第一篇：中華人民共和國審計署令8號令

中華人民共和國審計署令

第8號

《中華人民共和國國家審計準則》已經審計署審計長會議通過，現予公布，自2011年1月1日起施行。

審 計 長 劉家義 二○一○年九月一日

中華人民共和國國家審計準則

目

錄

第一章

總

則

第二章

審計機關和審計人員 第三章

審計計劃 第四章

審計實施 第一節

審計實施方案 第二節

審計證據 第三節

審計記錄

第四節

重大違法行為檢查 第五章

審計報告

第一節

審計報告的形式和內容 第二節

審計報告的編審 第三節

專題報告與綜合報告 第四節

審計結果公布 第五節

審計整改檢查 第六章

審計質量控制和責任 第七章

附

則

第一章

總

則

第一條 為了規范和指導審計機關和審計人員執行審計業務的行為，保證審計質量，防范審計風險，發揮審計保障國家經濟和社會健康運行的“免疫系統”功能，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和其他有關法律法規，制定本準則。

第二條

本準則是審計機關和審計人員履行法定審計職責的行為規范，是執行審計業務的職業標準，是評價審計質量的基本尺度。

第三條

本準則中使用“應當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機關和審計人員執行審計業務必須遵守的職業要求。

本準則中使用“可以”詞匯的條款為指導性條款，是對良好審計實務的推介。

第四條 審計機關和審計人員執行審計業務，應當適用本準則。其他組織或者人員接受審計機關的委托、聘用，承辦或者參加審計業務，也應當適用本準則。

第五條

審計機關和審計人員執行審計業務，應當區分被審計單位的責任和審計機關的責任。

在財政收支、財務收支以及有關經濟活動中，履行法定職責、遵守相關法律法規、建立并實施內部控制、按照有關會計準則和會計制度編報財務會計報告、保持財務會計資料的真實性和完整 性，是被審計單位的責任。

依據法律法規和本準則的規定，對被審計單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動獨立實施審計并作出審計結論，是審計機關的責任。

第六條 審計機關的主要工作目標是通過監督被審計單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經濟安全，推進民主法治，促進廉政建設，保障國家經濟和社會健康發展。

真實性是指反映財政收支、財務收支以及有關經濟活動的信息與實際情況相符合的程度。

合法性是指財政收支、財務收支以及有關經濟活動遵守法律、法規或者規章的情況。

效益性是指財政收支、財務收支以及有關經濟活動實現的經濟效益、社會效益和環境效益。

第七條

審計機關對依法屬于審計機關審計監督對象的單位、項目、資金進行審計。

審計機關按照國家有關規定，對依法屬于審計機關審計監督對象的單位的主要負責人經濟責任進行審計。

第八條 審計機關依法對預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項向有關地方、部門、單位進行專項審計調查。

審計機關進行專項審計調查時，也應當適用本準則。第九條

審計機關和審計人員執行審計業務，應當依據年度審計項目計劃，編制審計實施方案，獲取審計證據，作出審計結論。

審計機關應當委派具備相應資格和能力的審計人員承辦審計業務，并建立和執行審計質量控制制度。

第十條

審計機關依據法律法規規定，公開履行職責的情況 及其結果，接受社會公眾的監督。

第十一條

審計機關和審計人員未遵守本準則約束性條款的，應當說明原因。

第二章

審計機關和審計人員

第十二條

審計機關和審計人員執行審計業務，應當具備本準則規定的資格條件和職業要求。

第十三條

審計機關執行審計業務，應當具備下列資格條件：

（一）符合法定的審計職責和權限；

（二）有職業勝任能力的審計人員；

（三）建立適當的審計質量控制制度；

（四）必需的經費和其他工作條件。

第十四條

審計人員執行審計業務，應當具備下列職業要求：

（一）遵守法律法規和本準則；

（二）恪守審計職業道德；

（三）保持應有的審計獨立性；

（四）具備必需的職業勝任能力；

（五）其他職業要求。

第十五條

審計人員應當恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密的基本審計職業道德。

嚴格依法就是審計人員應當嚴格依照法定的審計職責、權限和程序進行審計監督，規范審計行為。

正直坦誠就是審計人員應當堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發現的問題；廉潔自律，不利用職權謀取私利；維護國家利益和公共利益。

客觀公正就是審計人員應當保持客觀公正的立場和態度，以適當、充分的審計證據支持審計結論，實事求是地作出審計評價 和處理審計發現的問題。

勤勉盡責就是審計人員應當愛崗敬業，勤勉高效，嚴謹細致，認真履行審計職責，保證審計工作質量。

保守秘密就是審計人員應當保守其在執行審計業務中知悉的國家秘密、商業秘密；對于執行審計業務取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關情況，未經批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關的目的。

第十六條

審計人員執行審計業務時，應當保持應有的審計獨立性，遇有下列可能損害審計獨立性情形的，應當向審計機關報告：

（一）與被審計單位負責人或者有關主管人員有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系；

（二）與被審計單位或者審計事項有直接經濟利益關系；

（三）對曾經管理或者直接辦理過的相關業務進行審計；

（四）可能損害審計獨立性的其他情形。

第十七條

審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。

第十八條 審計機關組成審計組時，應當了解審計組成員可能損害審計獨立性的情形，并根據具體情況采取下列措施，避免損害審計獨立性：

（一）依法要求相關審計人員回避；

（二）對相關審計人員執行具體審計業務的范圍作出限制；

（三）對相關審計人員的工作追加必要的復核程序；

（四）其他措施。

第十九條 審計機關應當建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執行審計業務長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。

第二十條

審計機關可以聘請外部人員參加審計業務或者提 供技術支持、專業咨詢、專業鑒定。

審計機關聘請的外部人員應當具備本準則第十四條規定的職業要求。

第二十一條

有下列情形之一的外部人員，審計機關不得聘請：

（一）被刑事處罰的；

（二）被勞動教養的；

（三）被行政拘留的；

（四）審計獨立性可能受到損害的；

（五）法律規定不得從事公務的其他情形。

第二十二條

審計人員應當具備與其從事審計業務相適應的專業知識、職業能力和工作經驗。

審計機關應當建立和實施審計人員錄用、繼續教育、培訓、業績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業務相適應的職業勝任能力。

第二十三條

審計機關應當合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應的職業勝任能力。

被審計單位的信息技術對實現審計目標有重大影響的，審計組的整體勝任能力應當包括信息技術方面的勝任能力。

第二十四條 審計人員執行審計業務時，應當合理運用職業判斷，保持職業謹慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據的適當性和充分性，得出恰當的審計結論。

第二十五條

審計人員執行審計業務時，應當從下列方面保持與被審計單位的工作關系：

（一）與被審計單位溝通并聽取其意見；

（二）客觀公正地作出審計結論，尊重并維護被審計單位的合法權益；

（三）嚴格執行審計紀律；

（四）堅持文明審計，保持良好的職業形象。

第三章

審計計劃

第二十六條

審計機關應當根據法定的審計職責和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃。

編制年度審計項目計劃應當服務大局，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點，合理安排審計資源，防止不必要的重復審計。

第二十七條

審計機關按照下列步驟編制年度審計項目計劃：

（一）調查審計需求，初步選擇審計項目；

（二）對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優先順序；

（三）評估審計機關可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。

第二十八條

審計機關從下列方面調查審計需求，初步選擇審計項目：

（一）國家和地區財政收支、財務收支以及有關經濟活動情況；

（二）政府工作中心；

（三）本級政府行政首長和相關領導機關對審計工作的要 求；

（四）上級審計機關安排或者授權審計的事項；

（五）有關部門委托或者提請審計機關審計的事項；

（六）群眾舉報、公眾關注的事項；

（七）經分析相關數據認為應當列入審計的事項；

（八）其他方面的需求。第二十九條

審計機關對初選審計項目進行可行性研究，確定初選審計項目的審計目標、審計范圍、審計重點和其他重要事項。

進行可行性研究重點調查研究下列內容：

（一）與確定和實施審計項目相關的法律法規和政策；

（二）管理體制、組織結構、主要業務及其開展情況；

（三）財政收支、財務收支狀況及結果；

（四）相關的信息系統及其電子數據情況；

（五）管理和監督機構的監督檢查情況及結果；

（六）以前年度審計情況；

（七）其他相關內容。第三十條

審計機關在調查審計需求和可行性研究過程中，從下列方面對初選審計項目進行評估，以確定備選審計項目及其優先順序：

（一）項目重要程度，評估在國家經濟和社會發展中的重要性、政府行政首長和相關領導機關及公眾關注程度、資金和資產規模等；

（二）項目風險水平，評估項目規模、管理和控制狀況等；

（三）審計預期效果；

（四）審計頻率和覆蓋面；

（五）項目對審計資源的要求。

第三十一條

年度審計項目計劃應當按照審計機關規定的程序審定。

審計機關在審定年度審計項目計劃前，根據需要，可以組織專家進行論證。

第三十二條

下列審計項目應當作為必選審計項目：

（一）法律法規規定每年應當審計的項目；

（二）本級政府行政首長和相關領導機關要求審計的項目；

（三）上級審計機關安排或者授權的審計項目。審計機關對必選審計項目，可以不進行可行性研究。第三十三條 上級審計機關直接審計下級審計機關審計管轄范圍內的重大審計事項，應當列入上級審計機關年度審計項目計劃，并及時通知下級審計機關。

第三十四條 上級審計機關可以依法將其審計管轄范圍內的審計事項，授權下級審計機關進行審計。對于上級審計機關審計管轄范圍內的審計事項，下級審計機關也可以提出授權申請，報有管轄權的上級審計機關審批。

獲得授權的審計機關應當將授權的審計事項列入年度審計項目計劃。

第三十五條 根據中國政府及其機構與國際組織、外國政府及其機構簽訂的協議和上級審計機關的要求，審計機關確定對國際組織、外國政府及其機構援助、貸款項目進行審計的，應當納入年度審計項目計劃。

第三十六條

對于預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項，符合下列情形的，可以進行專項審計調查：

（一）涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題的；

（二）事項跨行業、跨地區、跨單位的；

（三）事項涉及大量非財務數據的；

（四）其他適宜進行專項審計調查的。

第三十七條

審計機關年度審計項目計劃的內容主要包括：

（一）審計項目名稱；

（二）審計目標，即實施審計項目預期要完成的任務和結

果；

（三）審計范圍，即審計項目涉及的具體單位、事項和所屬期間；

（四）審計重點；

（五）審計項目組織和實施單位；

（六）審計資源。

采取跟蹤審計方式實施的審計項目，年度審計項目計劃應當列明跟蹤的具體方式和要求。

專項審計調查項目的年度審計項目計劃應當列明專項審計調查的要求。

第三十八條

審計機關編制年度審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結合的形式。

第三十九條

審計機關計劃管理部門與業務部門或者派出機構，應當建立經常性的溝通和協調機制。

調查審計需求、進行可行性研究和確定備選審計項目，以業務部門或者派出機構為主實施；備選審計項目排序、配置審計資源和編制年度審計項目計劃草案，以計劃管理部門為主實施。

第四十條

審計機關根據項目評估結果，確定年度審計項目計劃。

第四十一條

審計機關應當將年度審計項目計劃報經本級政府行政首長批準并向上一級審計機關報告。

第四十二條

審計機關應當對確定的審計項目配置必要的審計人力資源、審計時間、審計技術裝備、審計經費等審計資源。

第四十三條 審計機關同一年度內對同一被審計單位實施不同的審計項目，應當在人員和時間安排上進行協調，盡量避免給被審計單位工作帶來不必要的影響。

第四十四條

審計機關應當將年度審計項目計劃下達審計項目組織和實施單位執行。

年度審計項目計劃一經下達，審計項目組織和實施單位應當確保完成，不得擅自變更。

第四十五條

年度審計項目計劃執行過程中，遇有下列情形 之一的，應當按照原審批程序調整：

（一）本級政府行政首長和相關領導機關臨時交辦審計項目的；

（二）上級審計機關臨時安排或者授權審計項目的；

（三）突發重大公共事件需要進行審計的；

（四）原定審計項目的被審計單位發生重大變化，導致原計劃無法實施的；

（五）需要更換審計項目實施單位的；

（六）審計目標、審計范圍等發生重大變化需要調整的；

（七）需要調整的其他情形。

第四十六條 上級審計機關應當指導下級審計機關編制年度審計項目計劃，提出下級審計機關重點審計領域或者審計項目安排的指導意見。

第四十七條 年度審計項目計劃確定審計機關統一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機關業務部門應當編制審計工作方案。

第四十八條 審計機關業務部門編制審計工作方案，應當根據年度審計項目計劃形成過程中調查審計需求、進行可行性研究的情況，開展進一步調查，對審計目標、范圍、重點和項目組織實施等進行確定。

第四十九條

審計工作方案的內容主要包括：

（一）審計目標；

（二）審計范圍；

（三）審計內容和重點；

（四）審計工作組織安排；

（五）審計工作要求。

第五十條 審計機關業務部門編制的審計工作方案應當按照審計機關規定的程序審批。在年度審計項目計劃確定的實施審計 起始時間之前，下達到審計項目實施單位。

審計機關批準審計工作方案前，根據需要，可以組織專家進行論證。

第五十一條 審計機關業務部門根據審計實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內容進行調整，并按審計機關規定的程序報批。

第五十二條

審計機關應當定期檢查年度審計項目計劃執行情況，評估執行效果。

審計項目實施單位應當向下達審計項目計劃的審計機關報告計劃執行情況。

第五十三條

審計機關應當按照國家有關規定，建立和實施審計項目計劃執行情況及其結果的統計制度。

第四章

審計實施 第一節 審計實施方案

第五十四條

審計機關應當在實施項目審計前組成審計組。審計組由審計組組長和其他成員組成。審計組實行審計組組長負責制。審計組組長由審計機關確定，審計組組長可以根據需要在審計組成員中確定主審，主審應當履行其規定職責和審計組組長委托履行的其他職責。

第五十五條

審計機關應當依照法律法規的規定，向被審計單位送達審計通知書。

第五十六條 審計通知書的內容主要包括被審計單位名稱、審計依據、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。同時，還應當向被審計單位告知審計組的審計紀律要求。

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應當列明跟蹤審計的具體方式和要求。

專項審計調查項目的審計通知書應當列明專項審計調查的要 求。

第五十七條 審計組應當調查了解被審計單位及其相關情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應對措施，編制審計實施方案。

對于審計機關已經下達審計工作方案的，審計組應當按照審計工作方案的要求編制審計實施方案。

第五十八條

審計實施方案的內容主要包括：

（一）審計目標；

（二）審計范圍；

（三）審計內容、重點及審計措施，包括審計事項和根據本準則第七十三條確定的審計應對措施；

（四）審計工作要求，包括項目審計進度安排、審計組內部重要管理事項及職責分工等。

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方案應當對整個跟蹤審計工作作出統籌安排。

專項審計調查項目的審計實施方案應當列明專項審計調查的要求。

第五十九條

審計組調查了解被審計單位及其相關情況，為作出下列職業判斷提供基礎：

（一）確定職業判斷適用的標準；

（二）判斷可能存在的問題；

（三）判斷問題的重要性；

（四）確定審計應對措施。

第六十條

審計人員可以從下列方面調查了解被審計單位及其相關情況：

（一）單位性質、組織結構；

（二）職責范圍或者經營范圍、業務活動及其目標；

（三）相關法律法規、政策及其執行情況；

（四）財政財務管理體制和業務管理體制；

（五）適用的業績指標體系以及業績評價情況；

（六）相關內部控制及其執行情況；

（七）相關信息系統及其電子數據情況；

（八）經濟環境、行業狀況及其他外部因素；

（九）以往接受審計和監管及其整改情況；

（十）需要了解的其他情況。

第六十一條

審計人員可以從下列方面調查了解被審計單位相關內部控制及其執行情況：

（一）控制環境，即管理模式、組織結構、責權配置、人力資源制度等；

（二）風險評估，即被審計單位確定、分析與實現內部控制目標相關的風險，以及采取的應對措施；

（三）控制活動，即根據風險評估結果采取的控制措施，包括不相容職務分離控制、授權審批控制、資產保護控制、預算控制、業績分析和績效考評控制等；

（四）信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內部控制相關的信息，并能有效溝通的情況；

（五）對控制的監督，即對各項內部控制設計、職責及其履行情況的監督檢查。

第六十二條

審計人員可以從下列方面調查了解被審計單位信息系統控制情況：

（一）一般控制，即保障信息系統正常運行的穩定性、有效性、安全性等方面的控制；

（二）應用控制，即保障信息系統產生的數據的真實性、完整性、可靠性等方面的控制。

第六十三條

審計人員可以采取下列方法調查了解被審計單位及其相關情況：

（一）書面或者口頭詢問被審計單位內部和外部相關人員；

（二）檢查有關文件、報告、內部管理手冊、信息系統的技術文檔和操作手冊；

（三）觀察有關業務活動及其場所、設施和有關內部控制的執行情況；

（四）追蹤有關業務的處理過程；

（五）分析相關數據。

第六十四條

審計人員根據審計目標和被審計單位的實際情況，運用職業判斷確定調查了解的范圍和程度。

對于定期審計項目，審計人員可以利用以往審計中獲得的信息，重點調查了解已經發生變化的情況。

第六十五條

審計人員在調查了解被審計單位及其相關情況的過程中，可以選擇下列標準作為職業判斷的依據：

（一）法律、法規、規章和其他規范性文件；

（二）國家有關方針和政策；

（三）會計準則和會計制度；

（四）國家和行業的技術標準；

（五）預算、計劃和合同；

（六）被審計單位的管理制度和績效目標；

（七）被審計單位的歷史數據和歷史業績；

（八）公認的業務慣例或者良好實務；

（九）專業機構或者專家的意見；

（十）其他標準。

審計人員在審計實施過程中需要持續關注標準的適用性。第六十六條

職業判斷所選擇的標準應當具有客觀性、適用性、相關性、公認性。

標準不一致時，審計人員應當采用權威的和公認程度高的標準。第六十七條

審計人員應當結合適用的標準，分析調查了解的被審計單位及其相關情況，判斷被審計單位可能存在的問題。

第六十八條

審計人員應當運用職業判斷，根據可能存在問題的性質、數額及其發生的具體環境，判斷其重要性。

第六十九條

審計人員判斷重要性時，可以關注下列因素：

（一）是否屬于涉嫌犯罪的問題；

（二）是否屬于法律法規和政策禁止的問題；

（三）是否屬于故意行為所產生的問題；

（四）可能存在問題涉及的數量或者金額；

（五）是否涉及政策、體制或者機制的嚴重缺陷；

（六）是否屬于信息系統設計缺陷；

（七）政府行政首長和相關領導機關及公眾的關注程度；

（八）需要關注的其他因素。

第七十條

審計人員實施審計時，應當根據重要性判斷的結果，重點關注被審計單位可能存在的重要問題。

第七十一條

需要對財務報表發表審計意見的，審計人員可以參照中國注冊會計師執業準則的有關規定確定和運用重要性。

第七十二條

審計組應當評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應對措施。

第七十三條

審計組針對審計事項確定的審計應對措施包括：

（一）評估對內部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關內部控制的有效性；

（二）評估對信息系統的依賴程度，確定是否及如何檢查相關信息系統的有效性、安全性；

（三）確定主要審計步驟和方法；

（四）確定審計時間；

（五）確定執行的審計人員；

（六）其他必要措施。第七十四條

審計組在分配審計資源時，應當為重要審計事項分派有經驗的審計人員和安排充足的審計時間，并評估特定審計事項是否需要利用外部專家的工作。

第七十五條

審計人員認為存在下列情形之一的，應當測試相關內部控制的有效性：

（一）某項內部控制設計合理且預期運行有效，能夠防止重要問題的發生；

（二）僅實施實質性審查不足以為發現重要問題提供適當、充分的審計證據。

審計人員決定不依賴某項內部控制的，可以對審計事項直接進行實質性審查。

被審計單位規模較小、業務比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質性審查。

第七十六條

審計人員認為存在下列情形之一的，應當檢查相關信息系統的有效性、安全性：

（一）僅審計電子數據不足以為發現重要問題提供適當、充分的審計證據；

（二）電子數據中頻繁出現某類差異。

審計人員在檢查被審計單位相關信息系統時，可以利用被審計單位信息系統的現有功能或者采用其他計算機技術和工具，檢查中應當避免對被審計單位相關信息系統及其電子數據造成不良影響。

第七十七條 審計人員實施審計時，應當持續關注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當，及時作出修正，并調整審計應對措施。

第七十八條

遇有下列情形之一的，審計組應當及時調整審 計實施方案：

（一）年度審計項目計劃、審計工作方案發生變化的；

（二）審計目標發生重大變化的；

（三）重要審計事項發生變化的；

（四）被審計單位及其相關情況發生重大變化的；

（五）審計組人員及其分工發生重大變化的；

（六）需要調整的其他情形。

第七十九條

一般審計項目的審計實施方案應當經審計組組長審定，并及時報審計機關業務部門備案。

重要審計項目的審計實施方案應當報經審計機關負責人審定。

第八十條

審計組調整審計實施方案中的下列事項，應當報經審計機關主要負責人批準：

（一）審計目標；

（二）審計組組長；

（三）審計重點；

（四）現場審計結束時間。

第八十一條

編制和調整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結合的形式。

第二節 審計證據

第八十二條 審計證據是指審計人員獲取的能夠為審計結論提供合理基礎的全部事實，包括審計人員調查了解被審計單位及其相關情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據。

第八十三條

審計人員應當依照法定權限和程序獲取審計證據。

第八十四條

審計人員獲取的審計證據，應當具有適當性和充分性。

適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持審計結 論方面具有的相關性和可靠性。相關性是指審計證據與審計事項及其具體審計目標之間具有實質性聯系。可靠性是指審計證據真實、可信。

充分性是對審計證據數量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據質量的基礎上，決定應當獲取審計證據的數量。

第八十五條

審計人員對審計證據的相關性分析時，應當關注下列方面：

（一）一種取證方法獲取的審計證據可能只與某些具體審計目標相關，而與其他具體審計目標無關；

（二）針對一項具體審計目標可以從不同來源獲取審計證據或者獲取不同形式的審計證據。

第八十六條

審計人員可以從下列方面分析審計證據的可靠性：

（一）從被審計單位外部獲取的審計證據比從內部獲取的審計證據更可靠；

（二）內部控制健全有效情況下形成的審計證據比內部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據更可靠；

（三）直接獲取的審計證據比間接獲取的審計證據更可靠；

（四）從被審計單位財務會計資料中直接采集的審計證據比經被審計單位加工處理后提交的審計證據更可靠；

（五）原件形式的審計證據比復制件形式的審計證據更可 靠。

不同來源和不同形式的審計證據存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應當追加必要的審計措施，確定審計證據的可靠性。

第八十七條

審計人員獲取的電子審計證據包括與信息系統控制相關的配置參數、反映交易記錄的電子數據等。采集被審計單位電子數據作為審計證據的，審計人員應當記錄電子數據的采集和處理過程。

第八十八條 審計人員根據實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進行審查，也可以進行審計抽樣，以獲取審計證據。

第八十九條

存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事項中的全部項目進行審查：

（一）審計事項由少量大額項目構成的；

（二）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當、充分的審計證據的；

（三）對審計事項中的全部項目進行審查符合成本效益原則的。

第九十條

審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進行審查：

（一）大額或者重要項目；

（二）數量或者金額符合設定標準的項目；

（三）其他特定項目。

選取部分特定項目進行審查的結果，不能用于推斷整個審計事項。

第九十一條

在審計事項包含的項目數量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結論時，審計人員可以進行審計抽樣。

審計人員進行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執業準則的有關規定。

第九十二條

審計人員可以采取下列方法向有關單位和個人獲取審計證據：

（一）檢查，是指對紙質、電子或者其他介質形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產進行審查；

（二）觀察，是指察看相關人員正在從事的活動或者執行的程序；

（三）詢問，是指以書面或者口頭方式向有關人員了解關于審計事項的信息；

（四）外部調查，是指向與審計事項有關的第三方進行調查；

（五）重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術對有關數據計算的正確性進行核對；

（六）重新操作，是指對有關業務程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證；

（七）分析，是指研究財務數據之間、財務數據與非財務數據之間可能存在的合理關系，對相關信息作出評價，并關注異常波動和差異。

審計人員進行專項審計調查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。

第九十三條

審計人員應當依照法律法規規定，取得被審計單位負責人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。

第九十四條 審計人員取得證明被審計單位存在違反國家規定的財政收支、財務收支行為以及其他重要審計事項的審計證據材料，應當由提供證據的有關人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據仍然有效，但審計人員應當注明原因。

審計事項比較復雜或者取得的審計證據數量較大的，可以對審計證據進行匯總分析，編制審計取證單，由證據提供者簽名或者蓋章。

第九十五條 被審計單位的相關資料、資產可能被轉移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據的，審計機關應當依照法律法規的規定采取相應的證據保全措施。

第九十六條 審計機關執行審計業務過程中，因行使職權受到 限制而無法獲取適當、充分的審計證據，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據需要，可以按照有關規定提請有權處理的機關或者相關單位予以協助和配合。

第九十七條

審計人員需要利用所聘請外部人員的專業咨詢和專業鑒定作為審計證據的，應當對下列方面作出判斷：

（一）依據的樣本是否符合審計項目的具體情況；

（二）使用的方法是否適當和合理；

（三）專業咨詢、專業鑒定是否與其他審計證據相符。第九十八條 審計人員需要使用有關監管機構、中介機構、內部審計機構等已經形成的工作結果作為審計證據的，應當對該工作結果的下列方面作出判斷：

（一）是否與審計目標相關；

（二）是否可靠；

（三）是否與其他審計證據相符。

第九十九條

審計人員對于重要問題，可以圍繞下列方面獲取審計證據：

（一）標準，即判斷被審計單位是否存在問題的依據；

（二）事實，即客觀存在和發生的情況。事實與標準之間的差異構成審計發現的問題；

（三）影響，即問題產生的后果；

（四）原因，即問題產生的條件。

第一百條

審計人員在審計實施過程中，應當持續評價審計證據的適當性和充分性。

已采取的審計措施難以獲取適當、充分審計證據的，審計人員應當采取替代審計措施；仍無法獲取審計證據的，由審計組報請審計機關采取其他必要的措施或者不作出審計結論。

第三節 審計記錄 第一百零一條 審計人員應當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結論和與審計項目有關的重要管理事項，以實現下列目標：

（一）支持審計人員編制審計實施方案和審計報告；

（二）證明審計人員遵循相關法律法規和本準則；

（三）便于對審計人員的工作實施指導、監督和檢查。第一百零二條 審計人員作出的記錄，應當使未參與該項業務的有經驗的其他審計人員能夠理解其執行的審計措施、獲取的審計證據、作出的職業判斷和得出的審計結論。

第一百零三條

審計記錄包括調查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。

第一百零四條 審計組在編制審計實施方案前，應當對調查了解被審計單位及其相關情況作出記錄。調查了解記錄的內容主要包括：

（一）對被審計單位及其相關情況的調查了解情況；

（二）對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況；

（三）確定的審計事項及其審計應對措施。

第一百零五條

審計工作底稿主要記錄審計人員依據審計實施方案執行審計措施的活動。

審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應當編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據需要編制多份審計工作底稿。

第一百零六條

審計工作底稿的內容主要包括：

（一）審計項目名稱；

（二）審計事項名稱；

（三）審計過程和結論；

（四）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名；

（五）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；

（六）索引號及頁碼；

（七）附件數量。

第一百零七條

審計工作底稿記錄的審計過程和結論主要包括：

（一）實施審計的主要步驟和方法；

（二）取得的審計證據的名稱和來源；

（三）審計認定的事實摘要；

（四）得出的審計結論及其相關標準。

第一百零八條 審計證據材料應當作為調查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據材料對應多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據材料附在與其關系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。

第一百零九條

審計組起草審計報告前，審計組組長應當對審計工作底稿的下列事項進行審核：

（一）具體審計目標是否實現；

（二）審計措施是否有效執行；

（三）事實是否清楚；

（四）審計證據是否適當、充分；

（五）得出的審計結論及其相關標準是否適當；

（六）其他有關重要事項。

第一百一十條

審計組組長審核審計工作底稿，應當根據不同情況分別提出下列意見：

（一）予以認可；

（二）責成采取進一步審計措施，獲取適當、充分的審計證據；

（三）糾正或者責成糾正不恰當的審計結論。

第一百一十一條

重要管理事項記錄應當記載與審計項目相關并對審計結論有重要影響的下列管理事項：

（一）可能損害審計獨立性的情形及采取的措施；

（二）所聘請外部人員的相關情況；

（三）被審計單位承諾情況；

（四）征求被審計對象或者相關單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；

（五）審計組對審計發現的重大問題和審計報告討論的過程及結論；

（六）審計機關業務部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復核情況和意見；

（七）審理機構對審計項目的審理情況和意見；

（八）審計機關對審計報告的審定過程和結論；

（九）審計人員未能遵守本準則規定的約束性條款及其原 因；

（十）因外部因素使審計任務無法完成的原因及影響；

（十一）其他重要管理事項。

重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書、審計機關內部審批文稿、會議記錄、會議紀要、審理意見書或者其他書面形式。

第四節 重大違法行為檢查

第一百一十二條

審計人員執行審計業務時，應當保持職業謹慎，充分關注可能存在的重大違法行為。

第一百一十三條 本準則所稱重大違法行為是指被審計單位和相關人員違反法律法規、涉及金額比較大、造成國家重大經濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為。

第一百一十四條

審計人員檢查重大違法行為，應當評估被審計單位和相關人員實施重大違法行為的動機、性質、后果和違法構成。

第一百一十五條

審計人員調查了解被審計單位及其相關情 況時，可以重點了解可能與重大違法行為有關的下列事項：

（一）被審計單位所在行業發生重大違法行為的狀況；

（二）有關的法律法規及其執行情況；

（三）監管部門已經發現和了解的與被審計單位有關的重大違法行為的事實或者線索；

（四）可能形成重大違法行為的動機和原因；

（五）相關的內部控制及其執行情況；

（六）其他情況。

第一百一十六條

審計人員可以通過關注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：

（一）具體經濟活動中存在的異常事項；

（二）財務和非財務數據中反映出的異常變化；

（三）有關部門提供的線索和群眾舉報；

（四）公眾、媒體的反映和報道；

（五）其他情況。

第一百一十七條 審計人員根據被審計單位實際情況、工作經驗和審計發現的異常現象，判斷可能存在重大違法行為的性質，并確定檢查重點。

審計人員在檢查重大違法行為時，應當關注重大違法行為的高發領域和環節。

第一百一十八條

發現重大違法行為的線索，審計組或者審計機關可以采取下列應對措施：

（一）增派具有相關經驗和能力的人員；

（二）避免讓有關單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；

（三）擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領域；

（四）獲取必要的外部證據；

（五）依法采取保全措施；

（六）提請有關機關予以協助和配合；

（七）向政府和有關部門報告；

（八）其他必要的應對措施。

第五章

審計報告

第一節

審計報告的形式和內容

第一百一十九條

審計報告包括審計機關進行審計后出具的審計報告以及專項審計調查后出具的專項審計調查報告。

第一百二十條 審計組實施審計或者專項審計調查后，應當向派出審計組的審計機關提交審計報告。審計機關審定審計組的審計報告后，應當出具審計機關的審計報告。遇有特殊情況，審計機關可以不向被調查單位出具專項審計調查報告。

第一百二十一條

審計報告應當內容完整、事實清楚、結論正確、用詞恰當、格式規范。

第一百二十二條

審計機關的審計報告（審計組的審計報告）包括下列基本要素：

（一）標題；

（二）文號（審計組的審計報告不含此項）；

（三）被審計單位名稱；

（四）審計項目名稱；

（五）內容；

（六）審計機關名稱（審計組名稱及審計組組長簽名）；

（七）簽發日期（審計組向審計機關提交報告的日期）。經濟責任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔任職務。第一百二十三條

審計報告的內容主要包括：

（一）審計依據，即實施審計所依據的法律法規規定；

（二）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內容、方式和實施的起止時間；

（三）被審計單位基本情況；

（四）審計評價意見，即根據不同的審計目標，以適當、充分的審計證據為基礎發表的評價意見；

（五）以往審計決定執行情況和審計建議采納情況；

（六）審計發現的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據的法律法規和標準；

（七）審計發現的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外；

（八）針對審計發現的問題，根據需要提出的改進建議。審計期間被審計單位對審計發現的問題已經整改的，審計報告還應當包括有關整改情況。

經濟責任審計報告還應當包括被審計人員履行經濟責任的基本情況，以及被審計人員對審計發現問題承擔的責任。

核查社會審計機構相關審計報告發現的問題，應當在審計報告中一并反映。

第一百二十四條 采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發現的問題，應當以審計機關的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。

跟蹤審計實施工作全部結束后，應當以審計機關的名義出具審計報告。審計報告應當反映審計發現但尚未整改的問題，以及已經整改的重要問題及其整改情況。

第一百二十五條 專項審計調查報告除符合審計報告的要素和內容要求外，還應當根據專項審計調查目標重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進建議。

第一百二十六條 對審計或者專項審計調查中發現被審計單 位違反國家規定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關在法定職權范圍內作出處理處罰決定的，審計機關應當出具審計決定書。

第一百二十七條

審計決定書的內容主要包括：

（一）審計的依據、內容和時間；

（二）違反國家規定的財政收支、財務收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規依據；

（三）處理處罰決定執行的期限和被審計單位書面報告審計決定執行結果等要求；

（四）依法提請政府裁決或者申請行政復議、提起行政訴訟的途徑和期限。

第一百二十八條

審計或者專項審計調查發現的依法需要移送其他有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任的事項，審計機關應當出具審計移送處理書。

第一百二十九條

審計移送處理書的內容主要包括：

（一）審計的時間和內容；

（二）依法需要移送有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任事項的事實、定性及其依據和審計機關的意見；

（三）移送的依據和移送處理說明，包括將處理結果書面告知審計機關的說明；

（四）所附的審計證據材料。

第一百三十條

出具對國際組織、外國政府及其機構援助、貸款項目的審計報告，按照審計機關的相關規定執行。

第二節 審計報告的編審

第一百三十一條

審計組在起草審計報告前，應當討論確定下列事項：

（一）評價審計目標的實現情況；

（二）審計實施方案確定的審計事項完成情況；

（三）評價審計證據的適當性和充分性；

（四）提出審計評價意見；

（五）評估審計發現問題的重要性；

（六）提出對審計發現問題的處理處罰意見；

（七）其他有關事項。

審計組應當對討論前款事項的情況及其結果作出記錄。第一百三十二條

審計組組長應當確認審計工作底稿和審計證據已經審核，并從總體上評價審計證據的適當性和充分性。

第一百三十三條 審計組根據不同的審計目標，以審計認定的事實為基礎，在防范審計風險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。

審計組應當只對所審計的事項發表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據不適當或者不充分、評價依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不得發表審計評價意見。

第一百三十四條 審計組應當根據審計發現問題的性質、數額及其發生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發現問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。

第一百三十五條

審計組對審計發現的問題提出處理處罰意見時，應當關注下列因素：

（一）法律法規的規定；

（二）審計職權范圍：屬于審計職權范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權范圍的，提出移送處理意見；

（三）問題的性質、金額、情節、原因和后果；

（四）對同類問題處理處罰的一致性；

（五）需要關注的其他因素。

審計發現被審計單位信息系統存在重大漏洞或者不符合國家 規定的，應當責成被審計單位在規定期限內整改。

第一百三十六條

審計組應當針對經濟責任審計發現的問題，根據被審計人員履行職責情況，界定其應當承擔的責任。

第一百三十七條 審計組實施審計或者專項審計調查后，應當提出審計報告，按照審計機關規定的程序審批后，以審計機關的名義征求被審計單位、被調查單位和擬處罰的有關責任人員的意見。

經濟責任審計報告還應當征求被審計人員的意見；必要時，征求有關干部監督管理部門的意見。

審計報告中涉及的重大經濟案件調查等特殊事項，經審計機關主要負責人批準，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。

第一百三十八條 被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任人員對征求意見的審計報告有異議的，審計組應當進一步核實，并根據核實情況對審計報告作出必要的修改。

審計組應當對采納被審計單位、被調查單位、被審計人員、有關責任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時間內提出書面意見的情況作出書面說明。

第一百三十九條 對被審計單位或者被調查單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關進行處理處罰的，審計組應當起草審計決定書。

對依法應當由其他有關部門糾正、處理處罰或者追究有關責任人員責任的事項，審計組應當起草審計移送處理書。

第一百四十條

審計組應當將下列材料報送審計機關業務部門復核：

（一）審計報告；

（二）審計決定書；

（三）被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任

人員對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明；

（四）審計實施方案；

（五）調查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據材料；

（六）其他有關材料。

第一百四十一條

審計機關業務部門應當對下列事項進行復核，并提出書面復核意見：

（一）審計目標是否實現；

（二）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（三）審計發現的重要問題是否在審計報告中反映；

（四）事實是否清楚、數據是否正確；

（五）審計證據是否適當、充分；

（六）審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適用法律法規和標準是否適當；

（七）被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任人員提出的合理意見是否采納；

（八）需要復核的其他事項。

第一百四十二條 審計機關業務部門應當將復核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復核意見，報送審理機構審理。

第一百四十三條

審理機構以審計實施方案為基礎，重點關注審計實施的過程及結果，主要審理下列內容：

（一）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（二）審計發現的重要問題是否在審計報告中反映；

（三）主要事實是否清楚、相關證據是否適當、充分；

（四）適用法律法規和標準是否適當；

（五）評價、定性、處理處罰意見是否恰當；

（六）審計程序是否符合規定。

第一百四十四條

審理機構審理時，應當就有關事項與審計組及相關業務部門進行溝通。

必要時，審理機構可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關人員了解相關情況。

第一百四十五條

審理機構審理后，可以根據情況采取下列措施：

（一）要求審計組補充重要審計證據；

（二）對審計報告、審計決定書進行修改。

審理過程中遇有復雜問題的，經審計機關負責人同意后，審理機構可以組織專家進行論證。

審理機構審理后，應當出具審理意見書。

第一百四十六條

審理機構將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機關負責人。

第一百四十七條 審計報告、審計決定書原則上應當由審計機關審計業務會議審定；特殊情況下，經審計機關主要負責人授權，可以由審計機關其他負責人審定。

第一百四十八條 審計決定書經審定，處罰的事實、理由、依據、決定與審計組征求意見的審計報告不一致并且加重處罰的，審計機關應當依照有關法律法規的規定及時告知被審計單位、被調查單位和有關責任人員，并聽取其陳述和申辯。

第一百四十九條 對于擬作出罰款的處罰決定，符合法律法規規定的聽證條件的，審計機關應當依照有關法律法規的規定履行聽證程序。

第一百五十條

審計報告、審計決定書經審計機關負責人簽發后，按照下列要求辦理：

（一）審計報告送達被審計單位、被調查單位；

（二）經濟責任審計報告送達被審計單位和被審計人員；

（三）審計決定書送達被審計單位、被調查單位、被處罰的

有關責任人員。

第三節 專題報告與綜合報告

第一百五十一條

審計機關在審計中發現的下列事項，可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機關報告：

（一）涉嫌重大違法犯罪的問題；

（二）與國家財政收支、財務收支有關政策及其執行中存在的重大問題；

（三）關系國家經濟安全的重大問題；

（四）關系國家信息安全的重大問題；

（五）影響人民群眾經濟利益的重大問題；

（六）其他重大事項。

第一百五十二條

專題報告應當主題突出、事實清楚、定性準確、建議適當。

審計信息應當事實清楚、定性準確、內容精煉、格式規范、反映及時。

第一百五十三條 審計機關統一組織審計項目的，可以根據需要匯總審計情況和結果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應當征求有關主管機關的意見。

審計綜合報告按照審計機關規定的程序審定后，向本級政府和上一級審計機關報送，或者向有關部門通報。

第一百五十四條 審計機關實施經濟責任審計項目后，應當按照相關規定，向本級政府行政首長和有關干部監督管理部門報告經濟責任審計結果。

第一百五十五條 審計機關依照法律法規的規定，每年匯總對本級預算執行情況和其他財政收支情況的審計報告，形成審計結果報告，報送本級政府和上一級審計機關。

第一百五十六條 審計機關依照法律法規的規定，代本級政府

起草本級預算執行情況和其他財政收支情況的審計工作報告（稿），經本級政府行政首長審定后，受本級政府委托向本級人民代表大會常務委員會報告。

第四節 審計結果公布

第一百五十七條

審計機關依法實行公告制度。審計機關的審計結果、審計調查結果依法向社會公布。

第一百五十八條

審計機關公布的審計和審計調查結果主要包括下列信息：

（一）被審計（調查）單位基本情況；

（二）審計（調查）評價意見；

（三）審計（調查）發現的主要問題；

（四）處理處罰決定及審計（調查）建議；

（五）被審計（調查）單位的整改情況。

第一百五十九條

在公布審計和審計調查結果時，審計機關不得公布下列信息：

（一）涉及國家秘密、商業秘密的信息；

（二）正在調查、處理過程中的事項；

（三）依照法律法規的規定不予公開的其他信息。涉及商業秘密的信息，經權利人同意或者審計機關認為不公布可能對公共利益造成重大影響的，可以予以公布。

審計機關公布審計和審計調查結果應當客觀公正。第一百六十條 審計機關公布審計和審計調查結果，應當指定專門機構統一辦理，履行規定的保密審查和審核手續，報經審計機關主要負責人批準。

審計機關內設機構、派出機構和個人，未經授權不得向社會公布審計和審計調查結果。

第一百六十一條 審計機關統一組織不同級次審計機關參加的審計項目，其審計和審計調查結果原則上由負責該項目組織工

作的審計機關統一對外公布。

第一百六十二條

審計機關公布審計和審計調查結果按照國家有關規定需要報批的，未經批準不得公布。

第五節 審計整改檢查

第一百六十三條

審計機關應當建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關單位根據審計結果進行整改。

第一百六十四條

審計機關主要檢查或者了解下列事項：

（一）執行審計機關作出的處理處罰決定情況；

（二）對審計機關要求自行糾正事項采取措施的情況；

（三）根據審計機關的審計建議采取措施的情況；

（四）對審計機關移送處理事項采取措施的情況。第一百六十五條

審計組在審計實施過程中，應當及時督促被審計單位整改審計發現的問題。

審計機關在出具審計報告、作出審計決定后，應當在規定的時間內檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況。

第一百六十六條

審計機關可以采取下列方式檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況：

（一）實地檢查或者了解；

（二）取得并審閱相關書面材料；

（三）其他方式。

對于定期審計項目，審計機關可以結合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況。

檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況應當取得相關證明材料。

第一百六十七條

審計機關指定的部門負責檢查或者了解被審計單位和其他有關單位整改情況，并向審計機關提出檢查報告。

第一百六十八條

檢查報告的內容主要包括：

（一）檢查工作開展情況，主要包括檢查時間、范圍、對象、36 和方式等；

（二）被審計單位和其他有關單位的整改情況；

（三）沒有整改或者沒有完全整改事項的原因和建議。第一百六十九條

審計機關對被審計單位沒有整改或者沒有完全整改的事項，依法采取必要措施。

第一百七十條

審計機關對審計決定書中存在的重要錯誤事項，應當予以糾正。

第一百七十一條

審計機關匯總審計整改情況，向本級政府報送關于審計工作報告中指出問題的整改情況的報告。

第六章

審計質量控制和責任

第一百七十二條

審計機關應當建立審計質量控制制度，以保證實現下列目標：

（一）遵守法律法規和本準則；

（二）作出恰當的審計結論；

（三）依法進行處理處罰。

第一百七十三條

審計機關應當針對下列要素建立審計質量控制制度：

（一）審計質量責任；

（二）審計職業道德；

（三）審計人力資源；

（四）審計業務執行；

（五）審計質量監控。

對前款第二、三、四項應當按照本準則第二至五章的有關要求建立審計質量控制制度。

第一百七十四條 審計機關實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業務部門、審理機構、總審計師和審計機關負責人對審計業務的分級質量控制。

第一百七十五條

審計組成員的工作職責包括：

（一）遵守本準則，保持審計獨立性；

（二）按照分工完成審計任務，獲取審計證據；

（三）如實記錄實施的審計工作并報告工作結果；

（四）完成分配的其他工作。

第一百七十六條

審計組成員應當對下列事項承擔責任：

（一）未按審計實施方案實施審計導致重大問題未被發現的；

（二）未按照本準則的要求獲取審計證據導致審計證據不適當、不充分的；

（三）審計記錄不真實、不完整的；

（四）對發現的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的。第一百七十七條

審計組組長的工作職責包括：

（一）編制或者審定審計實施方案；

（二）組織實施審計工作；

（三）督導審計組成員的工作；

（四）審核審計工作底稿和審計證據；

（五）組織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息；

（六）配置和管理審計組的資源；

（七）審計機關規定的其他職責。

第一百七十八條

審計組組長應當從下列方面督導審計組成員的工作：

（一）將具體審計事項和審計措施等信息告知審計組成員，并與其討論；

（二）檢查審計組成員的工作進展，評估審計組成員的工作質量，并解決工作中存在的問題；

（三）給予審計組成員必要的培訓和指導。

第一百七十九條

審計組組長應當對審計項目的總體質量負

責，并對下列事項承擔責任：

（一）審計實施方案編制或者組織實施不當，造成審計目標未實現或者重要問題未被發現的；

（二）審核未發現或者未糾正審計證據不適當、不充分問題的；

（三）審核未發現或者未糾正審計工作底稿不真實、不完整問題的；

（四）得出的審計結論不正確的；

（五）審計組起草的審計文書和審計信息反映的問題嚴重失實的；

（六）提出的審計處理處罰意見或者移送處理意見不正確的；

（七）對審計組發現的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的；

（八）違反法定審計程序的。

第一百八十條

根據工作需要，審計組可以設立主審。主審根據審計分工和審計組組長的委托，主要履行下列職責：

（一）起草審計實施方案、審計文書和審計信息；

（二）對主要審計事項進行審計查證；

（三）協助組織實施審計；

（四）督導審計組成員的工作；

（五）審核審計工作底稿和審計證據；

（六）組織審計項目歸檔工作；

（七）完成審計組組長委托的其他工作。

第一百八十一條 審計組組長將其工作職責委托給主審或者審計組其他成員的，仍應當對委托事項承擔責任。受委托的成員在受托范圍內承擔相應責任。

第一百八十二條

審計機關業務部門的工作職責包括：

（一）提出審計組組長人選；

（二）確定聘請外部人員事宜；

（三）指導、監督審計組的審計工作；

（四）復核審計報告、審計決定書等審計項目材料；

（五）審計機關規定的其他職責。

業務部門統一組織審計項目的，應當承擔編制審計工作方案，組織、協調審計實施和匯總審計結果的職責。

第一百八十三條

審計機關業務部門應當及時發現和糾正審計組工作中存在的重要問題，并對下列事項承擔責任：

（一）對審計組請示的問題未及時采取適當措施導致嚴重后果的；

（二）復核未發現審計報告、審計決定書等審計項目材料中存在的重要問題的；

（三）復核意見不正確的；

（四）要求審計組不在審計文書和審計信息中反映重要問題的。

業務部門對統一組織審計項目的匯總審計結果出現重大錯誤、造成嚴重不良影響的事項承擔責任。

第一百八十四條

審計機關審理機構的工作職責包括：

（一）審查修改審計報告、審計決定書；

（二）提出審理意見；

（三）審計機關規定的其他職責。

第一百八十五條

審計機關審理機構對下列事項承擔責任：

（一）審理意見不正確的；

（二）對審計報告、審計決定書作出的修改不正確的；

（三）審理時應當發現而未發現重要問題的。第一百八十六條

審計機關負責人的工作職責包括：

（一）審定審計項目目標、范圍和審計資源的配置；

（二）指導和監督檢查審計工作；

（三）審定審計文書和審計信息；

（四）審計管理中的其他重要事項。

審計機關負責人對審計項目實施結果承擔最終責任。第一百八十七條

審計機關對審計人員違反法律法規和本準則的行為，應當按照相關規定追究其責任。

第一百八十八條 審計機關應當按照國家有關規定，建立健全審計項目檔案管理制度，明確審計項目歸檔要求、保存期限、保存措施、檔案利用審批程序等。

第一百八十九條

審計項目歸檔工作實行審計組組長負責制，審計組組長應當確定立卷責任人。

立卷責任人應當收集審計項目的文件材料，并在審計項目終結后及時立卷歸檔，由審計組組長審查驗收。

第一百九十條 審計機關實行審計業務質量檢查制度，對其業務部門、派出機構和下級審計機關的審計業務質量進行檢查。

第一百九十一條

審計機關可以通過查閱有關文件和審計檔案、詢問相關人員等方式、方法，檢查下列事項：

（一）建立和執行審計質量控制制度的情況；

（二）審計工作中遵守法律法規和本準則的情況；

（三）與審計業務質量有關的其他事項。

審計業務質量檢查應當重點關注審計結論的恰當性、審計處理處罰意見的合法性和適當性。

第一百九十二條

審計機關開展審計業務質量檢查，應當向被檢查單位通報檢查結果。

第一百九十三條 審計機關在審計業務質量檢查中，發現被檢查的派出機構或者下級審計機關應當作出審計決定而未作出的，可以依法直接或者責成其在規定期限內作出審計決定；發現其作出的審計決定違反國家有關規定的，可以依法直接或者責成其在規定期限內變更、撤銷審計決定。

第一百九十四條

審計機關應當對其業務部門、派出機構實

行審計業務年度考核制度，考核審計質量控制目標的實現情況。

第一百九十五條

審計機關可以定期組織優秀審計項目評選，對被評為優秀審計項目的予以表彰。

第一百九十六條 審計機關應當對審計質量控制制度及其執行情況進行持續評估，及時發現審計質量控制制度及其執行中存在的問題，并采取措施加以糾正或者改進。

審計機關可以結合日常管理工作或者通過開展審計業務質量檢查、考核和優秀審計項目評選等方式，對審計質量控制制度及其執行情況進行持續評估。

第七章

附

則

第一百九十七條

審計機關和審計人員開展下列工作，不適用本準則的規定：

（一）配合有關部門查處案件；

（二）與有關部門共同辦理檢查事項；

（三）接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計職責范圍的事項。

第一百九十八條 地方審計機關可以根據本地實際情況，在遵循本準則規定的基礎上制定實施細則。

第一百九十九條

本準則由審計署負責解釋。

第二百條

本準則自2011年1月1日起施行。附件所列的審計署以前發布的審計準則和規定同時廢止。附件：廢止的審計準則和規定目錄 附件

廢止的審計準則和規定目錄

1．中華人民共和國國家審計基本準則（2000年審計署第1號令）2．審計機關審計處理處罰的規定（2000年審計署第1號令）3．審計機關審計方案準則（2000年審計署第2號令）

4．審計機關審計證據準則（2000年審計署第2號令）

5．審計機關審計工作底稿準則（試行）（2000年審計署第2號令）6．審計機關審計報告編審準則（2000年審計署第2號令）7．審計機關審計復核準則（2000年審計署第2號令）8．審計機關專項審計調查準則（2001年審計署第3號令）9．審計機關公布審計結果準則（2001年審計署第3號令）10．審計機關審計人員職業道德準則（2001年審計署第3號令）11．審計機關國家建設項目審計準則（2001年審計署第3號令）12．審計機關審計重要性與審計風險評價準則（2003年審計署第5號令）

13．審計機關分析性復核準則（2003年審計署第5號令）14．審計機關內部控制測評準則（2003年審計署第5號令）15．審計機關審計抽樣準則（2003年審計署第5號令）16．審計機關審計事項評價準則（2003年審計署第5號令）17．國有企業財務審計準則（試行）（審法發〔1999〕10號）18．審計機關審計項目質量控制辦法（試行）（2004年審計署第6號令）

19．審計署關于國有金融機構財務審計實施辦法（審金發〔1996〕331號）

20．審計署關于中央銀行財務審計實施辦法（審金發〔1996〕332號）

21．審計機關對社會保障基金審計實施辦法（審行發〔1996〕350號）

22．審計機關對社會捐贈資金審計實施辦法（審行發〔1996〕351號）

23．審計機關對國外貸援款項目審計實施辦法（審外資發〔1996〕353號）

24．審計機關審計行政強制性措施的規定（審法發〔1996〕359

號）

25．審計機關指導監督內部審計業務的規定（審管發〔1996〕367號）

26．審計署關于派出審計局開展審計工作的暫行辦法（審發〔1998〕314號）

27．中央預算執行審計工作程序實施細則（審財發〔1999〕32號）28．審計機關審計項目計劃管理辦法（審辦發〔2002〕104號）

第二篇：中華人民共和國審計署令第8號紅頭

中華人民共和國審計署令

第8號

《中華人民共和國國家審計準則》已經審計署審計長會議通過，現予公布，自2011年1月1日起施行。

審 計 長

劉家義

二○一○年九月一日

—— 中華人民共和國國家審計準則

目

錄

第一章

總

則

第二章

審計機關和審計人員 第三章

審計計劃 第四章

審計實施

第一節

審計實施方案

第二節

審計證據

第三節

審計記錄

第四節

重大違法行為檢查 第五章

審計報告

第一節

審計報告的形式和內容

第二節

審計報告的編審

第三節

專題報告與綜合報告

第四節

審計結果公布

第五節

審計整改檢查 第六章

審計質量控制和責任 第七章

附

則

第一章

總

則

第一條

為了規范和指導審計機關和審計人員執行審計業務的行為，保證審計質量，防范審計風險，發揮審計保障國家經濟和社會健康運行的“免疫系統”功能，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和其他有關法律法規，制定本準則。

第二條

本準則是審計機關和審計人員履行法定審計職責的行為規范，是執行審計業務的職業標準，是評價審計質量的基本尺度。

第三條

本準則中使用“應當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機關和審計人員執行審計業務必須遵守的職業要求。

本準則中使用“可以”詞匯的條款為指導性條款，是對良好審計實務的推介。

第四條

審計機關和審計人員執行審計業務，應當適用本準則。其他組織或者人員接受審計機關的委托、聘用，承辦或者參加審計業務，也應當適用本準則。

第五條

審計機關和審計人員執行審計業務，應當區分被審計單位的責任和審計機關的責任。

在財政收支、財務收支以及有關經濟活動中，履行法定職責、遵守相關法律法規、建立并實施內部控制、按照有關會計準則和

— 3 — 會計制度編報財務會計報告、保持財務會計資料的真實性和完整性，是被審計單位的責任。

依據法律法規和本準則的規定，對被審計單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動獨立實施審計并作出審計結論，是審計機關的責任。

第六條

審計機關的主要工作目標是通過監督被審計單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經濟安全，推進民主法治，促進廉政建設，保障國家經濟和社會健康發展。

真實性是指反映財政收支、財務收支以及有關經濟活動的信息與實際情況相符合的程度。

合法性是指財政收支、財務收支以及有關經濟活動遵守法律、法規或者規章的情況。

效益性是指財政收支、財務收支以及有關經濟活動實現的經濟效益、社會效益和環境效益。

第七條

審計機關對依法屬于審計機關審計監督對象的單位、項目、資金進行審計。

審計機關按照國家有關規定，對依法屬于審計機關審計監督對象的單位的主要負責人經濟責任進行審計。

第八條

審計機關依法對預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項向有關地方、部門、單位進行專項審計調查。

審計機關進行專項審計調查時，也應當適用本準則。

第九條

審計機關和審計人員執行審計業務，應當依據審計項目計劃，編制審計實施方案，獲取審計證據，作出審計結論。

審計機關應當委派具備相應資格和能力的審計人員承辦審計業務，并建立和執行審計質量控制制度。

第十條

審計機關依據法律法規規定，公開履行職責的情況及其結果，接受社會公眾的監督。

第十一條

審計機關和審計人員未遵守本準則約束性條款的，應當說明原因。

第二章

審計機關和審計人員

第十二條

審計機關和審計人員執行審計業務，應當具備本準則規定的資格條件和職業要求。

第十三條

審計機關執行審計業務，應當具備下列資格條件：

（一）符合法定的審計職責和權限；

（二）有職業勝任能力的審計人員；

（三）建立適當的審計質量控制制度；

（四）必需的經費和其他工作條件。

第十四條

審計人員執行審計業務，應當具備下列職業要求：

（一）遵守法律法規和本準則；

（二）恪守審計職業道德；

（三）保持應有的審計獨立性；

（四）具備必需的職業勝任能力；

（五）其他職業要求。

第十五條

審計人員應當恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密的基本審計職業道德。

嚴格依法就是審計人員應當嚴格依照法定的審計職責、權限和程序進行審計監督，規范審計行為。

正直坦誠就是審計人員應當堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發現的問題；廉潔自律，不利用職權謀取私利；維護國家利益和公共利益。

客觀公正就是審計人員應當保持客觀公正的立場和態度，以適當、充分的審計證據支持審計結論，實事求是地作出審計評價和處理審計發現的問題。

勤勉盡責就是審計人員應當愛崗敬業，勤勉高效，嚴謹細致，認真履行審計職責，保證審計工作質量。

保守秘密就是審計人員應當保守其在執行審計業務中知悉的國家秘密、商業秘密；對于執行審計業務取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關情況，未經批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關的目的。

第十六條

審計人員執行審計業務時，應當保持應有的審計獨立性，遇有下列可能損害審計獨立性情形的，應當向審計機關

— 6 — 報告：

（一）與被審計單位負責人或者有關主管人員有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系；

（二）與被審計單位或者審計事項有直接經濟利益關系；

（三）對曾經管理或者直接辦理過的相關業務進行審計；

（四）可能損害審計獨立性的其他情形。

第十七條

審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。

第十八條

審計機關組成審計組時，應當了解審計組成員可能損害審計獨立性的情形，并根據具體情況采取下列措施，避免損害審計獨立性：

（一）依法要求相關審計人員回避；

（二）對相關審計人員執行具體審計業務的范圍作出限制；

（三）對相關審計人員的工作追加必要的復核程序；

（四）其他措施。

第十九條

審計機關應當建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執行審計業務長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。

第二十條

審計機關可以聘請外部人員參加審計業務或者提供技術支持、專業咨詢、專業鑒定。

審計機關聘請的外部人員應當具備本準則第十四條規定的職業要求。

第二十一條

有下列情形之一的外部人員，審計機關不得聘請：

（一）被刑事處罰的；

（二）被勞動教養的；

（三）被行政拘留的；

（四）審計獨立性可能受到損害的；

（五）法律規定不得從事公務的其他情形。

第二十二條

審計人員應當具備與其從事審計業務相適應的專業知識、職業能力和工作經驗。

審計機關應當建立和實施審計人員錄用、繼續教育、培訓、業績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業務相適應的職業勝任能力。

第二十三條

審計機關應當合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應的職業勝任能力。

被審計單位的信息技術對實現審計目標有重大影響的，審計組的整體勝任能力應當包括信息技術方面的勝任能力。

第二十四條

審計人員執行審計業務時，應當合理運用職業判斷，保持職業謹慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據的適當性和充分性，得出恰當的審計結論。

第二十五條

審計人員執行審計業務時，應當從下列方面保持與被審計單位的工作關系：

（一）與被審計單位溝通并聽取其意見；

（二）客觀公正地作出審計結論，尊重并維護被審計單位的合法權益；

（三）嚴格執行審計紀律；

（四）堅持文明審計，保持良好的職業形象。

第三章

審計計劃

第二十六條

審計機關應當根據法定的審計職責和審計管轄范圍，編制審計項目計劃。

編制審計項目計劃應當服務大局，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點，合理安排審計資源，防止不必要的重復審計。

第二十七條

審計機關按照下列步驟編制審計項目計劃：

（一）調查審計需求，初步選擇審計項目；

（二）對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優先順序；

（三）評估審計機關可用審計資源，確定審計項目，編制審計項目計劃。

第二十八條

審計機關從下列方面調查審計需求，初步選擇審計項目：

（一）國家和地區財政收支、財務收支以及有關經濟活動情

— 9 — 況；

（二）政府工作中心；

（三）本級政府行政首長和相關領導機關對審計工作的要 求；

（四）上級審計機關安排或者授權審計的事項；

（五）有關部門委托或者提請審計機關審計的事項；

（六）群眾舉報、公眾關注的事項；

（七）經分析相關數據認為應當列入審計的事項；

（八）其他方面的需求。

第二十九條

審計機關對初選審計項目進行可行性研究，確定初選審計項目的審計目標、審計范圍、審計重點和其他重要事項。

進行可行性研究重點調查研究下列內容：

（一）與確定和實施審計項目相關的法律法規和政策；

（二）管理體制、組織結構、主要業務及其開展情況；

（三）財政收支、財務收支狀況及結果；

（四）相關的信息系統及其電子數據情況；

（五）管理和監督機構的監督檢查情況及結果；

（六）以前審計情況；

（七）其他相關內容。

第三十條

審計機關在調查審計需求和可行性研究過程中，從下列方面對初選審計項目進行評估，以確定備選審計項目及其

— 10 — 優先順序：

（一）項目重要程度，評估在國家經濟和社會發展中的重要性、政府行政首長和相關領導機關及公眾關注程度、資金和資產規模等；

（二）項目風險水平，評估項目規模、管理和控制狀況等；

（三）審計預期效果；

（四）審計頻率和覆蓋面；

（五）項目對審計資源的要求。

第三十一條

審計項目計劃應當按照審計機關規定的程序審定。

審計機關在審定審計項目計劃前，根據需要，可以組織專家進行論證。

第三十二條

下列審計項目應當作為必選審計項目：

（一）法律法規規定每年應當審計的項目；

（二）本級政府行政首長和相關領導機關要求審計的項目；

（三）上級審計機關安排或者授權的審計項目。

審計機關對必選審計項目，可以不進行可行性研究。

第三十三條

上級審計機關直接審計下級審計機關審計管轄范圍內的重大審計事項，應當列入上級審計機關審計項目計劃，并及時通知下級審計機關。

第三十四條

上級審計機關可以依法將其審計管轄范圍內的審計事項，授權下級審計機關進行審計。對于上級審計機關審計

— 11 — 管轄范圍內的審計事項，下級審計機關也可以提出授權申請，報有管轄權的上級審計機關審批。

獲得授權的審計機關應當將授權的審計事項列入審計項目計劃。

第三十五條

根據中國政府及其機構與國際組織、外國政府及其機構簽訂的協議和上級審計機關的要求，審計機關確定對國際組織、外國政府及其機構援助、貸款項目進行審計的，應當納入審計項目計劃。

第三十六條

對于預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項，符合下列情形的，可以進行專項審計調查：

（一）涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題的；

（二）事項跨行業、跨地區、跨單位的；

（三）事項涉及大量非財務數據的；

（四）其他適宜進行專項審計調查的。

第三十七條

審計機關審計項目計劃的內容主要包括：

（一）審計項目名稱；

（二）審計目標，即實施審計項目預期要完成的任務和結

果；

（三）審計范圍，即審計項目涉及的具體單位、事項和所屬期間；

（四）審計重點；

（五）審計項目組織和實施單位；

（六）審計資源。

采取跟蹤審計方式實施的審計項目，審計項目計劃應當列明跟蹤的具體方式和要求。

專項審計調查項目的審計項目計劃應當列明專項審計調查的要求。

第三十八條

審計機關編制審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結合的形式。

第三十九條

審計機關計劃管理部門與業務部門或者派出機構，應當建立經常性的溝通和協調機制。

調查審計需求、進行可行性研究和確定備選審計項目，以業務部門或者派出機構為主實施；備選審計項目排序、配臵審計資源和編制審計項目計劃草案，以計劃管理部門為主實施。

第四十條

審計機關根據項目評估結果，確定審計項目計劃。

第四十一條

審計機關應當將審計項目計劃報經本級政府行政首長批準并向上一級審計機關報告。

第四十二條

審計機關應當對確定的審計項目配臵必要的審計人力資源、審計時間、審計技術裝備、審計經費等審計資源。

第四十三條

審計機關同一內對同一被審計單位實施不同的審計項目，應當在人員和時間安排上進行協調，盡量避免給被審計單位工作帶來不必要的影響。

第四十四條

審計機關應當將審計項目計劃下達審計項目組織和實施單位執行。

審計項目計劃一經下達，審計項目組織和實施單位應當確保完成，不得擅自變更。

第四十五條

審計項目計劃執行過程中，遇有下列情形之一的，應當按照原審批程序調整：

（一）本級政府行政首長和相關領導機關臨時交辦審計項目的；

（二）上級審計機關臨時安排或者授權審計項目的；

（三）突發重大公共事件需要進行審計的；

（四）原定審計項目的被審計單位發生重大變化，導致原計劃無法實施的；

（五）需要更換審計項目實施單位的；

（六）審計目標、審計范圍等發生重大變化需要調整的；

（七）需要調整的其他情形。

第四十六條

上級審計機關應當指導下級審計機關編制審計項目計劃，提出下級審計機關重點審計領域或者審計項目安排的指導意見。

第四十七條

審計項目計劃確定審計機關統一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機關業務部門應當編制審計工作方案。

第四十八條

審計機關業務部門編制審計工作方案，應當根

— 14 — 據審計項目計劃形成過程中調查審計需求、進行可行性研究的情況，開展進一步調查，對審計目標、范圍、重點和項目組織實施等進行確定。

第四十九條

審計工作方案的內容主要包括：

（一）審計目標；

（二）審計范圍；

（三）審計內容和重點；

（四）審計工作組織安排；

（五）審計工作要求。

第五十條

審計機關業務部門編制的審計工作方案應當按照審計機關規定的程序審批。在審計項目計劃確定的實施審計起始時間之前，下達到審計項目實施單位。

審計機關批準審計工作方案前，根據需要，可以組織專家進行論證。

第五十一條

審計機關業務部門根據審計實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內容進行調整，并按審計機關規定的程序報批。

第五十二條

審計機關應當定期檢查審計項目計劃執行情況，評估執行效果。

審計項目實施單位應當向下達審計項目計劃的審計機關報告計劃執行情況。

第五十三條

審計機關應當按照國家有關規定，建立和實施

— 15 — 審計項目計劃執行情況及其結果的統計制度。

第四章

審計實施

第一節

審計實施方案

第五十四條

審計機關應當在實施項目審計前組成審計組。

審計組由審計組組長和其他成員組成。審計組實行審計組組長負責制。審計組組長由審計機關確定，審計組組長可以根據需要在審計組成員中確定主審，主審應當履行其規定職責和審計組組長委托履行的其他職責。

第五十五條

審計機關應當依照法律法規的規定，向被審計單位送達審計通知書。

第五十六條

審計通知書的內容主要包括被審計單位名稱、審計依據、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。同時，還應當向被審計單位告知審計組的審計紀律要求。

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應當列明跟蹤審計的具體方式和要求。

專項審計調查項目的審計通知書應當列明專項審計調查的要求。

第五十七條

審計組應當調查了解被審計單位及其相關情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應對措施，編制審計實施方案。

對于審計機關已經下達審計工作方案的，審計組應當按照審計工作方案的要求編制審計實施方案。

第五十八條

審計實施方案的內容主要包括：

（一）審計目標；

（二）審計范圍；

（三）審計內容、重點及審計措施，包括審計事項和根據本準則第七十三條確定的審計應對措施；

（四）審計工作要求，包括項目審計進度安排、審計組內部重要管理事項及職責分工等。

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方案應當對整個跟蹤審計工作作出統籌安排。

專項審計調查項目的審計實施方案應當列明專項審計調查的要求。

第五十九條

審計組調查了解被審計單位及其相關情況，為作出下列職業判斷提供基礎：

（一）確定職業判斷適用的標準；

（二）判斷可能存在的問題；

（三）判斷問題的重要性；

（四）確定審計應對措施。

第六十條

審計人員可以從下列方面調查了解被審計單位及其相關情況：

（一）單位性質、組織結構；

（二）職責范圍或者經營范圍、業務活動及其目標；

（三）相關法律法規、政策及其執行情況；

（四）財政財務管理體制和業務管理體制；

（五）適用的業績指標體系以及業績評價情況；

（六）相關內部控制及其執行情況；

（七）相關信息系統及其電子數據情況；

（八）經濟環境、行業狀況及其他外部因素；

（九）以往接受審計和監管及其整改情況；

（十）需要了解的其他情況。

第六十一條

審計人員可以從下列方面調查了解被審計單位相關內部控制及其執行情況：

（一）控制環境，即管理模式、組織結構、責權配臵、人力資源制度等；

（二）風險評估，即被審計單位確定、分析與實現內部控制目標相關的風險，以及采取的應對措施；

（三）控制活動，即根據風險評估結果采取的控制措施，包括不相容職務分離控制、授權審批控制、資產保護控制、預算控制、業績分析和績效考評控制等；

（四）信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內部控制相關的信息，并能有效溝通的情況；

（五）對控制的監督，即對各項內部控制設計、職責及其履行情況的監督檢查。

第六十二條

審計人員可以從下列方面調查了解被審計單位信息系統控制情況：

（一）一般控制，即保障信息系統正常運行的穩定性、有效性、安全性等方面的控制；

（二）應用控制，即保障信息系統產生的數據的真實性、完整性、可靠性等方面的控制。

第六十三條

審計人員可以采取下列方法調查了解被審計單位及其相關情況：

（一）書面或者口頭詢問被審計單位內部和外部相關人員；

（二）檢查有關文件、報告、內部管理手冊、信息系統的技術文檔和操作手冊；

（三）觀察有關業務活動及其場所、設施和有關內部控制的執行情況；

（四）追蹤有關業務的處理過程；

（五）分析相關數據。

第六十四條

審計人員根據審計目標和被審計單位的實際情況，運用職業判斷確定調查了解的范圍和程度。

對于定期審計項目，審計人員可以利用以往審計中獲得的信息，重點調查了解已經發生變化的情況。

第六十五條

審計人員在調查了解被審計單位及其相關情況的過程中，可以選擇下列標準作為職業判斷的依據：

（一）法律、法規、規章和其他規范性文件；

（二）國家有關方針和政策；

（三）會計準則和會計制度；

（四）國家和行業的技術標準；

（五）預算、計劃和合同；

（六）被審計單位的管理制度和績效目標；

（七）被審計單位的歷史數據和歷史業績；

（八）公認的業務慣例或者良好實務；

（九）專業機構或者專家的意見；

（十）其他標準。

審計人員在審計實施過程中需要持續關注標準的適用性。

第六十六條

職業判斷所選擇的標準應當具有客觀性、適用性、相關性、公認性。

標準不一致時，審計人員應當采用權威的和公認程度高的標準。

第六十七條

審計人員應當結合適用的標準，分析調查了解的被審計單位及其相關情況，判斷被審計單位可能存在的問題。

第六十八條

審計人員應當運用職業判斷，根據可能存在問題的性質、數額及其發生的具體環境，判斷其重要性。

第六十九條

審計人員判斷重要性時，可以關注下列因素：

（一）是否屬于涉嫌犯罪的問題；

（二）是否屬于法律法規和政策禁止的問題；

（三）是否屬于故意行為所產生的問題；

（四）可能存在問題涉及的數量或者金額；

（五）是否涉及政策、體制或者機制的嚴重缺陷；

（六）是否屬于信息系統設計缺陷；

（七）政府行政首長和相關領導機關及公眾的關注程度；

（八）需要關注的其他因素。

第七十條

審計人員實施審計時，應當根據重要性判斷的結果，重點關注被審計單位可能存在的重要問題。

第七十一條

需要對財務報表發表審計意見的，審計人員可以參照中國注冊會計師執業準則的有關規定確定和運用重要性。

第七十二條

審計組應當評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應對措施。

第七十三條

審計組針對審計事項確定的審計應對措施包括：

（一）評估對內部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關內部控制的有效性；

（二）評估對信息系統的依賴程度，確定是否及如何檢查相關信息系統的有效性、安全性；

（三）確定主要審計步驟和方法；

（四）確定審計時間；

（五）確定執行的審計人員；

（六）其他必要措施。

第七十四條

審計組在分配審計資源時，應當為重要審計事

— 21 — 項分派有經驗的審計人員和安排充足的審計時間，并評估特定審計事項是否需要利用外部專家的工作。

第七十五條

審計人員認為存在下列情形之一的，應當測試相關內部控制的有效性：

（一）某項內部控制設計合理且預期運行有效，能夠防止重要問題的發生；

（二）僅實施實質性審查不足以為發現重要問題提供適當、充分的審計證據。

審計人員決定不依賴某項內部控制的，可以對審計事項直接進行實質性審查。

被審計單位規模較小、業務比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質性審查。

第七十六條

審計人員認為存在下列情形之一的，應當檢查相關信息系統的有效性、安全性：

（一）僅審計電子數據不足以為發現重要問題提供適當、充分的審計證據；

（二）電子數據中頻繁出現某類差異。

審計人員在檢查被審計單位相關信息系統時，可以利用被審計單位信息系統的現有功能或者采用其他計算機技術和工具，檢查中應當避免對被審計單位相關信息系統及其電子數據造成不良影響。

第七十七條

審計人員實施審計時，應當持續關注已作出的— 22 — 重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當，及時作出修正，并調整審計應對措施。

第七十八條

遇有下列情形之一的，審計組應當及時調整審計實施方案：

（一）審計項目計劃、審計工作方案發生變化的；

（二）審計目標發生重大變化的；

（三）重要審計事項發生變化的；

（四）被審計單位及其相關情況發生重大變化的；

（五）審計組人員及其分工發生重大變化的；

（六）需要調整的其他情形。

第七十九條

一般審計項目的審計實施方案應當經審計組組長審定，并及時報審計機關業務部門備案。

重要審計項目的審計實施方案應當報經審計機關負責人審定。

第八十條

審計組調整審計實施方案中的下列事項，應當報經審計機關主要負責人批準：

（一）審計目標；

（二）審計組組長；

（三）審計重點；

（四）現場審計結束時間。

第八十一條

編制和調整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結合的形式。

第二節

審計證據

第八十二條

審計證據是指審計人員獲取的能夠為審計結論提供合理基礎的全部事實，包括審計人員調查了解被審計單位及其相關情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據。

第八十三條

審計人員應當依照法定權限和程序獲取審計證據。

第八十四條

審計人員獲取的審計證據，應當具有適當性和充分性。

適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持審計結論方面具有的相關性和可靠性。相關性是指審計證據與審計事項及其具體審計目標之間具有實質性聯系。可靠性是指審計證據真實、可信。

充分性是對審計證據數量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據質量的基礎上，決定應當獲取審計證據的數量。

第八十五條

審計人員對審計證據的相關性分析時，應當關注下列方面：

（一）一種取證方法獲取的審計證據可能只與某些具體審計目標相關，而與其他具體審計目標無關；

（二）針對一項具體審計目標可以從不同來源獲取審計證據或者獲取不同形式的審計證據。

第八十六條

審計人員可以從下列方面分析審計證據的可靠性：

（一）從被審計單位外部獲取的審計證據比從內部獲取的審計證據更可靠；

（二）內部控制健全有效情況下形成的審計證據比內部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據更可靠；

（三）直接獲取的審計證據比間接獲取的審計證據更可靠；

（四）從被審計單位財務會計資料中直接采集的審計證據比經被審計單位加工處理后提交的審計證據更可靠；

（五）原件形式的審計證據比復制件形式的審計證據更可 靠。

不同來源和不同形式的審計證據存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應當追加必要的審計措施，確定審計證據的可靠性。

第八十七條

審計人員獲取的電子審計證據包括與信息系統控制相關的配臵參數、反映交易記錄的電子數據等。

采集被審計單位電子數據作為審計證據的，審計人員應當記錄電子數據的采集和處理過程。

第八十八條

審計人員根據實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進行審查，也可以進行審計抽樣，以獲取審計證據。

第八十九條

存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事

— 25 — 項中的全部項目進行審查：

（一）審計事項由少量大額項目構成的；

（二）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當、充分的審計證據的；

（三）對審計事項中的全部項目進行審查符合成本效益原則的。

第九十條

審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進行審查：

（一）大額或者重要項目；

（二）數量或者金額符合設定標準的項目；

（三）其他特定項目。

選取部分特定項目進行審查的結果，不能用于推斷整個審計事項。

第九十一條

在審計事項包含的項目數量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結論時，審計人員可以進行審計抽樣。

審計人員進行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執業準則的有關規定。

第九十二條

審計人員可以采取下列方法向有關單位和個人獲取審計證據：

（一）檢查，是指對紙質、電子或者其他介質形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產進行審查；

（二）觀察，是指察看相關人員正在從事的活動或者執行的程序；

（三）詢問，是指以書面或者口頭方式向有關人員了解關于審計事項的信息；

（四）外部調查，是指向與審計事項有關的第三方進行調查；

（五）重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術對有關數據計算的正確性進行核對；

（六）重新操作，是指對有關業務程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證；

（七）分析，是指研究財務數據之間、財務數據與非財務數據之間可能存在的合理關系，對相關信息作出評價，并關注異常波動和差異。

審計人員進行專項審計調查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。

第九十三條

審計人員應當依照法律法規規定，取得被審計單位負責人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。

第九十四條

審計人員取得證明被審計單位存在違反國家規定的財政收支、財務收支行為以及其他重要審計事項的審計證據材料，應當由提供證據的有關人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據仍然有效，但審計人員應當注明原因。

審計事項比較復雜或者取得的審計證據數量較大的，可以對

— 27 — 審計證據進行匯總分析，編制審計取證單，由證據提供者簽名或者蓋章。

第九十五條

被審計單位的相關資料、資產可能被轉移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據的，審計機關應當依照法律法規的規定采取相應的證據保全措施。

第九十六條

審計機關執行審計業務過程中，因行使職權受到限制而無法獲取適當、充分的審計證據，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據需要，可以按照有關規定提請有權處理的機關或者相關單位予以協助和配合。

第九十七條

審計人員需要利用所聘請外部人員的專業咨詢和專業鑒定作為審計證據的，應當對下列方面作出判斷：

（一）依據的樣本是否符合審計項目的具體情況；

（二）使用的方法是否適當和合理；

（三）專業咨詢、專業鑒定是否與其他審計證據相符。

第九十八條

審計人員需要使用有關監管機構、中介機構、內部審計機構等已經形成的工作結果作為審計證據的，應當對該工作結果的下列方面作出判斷：

（一）是否與審計目標相關；

（二）是否可靠；

（三）是否與其他審計證據相符。

第九十九條

審計人員對于重要問題，可以圍繞下列方面獲取審計證據：

（一）標準，即判斷被審計單位是否存在問題的依據；

（二）事實，即客觀存在和發生的情況。事實與標準之間的差異構成審計發現的問題；

（三）影響，即問題產生的后果；

（四）原因，即問題產生的條件。

第一百條

審計人員在審計實施過程中，應當持續評價審計證據的適當性和充分性。

已采取的審計措施難以獲取適當、充分審計證據的，審計人員應當采取替代審計措施；仍無法獲取審計證據的，由審計組報請審計機關采取其他必要的措施或者不作出審計結論。

第三節

審計記錄

第一百零一條

審計人員應當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結論和與審計項目有關的重要管理事項，以實現下列目標：

（一）支持審計人員編制審計實施方案和審計報告；

（二）證明審計人員遵循相關法律法規和本準則；

（三）便于對審計人員的工作實施指導、監督和檢查。

第一百零二條

審計人員作出的記錄，應當使未參與該項業務的有經驗的其他審計人員能夠理解其執行的審計措施、獲取的審計證據、作出的職業判斷和得出的審計結論。

第一百零三條

審計記錄包括調查了解記錄、審計工作底稿

— 29 — 和重要管理事項記錄。

第一百零四條

審計組在編制審計實施方案前，應當對調查了解被審計單位及其相關情況作出記錄。調查了解記錄的內容主要包括：

（一）對被審計單位及其相關情況的調查了解情況；

（二）對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況；

（三）確定的審計事項及其審計應對措施。

第一百零五條

審計工作底稿主要記錄審計人員依據審計實施方案執行審計措施的活動。

審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應當編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據需要編制多份審計工作底稿。

第一百零六條

審計工作底稿的內容主要包括：

（一）審計項目名稱；

（二）審計事項名稱；

（三）審計過程和結論；

（四）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名；

（五）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；

（六）索引號及頁碼；

（七）附件數量。

第一百零七條

審計工作底稿記錄的審計過程和結論主要包括：

（一）實施審計的主要步驟和方法；

（二）取得的審計證據的名稱和來源；

（三）審計認定的事實摘要；

（四）得出的審計結論及其相關標準。

第一百零八條

審計證據材料應當作為調查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據材料對應多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據材料附在與其關系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。

第一百零九條

審計組起草審計報告前，審計組組長應當對審計工作底稿的下列事項進行審核：

（一）具體審計目標是否實現；

（二）審計措施是否有效執行；

（三）事實是否清楚；

（四）審計證據是否適當、充分；

（五）得出的審計結論及其相關標準是否適當；

（六）其他有關重要事項。

第一百一十條

審計組組長審核審計工作底稿，應當根據不同情況分別提出下列意見：

（一）予以認可；

（二）責成采取進一步審計措施，獲取適當、充分的審計證據；

（三）糾正或者責成糾正不恰當的審計結論。

第一百一十一條

重要管理事項記錄應當記載與審計項目相關并對審計結論有重要影響的下列管理事項：

（一）可能損害審計獨立性的情形及采取的措施；

（二）所聘請外部人員的相關情況；

（三）被審計單位承諾情況；

（四）征求被審計對象或者相關單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；

（五）審計組對審計發現的重大問題和審計報告討論的過程及結論；

（六）審計機關業務部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復核情況和意見；

（七）審理機構對審計項目的審理情況和意見；

（八）審計機關對審計報告的審定過程和結論；

（九）審計人員未能遵守本準則規定的約束性條款及其原 因；

（十）因外部因素使審計任務無法完成的原因及影響；

（十一）其他重要管理事項。

重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書、審計機關內部審批文稿、會議記錄、會議紀要、審理意見書或者其他書面形式。

第四節

重大違法行為檢查

第一百一十二條

審計人員執行審計業務時，應當保持職業

— 32 — 謹慎，充分關注可能存在的重大違法行為。

第一百一十三條

本準則所稱重大違法行為是指被審計單位和相關人員違反法律法規、涉及金額比較大、造成國家重大經濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為。

第一百一十四條

審計人員檢查重大違法行為，應當評估被審計單位和相關人員實施重大違法行為的動機、性質、后果和違法構成。

第一百一十五條

審計人員調查了解被審計單位及其相關情況時，可以重點了解可能與重大違法行為有關的下列事項：

（一）被審計單位所在行業發生重大違法行為的狀況；

（二）有關的法律法規及其執行情況；

（三）監管部門已經發現和了解的與被審計單位有關的重大違法行為的事實或者線索；

（四）可能形成重大違法行為的動機和原因；

（五）相關的內部控制及其執行情況；

（六）其他情況。

第一百一十六條

審計人員可以通過關注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：

（一）具體經濟活動中存在的異常事項；

（二）財務和非財務數據中反映出的異常變化；

（三）有關部門提供的線索和群眾舉報；

（四）公眾、媒體的反映和報道；

（五）其他情況。

第一百一十七條

審計人員根據被審計單位實際情況、工作經驗和審計發現的異常現象，判斷可能存在重大違法行為的性質，并確定檢查重點。

審計人員在檢查重大違法行為時，應當關注重大違法行為的高發領域和環節。

第一百一十八條

發現重大違法行為的線索，審計組或者審計機關可以采取下列應對措施：

（一）增派具有相關經驗和能力的人員；

（二）避免讓有關單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；

（三）擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領域；

（四）獲取必要的外部證據；

（五）依法采取保全措施；

（六）提請有關機關予以協助和配合；

（七）向政府和有關部門報告；

（八）其他必要的應對措施。

第五章

審計報告

第一節

審計報告的形式和內容

第一百一十九條

審計報告包括審計機關進行審計后出具的審計報告以及專項審計調查后出具的專項審計調查報告。

第一百二十條

審計組實施審計或者專項審計調查后，應當向派出審計組的審計機關提交審計報告。審計機關審定審計組的審計報告后，應當出具審計機關的審計報告。遇有特殊情況，審計機關可以不向被調查單位出具專項審計調查報告。

第一百二十一條

審計報告應當內容完整、事實清楚、結論正確、用詞恰當、格式規范。

第一百二十二條

審計機關的審計報告（審計組的審計報告）包括下列基本要素：

（一）標題；

（二）文號（審計組的審計報告不含此項）；

（三）被審計單位名稱；

（四）審計項目名稱；

（五）內容；

（六）審計機關名稱（審計組名稱及審計組組長簽名）；

（七）簽發日期（審計組向審計機關提交報告的日期）。

經濟責任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔任職務。

第一百二十三條

審計報告的內容主要包括：

（一）審計依據，即實施審計所依據的法律法規規定；

（二）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內容、方式和實施的起止時間；

（三）被審計單位基本情況；

（四）審計評價意見，即根據不同的審計目標，以適當、充分的審計證據為基礎發表的評價意見；

（五）以往審計決定執行情況和審計建議采納情況；

（六）審計發現的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據的法律法規和標準；

（七）審計發現的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外；

（八）針對審計發現的問題，根據需要提出的改進建議。

審計期間被審計單位對審計發現的問題已經整改的，審計報告還應當包括有關整改情況。

經濟責任審計報告還應當包括被審計人員履行經濟責任的基本情況，以及被審計人員對審計發現問題承擔的責任。

核查社會審計機構相關審計報告發現的問題，應當在審計報告中一并反映。

第一百二十四條

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發現的問題，應當以審計機關的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。

跟蹤審計實施工作全部結束后，應當以審計機關的名義出具審計報告。審計報告應當反映審計發現但尚未整改的問題，以及已經整改的重要問題及其整改情況。

第一百二十五條

專項審計調查報告除符合審計報告的要素和內容要求外，還應當根據專項審計調查目標重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進建議。

第一百二十六條

對審計或者專項審計調查中發現被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關在法定職權范圍內作出處理處罰決定的，審計機關應當出具審計決定書。

第一百二十七條

審計決定書的內容主要包括：

（一）審計的依據、內容和時間；

（二）違反國家規定的財政收支、財務收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規依據；

（三）處理處罰決定執行的期限和被審計單位書面報告審計決定執行結果等要求；

（四）依法提請政府裁決或者申請行政復議、提起行政訴訟的途徑和期限。

第一百二十八條

審計或者專項審計調查發現的依法需要移送其他有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任的事項，審計機關應當出具審計移送處理書。

第一百二十九條

審計移送處理書的內容主要包括：

（一）審計的時間和內容；

（二）依法需要移送有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任事項的事實、定性及其依據和審計機關的

— 37 — 意見；

（三）移送的依據和移送處理說明，包括將處理結果書面告知審計機關的說明；

（四）所附的審計證據材料。

第一百三十條

出具對國際組織、外國政府及其機構援助、貸款項目的審計報告，按照審計機關的相關規定執行。

第二節

審計報告的編審

第一百三十一條

審計組在起草審計報告前，應當討論確定下列事項：

（一）評價審計目標的實現情況；

（二）審計實施方案確定的審計事項完成情況；

（三）評價審計證據的適當性和充分性；

（四）提出審計評價意見；

（五）評估審計發現問題的重要性；

（六）提出對審計發現問題的處理處罰意見；

（七）其他有關事項。

審計組應當對討論前款事項的情況及其結果作出記錄。

第一百三十二條

審計組組長應當確認審計工作底稿和審計證據已經審核，并從總體上評價審計證據的適當性和充分性。

第一百三十三條

審計組根據不同的審計目標，以審計認定的事實為基礎，在防范審計風險的情況下，按照重要性原則，從

— 38 — 真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。

審計組應當只對所審計的事項發表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據不適當或者不充分、評價依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不得發表審計評價意見。

第一百三十四條

審計組應當根據審計發現問題的性質、數額及其發生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發現問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。

第一百三十五條

審計組對審計發現的問題提出處理處罰意見時，應當關注下列因素：

（一）法律法規的規定；

（二）審計職權范圍：屬于審計職權范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權范圍的，提出移送處理意見；

（三）問題的性質、金額、情節、原因和后果；

（四）對同類問題處理處罰的一致性；

（五）需要關注的其他因素。

審計發現被審計單位信息系統存在重大漏洞或者不符合國家規定的，應當責成被審計單位在規定期限內整改。

第一百三十六條

審計組應當針對經濟責任審計發現的問題，根據被審計人員履行職責情況，界定其應當承擔的責任。

第一百三十七條

審計組實施審計或者專項審計調查后，應當提出審計報告，按照審計機關規定的程序審批后，以審計機關的名義征求被審計單位、被調查單位和擬處罰的有關責任人員的

— 39 — 意見。

經濟責任審計報告還應當征求被審計人員的意見；必要時，征求有關干部監督管理部門的意見。

審計報告中涉及的重大經濟案件調查等特殊事項，經審計機關主要負責人批準，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。

第一百三十八條

被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任人員對征求意見的審計報告有異議的，審計組應當進一步核實，并根據核實情況對審計報告作出必要的修改。

審計組應當對采納被審計單位、被調查單位、被審計人員、有關責任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時間內提出書面意見的情況作出書面說明。

第一百三十九條

對被審計單位或者被調查單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關進行處理處罰的，審計組應當起草審計決定書。

對依法應當由其他有關部門糾正、處理處罰或者追究有關責任人員責任的事項，審計組應當起草審計移送處理書。

第一百四十條

審計組應當將下列材料報送審計機關業務部門復核：

（一）審計報告；

（二）審計決定書；

（三）被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任人員對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明；

（四）審計實施方案；

（五）調查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據材料；

（六）其他有關材料。

第一百四十一條

審計機關業務部門應當對下列事項進行復核，并提出書面復核意見：

（一）審計目標是否實現；

（二）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（三）審計發現的重要問題是否在審計報告中反映；

（四）事實是否清楚、數據是否正確；

（五）審計證據是否適當、充分；

（六）審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適用法律法規和標準是否適當；

（七）被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任人員提出的合理意見是否采納；

（八）需要復核的其他事項。

第一百四十二條

審計機關業務部門應當將復核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復核意見，報送審理機構審理。

第一百四十三條

審理機構以審計實施方案為基礎，重點關注審計實施的過程及結果，主要審理下列內容：

（一）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

— 41 —

（二）審計發現的重要問題是否在審計報告中反映；

（三）主要事實是否清楚、相關證據是否適當、充分；

（四）適用法律法規和標準是否適當；

（五）評價、定性、處理處罰意見是否恰當；

（六）審計程序是否符合規定。

第一百四十四條

審理機構審理時，應當就有關事項與審計組及相關業務部門進行溝通。

必要時，審理機構可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關人員了解相關情況。

第一百四十五條

審理機構審理后，可以根據情況采取下列措施：

（一）要求審計組補充重要審計證據；

（二）對審計報告、審計決定書進行修改。

審理過程中遇有復雜問題的，經審計機關負責人同意后，審理機構可以組織專家進行論證。

審理機構審理后，應當出具審理意見書。

第一百四十六條

審理機構將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機關負責人。

第一百四十七條

審計報告、審計決定書原則上應當由審計機關審計業務會議審定；特殊情況下，經審計機關主要負責人授權，可以由審計機關其他負責人審定。

第一百四十八條

審計決定書經審定，處罰的事實、理由、— 42 — 依據、決定與審計組征求意見的審計報告不一致并且加重處罰的，審計機關應當依照有關法律法規的規定及時告知被審計單位、被調查單位和有關責任人員，并聽取其陳述和申辯。

第一百四十九條

對于擬作出罰款的處罰決定，符合法律法規規定的聽證條件的，審計機關應當依照有關法律法規的規定履行聽證程序。

第一百五十條

審計報告、審計決定書經審計機關負責人簽發后，按照下列要求辦理：

（一）審計報告送達被審計單位、被調查單位；

（二）經濟責任審計報告送達被審計單位和被審計人員；

（三）審計決定書送達被審計單位、被調查單位、被處罰的有關責任人員。

第三節

專題報告與綜合報告

第一百五十一條

審計機關在審計中發現的下列事項，可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機關報告：

（一）涉嫌重大違法犯罪的問題；

（二）與國家財政收支、財務收支有關政策及其執行中存在的重大問題；

（三）關系國家經濟安全的重大問題；

（四）關系國家信息安全的重大問題；

（五）影響人民群眾經濟利益的重大問題；

— 43 —

（六）其他重大事項。

第一百五十二條

專題報告應當主題突出、事實清楚、定性準確、建議適當。

審計信息應當事實清楚、定性準確、內容精煉、格式規范、反映及時。

第一百五十三條

審計機關統一組織審計項目的，可以根據需要匯總審計情況和結果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應當征求有關主管機關的意見。

審計綜合報告按照審計機關規定的程序審定后，向本級政府和上一級審計機關報送，或者向有關部門通報。

第一百五十四條

審計機關實施經濟責任審計項目后，應當按照相關規定，向本級政府行政首長和有關干部監督管理部門報告經濟責任審計結果。

第一百五十五條

審計機關依照法律法規的規定，每年匯總對本級預算執行情況和其他財政收支情況的審計報告，形成審計結果報告，報送本級政府和上一級審計機關。

第一百五十六條

審計機關依照法律法規的規定，代本級政府起草本級預算執行情況和其他財政收支情況的審計工作報告（稿），經本級政府行政首長審定后，受本級政府委托向本級人民代表大會常務委員會報告。

第四節

審計結果公布

— 44 —

第一百五十七條

審計機關依法實行公告制度。審計機關的審計結果、審計調查結果依法向社會公布。

第一百五十八條

審計機關公布的審計和審計調查結果主要包括下列信息：

（一）被審計（調查）單位基本情況；

（二）審計（調查）評價意見；

（三）審計（調查）發現的主要問題；

（四）處理處罰決定及審計（調查）建議；

（五）被審計（調查）單位的整改情況。

第一百五十九條

在公布審計和審計調查結果時，審計機關不得公布下列信息：

（一）涉及國家秘密、商業秘密的信息；

（二）正在調查、處理過程中的事項；

（三）依照法律法規的規定不予公開的其他信息。

涉及商業秘密的信息，經權利人同意或者審計機關認為不公布可能對公共利益造成重大影響的，可以予以公布。

審計機關公布審計和審計調查結果應當客觀公正。

第一百六十條

審計機關公布審計和審計調查結果，應當指定專門機構統一辦理，履行規定的保密審查和審核手續，報經審計機關主要負責人批準。

審計機關內設機構、派出機構和個人，未經授權不得向社會公布審計和審計調查結果。

— 45 —

第一百六十一條

審計機關統一組織不同級次審計機關參加的審計項目，其審計和審計調查結果原則上由負責該項目組織工作的審計機關統一對外公布。

第一百六十二條

審計機關公布審計和審計調查結果按照國家有關規定需要報批的，未經批準不得公布。

第五節

審計整改檢查

第一百六十三條

審計機關應當建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關單位根據審計結果進行整改。

第一百六十四條

審計機關主要檢查或者了解下列事項：

（一）執行審計機關作出的處理處罰決定情況；

（二）對審計機關要求自行糾正事項采取措施的情況；

（三）根據審計機關的審計建議采取措施的情況；

（四）對審計機關移送處理事項采取措施的情況。

第一百六十五條

審計組在審計實施過程中，應當及時督促被審計單位整改審計發現的問題。

審計機關在出具審計報告、作出審計決定后，應當在規定的時間內檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況。

第一百六十六條

審計機關可以采取下列方式檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況：

（一）實地檢查或者了解；

（二）取得并審閱相關書面材料；

— 46 —

（三）其他方式。

對于定期審計項目，審計機關可以結合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況。

檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況應當取得相關證明材料。

第一百六十七條

審計機關指定的部門負責檢查或者了解被審計單位和其他有關單位整改情況，并向審計機關提出檢查報告。

第一百六十八條

檢查報告的內容主要包括：

（一）檢查工作開展情況，主要包括檢查時間、范圍、對象、和方式等；

（二）被審計單位和其他有關單位的整改情況；

（三）沒有整改或者沒有完全整改事項的原因和建議。

第一百六十九條

審計機關對被審計單位沒有整改或者沒有完全整改的事項，依法采取必要措施。

第一百七十條

審計機關對審計決定書中存在的重要錯誤事項，應當予以糾正。

第一百七十一條

審計機關匯總審計整改情況，向本級政府報送關于審計工作報告中指出問題的整改情況的報告。

第六章

審計質量控制和責任

第一百七十二條

審計機關應當建立審計質量控制制度，以

— 47 — 保證實現下列目標：

（一）遵守法律法規和本準則；

（二）作出恰當的審計結論；

（三）依法進行處理處罰。

第一百七十三條

審計機關應當針對下列要素建立審計質量控制制度：

（一）審計質量責任；

（二）審計職業道德；

（三）審計人力資源；

（四）審計業務執行；

（五）審計質量監控。

對前款第二、三、四項應當按照本準則第二至五章的有關要求建立審計質量控制制度。

第一百七十四條

審計機關實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業務部門、審理機構、總審計師和審計機關負責人對審計業務的分級質量控制。

第一百七十五條

審計組成員的工作職責包括：

（一）遵守本準則，保持審計獨立性；

（二）按照分工完成審計任務，獲取審計證據；

（三）如實記錄實施的審計工作并報告工作結果；

（四）完成分配的其他工作。

第一百七十六條

審計組成員應當對下列事項承擔責任：

— 48 —

（一）未按審計實施方案實施審計導致重大問題未被發現的；

（二）未按照本準則的要求獲取審計證據導致審計證據不適當、不充分的；

（三）審計記錄不真實、不完整的；

（四）對發現的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的。

第一百七十七條

審計組組長的工作職責包括：

（一）編制或者審定審計實施方案；

（二）組織實施審計工作；

（三）督導審計組成員的工作；

（四）審核審計工作底稿和審計證據；

（五）組織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息；

（六）配臵和管理審計組的資源；

（七）審計機關規定的其他職責。

第一百七十八條

審計組組長應當從下列方面督導審計組成員的工作：

（一）將具體審計事項和審計措施等信息告知審計組成員，并與其討論；

（二）檢查審計組成員的工作進展，評估審計組成員的工作質量，并解決工作中存在的問題；

（三）給予審計組成員必要的培訓和指導。

第一百七十九條

審計組組長應當對審計項目的總體質量負

— 49 — 責，并對下列事項承擔責任：

（一）審計實施方案編制或者組織實施不當，造成審計目標未實現或者重要問題未被發現的；

（二）審核未發現或者未糾正審計證據不適當、不充分問題的；

（三）審核未發現或者未糾正審計工作底稿不真實、不完整問題的；

（四）得出的審計結論不正確的；

（五）審計組起草的審計文書和審計信息反映的問題嚴重失實的；

（六）提出的審計處理處罰意見或者移送處理意見不正確的；

（七）對審計組發現的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的；

（八）違反法定審計程序的。

第一百八十條

根據工作需要，審計組可以設立主審。主審根據審計分工和審計組組長的委托，主要履行下列職責：

（一）起草審計實施方案、審計文書和審計信息；

（二）對主要審計事項進行審計查證；

（三）協助組織實施審計；

（四）督導審計組成員的工作；

（五）審核審計工作底稿和審計證據；

（六）組織審計項目歸檔工作；

（七）完成審計組組長委托的其他工作。

— 50 —

第三篇：中華人民共和國審計署文件

烏恰縣審計局全面開展本級預算執行審計

根據《中華人民共和國審計法》規定，近日烏恰縣審計局組織全體審計干部，對我縣本級預算執行及其他財政財務收支與管理情況進行審計。此次審計按照《國家審計準則》，通過運用計算機輔助審計，用科學理念更新審計方法，投入到預算執行審計中。今年本級預算執行審計有幾個特點，一是嚴格按照《國家審計準則》的要求，進一步規范審計程序、完善審計方法。二是全面使用審計管理系統和現場審計實施系統。從審計項目計劃和執行過程中的建立審計項目、數據采集、數據分析、審計底稿制作、生成審計報告等都堅持計算機輔助審計，節約了審計成本，提高了工作效率。三是很抓審計質量，確保審計成果。目前，我縣的本級預算執行審計工作正緊鑼密鼓進行。

努爾艾合買提

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第四篇：中華人民共和國審計署研究報告

中華人民共和國審計署研究報告

中華人民共和國審計署是根據1982年12月4日五屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國憲法》第91條的規定，于1983年9月15日正式成立。審計署是國務院29個組成部門之一，在國務院總理領導下，主管全國的審計工作。審計長是審計署的行政首長，是國務院組成人員。

一、審計署的主要職責是：

（一）主管全國審計工作。負責對國家財政收支和法律法規規定屬于審計監督范圍的財務收支的真實、合法和效益進行審計監督，維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展。對審計、專項審計調查和核查社會審計機構相關審計報告的結果承擔責任，并負有督促被審計單位整改的責任。

（二）起草審計法律法規草案，擬訂審計政策，制定審計規章、審計準則和指南并監督執行。制定并組織實施審計工作發展規劃和專業領域審計工作規劃，制定并組織實施審計計劃。參與起草財政經濟及其相關的法律法規草案。對直接審計、調查和核查的事項依法進行審計評價，做出審計決定或提出審計建議。

（三）向國務院總理提出中央預算執行和其他財政收支情況的審計結果報告。受國務院委托向全國人大常委會提出中央預算執行和其他財政收支情況的審計工作報告、審計發現問題的糾正和處理結果報告。向國務院報告對其他事項的審計和專項審計調查情況及結果。依法向社會公布審計結果。向國務院有關部門和省級人民政府通報審計情況和審計結果。

（四）直接審計下列事項，出具審計報告，在法定職權范圍內做出審計決定或向有關主管機關提出處理處罰的建議：

1．中央預算執行情況和其他財政收支，中央各部門（含直屬單位）預算的執行情況、決算和其他財政收支。

2．省級人民政府預算的執行情況、決算和其他財政收支，中央財政轉移支付資金。

3．使用中央財政資金的事業單位和社會團體的財務收支。

4．中央投資和以中央投資為主的建設項目的預算執行情況和決算。

5．中國人民銀行、國家外匯管理局的財務收支，中央國有企業和金融機構、國務院規定的中央國有資本占控股或主導地位的企業和金融機構的資產、負債和損益。

6．國務院部門、省級人民政府管理和其他單位受國務院及其部門委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關基金、資金的財務收支。

7．國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支。

8．法律、行政法規規定應由審計署審計的其他事項。

（五）按規定對省部級領導干部及依法屬于審計署審計監督對象的其他單位主要負責人實施經濟責任審計。

（六）組織實施對國家財經法律、法規、規章、政策和宏觀調控措施執行情況、財政預算管理或國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項進行專項審計調查。

（七）依法檢查審計決定執行情況，督促糾正和處理審計發現的問題，依法辦理被審計單位對審計決定提請行政復議、行政訴訟或國務院裁決中的有關事項。協助配合有關部門查處相關重大案件。

（八）指導和監督內部審計工作，核查社會審計機構對依法屬于審計監督對象的單位出具的相關審計報告。

（九）與省級人民政府共同領導省級審計機關。依法領導和監督地方審計機關的業務，組織地方審計機關實施特定項目的專項審計或審計調查，糾正或責成糾正地方審計機關違反國家規定做出的審計決定。按照干部管理權限協管省級審計機關負責人。負責管理派駐地方的審計特派員辦事處。

（十）組織審計國家駐外非經營性機構的財務收支，依法通過適當方式組織審計中央國有企業和金融機構的境外資產、負債和損益。

（十一）組織開展審計領域的國際交流與合作，指導和推廣信息技術在審計領域的應用，組織建設國家審計信息系統。

（十二）承辦國務院交辦的其他事項。

為履行職責，審計署設置了下列機構：

13個內設機構：辦公廳（經濟責任審計司）、法規司、財政審計司、行政事業審計司、農業與資源環保審計司、固定資產投資審計司、金融審計司、企業審計司、社會保障審計司、外資運用審計司、境外審計司、國際合作司、人事教育司。

機關黨委負責機關、派出審計局和在京直屬單位的黨群工作。離退休干部辦公室負責機關、派出審計局的離退休干部工作，指導直屬單位的離退休干部工作。（另有：中央紀委、監察部駐審計署紀檢組、監察局）

7個直屬事業單位：計算機技術中心、機關服務局、審計科研所、干部培訓中心、中國時代經濟出版社、中國審計報社、國外貸款項目審計服務中心。

25個派出審計局：外交外事審計局、發展統計審計局、教育審計局、科學技術審計局、工業審計局、民族宗教審計局、政法審計局、監察人事審計局、民政社保審計局、財稅海關審計局、資源環保審計局、建設審計局、交通運輸審計局、農林水利審計局、貿易審計局、文化體育審計局、衛生藥品審計局、國資監管審計局、經濟執法審計局、廣電通訊審計局、新聞報刊審計局、旅游僑務審計局、科學工程審計局、地震氣象審計局、宣傳審計局。

18個駐地方特派員辦事處：京津冀特派員辦事處、太原特派員辦事處、沈陽特派員辦事處、哈爾濱特派員辦事處、上海特派員辦事處、南京特派員辦事處、武漢特派員辦事處、廣州特派員辦事處、鄭州特派員辦事處、濟南特派員辦事處、西安特派員辦事處、蘭州特派員辦事處、昆明特派員辦事處、成都特派員辦事處、長沙特派員辦事處、深圳特派員辦事處、長春特派員辦事處、重慶特派員辦事處。

審計署主管審計署門戶網站以及《中國審計報》、《中國審計》、《審計研究》、《中國內部審計》、《中華人民共和國審計署審計結果公告》等報刊雜志。

審計署歷任審計長：于明濤、呂培儉、郭振乾、李金華；

現任審計長劉家義。副審計長: 董大勝 副審計長: 余效明 副審計長: 石愛中 總審計師: 孫寶厚 紀檢組長: 安國 副審計長: 侯凱

二、審計署的歷史沿革

中國的審計監督制度由來已久，淵遠流長。

（一）早在距今3000年前的西周時期，中國出現了帶有審計職能的官職——宰夫，這是國家審計的萌芽；

秦漢實行“上計”制度，對經濟活動的監督有所加強； 隋唐時期，在刑部之下設“比部”，建立了比較獨立的審計機構； 公元992年，宋代設立審計院，是中國審計機構定名之始，“審計”一詞正式出現；

元、明、清三代均未設立專門的審計機構，大部分審計職能并入御史監察機構；

1911年辛亥革命以后，北洋政府和南京國民黨政府也先后設立了審計院，頒布了《審計法》。

（二）、第二次國內革命戰爭時期，中國共產黨領導下的革命根據地也實行了審計監督制度。

1932年，中央革命根據地成立了中華蘇維埃中央審計委員會； 1934年，中華蘇維埃共和國中央政府頒布了《審計條例》，明確規定了中華蘇維埃共和國審計機關的職權、審計程序、審計規則等。這是中央蘇區第一部完整的審計法律文獻。

（三）、1949年10月至1983年8月的34年間，中華人民共和國一直未設立獨立的政府審計機關，對國家財政收支的監督工作主要由財政部門內部的監察機構完成。

1982年12月頒布的《中華人民共和國憲法》規定了中國實行獨立的審計監督制度；

1983年9月，中華人民共和國審計署成立，是國務院的組成部門，縣級以上地方各級人民政府也相繼設立審計機關，審計工作在全國范圍內逐步展開；

1994年8月31日，《中華人民共和國審計法》正式頒布，自1995年1月1日起施行；

1997年10月21日，國務院發布了《中華人民共和國審計法實施條例》。2006年2月28日，修訂后的《中華人民共和國審計法》正式頒布，自2006年6月1日起施行。

2010年2月2日，修訂后的《中華人民共和國審計法實施條例》正式頒布，自2010年5月1日起施行。

自1983年審計機關成立特別是《審計法》頒布實施以來，全國各級審計機關不斷建立健全審計法規，拓展審計領域，規范審計行為，改進審計方法，審計工作逐步走上了法制化、制度化、規范化的軌道。

三、國家審計發展中的自我審計

2009年9月1日，審計署發布了54個中央部門2008年預算執行情況的審計報告，其中由審計署自己的名字，被稱作這是審計署的首次自查。

此次審計署在審查自己2008預算執行情況和其他財政收支情況時發現了6大問題：

（一）2.02億元項目預算未細化到具體項目和單位。

（二）公用經費占用項目經費115萬元。

（三）未經批準，自行調整項目預算150萬元。

（四）4個所屬單位基本支出占用項目經費785.16萬元。

（五）所屬16個特派辦2008年共取得房屋出租等資產有償使用收入3861.04萬元、資產處置收入37.19萬元，未按“收支兩條線”規定實行專戶管理，而是將上述收入直接納入部門預算，其中統籌用于彌補法定的人員經費和公用經費缺口3159.60萬元。

（六）所屬信息化建設辦公室采購不規范金額41.58萬元。對上述問題，審計署表示已按照國家法律、法規的規定，對預算未細化到具體項目和單位的問題，要求采取措施，細化項目支出預算；對公用經費占用項目經費的問題，要求加強項目預算編報管理，并按批復的預算執行；對自行調整項目預算的問題，要求進一步規范預算管理；對部分所屬單位基本支出占用項目經費，以及非稅收入未實行“收支兩條線”管理的問題，已如實向財政部反映，并商財政部研究解決人員經費和公用經費缺口；對所屬信息化建設辦公室采購不規范的問題，已責令有關單位改正，并要求今后嚴格執行政府采購程序。

其實，雖然審計署對自己本身出現的問題及時的做出了解決方案，但也充分說明了它的內部的確有一些缺陷和亟待解決的問題，廣大人民希望政府公開一些政府資金的流向，畢竟這是納稅者應有的權利，而審計正是能夠監督這些事項的機構，就更需要自律，嚴格要求自己了。

四、國際交往及國際地位

中國審計署成立以來，同全世界112個國家（到2005年底）在審計領域內建立了友好合作關系，廣泛開展了交往活動。

1982年、1984年，審計署先后加入世界審計組織和亞洲審計組織，中國內部審計學會于1987年加入國際內部審計師協會；

1991年5月，審計署在北京成功舉辦了亞洲審計組織第五屆大會和第四次國際研討會；

1991至1993年中國是亞洲審計組織的主席國，目前已連任五屆亞審組織理事會成員，并已成功申辦2006年第10屆亞洲審計組織大會，將于會后成為第10屆亞洲審計組織主席國；

1996年5月，亞洲審計組織“公共工程項目審計”研討會在北京舉行； 1998年9月，北京成功舉辦了亞洲審計組織第26次理事會會議； 2000年6月，亞洲審計組織社會保障審計研討會在北京舉行；

2000年10月，在泰國召開的亞洲審計組織環境審計工作委員會第一次會議上，中國當選為主席國，李金華審計長當選為主席；

2001年6月，亞洲審計組織環境審計工作委員會國際研討會在北京召開； 2001年、2004年，在北京和南京舉辦兩屆計算機審計國際研討會；

2002年、2004年，以宣傳介紹中國審計體制與成就為主題的兩屆國際審計培訓班在北京召開；

2005年3月，亞洲審計組織環境審計研討會暨環境審計工作委員會會議在武夷山召開；

2005年9月，亞洲審計組織第35次理事會在云南省昆明市舉行；

2005年11月，為南太平洋國家和地區的審計長舉辦的國際審計培訓研討班在廣州舉行。

目前，中國審計署是世界審計組織環境審計工作委員會指導委員會、計算機審計委員會、職業標準委員會指導委員會、職業標準委員會財務評估指南分委員會成員，以及亞洲審計組織第七期研究項目的小組成員。中國還是《亞洲審計組織政府審計》期刊最大的供稿國之一，《計算機環境下如何防范審計風險》一文獲亞洲審計組織雜志獎。

中國審計署將一如既往地同世界審計組織所有國家的最高審計機關保持和發展合作關系，加強交流，共享經驗，增進了解和友誼，共同為世界審計事業的發展做出應有的貢獻。

五、我國審計的現狀及發展趨勢 我國的國家審計機關自1983成立至今已有23年,在這個過程中,審計機關曾一度亮起了中國的“審計風暴”，并由此引起了社會共鳴。但盡管如此，我國的審計機構仍存在許多問題。

（一）、我國審計工作的現狀

從審計市場運行機制來看，當前我國行業規范不夠嚴格,審計價格難以真實地反映其價值，而政府對審計市場的干預仍然存在,審計結果有可能背離獨立、客觀、公正的要求,審計信息的可信度也可能會降低。從審計自身來看，一是當前我國相當一部分審計人員知識結構,業務能力和經驗尚跟不上形勢發展的需要，加上后繼教育的力度不夠,使審計的管理與控制出現缺乏內在保障的現象；二是審計操作不夠規范,不夠嚴密,可導致審計失誤率的產生;三是審計人員的審計結論與客觀事實之間總存在一定偏差等。

1、審計管理體制的現狀。

我國審計管理體制根據《憲法》和《審計法》規定,審計署在國務院總理領導下開展工作,縣級以上的地方各級人民政府設立審計機關,地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作,審計業務以上級審計機關領導為主。據調查了解，我國審計機關的雙重領導體制具有三個基本特征：一是審計機關直接受本級人民政府行政首長領導;二是地方審計機關實行雙重領導體制，同時受本級人民政府行政首長和上一級審計機關領導;三是地方審計機關的審計業務以上級審計機關領導為主。

2、審計人員素質的現狀。

審計人員素質的現狀主要體現在：一是審計的人力資源魚龍混雜,由于體制的先天性不足,審計隊伍絕大部分由非審計專業人員構成。二是審計人員的傳統習慣思維難以打破。以單純會計思維方式來指導從事審計工作，審計過程中往往是先賬本、再報表、后憑證,主要精力放在收集整理大量的會計數據之上,較少采用如靜態分析、動態分析等綜合分析方法全面深入剖析審計事項,找出存在普遍性和規律性的問題。三是審計復合性人才相對乏缺,財會人員多,知識結構相對單一。

（二）、目前我國國家審計存在的問題

1、國家審計體制存在先天不足。

我國《憲法》和《審計法》設立雙重領導體制,忽略了一個現實的問題:即將行政工作與業務工作并孤立地對待，出臺地方政府管審計機關的人、財、物,上級審計機關管下級審計機關的業務工作的體制。而事實上,二者是不可分割的,行政是業務的保證,業務是行政的體現。特別是隨著我國市場經濟體制的逐漸確立和政府職能的轉變，這種審計體制的弊端日益凸顯：

(1)當國家利益和地方利益發生沖突時,審計機關就會處于兩難境地，如果其堅持維護國家利益,就必然會受到當地政府的干涉、孤立甚至打擊報復；但若服從地方保護主義，卻又與其成立的宗旨相違背。以至審計工作阻礙重重，難以達到預期效果。

(2)隨著我國審計環境的變化，審計機關的工作重點已由國有企業轉移到同級政府財政預算執行的審計。對“同級財政”進行審計，就實質而言，是被領導者審計直接領導者,審計機關也就無疑地喪失了事實上的獨立性，無法客觀、公正地實施審計。

(3)審計機關頻于應付政府的中心工作,地方政府常常會安排諸如：計劃生育、街道治理、文明衛生、農村社教、扶困扶貧、城建拆違、招商引資、專項檢查等中心工作,這些中心工作嚴重地沖淡了審計工作的人力、物力、財力、精力，以至審計的職能工作大打折扣。

2、我國審計手段較會計電算化的發展嚴重滯后。形成我國審計手段較會計電算化的發展嚴重滯后的原因。主要是我國審計機關受客觀環境、人員、技術的制約，和審計領域的信息化程度不高的影響所致。

3、我國審計人員的素質相對弱化。(1)審計人員知識的更新滯后。信息時代的到來，每個人的知識更新都應與時俱進。但由于審計任務過于繁重，造成審計人員無暇顧及培訓。這是造成審計人員素質現狀最為關鍵的因素之一。

(2)審計的文化環境制約。審計工作是一種社會行為，他根植于社會之中，在我國現行的法律體系還不健全的情形下，具體的行政行為還存在著嚴重的權大于法的現象，故在審計人員的潛意識中或多或少也還存在著從權不遵法的觀念。(3)審計人員在職業道德值得重視。

（三）、我國審計的發展趨勢

審計工作的運作方式和質量層次與經濟運行狀態有著密切的聯系，并隨著審計環境的變化而相應變化和發展。審計工作也必須與之同步,否則就不能準確反映經濟運行的態勢，更不能對其實行有效的監控和發揮應有的作用。因此,我國審計發展有以下幾個趨勢。

1、審計體制應向立法型體制轉變。從總體上看,現在審計署制訂了38個審計規范，《審計法實施條例》也頒布了,應該說國家審計的法制化,規范性建設已經形成體系。但面對審計環境的變化,還有差距,還要加快改進、完善。因此,跟蹤分析審計服務市場，了解社會的要求及其變化,使審計提供的職能作用更有價值。

第一,我國的經濟成分發生變化以后，國有企業和國有商業銀行慢慢地退出歷史舞臺,國家審計的主攻方向將是政府的財政預算，而在預算管理過程中立法機構發揮的作用將更重要。在這種情況下審計體制有必要向立法型過渡。

第二,立法機構對政府，特別是對政府財政預算管得更細、更全面，細化預算也才能有望全面推進。

第三,獨立性是審計的靈魂，是客觀、公正的前提和保證。審計部門只有與政府分離,審計的獨立性才能得到體現。

第四,只有確保審計機構能夠正常發揮經濟監督的職能，才可能對一些權力部門和個人進行制衡，從而保證國家經濟的健康發展等。

2、審計手段應向非現場監控即時監控的方向發展。根據法律賦予國家審計機關的職能，審計機關的審計范圍非常廣泛，囿于審計機關現有的人力物力,審計的實際覆蓋面非常之窄。與此同時，被審計單位在經營過程中不斷發展變化，很多問題會在瞬間發生。傳統審計機關的事后審計與現場審計方式進行監督已不合時宜，只有利用計算機進行非現場即時監控,才是行之有效的最佳手段。計算機具有可即時反應、遠程操縱、自動示警等功能。法律或法規確定。

3、審計機關應注重網羅復合性人才。當今我們縱觀美國的經濟發展，唯獨值得我們借鑒的是:美國以其高明的手段、最優厚的待遇，網羅了世界上最優秀的人才。作為我國經濟與宏觀監督的國家審計機關，在人才上的吸納上也應取它山之石，要具有前瞻性，盡可能網羅復合性人才，這是提高審計隊伍人員素質的必由之路。因此,各級審計機關都應重視審計人員素質的提高。一是要活化“存量”，提高業務素質。

二是提高政治素質。要講政治、講學習、講正氣,實事求是，這樣才能提高服務質量。三是要提高執法水平。市場經濟是法制經濟,市場經濟成熟伴隨著法律法規的日臻完善,審計人員必須提高自己的法律素養,強化法律意識,做到懂法、守法、執法。同時要加強職業道德建設。審計人員素質的這一發展趨勢,既是審計現代化的重要內容,也為實現審計現代化提供可靠的智力保證。

就我國目前審計機關人員素質的現狀,加速培養現代化審計人才,乃是當務之急。同時啟用人才應打破體制貫性和思維定勢,開展好引才、留才、用才工程,努力培養和使用適應新形勢下審計工作所需要的復合型人才。

第五篇：中華人民共和國交通運輸部令2009年第10號令

中華人民共和國交通運輸部令

2009 年 第 10 號

《中華人民共和國船員培訓管理規則》已于2009年6月22日經第6次部務會議通過，現予公布，自2009年10月1日起施行。

部 長

李盛霖

二○○九年六月二十六日

中華人民共和國船員培訓管理規則

第一章 總

則

第一條 為加強船員培訓管理，保證船員培訓質量，提高船員素質，依據《中華人民共和國船員條例》以及中華人民共和國締結或者加入的有關國際公約，制定本規則。

第二條 在中華人民共和國境內從事船員培訓業務的，適用本規則。

第三條 船員培訓實行社會化，從事船員培訓業務應當依法經營，誠實信用，公平競爭。

船員培訓管理應當公平、公正、公開和便民。

第四條 交通運輸部主管全國船員培訓工作。

中華人民共和國海事局負責統一實施船員培訓管理工作。

各級海事管理機構依照各自職責具體負責船員培訓的監督管理工作。

第五條 交通運輸部應當按照國家有關法律、行政法規和我國締結或者加入的有關國際公約的規定，確定船員培訓的具體項目，制定相應的培訓大綱，并向社會公布。

第二章 船員培訓的種類和項目

第六條 船員培訓按照培訓內容分為船員基本安全培訓、船員適任培訓和特殊培訓三類。

船員培訓按照培訓對象分為海船船員培訓和內河船舶船員培訓兩類。

第七條 船員基本安全培訓，指船員在上船任職前接受的個人求生技能、消防、基本急救以及個人安全和社會責任等方面的培訓，包含以下培訓項目：

（一）海船船員基本安全；

（二）內河船舶船員基本安全。

第八條 船員適任培訓，指船員在取得適任證書前接受的使船員適應擬任崗位所需的專業技術知識和專業技能的培訓，包括船員崗位適任培訓和船員專業技能適任培訓。

船員崗位適任培訓分為海船船員崗位適任培訓和內河船舶船員崗位適任培訓。其中，海船船員崗位適任培訓包含以下培訓項目：

（一）船長；

（二）輪機長；

（三）大副；

（四）大管輪；

（五）三副；

（六）三管輪；

（七）值班機工；

（八）值班水手；

（九）全球海上遇險和安全系統（GMDSS）操作員；

（十）引航員；

（十一）非自航船舶船員；

（十二）水上飛機駕駛員；

（十三）地效翼船船員；

（十四）游艇駕駛員；

（十五）摩托艇駕駛員。

內河船舶船員崗位適任培訓包含以下培訓項目：

（一）駕駛崗位；

（二）輪機崗位。

船員專業技能適任培訓僅針對海船船員，包含以下培訓項目：

（一）精通救生艇筏和救助艇；

（二）精通快速救助艇；

（三）高級消防；

（四）精通急救；

（五）船上醫護；

（六）雷達觀測與標繪和雷達模擬器；

（七）自動雷達標繪儀；

（八）船舶保安。

第九條 特殊培訓，指針對在危險品船、客船、大型船舶等特殊船舶上工作的船員所進行的培訓，分為海船船員特殊培訓和內河船舶船員特殊培訓。其中，海船船員特殊培訓包含以下培訓項目：

（一）油船安全知識；

（二）油船安全操作；

（三）油船原油洗艙；

（四）化學品船安全知識；

（五）化學品船安全操作；

（六）液化氣船安全知識；

（七）液化氣船安全操作；

（八）滾裝客船；

（九）客船；

（十）大型船舶操縱；

（十一）高速船；

（十二）船舶裝載散裝固體危險和有害物質作業；

（十三）船舶裝載包裝危險和有害物質作業；

（十四）駕駛臺資源管理。

內河船舶船員特殊培訓包含以下培訓項目：

（一）油船；

（二）散裝化學品船；

（三）客船；

（四）高速船；

（五）滾裝船；

（六）載運包裝危險貨物船舶。

第三章 船員培訓的許可

第十條 船員培訓實行許可制度。

培訓機構應當按照本規則的規定，針對不同的船員培訓項目，申請并取得特定的船員培訓許可，方可開展相應的船員培訓業務。

前款培訓機構指依法成立的院校、企事業單位或者社會團體。

任何國家機關以及船員培訓和考試的主管部門均不得舉辦或者參與舉辦船員培訓。第十一條 培訓機構從事海船船員培訓業務，根據其開展培訓的類別和項目，應當符合下列許可條件：

（一）有符合本規則附件一規定的船員培訓項目要求的場地、設施和設備。

（二）有符合本規則附件二規定的與船員培訓項目相適應的教學人員，教學人員總數的80%應當通過中華人民共和國海事局組織的考試，并取得相應證明。

（三）有與船員培訓項目相適應的管理人員：

1.配備專職教學管理人員、教學設施設備管理人員、培訓發證管理人員和檔案管理人員；

2.教學管理人員至少2人，具有航海類中專以上學歷或者其他專業大專以上學歷，熟悉相關法規，熟悉所管理的培訓項目；

3.教學設施設備管理人員至少1人，具有中專以上學歷，能夠熟練操作所管理的設施、設備。

（四）有健全的船員培訓管理制度，具體包括學員管理制度、教學人員管理制度、培訓證明發放制度、教學設施設備管理制度和檔案管理制度。

（五）有健全的安全防護制度，具體包括人身安全防護制度和突發事件應急制度等。

（六）有符合交通運輸部規定的船員培訓質量控制體系。

第十二條 培訓機構從事內河船舶船員培訓業務，根據其開展培訓的類別和項目，應當符合下列許可條件：

（一）有符合本規則附件三規定的船員培訓項目要求的場地、設施和設備。

（二）有符合本規則附件四規定的與船員培訓項目相適應的教學人員，教學人員總數的80%應當通過中華人民共和國海事局組織的考試，并取得相應證明。

（三）有與船員培訓項目相適應的管理人員： 1.配備專職教學管理人員、教學設施設備管理人員、培訓發證管理人員和檔案管理人員；

2.教學管理人員至少2人，具有水運類中專以上學歷，或者其他專業大專以上學歷，熟悉相關國內法規，熟悉所管理的培訓項目；

3.教學設施設備管理人員至少1人，具有中專以上學歷，能夠熟練操作所管理的設施、設備。

（四）有健全的船員培訓管理制度，具體包括學員管理制度、教學人員管理制度、培訓證明發放制度、教學設施設備管理制度、檔案管理制度。

（五）有健全的安全防護制度，具體包括人身安全防護制度和突發事件應急制度等。

（六）有符合交通運輸部規定的船員培訓質量控制體系。

第十三條 培訓機構申請從事船員培訓業務，應當向中華人民共和國海事局提出申請，并提交下列申請材料：

（一）開展船員培訓申請；

（二）培訓機構的法人代碼證；

（三）培訓場地、設施、設備的情況說明；

（四）教學人員的情況說明及證明材料；

（五）管理人員的情況說明及證明材料；

（六）法規、技術資料的配備情況說明；

（七）船員培訓管理制度和安全防護制度文本；

（八）船員培訓質量控制體系文件。

培訓機構申請從事海船船員培訓業務的，還應當同時將申請材料抄送注冊地交通運輸部直屬海事管理機構。

培訓機構申請從事內河船舶船員培訓業務的，還應當同時將申請材料抄送注冊地交通運輸部直屬海事管理機構或者省級地方海事管理機構。第十四條 船員培訓申請的受理工作應當按照《交通行政許可實施程序規定》的有關要求辦理。

第十五條 中華人民共和國海事局應當自受理申請之日起30日內，做出批準或者不予批準的決定。予以批準的，發給《中華人民共和國船員培訓許可證》（以下簡稱《船員培訓許可證》）；不予批準的，書面通知申請人并說明理由。中華人民共和國海事局在受理船員培訓申請之后，可以委托交通運輸部直屬海事管理機構或者省級地方海事管理機構對培訓機構進行現場核驗。

現場核驗是對培訓機構是否具備許可條件所進行的全面、客觀評價。現場核驗的工作時間應當計入許可期限。

第十六條 《船員培訓許可證》應當載明培訓機構的名稱、地址、法定代表人、準予開展的船員培訓項目、地點、有效期及其他有關事項。

《船員培訓許可證》的有效期為5年。

第十七條 《船員培訓許可證》記載事項發生變更的，培訓機構應當向中華人民共和國海事局申請辦理變更手續。

增加培訓項目的，應當按照本規則的規定重新提出申請。

第十八條 《船員培訓許可證》實施中期核查制度。

中華人民共和國海事局應當自《船員培訓許可證》發證之日起第二周年至第三周年之間對船員培訓機構開展中期核查。

第十九條 中華人民共和國海事局在中期核查過程中，可以要求船員培訓機構提交下列材料：

（一）船員培訓機構符合培訓許可條件的說明材料；

（二）開展船員培訓活動的情況說明；

（三）其他相關材料。

中期核查合格的，中華人民共和國海事局應當在《船員培訓許可證》上進行簽注；中期核查不合格的，中華人民共和國海事局應當責令限期改正。培訓機構在規定期限內未能改正的，中華人民共和國海事局應當依法撤銷相應的《船員培訓許可證》。

第二十條 船員培訓機構應當在《船員培訓許可證》有效期屆滿之日30日以前，向中華人民共和國海事局申請辦理《船員培訓許可證》延續手續。中華人民共和國海事局應當自受理延續申請之日起30日內，做出批準或者不予批準的決定。

申請辦理《船員培訓許可證》延續手續，應當提交下列材料：

（一）《船員培訓許可證》延續申請；

（二）本規則第十三條第一款第（二）項至第（八）項規定的材料。

第二十一條 有下列情形之一的，中華人民共和國海事局應當辦理《船員培訓許可證》注銷手續：

（一）培訓機構自行申請注銷的；

（二）法人依法終止的；

（三）《船員培訓許可證》被依法撤銷或者吊銷的。

第四章 船員培訓的實施

第二十二條 培訓機構應當按照《船員培訓許可證》載明的培訓項目、地點和海事管理機構確定的培訓規模開展船員培訓。

船員應當在取得《船員培訓許可證》的培訓機構，完成規定項目的船員培訓。

第二十三條 培訓機構應當按照交通運輸部規定的船員培訓大綱和水上交通安全、防治船舶污染等要求制定培訓計劃并開展培訓。

第二十四條 培訓機構所有的培訓場地、設施、設備應當處于良好的使用狀態，并應當具備足夠的備用品，培訓的易耗品應當得到及時補充，以保障培訓的正常進行。第二十五條 從事船員培訓的教員不得在兩個以上的培訓機構擔任自有教員。

前款所稱“自有教員”指與培訓機構所訂立勞動合同的期限在1年以上的教員。

第二十六條 船舶培訓機構應當按照有關規定任用從事培訓任務的教員，并將其自有教員向海事管理機構備案。中華人民共和國海事局應當定期將符合規定要求的教員向社會公布。

第二十七條 培訓機構應當將《船員培訓許可證》懸掛在經營場所的醒目位置，公示其培訓項目、收費項目、收費標準以及師資等情況。

培訓機構不得采取欺騙學員等不正當競爭手段開展培訓、經營活動。

第二十八條 培訓機構在招生時應當向學員告知中華人民共和國海事局規定的有關培訓項目中對船員年齡、持證情況、船上服務資歷、見習資歷、安全任職記錄、身體健康狀況等方面的要求。

第二十九條 培訓機構應當按照中華人民共和國海事局的規定對培訓活動如實做好記錄。

第三十條 培訓機構應當在每期培訓班開班3日前以書面或者電子方式將培訓計劃報海事管理機構備案，備案內容應當包括培訓規模、教學計劃和日程安排、承擔本期培訓教學的教員情況及培訓設施、設備、教材等準備情況。

培訓機構應當在每期培訓班開班之日起3日內將學員名冊向海事管理機構備案。

第三十一條 培訓機構應當保持船員培訓質量控制體系的有效運行。

第三十二條 培訓機構應當為在本機構參加培訓的學員建立培訓檔案，并在培訓結束后出具相應的《船員培訓證明》。

對培訓出勤率低于規定培訓課時90%的學員，培訓機構不得出具培訓證明。第三十三條 學員完成培訓并取得培訓證明后，可以向海事管理機構申請相應培訓項目的考試、評估。

第三十四條 對已按照規定完成培訓并且考試、評估合格的學員，由海事管理機構依據相關規定簽發相應當的考試、評估合格證明。

第五章 監督檢查

第三十五條 海事管理機構應當建立健全船員培訓監督檢查制度，督促培訓機構落實船員培訓管理制度和安全防護制度。

第三十六條 海事管理機構應當配備中華人民共和國海事局規定的符合培訓管理、考試、評估、發證要求的設備、資料，建立轄區內培訓機構檔案，對培訓機構實施日常監督管理和業務指導。

第三十七條 海事管理機構應當對每期培訓至少進行一次檢查，重點檢查以下內容：

（一）教學計劃的執行情況；

（二）承擔本期培訓教學任務的教員情況和授課情況；

（三）培訓設施、設備、教材的使用、補充情況；

（四）培訓規模與師資配備要求的符合情況；

（五）學員的出勤情況。

第三十八條 海事管理機構實施監督檢查時，應當有2名以上執法人員參加，并出示有效的執法證件。

第三十九條 海事管理機構實施監督檢查，可以詢問當事人，向有關培訓機構或者個人了解情況，查閱、復制有關資料，并保守被調查培訓機構的商業秘密或者個人隱私。

海事管理機構實施監督檢查應當做好相關記錄并予以保存。

第四十條 接受海事管理機構監督檢查的培訓機構或者個人，應當如實反映情況和提供資料。

第四十一條 海事管理機構實施監督檢查發現培訓機構不再具備許可條件的，由海事管理機構責令限期改正。

培訓機構在規定期限內未能改正的，中華人民共和國海事局應當依法撤銷相應的《船員培訓許可證》。

第四十二條 海事管理機構應當公開船員培訓的管理事項、辦事程序、舉報電話、通信地址、電子郵件信箱等信息，自覺接受社會監督。

第六章 法律責任

第四十三條 違反本規則的規定，未取得《船員培訓許可證》擅自從事船員培訓的，由海事管理機構處5萬元以上25萬元以下罰款，有違法所得的，還應當沒收違法所得。

前款“未取得《船員培訓許可證》擅自從事船員培訓”包括下列情形：

（一）無《船員培訓許可證》擅自從事船員培訓的；

（二）以欺騙、賄賂等非法手段取得《船員培訓許可證》的；

（三）未按照《船員培訓許可證》載明的事項從事船員培訓的。

第四十四條 違反本規則的規定，船員培訓機構未按照交通運輸部規定的培訓大綱和水上交通安全、防治船舶污染等要求進行培訓的，由海事管理機構責令改正，可以處2萬元以上10萬元以下罰款；情節嚴重的，給予暫扣《船員培訓許可證》6個月以上2年以下直至吊銷《船員培訓許可證》的處罰。

第四十五條 海事管理機構工作人員有下列情形之一的，依法給予行政處分：

（一）違反規定給予船員培訓許可；

（二）不依法履行監督檢查職責；

（三）不依法實施行政強制或者行政處罰；

（四）濫用職權、玩忽職守的其他行為。

第四十六條 違反本規則的規定，情節嚴重，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第七章 附

則

第四十七條 具有開展全日制航海中專、專科及以上學歷教育資格的院校，經中華人民共和國海事局同意后，招收的全日制航海專業學生完成學校規定的教程并取得畢業證書，等同完成本規則規定的三副、三管輪崗位適任培訓。

中華人民共和國海事局應當定期公布前款所述的院校名單。

第四十八條 持有經修正的《1978年海員培訓、發證和值班標準國際公約》其他締約國簽發的船員培訓合格證的中國籍船員，經中華人民共和國海事局確認符合《1978年海員培訓、發證和值班標準國際公約》規定的有關最低適任標準后，可按規定申請換發相應的合格證明。

第四十九條 《船員培訓許可證》由中華人民共和國海事局統一印制。第五十條 本規則自2009年10月1日起施行。1997年頒布的《中華人民共和國船員培訓管理規則》（交通部1997年第十三號令）同時廢止。