸：資本公積－其他資本公積

借：遞延稅款（接受捐贈時計入該科目的金額）

貸：應交稅金-應交所得稅

注2：外商投資企業不直接通過“資本公積”。①接受捐贈資產時

借：固定資產、原材料(確定價值)20000

貸：待轉資產價值

20000 ②終了時

借：待轉資產價值

6600

貸：應交稅金－應交所得稅

6600 借：待轉資產價值

13400

貸：資本公積-其他資本公積

13400 ③資本匯率折算差額

借：銀行存款［收到日市場匯率］

貸：實收資本－外商資本［約定匯率］

資本公積－外幣資本折算差額 [借或貸] ④撥款轉入

i收到國家的專項技改、技術研究撥款 借：銀行存款

貸：專項應付款（屬長期負債項目）ii撥款項目完成后，形成各項資產的部分 借：固定資產（按實際成本）5000

貸：銀行存款等5000 借：專項應付款5000

貸：資本公積－撥款轉入5000 注：屬于費用及其他未形成資產需核銷的部分，直接借：專項應付款，貸：有關科目。⑤企業收到國家撥補的流動資本 借：銀行存款

貸：資本公積－補充流動資本

⑥企業收到無償調入的固定資產

借：固定資產（調出單位帳面值＋附加費）

貸：資本公積－無償調入固定資產 ⑦企業無償調出固定資產

借：資本公積－無償調出固定資產

貸：固定資產清理（該科目借方余額）⑧關聯交易差價

借：資本公積－關聯交易差價

貸：資產科目 ⑨豁免的債務

借：應付賬款、長期借款等

貸：資本公積－其他資本公積 ⒊留存收益

［年終，通過“本年利潤”科目歸集收入和成本費用，貸方額為盈利。然后從借方轉出、貸方轉入“利潤分配--未分配利潤”科目進行分配。利潤分配下的其他明細科目有：

(其他轉入、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、提取法定公益金、應付優先股股利、應付普通股股利、轉作股本的普通股股利、提取的儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金］。分錄見下面（2）未分配利潤

（1）盈余公積 ①提取

借：利潤分配－提取法定盈余公積

－提取任意盈余公積

－提取法定公益金

貸：盈余公積－法定盈余公積

盈余公積－任意盈余公積

盈余公積－法定公益金 注：A、外商投資企業

借：利潤分配－提取的儲備基金

－提取企業發展基金

貸：盈余公積－儲備基金

盈余公積－企業發展基金

B中外合作企業，在合作期內以利潤歸還投資

借：已歸還投資［實收資本減項］

貸：銀行存款 同時

借：利潤分配－利潤歸還投資

貸：盈余公積－利潤歸還投資 ②使用

i補虧（先任意后法定盈余公積金）借：盈余公積

貸：利潤分配－其他轉入

注：外商投資企業經批準可用儲備基金補虧 借： 盈余公積－儲備基金

貸：利潤分配－其他轉入 ii轉增資本 借：盈余公積

貸：股本（股票面值×新增股數）

資本公積－資本溢價/股本溢價 iii發放現金股利或利潤 借：盈余公積

貸：應付股利

③法定公益金用于集體福利設施的處理 i固定資產購入的處理 借：固定資產

貸：銀行存款

ii實際用公益金支付時

借：盈余公積－法定公益金

貸：盈余公積－任意盈余公積

iii處置用公益金購買的資產時，轉回 借：盈余公積－任意盈余公積

貸：盈余公積－法定公益金（2）未分配利潤

在終了，由以下兩項目結轉而形成

①結轉本年利潤（以盈利為例，虧損時借、貸正相反）借：本年利潤

貸：利潤分配-未分配利潤 ②結轉利潤分配各明細項目 借：利潤分配-未分配利潤

貸：利潤分配－提取盈余公積等明細項目 4.彌補虧損的核算

①用稅前利潤彌補（發生虧損后的五年內）

借：本年利潤

貸：利潤分配-未分配利潤 ②用稅后利潤彌補（五年后）i計算交納所得稅 借：所得稅

貸：應交稅金-應交所得稅 借：本年利潤

貸：所得稅

ii結轉本年利潤，彌補以前虧損 借：本年利潤［扣除當年所得稅］

貸：利潤分配-未分配利潤

注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧。

5、以前損益調整P180(書上以糾正少提折舊為例)(1)調整上年利潤

借：以前損益調整 000

貸：累計折舊 000(2)計算多交所得稅

(30 000*33%)

借：應交稅金--應交所得稅900

貸：以前損益調整900

(3)結轉未分配利潤

借：利潤分配--未分配利潤［減少未分配利潤］100

貸：以前損益調整

100

第九項

收入、費用、利潤 1．商品銷售收入

（1）收入無法確認（如貨款收回存在不確定性）i發出商品時

借：發出商品/委托代銷商品/分期收款發出商品

貸：庫存商品

同時，將增值稅轉入應收賬款［納稅義務發生時才做］ 借：應收賬款-企業（應收銷項稅額）

貸：應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)ii以后可以確認收入時 借：應收賬款-企業

貸：主營業務收入 iii結轉成本

借：主營業務成本

貸：發出商品（2）代銷商品

①視同買斷方式的處理

A委托方（收入為協議價）的處理 i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品［成本價］000

貸：庫存商品000 ii收到代銷清單（按協議價開具）借：應收賬款400

貸：主營業務收入［協議價］

000 應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)3 400

iii結轉成本時

借：主營業務成本［成本價］000

貸：委托代銷商品000 iv收到款項 借：銀行存款

貸：應收賬款-企業

B受托方（收入為售價-協議價）處理 i收到商品

借：受托代銷商品［協議價］

000

貸：代銷商品款

000 ii實際銷售代銷商品 借：應收賬款080

貸：主營業務收入［受托方的售價］

000

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)080 iii結轉成本時

借：主營業務成本（協議價）000

貸：受托代銷商品

000

借：代銷商品款（協議價）

貸：應付賬款

iv按協議價款項付給委托方

借：應付賬款（協議價）

400

應交稅金－應交增值稅(進項稅額)3 400

貸：銀行存款

400 ②收取手續費方式 A委托方的處理

i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品（成本價）000

貸：庫存商品000 ii收到代銷清單

借：應收賬款

400

貸：主營業務收入（協議售價）20 000

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)400 iii結轉成本時

借：主營業務成本（成本價）000

貸：委托代銷商品000 iv支付手續費時

借：營業費用

［協議售價(不含稅)*費率］

貸：應收賬款-企業 v收到款項

借：銀行存款［扣除手續費］

貸：應收賬款-企業 B受托方的處理 i收到商品

借：受托代銷商品［協議售價］ 20 000

貸：代銷商品款000 ii實際銷售代銷商品（不確認收入）借：銀行存款

400

貸：應付賬款（協議售價）000

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)400 借：應交稅金－應交增值稅(進項稅額)400

貸：應付賬款--A企業

借：代銷商品款［協議售價］ 20 000

貸：受托代銷商品000 注：此方式無須結轉成本時

iii歸還委托方貨款并計算代銷手續費

借：應付賬款［協議售價＋進項稅］400

貸： 主營業務收入/其他業務收入400

銀行存款［手續費］

000（3）銷售折扣

①商業折扣（即數量折扣）借：銀行存款/應收賬款

貸：主營業務收入［實收金額］ ②現金折扣(總價法)

i銷售實現時

借：應收賬款

11700

貸：主營業務收入（按總價）10000

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)

1700 ii付款期內付款(2/10,n/30)借：銀行存款(總價-折扣額)11500

財務費用［折扣額=10000*2%］ 200

貸：應收賬款

11700 注：稅金不能享受折扣優惠。

（4）銷售折讓（依上例，假設折讓率為10％）i銷售實現時

借：應收賬款

600

貸：主營業務收入

000

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)

600 ii發生銷售折讓時

借：主營業務收入

000

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)1 360

貸：應收賬款360（5）銷售退回

①發生在收入確認之前 借：庫存商品

貸：發出商品 ②發生在收入確認之后 a沖減主營業務收入 借：主營業務收入

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)

貸：應收賬款/銀行存款

財務費用（現金折扣）b結轉退回產品的成本 借：主營業務成本

貸：庫存商品

［注］若以前的銷售商品在資產負債表日至會計報告批準日之間發生退回的： i現金折扣在資產負債表日及之前發生的 借：以前損益調整［收入－現金折扣］

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款 借：庫存商品

貸：以前損益調整［結轉的退回產品成本］ 借：應交稅金－應交所得稅

貸：以前損益調整 借：利潤分配

貸：以前損益調整［該科目余額］

ii現金折扣在資產負債表日之后發生的，不須沖減報告的現金折扣。借：以前損益調整［收入］

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)貸：銀行存款

財務費用［現金折扣］（6）分期收款銷售 i發出商品

借：分期收款發出商品

貸：庫存商品 ii按合同規定每期收到的貨款 借：銀行存款

貸：主營業務收入（總售款/期數）

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)iii結轉每期銷售成本

借：主營業務成本（總成本/期數）

貸：分期收款發出商品

（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項業務處理（8）售后回購

售后回購本質上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業不能確認收入。若回購價大于原價的差額相當于融資費用，應在計提時直接計入當期財務費用，并在回購時將此差額沖回。

例，2000年5月1日，甲企業向乙企業銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元。協議規定甲企業應在2000年9月30日購回，回購價為11000元（不含稅），商品已發出，貨款未收到。i 5月1日發出商品時：

借：銀行存款/應收賬款

11700 ［數額上等于售價+增值稅］

貸：庫存商品

8000

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)

1700

待轉庫存商品差價

2000 ［售價-商品成本］

ii由于回購價大于售價，因而應在銷售與回購期間內按期計提利息費用（1000/5，共5期，包括回購時）借：財務費用

200 貸：待轉庫存商品差價

200 iii 9月30日回購時

借：庫存商品

8000

［仍為原價］

應交稅金－應交增值稅(進項稅額)

1870 ［按回購價算］

待轉庫存商品差價

3000

貸：應付賬款

12870 在未回購前，存在的“待轉庫存商品差價”，在“其他流動資產”或“其他流動負債”核算。2提供勞務收入 ①實際發生成本時 借：有關勞務成本科目

貸：銀行存款、應付工資、原材料 ②確認收入（常用完工百分比法）借：應收賬款、預收賬款

貸：主營業務收入

③結轉成本（常用完工百分比法）借：主營業務成本

貸：有關勞務成本科目 3讓渡資產使用權（略）P196

4、建造合同

一．建造工程合同的定義、特征和分類

定義：指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。

特征：①先有買方（客戶），后有標底（資產）②資產的建設期長（跨）③所造資產體積大、造價高④建造合同不可取消。

分類：按工程價款確定方式分為固定造價合同（總價或單價固定）和成本加成合同。二．合同分立與合同合并

1．一般情況下，準則適用于單項建造合同。

2．如果一項建造合同包括多項資產，在同時具備下列條件，每項資產應分立為單項合同處理：

（1）每項資產均有獨立的建造計劃；（2）建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；（3）每項資產的收入和成本可單獨辨認。

3．一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件，應合并為單項合同處理：

（1）該組合同按一攬子交易簽訂；

（2）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；

（3）該組合同同時或依次履行。

三、合同收入

1．合同收入包括（1）合同中規定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

四、合同成本

1．合同成本應包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。

直接費用包括：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費、其他直接費用

間接費用是企業下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用

2．直接費用在發生時應直接計入合同成本，間接費用應在期末按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。3．與合同有關的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應沖減合同成本。

4．合同成本不包括下列費用：

（1）企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用；

（2）船舶等制造企業的銷售費用；

（3）企業籌集生產經營所需資金而發生的財務費用。

5．因訂立合同而發生的差旅費、投標費等有關費用，應直接確認為當期管理費用。

五、合同收入與合同費用的確認

1．建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會計，應將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計；

但在一個會計內完成的，應在完成時確認合同收入和合同費用。

2．如果建造合同的結果能夠可靠地估計，在資產負債表日按完工百分比法確認

如不能可靠地估計，應區別以下情況處理： 合同成本能夠收回的和不可能收回的。

如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用

3．采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發生的合同成本不包括下列內容：

（1）與合同未來活動相關的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；

（2）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

六、帳務處理

【當期確認的合同收入】＝（合同總收入×完工進度）－以前會計累計已確認的收入

【當期確認的合同毛利】＝（合同總收入－預計合同總成本）×完工進度－以前會計累計已確認的毛利

【當期確認的合同費用】＝當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計預計損失準備 【最后一會計確認的合同毛利】＝合同總收入－實際合同總成本－以前會計累計已確認的毛利 1．本實際發生的合同成本 借：工程施工

貸：原材料、應付工資、累計折舊 發生間接費用時：

借：工程施工－間接費用

貸：銀行存款等 間接費用分至合同成本：

借：工程施工－××合同

貸：工程施工－間接費用 2．本已結算的合同價款 借：應收賬款

貸：工程結算

3．本實際收到的合同價款 借： 銀行存款

貸：應收賬款

4．確認和計量當年的收入和費用 借：主營業務成本

工程施工－毛利

貸：主營業務收入

5．工程完工，將“工程施工”科目余額與“工程結算”科目余額對沖 借：工程結算［反映收入數］

貸：工程施工

［反映成本］

工程施工－毛利［兩者之和為工程總價款］

說明：“工程施工”對于建筑、安裝企業的，“生產成本”是對于飛機、船舶制造業的。○費用的內容：P202

第十項 財務會計報告

第十一項

所得稅會計

1、應付稅款法

將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差異均在當期確認為所得稅費用。即本期所得稅費用=應交所得稅

借：所得稅

［所得稅費用］

貸：應交稅金--應交所得稅

2、納稅影響會計法：確認時間性差異。

2-1利率不變時：P245例2

借：所得稅

100

［所得稅費用］

貸：應交稅金--應交所得稅

150

遞延稅款950 遞延稅款貸方：應納稅時間性差異---先少交，后補交，為負債

遞延稅款借方：可抵減時間性差異---先多交，后少交，為資產

○當稅率不變時，應付稅款法與納稅影響會計法，計算的應交稅金--應交所得稅數額相同；

○在稅率變動時，遞延法、債務法計算的應交稅金--應交所得稅數額也相同。

2-2利率變化時：會計分錄與2-1相同，差別在所得稅費用計算結果不同，稅后利潤也不同。

(1)遞延法：遞延稅款賬面余額，不符合資產或負債的定義，按照產生時間性差異時的所得稅率計算，不用現行稅率，轉回時也一般用當初原有稅率計算。

(2)債務法：在稅率變動或開征新稅時，需要調整遞延稅款的賬面余額，使其生于累計時間性差異與現行所得稅稅率的乘積。

第十二項

外幣業務

(一)外幣兌換

1、賣出外幣

借：銀行存款(人民幣戶)

200

財務費用

800

貸：銀行存款--美元戶(10 000美元)

000

2、買入外幣

借：銀行存款--美元戶(10 000美元)

000

財務費用

800

貸：銀行存款(人民幣戶)

800

3、外幣購銷業務 買入設備：

借：固定資產--機器設備

000

貸：應付賬款--美元戶(10 000美元)

000 購原材料：

借：原材料

［美元價*匯率+進口關稅］

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款--美元戶(2 000美元)

000

銀行存款

［用人民幣支付的增值稅+關稅］

4、接受外幣投資

借：銀行存款--美元戶(20 000美元)

650 000

貸：股本

600 000

資本公積

000

5、期末匯總損益

【科目匯總損益】=折算的人民幣期末數-［期初數+當期增加數-當期減少數］ 資產類科目，計算結果為正數，記在借方，負責類正數記貸方。借： 應收賬款［正數］

應付賬款 ［負數］

財務費用

［補平差額］

貸：銀行存款［負數］

短期借款［正數］

第十三項

借款費用

1、在建工程資本化費用

借：在建工程

5000 ［專門借款中，可資本化部分］

財務費用

3000

［專門借款中，不能資本化部分］

貸：長期借款

000

［長期專門借款本期利息費用］

2、專門外匯借款匯總差額部分，全部記入 借：在建工程--借款費用

100

貸：應付債券--債券面值(美元戶)

5000

應付債券--債券利息(美元戶)

［原記提利息］

第十四項程

或有事項

因或有事項引起的，“很可能”的預計負責，要做分錄，并增加費用。但“很可能”的或有資產，只能進行披露。

借：管理費用--訴訟費

營業外支出--賠償支出/罰息支出

貸：預計負債-未決訴訟

［在資產負債表中，單獨反映］ 形成的費用，在利潤表中，不單項反映。

第十五項

租賃

(第5部分)

一、承租人的會計處理

1、經營租賃

確認各期租賃費用時，不能以各期實際支付的金額確定，而應采用直線法分攤。P318例，租期3年，分四次支付費用。租期開始第一次：

借：長期待攤費用

000

貸：銀行存款

000 第一年未付第二次租金：

借：管理費用

250 000

［直線法分攤的年租金］

貸：長期待攤費用

000

銀行存款

000

［本次實際支付金額］（后兩年略）

2、融資租賃

2-1 融資租賃資產>資產總額30% 借：固定資產-融資租入固定資產

［賬面價值與最低租賃付款

未確認融資費用

［差額--可視為貸款利息］

貸： 長期應付款-應付融資租賃款 ［最低租賃付款額］

未確認融資費用的分攤時，可采用實際利率法、直線法、年數總和法等。借：財務費用

貸：未確認融資費用 2-2 < =30% 借：固定資產-融資租入固定資產

［最低租賃付款額］

貸： 長期應付款-應付融資租賃款 ［最低租賃付款額］ 如果需要安裝，先通過“在建工程”科目核算。2-3 支付租金時

借：長期應付款-應付融資租賃款

貸： 銀行存款 2-4 或有費用

借：營業費用/財務費用［以物價指數為依據計算時］

貸：銀行存款/其他應付款 2-5 計提折舊

借：制造費用-折舊費

貸：累計折舊 2-6租賃期屆滿時(1)返還租賃資產

如存在承租人擔保余值：

借：長期應付款-應付融資租賃款

累計折舊

［因折舊時，扣除了余值］

貸：固定資產-融資租入固定資產 如不存在承租人擔保余值：

額現值中較低者］

借：累計折舊

［結轉折舊］

營業外支出

［如果還存在凈殘值］

貸：固定資產-融資租入固定資產(2)優惠續租

視同租賃一直存在，如繼續支付租金。(2)留購租賃資產

借：長期應付款-應付融資租賃款

貸：銀行存款

二、出租人的會計處理

1、經營租賃

收取的租金在租賃期內，按直線法確認為收入(包括免租期)，如有費用，應從租金中扣除。(1)確認各期租金收入時：

借：應收經營租賃款/其他應收款

貸：主營業務收入--租金收入/其他業務收入/經營租賃收入(2)實際收到租金時： 借：銀行存款

貸：應收經營租賃款/其他應收款

2、融資租賃

2-1 開始日租賃債權的確認

借：應收融資租賃款

［按最低租賃收款額］.............1

未擔保余值

貸：融資租賃資產

［按資產的原賬面價值］

遞延收益-未實現融資收益［按差額，作為1的抵減項目］ 2-2 未實現融資收益分配

一般應按實際利率法，結果差異不大時，也可按直線法等。分配未實現融資收益

借：遞延收益-未實現融資收益

貸：主營業務收入--融資收入

［超過一個租金支付期未收到租金，應停止確認融資收入，已確認的，也應轉回，分錄與上面相反］ 每期收到租金時： 借：銀行存款

貸：應收融資租賃款

2-3 壞賬準備的計提

只須對應收融資租賃款 減去 未實現融資收益的差額部分，合理計提壞賬準備。

借：管理費用

貸：壞賬準備

確實收回時，經批準作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準備： 借：壞賬準備

貸：應收融資租賃款 2-4 未擔保余值發生變動時

減產時，應重新計算租賃內含利率，并將由此引起的租賃投資凈額(最低租賃收款額+未擔保余值-未實現融資收益)的減少確認為當期的損失。調整時，不作追溯調整。

借：遞延收益-未實現融資收益

貸：未擔保余值［本科目減少，引起上科目減少］ 同時，46

借：營業外支出

貸：遞延收益--未實現融資收益 確認的損失恢復時，相反記錄。2-5 租賃期屆滿時(1)收回租賃資產 借：融資租賃資產

貸：應收融資租賃款

［擔保的余值部分］

未擔保余值

［存在未擔保余值時］(2)留購租賃資產

借：銀行存款

［按收到的價款］

貸：應收融資租賃款 如果存在未擔保余值

借：營業外支出-處置固定資產凈損失

貸：未擔保余值

3、售后租回

形成融資租賃時，售價與資產賬面價值的差額，予以遞延，作為折舊費用的調整。經營租賃時，作為租金費用的調整。3-1 出售時： 借：固定資產清理

累計折舊

減值準備

貸：固定資產 3-2 收到價款時： 借：銀行存款

貸：固定資產清理

遞延收益-未實現售后租回損益(融資租賃/經營租賃)

［借或貸，視差額確定］ 3-2 租回資產時

例子見P332-337，四種情況

(1)形成融資租賃時，會計分錄同上頁2-2融資租賃一樣。形成經營租賃時，作備查登記。(2)各期分攤未實現售后租回損益時：

借(或貸)： 遞延收益-未實現售后租回損益

貸(或借)：制造費用/營業費用/管理費用

第十六項

債務重組

1．以低于債務賬面價值的的現金清償債務(1)債務人

借：應付賬款--乙企業

bbb

貸：銀行存款

aaa

資本公積--其他資本公積

［少還部分］(2)債權人

借：銀行存款

aaa

壞賬準備

營業外支出-債務重組損失

［差額］

貸：應收賬款-甲企業

bbb 2．以非現金資產抵償債務

2-1 以短期股票償債為例P342

(1)債務人

借：應付賬款--乙企業

000

短期投資跌價準備

000

貸：短期投資

000

資本公積--其他資本公積

000［少還部分］

(2)債權人

借：短期投資

000

壞賬準備

000

貸：應收賬款-甲企業

000 2-2

以產品償債為例P343

(1)債務人

借：應付賬款--乙企業

700 000

貸： 庫存商品

440 000

［成本］

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)

500

［銷售價*稅率］

資本公積--其他資本公積

166 500［差額］

(2)債權人

借： 庫存商品

606 500 ［應收賬款-稅金，商品價格變了］

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

500

貸：應收賬款-甲企業

700 000

3、債務轉為資本

(1)債務人

借：應付賬款--乙企業

aaaa

貸：股本

［股數*面值］

資本公積--股本溢價

［差額］

(2)債權人

借： 長期股權投資

壞賬準備

貸：應收賬款-甲企業

aaaa

4、修改其他債務條件 4-1 不附或有條件的(1)債務人

借：應付賬款

AA

貸：應付賬款-債務重組

A ［減免后的本金+需付利息］

資本公積--其他資本公積

［差額］

(2)債權人

借： 應收賬款-債務重組

A

壞賬準備

［已計提的］

營業外支出-債務重組損失 ［沖減壞賬準備后不足部分］

貸：應收賬款

AA 4-2 附或有條件的P347

或有支出記入債務人的“應付賬款-債務重組”科目中，但債權人不體現，將來收到時，計入當期財務費用。債務人付不出的或有負債，計入 “資本公積--其他資本公積”。但是，如果重組時，債務人發生債務重組損失并計入當期營業外支出的，先沖減債務重組損失，有余額再計入“資本公積--其他資本公積”

5、混合重組方式

考慮順序：現金清償--非現金資金、債務轉為資本--修改其他債務條件。

5-1書P438例7(1)債務人

借：應付票據

000

貸：銀行存款

000

無形資產

000

［轉讓前的賬面價值］

應交稅金-應交營業稅 ［ 無形資產轉讓形成的］

資本公積--其他資本公積

500［少還部分，差額］

(2)債權人

借：銀行存款000 ［歸還的現金］

無形資產

000 ［轉給一項專利權］

貸：應收票據

000

［面額+利息］ 5-2書P439例8(1)債務人

借：應付賬款

000 000

貸：庫存商品

600 000 ［以還債的商品的成本］

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)

400

［還債商品的市價*17%］

股本

200 000

［ 用自己的股票抵債，相當于債轉股］

銀行存款

4320

［轉讓股本的印花稅，0.4%］

資本公積--股本溢價

880 000［面值5.4-1，乘股數］

資本公積--其他資本公積

193 280［少還部分，差額］

(2)債權人

借：

庫存商品

751 040

=(2 000 000-720 000*17%)*

［720 000/(720 000+1 080 000)］按公允價分攤

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

400

長期股權投資

880

=(2 000 000-720 000*17%)*

［1 080 000)/(720 000+1 080 000)］+4320

貸：應收賬款000 000

銀行存款

4320

［轉讓股本的印花稅，0.4%］

第十七項

非貨幣性交易

1、判定標準：

補價不大于交易金額的25%★

收到補價的---補價/換出資產的公允價值<=25% 支付 補價的---補價/(補價+換出資產的公允價值)<=25%

2、通常以換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費，作為換入資產的實際成本。如果比公允價值小，待期末時采取計提減值準備的方式處理。（1、支付補價的企業

【換入資產的入賬價值】=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費+支付的補價（2、收到補價的企業

【換入資產的入賬價值】=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費-補價+(或-)確認的收益(或損失)★收到補價的一方，可按一定比例確認非貨幣性交易的損益，作為營業外收入(支出)處理。

【應確認的收益】=補價(1-)-

×應交的稅金及教育附加

=補價

3、一般納稅企業存貨的非貨幣性交易

【換出資產價值總額】=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費

-可抵扣的增值稅進項稅額(進項-銷項)★如果換入的不是一項資產，應按照公允價值比例，對換出資產的價值總額進行分配。以A公司庫存商品與B公司原材料交換為例：P362 原材料和庫存商品公允價值和市場價值均為120萬元。A公司［庫存商品

換成原材料］ 借：原材料000 000

應交稅金-應交增值稅(進項稅額)

204 000

貸：庫存商品

000 000

應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)

204 000 B公司

借：庫存商品000 000

應交稅金-應交增值稅(進項稅額)

204 000

貸：原材料

000 000

應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)

204 000 ★進項稅額在借方，相當于資產；銷項稅額在貸方，相當于換出商品的成本。

4、既涉及存貨又涉及補價時(1)確定是否屬于非貨幣性交易(2)計算收到補價方應確認的收益

(3)計算雙方應分配的換出資產價值總額(4)對換入的各項資產價值進行分配 可以合并成一個總公式

【換 出(入)資產價值總額】=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費+支付的補價(或應確認的收益)-可抵扣的增值稅進項稅額(進項-銷項)★規律：

1、涉及固定資產時，先做固定資產清理，且有減值準備時，單獨結轉。

2、實質是資產的轉化(包括銀行存款)，原資產在貸方，換入的記在借方。

3、收到補價方確認的收益(營業外收入-非貨幣性交易收益)，貸記營業外收入，實質是增加了交換的成本和換入資產的價值；除此，不確認其他交換損益。

第十八項

會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

1、追溯調整法：要計算累積影響數，并調整變更的期初留存收益，以及會計報表的相關項目。

如果提供比較會計報表，應調整比較各期的數據。★

【累計影響數】=原年初留存收益金額-追溯調整后的留存收益

包括：法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積、未分配利潤P372例題：成本法改權益法 調整累積影響數：

借：長期股權投資－乙公司（損益調整）

000

貸：利潤分配-未分配利潤

000 調整利潤分配：

借：利潤分配-未分配利潤

000 ［15%提?。?/p>

貸：盈余公積

000

2、未來適用法：不計算累積、期初留存收益，只計算對當期凈利潤的影響數進行披露。

3、會計估計變更：適用未來適用法。

第三篇：物業管理企業會計相關賬務處理

一、所設相關會計科目

1、資產類科目：現金銀行存款其他貨幣資金短期投資應收票據應收賬款預付賬款其他應收款待攤費用長期待攤費用固定資產低值易耗品固定資產清理累計折舊在建工程

2、負債類科目：應付工資應付票據應付賬款短期借款長期借款其他應付款預收賬款預提費用應交稅金其他應交款

3、所有者權益類科目：實收資本資本公積本年利潤利潤分配盈余公積

4、成本類科目：無

5、損益類科目：主營業務收入其他業務收入投資收益營業外收入主營業務成本主營業稅金及附加其他業務支出營業費用管理費用財務費用營業外支出所得稅以前損益調整

二、相關賬務處理(僅供參考)：

1、存現

借：銀行存款(明細科目為銀行所在名稱)貸：現金

2、提現 借：現金 貸：銀行存款

3、預交地稅款 借：應交稅金營業稅 城建稅

其他應交款教育費附加 水利基金 貸:銀行存款

4、地稅養老金誤收退稅 借：銀行存款

貸：其他應交款養老保險基金

5、代付上月員工小靈通話費 借：其他應收款員工電話費 貸：銀行存款

6、代收電信公司電費(預收一年，每月分攤)借：銀行存款 貸：預收賬款基站電費

7、電信公司電費計入 借：預收賬款電費 貸：管理費用電費

8、轉存單位定期存款一份 借：其他貨幣資金定期存款 貸：銀行存款

9、付上月份稅款 借：應交稅金營業稅 城建稅

其他應交款教育費附加 水利基金 養老保險基金 貸：銀行存款

10、付上月份電話費 借：管理費用電話費 貸：銀行存款

11、付上月份水費(分辦公區、宿舍、食堂、綠化、商鋪、消防、生活用水等)借：管理費用水費(辦公??)預收賬款業主二次供水(生活用水)貸：銀行存款

12、付上月中旬及本月中旬電費 借：管理費用電費 預收賬款業主二次供水能耗 業主電梯能耗 貸：銀行存款

13、收電信線路改造勞務費 借：現金

貸：其他業務收入維修收入

14、付萬用表檢測費用及購潤滑油 借：管理費用維修費 低值易耗品維修用具 貸：現金

15、購書刊、洗發水(發放員工)借：其他應付款工會經費 貸：現金

16、收商鋪水電費 借：現金

貸：其他應收款商鋪電費/水費

17、發放上月管理員工工資 借：應付工資 貸：現金

18、代付上月中隊戰士、搬運工工資(為減少交 養老保險人數，故作總公司支付)借：其他應收款總公司 房開公司(代付搬運工工資)貸：現金

19、購軍靴、環衛服裝 借：其他應收款員工服裝費 貸：現金

20、支付上月垃圾裝車費 借：其他業務支出裝修垃圾清運費 貸：現金/銀行存款

21、付維修電機費及購買燈光等費用 借：管理費用維修費 低值易耗品維修用具 貸：現金

22、購置保潔、維修用配件 借：低值易耗品保潔用具 維修用具 貸：現金

23、收員工上月小靈通話費 借：現金

貸：其他應收款員工電話費

24、收商鋪管理押金 借：現金

貸：其他應付款商鋪押金

25、退業主裝修保證金 借：其他應付款業主裝修保證金 貸：現金

26、中隊活動開支 借：其他應付款工分經費 貸：現金

27、付馬匹治療費及購馬飼料款 借：管理費用治安費 貸：現金

28、付購菜款柴油大米及食油款 借：應付福利費伙食費 貸：現金

29、收物管費等 借：現金/銀行存款 貸：預收賬款業主物管費 業主電梯能耗費 業主二次供水 業主停車綜合服務費 業主垃圾清運費

其他應付款業主裝修保證金 30、代房開公司代購垃圾袋 借：其他應收款房開公司名稱 貸：現金

31、罰款收入 借：現金

貸：營業外收入賠款

32、食堂購洗潔精及飯盒等 借：低值易耗品廚房用品 貸：現金

33、食堂購液化氣及煤氣罐一只 借：應付福利費 低值易耗品煤氣罐 貸：現金

34、購發票辦公用品、報銷車費等 借：管理費用辦公費 差旅費 貸：現金

35、付生活垃圾費 借：管理費用保潔費 貸：現金

36、領用低值易耗品 借：管理費用低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品維修用具 保潔用具 廚房用具

37、商鋪電費計入 借：其他應收款商鋪電費 貸：管理費用電費

38、開辦費用的攤銷 借：管理費用開辦費攤銷 貸：長期待攤費用開辦費

39、計提折舊 借：管理費用折舊費 貸：累計折舊 40、計提本月工資 借：管理費用工資 貸：應付工資

41、計提各項經費 借：管理費用福利費 工會經費 教育經費 貸：應付福利費 其他應付款工會 教育部

42、空置房應收物管費 借：其他應收款房開公司 貸：主營業務收入

43、結轉本月收入 借：預收賬款業主物管費 業主車位物管費 房開公司 商鋪物管費 商鋪租金 貸：主營業務收入 其他業務收入

44、結轉開工裝修垃圾費 借：預收賬款業主垃圾清運費 貸：其他業務收入垃圾清運費

45、計提本月稅金及附加 借：主營業務稅金及附加 其他業務支出 管理費用

貸：應交稅金營業稅 城建稅 其他應交款教育費附加 水利基金

46、計提本月養老保險 借：管理費用養老金 貸：其他應交款養老基金

47、結轉益類賬戶 借：主營業務收入 其他業務收入 營業外收入 貸：本年利潤

48、結轉損類賬戶 借：本年利潤 貸：管理費用 其他業務支出 主營業務稅金及附加

關于代收的水電費的會計分錄我覺得應是這樣： 支付給自來水公司或供電局時： 借：代收款項 貸：銀行存款 向業主收回時 借：銀行存款 貸：代收款項

物業管理公司,定期收取的物業管理費.收到時:借:現金 貸:預收帳款 當月結轉收入, 借:預收帳款 貸:主營業務收入 同時交納營業稅 借:主營業務稅金及附加 貸:應交稅金-營業稅-城建稅

其他應交款-教育費附加 結轉成本 實際發生時

借：物業管理成本-小區 貸：現金

借：主營業務成本-物業管理成本-小區 貨：物業管理成本-小區 結轉利潤 借:本年利潤 貸:主營業務成本 主營業務稅金及附加 借:主營業物收入 貸:本年利潤 借:本年利潤 貸:財務費(支出)管理費

收據可以作為預收的原始憑證,實際開具發票時再確認收入,計算營業稅,沖預收款 物業管理企業應付工資和應付福利費的核算(一)應付工資的核算 應付工資，是物業管理企業對職工個人的一種負債，是企業使用職工的知識、技能、時間和精力等而給予職工的一種補償(報酬)。企業應付職工的勞動報酬，在會計上設置“應付工資”科目進行核算?！皯豆べY”科目集中反映企業應付職工的工資總額，即構成職工工資總額的內容，都應通過“應付工資”科目核算。月末對發生的應付工資按用途進行分配時，借記“工程施工”、“管理費用”、“應付福利費”等科目，貸記“應付工資”科目;發放工資時，借記“應付工資”科目，貸記 “現金”科目。

[例1]安信物業管理公司根據“工資結算匯總表”結算本月應付工資總額46.2萬元，代扣職工房租4萬元，企業代墊職工家屬醫藥費0.2萬元，實發工資42萬元。賬務處理如下：

(1)向銀行提取現金 借：現金420000 貸：銀行存款420000(2)發放現金 借：應付工資420000 貸：現金420000(3)代扣款項 借：應付工資42000 貸：其他應收款職工房租40000 代墊醫藥費2000 [例2]安信物業管理公司本月應付工資總額46.2萬元，工資費用分配匯總表中列示的服務人員工資為42萬元，公司行政管理人員工資為4.04萬元，醫務人員工資為0.16萬元。賬務處理如下：

借：營業費用420000 管理費用40400 應付福利費1600 貸：應付工資462000(二)應付福利費的核算 應付福利費，是物業管理企業準備用于企業職工福利方面的資金。物業管理企業按規定用于職工福利方面的資金來源，包括從費用中提取和從稅后利潤中提取。從費用中提取的職工福利費主要用于職工個人的福利，在會計核算時將其作為一項負債;從稅后利潤中提取的福利費主要用于集體福利設施，在會計核算時將其作為所有者權益。從費用中提取的職工福利費，按職工工資總額的14%提取。職工福利費主要用于職工的醫藥費(包括企業參加職工醫療保險交納的醫療保險費)，醫護人員的工資、醫務經費，職工因公負傷赴外地就醫路費，職工生活困難補助，職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員的工資等。

從費用中提取的職工福利基金，單獨設置“應付福利費”科目進行核算。提取的福利費，按照職工所在的崗位分配：從事生產經營人員的福利費，計入成本;行政管理人員的福利費，計入管理費用等等，實際支付時，作沖減應付福利費處理。期末應付福利費的結余，在“資產負債表”的流動負債項目中單獨反映。

【例3】以上例資料為例，安信物業管理公司提取應付福利費的賬務處理如下(醫務人員工資并入企業行政管理人員工資一并提取)：

借：營業費用 58800

管理費用 5880

貸：應付福利費 64680

第四篇：房地產企業會計賬務處理

房地產企業會計賬務處理

學以致用，這是我把剛學到的房地產會計知識加以運用。開發房地產（住宅）單項會計核算其實也不是很難，但也不是很容易，主要抓住要點，用心去學就會很快學會。

房地產開發流程可以用五證來貫穿1.《建設用地規劃許可證》、2.《.國有土地使用許可證》、3..《建設工程規劃許可證》4..《建筑工程許可證》、5.《商品房許可證》。

開始建賬時會涉及到這些會計科目和這些成本項目

一、首先是各股東的投資：經會計師事務所的注冊會計師驗資確認各股東的出資額。

各股東的出資額存入基本賬戶時的會計分錄：

借：銀行存款------賬號

貸：實收資本------某某

注有多個股東投資要分明細設賬

如有某股東用購買的土地出讓金作投資的會計分錄：

借：開發成本------項目名稱（某花園）-土地出讓金

貸：實收資本-----某某

如果經股東確認土地評估大過購買價時的會計分錄：

借：開發成本------項目名稱（某花園）-土地出讓金（評估后的金額）貸：實收資本-----某某（購買時支付的土地出讓金金額）

貸：資本公積（差額）

二、土地征用及拆遷補償費：包括為開發房地產而取得的土地使用權支付的土地出讓金，土地征用費，如果是耕地用地還要有耕地占用稅，勞動力安置費及地上、地下折遷補償支出等。如發生這類成本作如下會計分錄：

用銀行存款支付這些費用時（要取得發票才可以這樣做）的會計分錄：借：開發成本-----某花園----土地征用相關費用

貸：銀行存款---某賬號

三、前期工程費：包括設計規劃費、測繪費以及“三通一平”支出、臨時用電，排污等。如發生這類成本作如下會計分錄：

用銀行存款支付這些費用時（要取得發票才可以這樣做）的會計分錄：借：開發成本-----某花園----前期工程------XXXXX貸：銀行存款---某賬號

四、用銀行存款支付代墊工程用材料和土方工程款時的會計分錄：

借：預付賬款----XXXX

貸：銀行存款-----某賬號

取得對方開給發票時的會計分錄：

借：開發成本----某花園----前期工程------XXXXX

貸：預付賬款------XXXXX

五、開發間接費用：包括現場管理人員的薪籌、固定資產折舊、辦公費、水電費，通訊費，伙食費.....等如發生這類成本作如下付分錄：

用銀行支付這些費用時（要取得發票才可以這樣做）的會計分錄：

借：管理費用-----XXXXX

貸：銀行存款-----某賬號

六、交當年需交稅費的會計分錄：（注：剛開始時只交印花稅、土地使用稅，由于年交的稅費不用預提）

建安合同印花稅按工程項目總額*0.03%、賬本本數*5元、賬本記載的注冊資金*0.05%，土地使用稅面積*4元.....等

用銀行存款支付各種印花稅時：

借：管理費用----印花稅

貸：銀行存款-----某賬號

用銀行存款支付當年要交土地使用稅時的會計分錄：（注：我們那里是按土地使用面積*4元）

借：管理費用----土地使用稅

貸：銀行存款-----某賬號

這個階段發生的會計業務基本完成，明細賬、總賬跟其他企業設定基本一樣，做完憑證、科目匯總后就可以做報表了，為了便于管理，企業需要設什么表就自行設定了。以上只是代表性的處理，如果還有什么會計業務發生的話，要看這項會計業務是屬于什么性質的，就要用到什么樣的會計科目了。

七、接著到了工程準備完工，可以達到預售階段時，就可以申請《商品房預售許可證》取得證件后才可以銷售，這時是屬于期房銷售。根據《企業會計準則》的規定，由于企業銷售商品不滿足收入條件，當收到預售款時應確認為負債，等預售房屋竣工并交付給購買方時再確認收入。

收到期房房款，已存入銀行時的的會計分錄：

借：銀行存款-----某賬號

貸：預收賬款-----XX樓-XX單元-XX房

用銀行存款支付工程進度款和代付工程材料時的會計分錄分錄：

借：預付賬款-----XXXXXX

貸：銀行存款-----某賬號

取得對方開給的建安發票時的會計分錄分錄：

借：開發成本---建安工程

貸；預付賬款----XXXXXX

用銀行存款支付銷售部的費用包括人員工資、廣告費，水電費、租金.....等時的會計分錄：

借：營業費用-----XXXXXX

貸：銀行存款-----某賬號

管理費用的會計分錄基本上跟以上的第五項一樣

提當月稅款時的會計分錄：包括營業稅5%、城建稅按營業稅款的7%、教育費附加按營業稅款的3%、我們這里還有一個地方教育費按營業稅款的2%(地方自己定的，有差異)、土地增值稅預繳按收到期房款的1%、（企業所得稅預繳按期房款的10%確定成本利潤率-期間費用-稅金）*25%、如當年未交的土地使用稅、印花稅、還要補交。

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅費----營業稅

貸：應交稅費-----城建稅

貸：其他應交款----教育費附加

用銀行存款支付稅款時的會計分錄：

借：應交稅費----營業稅

借：應交稅費----城建稅

借：其他應交款----教育費附加

貸：銀行存款-----某賬號

以上所提稅款的會計分錄也按類似營業稅來做，明細改成所得稅或土地增值稅.....等

檢查做完會計分錄無誤后，就可以科目匯總做會計報表了。為了便于管理，企業需要設什么表就自行設定了。

八、接著又到了竣工結算階段把房交付給購房者了。由建設監督部門檢查工程質量，測算出面積等

收到竣工結算單時的會計分錄：

借：開發產品----

貸：開發成本------

交付給購房者開票時沖預收賬款：已掛的預收賬款轉入主營業務收入借：預收賬款

貸：主營業務收入

結轉銷售成本時的分錄：

借：主營業務成本

貸：開發產品

這個階段的間接費用跟以上處理差不多。

稅款的清算，由于企業所得稅，土地增值稅是先預繳的到竣工清算后也要清算稅款。少補多退。

第五篇：物業管理企業會計相關賬務處理

物業管理企業會計相關賬務處理

一、所設相關會計科目

1、資產類科目：現金 銀行存款 其他貨幣資金 短期投資 應收票據 應收賬款 預付賬款 其他應收款 待攤費用 長期待攤費用 固定資產 低值易耗品 固定資產清理 累計折舊 在建工程

2、負債類科目：應付工資 應付票據 應付賬款 短期借款

長期借款 其他應付款 預收賬款 預提費用 應交稅金 其他應交款

3、所有者權益類科目： 實收資本 資本公積 本年利潤 利潤分配 盈余公積

4、成本類科目：無

5、損益類科目：主營業務收入 其他業務收入 投資收益

營業外收入 主營業務成本 主營業稅金及附加 其他業務支出 營業費用 管理費用 財務費用 營業外支出 所得稅 以前損益調整

二、相關賬務處理（僅供參考）：

1、存現

借：銀行存款（明細科目為銀行所在名稱）貸：現金

2、提現

借：現金 貸：銀行存款

3、預交地稅款

借：應交稅金—營業稅 —城建稅 其他應交款—教育費附加 —水利基金 貸:銀行存款

4、地稅養老金誤收退稅 借：銀行存款

貸：其他應交款—養老保險基金

5、代付上月員工小靈通話費

借：其他應收款—員工—電話費貸：銀行存款

6、代收電信公司電費（預收一年，每月分攤）借：銀行存款

貸：預收賬款—基站電費

7、電信公司電費計入

借：預收賬款—電費 貸：管理費用—電費

8、轉存單位定期存款一份

借：其他貨幣資金—定期存款 貸：銀行存款

9、付上月份稅款

借：應交稅金—營業稅 —城建稅 其他應交款—教育費附加—水利基金 —養老保險基金 貸：銀行存款

10、付上月份電話費

借：管理費用—電話費 貸：銀行存款

11、付上月份水費（分辦公區、宿舍、食堂、綠化、商鋪、消防、生活用水等）借：管理費用—水費（辦公……）預收賬款—業主二次供水（生活用水）貸：銀行存款

12、付上月中旬及本月中旬電費 借：管理費用—電費

預收賬款—業主二次供水能耗 —業主電梯能耗 貸：銀行存款

13、收電信線路改造勞務費 借：現金

貸：其他業務收入—維修收入

14、付萬用表檢測費用及購潤滑油 借：管理費用—維修費 低值易耗品—維修用具貸：現金

15、購書刊、洗發水（發放員工）借：其他應付款—工會經費 貸：現金

16、收商鋪水電費 借：現金

貸：其他應收款—商鋪—電費/水費

17、發放上月管理員工工資 借：應付工資 貸：現金

18、代付上月中隊戰士、搬運工工資（為減少交 養老保險人數，故作總公司支付）借：其他應收款—總公司

—房開公司（代付搬運工工資）貸：現金

19、購軍靴、環衛服裝借：其他應收款—員工—服裝費 貸：現金 20、支付上月垃圾裝車費

借：其他業務支出—裝修垃圾清運費 貸：現金/銀行存款

21、付維修電機費及購買燈光等費用 借：管理費用—維修費 低值易耗品—維修用具 貸：現金

22、購置保潔、維修用配件

借：低值易耗品—保潔用具 —維修用具 貸：現金

23、收員工上月小靈通話費 借：現金貸：其他應收款—員工—電話費

24、收商鋪管理押金 借：現金

貸：其他應付款—商鋪押金

25、退業主裝修保證金

借：其他應付款—業主—裝修保證金 貸：現金

26、中隊活動開支

借：其他應付款—工分經費 貸：現金

27、付馬匹治療費及購馬飼料款 借：管理費用—治安費貸：現金

28、付購菜款柴油大米及食油款 借：應付福利費—伙食費 貸：現金

29、收物管費等

借：現金/銀行存款

貸：預收賬款—業主—物管費 —業主—電梯能耗費 —業主—二次供水 —業主—停車綜合服務費 —業主—垃圾清運費

其他應付款—業主—裝修保證金（以后要退的）30、代房開公司代購垃圾袋

借：其他應收款—房開公司名稱 貸：現金罰款收入

借：現金

貸：營業外收入—賠款

32、食堂購洗潔精及飯盒等

借：低值易耗品—廚房用品 貸：現金

33、食堂購液化氣及煤氣罐一只 借：應付福利費 低值易耗品—煤氣罐 貸：現金

34、購發票辦公用品、報銷車費等借：管理費用—辦公費 —差旅費 貸：現金

35、付生活垃圾費

借：管理費用—保潔費 貸：現金

36、領用低值易耗品

借：管理費用—低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品—維修用具 —保潔用具 —廚房用具商鋪電費計入

借：其他應收款—商鋪——電費 貸：管理費用—電費

38、開辦費用的攤銷

借：管理費用—開辦費攤銷 貸：長期待攤費用—開辦費

39、計提折舊

借：管理費用—折舊費 貸：累計折舊 40、計提本月工資

借：管理費用—工資 貸：應付工資

41、計提各項經費

借：管理費用—福利費 —工會經費 —教育經費 貸：應付福利費

其他應付款— 工會 —教育部

42、空置房應收物管費

借：其他應收款—房開公司 貸：主營業務收入

43、結轉本月收入

借：預收賬款—業主—物管費 —業主—車位物管費 —房開公司 —商鋪—物管費 —商鋪—租金 貸：主營業務收入 其他業務收入

44、結轉開工裝修垃圾費 借：預收賬款—業主—垃圾清運費 貸：其他業務收入—垃圾清運費

45、計提本月稅金及附加

借：主營業務稅金及附加 其他業務支出 管理費用 貸：應交稅金—營業稅 —城建稅 其他應交款—教育費附加 —水利基金

46、計提本月養老保險

借：管理費用—養老金 貸：其他應交款—養老基金

47、結轉益類賬戶

借：主營業務收入 其他業務收入 營業外收入 貸：本年利潤

48、結轉損類賬戶

借：本年利潤 貸：管理費用 其他業務支出 主營業務稅金及附加

1關于代收的水電費的會計分錄我覺得應是這樣：或者用其他應付款核算。。支付給自來水公司或供電局時： 借：代收款項--貸：銀行存款 向業主收回時 借：銀行存款 貸：代收款項--當有差額時候 借：代收款項--貸：其他業務收入

月末將為業主服務的服務費收入結轉經營收入：

借：205代收款項——服務費收入 貸：經營收入——服務費收入

代收款項科目的期末余額，在資產負債表中“其他流動負債”額目中反映。

3代管基金是指物業管理企業接受業主委員會或者物業產權人、使用人委托代管的房屋公共部位維修基金和共用設施設備維修基金，也屬于非流動負債處理~。。（也可以在其他應付款-代管基金）例]某物業公司收到委托管理的房屋共用部位、共用設施維修基金和代管基金的存款利息，分錄如下：

借：102銀行存款——代管基金存款 貸：281代管基金——維修基金 ——利息收入外單位承接大修任務，工程完工后，經業委會或者物業產權人認可后支付維修基金，分錄如下：

借：281代管基金——維修基金 貸：102銀行存款 本科目期末貸方余額反映代管基金結余款。

3、《物業管理企業會計核等補充規定》新設置第411號科目“物業工程”，歸集了承接物業工程成本支出，為物業工程有效地、系統地提供正確的成本信息，有利于物業公司進行成本控制。

[例1]某物業公司對開發商提供的物業管理辦公用房進行裝修改建，分錄如下： 借：411物業工程——辦公室裝修 貸：102銀行存款、124庫存材料辦公室裝修工程完工，費用在二年中分攤： 借：171遞延資產——辦公室裝修 貸：411物業工程——辦公室裝修 借：502經營成本——物業管理 貸：171遞延資產——辦公室裝修 [例2]根據物業產權人提議和業委會要求對某樓屋面進行大修。借：411物業工程——物業大修工程貸：102銀行存款、104庫存材料

工程完工后，工程款經業委會或者物業產權人、使用人鑒證，結轉工程成本： 借：281代管基金——維修基金 貸：501經營收入——物業大修工程 借：502經營成本——物業大修 貸：411物業工程——物業大修工程

本科目應按工程項目內容設置明細帳，借方金額反映在建工程的實際成本物業管理公司,定期收取的物業管理費.收到時:借:現金 貸:預收帳款 當月結轉收入, 借:預收帳款

貸:主營業務收入 同時計提交納營業稅

借:主營業務稅金及附加 貸:應交稅金-營業稅-城建稅

其他應交款-教育費附加結轉成本

實際發生時

借：物業管理成本-小區 貸：現金

借：主營業務成本-物業管理成本-小區 貨：物業管理成本-小區 結轉利潤

借:本年利潤 貸: 主營業務成本 主營業務稅金及附加 借:主營業物收入 貸:本年利潤 借:本年利潤 貸:財務費(支出)管理費

1.企業在從事物業管理活動中，為物業產權人、使用人提供維修、管理和服務等過程中發生的各項支出，按照國家規定計入成本、費用。

2.企業在從事物業管理活動中發生的各項直接支出，計入營業成本。營業成本包括直接人工費、直接材料費和間接費用等。實行一級成本核算的企業，可不設間接費用，有關支出直接計入管理費用。

3.直接人工費包括企業直接從事物業管理活動等人員的工資、獎金及職工福利費等。4.直接材料費包括企業在物業管理活動中直接消耗的各種材料、輔助材料、燃料和動力、構配件、零件、低值易耗品、包裝物等。

5.間接費用包括企業所屬物業管理單位管理人員的工資、獎金及職工福利費、固定資產折舊費及修理費、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、郵電通訊費、交通運輸費、租賃費、財產保險費、勞動保護費、保安費、綠化維護費、低值易耗品攤銷及 6.其他費用等。

7.企業經營共用設施設備，支付的有償使用費，計入營業成本。8.企業支付的管理用房有償使用費，計入營業成本或者管理費用。

9.企業對管理用房進行裝飾裝修發生的支出，計入遞延資產，在有效使用期限內，分期攤入營業成本或者管理費用。

10.企業可以于終了，按照年末應收帳款余額的0．3％－0．5％計提壞帳準備金，計入管理費用。

企業發生的壞帳損失，沖減壞帳準備金。收回已核銷的壞帳，增加壞帳準備金。不計提壞帳準備金的企業，發生的壞帳損失，計入管理費用。收回已核銷的壞帳，沖減管理費用。

詳細情況可以自己去看財政部關于《物業管理企業財務管理規定》