第一篇：稅務管理自查工作指南-個人所得稅

稅務管理自查工作指南-個人所得稅

一、高收入者主要所得項目的自查

【法規索引】《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發[2011]50號）

通知規定以下五項收入是稅務局必須征收管理的項目

（一）財產轉讓所得項目

1、限售股轉讓所得

《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第39號）

《關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）

2、非上市公司股權轉讓所得

《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）《國家稅務總局 國家工商行政管理總局關于加強稅務工商合作 實現股權轉讓信息共享的通知》（國稅發[2011]126號）

3、房屋轉讓所得

《國家稅務總局關于個人住房轉讓所得征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發[2006]108號）、《國家稅務總局關于個人轉讓房屋有關稅收征管問題的通知》(國稅發[2007]33號)

4、拍賣所得

《國家稅務總局關于加強和規范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發[2007]38號）

（二）利息、股息、紅利所得

1、股息、紅利所得的自查

國稅發[2011]50號規定：“重點加強股份有限公司分配股息、紅利時的扣繳稅款管理，對在境外上市公司分配股息紅利，要嚴格執行現行有關征免個人所得稅的規定。加強企業轉增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據現行政策規定計征個人所得稅。”

2、利息所得的自查。國稅發[2011]50號規定：“要通過查閱財務報表相關科目、資產盤查等方式，調查自然人、企業及其他組織向自然人借款及支付利息情況，對其利息所得依法計征個人所得稅。”

3、加強個人從法人企業列支消費性支出和從投資企業借款的管理。

對投資者本人、家庭成員及相關人員的相應所得，要根據《財政部 國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）規定，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

（三）規模較大的個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶的生產、經營所得。

1、加強建賬管理。主管稅務機關應督促納稅人依照法律、行政法規的規定設置賬簿。對不能設置賬簿的，應按照稅收征管法及其實施細則和《財政部國家稅務總局關于印發〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉的通知》（財稅[2000]91號）等有關規定，核定其應稅所得率。稅務師、會計師、律師、資產評估和房地產估價等鑒證類中介機構不得實行核定征收個人所得稅。

2、加強非法人企業注銷登記管理。企業投資者在注銷工商登記之前，應向主管稅務機關結清有關稅務事宜，未納稅所得應依法征收個人所得稅。

3、加強個人消費支出與非法人企業生產經營支出管理。對企業資金用于投資者本人、家庭成員及其相關人員消費性和財產性支出的部分，應按照《財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）等有關規定，依照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。

（四）勞務報酬所得和工資、薪金所得。

國稅發[2011]50號規定：“各地稅務機關要與有關部門密切合作，及時獲取相關勞務報酬支付信息，切實加強對各類勞務報酬，特別是一些報酬支付較高項目（如演藝、演講、咨詢、理財、專兼職培訓等）的個人所得稅管理，督促扣繳義務人依法履行扣繳義務。

對高收入行業的企業，要匯總全員全額明細申報數據中工資、薪金所得總額，與企業所得稅申報表中工資費用支出總額比對，規范企業如實申報和扣繳個人所得稅。” 【例】證券經紀人傭金收入個稅的計算：

《關于證券經紀人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第45號）規定如下：

1、證券經紀人從證券公司取得的傭金收入，應按照“勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅。

2、證券經紀人傭金收入由展業成本和勞務報酬構成，對展業成本部分不征收個人所得稅。根據目前實際情況，證券經紀人展業成本的比例暫定為每次收入額的40%。

3、證券經紀人以一個月內取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實際繳納的營業稅及附加，再減去本公告第二條規定的展業成本，余額按個人所得稅法規定計算繳納個人所得稅。

（五）外籍個人取得所得

國稅發[2011]50號規定：“要積極與公安出入境管理部門協調配合，掌握外籍人員出入境時間及相關信息，為實施稅收管理和離境清稅等提供依據；積極與銀行及外匯管理部門協調配合，加強對外支付稅務證明管理，把住資金轉移關口。各級國稅局、地稅局要密切配合，建立外籍個人管理檔案，掌握不同國家外派人員的薪酬標準，重點加強來源于中國境內、由境外機構支付所得的管理。”

二、企業促銷展業贈送禮品的個人所得稅的自查及應對

（一）自查方法

1、檢查企業向個人贈送禮品必須代扣代繳個人所得稅的情形是否代扣了個人所得稅？

2、企業向個人贈送禮品不代扣代繳個人所得稅的情形是否多扣繳個人所得稅。

3、企業向個人贈禮品是否繳納了增值稅？

（二）企業向個人贈送禮品的稅務處理

1、企業向個人贈送禮品必須代扣代繳個人所得稅的三種情況

【法規索引】財政部和國家稅務總局2011年6月9日聯合下發《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件。

明確規定，企業向個人贈送禮品，屬于以下三種情形的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳。

（1）企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；

（2）企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；

（3）企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

關于企業贈送禮品如何確定個人的應稅所得, 財稅[2011]50號第三條規定,:”企業贈送的禮品是自產產品(服務)的，按該產品(服務)的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品(服務)的，按該商品(服務)的實際購置價格確定個人的應稅所得。”

2、企業向個人贈送禮品不代扣代繳個人所得稅的三種情況 《財政部和國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規定，企業在銷售商品(產品)和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

（1）企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產品)和提供服務；

（2）企業在向個人銷售商品(產品)和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；

（3）企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

（三）企業向個人贈禮品的增值稅處理

企業在送禮時會分為將自產貨物送人和外購貨物送人，這兩種情況的賬務處理不同，涉及繳納的增值稅也不同。如果企業將自產的貨物作為禮品送人，根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。因此，企業將自產的貨物作為禮品贈人時應該視同銷售繳納增值稅，但該自產貨物的進項稅可以抵扣。

如果企業送出的禮品是外購貨物，根據《增值稅暫行條例》第十條規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條規定，個人消費包括納稅人的交際應酬消費。因此，企業將購進的貨物作為禮品送人屬于個人消費，其購進貨物的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。如果購進時已經抵扣，則應在禮品送人時將已抵扣的進項稅額轉出。

（四）企業向個人贈禮品的所得稅處理

《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828 號）規定，視同銷售屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。國家稅務總局關于做2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148 號）第三條第（八）款規定：國稅函[2008]828 號第三條規定，企業處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。

基于此規定，禮品支出費用還涉及企業所得稅。企業送禮在企業所得稅處理上要注意一點，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；如果是外購的禮品，可按購入時的價格確定銷售收入。

需要明確的是，企業用于交際應酬禮品支出費用并非不能享受企業所得稅稅前扣除。依據《企業所得稅法實施條例》第四十三條的規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。因此，企業外購禮品贈送給客戶個人的行為，屬于用于交際應酬需要視同銷售計征企業所得稅．同時按業務招待費的規定進行稅前扣除。

三、個人股東取得公司債權債務形式的股份支付的檢查

（一）自查方法

檢查個人股東取得公司債權、債務形式的股份分紅，是否以其債權形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價值的余額繳納個人所得稅。

（二）稅務處理

根據國家稅務總局《關于個人股東取得公司債權債務形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復》（國稅函[2008]267號）的規定，個人股東取得公司債權、債務形式的股份分紅，應以其債權形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應納稅所得，按照規定繳納個人所得稅。

四、個人取得股票期權限制性股票的檢查

1、應納稅所得額和納稅金額的確定

根據財稅[2009]5號和財稅[2005]35號的規定，員工從企業取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價，下同)的差額，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。其計算工資薪金應納稅所得額的公式為：

股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量 其應納稅額為：

應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數 限制性股票的計算

【法規索引】根據《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）、財稅[2009]5號、財稅[2005]35號文和國稅函[2006]902號文的規定，限制性股票所得應納稅額的計算與股票期權所得的應納稅額的計算基本是一致的。即：

1、區別于所在月份其他工資薪金所得，單獨計算

2、應納稅額=（限制性股票形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數 限制性股票的計算

被激勵對象限制性股票應納稅所得額計算公式為： 應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數）

應納稅額=（限制性股票形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數

上款公式中的規定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數，以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規定月份數后的商數，對照《國家稅務總局關于印發<征收個人所稅若干問題>的通知》（國稅發［1994］089號）所附稅率表確定(從2011年９月１日開始執行新的個人所得稅稅率表）。

股票增值權僅是股票期權的另一種表現形式，其實質和國家稅務總局《關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）第四條所說的，即“凡取得股票期權的員工在行權日不實際買賣股票，而按行權日股票期權所指定股票的市場價與施權價之間的差額，直接從授權企業取得價差收益的，該項價差收益應作為員工取得的股票期權形式的工資、薪金所得，按照財政部、國家稅務總局《關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）有關規定計算繳納個人所得稅”是基本一致的。

五、視同股利分配應扣個稅的檢查及稅務處理

（一）自查重點

1、檢查投資者向企業借款在12月31日之前沒有歸還的是否代扣了個人所得稅；

2、投資者將企業資金用于消費性支出或財產性支出，是否代扣了個人所得稅；

3、盈余公積、未分配利潤轉增實收資本，是否代扣了個人所得稅；

4、資本公積金轉增實收資本，視為企業對個人投資者的股利分配是否代扣了個人所得稅；

5、檢查已分配掛賬但未支付的股利，視為企業對個人投資者的股利分配，是否代扣了個人所得稅

（二）稅務處理

1、投資者向企業借款可視同企業對個人投資者的股利分配。

實際中，常見個人投資者向企業借款，借款掛在“其他應收款”等往來賬戶，根據《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的規定，只要個人投資者在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，對其所借非生產經營款項應比照投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。

在實際工作中，有的投資者將借款轉化為投資者的配偶、子女或其他親屬借款，想鉆稅法的空子逃避納稅。為此《財政部、國家稅務總局關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅[2008]83號）規定，將投資者從企業借款不還視同股息、紅利所得征收個人所得稅的政策延伸至投資者家庭成員。文件規定，投資者家庭成員向企業借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者家庭成員，且借款年度終了后未歸還借款的視同投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。

2、投資者將企業資金用于消費性支出或財產性支出，視為企業對個人投資者的股利分配 個人投資者以企業資金為本人、家庭成員支付與企業經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，根據《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號），按照實質重于形式的原則，應認定實際是個人投資者獲得了股息、紅利，應依照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。

【法規索引】《財政部、國家稅務總局關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅[2008]83號）規定，針對實際中存在大量企業的資產計入個人名下，即使為企業使用，同樣要征收個人所得稅。文件要求，企業出資購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員的，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配，應視同投資者取得股息、紅利所得，繳納個人所得稅。為企業所用的個人資產提取的折舊不得在企業所得稅稅前扣除。

3、盈余公積、未分配利潤轉增實收資本，視為企業對個人投資者的股利分配

盈余公積和未分配利潤來源于企業在生產經營活動中所實現的凈利潤，所以盈余公積和未分配利潤轉增個人資本實質上是把凈利潤分配給股東，是對股東股份的重新量化，個人應當繳納個人所得稅。

《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）和《關于轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[1998]333號）都作出規定，盈余公積金轉增個人資本應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

4、資本公積金轉增實收資本，視為企業對個人投資者的股利分配

《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）規定：“股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。”

雖然該文件明確規定資本公積金轉增股本不征稅，但是，在隨后的《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函[1998]289號）進行了相應的補充說明，國稅發[1997]198號文件中所說的資本公積金轉增個人股本不需征稅，專指股份制企業股票溢價發行收入形成的資本公積金轉增個人股本不作為應稅所得，不征收個人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉增個人股本，應當依法征收個人所得稅，包括企業接受捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額、資產評估增值等形成資本公積金轉增個人股本要征收個人所得稅。現實中存在不少企業投資者為了增加企業和股東自己的資本，在實際不增加投資資金的情況下，采取對資產評估增值，來增加企業權益的資本公積金，然后再將增加的資本公積金分配轉增投資者個人股本。

5、已分配掛賬但未支付的股利，視為企業對個人投資者的股利分配

很多情況下，企業將應分配給投資者個人的股利掛在應付股利，其他應付款等往來會計賬戶，并未支付。

六、內部職工抽獎所得的檢查及稅務處理

（一）自查重點

1、檢查年終單位活動中進行抽獎，對內部職工抽獎取得的實物是否按照偶然所得 征個人所得稅？

2、檢查在各種慶典、節假日、業務往來中為其他單位和部門有關人員贈送實物消費卡等禮品，是否代扣代繳個人所得稅。

（二）稅務處理

1、依據現行個人所得稅法實施條例第八條和第十條的規定, 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。

據此，公司年底聚餐活動發給個人的獎品，應計算應納稅所得額并入發放當月個人的工資薪金所得計征個人所得稅。其中個人購買福利、體育彩票（獎券）一次中獎收入不超過1萬元（含1萬元）的暫免征收個人所得稅；一次中獎收入超過1萬元的，應按稅法規定全額征稅。

2、依據《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）的規定，部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業務往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關人員發放現金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

七、應扣繳個人所得稅的典型問題

1、企業分配股權紅利代扣代繳個人所得稅不足。

2、支付職工集資利息時代扣代繳個人所得稅不足。

3、當月分次發放的工資薪金所得未合并計稅造成代扣代繳個人所得稅不足。

4、企業和單位為職工購買的商業保險未扣繳個人所得稅。

八、企業應自查個人所得稅是否存在以下問題：

1、為非內部職工發放銷售性質獎勵，未代扣代繳個人所得稅。

2、虛開辦公用品餐費發票，套取現金，私設小金庫，用于職工獎勵及業務拓展支出。

3、發放各類信用卡會員卡，對會員進行現金或實物獎勵，未代扣代繳個人所得稅。

4、刷卡積分換禮品，購買禮品的費用以辦公用品名義開出，在營業費用中列支，未代扣代繳個人所得稅。

5、工會發放的部分人員獎勵、春節年貨、辦理旅游卡費用等未合并計算代扣代繳個人所得稅。

6、年度內多次發放數月獎金，未按規定計算扣繳個人所得稅。

7、組織職工旅游所發生的費用，未按規定代扣代繳個人所得稅。

8、向客戶發獎勵未代扣繳個人所得稅。九、個人轉讓股權的檢查及稅務處理

（一）自查方法

1、主要檢查企業內部發生個人股東轉讓股權時是否代扣代繳個人股東的個人所得稅；

2、檢查個人轉讓股權的計稅依據是否偏低，如果偏低是否有正當的理由，如果沒有正當理由則是否按照稅務局核定的計稅依據進行了納稅調整；

3、檢查個人轉讓股權的法定程序是否合法。

4、檢查股權轉讓是否繳納了印花稅。

5、檢查股權轉讓的計稅基礎是否在當地工商部門登記的投資額。

6、檢查承債式股權轉讓所得的個人所得稅計算的正確與否及是否支付單位履行了代扣代繳的義務。

（二）稅務處理

1、根據國家稅務總局《關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]130號）的規定，股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執行解除原股權轉讓合同、退回股權的協議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

股權轉讓合同未履行完畢，因執行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協議的裁決、停止執行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據個人所得稅法和征管法的有關規定，以及從行政行為合理性原則出發，納稅人不應繳納個人所得稅。

2、《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號），該通知作出如下規定：

（1）股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。

（2）對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。

3、工商稅務部門信息共享

《國家稅務總局 國家工商行政管理總局 關于加強稅務工商合作 實現股權轉讓信息共享的通知》（國稅發[2011]126號）第三條規定：從2012年1月1日起，各級國家稅務局、地方稅務局和工商行政管理局應將每月發生的應交換信息，在當月終了15日內完成交換。2011年1月1日至2011年12月31日期間發生的應交換信息，在2012年6月30日之前完成交換。2010年1月1日至2010年12月31日期間發生的應交換信息，在2012年9月30日之前完成交換。

4、營業稅政策

據財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）的規定，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。轉讓此項股權不征收營業稅。

5、印花稅政策

股權轉讓的印花稅征稅問題。目前股權轉讓存在兩種情況：一是在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業發生的股權轉讓，對轉讓行為應按證券(股票)交易印花稅3‰的稅率征收證券(股票)交易印花稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企發生的股權轉讓，對此轉讓應按1991年9月18日《國家稅務總關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發［1991］1號)文件第十條規定執行，由立據雙方依據協議價格(即所載金額)的萬分之五的稅率計征印花稅。

6、《國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010第27號）股權轉讓（不包括上市公司股份轉讓）所得個人所得稅計稅依據進行了明確：

（1）自然人轉讓所投資企業股權（份）（以下簡稱股權轉讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據。

計稅依據明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可采用本公告列舉的方法核定。（2）符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據明顯偏低： ①申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的； ②申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的；

③申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格的；

④申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格的； ⑤經主管稅務機關認定的其他情形。（3）所謂的正當理由，是指以下情形： ①所投資企業連續三年以上（含三年）虧損； ②因國家政策調整的原因而低價轉讓股權；

③將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人； ④經主管稅務機關認定的其他合理情形。

(4)對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：

①參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業，凈資產額須經中介機構評估核實。

②參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。③參照 相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格核定股權轉讓收入。

④納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。

(5)納稅人再次轉讓所受讓的股權的，股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費。

十、解除勞動合同等等獲得一性補償支出的自查

（一）自查方法

主要檢查企業與職工解聘勞動合同、提前退休、內部退養和買斷工齡獲得一性補償支出是否代扣了個人所得稅？有關個人所得稅的計算是否正確？

（二）應對策略：企業所得稅的處理

職工與用工單位解除勞動合同、提前退休、內部退養、買斷工齡取得一次性補貼是企業的一筆支出，這筆支出能否在企業所得稅稅前扣除呢？根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條的規定，凡是與企業的生產經營有關的支出，包括成本、稅金、費用、損失及其它相關支出，都可以在稅前扣除。基于此規定，職工與企業解除用工合同、提前退休、內部退養、買斷工齡從企業取得的一次性補貼，都與企業的經營有關，這筆支出是可以在企業的所得稅前扣除的。

根據國家稅務總局關于企業支付給職工的一次性補償金在企業所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2001〕918號）規定，企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第二條規定的“與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業所得稅稅前扣除。

各種補償性支出數額較大，一次性攤銷對當年企業所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區、直轄市）稅務局根據當地實際情況確定。由此可見，如果企業與職工解除勞動合同或辦理提前退休，那么企業給職工一次性補償支出，就可以在企業所得稅前全額扣除。

基于以上分析，職工與用工單位解除勞動合同、提前退休、內部退養、買斷工齡取得一次性補貼是企業的一筆支出，這筆支出可以在企業所得稅稅前進行扣除。

1、解除勞動合同和買斷工齡獲取一次性補貼的個人所得稅處理

《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）規定：“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1999]178號）的有關規定，計算征收個人所得稅。”

國稅發[1999]178號文件規定：“考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。”

因此，員工因一次性經濟補償所應當交納的個人所得稅的計算公式：

個人應繳納的個人所得稅={ [（經濟補償金數額-當地上年職工平均工資3倍數額）÷實際工作年限-3500]× ]×適用稅率－速算扣除數｝×實際工作年限。買斷工齡取得的一次性補償收入，實質是企業在改組、改制或減員增效過程中，因解除一部分職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經濟補償。因此，買斷工齡與解除勞動合同的個人所得稅處理是一樣的。

2、提前退休獲取一次性補貼的個人所得稅處理

國家稅務總局《關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第6號）第一條規定：“機關、企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。”

因此，根據國家稅務總局公告2011年第6號規定，符合提前退休條件人員的當月工資、薪金與一次性收入實行分別計稅，兩者適用的費用扣除標準也不一樣。

同時第二條規定：“個人因辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。

計稅公式：應納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數）－費用扣除標準]×適用稅率－速算扣除數}×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數。”

需要注意的是，機關事業單位人員要想辦理提前退休，必須有3個條件：根據中組部、人事部《關于印發〈關于事業單位參照公務員法管理工作有關問題的意見〉的通知》（組通字[2006]27號）的規定，法律法規授權、具有公共事務管理職能、使用事業編制、由國家財政負擔工資福利的事業單位，列入參照《公務員法》管理范圍。而按照《公務員法》規定，公務員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經任免機關批準，可以提前退休：

（一）工作年限滿30年的；

（二）距國家規定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；

（三）符合國家規定的可以提前退休的其他情形的。

3、內部退養的個人所得稅處理

什么是內部退養呢？根據《關于開展勞動保障政策咨詢活動的通知》（勞社部函[2001]45號）中對第65個問題的解釋：“按照有關規定，對距法定退休年齡不足5年，實現再就業有困難的下崗職工，可以實行企業內部退養，由企業發給基本生活費，并按規定繼續為其繳納社會保險費，達到退休年齡時正式辦理退休手續”。內部退養收入是尚未到法定退休年齡而辦理待退（內部退養）手續的職工取得的一次性收入。

內部退養與提前退休是不一樣的，內部退養是內退后還會取得用工企業給予的基本生活費，而提前退休取得一次性補償收入后就不能再從該企業取得收入了。

《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發[1999]58號）規定，實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。國稅發[1999]58號文件明確規定，個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

第二篇：個人所得稅稅務籌劃案例

個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民，個體工商業戶以及在中國有所得的外籍人員包括無國籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。由于個人所得稅征收范圍的廣泛性以及發展趨勢的看好，個人所得稅的避稅方法對每一個納稅義務人來說都有著重要的意義。

這里我們系統地介紹了利用納稅人身份認定、利用附加減除費用、利用分次申報費用、利用境外扣除費用、利用捐贈抵減、利用賬面調整、利用資產處理、利用應納稅所得額的計算等八種避稅籌劃法的案例。個人所得稅直接涉及到個人自身利益，個人避稅的主觀愿望必將十分強烈。這里正是符合個人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。同時，科學的例證也能有效地避免逃稅行為的發生。

利用納稅人身份認定的避稅籌劃案例

個人所得稅的納稅義務人，包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人兩種。居民納稅義務人就其中國境內或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務人將會承擔較輕的稅負。

居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱“90天規則”，將不視為全年在中國境內居住。牢牢把握這個尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務人，而僅就其中國境內的所得繳納個人所得稅。

利用附加減除費用的避稅籌劃案例

應納稅額＝9200×20%－375＝1465元

應納稅額＝6000×20%－375＝825元

1465－825＝640元

后者比前者節稅640元。

利用分次申報納稅的避稅籌劃案例

個人所得稅對納稅義務人取得的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確應諒按次計算征稅的。由于扣除費用依據每次應納稅所得額的大小，分別規定了定額和定率兩種標準，從維護納稅義務人的合法利益的角度看，準確劃分“次”，變得十分重要。

對于只有一次性收入的勞務報酬，以取得該項收入為一次。例如，接受客戶委托從事設計裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項連續取得勞務報酬的，以一個月內取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。

例。某人在一段時期內為某單位提供相同的勞務服務，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務報酬。這樣取得的勞務報酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報繳納個人所得稅。

假設該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務費6萬元。如果該人按一次申報納稅的話，其應納稅所得額如下：應納稅所得額＝60000－60000×20%＝48000元

屬于勞務報酬一次收入畸高，應按應納稅額加征五成，其應納稅額如下：應納稅額＝48000×20%×1＋50%＝14400元

如果該人以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，其每月應納稅額和全年應納稅額如下：每月應納稅額＝5000－5000×20%×20%＝800元

全年應納稅額＝800×12＝9600元

14400－9600＝4800元

這樣，該人按月納稅可避稅4800元。

利用扣除境外所得的避稅籌劃案例

稅法規定：納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得走過該納稅義務人境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額。如何準確、有效地計算準予扣除的稅額？請看以下案例：例：某中國納稅人，在B國取得應稅收入。其中：在B國某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項專有技術使用權，一次取得工資收入30000元，上述兩項收入，在B國繳納個人所得稅5200元。

全年應納稅額＝75×12＝900元

抵減限額＝900＋4800＝5700元

根據計算結果，該納稅人應繳納5700元的個人所得稅。由于該人已在B國繳納個人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國只需繳納差額部分500元5700－5200即可。如果該人在B國已繳納5900元個人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國不需再繳納個人所得稅，超出的200元可以在以后五個納稅的B國減除限額的余額中補減。

利用捐贈抵減的避稅籌劃案例

《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規定：個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規規定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。

實際捐贈2000元，可以在計稅時，從其應稅所得額中全部扣除。

利用賬面調整的避稅籌劃案例

不同行業的納稅人在計算企業所得稅時，都可以把納稅人的賬面利潤作為計算應納稅所得額起點，通過計算，企業會計制度與稅收法規不一致而造成的差額，將賬面利潤調成應納稅所得額。在調整時，有些企業納稅人由于不懂調整公式和方法，任憑征管人員調整，更談不上利用調整機會為企業避稅服務。這里就是通過舉例，讓避稅者掌握如何調整，并通過調整的機會為企業避稅服務。

1.審計營業收入賬戶，發現該年取得國債利息為1萬元。從國內企業取得投資分回已稅利潤9萬元，按稅法《細則》規定：國債利息收入不計入應納稅所得額，分回已稅利潤再計算應納稅所得額時調整。

2.審計營業外支出賬戶，發現該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。

3.審查提取固定資產折舊發現，企業某固定資產折舊年限短于規定年限，經計算本年多提折舊8萬元。

4.企業基本建設工程領用企業商品產品沒有作為收入處理，經計算該部分利潤額為5萬元。

根據上面審計結果，該企業所得調整額為：調減額＝l＋9＝lO萬元

調增額＝2＋8＋5＝15萬元

第二，計算彌補虧損額。

1994年彌補以前虧損額＝55－2＝53萬元

第三，計算全年應納稅所得額和匯算所得稅。

1994年應納稅所得稅額＝200＋15－10－53×33%＝50.16萬元

匯算應補所得稅額＝50.16－45＝5.16萬元

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第三篇：信息化管理企業稅務稽查工作指南(試行辦法)

附件

信息化管理企業稅務稽查工作指南

（試行）

為規范對采用電子信息化進行管理的企業(單位)（如下簡稱“信息化管理企業”）的稅務稽查工作，提高稅務稽查工作效率，最大程度減少稅務執法風險，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》及《稅務稽查工作規程》等法律、法規，結合稅務稽查實際，制定本指南。本指南適用于對采用電子信息化進行管理的納稅人、扣繳義務人進行稅務稽查工作。

本指南中提及的“賬”是指納稅人用于記錄其生產經營活動過程的紙質或電子設備等有形載體。對于記錄納稅人的生產經營活動情況，在紙質載體中是以書寫或打印成字符的形式體現，在電子設備存儲介質載體中則是以數據庫類型和文檔類型等電子文件的形式體現。

第一章 預案

依據：《稅務稽查工作規程》第二十一條。

預案是實施稅務檢查的前期準備工作。實施稅務檢查的前期準備工作一般由檢查部門負責。檢查部門接收到涉稅案件時，必 須認真做好預案工作。

一、相關信息的獲取和分析

在實施檢查工作前，稅務檢查人員應當廣泛地收集與案源相關的信息資料。

獲取信息的主要來源包括：

（一）稅務機關內部的上級部門交辦、督辦；同級部門轉辦、協辦和情報交換；下級部門（單位）要求協辦等的資料信息。

（二）從稅務機關內部（含國稅、地稅各個部門）各種信息管理（分析）系統中獲取的征管、退稅和發票領購使用等信息。

（三）從金融、保險、海關、財政、工商、審計、司法、計量技術監督、統計、外經貿、水電煤氣、房屋管理、產權交易、煙草專賣、醫保等部門和中介機構、事務單位、行業協會以及其它單位獲得的涉稅信息。

（四）從舉報人了解到的相關信息。

（五）從互聯網、各種宣傳媒體等其他渠道獲取的相關信息。

（六）從涉稅對象內部有關人員了解的相關信息。

（七）從涉稅對象的供銷關系戶和其內部分支（連鎖）機構等關聯企業了解的相關信息。

稅務檢查人員對所獲取的案源相關信息，要認真梳理，深入分析，利用相關的科技手段、方法，了解相關聯的涉稅對象（分支、連鎖等相關企業）的生產經營情況，擬出被查對象名單和涉稅疑點，提出進一步檢查工作的建議，提交稽查局主管領導審閱。

相關“檢查工作建議”的內容應包括：案件來源情況（包括 接收案件時間）；涉稅對象基本情況；涉稅疑點、分析依據、檢查工作計劃及建議和附列相關說明資料等。

稽查局主管領導對稅務稽查部門或檢查人員提交的“檢查工作建議”，要認真審閱，并做出明確的工作批示，返回給提交“檢查工作建議”的稽查部門或檢查人員。

二、實地調查

實施稅務檢查工作前，稅務檢查人員在對被查對象的生產經營和相關管理部門等地址和其內部分布情況不了解的情況下，需要對被查對象進行實地調查工作。

實地調查工作主要內容包括：

（一）了解被查對象的實際生產經營場所、財務、業務等管理部門和相關主管人員的辦公地址（場所），上、下班時間，重點掌握其財務部門的工作地址和信息化會計核算管理系統數據服務器的存放地址，以及所使用的核算管理軟件品牌、版本、數據庫管理系統及計算機操作系統等；

（二）制作被查對象相關地址（位臵）交通路線圖；

（三）對被查對象重要涉稅人員、經營場所和建筑物等進行拍照、錄音和錄像等（制作拍照、錄音、錄像等資料的，應當注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等內容。對聲音資料，應當附有該聲音內容的文字記錄；對圖像資料，應當附有必要的文字說明）；

（四）描繪被查對象內部各職能部門和計算機數據服務器存放地址（位臵）的分布圖等。稅務檢查人員在進行實地調查工作中，可以采取約談、實地調查及其它方式進行。要遵守工作紀律，注意安全，同時做好保密工作。

三、制定檢查實施方案

稅務檢查人員根據前期所掌握的數據信息資料和分析結果，制定詳盡切實可行的“稅務檢查實施方案”。“稅務檢查實施方案”應包括以下幾個方面的內容：

（一）案件來源；

（二）涉稅對象基本情況，并附上涉稅對象相關的位臵交通路線圖、場所建筑物等照片和其內部各檢查環節分布圖等；

（三)案件實施檢查工作的組織單位、負責人，以及督辦和主辦單位；

（四）稅務檢查人員集中地址、時間和進場實施檢查時間；

（五）檢查內容和檢查工作重點；

（六）涉稅對象的重點部門和相關重要涉稅人員辦公場所；

（七）參加檢查工作的稅務檢查人員名單、通訊方式、具體檢查任務、工作要求和乘坐的交通工具等；

（八）稅務檢查工作需要配備的計算機設備、稅務文書和相關文具；

（九）危機預案；著裝要求、后勤保障工作等其他注意事項。稅務檢查人員把制作好的“稅務檢查實施方案”呈報稽查局主管領導審批后實施。第二章 涉稅電子數據的取得

依據：《中華人民共和國行政訴訟法》第三十一條；《（新）刑事訴訟法）》第四十八條；《最高人民法院關于行政訴訟證據若干問題的規定》第十二條；《稅收征管法》第五十四條、第五十七條、第五十八條；《稅務稽查工作規程》第二十二條、第二十三條、第三十條；《國家稅務總局關于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發[2003]47號）第十六條。

稅務檢查人員實施檢查前，應當告知被查對象檢查時間、需要準備的資料等，但預先通知有礙檢查的除外。

有礙檢查的情況包括：

（一）被舉報有稅收違法行為嫌疑的；

（二）稅務機關有根據認為納稅人有稅收違法行為的；

（三）其他有礙檢查的情況。

被查對象做好的準備工作包括：財務以及經營方面的紙質資料（包括會計賬冊、會計憑證、財務報表、供應商和客戶往來資料、產品目錄清單、產品進銷存臺賬、倉庫盤點表單、銀行資料、產品組成或制作配方、員工名冊等）；計算機方面的資料（包括計算機會計核算系統和業務管理系統的相關資料,如：計算機操作系統、數據庫管理系統、應用管理系統、數據庫字典等說明、數據服務器地址、相關數據庫文件拷貝、備份等）；相關涉稅人員名單、資料。

一、重點檢查環節

對采用電子信息化管理的被查對象實施稅務稽查，重點檢查環節主要有：計算機設備（包括計算機單機、計算機存儲介質、網絡工作站和服務器等）；財務部門；進銷存業務部門；重要涉稅主管人員工作場所；銀行賬戶等。

稅務檢查人員進入被查對象檢查現場后，應通過觀察、詢問和采用相關的專業技術手段、方法，掌握被查對象的計算機（服務器）數據（數據庫文件和其他文檔類文件）的IP地址及物理存放位臵、財務和業務應用管理系統品牌、版本、相應支持的計算機操作系統和數據庫管理系統，同時注意防止惡意刪除、修改和轉移涉稅電子數據信息資料。

二、打印涉稅電子數據信息。

對利用信息化管理的被查對象進行稅務檢查時，稅務檢查人員應要求其通過正在使用的財務、業務等應用管理系統，把所有電子賬套中的關鍵信息打印成紙質載體，注明出處，并讓其在紙質載體上簽（蓋）上必要的證據證明印章，以便日后作為直接證據使用。

被查對象計算機中重要涉稅電子文檔類文件數據量較少的，稅務檢查人員應在檢查現場將涉稅電子文檔類文件打印在紙質載體上，讓被查對象當事人確認并簽（蓋）上必要的證據證明印章。

三、拷貝、備份涉稅電子數據信息

稅務檢查人員在對被查對象的計算機設備進行檢查過程中，如遇到不配合稅務檢查的，稅務檢查人員應耐心做好說服教育工 作，讓其了解稅務稽查和納稅人的權利、義務和責任，要求其配合稅務機關的檢查工作，并主動向稅務檢查人員提供相關進入涉稅計算機操作系統、數據庫管理員、打開電子文檔等的密碼和參數。

稅務檢查人員對涉稅計算機設備只允許“讀”操作，禁止任何“寫”操作。稅務檢查人員攜帶進檢查現場的筆記本電腦、移動存儲介質等電子設備都必須提前經過殺毒，凡在被查對象計算機中運行的專業技術應用軟件工具（如數據檢索、拷貝、備份、恢復刪除數據文件、解密等工具），應不能影響其計算機及系統正常運行，且是合法的。

如被查對象計算機（服務器）設備中會計核算管理系統方面的數據庫信息量龐大，或涉及各種類型涉稅文檔類文件數量較多，檢查現場直接打印成紙質載體有困難的，可對其計算機（服務器）設備中的涉稅電子數據信息進行完整、真實的拷貝、備份操作，不允許對提取的涉稅電子數據信息進行轉換、加密和壓縮（保持證據“與原件一致性”），并保證其計算機設備和系統正常運行和安全。具體要求：

（一）稅務檢查人員檢查被查對象的計算機（服務器）設備時，應當讓當事人對其涉稅電子數據信息進行拷貝、備份數據庫和文檔類文件的操作。

（二）由于被查對象當事人不會操作計算機（服務器）設備，或其專業技術人員不在檢查現場，或不配合稅務機關的合法檢查等原因，稅務檢查人員可以操作其計算機（服務器）設備，同時 必須要求當事人在場，并利用計算機系統專業工具和技術手段，對涉稅計算機（服務器）設備進行檢索、恢復刪除數據文件、拷貝、備份等操作。

（三）在涉稅檢查現場，稅務檢查人員要求當事人提供相關計算機系統、計算機會計核算管理系統（如財務和業務系統）品牌、版本、數據庫字典、各種口令密碼、字符集等相關參數和歷史數據庫備份文件，如果當事人不能提供的，稅務檢查人員可采用專業工具和技術手段合法地獲得，方便日后搭建模擬被查對象計算機數據運行環境，對被查對象計算機系統中生產、經營管理方面的涉稅電子數據信息進行分析和調查取證。

（四）稅務檢查人員在涉稅檢查現場，把所檢索到的涉稅電子數據信息拷貝、備份在有形存儲介質中。存儲在有形存儲介質中的電子數據來源路徑必須標明信息所屬部門、計算機（或計算機使用人）、盤符、文件夾，方便當事人確認。

（五）稅務檢查人員對所采集的涉稅電子數據信息特別是數據庫文件，要在現場進行檢驗，測試是否完整。如果相關電子數據信息不完整或拷貝、備份失敗，則必須重新對被查對象的電子數據信息進行拷貝、備份，保證所采集的涉稅電子數據信息完整、真實、有效。

四、固定電子數據證據

依據：《最高人民法院關于行政訴訟證據若干問題的規定》第六十四條、《稅務稽查工作規程》第三十條。

在涉稅檢查現場，稅務檢查人員要把所有采集到的電子數據 集中并拷貝、備份到兩個（如需由公證機關公證簽封的則需要三個）以上有足夠存貯容量的有形存儲介質中，做好電子數據證據固定工作。具體要求：

（一）稅務檢查人員讓被查對象當事人對其中一個有形存儲介質中涉稅電子數據信息的制作情況和一致性進行確認，然后由當事人對有形存儲介質進行簽封。簽封固定存貯有被查對象涉稅電子數據信息的有形存儲介質方法如下：

當事人把確認后存貯有被查對象涉稅電子數據信息的有形存儲介質裝入一個信封(包裝物)內并粘好封口，由當事人在信封(包裝物)的封口處貼上封條，封條上注明（供參考）：“本信封(包裝物)內封存的是**（存儲介質），其所存貯的電子數據信息是從我單位（公司）計算機設備中復制、備份的，由我單位（公司）提供，與原件相符，是真實、完整且未經任何改動的原始數據”，并由被查對象蓋公章、注上蓋章日期和時間，當事人簽名（并蓋指模）及被查對象中另一相關人員簽名（并蓋指模），注明簽封人和另一相關人員的身份證號碼、簽封日期及時間和聯系電話。簽封固定存貯有被查對象涉稅電子數據信息的有形存儲介質由稅務稽查局保存。未簽封存貯有被查對象涉稅電子數據信息的有形存儲介質由稅務稽查局對其涉稅電子數據信息進行整理分析。

（二）如果當事人不配合稅務檢查工作，不對有形存儲介質中涉稅電子數據信息的制作情況和一致性進行確認的，稅務稽查局可請公證機關現場予以公證，由公證人員對有形存儲介質中存貯的涉稅電子數據信息的制作情況、合法性和真實性進行現場公 正和簽封。公證人員簽封固定存貯有被查對象涉稅電子數據信息的有形存儲介質的方法如下：

公證人員把公證確認后的三個內存數據一致的有形存儲介質中的其中兩個分別裝入兩個信封(包裝物)內，并粘好封口，由公證人員在信封(包裝物)的封口處貼上封條，封條上注明（供參考）：“本信封(包裝物)內封存的是**（存儲介質），其所存儲的電子數據信息是從**單位（公司）計算機設備中復制、備份的，經**公證機關**公證員確認公證，其內存電子數據信息與原件相符，是真實、完整且未經任何改動的原始數據”，并蓋上公證機關的公章，公證人和稅務機關以外的見證人簽名，注明簽封人和見證人的身份證號碼、有效的資格證名稱、證號和簽封日期、時間。簽封固定好有形存儲介質后，其中一份簽封固定好的有形存儲介質由公證機關保存，另一份由稅務稽查局保存。未簽封存貯有被查對象涉稅電子數據信息的有形存儲介質由稅務稽查局對其涉稅電子數據信息進行整理分析。

（三）其他能證明（如經公安機關、街道辦事處、物業管理部門或房東等見證）有形存儲介質中存貯有被查對象涉稅電子數據信息的制作情況、合法性和一致性的有效方法。

五、調取被查對象計算機（服務器）依據：《征管法實施細則》第八十六條。

稅務檢查人員在檢查現場需要調取被查對象的計算機（服務器）做進一步檢查時，在不影響被查對象正常生產經營的情況下，要求被查對象當事人在被調取的涉稅計算機（服務器）主機上，在能證明該主機不能被拆卸和加電啟動的關鍵位臵貼上封條，封條上注明（供參考）：“本計算機主機記錄有我單位（公司）日常生產經營管理的電子數據資料”。然后蓋上其公章，簽上貼封條經手人的姓名、身份證號碼、聯系電話和貼封條日期、時間。同時，稽查人員要在調賬清單上注明（供參考）“記錄有**單位（公司）日常生產經營管理電子數據資料的計算機主機**臺（規格、型號）”字樣。

稅務檢查人員把被查對象的計算機（服務器）主機調回到稅務稽查局后，在檢查該計算機（服務器）主機里的電子數據信息時，必須事先通知被查對象的貼封條經手人到稅務稽查局，對所調取的計算機（服務器）主機的封條進行查驗并揭封，并要求貼封條的經手人出具揭封證明。揭封證明的內容如下（供參考）：“****年**月**日**時，在**稅務稽查局（具體地址），本人對稅務稽查局調取記錄有我單位（公司）日常生產經營管理電子數據資料計算機（服務器）的封條進行查驗，沒有發現被揭過的痕跡（封條完整），今由本人經手揭封，特此證明”，經手人簽名，注明揭封日期。

如果被查對象不配合稅務稽查工作對涉稅計算機（服務器）主機的封條進行揭封，稅務稽查局可請公證機關現場予以揭封公證，并由公證機關出具相關的“揭封公證證明”。

稅務檢查人員對調取被查對象計算機（服務器）主機中存貯的電子數據信息進行檢查，完成提取相關電子數據資料后，按照規定辦好相關的歸還手續，將其歸還給被查對象。在檢查現場，被查對象配合稅務稽查局檢查工作，但由于被查對象的相關人員不在現場或檢查現場電力方面問題等原因，造成不能實時對涉稅計算機（服務器）進行檢查的，稅務檢查人員可在涉稅計算機（服務器）主機的能證明該主機不能被拆卸和加電啟動的關鍵位臵貼上封條，存放在檢查現場并由被查對象保管，在調賬清單上注明（供參考）：“記錄有**單位（公司）日常生產經營管理電子數據資料的計算機主機**臺（規格、型號），存放在**單位（公司），并由**單位（公司）保管”，由當事人簽字（蓋章）確認。當具備檢查條件時，稅務稽查局對該計算機（服務器）主機揭封條并進行檢查工作，檢查結束后，按照規定辦好相關的歸還手續。

六、現場記錄及離場確認

在涉稅檢查現場檢查和取證過程中，稅務檢查人員必須做好拍照、錄像、錄音和現場筆錄等現場取證工作，以備日后作為現場證據使用。

在涉稅檢查現場，當稅務檢查人員完成相關的檢查工作后，讓當事人檢驗其計算機設備及應用信息管理系統是否正常運行，如果無異議，要求當事人出具“稅務檢查離場證明書”，“稅務檢查離場證明書”的內容如下（供參考）：“****年**月**日，**稽查局稅務檢查人員對我單位（公司）進行稅務檢查結束離開時，經查我單位（公司）所有計算機系統均正常運行工作，并沒有發現稅務檢查人員給我單位的計算機造成任何損害和影響。特此證明”，并加蓋被查對象公章，當事人簽名，注明當事人身份證號碼 及日期、時間。

第三章 涉稅電子數據的管理、整理和分析

一、涉稅電子數據資料管理和整理

稅務稽查局內部需指定專職部門、專人保管存貯有涉稅電子數據的有形存儲介質（一份簽封，一份沒簽封），建立使用登記臺賬對涉稅電子數據資料進行管理。

（一）管理人員要注意包裝和存放好有封條的存貯有涉稅電子數據信息的有形存儲介質，以免包裝物磨損和封條脫落。

（二）保存在沒有封條有形介質內的涉稅電子數據信息，其存放的目錄路徑必須與有封條存儲介質內存放的涉稅電子數據信息的目錄路徑保持一致。上述電子數據按涉稅對象、使用部門、使用人、用途、文件類型等方式，分類整理并存貯在另外新建的文件夾或其它有形存儲介質中，做好文件清冊，供稅務稽查相關辦案人員查閱和調用。

（三）稅務稽查相關辦案人員如需要調用涉稅電子數據資料時，要做好使用登記工作。

（四）涉稅電子數據資料，僅限于檢查工作中使用，稅務稽查相關辦案人員要妥善保管，嚴格為納稅人保密，防止泄露外傳。

（五）涉稅案件結案并超過行政訴訟時效期及申訴期限后，稅務稽查相關辦案人員必須把相關涉稅電子數據信息進行消除。

（六）涉稅案件檢查結案并超過行政訴訟時效期及申訴期限 后，負責保管貼有封條有形存儲介質的稅務稽查人員應通知涉稅當事人見證解封，并要求當事人出具“解封見證證明”。解除封條后的有形存儲介質要經過格式化、殺毒程序后才能重新使用。

二、搭建模擬被查對象計算機數據運行環境

稅務稽查局搭建模擬被查對象計算機數據運行環境的計算機要專機專用。在專用的計算機中安裝與被查對象相關的操作系統和數據庫管理系統，把被查對象信息化會計核算系統的數據庫文件附加、復制、導入、還原到該模擬計算機數據運行環境中。

稅務稽查辦案人員利用具有對信息化會計核算管理系統數據進行查詢、統計和分析等功能的工具軟件（以下簡稱“第三方輔助查賬工具軟件”），通過搭建的模擬被查對象計算機數據運行環境平臺，對其中所有涉稅數據庫數據進行采集、轉換，并導入第三方輔助查賬工具軟件中。

稅務稽查辦案人員利用第三方輔助查賬工具軟件平臺，模擬被查對象會計核算管理系統，對涉稅電子數據資料進行查詢、統計和分析，查找涉稅疑點。

三、涉稅電子數據分析

（一）對被查對象會計核算管理系統的所有數據庫進行分析 1．從被查對象調回的會計核算管理系統數據中查看、統計有多少個數據庫（實例）。

2．判斷哪些數據庫是反映被查對象同一管理事項的財務管理和業務（進銷存）管理方面的，其中涉及財務管理和業務管理的電子賬套各有幾個。3．如果被查對象的財務管理上存在多個電子賬套，可利用第三方輔助查賬工具軟件平臺，在同一會計區間內，采用重點會計科目余額差異、線性比較、曲線節點異常變動等方法，分辨出真實反映被查對象財務狀況的電子賬套。

4．如果被查對象的進銷存業務存在多個電子賬套，可利用第三方輔助查賬工具軟件平臺，或直接利用計算機語言及數據庫查詢語句，對同一時段的銷售、庫存、采購、費用和利潤等進行差異比較，查找出能比較真實反映被查對象生產經營管理的業務電子賬套。

5．通過被查對象會計核算管理系統中的輔助業務管理模塊，對其中的供應商和客戶以及相應的銀行賬戶和業務往來情況進行比較，查找出能比較真實地反映被查對象生產經營管理的會計核算管理電子賬套。

6．通過財務與業務電子賬套比對，初步判斷出應該重點檢查的電子賬套。

7．通過調取的財務和業務電子賬套與納稅申報資料比對，初步判斷出應該重點檢查的電子賬套。

（二）對被查對象的電子文檔類文件進行分析

把被查對象的電子文檔類文件按財務會計、進銷存業務、銀行賬戶、資金往來和工作總結、統計、匯報等進行分類。從上述電子文檔類文件中，找出有關聯并能反映出被查對象生產經營業務真實性的文檔類文件。

（三）綜合分析 1．利用計算機會計核算管理系統的電子賬套、手工賬套和相關文檔類文件進行對比分析。

2．把計算機會計核算管理系統的電子賬套、手工賬套和相關文檔類文件進行對比分析的結果與案件來源和預案工作中所取得的資料進行比較。

3．把計算機會計核算管理系統的電子賬套、手工賬套和相關文檔類文件進行對比分析的結果與納稅申報表進行差異比對。

（四）疑點分析

通過對被查對象電子數據資料多方位的綜合分析，初步查找出涉稅疑點，把涉稅疑點進行分類，并做好詳細的工作記錄。

第四章 證據收集

證據作為稽查工作定案依據，必須具有真實性、合法性和關聯性三個特征。

稅務檢查人員在涉稅檢查現場，依照法定權限和程序，利用相關的專業技術工具和手段，取得初步的筆錄、錄音、錄像、照相、電子數據和紙質資料，而這些資料還不能作為定案的證據，還必須有能夠證明這些資料所反映內容是真實和關聯的資料，才能作為定案證據。

稅務檢查人員可利用“票、貨、款”、供應商、客戶、經手人、合同等途徑和方式方法對涉稅疑點的真實性和關聯性進行求證。在整個調查取證過程中，求證被查對象電子信息化會計核算系統 中輸出的報表、賬簿、憑證，與電子文檔類文件、紙質文檔、證人證言和詢問筆錄等與所證明的事實相關聯，作為證據資料。

對于不足以證明案件事實的，要繼續補充相關資料，直至形成完整的證據鏈。

稅務檢查人員將數據提取、整理、分析和取證的過程及結論，形成詳細的記錄，記入《稅務稽查工作底稿》。

最后的定案證據資料基本上應是以紙質載體（書證）形式體現，特殊情況下需要輔以照片、錄音、錄像等有形存儲介質資料作為定案證據。

第五章 信息化管理企業稅務稽查工作總結

涉稅案件檢查結案后，稅務檢查人員要及時總結并撰寫《稅務稽查報告》。《稅務稽查報告》應包括以下內容：

一、稅務稽查預案工作。（參考第一章）

二、稽查現場實施工作。

（一）組織領導和主辦單位。

（二）稽查人員集中時間和進場檢查時間。

（三）重點檢查的部門和個人。

（四）檢查被查對象現場情況。包括被查對象計算機系統和應用管理系統情況，稅務檢查人員采用的手段和相應工具軟件、系統工具等收集到相關電子數據信息和紙質資料、詢問筆錄、影 像、錄音等資料。

（五）其他如突發性事件等情況。

三、檢查分析、調查取證工作。

（一）檢查分析情況，包括原始資料、檢查工作底稿等。

（二）涉稅疑點。

（三）分析、調查取證工作計劃。

（四）分析、調查取證結果。

四、案件查處結果。

五、案件總結及稽查工作建議。

通過對被查對象的稅務檢查，總結檢查工作亮點，梳理被查對象涉稅作案的方式、方法、手段和特點，反映稅務征管和稽查工作中存在的問題，提出今后改進信息化管理企業稅務稽查工作的建議。

第六章 信息化管理企業稅務稽查設備的管理

信息化管理企業稅務稽查設備包括：稅務稽查辦案使用的計算機(服務器和臺式、筆記本電腦)、錄像設備、照相設備、錄音設備、取證需要的存儲介質（U盤、移動硬盤、光盤等）、網線、第三方輔助查賬工具軟件、檢索備份工具軟件及對應的軟件加密狗、各種解密工具軟件、恢復刪除數據文件工具軟件、計算機操作系統、數據庫管理系統等計算機軟、硬件設備。

稅務稽查局內部要指定專職部門、專人保管和使用信息化管 理企業稅務稽查設備，建立臺賬進行登記管理。稅務稽查辦案人員領用、歸還和遺失應進行登記，禁止擅自把稽查設備借給與稽查工作無關的單位和人員使用或挪作它用。稅務稽查辦案人員因工作需要領用相關稽查設備的，工作結束后要及時歸還，保管人員要做好登記管理工作。

稅務稽查局需要各應用工具軟、硬件生產廠家對其產品進行接口擴展、版本升級或操作輔導及其它相關業務時，未經稅務稽查局有關領導同意，不能讓稅務稽查局工作人員和各應用工具軟、硬件生產廠家技術人員私自刪改、拷貝和備份相關電子數據資料及挾帶信息化管理企業稅務稽查設備。與各有關廠家的合作時，要按服務協議做好保密工作。

稅務稽查局以外的單位、部門和個人，需要借用信息化管理企業稅務稽查設備的，必須取得稅務稽查局有關領導批準后方能借用或用作其它用途。

存貯有涉稅電子數據信息的計算機設備，要專機專用，禁止連接、登陸互聯網。

第四篇：如何應對稅務自查

如何應對稅務自查

稅務自查，是指企業的主管稅務局（或稽查局）通知企業進行自己檢查，而后回報稅務機關的一種檢查方式，根據企業的自查結果進行相應的補稅處理。稅務自查是督導納稅人自查自糾稅收違法行為的有效方式，通過組織納稅人自查，督促、引導納稅人自查糾正已經發生的稅收違法行為，依法給予“改過”機會，可以讓納稅人感覺到稅務機關對其基本權利的尊重，鼓勵納稅人認真開展自查并積極繳納稅款。企業自查階段發現了涉稅問題，企業根據稅務機關審核的補稅表去征稅大廳將稅收繳款書打印，將補稅金額及相應稅款滯納金繳納即可，通常不涉及罰款。故稅務自查要弱于稅務檢查，更弱與稅務稽查。

稅務機關將在企業上報自查結果的基礎上，進行評估分析，對自查不徹底、效果不明顯的企業展開抽查和重點檢查。

本文對國稅機關組織的稅務自查工作進行介紹并就企業如何應對稅務自查進行相應提示。

第一階段，企業的主管國稅機關會依據一定的條件（稅負率、毛利率、近兩年未被檢查等）對轄區企業進行篩選，選取部分企業作為此次自查工作的企業，電話通知或者以函件的形式，通知企業開展此次稅務自查工作。

第二階段，即企業的自查階段，企業財務或稅務人員應結合本企業的實際情況，并對照自查提綱（后附國稅自查工作的“通用自查提綱”）認真分析研究，掌握自查的重點，對如何開展稅務自查工作有一個總體規劃思路。企業只有自身先嚴查，才能最大限度地確保不被稅務機關復查。在自查工作中發現員工的報銷不合規行為，如假發票等問題，必須做好耐心的解釋；對自查階段發現的其他涉稅問題，也應及時向領導說明情況，靈活處理在自查工作中遇到的各種問題，避免承擔與自身工作不相應的責任，發現的涉稅問題經報告領導批示后，最終均應在自查報告中體現。

當企業將企業近兩年的進行重新自查后，企業將撰寫自查報告并提交主管稅務機關。自查報告并無固定格式，但自查報告的好壞也能反映企業自查工作的重視程度，故一份質量好的自查報告能給稅務機關以主動配合、態度積極的印象。一般而言，自查報告主要分三個部分，第一部分是企業基本情況介紹，概述即可；第二部分為企業就開展自查進行簡介，自查中是否發現涉稅問題；如果有問題第三部分為此次自查工作的重點內容，即通過稅務自查發現哪些問題并進行介紹，寫明原因，以及涉及應補繳稅款等情況，列示1.2 3等（在此注意，一般企業所得稅要具體到年份，增值稅要具體到月份，稅款滯納金不需列示）。若企業經過自查確無涉稅問題，可以提交自查無問題的報告。

第三階段為企業提交自查報告及補繳稅款計算表的階段。部分稅務機關會根據自查工作安排，會指派稅務自查輔導員對企業進行輔導，并對企業提交的自查報告及補繳稅款表進行審核。稅務機關是“征收 管理 稽查”三分離的管理體制，故企業若需補繳稅款須根據稅務機關審核確認過的自查報告及補繳稅款表去主管稅務局征稅大廳進行補稅及滯納金即可。

附件：國稅自查提綱

自查提綱（通用版）

自查期間，企業應嚴格按照稅法規定對全部生產經營活動進行全面自查。自查工作應涵蓋企業生產經營涉及的全部稅種。其中，四個主要稅種的自查提綱如下：

一、增值稅

（一）進項稅額

1.用于抵扣進項稅額的增值稅專用發票是否真實合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發票用于抵扣。

2.用于抵扣進項的運費發票是否真實合法：是否有與購進和銷售貨物無關的運費申報抵扣進項稅額；是否有以購進固定資產發生的運費或銷售免納增值稅的固定資產發生的運費抵扣進項稅額；是否有以國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票抵扣進項；是否存在以開票方與承運方不一致的運輸發票抵扣進項；是否存在以項目填寫不齊全的運輸發票抵扣進項稅額等情況。

3.是否存在未按規定開具農產品收購統一發票申報抵扣進項稅額的情況，具體包括：向經銷農產品的單位和個人收購農產品開具農產品收購發票；擴大農產品范圍，把非免稅農產品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農產品（如原木）；虛開農產品收購統一發票（虛開數量、單價，抵扣稅款）。

4.用于抵扣進項稅額的廢舊物資發票是否真實合法。

5.用于抵扣進項稅額的海關完稅憑證是否真實合法。

6.是否存在購進固定資產申報抵扣進項稅額的情況。

7.是否存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規定轉出進項稅額的情況。

8.發生退貨或取得折讓是否按規定作進項稅額轉出。

9.用于非應稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物是否按規定作進項稅額轉出。

10.是否存在將返利掛入其他應付款、其他應收款等往來帳或沖減營業費用，而不作進項稅額轉出的情況。

（二）銷項稅額

1.銷售收入是否完整及時入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產品不***，取得的收入不按規定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛帳不轉收入的情況；是否存在將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業費用、委托代銷商品的手續費等），再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷售行為、未按規定計提銷項稅額的情況：將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，如用于內設的食堂、賓館、醫院、托兒所、學校、俱樂部、家屬社區等部門，不計或少計應稅收入；將自產、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計應稅收入。

3.是否存在開具不符合規定的紅字發票沖減應稅收入的情況：發生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發票和賬務處理是否符合稅法規定。

4.是否存在購進的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送，不計或少計應稅收入的情況：收取外單位或個人水、電、汽等費用，不計、少計收入或沖減費用；將外購的材料改變用途，對外銷售、投資、分配及無償贈送等未按視同銷售的規定計稅。

5.向購貨方收取的各種價外費用（例如手續費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等等）是否按規定納稅。

6.設有兩個以上的機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構（不在同一縣市）用于銷售，是否作銷售處理。

7.對逾期未收回的包裝物押金是否按規定計提銷項稅額。

8.是否有應繳納增值稅項目的業務按營業稅繳納。

9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對增值稅稅法規定應視同銷售征稅的行為是否按規定納稅；從事貨物運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規定繳納增值稅。

10.兼營的非應稅勞務的納稅人，是否按規定分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額；對不分別核算或者不能準確核算的，是否按增值稅的規定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規定應征收增值稅的代購貨物、代理進口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應稅勞務，是否符合稅法的有關規定；有無擅自擴大免稅范圍的問題；軍隊、軍工系統的增值稅納稅人，其免稅的企業、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規定；福利、校辦企業其免稅的企業、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規定；兼營免稅項目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進項稅額計算是否準確？

二、營業稅

重點檢查是否存在以下問題：

（一）營業收入是否完整及時入賬

1.現金收入不按規定入賬。

2.不給客戶開具發票，相應的收入不按規定入賬。

3.收入長期掛帳不轉收入。

4.向客戶收取的價外收費未依法納稅。

5.以勞務、資產抵債未并入收入記稅。

6.不按《營業稅暫行條例》規定的時間確認收入，遞延納稅義務。

（二）關聯企業間提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時不做調整。

（三）按稅法規定負有營業稅扣繳義務而未依法履行扣繳稅款。

（四）兼營不同稅率的業務時，高稅率業務適用低稅率。

三、企業所得稅

自查各項應稅收入是否全部按稅法規定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規定稅前列支。具體自查項目應至少涵蓋以下問題：

（一）收入方面

1．企業資產評估增值是否并入應納稅所得額。

2．企業從境外被投資企業取得的所得是否未并入當期應納稅所得稅計稅。

3.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應納稅所得額。

4．企業取得的各種收入是否存在未按所得稅權責發生制原則確認計稅的問題。

5．是否存在利用往來賬戶延遲實現應稅收入或調整企業利潤。

6．取得非貨幣性資產收入或權益是否計入應納稅所得額。

7．是否存在視同銷售行為未作納稅調整。

8．是否存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規定計入應納稅所得額。

9．是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產，未計入應納稅所得額。

10．是否存在企業分回的投資收益，未按地區差補繳企業所得稅。

（二）成本費用方面

1．是否存在利用虛***或虛列人工費等虛增成本。

2．是否存在使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用。

3．是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整；達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，未進行納稅調整。

4．內資企業的工資費用是否按計稅工資的標準計算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數不報稅務機關備案確認，提取數大于實發數。

5．是否存在計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整。

6．是否存在計提的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調整。

是否存在計提的補充養老保險、補充醫療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調整。

7．是否存在擅自改變成本計價方法，調節利潤。

8．是否存在超標準計提固定資產折舊和無形資產攤銷：計提折舊時固定資產殘值率低于稅法規定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規定有差異的，未進行納稅調整；計提固定資產折舊和無形資產攤銷年限與稅收規定有差異的部分，是否進行了納稅調整。

9．是否存在超標準列支業務宣傳費、業務招待費和廣告費。

10．是否存在擅自擴大技術開發費用的列支范圍，享受稅收優惠。

11．專項基金是否按照規定提取和使用。

12．是否存在企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費進行稅前扣除。

13．是否存在擴大計提范圍，多計提不符合規定的準備金，未進行納稅調整。

14．是否存在從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構同期貸款利率計算的數額，未進行納稅調整。

15．企業從關聯方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

16．是否存在已作損失處理的資產，部分或全部收回的，未作納稅調整；是否存在自然災害或意外事故損失有補償的部分，未作納稅調整。

17．是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的，未進行納稅調整。

18．是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調整。

19．是否存在支付給總機構的管理費無批復文件，或不按批準的比例和數額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調整。

20．是否以融資租賃方式租入固定資產，視同經營性租賃，多攤費用，未作納稅調整。

（三）關聯交易方面

是否存在與其關聯企業之間的業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調整。

四、個人所得稅

自查企業以各種形式向職工發放的工薪收入是否依法扣繳個人所得稅，重點自查項目如下：

1．為職工建立的年金；

2．為職工購買的各種商業保險；

3．超標準為職工支付的養老、失業和醫療保險；

4．超標準為職工繳存的住房公積金；

5．以報銷發票形式向職工支付的各種個人收入；

6．車改補貼、通信補貼。如果所在省制定了免稅補貼標準（稅前扣除標準）的，在標準限額內的部分可免予征收個人所得稅，在標準外以發票方式為職工報銷費用的，計入當月個人收入征稅；未明確稅前扣除標準的，應合理確定補貼中因私用形成的個人收入部分，扣繳個人所得稅；

7．為職工所有的房產支付的暖氣費、物業費；

8．股票期權收入。實行員工股票期權計劃的，員工在行權時獲得的差價收益，是否按工薪所得繳納個人所得稅；

9．以非貨幣形式發放的個人收入是否扣繳個人所得稅。

第五篇：稅務自查提綱

附件1：

2012年稅收專項和發票檢查

自查提綱

一、專項檢查自查提綱

（一）地方各稅

1、營業稅

重點檢查是否存在以下問題：

（1）營業收入是否完整及時入賬。

A.現金收入不按規定入賬。

B.不給客戶開具發票，相應的收入不按規定入賬。

C.收入長期掛帳不轉收入。

D.向客戶收取的價外收費未依法納稅。

E.以勞務、資產抵債未并入收入記稅。

F.不按《營業稅暫行條例》規定的時間確認收入，遞延納稅義務。

（2）關聯企業間提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時不做調整。

（3）按稅法規定負有營業稅扣繳義務而未依法履行扣繳稅款。

（4）兼營不同稅率的業務時，高稅率業務適用低稅率。

（5）企業自2011年2月1日起的營業收入是否均繳納地方教育附加，外商投資企業、外國企業自2010年12月1 1

日起的營業收入是否均繳納城市維護建設稅、教育費附加。

2、企業所得稅

各項應稅收入是否全部按稅法規定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規定稅前列支。具體自查項目應至少涵蓋以下問題：

（1）收入方面。

A．企業資產評估增值是否并入應納稅所得額。

B．企業從境外被投資企業取得的所得是否未并入當期應納稅所得稅計稅。

C.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應納稅所得額。

D．企業取得的各種收入是否存在未按所得稅權責發生制原則確認計稅的問題。

E．是否存在利用往來賬戶延遲實現應稅收入或調整企業利潤。

F．取得非貨幣性資產收入或權益是否計入應納稅所得額。

G．是否存在視同銷售行為未作納稅調整。

H．是否存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規定計入應納稅所得額。

I．是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產，未計入應納稅所得額。

J．是否存在企業分回的投資收益，未按地區稅率差補繳企業所得稅。

（2）成本費用方面。

A．是否存在利用虛開發票或虛列人工費等虛增成本。

B．是否存在使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用。

C．是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整；達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，未進行納稅調整。

D．內資企業的工資費用是否按計稅工資的標準計算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數不報稅務機關備案確認，提取數大于實發數。

E．是否存在計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整。

F．是否存在計提的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調整。

是否存在計提的補充養老保險、補充醫療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調整。

G．是否存在擅自改變成本計價方法，調節利潤。

H．是否存在超標準計提固定資產折舊和無形資產攤銷：計提折舊時固定資產殘值率低于稅法規定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規定有差異的，未進行納稅調整；計提固定資產折舊和無形資產攤銷年限與稅收規定有差異的部分，是否進行了納稅調整。

I．是否存在超標準列支業務宣傳費、業務招待費和廣

告費，未進行納稅調整。

J．是否存在擅自擴大技術開發費用的列支范圍，享受稅收優惠。

K．專項基金是否按照規定提取和使用。

L．是否存在企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費進行稅前扣除。

M．是否存在擴大計提范圍，多計提不符合規定的準備金，未進行納稅調整。

N．是否存在從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構同期貸款利率計算的數額，未進行納稅調整。

O．企業從關聯方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

P．是否存在已作損失處理的資產，部分或全部收回的，未作納稅調整；是否存在自然災害或意外事故損失有補償的部分，未作納稅調整。

Q．是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的，未進行納稅調整。

R．是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調整。

S．是否存在支付給總機構的管理費無批復文件，或不按批準的比例和數額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調整。

T．是否以融資租賃方式租入固定資產，視同經營性租賃，多攤費用，未作納稅調整。

（3）關聯交易方面。

是否存在與其關聯企業之間的業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調整。

3、個人所得稅

企業自2011年9月1日起的個人所得稅代扣代繳起征點標準是否提高到3500元，以各種形式向職工發放的工薪收入是否依法扣繳個人所得稅，重點自查項目如下：

（1）為職工建立的年金。

（2）為職工購買的各種商業保險。

（3）超標準為職工支付的養老、失業和醫療保險。

（4）超標準為職工繳存的住房公積金。

（5）以報銷發票形式向職工支付的各種個人收入。

（6）車改補貼、通信補貼。如果所在省制定了免稅補貼標準（稅前扣除標準）的，在標準限額內的部分可免予征收個人所得稅，在標準外以發票方式為職工報銷費用的，計入當月個人收入征稅；未明確稅前扣除標準的，應合理確定補貼中因私用形成的個人收入部分，扣繳個人所得稅。

（7）為職工所有的房產支付的暖氣費、物業費。

（8）股票期權收入。實行員工股票期權計劃的，員工在行權時獲得的差價收益，是否按工薪所得繳納個人所得稅。

（9）以非貨幣形式發放的個人收入是否扣繳個人所得稅。

（10）企業促銷展業向個人贈送的禮品是否代扣代繳個人所得稅。

（二）股權轉讓涉稅事項

1、企業實施股權轉讓，是否到主管稅務機關辦理納稅申報登記手續。

2、納稅人溢價轉讓股權的，所得稅是否申報入庫：個人股東是否由代扣代繳單位按20%稅率申報代扣代繳個人所得稅；轉讓方企業取得的股權轉讓所得，是否并入企業當期損益申報繳納企業所得稅。

3、納稅人平價、折價轉讓股權的，是否合理、是否符合獨立交易原則、合理性經濟原則，是否計稅依據明顯偏低且無正當理由。

二、發票檢查自查提綱

對開具金額較大、涉嫌虛假等發票，要進行逐筆查驗對比，其中：對服務業、廣告業發票金額超過10萬元的，建筑業發票超過30萬元的，商業發票等其他發票超過50萬元，必須逐筆查證。對企業列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續費等的發票，要通過對資金、貨物等流向和發票信息的審核分析，逐筆進行查驗對比，重點檢查其業務的真實性。