第一篇：2011年電信行業 稅務風險培訓材料..

2011年廣東移動公司規避涉稅風險專題培訓

電信業自查涉稅應注意的問題 如何掌握發票作為稅前扣除的憑據？

主講人：財稅實務專家王玲 電信業自查涉稅應注意的問題

營業稅 征稅范圍檢查 電信業征稅范圍

在中華人民共和國境內提供交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。

電信，是指用各種電傳設備傳輸電信號來傳遞信息的業務。其征稅范圍包括：通信業務、電信物品銷售及其他電信業務等。通信業務收入，包括固定通信業務收入、移動通信業務收入、無線尋呼業務收入、數據業務收入和國際互聯網業務收入等。在?主營業務收入?或?通信業務收入?、?預收賬款?等科目中核算。電信物品銷售收入，是指在提供電信勞務的同時附帶銷售專用和通用電信物品（包括電報紙、電報簽收簿、電話號碼簿、電話機、移動電話機、無線尋呼機、手機識別卡、電信器材材料及其他電信終端設備等）的業務收入。在?其他業務收入?科目中核算。

其他電信業務收入，是指上述業務以外的其他電信業務收入。在?主營業務收入?、?其他業務收入?及?營業外收入?等科目中核算。

業務銷售附帶贈送電信服務業務

營業稅無償贈送視同發生應稅行為：

（一）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或 者個人；

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；

中國移動有限公司內地子公司開展以業務銷售附帶贈送電信服務業務（包括贈送用戶一定業務使用時長、流量或業務使用費額度、贈送有價卡預存款或有價卡）的過程中，其附帶贈送的電信服務是無償提供電信業勞務的行為，不屬于營業稅征收范圍，不征收營業稅。

業務銷售附帶贈送實物業務

中國移動有限公司內地子公司開展的以業務銷售附帶贈送實物業務（包括贈送用戶SIM卡、手機或有價物品等實物），屬于電信單位提供電信業勞務的同時贈送實物的行為，按照現行流轉稅政策規定，不征收增值稅，其進項稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不屬于營業稅征收范圍，不征收營業稅。

話費收入的檢查

電信業計稅營業額

納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用（包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費）。移動電信業務收入，包括月租費、入網費收入、通話費收入、增 值業務收入、數據業務收入、網間結算收入及其他收入等。增值業務收入：包括呼叫轉移的通話費和主叫顯示、呼叫限制、多方通話、語音信箱等的月基本使用費收入或通信費收入，以及其他收入等。

其他收入：不屬于以上項目的收入。如，移動電話設備代維費收入、過戶手續費收入、停開機手續費收入、選號費收入等。

1、電信企業為其他單位代收頻占費、代收保險費、代結算業務等屬于價外費用，在計征營業稅時不予扣除。

2、對移動通信公司代無線電管理委員會收取的價外費用（包括注冊登記費、頻率占用費等），均應并入計稅營業額中計算應納營業稅稅款。

3、企業提供移動電話通信服務的計稅營業額應包括話費收入、網卡收入（即SIM卡含測試費、工本費、初裝費）、銷售帶號話機收入、選號費收入、復通費收入、其它功能費收入、話費的滯納金等各種名目的價外費用。無論該企業與代辦點如何結算，不得扣除支付給代辦點的手續費作為計稅營業額。

4、電信部門在提供電信勞務時，采取公開拍賣或加價的方式轉讓吉祥、易記的電話號碼、移動電話號碼、尋呼號碼，其營業額為拍賣收入或加價收入及其他收入的全額，不予作任何扣除。

5、電信部門銷售有價電話卡（包括電話磁卡、ＩＣ卡、ＩＰ卡、２００卡、３００卡、靈通卡、神州行充值卡等各類有價電話卡），其營業額為向購買方（包括經銷商）收取的全部價款和價外費用。重點檢查：

1、加收的話費滯納金、違約金、罰款等收入等是否作為營業外收入，申報繳納了營業稅。

2、向手機號碼停止使用但并未銷號的用戶，按月收取的固定費用，有否在收入實現的當月計算繳納營業稅。

3、計費系統的數據轉換到財務系統的收入數據是否真實、完整，如果計費系統的收入數據大于與財務系統的數據，要進一步核實原因。

代收業務收入的檢查 營業稅差額征稅

?按差額方式確定計稅營業額?是指以納稅人在中華人民共和國境內提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產時，以收取的全部價款和價外費用減去規定可扣除的支付款項（扣除項目）后的余額為計稅營業額。（上海）

1、郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業務及其他服務并由郵政電信單位統一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業額

所有電信運營商通信網之間的跨網通話業務，其話費構成兩網共同收入。對兩網的互連互通業務，可按本通信網全部話費收入加上從另一通信網分割回的話費收入減去分割給另一通信網的話費后的余額為計稅營業額。（安徽）

2、自2009年1月1日起，移動有限公司及所屬子公司應就其向TD-SCDMA用戶收取的全部收入減去支付給移動集團及所屬分公司價款后的余額為營業額繳納營業稅，移動集團及所屬分公司從移動有 限公司及所屬子公司分得的TD-SCDMA業務收入按照“郵電通信業”稅目繳納營業稅。

3、對中國移動通信集團公司通過手機特服號“ 10699966 "為中國青少年發展基金會接受捐款業務，以全部收入減去支付給中國青少年發展墓金會的捐款后的余額為營業額，計算征收營業稅。

4、對中國移動通信集團公司通過手機特服號“10660888”為中華環境保護基金會接受捐款業務，以全部收入減去支付給中華環境保護基金會的捐款后的余額為營業額，計算征收營業稅。

5、對中國移動通信集團公司及其所屬公司與中國殘疾人福利基金會合作開展的“短信捐款”業務，以中國移動通信集團公司及其所屬公司該項業務的全部收入減去支付給中國殘疾人福利基金會的價款后的余額為計稅營業額。

6、對中國移動通信集團公司通過手機特服號為中華健康快車基金會接受捐款業務，以全部收入減去支付給中華健康快車基金會的捐款后的余額為營業額，計算征收營業稅。

7、通過手機特服號為“中華健康快車”等公益組織接受捐款的業務，可以按照現行營業稅政策規定，以全部收入減去支付給公益組織捐款后的余額為營業額，計算征收營業稅。

8、對移動通信公司取得的漫游話費網間結算凈收入，應并入網間結算款歸屬公司的計稅營業額收營業稅，對漫游話費網間結算凈支出，可從其當期的計稅營業額中減除。（浙江）

重點檢查：

1、全部收入包括本通信網全部話費收入加上從另一 通信網分割回的話費收入減去分割給另一通信網的話費后的余額。

2、檢查與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業務及其它服務并由統一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額計算征收營業稅，要注意上述合作過程中有無扣除不屬于合作性質的費用支出（如非合作性質的電路租賃費等）現象。

銷售折讓折扣的檢查

納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。

對電信部門銷售有價電話卡，不論如何核算，均按實際售卡收入征收營業稅。（黑龍江）

重點檢查：

1、檢查打折銷售有價電話卡、?充值送話費?等促銷活動中，收入與相關折扣是否按配比原則、權責發生制原則沖減收入，有否多沖減當期收入，少繳營業稅。

2、以贈送充值卡的形式抵頂企業正常的費用支出，如：支付代理商的傭金、特約代理店酬金、職工競賽獎勵、營業廳裝修補貼、基建房租等，但贈送的充值卡作為銷售折扣沖減了營業收入，少繳營業稅。

其他業務收入檢查

關于銷售無線尋呼機、移動電話征稅問題

電信單位(電信局及經電信局批準的其他從事電信業務的單位)自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，屬于混合銷售，征收營業稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。

重點檢查：捆綁銷售手機、SIM卡及其他商品的收入是否作為非生產、批發、零售行業的混合銷售行為按規定申報繳納了營業稅。

電信業主營業務以外應征營業稅問題

電信企業從事電信業以外的營業稅其他項目應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產取得的收入，應按規定照章征稅。

電信企業從事廣告業務、餐飲服務、賓館服務、不動產出租業務、手機和尋呼機出租業務取得的收入，按“服務業”稅目征稅。

重點檢查：

1、取得的房屋出租收入、柜臺出租收入，是否按?服務業?5%稅目稅率申報納稅，有否錯按?郵電通信業?3%的稅率申報納稅。

2、收取營業點的承包費直接沖減營業費用，未確認收入申報繳納營業稅，少繳營業稅。

3、向關聯企業（手機銷售商）提供場地或服務，收入明顯偏低又沒有正當理由，應按照《營業稅暫行條例實施細則》的有關規定核定其計稅營業額。

房產稅

房產稅計稅依據

房產稅依照房產原值一次減除百分之三十后的余值計算繳納。房產原值是指納稅人按照財務會計制度規定，在帳簿記載的房產原值。對納稅人未按財務會計制度規定記載，房產原值不實和沒有原值的房產，由房產所在地稅務機關參考同時期的同類房產核定。房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。（廣東）

關于將地價計入房產原值征收房產稅問題

對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。

土地使用權的會計處理

《企業會計制度》規定，企業購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產核算；待該項土地開發時再將其賬面價值轉入相關在建工程(房地產開發企業將需開發的土地使用權賬面價值轉入存貨項目)。

《企業會計準則》規定，自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。

企業（房地產開發）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相 關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。

一、納稅人以劃撥方式取得土地使用權的，初始用地成本為零，不再對土地價值進行評估并入房產原值。如納稅人先以劃撥方式取得土地使用權，后經批準改為出讓方式取得該土地使用權的，應依法將補繳的土地出讓金和其他出讓費用并入房產原值。

二、納稅人自建的房產所占用的土地是以租入方式取得國有土地使用權的，其支付的租金應并入房產原值；如果以租入方式取得的是集體土地使用權的，其支付的租金可暫不并入房產原值。上述租金以合同約定的總金額為準。

宗地容積率是指一個地塊上的建筑物總面積與地面面積的比，以廈門市規劃局核發的《工程規劃許可證》登載的為準。

（一）宗地容積率低于0.5的，以房產建筑面積的2倍作為占地面積A，再以A占總占地面積的百分比確認其地價，并入房產原值；容積率高于0.5的，以該宗地的全部地價并入房產原值。

（二）同一宗地分期開發，在申報房產稅時，應按該期（棟）房產建筑面積占該宗地上的房產總建筑面積的百分比配比地價并入房產原值。（廈門）

例如：某公司2008年建造辦公樓，房產建筑面積為1500平方米，建筑成本為105萬元，不包括土地價值。該宗地為本年新征，總占地面積4000平方米；土地單價為每平方米150元，容積率為0.38（容積率為宗地建筑面積與土地面積的比值），使用年限為50年。公司自2008年1月1日起執行《企業會計準則》。2011年，因容積率低于0.5，應按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據以確定計入房產原值的地價。

計稅房屋原值＝1050000＋150×（1500×2）＝1500000（元）。應繳房產稅＝1500000×（1－30%）×1.2%＝12600（元）

關于明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題

一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。

如：樓宇安全防范探測器、報警控制器、報警信號傳輸設備、出入口控制設備、安全檢查設備、電視監控設備、停車場車輛識別設備、出入口設備、顯示、信號監控設備；（貴州）

二、對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。采取租賃形式租入房產，上述承租人不是該房產的納稅人，因此，其加裝修房產、設備等不應征收房產稅。（廣東）

承租人使用房產，以支付修理費抵交房產租金，仍應由房產的產權所有人依照規定繳納房產稅。

關于企業將承租的房屋加層、擴建、重建征收房產稅問題 企業將承租的房產進行加層、擴建或拆除重建，雙方協議對加層、擴建、重建新增加的房屋面積，在若干年內，由承租企業使用不交房 租，期滿后承租企業無償將房產歸原房主所有，承租企業在無租使用期間，應按規定繳納房產稅。（廣東）

關于擴建、改建（裝）修房屋的征稅問題

（1）已稅房產進行擴建、改建、裝修竣工后的原值不論是否比原有的原值增加或減少，在納稅有效期內，都不進行補稅或退稅，在下一個納稅期才按擴建、改建、裝修后的房產原值計稅。

（2）擴建、改建、裝修房屋的竣工掌握問題，是委托施工單位施工的，以工程驗收完畢后計算，是自行施工的，以工程完工計算。如有的工程由于各種原因長期不進行驗收的，應以建筑完工后視為竣工。（廣東）

關于轉租房產的征稅問題

單位和個人將租用的房產，再轉租給別單位或個人，其租金收入高于原來租用的租金，其租金差額應計征房產稅。（廣東）關于房產出租，由承租人修理，在若干年內不支付房租，應否征收房產稅問題

承租人將租用的房產，進行維修、改造，若干年內以支付修理費抵交房產租金，應由產權所有人繳納房產稅。如原有租約的，按租約租金計稅，如無租約的按支付的修理費作為租金計稅。（廣東）重點檢查：1.計算繳納房產稅時，將辦公樓原值申報房產稅，未將消防設備、電梯、中央空調等房屋附屬設備、配套設施一并作價計入房屋原值，少繳房地產稅。

2.部分房產在購臵、裝修等更新改造過程中，對房產價值有調整 的未按調整后的金額重新計算，造成少繳納房地產稅。

3.已經交付使用的房屋在建工程，長期不結轉固定資產，不申報繳納房產稅。

4.將出租房產視同自用房產，少繳房產稅。

5.取得房產租賃、轉租收入，未按規定足額申報納稅。6.土地計征房地產稅問題

直接購買的房地產或購買土地自建房屋，其土地價值已包含在購買價中或建造成本中，因此，不論財務處理如何，在計征房地產稅時，不允許通過評估等方式將土地價值剝離出來；國家劃撥（含授權經營）方式取得的土地，這部分土地價值（包括評估增值的價值）暫不計征 房產稅，但如果改制上市時，補繳了土地出讓金，土地使用權已發生變化，應該將土地價值并入房產計征房產稅。

關于收取租金應納房產稅的納稅義務發生時間問題 房產稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府規定。

房產租金收入應納房產稅的納稅義務發生時間可按營業稅納稅義務發生時間確定。（珠海市）

營業稅納稅義務發生時間：納稅人提供租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

其一次性取得的一年期以上租金，經縣級主管地稅機關批準，可依稅法統一規定，按期計征房產稅；對經營不正常、財務制度不健全、不能按期申報納稅的單位，其一次性取得一年期以上租金，經縣級主 管地稅機關批準，可一次計征房產稅。（新疆）

參照上述規定，納稅人提供租賃業勞務，采取預收款方式的，其房產稅的納稅義務時間為收到預收款的當天或按權責發生制分期計征房產稅。

印花稅

征稅范圍

印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。

下列憑證為應納稅憑證：

一、購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證； 合同，是指根據《經濟合同法》、《 涉外經濟合同法》和其他有關合同法規訂立的合同。

具有合同性質的憑證，是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證。

1、購銷合同：包括供應、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、易貨等合同

購銷合同不包括供水、供電、供氣（汽）合同，這些合同不貼花。（廣東）

2、加工承欖合同：包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同

代維費合同是電信部門與用戶簽訂的線路維護合同，應按?加工 承攬合同?貼花。（湖南）

3、建設工程勘察設計合同：包括勘察、設計合同

4、建筑安裝工程承包合同：包括建筑、安裝工程承包合同

5、財產租賃合同：包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等

企業與主管部門等簽訂的租賃承包經營合同，不屬于財產租賃合同，不應貼花。

電信部門與單位簽訂的電信設備、電信線路的租賃合同，應按?財產租賃合同?貼花。（湖南）

企業單位以房屋的修繕抵作一定時期租金，并簽訂房屋租賃合同的，就其房屋的修繕費按財產租憑合同計貼印花。（廣東）

6、貨物運輸合同：包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、內河運輸、公路運輸和聯運合同

7、倉儲保管合同：包括倉儲、保管合同

8、借款合同：銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的借款合同

9、財產保險合同：包括財產、責任、保證、信用等保險合同

10、技術合同： 包括技術開發、轉讓、咨詢、服務等合同 技術轉讓包括：專利權轉讓、專利申請權轉讓、專利實施許可和非專利技術轉讓。

技術服務合同包括：技術服務合同、技術培訓合同和技術中介合同。

具有合同性質的單據 對貨物運輸、倉儲保管、財產保險、銀行借款等，辦理一項業務既書立合同，又開立單據的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據，以單據作為合同使用的，應按照規定貼花。

對鐵路、公路、航運、水路等運輸部門承運快件行李包裹開具的托運單據暫免貼花。（廣東）

二、.產權轉移書據；包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據

財產所有權征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。

三、營業帳簿；生產經營用帳冊、記載資金的帳簿。

1、生產經營用帳冊：對采用一級核算形式的，只就財會部門設臵的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應貼花外，財會部門設臵在其他部門和車間的明細分類賬，亦應按規定貼花。車間、門市部、倉庫設臵的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統計簿、臺賬等，不貼印花。對會計核算采用以表代賬的，應如何貼花？

對日常用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿（冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。

2、記載資金的帳簿，是指載有實收資本、資本公積的資金的總分類帳簿，或者專門設臵的記載實收資本、資本公積的帳簿。凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時，資金未增加的，不再按件定額貼花。其?實收資本?和?資本公積?兩項的合計金額大于原已貼 花資金的，就增加的部分補貼印花。

四、.權利、許可證照；

指政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。其他各種權利許可證照均不貼花。

五、.經財政部確定征稅的其他憑證。

（1）對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅。（2）對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產權轉移書據征收印花稅。

中國移動與中國電信、鐵通、聯通等公司之間簽訂的網間結算協議、客戶之間簽訂的購機入戶協議（混合銷售合同）、入網協議、套餐協議、客戶話費清單等不征收印花稅。

關于企業集團內部使用的有關憑證征收印花稅問題

對于企業集團內具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關系、據以供貨和結算、具有合同性質的憑證，應按規定征收印花稅。對于企業集團內部執行計劃使用的、不具有合同性質的憑證，不征收印花稅。

不兌現或不按期兌現的合同，是否貼花？

依照印花稅暫行條例規定，合同簽訂時即應貼花，履行完稅手續。因此，不論合同是否兌現或能否按期兌現，都一律按照規定貼花。

代理合同是否貼花？

代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項、權限和責任的，不屬于應稅憑證，不貼印花。只收取代購、代銷手續費，并代委托方扣繳零售環節營業稅的代購、代銷合同、暫不貼花。（廣東）

已貼花的合同期滿后繼續使用時，是否要重新貼花？ 已貼花的合同期滿時，所載權利義務關系尚未履行完畢，經約定繼續使用，其所載內容、金額沒有增加的，不用重新貼花；其所載內容，金額有所增加的，則對增加部分貼花。（廣東）

對只標明月租金的財產租賃合同如何計算貼花？

對只標明租金而沒有租賃期限，無法確定租金總額的財產租賃合同，年內繼續租用的，先按當年租賃之日起至年末的租金總額計算貼花。以后年度繼續租用的，按當年的租金總額計算補貼印花，直到合同結束為止。（廣東）

有些合同在簽訂時不能計算金額的，如何貼花？

有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現利潤分成的；財產租賃合同，只是規定了月（天）租金標準而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

重點檢查： 1.當年度新增的資本公積未貼花，少申報繳納印花稅。

2.計算租賃合同印花時，未按合同總金額申報納稅，而是按年租金的金額申報，少申報繳納印花稅。

3.框架性合同未記載金額，未先按5元貼花，以后實際結算時再按實際發生數貼花，少申報繳納印花稅。4.繳納印花稅時適用的稅目稅率錯誤，如：把租賃合同混作購銷合同，造成少申報繳納印花稅。

企業所得稅

收入

未按權責發生制原則確認的收入

除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

關于預收款的處理

電信企業在提供產品或服務時，收取的預收性質的價款（包括用戶預存款、預收有價卡款和其他預收款）應按照權責發生制原則確認銷售營業收入的實現時間，據以計算繳納企業所得稅，對以前年度已征收企業所得稅的預收款不再按權責發生制確認為以后年度的應納稅收入。

關于電信企業預收話費收入如何計算當期應稅收入問題。電信企業的預收話費收入，可按下列公式計算當期應稅收入： 當期應稅預收話費收入=期末預收話費余額-期初預收話費余額

電信業務確認收入會計處理

(1)企業為用戶提供了電信業務服務后，根據計費系統出具的收費賬單金額確認收入；

(2)企業出租、出售通信網絡元素業務，應按企業與用戶簽訂的 合同或協議金額確認收入；

(3)企業網間互聯業務，根據雙方確認的結算金額作為結算收入；

(4)企業已經確認收入的電信業務發生退費，應當沖減退費當期的收入。

重點檢查：未按權責發生制列支成本、費用

1、在?充值送話費?的促銷活動中，收入與相關折扣未按配比原則、權責發生制原則沖減收入，多沖減當期收入，少繳企業所得稅。

2、?存話費送手機?等活動，未按受益期分攤購進手機等禮品的成本，而是將購進手機的費用一次性計入營業費用，少繳企業所得稅。利用往來賬戶延遲實現應稅收入或調整企業利潤

企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。收入包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務收入；

（三）轉讓財產收入；

（四）股息、紅利等權益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權使用費收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。

所稱其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

關于通信卡沉淀金額征稅問題 對到期失效的有價通信卡沉淀金額，應于到期日次月全部結轉確認收入，并計算繳納企業所得稅。

關于三年以上未支付的應付賬款的稅務處理問題

企業因債權人原因確實無法支付的應付款項，包括超過三年未支付的應付賬款以及清算期間未支付的應付賬款，應并入當期應納稅所得額繳納企業所得稅。已并入當期應納稅所得額的應付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

企業若能夠提供確鑿證據（指債權人承擔法律責任的書面聲明或債權人主管稅務機關的證明等，能夠證明債權人沒有按規定確認損失并在稅前扣除的有效證據以及法律訴訟文書）證明債權人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不并入當期應納稅所得額。（河北）重點檢查：1.充值卡到期失效所形成的沉淀資金，未結轉收入，少計算繳納所得稅。

2.逾期無法支付的應付未付款項，未結轉收入，少計算繳納所得稅。

3.收到政府撥付的農村通信建設補貼經費、財政局的企業獎勵金、地方財政撥入固定資產投資考核獎，收到光纜拆遷補償費、公路橋梁工程總公司光纜拆遷補償費等，未計收入，少計算繳納所得稅。

4.企業接受（以前年度）捐贈的固定資產未調增應納稅所得額而計提折舊的問題。

5.對承諾一定時期內消費滿一定金額的客戶，繳納消費保證金后，由公司贈送手機，期滿達到約定消費金額的，公司再退還保證金。對 超過合同約定還款期未返還客戶的消費保證金，應調增應納稅所得額。

6、、固定資產盤盈收入是否未入帳或者低價入帳；

7、由保險公司或過失人賠償的報廢、毀損的固定資產損失有否按規定沖減清理費用；

貨幣資產交換、視同銷售行為未作納稅調整

一、企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途。

法人企業間無償劃撥非貨幣性資產是否涉及企業所得稅？ 首先需要明確的是在稅收上沒有無償劃撥的概念。凡是資產所有權屬發生改變的應按規定視同銷售確認收入。因此無償劃撥的資產，對于劃出的法人企業應當視同銷售，對劃撥資產按照公允價值確認視 同銷售收入，對其計稅基礎確認視同銷售成本，差額調增應納稅所得額。（青島）

關于企業無償劃撥資產的稅務處理問題

國有企業無償劃撥資產（固定資產、股權、債權等），劃出方按劃出資產的凈值確認視同銷售收入。劃入方可按收到資產的凈值確認其計稅基礎。（河北）

三、視同銷售計價。企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

企業處臵外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業處臵該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處臵。

重點檢查： 接受捐贈非貨幣性資產是否低價入帳，少繳所得稅； 特別關注：其從各種來源取得的貨幣形式和非貨幣形式的收入是否并入收入總額。有債務重組事項發生的，是否在債務重組合同或協議生效時確認收入；有股權轉讓事項的，是否于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認轉讓股權收入、股權轉讓所得。有資產處臵事項的，內部處臵的資產有無轉移出境，轉移出境時是否視同銷售處理；企業對外處臵的資產，是否及時足額視同銷售處理。

關于有價通信卡銷售折扣的處理

電信企業采取銷售折扣折讓方式，銷售的有價通信卡面值金額與實際銷售取得有價卡款的差額，按沖減銷售折扣折讓后實際取得的凈收 入計算繳納企業所得稅。

關于買一贈一確認的銷售收入

企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

成本費用

稅前列支與納稅調整

與取得收入無關的支出是否稅前列支

企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

所稱企業實際發生的與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業向退休人員發放的補助的稅前扣除問題

企業向退休人員發放的補助不得稅前扣除。（企便）

企業內團組織發生活動經費的扣除問題

目前政策未規定企業內團組織發生的活動經費可以稅前扣除，按照《企業所得稅法》第八條的規定，企業發生的與取得收入有關的、合理的支出準予在計算應納稅所得額時扣除，企業內團組織發生的活動經費無法確認與企業取得收入有關，因此不予從稅前扣除。（北京）

企業投資者將自己車輛無償提供給企業使用，發生的汽油費、過路過橋費等費用可否稅前扣除？

企業可在計算應納稅所得額時扣除的成本、費用、稅金、損失和 其他支出應當是企業本身發生的，而非企業投資者發生的，因此?私車公用?發生的諸如汽油費、過路過橋費等費用不得在計算應納稅所得額時扣除。（青島）

高爾夫會員費能否在稅前扣除？

以企業名義購買的高爾夫會員證，如果是滿足公司高層人事日常休息娛樂，屬于與生產經營無關的支出，不得在企業所得稅前扣除； 如果確屬用來聯系業務招待客戶，則可一次性計入購買年度的業務招待費，按照規定標準限額稅前列支。（青島）

企業無償借出的固定資產提取的折舊是否允許在稅前扣除？ 企業無償借出的固定資產，相關的經濟利益沒有流入企業，該項固定資產所計提的折舊，不屬于與取得應稅收入相關的支出，不得在企業所得稅稅前扣除。

關于雇主為雇員負擔的個人所得稅稅前扣除問題

雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。重點檢查：稅前扣除的成本、費用、稅金、損失及其他支出，是否屬于其當期實際發生的、且與取得收入有關的、合理的支出。非公益救濟性捐贈、贊助演唱會、應由個人承擔的個人所得稅、外包勞務人員通信補貼等稅前列支的支出，應當進行納稅調整。

職工工資薪金是否合理

企業發生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除。

“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或 相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。

合理的工資薪金支出，是指符合經營常規、由市場機制決定的工資薪金水平。

稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

?實際發放?強調已實際支付，當年已計提（計入?應付工資?科目）但未實際發放（5.31前）的不能從當年稅前扣除。（北京）

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 前款所稱職工工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。

企業工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動合同為前提條件？ 職工是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工。關于?在本企業任職或受雇的員工?的界定問題

勞動合同或基本養老保險繳單是證明企業與員工之間存在任職或雇傭關系的憑據，企業支付給員工的報酬只有在企業與員工簽訂勞動 合同或為員工繳納基本養老保險的情況下才能作為工資薪金支出；否則應作為勞務費支出，憑勞務費發票稅前扣除。（遼寧）

將按月隨工資薪金發放的住房補貼改為集中管理，有條件提取使用，其實質屬于?工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得?的范疇。（山東）特殊項目構成的工資

企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，（1）已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；

（2）企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

（3）發放給本單位職工的?技術交易獎酬金?；

（4）職工個人購買的服裝費（不包括工作服）等各種費用（5）為不休假的職工發放的現金或補貼

（6）試行企業經營者年薪制的經營者，其工資正常發放部分和年終結算后補發的部分

下列項目不計入工資總額

（一）根據國務院發布的有關規定發放的創造發明獎、國家星火獎、自然科學獎、科學技術進步獎和支付的合理化建議和技術改進獎以及支付給運動員在重大體育比賽中的重獎。

（二）有關勞動保險和職工福利方面的費用。職工保險福利費用包 括醫療衛生費、職工死亡喪葬費及撫恤費、職工生活困難補助、文體宣傳費、集體福利事業設施費和集體福利事業補貼、探親路費、計劃生育補貼、冬季取暖補貼、防暑降溫費、嬰幼兒補貼（即托兒補助）、獨生子女牛奶補貼、獨生子女費、?六一?兒童節給職工的獨生子女補貼、工作服洗補費、獻血員營養補助及其他保險福利費。

（三）勞動保護的各種支出。包括：工作服、手套等勞動保護用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國務院]963年7月19日勞動部等七單位規定的范圍對接觸有毒物質、矽塵作業、放射線作業和潛水、沉箱作業，高溫作業等五類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。

（四）有關離休、退休、退職人員待遇的各項支出。

（五）支付給外單位人員的稿費、講課費及其他專門工作報酬

（六）出差補助、誤餐補助。指職工出差應購臥鋪票實際改乘座席的減價提成歸己部分；因實行住宿費包干，實際支出費用低于標準的差價歸己部分。

（七）對自帶工具、牲畜來企業工作的從業人員所支付的工具、牲畜等的補償費用。

（八）勞動合同制職工解除勞動合同時由企業支付的醫療補助費、生活補助費以及一次性支付給職工的經濟補償金。

（九）由單位繳納的各項社會保險、住房公積金。

（十）勞務派遣的用工

需要注意的是，對應與勞動者簽訂《勞動合同》或《勞動協議》而 未簽訂的納稅人，不得變相以勞務費發票進行稅前扣除。（青島）母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補貼，其工資及獎金、補貼如何扣除？ 鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關系，員工在母公司與子公司之間經常調配，按照實質重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經理辦公會等做出的調配決定及員工名冊等充分適當的證據，子公司發放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。（青島）

企業發給職工與取得應稅收入有關的通訊費補貼，以及實行工資、業務費、差旅費混合承包或按推銷額、貨款回籠總額提成辦法的企業支付給雇員的相關費用，均應按企業所得稅法關于工資薪金稅前扣除的有關規定執行。（浙江省東陽市）

重點檢查：將工資性的支出列入了營業費用，未進行納稅調整。如以發票報銷的方式，為員工報銷車貼、醫療費；以勞動保護費名義支付給職工人人有份的誤餐費；以會議費、公雜費、宣傳費名義列支部分職工獎勵費，勞動保險費中列支職工交通意外保險、員工子女保障保險等商業保險，未計入職工工資進行納稅調整；以差旅費、車船燃料費名義按月列支職工交通補貼，以郵電費名義按月列支通訊補貼未計入工資，未計入職工工資進行納稅調整。重點檢查所支付的工資是否合理。

超標準和比例的繳存住房公積金是否納稅調整 企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的住房公積金，準予扣除。

廣東：黨政機關和企事業單位職工繳存住房公積金的月工資基數不得超過職工所在市、縣統計部門公布的上一年度職工月平均工資的5倍。月工資未超過以上限額的，繳存住房公積金按照實際工資額和政府規定的繳存比例執行；月工資（實行年薪制的按月均分）超過以上限額的，繳存住房公積金的工資基數最高按照上一年度職工月平均工資的5倍和政府規定的繳存比例執行。

關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題

自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。

自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

例：某公司由于2007年、2008年、2009年工會費沒有計提也沒有主動上繳，于2010年地稅部門檢查時才補繳以上三個年度的，請問我們以上三個年度的工會經費是否可以在2010年度稅前扣除？ 《企業所得稅法實施條例》第四十一條規定，企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

據此，貴公司在2010年補繳未計提的2007年、2008年、2009年工會經費，應在撥繳年度2010年稅前扣除。關于以前年度職工教育經費余額的處理

對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續使用。

[案例] 某電信企業實行工效掛鉤形式，2010

年經批準可計提的工資基數為1000萬元，在成本費用中列支1000萬元工資，其中實發工資為900萬元，轉入工資儲備基金100萬元。成本費用中計提職工教育經費25萬元 ；實際支付 20萬元，其中為職工報銷取得學位費用6萬元。2008年以前職工教育經費余額10萬元。

?賬載金額?因電信企業企業屬于從業人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業，可按2.5%的比例提取職工教育經費，可在成本費用中計提1000×2.5%=25萬元。

?稅收金額?根據工資薪金支出第2列?稅收金額?填報稅收允許扣除的工資薪金額，對工效掛鉤企業需對當年實際發放的職工薪酬中應計入當年的部分予以填報，（1）計稅限額。工資實發數為900萬元作為基數； 900×2.5%=22.5萬元。

（2）對職工教育經費支出 20萬元進行分析：

其中：企業職工報銷的個人為取得學位而參加的在職教育費用6萬元應由職工個人負擔，不應在職工教育經費中列支。（3）2008年以前職工教育經費余額10萬元。

?稅收金額? 20-6-10 =4萬元。＜ 計稅限額22.5萬元

?調增金額?因實際使用4萬元小于按稅法計提的22.5萬元，故企業可在稅前列支的職工教育經費為4萬元，企業應調增應納稅所得額21萬元（25-4）

職工福利費支出是否符合規定

企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

企業職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。（9）

（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。（4）（列舉方式）

青島：企業內設的職工食堂屬于企業的福利部門，發生的設備、設施及維修保養費用和工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費以及職工食堂經費補貼都屬于職工福利費的列支范圍，可以按稅法規定在稅前扣除。

大企業司：2008年以后企業為員工報銷的燃油費，應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。

遼寧：納稅人為本單位職工發放或報銷的市內交通費、通訊費、通訊補貼、誤餐補助（三費）計入職工福利費，按職工福利費的有關規定在稅前扣除。

職工福利費支出范圍中不包括企業為員工購買的商業保險費。因此，企業為員工購買商業保險的費用不得在稅前扣除。

河北、太原：企業發放的通訊補貼應計入職工福利費，按規定比例在稅前扣除。

青島：對于企業按照國家規定標準發放的獨生子女獎勵費、一次性獎勵和一次性經濟幫助，屬于職工福利費的支出范圍，不超過職工工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

蘇州：企業組織職工旅游發生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規定扣除。如果企業以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發生的旅游費，則屬于與生產經營無關的支出，不得納入職工福利費管理，也不得稅前扣除。

天津：企業因工作需要為本企業員工負擔的職工宿舍租賃費，凡以企業名義與出租方簽訂租賃合同的，可憑租賃合同和合法憑證在福利費中列支。

北京：企業為員工個人報銷的費用，如食品等不屬于為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的補貼和非貨幣性福利，也不屬于稅法規定的與取得收入有關的、合理的支出，因此不予從稅前扣除。

個人報銷的通訊費未列入職工福利費的范圍，因此其不能計入企業發生的職工福利費支出從稅前扣除。個人報銷的通訊費，其通訊工具的所有者為個人，發生的通訊費無法分清是用于個人使用還是用于企業經營，不能判斷其支出是否與企業的收入有關，因此應作為與企業收入無關的支出，不予從稅前扣除。

新疆：

1、離退休職工統籌外費用，包括離退休職工的醫療費、暖氣費等費用，應作為福利費進行所得稅處理。

2、企業為職工訂制工作服和制式工作裝備、用具支出，可以作為經營管理費用稅前扣除。采取發放補貼形式的，應作為福利費進行所得稅處理。

3、企業所有者或者雇員使用自己的財產（車輛等）為企業服務發生的費用，采取票據報銷形式的，按照票據金額的50%在稅前扣除；采取發放補貼形式的，計入職工福利費進行所得稅處理。

寧波：如果企業建立了普遍適用的報銷制度，那么企業給職工報銷的、獲得醫療保險補償以外的部分可以在福利費中扣除。雖然離退休人員已經不再為企業提供勞務，應當納入社會保障體制予以保障，但由于目前我國社會保障水平仍然比較低，企業為他們支付統籌外費用，實質上屬于延期支付福利。

因此，企業為本企業離退休人員發放或支付的統籌外費用，暫定可按照職工福利費相關規定在稅前扣除。需要注意的是，企業給離退休人員發生的費用要符合企業的相關制度、不以避稅為目的。重點檢查：職工福利費支出是否符合規定，以前年度有節余的，34 是否按規定先使用節余部分，實際發生的職工福利費支出超過工資薪金總額14%的部分是否作納稅調整；如員工體檢費用和探親路費直接在營業費用中的福利費列支；員工文體晚會支出在營業費用列支。超標準發放的防暑降溫費和取暖費，是否未作納稅調整。

午餐補助、員工食堂費用、離退休人員的活動費、職工直系親屬的醫療補助等重復在管理費用中列支，應調增應納稅所得額。差旅費、會議費、董事費支出是否符合規定 納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

關于會議費的扣除問題

對納稅人年度內發生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業所得稅時準予扣除。

（一）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；

（二）會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）；

（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業專用發票。企業不能提供上述資料的，其發生的會議費一律不得扣除。（河北）

關于差旅費補貼的扣除問題

納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除。

（一）有嚴格的內部財務管理制度；

（二）有明確的差旅費補貼標準；

（三）有合法有效憑證（包括企業內部票據）。（河北）重點檢查：差旅費、會議費、董事費的相關發票和證明的真實性；職工培訓費用以會議費、差旅費名義列支；將應計入業務宣傳費和業務招待費項目的費用以會議費、差旅費、公雜費、辦公用品等項目在管理費用中列支，將屬于業務招待費的支出列入宣傳費、辦公費、咨詢費、營業費等費用，在申報時，未按稅法計算的限額進行納稅調整。

勞動保護支出是否合理 企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

電信勞保用品，如：工作服、標志服、防寒防雨服、清涼飲料、勞動安全標志、安全手冊及操作規程印制費等。

關于企業員工服飾費用支出扣除問題

企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，與取得收入直接相關的支出。可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

勞動保護支出是否合理，不合理或有非因工作需要和帶有普遍福利性質的支出，不得作為勞動保護支出?，其中?合理?如何界定？

合理的勞動保護支出，一般應滿足以下條件，一是必須確因工作需要，企業所發生的支出，并非出于工作需要，36 其支出不得稅前扣除；

二是為其雇員配備或提供的，并且標準統一，給與其沒有任何勞動關系的人配備或提供的支出不得稅前扣除；

三是限于工作服（金融企業稅前扣除的工作服裝需要報主管稅務機關備案）、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。（大連）企業發放給本單位職工的勞動保護用品支出，2009年度在每人每年1000元的標準內按實稅前扣除。（寧波）

企業資產評估增值是否并入應納稅所得額

企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

如： 企業初始經營投入的評估入賬的房屋和其他固定資產、無形資產，根據評估價值計提的折舊、攤銷能否稅前列支？

納稅人的存貨、固定資產、無形資產和投資等各項資產成本的確定應遵循歷史成本原則。納稅人發生合并、分立和資本結構調整等改組活動，有關資產隱含的增值或損失在稅收上已確認實現的，可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。不符合上述規定，即評估價值與計稅基礎存在差異的，應按照稅收規定進行相應的納稅調整。（青

島）

關于企業資產評估投資成本的確認問題

納稅人投資成立全資子公司的，對投資資產進行資產評估發生的減值可在投資企業扣除，全資子公司可按資產評估價值確認計稅成本。（河北）

重點檢查：按重估價計提折舊的固定資產，看其重估收益是否申報繳納企業所得稅。

企業改制上市前對資產進行了評估，對評估增值部分，已按照評估價入賬計提了折舊、攤銷，但沒有按規定調整應納稅所得額，少繳企業所得稅。

混淆資本性支出與收益性支出

企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；

關于納稅人購臵資產支付過戶費的計稅問題

納稅人購臵固定資產發生的過戶費，應增加購臵固定資產的原始價值，按稅法規定的折舊年限計提折舊，并允許在稅前扣除。（河北）在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；

（二）租入固定資產的改建支出；按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

所稱固定資產的改建支出，是指企業改變房屋、建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

改變房屋或者建筑物結構指改變建筑主體結構和房屋承重結構。建筑主體結構，是指房屋實體的結構構造，包括屋蓋、樓蓋、梁、柱、支撐、墻體、連接點和基礎等。

房屋承重結構，是指直接將房屋自重與各種外加作用力系統地傳遞給基礎地基的主要結構構件和其他連接節點，包括承重墻體、立桿、柱、框架柱、支墩、樓板、梁、屋架、懸索等。

（三）固定資產的改建支出，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎：應當適當延長折舊年限。

（四）固定資產的大修理支出；按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：(1)發生的支出達到取得固定資產的計稅基礎50％以上；(2)發生修理后固定資產的使用壽命延長2年以上；

（五）其他應當作為長期待攤費用的支出。

所稱長期待攤費用，從費用發生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。

關于電力增容費、管網建設費、集中供熱初裝費的稅務處理問題 對企業因生產經營需要而向相關單位繳納的電力增容費、管網建設費、集中供熱初裝費，應作為其他長期待攤費用，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。相關單位收取的上述費用，應計入收入總額，在3年內均勻計入其當年應納稅所得額計征企業所得稅。（河北）

關于房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題

1、企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；（與會計差異）

例如，房屋價款1000萬，提取了折舊600萬元，剩余凈值400萬元。會計與稅務如何處理。

會計：將400萬元凈值作為?營業外支出?

稅法：將剩余價值400萬元作為新建固定資產計稅成本；

2、如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊（與會計差異），如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以

按尚可使用的年限計提折舊。

例如，某房屋賬面原值1000萬元，折舊年限20年，已經計提了12年折舊，計提折舊600萬元。公司對該房屋增加了部分面積支出300萬元，此時要求重新按稅法規定的該固定資產折舊年限20年計提折舊。如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限16年低于稅法規定的最低年限20年的，可以按尚可使用的年限16年計提。

關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題

企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

未取得全額發票的固定資產投入使用后可以按照合同金額暫估并計提折舊，企業應當在12個月內取得發票，如果發票金額與合同金額不一致的且跨年度的，應在發票取得當年按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

對超過12個月仍未取得全額發票的固定資產，不得繼續計提折舊，已計提的折舊額應當在12個月期滿的當年度全額進行納稅調增。（青島）

例：某公司辦公樓裝修改建，于09年12月份達到可使用狀態，因未工程決算暫未收到發票，按預算合同金額200萬元暫估計入固定資產，2010年計提折舊10萬元，2011年1-7月計提折舊6萬元。公司在2011年8月工程決算完成后收到發票金額260萬元，稅務應如

何處理？

分析：

1、2010年1-12月份依據上述規定，可暫按合同金額200萬元年計提折舊10萬元，并在2010年稅前扣除。

2、公司在2011年8月工程決算后收到發票260萬元，2011年1-7月已計提折舊6萬元，依據上述規定，未取得發票計提折舊調整期不超過12個月內進行。對超過12個月2010 年已計提折舊10萬元，應調增2011年所得額10萬元。2011年應按照發票260萬元計提折舊13萬元，在2011年稅前扣除。 固定資產發生的裝修費用處理

1、對自有固定資產裝修費用，如裝修發生在固定資產竣工結算前，則該費用應并計入固定資產原值，按稅法規定期限計提折舊并在企業所得稅前扣除。

2、自有固定資產的裝修費用如發生在固定資產竣工結算后，則應根據實施條例第六十八條的標準來判斷其是否符合固定資產改建支出，如符合，則應增加計稅基礎；如不符合，則可作為當期費用直接扣除。

3、對已足額提取折舊的固定資產裝修費用參照固定資產改建支出進行稅務處理。符合實施條例第六十八條第一款固定資產改建支出標準的，則應作為長期待攤費用在固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；如不符合，則可作為當期費用直接扣除。

4、對以經營租賃方式租入固定資產發生的裝修費用，應根據實施條例第六十八條來判斷其是否屬于固定資產改建支出。如符合，則應

作為長期待攤費用在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；如不符合可作為當期費用直接扣除。（寧波）

租入店鋪的裝修費用如何進行攤銷？

企業以經營租賃方式租入固定資產，對固定資產的整體裝修支出，凡符合《稅法》第十三條規定的，應作為長期待攤費用支出，分三年攤銷。

對提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費，可在當年一次性稅前扣除。（青島）

重點檢查：（1）購建房屋時發生的裝修費沒有計入固定資產原值計提折舊，而是計入?長期待攤費用?按五年進行攤銷。

（2）租入的營業用房等裝修費未按規定年限平均攤銷，而是一次性計入當期成本。

（3）通信基站的改造工程（包括3G工程），應予資本化。

（4）網絡優化工程是否資本化應具體分析，看是局部還是全面的，如果不對軟件升級，只是對擁擠的網絡進行調試，提升網絡運行速度，沒有增加網絡設備數量或未延長設備的使用壽命，可不作資本化處理。

（5）線路專項改造、基站蓄電池專項整治費及基站監控設備搬遷、消防設施改造、發電機系統改造等費用，如果涉及更新固定資產，應予資本化。

（6）將辦公用的電子設備、汽車、音像設備等固定資產計入銷售費用或在低值易耗品賬戶核算，進行稅前扣除。

固定資產折舊扣除

1、在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

2、企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

3、除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最短年限如下：

（一）（二）房屋、建筑物，為20年；

火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（三）與生產經營有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具為 4年。

（五）電子設備，為3年。

電子設備，是指由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，應用電子技術（包括軟件）發揮作用的設備，包括電子計算機以及由電子計算機控制的機器人、數控或者程控系統等。

國務院財政、稅務主管部門另有規定

企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。

4、企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的44 預計凈殘值，固定資產預計凈殘值一經確定，不得變更。

關于通信固定資產折舊年限問題

（一）通信鐵塔、管道、簡易房屋、活動房屋等固定資產折舊問題。通信企業用于收發信號的綜合通信鐵塔、存放通信光纜設備的管道、存放通信基站設施的簡易房屋等固定資產，是通信設備不可分割的組成部分，可以統一作為通信設施固定資產，按照實施細則第三十五條規定的10年期限計提折舊。

（二）通信設備和計算機系統設備變更折舊年限問題。

考慮到設備更新換代、升級改造等原因，通信企業2G通信設備和支撐網計算機系統設備，可以根據本企業設備更新情況，從原來確定的7年折舊年限調整為實施細則第三十五條所規定的最短5年折舊年限。調整后的折舊方法按各項固定資產的賬面余額，在剩余年度內以直線法計提折舊。上述調整情況，應報主管稅務機關備案。

電信專用設備及房屋、建筑物折舊年限表

專用設備分類

折舊年限

通信電子設備

5～7年

電源設備

6～8年

通信線路設備

10～15年

房屋

一般房屋

20～40年

受腐蝕生產用房

20～25年

受強腐蝕生產用房 10～15年

簡易房

8～10年

建筑物

15～25年

固定資產折舊方法─般采用年限平均法。長途電話程控交換機、市內電話程控交換機可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。運輸車輛可以采用工作量法。實行工作量法的，其總行駛里程由企業根據同類固定資產折舊年限換算確定。

計提折舊所使用的凈殘值率按照不超過固定資產原值的5％確定。

企業固定資產會計折舊年限長于稅收規定的最低折舊年限，年度納稅申報時其會計折舊是否可以進行調整？

根據《企業所得稅法》第八條的規定，企業固定資產會計折舊年限長于稅收規定的最低折舊年限，年度納稅申報時其會計折舊小于按稅收規定最低年限計提的折舊，因其會計處理方面并未實際提取，因此不能做納稅調減處理。（青島）

預計凈殘值

企業可以根據職業判斷按照稅法的規定確定固定資產的預計凈殘值，預計的凈殘值可以為零，不再受原政策規定的比例限制。（北京）

下列固定資產不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

（二）以經營租賃方式租入的固定資產；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產；

（四）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；

（五）與經營活動無關的固定資產；

（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。

重點檢查：（1）通訊線路設備、桿路、發電機組、電梯、中央空調、簡易房屋等未按規定年限計提折舊，造成有些年度多計成本，應調增應納稅所得額。

（2）消防器材、建筑物等固定資產加速折舊，未報國稅機關備案。（3）已經提足折舊的固定資產，又順延兩年按凈值重新計提折舊，應調增應納稅所得額。

（4）以低于稅法規定的殘值率計算、提取折舊，造成多提折舊，少申報應納稅所得額。

（5）購買計算機硬件所附帶的軟件作為固定資產管理但在啟用當月就計提了折舊，并不是在使用的次月計提，也未計算殘值。

無形資產攤銷

外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。無形資產的攤銷年限不得低于10年

重點檢查：（1）土地出讓金、土地權屬登記費在管理費用中一次性列支。

（2）達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列

支，應按稅法規定的期限分期攤銷。

（3）將應計入無形資產原值的軟件安裝調試費在管理費中列支。

（4）土地使用權的攤銷年限不符合稅法規定，未進行納稅調整，應調增應納稅所得額。

租賃費扣除是否合理

企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。重點檢查：（1）租賃固定資產，一次性列支租賃費，未在租賃期限內平均攤銷費用，應調增納稅所得額。

（2）融資租賃時，承租方租入固定資產的租賃期短于該項固定資產法定折舊年限，對每期支付的租賃費高于按稅法規定的折舊年限計算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費用。企業列支設備租賃費高于按照稅法規定計算的折舊額時，應當調增應納稅所得額。

（3）將經營租賃時發生的車輛保險費、車船使用稅等，應由出租方承擔的費用列入管理費用，應調增應納稅所得額。

（4）在業務成本中一次性列支計費中心主機的技術服務費，未按有關期限分期攤銷，應調增應納稅所得額。

預提費用是否允許稅前列支？

企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業各項法定應付未付事項的稅前扣除問題

企業計提而未實際繳納的養老保險、住房公積金、應付工資等各項法定應付未付事項，如在匯算清繳期前繳納或支付的，據實扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，按有關規定在繳納或支付時調整相應的應繳應付所屬年度的應納稅所得額。（河北）

重點檢查：（1）?預提費用—積分計劃準備?的年末余額未作納稅調整。

（2）年末應付工資貸方余額，在匯算清繳期結束后仍未發放，應調增應納稅所得額。

（3）預提系統代維費、光纜代維費、技術支持維護費和設備檢測費、合作商酬金、代辦手續費等等，在匯繳結束后有尚未支付金額且未取得發票。

（4）預提電信設備占用費、鐵塔租用費、電路及網元租賃費、審計費等等，本年度未實際發生，應調增應納稅所得額。

（5）支付網絡優化服務費、設備維護費等，計入主營業務成本的列支數大于實際發生額，應調增應納稅所得額。未經核定的準備金支出是否稅前扣除 未經核定的準備金支出不得扣除。

所稱未經核定的準備金支出，是指企業未經國務院財政、稅務主

管部門核定而提取的各項資產減值準備、風險準備等準備金。

如： 壞（呆）賬準備、存貨跌價準備*其中：消耗性生物資產減值準備、*持有至到期投資減值準備、*可供出售金融資產減值、#短期投資跌價準備、長期股權投資減值準備、*投資性房地產減值準備、固定資產減值準備、在建工程（工程物資）減值準備、*生產性生物資產減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備、貸款損失準備、礦區權益減值、其他。（國稅發[2008]101號）

目前，經核定的準備金支出 如擔保賠償準備金、金融企業貸款損失準備、保險公司未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金；證券交易所風險基金、證券結算風險基金、證券投資者保護基金、期貨交易所風險準備金、期貨公司風險準備金、期貨投資者保障基金準予在稅前扣除。

重點檢查：（1）將通信網的固定資產減值準備余額，計入營業外支出，未進行納稅調整。

（2）根據規定從事通信業務的外商投資企業發生的用戶欠費，不得計提壞賬準備，已計提的欠費壞賬準備應做納稅調整。

（2）補提以前年度因提減值準備少提折舊費用，未進行追溯調整，而是直接在補提年度扣除，造成人為的調整納稅所屬年度。

個人所得稅

關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題

一、企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

第二篇：酒店行業的稅務風險解析

酒店行業的稅務風險解析（轉載近年來隨著市場經濟不斷發展，商務、旅游等服務業的逐漸升溫，特別是一些大眾城市的酒店業經營的如火如荼。結合本人近年來代理的一些稅案，目前就全國來講酒店業確實存在較大的稅務風險，經營者如不及時調整，會帶來深重的代價。合法的稅收籌劃是可以的，但違反稅法的稅務處理方式或者方案是法律禁止的，而且一旦爆發后果非常嚴重。一般而言酒店業主主要采取有以下二種手法，規避稅收：

一、隱匿收入偷逃營業稅款

（一）餐飲部主要以截留營業收入的方式，包括少記應收賬款或者不記應收賬款的方式，以達到少繳納營業稅的目的。

（二）客房部一般也是采取收入不入賬的方式少繳營業稅。

（三）混淆不同稅目項目，達到少繳納營業稅的目的。酒店行業一般既有按照5%稅率繳納營業稅的住宿、飲食等業務，又有按照20%繳納營業稅的歌廳、舞廳、音樂茶座、及高爾夫球、保齡球等娛樂業務。往往較高稅率的營業收入轉移到餐飲、客房等稅率較低的部門中，用餐飲專用發票代替娛樂行業所用發票，利用稅率的差額達到少交納營業稅的目的。

（四）出租房屋，逃避房產稅。有的將長期閑置的房間提供給承租者后，只按期收取租金。按照稅法規定，這部分租金收入既要繳納5%的營業稅，又要繳納12%的房產稅。但絕大部分酒店都沒有繳納房產稅。

二、以少記收入、虛增成本、費用，逃避企業所得稅。酒店業主要通過虛購原材料，虛增出庫數額達到虛增營業成本的目的。這個行業蔬菜、修繕、食品原料往往不好控制成本，給酒店業帶來了違法的操作空間。

三、其他偷逃稅款行為

虛列員工人數，將一人工資拆列成兩人或多人進而降低個調稅率,偷逃個人所得稅的行為；以免費提供員工工作餐為由，偷逃營業稅的行為；減少銷售合同數量和降低合同標的額，偷逃印花稅的行為等等。

酒店行業隨著會有更大的發展空間，但要控制好其中的稅務風險。

第三篇：電信行業文明禮儀行為規范培訓綱要

電信行業文明禮儀行為規范培訓綱要

（著眼市場，服務公眾，簡明扼要，通俗易懂，精華薈萃，方便實用）

第一章加強職業道德建設，增強優質服務觀念

一、目的意義：

1、加強職業道德建設，增強優質服務觀念是加強社會主義精神文明建設的基本要求

2、加強職業道德建設，增強優質服務觀念是提高企業經濟效益的迫切需要

3、加強職業道德建設，增強優質服務觀念是開展企業競爭的有效手段

二、主要內容

1、敬業愛崗

2、遵紀守法

3、轉變作風

4、優質服務

三、有效途徑

1、提高員工自身素質

2、明確各崗行為規范

3、加強員工教育培訓

4、開展爭先創優活動

第二章了解基本禮儀知識，提高文明服務意識

禮儀是指人們在相互交往中，為表示相互尊重、敬意、友好而約定俗成的、共同遵循的行為規范和交往程序，它涵蓋各種大型、正規場合隆重舉行的儀式和人們在社交活動中的禮貌禮節。在服務性活動中，禮儀的基本要求著重在以下幾方面：

一、儀態儀表禮儀

1、著裝團隊活動要求隊員統一著裝，顯示良好的團隊精神。

2、站姿抬頭，頸挺直，下頜微收，雙肩放松，兩腿并攏立直，腳尖分開呈“V”字狀。身體重量平均分布在兩條腿上。雙手交搭貼于腹部，挺胸、收腹。給人以挺拔向上、莊重大方、精力充沛的印象。

3、行姿行走時步履應自然、輕盈、敏捷、穩健。上身正直，眼平視，挺胸收腹立腰，重心前傾，雙肩平穩，不宜左顧右盼，左右搖晃。集體行動時，不得喧笑打鬧。

4、坐姿入坐時要輕穩，走到座位前，轉身后退，輕穩坐下。女子裙裝入座時，應將裙向前收攏一下再坐下。腰背挺直，兩臂自然彎曲放在膝上，雙腿并攏。起立時，右腳向后收半步而后站立。

二、見面禮儀

1、握手通常年長（尊）者先伸手后，另一方及時呼應。來訪時、主人先伸手以表示歡迎。告辭時，待客人先伸手后，主人再相握。握手的力度以不握疼對方的手為限度。初次見面時，時間一般控制在3秒鐘內。

2、介紹介紹時應把身份、地位較為低的一方介紹給相對而言身份、地位較為尊貴的一方。介紹時陳述的時間宜短不宜長，內容宜簡不宜繁。同時避免給任何一方厚此薄彼的感覺。

3、致意表示問候之意。通常在各種場合用舉手、點頭、欠身、脫帽等方式向相識的人打招呼。

三、談話禮儀

人際交往中應隨時注意使用禮貌用語，是談話中的基本要求。

1、問候根據彼此的關系問候“您好！”、“你好”、“早上好”、“晚安”等，初次相識可說“您好，見到您很高興”。

2、道歉做了不應該做的事，應及時道歉“對不起，實在抱歉”、“真過意不去”、“真是失禮了”。或者是不經意打擾別人應說：“對不起，打擾了”、“對不起，打斷一下”等。

3、應答“您不必客氣”、“沒關系，這是我應該做的”、“照顧不周，請多指正”。

4、慰問“您辛苦了”、“讓您受累了”、“給你們添麻煩了

四、迎送接待禮儀

1、接站對遠道而來的客人，要做好接站工作，掌握客人到達的時間，保證提前迎候，接站時，準備迎客牌，并在客人到達時高舉，以便客人辨認。

2、會面客人到達，應主動迎接，熱情打招呼。如果是長者或身體不太好的應上前挽扶，客人手中提有重物應主動接過來。

3、入室陪客者應走在客人的左邊，或走在主陪人員和客人的身后，到達會客室門口，應打開門，讓客人先進，并把客人介紹給在場的有關人員。

4、送客按照接待時的規格對等送別。離開時，應與客人熱情話別。

五、表情儀態

表情是人的思想感情和內在情緒的外露。臉部則是人體中最能傳情達意的部位，可以表現出喜、怒、哀、樂、憂、思等各種復雜的思想感情。應該運用好表情來傳達信息。

1、待人熱情誠懇，不獻媚討好，不擠眉弄眼，不卑不亢。

2、興高采烈而不欣喜若狂，不大呼小叫、手舞足蹈。

3、表示厭惡時也不要傷別人的面子，避免臉色難看。

4、遇到煩惱、氣憤之事，不忙于動怒悲傷，應控制情緒，讓自己平靜下來。

5、冷若冰霜的表情相當于拒人千里之外，應通過發自內心的關心和熱情來促成雙方的溝通與合作。

6、善于運用微笑，微笑能使人的關系融洽，矛盾緩解。

六、手勢儀態

手是體態語中最重要的傳播媒介。如：招手、揮手、擺手、握手等都表示不同的意義。人在緊張、興奮、焦急時，手都會有意無意的表現著。作為儀態的重要組成部分，手勢應該正確地使用。

1、談話時，手勢不宜過多，動作不宜過大，更不能手舞足蹈。傳達信息時，手應保持靜態，給人穩重之感。

2、拍拍打打、推推搡搡，撫摸對方或勾肩搭背，依偎在別人的身體上等形為，會讓別人反感，也是不符合禮儀的行為。

3、不能用食指指點別人，更不要用姆指指自己。說到自己時，可以把手掌放在胸口上；說到別人時，一般應用掌心向上，手指并攏伸展開進行表示。

蹲姿

1、女士下蹲不要翹臀，上身直，略低頭，雙腿靠緊，曲膝下蹲，起身時應保持原樣，特別穿短裙下蹲時更不要翹臀。

2、對男士沒有像對女士那樣嚴格的要求，但也應注意動作的優雅。

七、遞接物品

1、盡量用雙手遞接物品，以表示對對方的尊重。

2、遞尖銳或有危險的物品，盡量把尖部、危險部位朝向自己，把安全的一面遞給他人

八、辦公室拜訪禮節

1、先預約，然后以準確的時間拜訪。

2、出訪前修飾自身的儀表儀容。

3、無論門是開的還是關的，都應輕聲敲門，經允許方可進入。

4、問候及自我介紹：進門后應該說“您好”、“各位好”或者點頭致意，進行自我介紹并向接待人遞名片，請求與安排會見者見面。

5、初次見面要自我介紹，并主動提及會面事宜，說明來意。

6、謝座后，應有必要的寒喧，然后切入正題。

7、談話內容簡單明了，時間不易過長，以免影響他人工作。

8、恰到好處地告辭。

九、用餐禮儀

1、用餐前，服務員送上的熱濕毛巾作為擦嘴角、雙手用的，用它擦臉、脖子等都是失禮的。

2、用餐時，用餐巾紙擦餐具，是對主人不尊重的表現。

3、喝湯時，中餐放下筷子，西餐放下刀叉，用湯匙喝，不要把碗端起來喝。

4、餐中不能邊說邊用筷子指指點點或亂翻菜肴。

5、用餐或喝湯時應閉嘴咀嚼。不要發出咀嚼、喝湯的聲音。

6、吃到骨、刺時，不要直接外吐，應用餐巾或手掩口，取出放在骨碟里。

7、剔牙應以手遮口，用牙簽剔齒縫，不能把方便筷弄斷剔牙。

8、餐桌上放著盛玫瑰花或檸檬片的小杯水，是用手取食物前，蘸洗手指用的，切忌當作飲料喝掉。

9、如果不會喝酒的客人，當主人或服務員為其斟酒時，應用手指輕敲酒杯邊緣以示謝絕，不能將酒杯倒置。

10、強行勸酒或把喝在嘴里的酒再吐出來，都是失態無禮的表現。

十、電話禮儀

電話已成了人們生活、交往不可缺少的組成部分。人們在利用現代通訊工具時，應注意以下幾點內容：

1、無論打電話還是接電話都應使用禮貌用語。

2、選擇適當時間通話。無緊急情況，應在白天8點以后（假日9點以后），夜間22點以前通話，免得打擾他人休息。

3、通話內容應事先想好，盡量簡單扼要。吐字清晰，音量適中，重點內容應重復，必要時應記錄下來。

4、如果打錯電話應向對方道歉，如果接到錯誤的電話應向對方耐心解釋。

5、接聽他人電話時，無論是找人或轉告事宜的，都應及時、認真去做。

6、不要用辦公室電話辦私事、嘮私嗑，長時間占用電話。

7、打移動電話要注意周圍環境和場合，聲音不要太大，避免防礙他人。

8、請愛護磁卡電話，按操作規程打接電話，放置話筒。

9、不要隨意借用別人的手機打電話或打長途電話。

10、閱覽室、劇場、音樂廳、會議室、法庭、課堂等場合不宜用手機通話，以免干擾別人。

十一、尋呼禮儀

尋呼能使人快捷地得到信息，溝通聯絡，加深感情。同時也呼喚著“尋呼”的文明與秩序。注意使用尋呼機的禮儀要求，才能更好地享受“尋呼”給我們帶來的方便。

1、與尋呼小姐通話時，要使用文明禮貌用語，語言簡明扼要，吐字清晰。

2、收到呼叫時，如果條件允許應盡快回話，如身邊有人正在談話時應說：“對不起，我打個電話，很快就回來。”

3、在特定場所應關閉尋呼機，待離去時再開機。

4、不要利用尋呼機傳呼一些不健康的內容或開玩笑。

5、不要利用不法行為盜取別人尋呼密碼加以鎖定。

十二、辦公行為禮儀。

辦公室是機關、企業、事業單位文化的“窗口”，辦公室工作人員的一舉一動都代表著所在單位的整體形象。所以辦公室的工作人員必須下一番功夫規范自己的行為。

1、愛祖國、愛人民、全心全意地為人民服務，努力干好本職工作，忠誠黨的事業。

2、提高政治修養，多看黨報黨刊，正確地理解和掌握黨的方針政策，嚴格遵守，帶頭執行，維護國家和集體的利益。

3、增強職業道德和法制觀念。不利用職權之便謀私利、搞特權，不搞非法活動和交易，應該做到“心底無私天地寬”。

4、擺正領導與被領導的關系，不“越位”、不“越權”。講究工作方式、方法和藝術；能夠正確地對待批評和表揚，并能合理地提出可行性建議或意見。

5、尊重長者，愛護青年，不以職務待人，應該一視同仁，上不恭下不貶，不搞小團體，不互相拆臺搬弄是非。

6、團結協作，注意整體形象。互相理解、寬容、謙恭、隨和、真誠、友好，互相勉勵，公平競爭。

7、工作態度嚴謹，工作作風扎實，講究工作質量和效率。非工作關系不要溜、走、串、閑聊、亂侃；杜絕工作中在辦公室打牌、打麻將、酗酒。

8、講究禮貌和禮節。辦公樓內做到三輕：走路輕、說話輕、敲門開門輕；互相養成問好、道別的習慣；接人待客，熱情禮貌要適度，應恰到好處地運用示意、起身、欠身、讓座、倒水等規范動作。

9、提高個人綜合素質，遇事勇于承擔責任，不糾纏個人利益和私人恩怨。把精力主要用于工作上，刻苦鉆研業務、銳意創新進取，不斷開拓工作新局面。

10、保守國家機密，嚴格要求并規范自己。

十三、禮貌用語

1、您好！

2、早上好/中午好/晚上好！

3、見到你很高興。

4、對不起，讓您久等了。

5、對不起，打斷一下可以嗎？

6、您不必客氣。

7、您先喝杯水，再慢慢講。

8、沒關系，這是我應該做的。

（三）、入戶拜注意事項

1、預約時間一般應在早8點后，晚9點前，（特殊情況其他時間預約用戶應向用戶至歉）。應提前2---3分鐘到達。

2、講究坐姿，不可太拘束或太隨意。

3、稱呼用戶應從身份上和職務上來稱呼，交談時要有平等的談話態度，要給對方留下說話的機會，要認真的傾聽對方的講話，要注談話的對方，要對對方談話的內容表現出濃厚的興趣，不能沒有理由的打斷對方的談話。

4、不可常看表。

5、不宜久坐，拜訪以15分鐘為宜。

6、主人有事另約時間，可留下名片，要將名片右上角向內折，以示曾經拜訪過。

7、語氣誠懇、始終面帶微笑。

8、女士不宜單獨拜訪男士，男士亦同。

五、公室禮儀

（一）、接聽電話

1、電話鈴響三聲之內，拿起話筒，用普通話：“您好，移動客服”，電報間要適中、清晰、柔和。

2、如果接電話是本人，則說：“我就是，請問您是哪位？”如果本人在但不是他接電話則說：“他在，請稍后”。如果接電話人不在，則說：“對不起，他剛好出去，您要留話嗎？”。如果接到打錯的電話，應當客氣的告訴對方，打錯了，請他重撥，不要使對方難堪。

3、談話時間不宜太長，若是公事，簡明扼要；若是私事，另約時間掛斷電話。

4、對對方問題不了解，大聲重復讓同事或上司適時提供判斷的意見。若查資料先掛斷電話，找到以后再打。

5、重復重點的數字、日期、時間再次確定報上姓名表示自己會負責。

6、確定對方已掛斷，方可放下聽筒。

7、作好電話的留言，在辦公室，當接聽同事的電話時要替同事作好電話留言，記下別人的性別、電話。

8、使用手機，注意禮貌，參加各種會議時，應將手機，置于振動提示狀態，以免驚動他人。當鈴聲響時，找安靜人少的地方接聽，并控制自己說話的音量。重要會議應關機。在車里、餐桌上、會議室、電梯中通話盡量使談話簡短，以免干擾別人，如果手機再次響時有人在你身旁，向旁邊的人道歉“對不起，我接個電話”然后走到不會影響他人的地方，把話講完再入座。如果不方便通話，就告訴來者說你等會回電話，不要勉強接聽影響別人。

（二）、接待禮儀

來客進門后：

1、自我介紹例：您好我是移動公司客戶經理

2、請坐，把最佳位置讓給客人，及時為客人倒一杯水

3、了解對方，明確對方的身份目的，有必要時介紹給其他領導、同事

4、敬煙，把煙盒打一工，用手彈出幾支，請客人抽煙，如有女士，也應周到詢問，不應忽視。如客人抽煙，應為其點著；如陪客也抽煙，要等客人點著后看書再點；如果客人不抽煙不要勉強，自己最好也不要抽；如自己要抽煙，也要問客人“可以抽煙嗎？”以示對客人的尊重。

5、談話，談話是接待工作中的一項重要內容，直接關系到接待工作的成功與否，通過談話，雙方可以增進感情交流和相互了解。商談問題，首先談話要緊扣主題，圍繞會談的目的進行，不要只談自己的事情或自己關心的事情，而不顧對方是否愿聽或冷落對方；其次要注意自己態度和語氣，要尊重他人，不要惡語傷人，不要強詞奪理，語氣要溫和適中，不要以勢壓人；再次，會談中要認真傾聽別人講話，傾扣別人講話是一種禮貌，不能顯出很不耐煩的表情或東張西望。此外，會談中還要適時地以點頭或微笑做出反應，不要隨便插話。別人談完后再發表自己的看法，光聽不談，也是不禮貌的。

6、交換名片，為了便于雙方相互了解和另強聯系，在開始相識或準備告別時可以交換名片，一般是由地位低的先把名片交給地位高的，年輕的先交給年老的，不過，假如對方已經先拿出名片，也不必太，要落落大方地收下，然后拿出自己的名片來回報，名片正面對著對方，雙手遞上，并說出自己的公司及姓名，如果對方沒有名片，岢向對方稍加解釋，表示歉意。接過對方的名片要認真默讀，以示敬重。遇到有含糊讀間時應請教對方。收到名片要妥善保管，不要玩名片或是走時將名片遺忘，未經同意不得雙方傳閱名片，互贈名片，右手遞左手接。

7、送客，起身相送，再次表示歡迎，送到門口或樓下，握手告別。

（三）、辦公室禮儀注意事項

1、保持微笑，談話時目視對方，眼鼻三角區。

2、放下手中工作，專心接待客人。

3、客人告辭時不可一再挽留。

4、記錄好客人的聯絡方式，或收藏好名片，以備再次聯絡。

（四）、同事之間的禮儀：

1、談吐文雅，同事之間要打招乎，不可因熟悉將問候省去，對長者或上司用尊稱或職務稱呼。

2、經常面帶微笑，無論你心情如何，對同事都應笑口常開。

3、舉止莊重，行為自然、大方、有風度，進別人的辦公室，先敲門，允許后方可進入。

4、相互尊重，相互學習。

（五）、同事之間禮儀注意事項

1、在辦公室內做事、說話要輕，考慮是否打饒別人。

2、與同事開玩笑要適度，不要刻薄的挖苦人，不要惡語傷人。

3、避免談與工作無關的話題、避免接聽私人電話。

4、不準在工作崗位上吃零食、看小說等工作以外的事情。

5、遇到棘手的問題，要逐層上報。

6、不隨便挪用別人的東西。

（六）、上司招見禮儀

準時到，帶上記錄本和筆，筆插在本子里。先敲門，聽到“請進”后再進入。進門后先說“您好，您找我”。如果是主動找上司，應先說“您好，打擾您一下”。結束談話欲起身離開時，請先道一聲“再見”，然后轉身離開并輕輕帶上房門。上司來到你的工作間，請不要馬上起身，先退離辦公臺一段距離，再起身。一般同事到你的工作間可以不必起身。

禮賓順序禮儀

禮賓順序是接待活動中極為重要的一項工作。可以按以下幾種方式排列禮賓順序：

1、以姓氏筆畫為序。

2、按代表姓氏的首位英文（或漢語拼音）的字母的順序。這種辦法，唯有東道主或主辦者出與禮貌，而安排在后。

3、按單位成立或批準的時間先后順序。

4、根據會議性質，會議主席臺的領導或嘉賓席。按級別或規格，由高至底的順序。

5、按先客人后主人，先上級后下級，先女士后男士，先長輩后晚輩等順序。

六、會場布置

會場一般要求安靜，簡單、沉穩，明快。

座位安排非宜采用“環繞型”因為圓桌可使與會者圍繞圓桌（長桌）團團而座，討論問題或發表見解都比較方便，得體，有助于提高會議的效果。

譯員主賓

主客

主人譯員

人人

正門

正門

主持人

宴會座位安排主人

主人1、2、1、2、以3、4、5、6、7、正門正門

51主人3751主人37

84女主人2684主賓26

七、客戶經理行為規范十不要及言行規范

（一）、十不要

1、不要隨地吐痰

2、不要當眾嚼口香糖，并不斷發出聲音是缺乏修養的表現。如果要嚼口香糖以保持口腔衛生，應閉上嘴，并盡量不發出聲音，并且把嚼過的口香糖用紙包起來丟入垃圾箱。

3、不要挖鼻孔或掏耳朵。

4、不要當從搔頭皮，特別是頭皮屑的人，當眾搔頭皮弄的頭皮屑飛揚，是很不雅的行為。

5、要在公眾場合抖腿，在公從場合雙腿顫動不停或者蹺起腿擺來擺去，是不文明的表現，也是不優雅的行為。

6、要當眾打哈欠，在莊重場合和社交場合中，盡量控制不柏樹哈欠，如果控制不住，一定要馬上用手蓋住嘴，并說“對不起”。

7、當眾頻頻看表，與人交流時，盡量不看或少看表，若因忙或其他重要處理，不妨委婉告知對方另找機會，改日在談，并順便表示歉意。

8、不要心不在焉或吃東西。

9、不要轉動椅子時接電話。

10、不談論他人隱私。

（二）、言行規范

1、遵守公司各項規章制度和工作守則，做到“有令則行，有禁則止，有行必果”。

2、嚴格作到工作時間的規范性。

3、嚴格按照工作業務流程和崗位職責規范開展工作，盡職盡責，敬業愛崗。

4、嚴守商業秘密，必須遵守公司的保密制度，不得在未經授權的人討論公司視為機密或尚未公開的信息。客戶資料重要文件請不要帶出公司，需要銷毀必須使用碎紙機。

5、辦公場所必須保持清潔安靜，走路腳步要輕，抽屜、窗戶要輕輕拉推；離開府位，輕輕起身。下班前，請關閉電腦，并將桌面收拾干凈。

6、參加會議應提前到達，會議結束后，請把椅子歸位，紙杯帶走，丟入垃圾箱。

7、語言文明，音量適中，講普通話，工作時間不得上網聊天、睡覺。

8、交遞物品時如果是鋼筆、鉛筆、剪刀等，請把尖端朝向自己，方便對方拿取，如果遞交文件等，要把正面對對著對方。

9、借用他人或公司的物品，是用后要及時送換或放回原處，未經許可，不得翻閱他人桌子上的文件。

10、辦公廢棄物應放入衛生桶內，閱讀后的報刊雜志要整理歸位。

11、不得在公共場所抽煙，吸煙須到吸煙區，即使在吸煙區也要問周圍的人地否介意吸煙。

12、工作時間必須講普通話，寫規范字。

第五節服務禮儀用語和忌語

一、服務禮儀用語

1、禮貌用語稱謂

老大爺、老大娘、師傅、同志、女士、先生、小姐、小朋友等。

2、用戶進門后應使用的禮貌用語

您好！請坐！請問您有什么事？

3、為用戶辦理用電業務時應使用的禮貌用語

請問．．．．．．，請稍侯，我馬上為您辦理。

4、用戶所辦理業務不屬于自己職責時應使用的禮貌用語

對不起，您的事情應該到××處找××同志，請往這邊走。

5、所辦理業務一時難以答復，需請示領導時應使用的禮貌用語

請稍侯，我們研究一下或對不起，請留下電話號碼，我們XX日內答復您。

6、用戶交款時應使用的禮貌用語

您這是××元錢，應該找您××元錢，請點清收好。

7、用戶離開時應使用的禮貌用語

請您走好，再見。

8、接用戶電話時應使用的禮貌用語

您好！我是電業局××處，請問您有什么事？

9、到用戶處應使用的禮貌用語

您好！我是電業局的，來抄電表（收費）。

10、填發電費通知單時應使用的禮貌用語

這是您的電費通知單，電量是××，電費是×

第四篇：稅務風險自查報告

稅務風險自查報告

根據*地稅直查（xx年）xx年號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關財務人員學習，采取了自查與聘請稅務師事務所稅務專業人員協助相結合的方式，于xx年年7月13日－17日針對企業所得稅進行自查。目前，自查工作已基本完成，現將自查結果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為xx年至xx年xx的企業所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認真負責，嚴格按照國家財經稅收相關法規，對本公司xx年至xx年xx在經營過程中涉及的各類稅種進行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務風險。我公司結合實際情況，進行認真全面的自查，徹底清理違法及不規范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務基礎管理工作，并改善我局稅務管理工作的盲點弱點，提高我公司的稅務工作管理水平。

三、自查結果

經過為期一周的自查工作，我公司xx年年—xx年年稅務工作基本遵守國家相關稅收及會計法律法規，依法申報繳納各項稅費。但工作當中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權責發生制的原則按年分攤所屬費用、購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額等。通過此次自查，我公司xx年年—xx年年應補繳企業所得稅13,096.18元；其中：

xx年年應補繳企業所得稅4,580.76元；xx年年應補繳企業所得稅8,515.42元。具體情況如下:

1、xx年xx

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權責發生制的原則按年分攤所

屬費用上面，申報企業所得稅時少調增應納稅所得額13,881.10元，應補繳企業所得稅額4,580.76元，具體調增事項明細如下：

項目

金額

未按照權責發生制原則分攤所屬費用

13,881.10

調增應納稅所得額小計

13,881.10

應補繳企業所得稅

4,580.76

（1）未按照權責發生制原則分攤所屬費用應調增應納稅所得額：

我公司xx年年未按照權責發生制的原則分攤所屬費用13,881.10元，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[xx年]084號文）第四條的規定，我公司應將未按照權責發生制的原則分攤所屬費用調增應納稅所得額，調增應納稅所得額13,881.10元。

2、xx年xx

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額上面，申報企業所得稅時合計少調增應納稅所得額34,061.67元，應補繳企業所得稅額8,515.42元，具體調增事項明細如下：

項目

金額

購買無形資產直接費用化

14,061.67

無須支付的應付款項

20,000.00

調增應納稅所得額小計

34,061.67

應補繳企業所得稅

8,515.42

（1）購買無形資產直接費用化：

我公司xx年年11月購入財務軟件

14,300.00元直接計入了當期費用，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發

[xx年]084號文）的規定，應將該無形資產分期攤銷，應調增應納稅所得額14,061.67元。

（2）無需支付的應付款項應調增應納稅所得額：

我公司無需支付的xx年年應付萊思軟件公司20,000.00元，軟件公司現己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據*地稅直函[xx年]89號文中

“對于農電提成余額、無需支付的應付款項應調增應納稅所得額”的規定，應調增應納稅所得額20,000.00元。

附件：

企業納稅情況自查表

*省

服務有限公司

xx年年7月18日

第五篇：電信行業前景

杜新誠 杜寧街 杜少智 杜并獲 杜兢業 杜雪德 杜逝川 杜致諄 杜霜波 杜羽仁杜受諫 杜儒雅 杜松茂 杜善地 杜崇默 杜智勇 杜勤厲 杜登高 杜高枕 杜玉砂杜雪智 杜興枝 杜勝雄 杜慶生 杜氣清 杜厲興 杜致浩 杜浚哲 杜曉然 杜彰善杜壽振 杜席引 杜浩德 杜紫定 杜精進 杜強義 杜親懷 杜欣德 杜吾狂 杜修德杜萬福 杜簡能 杜玄銘 杜棕天 杜健福 杜羽明 杜進質 杜旦雪 杜陌塵 杜光亨杜君振 杜易安 杜寥廓 杜容德 杜如塵 杜俠文 杜言志 杜沉潛 杜惟攻 杜思齊杜石澗 杜布苛 杜高陽 杜進溫 杜物華 杜慮求 杜棕維 杜泉蒙 杜剛實 杜至道杜依海 杜載沉 杜而彤 杜弘毅 杜沙歐 杜閑隨 杜仁毅 杜悟順 杜闊暢 杜依征杜秋杉 杜清塵 杜川谷 杜菲樸 杜健俊 杜天海 杜傳德 杜質枝 杜齊觀 杜福青杜興方 杜秋風 杜銳鋒 杜相攀 杜江潮 杜百枝 杜菲智 杜金福 杜視振 杜寒澈杜豐君 杜悟雨 杜興邁 杜道振 杜江輝 杜悟為 杜勝月 杜游羽 杜裕民 杜安輝杜光昭 杜楷韜 杜致波 杜振淳 杜潤澤 杜誰實 杜覺意 杜忠信 杜曲全 杜圣哲杜安樂 杜相助 杜會景 杜律身 杜既包 杜高仁 杜崇德 杜辭順 杜樹生 杜貴義杜深念 杜鐘省 杜悟情 杜光川 杜田然 杜恒易 杜德強 杜春生 杜羽晨 杜智城杜德傳 杜振儒 杜林均 杜杉秋 杜萬塵 杜厲業 杜滿川 杜云淡 杜浩氣 杜汗青杜天鳴 杜帆懸 杜天雨 杜布歸 杜勞謙 杜金波 杜葉帆 杜慎獨 杜松石 杜明健杜識野 杜振茂 杜擾勤 杜致泰 杜亦奇 杜君曜 杜玉琢 杜興思 杜楷軍 杜勝厲杜荷舉 杜雄菲 杜柯依 杜寒徹 杜樹豐 杜誠枝 杜清秋 杜觀新 杜游汶 杜古道杜云鶴 杜林光 杜志青 杜眾智 杜暢翔 杜恭肅 杜承天 杜高曠 杜云閑 杜平月杜健光 杜習安 杜敬壤 杜至仁 杜氣平杜順慶 杜凌翔 杜知能 杜游孝 杜遜志