第一篇：營改增相關事項友情提示

營改增相關事項友情提示

尊敬的納稅人：

根據國務院統一部署，全面實施營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”），從2016年5月1日起將“營改增”試點擴大至建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等營業稅所有征稅范圍，為確保稅制轉換平穩順利、減輕納稅人的辦稅負擔，現就營改增試點納稅人（以下簡稱納稅人）相關事項友情提示如下：

一、充分重視涉稅信息核實確認的重要性

納稅人填報的《營改增納稅人調查核實確認表》，其效力等同于稅務登記表、一般納稅人登記表、減免稅備案表、納稅人領用發票票種核定表等，納稅人應根據實際情況如實、完整填寫，并確認簽章承擔相應法律責任。

二、“三證合一”營業執照換發

對需使用增值稅發票管理新系統且尚未換發統一社會信用代碼工商執照的企業和農民專業合作社（已使用增值稅發票管理新系統的除外），為避免增值稅稅控發行等事項二次辦理給您帶來的不便，在向國稅機關反饋《營改增納稅人調查核實確認表》前，請務必到工商部門換發載有統一社會信用代碼的營業執照。

三、銀稅協議簽訂

為確保及時繳納稅款，納稅人應在4月30日前完成辦理銀稅協議事宜。對納稅人在《營改增納稅人調查核實確認表》中確認繼續使用地稅銀稅協議繳稅賬號作為國稅銀稅協議繳稅賬號的，國稅機關正與銀行積極商討辦法，可能會免除重新簽署協議的手續。

四、一般納稅人資格登記

納稅人所屬期2015年1月至2015年12月銷售服務、無形資產

或者不動產營業收入（含免稅及差額扣除部分）超過515萬元的，按政策規定必須辦理增值稅一般納稅人資格登記；未超過515萬元但會計核算健全，能準確提供稅務資料的納稅人，也可辦理增值稅一般納稅人資格登記。

五、發票管理

1、納稅人初次向主管國稅機關領用發票前，需申領《發票領用簿》，并攜帶發票專用章（對換發“三證合一”統一社會信用代碼的納稅人應相應更換）。

2、納稅人根據以下分類標準，參照《“營改增”納稅人供票資格銜接參考表》，結合自身實際經營情況選擇適用票種，填寫《營改增納稅人調查核實確認表》的發票供票資格信息：

（1）增值稅一般納稅人：符合本文第三條的要求確認辦理一般納稅人資格登記的納稅人；

（2）小規模納稅人A：除第（1）類納稅人以外，按月申報的納稅人2015年度任一月度申報營業額超過3.09萬元（不含）或按季申報的納稅人任一季度申報營業額超過9.27萬元（不含）；

（3）小規模納稅人B：除第（1）、（2）類納稅人以外的其他納稅人。

3、小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管國稅機關申請代開，具體手續可向主管國稅機關咨詢。

4、納稅人使用增值稅發票新系統的相關程序：

（1）納稅人選擇使用增值稅發票新系統開票的，應在領用發票前先行購買、發行和安裝增值稅發票新系統所需專用設備，具體事項按主管國稅機關的要求辦理。

（2）一般納稅人使用增值稅專用發票，需先行辦理“增值稅專用發票最高開票限額行政許可”，應填報《稅務行政許可申請表》、《增值稅專用發票最高開票限額申請單》（一式二份）。主管國稅機關審批通過后，方可購買、發行和安裝使用稅控專用設備。

5、財政部和國家稅務總局另有新規定的，按照新規定辦理。

六、納稅申報

1、所屬期2016年5月1日起（申報期2016年6月1日起），營改增納稅人應向主管國稅機關申報納稅。

2、已使用國稅電子稅務局或網上辦稅服務廳辦理業務的納稅人繼續通過原路徑辦理；未在國稅辦理網上業務的納稅人請登錄江蘇省 國稅局電子稅務局（網址http://etax.jsgs.gov.cn或http://www.tmdps.cn）辦理納稅申報及其他涉稅申請事宜。

七、征收方式

單位納稅人（除個人獨資企業）不適用于增值稅定期定額征收方式。

八、稅收優惠

納稅人相關營改增試點稅收優惠政策可通過國家稅務總局網站（網址:http://www.tmdps.cn/）、江蘇省國家稅務局網站（網址:http://www.tmdps.cn/）或各地國稅機關發布的渠道進行查詢。

執行當中如有疑問，可向12366或當地主管國稅機關特服號咨詢。

****國家稅務局 2016年？月？日

第二篇：蘇州園區營改增相關事項友情提示

附件六-

1、園區局營改增相關事項友情提示

一、稅務登記

營改增試點納稅人（以下簡稱營改增納稅人）可在2012年9月25日之后，向主管國稅機關申請換發國地稅聯合發放的稅務登記證件。試點前屬于國地稅共管戶的，不需換發稅務登記證件。

二、稅率、計稅方法和一般納稅人資格認定

（一）增值稅稅率和征收率：

1、提供有形動產租賃服務，稅率為17%.2、提供交通運輸業服務，稅率為11%.3、提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%.4、財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。

5、征收率為3%.（二）一般納稅人和小規模納稅人計稅方法

1、一般納稅人實行一般計稅方法計算應納稅額

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

銷項稅額指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

2、小規模納稅人實行簡易計稅方法

簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

（三）一般納稅人資格認定

營改增納稅人2011年7月至2012年6月（所屬期）年應稅服務銷售額超過500萬元的，按政策規定應申請認定增值稅一般納稅人；年應稅服務銷售額未超過500萬元，有固定經營場所、財務核算健全的，也可申請認定一般納稅人。

三、發票管理

1、營改增納稅人初次向主管國稅機關領購發票時，需申領《發票領購簿》。2、2012年10月1日起，我省現代服務業增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為，統一使用增值稅專用發票和增值稅普通發票；提供貨物運輸服務的一般納稅人提供貨物運輸服務，統一使用貨物運輸業增值稅專用發票和普通發票，不再開具公路、內河貨物運輸業統一發票；小規模納稅人可向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票或者貨物運輸業增值稅專用發票。

2012年9月25日起，主管國稅機關向營改增納稅人供應國稅發票。

3、營改增納稅人自行開具增值稅專用發票、增值稅普通發票和貨物運輸業增值稅專用發票的，應在領購發票前辦理稅控發行手續。營改增納稅人開具普通發票的，可以選用國稅網絡版開票系統，也可以使用國稅單機版開票軟件開具發票。開票軟件下載地址將發布在江蘇省國稅局網站。

四、營業稅差額征收的過渡政策

1、試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點

地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

2、試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

3、試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

4、允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業稅差額征稅政策規定。試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

（2）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

（4）國家稅務總局規定的其他憑證。

五、納稅申報

1、所屬期2012年10月份起，營改增納稅人應向主管國稅機關申報納稅。

2、網上申報的納稅人請登錄江蘇省國稅局網站（網址http://）辦理納稅申報及其他涉稅申請事宜。

六、稅收優惠

1、增值稅一般納稅人向境外提供國際運輸服務、研發服務、設計服務等零稅率應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，可享受免抵退稅政策；如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。

2、“營改增”納稅人換發稅務登記證件免收工本費，小微企業免收發票工本費。

您如需了解“營改增”相關政策，請登錄江蘇省國稅局網站查詢。

江蘇省蘇州工業園區國家稅務局

二〇一二年八月四日

第三篇：關于“營改增”有關事項的通知

關于“營改增”有關事項的通知

各大區、各分子公司、各部門：

經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅（以下簡稱“營改增”）。公司從事的建筑裝飾業務屬于建筑業范疇，適用有關建筑行業“營改增”政策。根據公司建筑幕墻業務的實際情況，現就 “營改增”所涉及的有關事項通知如下：

一、“營改增”政策要點

（一）新老項目區別對待

為了保證平穩過渡，“營改增”政策對新老項目實行區別對待，對于現有建筑工程項目按照以下標準劃分為“老項目”和“新項目”：老項目是指符合以下條件之一的項目，（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》，或者《建筑工程許可證》未注明合同開工日期的，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。新項目是指2016年5月1日以后承接的，不符合以上老項目認定條件的幕墻工程項目。

建筑工程老項目可以選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法，新項目原則上除了甲供工程外須適用一般計稅方法。

（二）一般計稅方法與簡易計稅方法

一般計稅方法下，適用11%的建筑業增值稅稅率，允許抵扣材料供應及勞務分包等增值稅專用發票進項稅；簡易計稅方法下，適用征收率3%，取得的材料供應商及分包方提供的增值稅專用發票不得抵扣進項稅。

（三）混合銷售與兼營

一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售行為，從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為按銷售貨物征收增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

二、公司應對措施

（一）對于老項目分別核定適用的計稅方法

除已竣工結算的項目外，老項目可以選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法，財務管理中心已組織各大區財務部門結合實際情況，逐一核定了各項目適用的計稅方法，請業務部門據此做好與工程委托方溝通確認工作。兩種計稅方法涉及到開具不同稅率的增值稅發票，我們所主張的計稅方法可能與工程委托方不一致，對此各大區財務要協助業務部門與工程委托方做好溝通。對于確因雙方對項目采用計稅方法不一致而存在分歧的，由大區財務負責人在不降低項目利潤水平的前提下擬定解決方案，報財務管理中心審核后與工程委托方確認。

為了讓雙方對計稅方法的選擇有據可依，我們建議雙方以補充協議或備忘錄形式進行書面確認，如果對方不同意簽署書面協議，我方可以書面函件形式告知對方。有關補充協議、備忘錄或函件需經大區財務負責人審核后方可蓋章發送給工程委托方。

對于2016年5月1日之前已經竣工結算但尚未清賬的老項目，公司將組織按照營業稅政策清算補繳相應稅款，具體安排由各大區財務部門另行通知。

（二）設立獨立核算制造分公司 為了使公司從事的幕墻業務區別于混合銷售行為的稅務認定，從而完全符合按建筑業11%稅率征稅要求，經公司研究決定將幕墻生產加工業務剝離，由專門設立的制造分公司進行相應的生產加工，實現對生產加工環節單獨核算，使其成為獨立的、從事貨物生產的納稅人。調整到位后，與工程委托方簽訂幕墻工程專項分包合同的主體（指江河集團、北京江河、上海江河、廣州江河，以下簡稱“工程合同主體”）不再直接從事幕墻生產加工業務，而是由其采購原材料后委托相應的制造分公司進行生產加工，并向制造分公司支付委托加工費。制造分公司就收取的委托加工費按照17%的稅率繳納增值稅，并向工程合同主體開具相應的增值稅專用發票供其抵扣。為此，北京江河、廣州江河以及上海江河將分別設立相應的制造分公司。

（三）對采購、分包的管理要求

“營改增”后，對于采用一般方法計稅的項目，其材料采購、勞務及外協分包所取得的增值稅專用發票上的進項稅均可以抵扣，在合同總價款一定的情況下可抵扣進項稅額成為決定采購、分包成本的重要因素，因此在比價、合同評審時應將合同總價調整為不含稅價進行比較，在不含稅價相同的情況下優先選擇總價較低者。

原材料采購及外協加工（即受托方在工廠加工）按公司現行規定與供應商簽訂材料采購、生產加工合同；勞務分包（即清包工）、外協分包（即工地現場包工包料）原則上按照建筑業簽訂分包合同。除采用簡易方法計稅的項目外，原則上需要在合同中明確約定應提供增值稅專用發票及執行的稅率。分包供應商按照稅收政策及合同約定提供相應的發票，具體要求由財務管理中心另行規定。

（四）對預繳稅款的管理要求

對于合同主體機構所在地縣（市、區）以外的工程項目（目前主要北京市順義區以外的工程項目，以下簡稱“異地項目”），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算并向工程所在地主管稅務機關預繳稅款；適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算并預繳稅款。

預繳稅款時應向工程項目所在地主管稅務機關提交增值稅預繳稅款表、與甲方簽訂的建筑合同原件及復印件、與分包方簽訂的分包合同原件及復印件、從分包方取得的發票原件及復印件。

異地項目的項目經理或其指定人員為預繳稅款相關工作直接責任人，項目主管會計負責協助辦理預繳稅款并按要求建立、維護預繳稅款臺賬；涉及政策性、專業性的問題，應由項目主管會計或大區財務總監直接負責與項目所在地主管稅務機關溝通、對接。預繳稅款所需資金原則上在繳款當天支付到項目卡上，繳款完畢后經辦人員應當立即向財務部門提供完稅憑證影印件，并及時將原件交存相應的財務部門。預繳稅款實行?？顚Ｓ?，大區財務部門須加強監管并及時清算報銷；禁止項目人員擅自將預繳稅款挪作他用，一經發現將嚴肅處理。

（五）對費用報銷的要求

2016年5月1日以后，公司員工在發生有關費用時應當按規定索取相應的增值稅發票，對于符合抵扣要求的增值稅專用發票按扣除相應的進項稅后的金額作為相關費用考核標準，具體由財務管理中心另行規定。

（六）對投標報價的要求

“營改增”政策實施后，傳統營業稅稅制下采取綜合稅率計提稅金的報價方式已不再適用，新的稅收政策下投標報價按照“價稅分離”的計價規則計算。稅前工程造價為材料費、工廠加工費、現場安裝人工費、施工機具使用費、間接費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅（可抵扣進項稅額）的價格計算，在稅前工程造價的基礎上計取相應稅率的增值稅銷項稅，作為最終的含稅報價。在新老政策過渡階段，對投標報價的具體要求由集團營銷管理部另行規定。

第四篇：營改增材料

一、營業稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規模納稅人（銷售額在規定標準之下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人，具體標準為從事貨物生產為主、年銷售額不大于50萬元的企業和以銷售為主、年應稅銷售額不大于80萬元的企業）適用3%的征收率。國內增值稅由國稅局負責征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業稅

營業稅是對在境內提供應稅勞務以及銷售不動產轉讓無形資產的單位和個人征收的一個稅種。具體行業包括交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業、金融保險業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。

其中交通運輸業、建筑業、郵電通訊業和文化體育業適用3%的稅率，娛樂業適用5%～20%的稅率不等，其他行業適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實現國內增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現營業稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業稅的1.3%。地方營業稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預算收入中的地位。武漢市2011年一般預算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區2011年一般預算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區國稅部門實現稅收39.06 億元，地稅部門實現稅收47.31 億元。地稅收入中營業稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業稅改征增值稅的必要性

——營業稅存在重復征稅。營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額征稅，增值稅是對在流轉過程中產生的增值額征稅，兩者產生了差異。繳納營業稅的企業從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務供應，交

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納的增值稅進項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額計算交納營業稅，每道流轉環節都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產生了行業之間的區別化對待。

——營業稅的稅負重。增值稅應納稅額是當期銷項稅額減去當期進項稅額之差，如果一個企業進項稅額比較多，比如購買較多的生產資料，那么它的應納稅額就會減少，稅負會減輕。雖然表面看起來營業稅的稅率比較低，但是，每一道環節征的稅，下一環節的稅款還要計入基數，再次征稅，商品每經過一道流轉環節就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉環節越多，重復征收越嚴重，稅負越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。增值稅具有“中性”的優點（即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業在公平競爭中做大做強），但是要充分發揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。在現行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。

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——營業稅不利于第三產業發展。從產業發展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。這種影響主要表現在由于營業稅是對營業額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業在競爭中的生產和投資決策。比如，由于企業外購服務所含營業稅無法得到抵扣，企業更愿意自行提供所需服務而非外購服務，導致服務生產內部化，不利于服務業的專業化細和服務外包的發展。

同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業適用營業稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業課征增值稅的國家相比，我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰。再如，隨著信息技術的發展，某些傳統商品已經服務化了，商品和服務的區別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業稅的難題也就隨之產生。上述分析，可以說明營業稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經驗也表明，絕大多數實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業稅改征增值稅的經濟效應分析

經濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產力發展水平的重要標志。營業稅改征增值稅的經濟效應，不僅體現為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優化對生產方式的引導。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業分工與協作，推動產業結構、需求結構和就業結構不斷優化，促進社會生產力水平相應提升。

——在深化產業分工方面，營業稅改征增值稅既可以從根本上解決多環節經營活動面臨的重復征稅問題，推進現有營業稅納稅人之間加深分工協作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產業領域，消除目前增值稅納稅人與營業稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協作。

——在優化產業結構方面，將現行適用于第三產業的營業稅，改為實行增值稅，更有利于第三產業隨著分工細化而實現規模拓展和質量提升。同時，分工會加快生產和流通的專業化發展，推動技術進步與創新，增強經濟增長的內生動力。

——在擴大國內需求方面，營業稅改征增值稅消除了重復

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征稅，對投資者而言，將減輕其用于經營性或資本性投入的中間產品和勞務的稅收負擔，相當于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產者和消費者而言，在生產和流通環節消除重復征稅因素后，商品和勞務價格中的稅額減少，可以相應增加生產者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。

——在改善外貿出口方面，營業稅改征增值稅將實現出口退稅由貨物貿易向服務貿易領域延伸，形成出口退稅寬化效應，增強服務貿易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產性勞務所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進社會就業方面，以服務業為主的第三產業容納的就業人群要超過以制造業為主的第二產業，營業稅改征增值稅帶來的產業結構優化效應，將對就業崗位的增加產生結構性影響；隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產出拉動型就業增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

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——國家稅務總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產業和生產性服務業增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進經濟增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結構性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預計每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點情況

1、試點時間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點的原因

? 上海發展現代服務業愿望強烈、門類齊全

? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領導支持

? 上海國地稅一個機構、兩塊牌子：上海稅務局 ? 準備充分：2009年已啟動

3、試點范圍：兩大類、十個細分行業

? 交通運輸業：陸路運輸服務業、水路運輸服務業、航空

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運輸服務業、管道運輸服務業

? 部分現代服務業：物流輔助服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意、有形動產租賃、簽證咨詢服務

4、試點效果：

——減稅效應明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預期的階段性成效，試點企業應納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。統計數據顯示，截至6月15日申報期結束，上海市共有13.5萬戶企業經確認后納入試點范圍，其中小規模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為7.2億元，與按原營業稅方法計算的營業稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業后，按增值稅申報的應納增值稅稅額比按原營業稅方法計算的營業稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業稅負下降，其余近1.5萬戶企業稅負有所上升，主要集中在交通運輸業和物流輔助業。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業中，89.1%的企業在改革后稅負得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業以此為契機，著力整合業務資源、拓展業務空間、創新服務領域。

——促進生產性服務業從制造業中分離。營改增從稅制上解決了企業長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業主動將一些生產性服務業務轉為向外部發包，部分生產性服務業逐步從制造業中分離出來。

——促進企業經營業態創新。據統計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業稅的企業在試點期間新增了試點服務項目，新辦試點企業8779戶，主要集中在文化創意服務、鑒證咨詢服務，以及研發和技術服務等新興產業領域。

——減稅促增長效應顯現。伴隨著“營改增”試點的深入推進，其結構性減稅綜合效應也得以充分體現，某公司既采購了上游企業的設備，推動上游企業業務增長，同時對下游企業提供業務服務，因對下游企業也有減稅作用，也促進了本公司的業務增長。上海市對1200多戶營改增試點企業的調查顯示，今年上半年，試點企業的設備更新升級意愿逐步增強，如交通運輸業的設備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務企業的設備采購額增幅高達171.3%。

三、第二批試點推廣計劃

7月25日，國務院第212次常務會議決定將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

7月31日，財政部和國家稅務總局印發《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個?。ㄖ陛犑校?。

1、新舊稅制轉換時間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內容

? 稅率：在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現代服務業中的有形動產租賃服務適用17%稅率；

? 稅收優惠：試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現有一般納稅人抵扣增加：試點地區和非試點地區現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；

? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；

? 差額征收方式延續：試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間予以延續；

? 稅收歸屬：原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區；

? 征收機關：營業稅改征的增值稅，由國稅局負責征管。

3、試點意義

此次擴大試點范圍，是國務院根據經濟社會發展形勢，統籌“穩增長、調結構、惠民生、抓改革”目標任務，立足當前、著眼長遠而做出的一項重要戰略決策，意義十分重大。已經開始試點的上海市加上即將進行試點的8個省市，是我國重要的經濟區域，大多分布在東部沿海，經濟總量占半壁江山，對全國的經濟發展，舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區的服務業相對發達，改革示范效應明顯，有利于進一步促進經濟結構調整，實現轉變經濟發展方式和支持現代服務業發展的戰略目標。

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四、湖北省試點改革安排

1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉換工作。

2012年8月21日，《湖北關于營業稅改征增值稅試點有關事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉換工作。

2、試點范圍：兩大產業、十個細分行業，具體包括： 《湖北關于營業稅改征增值稅試點有關事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務業、水路運輸服務業、航空運輸服務業、管道運輸服務業、研發和技術服務業、信息技術服務業、文化創意服務業、物流輔助服務業、有形動產租賃服務業和鑒證咨詢服務業實施營業稅改征增值稅試點改革。

3、節點安排：

? 10月31日以前完成試點行業征管系統的升級、征管干部的培訓以及其他相關的準備工作

? 11月30日以前完成試點企業的模擬空轉準備工作 ? 12月1日正式實現新舊稅制的轉換 ? 2013年實現新稅制的正常申報

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4、改革影響：

——本省試點改革影響。據省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業稅24億元，減少的稅收將轉變為企業的利潤，成為助推試點行業以及相關行業做大做強、轉型升級的“營養”和動力。

據地稅局統計，東湖高新區共涉及企業1307戶，這些企業2011年共納營業稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業約納營業稅3.34億元，2013年約應納營業稅4.00億元。若比照上海試點企業減收29.8%的幅度計算，2013年高新區試點企業約減稅1.19億元。

——外省試點改革影響。高新區增值稅一般納稅人從試點地區取得的新開增值稅專用發票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預計運費進項稅額增加約7000萬元。

五、后續改革

? 將營業稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務機關 ? 重構分稅制財政體制

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第五篇：上海關于建筑業營改增試點若干事項公告

上海關于建筑業營改增試點若干事項的公告

上海市國家稅務局關于本市建筑業營改增試點若干事項的公告上海市國家稅務局公告2016年第4號

按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，自2016年5月1日起，對建筑服務改征增值稅。為確保建筑業營改增工作的平穩推進，規范操作，統一政策，實現營業稅向增值稅的平穩過渡，結合本市實際情況，現將有關問題公告如下：

一、試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向原主管稅務機關申請退還已繳納的營業稅。

二、試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業稅政策規定補繳營業稅。

三、對于納稅義務發生在2016年4月30日前，總包方應代扣代繳營業稅的建筑服務項目，總包方應于2016年5月的納稅申報期（所屬期4月份）內向主管稅務機關申請開具代扣代繳憑證，并于2016年7月31日前向主管稅務機關申請開具完稅分割單。分包方（含轉包方，下同）收到代扣代繳憑證或者分割單后，應于2016年12月的納稅申報期（所屬期11月份）前將該憑證對應的分包款從當期適用簡易計稅方法征收的應稅服務銷售額（含稅）中減除。

總包方對其自身提供的建筑服務部分，應在2016年5月的納稅申報期（所屬期4月份）內按規定申報繳納營業稅。

總包方和分包方對已繳納營業稅的工程款，無需在建筑服務發生地預繳增值稅。

對上述已由總包方代扣代繳營業稅的工程款項，分包方2016年4月30日前尚未開具發票需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具（含代開）增值稅普通發票，但不得開具增值稅專用發票（稅務總局另有規定的除外）。

四、老項目備案

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，選擇簡易計稅方法的，應在2016年5月30日前填報《營改增老項目備案登記表》（見附件1）并提供相關材料，向機構所在地主管稅務機關辦理登記備案。對工程項目或合同較多的，可以采用清單（樣式詳見附件2）的形式進行備案。

分包方可依據總包方經主管稅務機關確認的《營改增老項目備案申請表》，對分包部分的建筑工程服務辦理老項目備案。

特此公告。

附件：

1．營改增老項目備案登記表

2．營改增老項目備案登記匯總表（建筑業）

上海市國家稅務局

2016年4月30日 關于《上海市國家稅務局關于本市建筑業營改增試點若干事項的公告》的解讀

按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，自2016年5月1日起，對建筑服務改征增值稅。為確保建筑業營改增工作的平穩推進，規范操作，統一政策、實現營業稅向增值稅的平穩過渡，結合本市實際情況，本市制定了《上海市國家稅務局關于本市建筑業營改增試點若干事項的公告》，對新老政策銜接中的相關具體問題進行了明確。

為便于大家進一步對《公告》的理解，現將《公告》主要內容解讀如下：

一、公告擬定的背景

按照36號文和17號公告有關規定，2016年5月1日營改增之后，納稅人提供建筑服務在稅種適用和流程操作上都發生重大變化。對于2016年4月30日前已開工的老項目，在政策過渡階段存在大量政策適用和流程操作上的問題需要進一步明確。為確保政策執行和操作中的規范統一，實現建筑業營改增的平穩過渡，我們結合本市實際情況，對新舊政策轉換過程中涉及的營業額減除、查補稅款、總分包政策過渡、老項目備案等事項進行明確。

二、公告明確的主要內容

（一）關于總分包政策的過渡

對于建筑服務行業，本市一直以來實行總包方代扣代繳營業稅的方式。在2016年5月1日改征增值稅后，仍有部分項目在2016年4月30日前發生營業稅納稅義務，按原規定需由總包方代扣代繳營業稅的建筑服務。為保持政策的平穩過渡，對該部分建筑服務，設置了過渡期，要求總包方應在2016年5月的納稅申報期內對自行承擔的建筑服務繼續按照規定申報繳納營業稅，對分包部分，繼續按規定代扣代繳營業稅并申請開具代扣代繳憑證和完稅分割單。分包方（含轉包方，下同）收到代扣代繳憑證或者分割單后，可在規定期限內將該憑證對應的分包款從當期適用簡易計稅方法征收的應稅服務銷售額（含稅）中減除。

（二）老項目備案

36號文規定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。為規范納稅人稅務處理，加強征收管理，規定中要求一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，選擇簡易計稅方法的，應在規定時限內向機構所在地主管稅務機關辦理登記備案手續。（來源：上海市稅務局官方網站）