第一篇：《匯總征稅操作規程》在線問題及答復

匯總征稅宣傳資料

《匯總征稅操作規程》在線問題

一、匯總征稅系統主要有哪些功能？

答：2015年7月27日開始全面推廣的匯總征稅工作，是在前期部分海關試點運行的基礎上開展的，其系統更加平穩、智能，功能明顯優化：

（一）建立匯總征稅專用通道。將適用范圍由高級認證企業擴大到一般認證企業，共享改革紅利。同時，現場操作減少系統外人工干預，進一步優化作業流程。

（二）對企業進行屬地管理，簡化申請手續。申請辦理匯總征稅的企業應向企業注冊地直屬海關關稅職能部門提交申請材料。經注冊地直屬海關關稅職能部門評估通過后，企業即具備在全國海關范圍內辦理匯總征稅的資格（注意，僅是企業具備開展匯總業務的資格，并不是說企業就可以在全國海關開展匯總征稅業務了）。評估通過的企業應向企業注冊地直屬海關關稅職能部門提交總擔保并完成備案（這時，企業就可以在全國海關開展匯總征稅業務了）。屬地化管理簡化了企業的申請手續，方便企業就近辦理，降低企業經營成本。

（三）與區域通關一體化改革銜接。企業向注冊地直屬海關提供稅款總擔保備案后，即可在多個直屬海關辦理匯總征稅，稅款總擔保“一份保函全國通用”，打破關區樊籬，提升了海關對企業的稅收資信評估、風險防控和擔保轉稅效能，匯總征稅宣傳資料

大幅降低企業資金和運營成本。

（四）額度管理。原測試系統對保函額度的管理是通過支付平臺來實現的，現系統對保函額度的管理則是由海關自行開發的匯總征稅專用業務系統來實現的。在總擔保的有效期內，H2010 系統對擔保額度進行智能化管理，根據企業稅款繳納情況循環使用。

（五）智能化水平提高。企業注冊地直屬海關關稅職能部門收到企業提供的擔保后，可自行在H2010系統中維護企業的擔保信息生產總擔保賬戶，無需總署統一加載，提高了備案效率。總擔保賬戶的擔保額度在辦理進口手續時自動扣減、集中繳稅后自動恢復，循環使用，放大了擔保的經濟效益。新增“查詢管理”、“異常管理”功能，便于海關實時數據查詢和風險處置，提升海關風險防控能力。

（六）優化無紙化接單功能。目前系統已優化無紙化接單功能，在通關無紙化“待審核列表”中取消匯總征稅報關單，將其另外單獨列表顯示，便于現場接單人員審核。

二、申請匯總征稅的企業需具備什么條件？

答：匯總征稅企業應是進出口報關單上的經營單位，并且符合以下條件：

（一）是海關稅費電子支付系統用戶；

（二）企業類別為一般認證及以上；

（三）上一自然年的月均納稅次數不低于4次；

（四）企業申報符合規范要求，遵守海關稅收征管法律法規，納稅及時，為海關征稅提供必要的信息；

匯總征稅宣傳資料

（五）無其他不適合匯總征稅的情形。

三、請詳細解釋企業申請條件的含義？

答：設置企業申請條件的主要目的，是在促進貿易便利化的同時確保海關稅收安全。

（一）為什么只允許一般認證及其以上的企業申請？

答：根據《中華人民共和國海關企業信用管理暫行辦法》，海關將企業分為認證企業、一般信用企業、失信企業三類。其中認證企業又分為高級認證和一般認證企業。據粗略統計，高級認證、一般認證企業占海關注冊企業總數的5%，但報關單卻占到50%、貨值和稅款占到70%。高級認證、一般認證雖然企業數量少，但業務量卻占了大多數，有真實的業務需求，信用也較高。

（二）為什么只允許海關稅費電子支付企業參與？

答：據粗略統計，海關稅費電子支付已占到稅款總數的70%，這也是海關在大力推進的一個業務方向。匯總征稅改革將給企業一個改革導向，我們希望向企業發出明確的信號，積極引導企業使用稅費電子支付。從某一種意義上來說，這也是海關實施“互聯網+”的一個措施和體現。

總署會根據實施情況研究確定是否將匯總征稅推廣到柜臺支付方式。

（三）為什么要求上一自然年月均4次繳稅？

答：要求企業在上一個自然年月均4次繳稅，是海關采取的風險防范手段，確保企業有真實的業務需求。從企業的角度來說，月均低于4次繳稅采取匯總繳稅方式，資金周轉

匯總征稅宣傳資料

率過低，綜合考慮對企業不利。

（四）企業符合申報規范的相關要求如何理解？

答：企業在此前的申報記錄中，應符合“如實申報”的原則，不存在惡意瞞報的行為。

（五）什么是“無其他不適合辦理匯總征稅業務的情形”？

答：該款屬于兜底條款。其他情況如：企業屬于海關的一般認證及以上管理類別，也符合申報規范等管理要求，但海關通過某些途徑發現企業存在惡意拖欠銀行及其他經濟主體賬款、商業欺詐，以及其他類似不法行為時，可以拒絕企業辦理匯總征稅的申請。

四、為什么要對匯總征稅企業進行屬地化管理？主要目的是什么？

答：匯總征稅業務流程設計的一個特點是企業屬地管理，這和納稅人屬地管理的改革思路是一致的。具體要點如下：

（一）企業注冊地直屬海關關稅職能部門負責企業申請的受理和審批。

企業應向注冊地直屬海關關稅職能部門提交申請材料，并應列明開通匯總征稅業務的一個或多個直屬海關。企業注冊地直屬海關收到申請后組織對企業進行專項評估。評估通過后，注冊地直屬海關應根據申請情況將企業信息及《評估表》復印件及時發送至企業申請開通匯總征稅業務的一個或多個直屬海關。上述直屬海關的關稅職能部門均應及時在系

匯總征稅宣傳資料

統中對企業信息進行資格備案。

這個規定的實質是：企業經注冊地海關評估通過后，全國其它直屬海關互認注冊地海關的評估結果，這和原產地、歸類預確定區域互認的思路是一樣的，也是和區域通關一體化改革的趨勢是一致的。

（二）企業注冊地直屬海關關稅職能部門負責企業總擔保的備案工作。

評估通過的企業應向企業注冊地直屬海關關稅職能部門提交擔保。擔保形式包括保證金和保函，保函受益人必須包括企業注冊地直屬海關。如企業希望在注冊地直屬海關之外的其他一個或多個直屬海關開展匯總征稅，保函上應指定擬辦理匯總征稅的其他一個或多個直屬海關為受益人。

屬地化管理可簡化企業的申請手續，方便企業就近辦理，降低企業運營成本。

五、企業擬在多個海關開展匯總征稅業務，請詳細說明提出申請的具體流程？

答：匯總征稅業務流程設計為兩步。匯總征稅宣傳資料

關。

2、收到申請后，注冊地直屬海關關稅職能部門對企業進行專項評估，評估通過后，應將企業信息及《評估表》及時發送至企業申請開通匯總征稅業務的一個或多個直屬海關。通知方式可由各直屬海關酌情處理。

3、上述直屬海關關稅職能部門都應在H2010的匯總征稅模塊中對企業信息進行登記備案。

（二）匯總征稅宣傳資料

在系統中按規定登記備案生產總擔保賬戶，總擔保賬戶可在企業申請開展匯總征稅的一個或多個直屬海關范圍內使用。

注意，銀行保函只能交由企業注冊地直屬海關備案。

六、請詳細解釋什么是“一份保函全國通用” ？

（一）“一份保函全國通用”的前提條件是什么？ 答： 匯總征稅宣傳資料

統中進行備案并對B、C、D三個直屬海關進行鉤選后，該份保函可以在A、B、C、D四個直屬海關范圍內通用。

七、如何理解一份報關單只能對應一份保函？ 答：《匯總征稅操作規程》規定：一份報關單只能選擇一個總擔保編號，意味著多個保函的額度不能互相疊加。

例如，企業在注冊地海關備案了兩份保函，有兩個總擔保賬戶A和B，額度各為1萬元。當企業的應繳稅款是1萬5千元時，企業是不能同時選擇A和B兩個保函疊加額度使用的。因此，由于應繳稅款1萬5千元超過了單個保函1萬元的額度，企業將不能辦理匯總征稅業務。

為避免因多份備案保函不能疊加額度而影響企業開展匯總征稅，建議企業盡量只備案一份保函。

八、在稅款繳付時是否可以選擇電子支付擔保？ 答：匯總征稅是將傳統的海關主導型稅收征管模式轉變為企業主動型的征管模式。在有效擔保的前提下，允許企業在規定的納稅周期內，對已放行貨物向海關自主集中繳付稅款。在規定時限內，企業對納稅時間節點擁有更多的自主選擇權，能夠緩解企業資金壓力，降低企業納稅成本。

為兼顧給予企業適當的納稅周期和保障稅款入庫及時性，應要求企業支付匯總征稅的稅單時，不能選擇電子支付擔保方式。

九、為什么要在系統中對超期繳稅的企業進行違規登記？

答：直屬海關關稅職能部門應通過系統查詢上月的逾期繳

匯總征稅宣傳資料

納稅單。因為超期未繳可能有很多原因，所以要求人工判斷超期未繳是否是由于企業原因。如果確屬企業原因造成的，應在系統中登記違規記錄。

這個超期未繳的違規記錄在系統中一經登記錄入，全國所有直屬海關都可以查看。《規則》 匯總征稅宣傳資料

個直屬海關都可以凍結企業的總擔保備案。這里的凍結操作后，企業在所有直屬海關都不能開展匯總征稅業務。進行凍結操作的直屬海關應及時通知企業注冊地海關和其他直屬海關。

只有進行凍結操作的直屬海關能夠對總擔保進行解凍。

十三、取消操作應注意什么？

答：企業已在多個直屬海關開展業務，任一直屬海關發現企業存在《規程》 匯總征稅宣傳資料

海關加強聯系，互通信息，確保對企業監管到位，不留死角。

第二篇：動遷戶征稅問題

房地產開發企業回遷安置如何征稅

2009-5-7 17:43

問：房地產開發公司采用回遷方式進行動遷安置，因為動遷戶被拆遷的房屋是產權房，回遷后的產權房在辦理產權時需要房地產開發公司出具商品房銷售發票，根據國稅發[2009]31號文件第二十七條規定“回遷房建造支出”可以計入“開發產品計稅成本——土地征用費及拆遷補償費”項目。問題是：房地產開發公司回遷房的行為是否視同銷售繳納營業稅，收入怎樣確定？是否計繳企業所得稅？還涉及其他稅種嗎？

答：根據《營業稅暫行條例》第一條規定，對房地產開發企業對動遷居民建造的回遷樓屬于營業稅征稅范圍，應按銷售不動產稅目征收營業稅。計稅依據為銷售同類不動產的市場價格。

按照契稅政策規定，各種拆遷補償費均應計入契稅計稅依據，包括房屋貨幣補償和房屋實物補償。房地產開發公司采用回遷方式進行動遷安置屬于房屋原地實物補償，房地產開發公司應以補償房屋開發成本為計稅依據繳納契稅。

根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則和其他有關文件規定，房地產開發企業回遷安置用房，應當視同銷售，繳納土地增值稅。房地產開發公司將房屋給回遷戶，應按產權轉移書據稅目繳納印花稅。

依據稅法規定，對回遷標準面積內部分，房地產開發企業應按其開發的回遷房屋標準面積內實際發生的成本確定回遷房屋銷售收入和成本；對超出回遷標準面積的部分，應按實際取得的收入確定銷售收入，按回遷房屋超出面積部分實際發生的成本結轉銷售成本，計算繳納企業所得稅。

根據我公司與政府簽訂的協議規定，房屋拆遷補償費和安置房的費用由我公司負責。此前收取的被拆遷戶的按政府規定的安置面積與原被拆遷面積的價款，視同商品房銷售收入繳納了營業稅及附加、預交了土地增值稅和企業所得稅。根據國家稅務總局《關于土地增值稅清算有關問題的通知》國稅函[2010]220號文件規定：回遷戶支付給房地產開發企業的補差價款，應抵減本項目拆遷補償費。我理解就是此款不用繳納土地增值稅，是否也不作為銷售收入繳納營業稅和企業所得稅？

回復意見：

一、根據《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函[2010]220號）規定：

“

（一）房地產企業用建造的本項目房地產安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發

[2006]187號）第三條第（一）款規定確認收入，同時將此確認為房地產開發項目的拆遷補償費。房地產開發企業支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產開發企業的補差價款，應抵減本項目拆遷補償費。”

所以，收取的補償價差一樣要計算繳納土地增值稅。

二、根據《國家稅務總局關于外商投資企業從事城市住宅小區建設征收營業稅問題的批復》（國稅函[1995]549號）規定：“對外商投資企業從事城市住宅小區建設，應當按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定，就其取得的營業額計征營業稅；對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當地稅務機關按同類住宅房屋的成本價核定計征營業稅，對最終轉讓時未作價結算的住宅區配套公共設施（如居委會用房、車棚、托兒所等），凡轉讓收入已包含在住宅房屋轉讓價格中并已征收營業稅的，不再征收營業稅。

因此，對于償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當地稅務機關按同類住宅房屋的成本價核定計征營業稅，超面積補償應當按實際收入計算繳納營業稅。

三、根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十六條第三款規定：“通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。”

根據《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號）第七條規定：“企業將開發產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現。確認收入（或利潤）的方法和順序為：

（一）按本企業近期或本最近月份同類開發產品市場銷售價格確定。

（二）由主管稅務機關參照當地同類開發產品市場公允價值確定。

（三）按開發產品的成本利潤率確定。開發產品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務機關確定。”

因此，房地產開發企業收取的補差價款，也是銷售房屋收入的一部分，應當計算繳納企業所得稅。

第三篇：差額征稅有關業務問題

差額征稅有關業務問題

一、部分涉及差額征收的納稅人的銷售額的確定和發票開具規定

（一）適用簡易計稅方法的建筑服務 銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款

發票開具：可以全額開具專票。

（二）房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目適用一般計稅方法的 銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款 發票開具：可以全額開具專票。

（三）適用簡易計稅方法的二手房銷售服務（包括一般納稅人、小規模納稅人、自然人）銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價 發票開具：可以全額開具專票。

（四）航空運輸服務

銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

發票開具：余額部分開具專票，扣除部分開具普票。

國家稅務總局關于發布《航空運輸企業增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2013年第68號）第十四條 分支機構清算的應納稅額小于分支機構已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知分支機構所在地的省稅務機關，在一定時期內暫停分支機構預繳增值稅。

分支機構清算的應納稅額大于分支機構已預繳稅額，差額部分由國家稅務總局通知分支機構所在地的省稅務機關，在分支機構預繳增值稅時一并補繳入庫。

（五）客運場站服務

銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費

發票開具：余額部分開具專票，扣除部分開具普票。

（六）金融商品轉讓。銷售額=賣出價-買入價

發票開具：不得開具增值稅專用發票（以下簡稱專票），可以開具增值稅普通發票（以下簡稱普票）。

（七）經紀代理服務

銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費

發票開具：作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

其他各行業發生的代為收取的符合規定條件的政府性基金或者行政事業性收費，以及以委托方名義開具發票代委托方收取的款項，不計入價外費用范疇。

（八）融資租賃業務

銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅 發票開具：可全額開具專票。

（九）融資性售后回租服務

銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息 發票開具：可就取得的全部價款和價外費用（不含本金）開具專票。

（十）原有形動產融資性售后回租服務 根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①銷售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息

②銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息

發票開具：向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

（十一）旅游服務

銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用,發票開具：差額扣除部分（即向旅游服務購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。提供旅游服務未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。

（十二）電信企業為公益性機構接受捐款 銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機構的捐款

發票開具：其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

注意：納稅人符合差額征稅條件的，應在2016年5月1日后、第一次申報差額計稅前向主管國稅機關申請備案。

（十三）選擇差額納稅的勞務派遣服務 銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用

發票開具：其差額扣除部分，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

二、和“差額”有關的其他業務

（一）財政部、國家稅務總局關于重新印發《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知（財稅〔2013〕74號）第八條：每年的第一個納稅申報期結束后，對上一總分機構匯總納稅情況進行清算。總機構和分支機構清算應交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機構匯總的上一應交增值稅稅額計算。分支機構預繳的增值稅超過其清算應交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預繳增值稅的方式予以解決。分支機構預繳的增值稅小于其清算應交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機構在預繳增值稅時一并就地補繳入庫。

（二）國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發票的通知（稅總函〔2016〕145號）第二條第四款第一項：發票開具：代開發票崗位應按下列要求填寫增值稅發票：“稅率”欄填寫增值稅征收率。免稅、其他個人出租其取得的不動產適用優惠政策減按1.5%征收、差額征稅的，“稅率”欄自動打印“***”；

（三）國家稅務總局關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第15號）第七條：不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

（四）國家稅務總局關于發布《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第14號）第五條第二款：個人轉讓其購買的住房，按照有關規定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（五）國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務總局公告2016年第26號）第三條：按照現行規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策（2017年12月31日前）。

需要注意的是，上述各類差額征稅的規定是正列舉，只有列明的項目才允許差額征稅，沒列明的則不能差額。

三、試點納稅人差額征稅的會計處理 根據 財政部關于印發《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》的通知（財會〔2012〕13號）

（一）一般納稅人的會計處理

1、一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。

2、企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

3、對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

（二）小規模納稅人的會計處理

1、小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

2、企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

3、對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

第四篇：出口視同內銷征稅問題（范文模版）

關于出口貨物增值稅納稅申報及出口貨物視同內銷征稅有關問題的通知 各區局、直屬局:

2004年出口退稅機制改革以來，財政部、國家稅務總局先后下發三個文件（財稅【2004】116號、國稅發【2005】68號、國稅發【2006】102號），對于國家明確規定不予退（免）稅的出口貨物以及未按規定期限申報出口退（免）稅的貨物等五種情形的出口貨物，規定應當視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。出口貨物視同內銷征稅必然帶來應稅銷售額和進項抵扣稅額的調整，為了引導企業正確填報，確保納稅申報數據的真實、準確，進一步做好稅收征管工作，現將一般納稅人出口貨物增值稅納稅申報的填報規范及視同內銷征稅管理的有關事項通知如下：

一、增值稅一般納稅人發生出口業務應按規定填報《增值稅納稅申報表》（適合于增值稅一般納稅人，以下簡稱主表）、《增值稅納稅申報表附列資料》（表一，以下簡稱附表1）和《增值稅納稅申報表附列資料》（表二，以下簡稱附表2），如實反映出口銷售收入和進項稅額情況。

（一）外貿企業出口貨物銷售額應填寫在主表第8欄“免稅貨物及勞務銷售額”和第9欄“免稅貨物銷售額”中，購進供出口的貨物進項稅額填寫在附表2第24欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”中；

（二）生產企業出口貨物銷售額應填寫在主表第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”中，按免、抵、退稅辦法出口貨物不得免征抵扣的進項稅額分別填寫在主表第14欄“進項稅額轉出”和附表2第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”中，免抵退貨物應退稅額填寫在主表第15欄“免抵退貨物應退稅額”中。

二、出口企業發生出口貨物視同內銷征稅的情況，應填寫《出口貨物視同內銷征稅進項稅額抵扣申請表》及《出口視同內銷貨物單票對應情況表》一式三份，連同增值稅專用發票（抵扣聯）和出口貨物報關單（出口退稅專用）等資料，經主管稅務機關稅收管理員審核確認后，據以向納稅申報窗口辦理進項稅額抵扣調整及納稅申報手續。上述資料作為征稅部門年終清理出口不退稅貨物征稅情況的重要依據。根據出口貨物視同內銷征稅的各種具體情況，實際征管中對其納稅申報期限以及填報《出口貨物視同內銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內銷貨物單票對應情況表》應附送的資料具體要求如下：

（一）對于出口國家規定不予退（免）稅的貨物，即出口退稅率為零的貨物，由于事先預知性，出口企業應直接在貨物報關出口的次月納稅申報期限內辦理視同內銷納稅申報手續。隨《出口貨物視同內銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內銷貨物單票對應情況表》，應附送出口貨物報關單（出口退稅專用）原件、增值稅專用發票（抵扣聯）原件（外貿企業）。如同一報關單還包括其他可退稅出口貨物，則可提供報關單復印件。主管稅務機關稅收管理員審核后，應在增值稅發票原件上加注“視同內銷征稅已抵扣”字樣，附送資料退企業留存。

（二）對于超過申報期限未申報出口退（免）稅的出口貨物，超過期限未申報開具代理出口證明的貨物，出口企業應在發生超期的次月納稅申報期內辦理視同內銷納稅申報手續。隨《出口貨物視同內銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內銷貨物單票對應情況表》，應附送出口貨物報關單（出口退稅專用）原件、增值稅專用發票（抵扣聯）原件（外貿企業）。

主管稅務機關稅收管理員審核后，應在增值稅發票原件上加注“視同內銷征稅已抵扣”字樣，附送資料退企業留存。

（三）對于已申報辦理出口退（免）稅，但未按規定時間辦理外匯核銷的貨物，出口企業應在接到主管退稅部門不予退稅通知的次月納稅申報期內辦理視同內銷納稅申報手續。隨《出口貨物視同內銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內銷貨物單票對應情況表》，應附送主管退稅部門出具的《出口貨物不予退（免）稅審核通知書》，此通知書也作為外貿企業調整進項抵扣的備查憑證。

（四）對于生產企業出口四類視同自產產品以外的其他外購貨物（試點企業除外），可直接確定的，生產企業應直接在貨物報關出口的次月納稅申報期限內辦理視同內銷納稅申報手續，隨表應附送出口貨物報關單（出口退稅專用）原件；屬于退稅部門審核確定不能視同自產貨物的，生產企業應在接到退稅部門通知的次月納稅申報期內辦理視同內銷納稅申報手續，隨表附送主管退稅部門出具的《出口貨物不予退（免）稅審核通知書》。

對于應當視同內銷征稅貨物，出口企業如未按規定期限辦理納稅申報，應按照《中華人民共和國稅收征管法》有關規定予以處理。

三、對于應視同內銷征稅的出口貨物，出口企業在進行增值稅納稅申報時，應按以下要求填報主表、附表1和附表2:

（一）出口視同內銷征稅貨物銷售額填報在主表第1欄“按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額”和第2欄“應稅貨物銷售額”，以及附表1第3欄“開具普通發票”中。同時，外貿企業應相應調減主表第8欄“免稅貨物及勞務銷售額”和第9欄“免稅貨物銷售額”數據，生產企業應相應調減

主表第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”。

（二）出口視同內銷征稅貨物按規定計提的銷項稅額填報在主表第11欄“銷項稅額”和附表1第3欄“開具普通發票”中。

（三）生產企業前期已按規定計算并已轉入成本科目的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，經主管稅務機關批準從成本科目轉入進項稅額科目予以抵扣的進項稅額，應在主表第14欄“進項稅額轉出”和附表2第18欄“免抵退稅辦法不得抵扣進項稅額”作負數沖減。

（四）外貿企業前期已按規定計算并已轉入成本科目的征退稅率差及轉入應收出口退稅科目的金額，或者前期未作相關賬務處理的進項稅額，經批準轉入進項稅額科目予以抵扣的進項稅額，應填報在主表第12欄“進項稅額”，以及附表2第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”中，并相應調減附表2第25欄“期末已認證相符但未申報抵扣”數據。

（五）一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口貨物發生視同內銷征稅的情形，根據國稅發【2006】102號文件規定應按征收率計算應納稅額。其銷售額應填報在主表第5欄“按簡易辦法征稅貨物銷售額”和附表1第10欄“開具普通發票”中；按規定公式計算出的應納稅額應填報在主表第21欄“按簡易辦法計算的應納稅額”和附表1第10欄“開具普通發票”中。“免、抵、退”稅企業上述出口貨物應分擔的進項稅額按照有關規定應作進項轉出。

四、出口企業當月增值稅納稅申報有涉及出口貨物視同內銷貨物征稅出口收入和進項抵扣調整的，應根據主管稅務機關稅收管理員審核通過的《出口貨物視同內銷征稅進項稅額抵扣申請表》填報增值稅申報表主表、附表1和附表2的相關欄次，并到各主管征稅機關申報窗口辦理納稅申報，不得在網上進行增值稅申報。

五、各單位負責所轄出口企業（含外貿企業和生產企業）出口貨物視同內銷征稅的征收管理。稅收管理員要認真做好出口視同內銷征稅收入、銷項稅額計提、進項稅額調整的核實工作；申報窗口在受理此類納稅人申報時，應對照上述要求認真核對《出口貨物視同內銷征稅進項稅額抵扣申請表》的有關數據與增值稅申報資料相關數據的填報是否相符，并按照“一窗式”管理模式的要求進行增值稅申報表數據審核。申報期結束，申報窗口應將《出口貨物視同內銷征稅進項稅額抵扣申請表》按月裝訂成冊備查。由于出口企業申報出口視同內銷征稅的進項稅額，一窗式比對無法正常通過，必須按比對異常情況進行處理，各單位可根據實際情況，決定是否設置專門窗口受理此類納稅人的申報。

六、外貿企業之前未正確填報增值稅納稅申報表附表2有關欄次，購進出口貨物的進項稅額數據在納稅申報上反映不實的，應在2007年11月30日之前填寫《出口貨物進項稅額申報調整表》一式三份，同時附送增值稅發票認證通知書、增值稅納稅申報資料，向主管稅務機關申請出口貨物進項稅額申報數據調整,經主管稅務機關審核同意，在2007年12月納稅申報期結束之前，由申報窗口一次性修改CTAIS相關數據。

七、各單位要做好相應的政策宣傳和輔導工作，盡快組織干部及征收窗口人員學習，并將有關規定傳達到每一家出口企業。實際執行中有什么問題，請及時向市局流轉稅處和進出口處反饋。

第五篇：論我國征稅問題與解決方法

論我國征稅問題與解決方法

摘要：稅收是國家財政收入的主要來源，只有保證財政收入的可持續增長才能切實保證國家財政項目的可持續性，而稅收征管是實現稅收收入調節稅收收入分配的基本手段，就當前我國稅收管理部門存在的問題，進行了初步分析并提出了對策建議。

關鍵詞：稅收管理；問題；建議；

近年來，隨著我國經濟的快速發展，我國地方稅收資源也豐厚起來。但我國在稅收征收方面還存在許多問題。

首先，部門協調配合不得力。從外部來看，涉及稅源管理最緊密的工商、國稅、銀行、質監、土管、等部門之間的協作配合還沒有真正建立起來，不能進行有效的信息傳遞，更談不上信息高速共享。從內部來看，征、管、查三部門等在強化稅源管理方面還存在工作脫節，協調不暢，沒有形成各部門齊抓共管、密切配合協調一致的良性稅源管理機制，適應現代稅源管理的監控體系還沒有建立起來。

其次，稅源管理力量有待進一步加強。在稅源管理過程中，困擾基層的一個主要問題就是征管力量不足，城鄉稅源管理人力資源分配不合理，存在基層稅源少、人員多，而城區或重點稅源單位稅收任務重、人員少；機關管理人員多、一線稅源管理人員少等不合理現象。基層稅源管理人員應付事務性工作繁重，很難集中精力開展稅源控制，以致對納稅人的信息掌握不全。

再次，經濟出現多元化，增加了稅源管理的難度。隨著我國經濟與世界經濟深度接軌，各種所有制形式的經濟主體跨國家、跨地區、跨行業相互滲透，長期并存，是納稅主體呈現多元化；混合經濟、網上交易、資產重組等加劇，使征稅對象呈現多元化；經濟主體經濟活動的多樣性，使其收入來源也呈多元化，增加了納稅環節確認難度，稅源監管的復雜性與日俱增。而稅務機關對這些變化的應對措施相對滯后，使稅源管理工作陷于被動。

如何解決上述問題呢？個人總結如下：

建立稅收征管信息化共享體系，盡快實現信息共享。首先，建立國稅、地稅部門之間的統一信息平臺，讓納稅信息在稅務機構內部之間實現共享。其次，建立稅務機關與政府其他管理機關的信息聯網。在國稅、地稅系統信息共享的基礎上，有計劃、有步驟地實現與政府有關部門（財政、工商、銀行等部門）的信息聯網，實現信息共享。

科學配置人力資源，充實稅收管理員隊伍。縣級局、基層分局要綜合考慮所管轄的稅源數量、稅源結構、稅源地域分布、稅源發展趨勢、基層人員數量與素質等因素，按照稅源管理的需要，結合起征點提高農村稅源向城鎮轉移和集中的特點，重新整合優化稅收管理員隊伍，科學合理配置人力資源，優先保證對大企業、納稅信用等級較低企業以及城區等重點稅源戶的監管需要，并引入風險管理機制，將管理重點放在稅源流失風險較大的環節和領域，以實現管理效益的最大化。

而對與多種經濟形式，必須采用多種稅收征收方式方法，這必然會導致稅收征收成本的加大。因此，要不要核算稅收征收成本、考核效益，是不言而喻的。按現行的稅收會計體制和制度是無法實現核算稅收征收成本、考核效益這一目標的。因為現行的稅收會計和稅務部門的預算會計是分離的，稅務部門進行稅收征管所需的經費來源和各項支出均由稅務部門的預算會計來核算。而稅務部門的業務活動是稅款的征收和入庫，其成果最終體現為征收多少稅金、入庫多少稅金，這部分內容是由稅收會計來核算的。稅務部門預算會計和稅收會計兩者一個核素業務活動支出、耗費，一個核素業務活動的成果，各算各的賬，兩者互不干涉，客觀上就造成了不計稅收征收成本，無法考核稅收的所得與耗費，提高稅收效益也就無從談起。因此如何使二者統一就成了降低稅收成本的關鍵，建立健全的會計體系使二者可以相互核對與監督成為當前我們的任務。