第一篇：涉稅服務實務

涉稅服務實務 科目簡介：

本科目重點考查的內容，歸納起來，可以劃分為兩個部分，其一為涉稅服務據以開展的基礎，包括稅法基礎和會計基礎。本科目適用教材中涉及的稅法基礎主要是稅收征收程序法和稅務行政復議的有關規定，稅收實體法是《稅法?》和《稅法∥》兩個科目的主體內容；本教材涉及的會計基礎主要是企業的涉稅會計核算辦法。其二為涉稅服務實務操作的內容，包括稅務代理服務和稅務咨詢服務，其中稅務代理服務可細分為稅務登記代理、發票領購與審查代理、代理建賬建制、納稅申報代理和納稅審核業務，以及稅務行政復議代理。

本科目內容與《稅法?》、《稅法∥》和《財務與會計》三門科目的內容高度相關，本科目內容以“三科”內容為基礎，是對“三科”知識的綜合運用。講授內容提要

? 稅務登記代理

? 發票領購與審查代理 ? 代理建賬建制 ? 企業涉稅會計核算 ? 代理納稅審查 ? 納稅申報代理 ? 稅務行政復議代理 ? 稅務咨詢與稅務顧問 第一章 稅務登記代理 稅收征收管理范圍的劃分 稅務登記的稅法基本規定 企業稅務登記代理 納稅事項稅務登記代理

第一節 稅收征收管理范圍的劃分

一、稅收征收管理機關

三個征管系統：國家稅務局系統、地方稅務局系統、海關系統

二、可供劃分的項目 1.十八種稅 流轉稅類：3種 所得稅類：2種 其他稅類：13種 2.四種費

教育費附加、廢棄電器電子產品處理基金、文化事業建設費、社會保險費(部分地區)

三、征管范圍的具體劃分辦法

1.僅由國家稅務局系統負責征收和管理的項目 車輛購置稅

*西藏自治區只設立國家稅務局，征收和管理應由稅務系統負責的所有項目，目前暫未開征房產稅、契稅。

2.僅由地方稅務局系統負責征收和管理的項目

七稅兩費：房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅；文化事業建設費、社會保險費(部分地區)。3.僅由海關系統負責征收和管理的項目 關稅、船舶噸稅 4.由不同征管系統共同負責征管項目的劃分（1）由國稅局和海關共同負責征管的稅費

? 增值稅、消費稅：進口環節由海關負責代征

? 廢棄電器電子產品處理基金：進口部分由海關負責（2）由國稅局和地稅局共同負責征管的稅費

? 營業稅、城市維護建設稅和教育費附加：鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的，由國稅局負責。

? 資源稅：海洋石油企業繳納的，由國稅局負責。

? 個人所得稅：對儲蓄存款利息征收的(現暫免征收)，由國稅局負責。? 印花稅：對股票交易征收的，由國稅局負責。

? 企業所得稅：中央企業繳納的，中央與地方所屬企業、事業單位組成的聯營企業、股份制企業繳納的，地方銀行、非銀行金融企業繳納的，鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的，海洋石油企業繳納的，2002年至2008年期間注冊的企業、事業單位繳納的，自2009年起新增的應納增值稅的企業（包括稅務登記的主營業務或工商登記的第一項業務繳納增值稅的企業、增值稅免稅企業）、企業所得稅全額為中央收入的企業、在國家稅務局繳納營業稅的企業、銀行(信用社)、保險公司、外商投資企業和外國企業常駐代表機構、在中國境內設立機構、場所的其他非居民企業繳納的，由國稅局負責。

*跨區經營匯總納稅企業2009年以后新設立的分支機構，其企業所得稅的征收管理機關應與其總機構企業所得稅的征收管理機關一致。

? *非居民企業未在中國境內設立機構、場所，而有來源于中國境內的所得；或雖在中國境內設立機構場所，但取得的來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所無實際聯系，中國境內的單位、個人向非居民企業支付上述所得的，該項所得應扣繳的企業所得稅的征收管理，分別由主管支付該項所得的中國境內單位、個人的所得稅的國家稅務局或地方稅務局負責，其中不納企業所得稅的單位由國家稅務局負責。

? 第二節 稅務登記管理的稅法基本規定

? 稅務登記是整個稅收征收管理的首要環節，是納稅人的法定義務。包括設立稅務登記、變更稅務登記或注銷稅務登記。?

一、設立稅務登記 ? 1.稅務登記范圍 ? ①企業

? ②企業在外地設立的分支機構和從事生產經營的場所 ? ③個體工商戶

? ④從事生產、經營的事業單位

? ⑤非從事生產經營但依照法律、行政法規的規定負有納稅義務的單位和個人

2.稅務登記的時限要求

①從事生產經營的納稅人自領取營業執照之日起30日內向稅務機關申報辦理稅務登記。

? *從事生產、經營的納稅人應當按照國家有關規定在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，自開立賬戶之日起15日內向主管稅務機關書面報告其全部賬號；發生變化的應自變化之日起15日內向主管稅務機關書面報告。②非從事生產、經營的納稅人（不包括臨時取得應稅收入或發生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的納稅人），應當自有關部門批準之日起30日內或自? ? ? ? ? ? ? ? ?

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? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 依照法律、行政法規的規定成為法定納稅義務人之日起30日內，向稅務機關申報辦理稅務登記。

二、變更稅務登記

1.變更稅務登記的適用范圍

①改變納稅人名稱、法定代表人的；

②改變住所、經營地點的(不含改變主管稅務機關的)； ③改變經濟性質或企業類型的； ④改變經營范圍、經營方式的； ⑤改變產權關系的； ⑥改變注冊資金的。

2.變更稅務登記的時限要求

①應自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

②應當自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

三、停業、復業登記的基本管理規定

1.適用實行定期定額征收方式的個體工商戶。

2.需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記，納稅人的停業期不得超過一年。

3．納稅人在申報辦理停業登記時，應如實填寫停業申請登記表，說明停業理由、停業期限、停業前的納稅情況和發票的領、用、存情況，并結清應納稅款、滯納金、罰款。

4.納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規的規定申報繳納稅款。

5．納稅人應當于恢復生產經營之前，向稅務機關申報辦理復業登記。

6．納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請，并如實填寫《停業復業(提前復業)報告書》

四、注銷稅務登記 1.適用范圍

①納稅人發生解散、破產、撤銷的；

②納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的；

③納稅人因住所、經營地點或產權關系變更而涉及改變主管稅務機關的； ④納稅人發生的其他應辦理注銷稅務登記情況的。2.注銷稅務登記的時限要求

①應在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

②應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

③納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應自營業執照被吊銷之日起15日內，向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

*納稅人在辦理注銷登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。第三節 企業稅務登記代理

一、代理稅務登記申報 ? ? ? ? ?

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? ? 稅務師以企業的名義向稅務機關辦理稅務登記申報，應注意以下三個問題： 1.按法定期限申報登記，時間不能滯后。

2.《申請稅務登記報告書》應詳細寫明申請稅務登記的原因和要求。3.提供辦理稅務登記所必備的資料和復印件。

二、代理變更稅務登記申報

1.納稅人在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內，向原稅務機關如實提供下列證件、資料，申報辦理變更稅務登記：

（1）工商變更登記表及工商營業執照復印件；（2）納稅人變更登記內容的決議及有關證明文件；

（3）稅務機關發放的原稅務登記證件(稅務登記證正、副本和稅務登記表等)；（4）其他有關資料。

2.納稅人按照規定不需要在工商行政管理機關辦理變更登記，或者其變更登記的內容與工商登記內容無關的，應當自稅務登記內容實際發生變化之日起30日內，或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內，持下列證件到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記：

(1)納稅人變更登記內容的有關證明文件；

(2)稅務機關發放的原稅務登記證件(稅務登記證正、副本和稅務登記表等)；(3)其他有關資料。

三、代理停業、復業登記操作要點 1．代理停業、復業登記申報

稅務師應按照規定的期限以納稅人的名義向稅務機關辦理停業、復業登記申報，填報停業、復業報告書，并提交相關證明文件和資料。2．代理填報停業、復業登記表

根據企業實際情況，填寫停業、復業登記表。3．代理領取企業停業、復業登記的有關批件

四、代理注銷稅務登記操作要點 1．代理注銷稅務登記申報

稅務師應按照規定的期限以納稅人的名義向稅務機關辦理注銷稅務登記申報，填報《注銷稅務登記申請審批表》并提交相關證明文件和資料。2．代理填報《注銷稅務登記申請審批表》

根據企業的實際情況填寫《注銷稅務登記申請審批表》，經企業蓋章后報送稅務機關辦理審批手續。將已領購的或已購未用的發票、發票領購簿、稅務登記證等稅收票證交回稅務機關審驗核銷。3．代理領取注銷稅務登記的有關批件

稅務機關在納稅人結清全部納稅事項后，核發《注銷稅務登記通知書》。稅務師應及時到稅務機關領回有關注銷稅務登記的批件、資料，交給納稅人。

五、代理稅種認定登記操作要點

稅種認定登記是在納稅人辦理了開業稅務登記和變更稅務登記之后，由主管稅務局(縣級以上國稅局、地稅局)根據納稅人的生產經營項目，進行適用稅種、稅目、稅率的鑒定，以指導納稅人、扣繳義務人辦理納稅事宜。由此，稅務師的業務操作主要體現在以下兩個方面： 1．代理稅種認定登記

稅務師應在核查納稅人有關資料的基礎上，結合納稅事項，尤其是較為復雜的納稅事項，進行深入調查。譬如，對增值稅企業發生的混合銷售行為、兼營非增值稅應稅勞務的納稅事項，生產加工應稅消費品的企業確定消費稅適用稅目、稅率的納稅事項，產品出口企業、高新技術企業的認定事項等，應詳細核查納稅人的合同、章程及有關的批文和證件，會計科目處理及原始憑證等資料，逐一核實認定后，再向主管稅務機關提交核查報告和《納稅人稅種認定表》，履行申報手續。? 2．對納稅人的具體辦稅事宜進行指導

在取得主管稅務機關稅種認定的通知之后，稅務師應指導納稅人具體的辦稅事宜。對于稅種認定涉及國稅、地稅兩套稅務機構的納稅人，應分別申辦稅種認定手續。

如果納稅人對稅務機關的認定提出異議，應進一步調查并提出意見，提交主管稅務機關重新加以認定。

本講小結

稅務登記是指納稅人為依法履行納稅義務就有關納稅事宜依法向稅務機關辦理登記的一種法定手續，它是整個稅收征收管理的首要環節。稅務機關有國稅局系統和地稅局系統之分，不同系統的稅務機關稅收征收管理的范圍不同。代理稅務登記就是以納稅人的名義按稅法規定的稅務登記管理規程及時、高效的向主管稅務機關辦理企業及相關納稅事項。本章分為四個部分進行講解，包括稅收征收管理范圍的劃分、稅務登記的稅法基本規定、企業稅務登記代理和納稅事項稅務登記代理。第二章 發票領購與審查代理 發票領購代理 發票審查代理

第一節 發票領購代理 稅務師代理發票領購事宜，首先要了解發票的種類與適用范圍，稅務機關有關發票管理權限的劃分，發票領購的管理制度等各項規定，根據納稅人適用的發票種類和領購發票的方式，辦理發票領購事宜。

一、發票的種類與使用范圍

發票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務服務以及從事其他經營活動時，所提供給對方的收付款的書面證明。它是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據，是稅務檢查的重要依據。

發票種類繁多，按行業特點和納稅人的生產經營項目可以分為三類，包括增值稅專用發票、普通發票和專業發票，每類發票都有特定的使用范圍。1.增值稅專用發票

增值稅專用發票，是銷售方增值稅一般納稅人經營增值稅應稅項目開具的銷售發票，是購買方一般納稅人據以確定購進項目增值稅進項稅額抵扣的扣稅憑證。增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。關于增值稅專用發票領、用、存的具體管理辦法，是《稅法Ⅰ》中的一項基本內容，這里不再贅述。

2.普通發票

普通發票包括營業稅普通發票和增值稅普通發票，前者與營業稅的應稅范圍相關聯，后者與增值稅的應稅項目相關聯。3.專業發票

（1）專業發票的主要種類

國有金融、保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證； 國有郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據； 國有鐵路、民用航空企業和交通部門、國有公路、水上運輸企業的客票。（2）基本管理辦法

經國家稅務總局或者省、市、自治區稅務機關批準，專業發票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務機關的統一發票監制章，也可根據稅收征管的需要納入統一發票管理。4.網絡發票

信息技術的發展實現了發票在線開具、查詢、購銷等方面的功能——出現了所謂的“網絡發票”。基本管理要求：

（1）符合國家稅務總局統一的基本標準并通過國家稅務總局及省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局公布的網絡發票管理系統開具。

（2）開具發票的單位和個人開具網絡發票應登錄網絡發票管理系統，如實完整填寫發票的相關內容及數據，確認保存后打印發票。

（3）開具發票的單位和個人需要變更網絡發票核定內容的，可向稅務機關提出書面申請，經稅務機關確認，予以變更。

（4）開具發票的單位和個人應當在辦理變更或者注銷稅務登記的同時，辦理網絡發票管理系統的用戶變更、注銷手續并繳銷空白發票。

二、發票的開具要求（8項）

1．兩種特殊情況下可由付款方向收款方開具發票(1)收購單位和扣繳義務人支付個人款項時；

(2)國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發票的。

2．向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務的，是否可免予逐筆開具發票，由省稅務機關確定。

3．填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票，未發生經營業務一律不準開具發票。

4．開具發票后，如發生銷貨退回或銷售折讓需開紅字發票的，必須收回原發票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。

5．單位和個人在開具發票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。6．開具發票應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。7．按國家稅務總局和省級稅務機關規定的使用區域開具使用發票。

8．使用發票的單位和個人應當妥善保管發票。發生發票丟失情形時，應當于發現丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。第二節 發票審查代理

發票審查是稅收檢查的重要內容和發票管理的重要環節。稅務師開展發票審查業務屬于用票單位自查，可以有效地指導用票單位的發票管理，減少納稅風險。

一、代理發票審查的基本內容 1.代理普通發票審查操作要點（1）審查發票基礎管理情況

發票基礎管理工作的狀況，直接影響到發票使用、保管等各個環節的管理成效。發票基礎管理工作主要包括三方面內容：用票單位發票管理人員的配備狀況；發票存放的安全性；發票取得與開具管理環節的嚴密性。（2）審查發票領購、發放、保管情況

①對發票領購環節主要審查發票領購的手續是否合法，有無私印、私售發票的問題；

②對發票發放環節主要審查發票的發放是否符合規定的范圍，按序時登記并有領取人的簽收手續； ③對發票保管環節主要審查發票存根、庫存未用的發票是否保存完整，賬面數與實際庫存數是否相等，有無發生丟失、霉爛等情況；已用的發票存根聯及作廢發票是否完整保存，是否按規定造冊登記并報稅務機關銷毀。（3）審查發票使用情況

稅務師審查發票的使用情況，應從三個方面入手：

①審查發票開具內容的真實性，重點審查票面各項內容所反映的業務是否為用票單位的真實情況。

②審查發票開具的規范性，重點審查有無超經營范圍填開的問題，填開的方法是否符合規定要求，如發票各欄項目的填寫是否準確無誤，各聯次是否一次性開具，是否加蓋了財務專用章或發票專用章，大小寫金額是否封頂等。

③審查發票取得的合法性，重點審查取得的發票是否符合發票管理制度的規定，有無轉借、代開或虛開發票的問題。對于從中國境外取得的發票如有疑問，可要求納稅人提供境外公證部門或注冊會計師的確認證明。*需要說明的是：

代理發票審查一般不單獨進行，而是稅務師在計算填報納稅申報表、辦理發票領購手續之前和審查納稅情況時需要做的準備工作。稅務師接受納稅人委托進行發票審查時，首先應明確發票審查的目的和要求，以及審查的對象和范圍，然后深入納稅人的生產經營場所進行實地審查。1.代理普通發票審查操作要點 2.代理增值稅專用發票審查操作要點

增值稅專用發票的審查除上述審查普通發票的操作要點以外，還應側重以下幾個方面：（1）審查增值稅專用發票開具的范圍。審查發生銷售免稅項目、在境外提供應稅勞務或者應稅服務、向消費者銷售應稅項目時，用票單位是否存在開具增值稅專用發票的問題；（2）審查納稅人取得的增值稅專用發票抵扣聯的真實性。目前對專用發票要求先由稅務機關認證后抵扣。

（3）審查增值稅專用發票的繳銷情況。審查納稅人是否按主管稅務機關的規定期限和規定辦法繳銷發票。

二、代理發票審查的基本方法

稅務師審查發票的方法可以因事而異，其目的是幫助納稅人嚴格按照發票管理制度的規定取得和開具發票，保證原始憑證的真實性與合法性。通常采用的審查方法主要有兩種： 1.對照審查法

對照審查法是將用票單位發票使用的實際情況與《發票領購簿》及發票領用存的情況核對，審查私印發票、丟失發票、轉借發票、虛開發票、代開發票、使用作廢發票和超經營范圍填開發票的問題。2.票面邏輯推理法

這是根據發票各個欄目所列內容之間、發票與用票單位有關經濟業務之間的關系進行分析審核，從中發現問題的一種審查方法。

（1）利用發票的各項內容之間的邏輯關系進行分析審核

發票所列各項內容之間，有其內在的邏輯關系或規律性，如果違背了這些規律，就說明發票使用存在問題。

例如，增值稅專用發票的票面主要包括10項信息：購銷雙方的單位名稱、增值稅專用發票號碼、增值稅專用發票代碼、貨物（勞務）名稱、計量單位、數量、單價、金額、稅率、稅額。其中，購、銷雙方的單位名稱與稅務登記號有著直接的對應關系；根據銷售貨物或勞務的名稱可以確定適用稅率；根據計量單價、數量、單位、金額、稅率和稅額之間的邏輯關系可以推斷金額和稅額的計算有無錯誤等。（2）利用發票和企業經濟業務的關系進行分析審核

發票與企業的購銷業務有著直接的聯系，而購銷業務與企業存貨數量及貨幣資金(包括債權、債務)的增減變化有著一定的對應關系，利用這一邏輯關系就可以審查發票使用有無問題。

貨幣資金減少或流動負債增加 取得發票

存貨、費用增加額

貨幣資金或應收債權增加

填開發票

存貨減少、收入增加額

如果企業取得或填開的發票與購銷業務之間的關系違背了上述規律，在數量、金額上的邏輯關系不符，就有可能存在問題，需進一步審查核實。本講小結

發票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務服務以及從事其他經營活動時，所提供給對方的收付款的書面證明。它是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據，是稅務檢查的重要依據。作為代理者，稅務師一方面應根據納稅人適用的發票種類和領購發票的方式，辦理發票領購事宜；另一方面，鑒于發票審查是稅收檢查的重要內容和發票管理的重要環節，稅務師開展發票審查業務，可以有效地指導用票單位的發票管理，減少納稅風險。第三章 代理建賬建制

賬簿、憑證管理的稅法規定

代理建賬建制的適用范圍與基本要求 代理建賬建制的基本內容與操作規范 第一節 賬簿、憑證管理的稅法規定

納稅人、扣繳義務人應按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，包括總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿，根據合法、有效憑證記賬。關于賬簿、憑證管理的稅法規定主要有三個方面的內容。

一、設置賬簿的范圍及時限

1.從事生產、經營的納稅人應自其領取工商營業執照之日起15日內按照國務院財政、稅務部門的規定設置賬簿。*生產、經營規模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經批準從事會計代理記賬業務的專業機構或者財會人員代為建賬和辦理賬務——構成了稅務師代理業務的一項業務來源。

2.扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

二、對納稅人財務會計制度及其處理辦法的管理 1.報備規定

從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案。2.稅會差異處理辦法

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。

三、賬簿、憑證的保存和管理要求 1.保存時限 除法律、行政法規另有規定外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關資料應當保存10年。2.管理要求

賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整，不得偽造、變造或者擅自損毀。第二節 代理建賬建制的適用范圍與基本要求

一、代理建賬建制的適用范圍

代理建賬建制適用于經營規模小、達不到建賬標準的個體、私營業戶，包括： 1．有固定經營場所的個體、私營經營業戶； 2．名為國有或集體實為個體、私營經營業戶； 3．個人租賃、承包經營企業。

二、代理建賬建制的基本要求

1.對符合規定情形的個體戶應建復式賬（1）注冊資金在20萬元以上的；

（2）提供增值稅應稅勞務的納稅人或營業稅納稅人月銷售(營業)額在40000元以上的；（3）從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上的；

（4）從事貨物批發或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。（5）省級稅務機關確定應設置復式賬的其他情形。

2.對符合建賬要求的上述情形以外的個體工商戶可設置簡易賬（1）注冊資金在10萬元以上20萬元以下的；（2）提供增值稅應稅勞務的納稅人或營業稅納稅人月銷售(營業)額在15000～40000元之間的；

（3）從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在30000～60000元之間的；

（4）從事貨物批發或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000～80000元之間的。（5）省級稅務機關確定應當設置簡易賬的其他情形。第三節 代理建賬建制的基本內容與操作規范

一、代理建賬建制的基本內容

1.代建個體工商戶復式賬會計制度，準確履行納稅義務 基本要點：

（1）按《個體工商戶會計制度》的規定，設置和使用會計科目；（2）根據實際情況自行增加、減少或合并某些會計科目；

（3）按月編制資產負債表、應稅所得表和留存利潤表，報送主管財稅機關；（4）準確計算并履行個體工商戶的個人所得稅納稅義務。2.代建個體工商戶簡易賬會計制度 基本要點：

（1）基于收支控制設置簡易會計科目進行核算盈虧核算；

（2）按月編制應稅所得表，在辦理當期納稅申報時向主管財政、稅務機關報送。（3）按規定履行個體工商戶的個人所得稅納稅義務

二、代理記賬操作規范

1.代制會計憑證——在審核原始憑證的基礎上代制記賬憑證（1）審核原始憑證

原始憑證分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種，稅務師代理記賬有義務審核但不代客戶制作原始憑證。原始憑證的審核要點： ①審核其內容的真實性與完整性。核實原始憑證所記錄的經濟業務與實際情況是否相符，各項內容填寫是否齊全。

②審核原始憑證取得的時效性與合法性。確保原始憑證憑證上注明的時間與會計核算期間相符，確保憑證的取得符合現行財務和稅收征管法規的要求。（2）代制記賬憑證 操作基本要點

①根據原始憑證，簡要概括業務內容，填入“摘要”欄內；

②根據會計科目的內容正確編制會計分錄，做到賬戶對應關系清晰； ③將記賬憑證連續編排號碼并附列原始憑證，按月裝訂成冊； ④幫助納稅單位建立立卷歸檔制度，指定專人保管。2.代為編制會計賬簿

代記復式賬的操作要點：應根據會計賬戶的特點來進行。（1）審核現金日記賬和銀行存款日記賬的有關憑證和登記內容 現金日記賬和銀行存款日記賬應由納稅單位的出納人員登記，稅務師負責審核，使其能逐日反映庫存現金和銀行存款收入的來源、支出與結存的情況，保證賬實相符。（2）代制總分類賬和明細分類賬

（3）進行對賬工作，進行賬證核對、賬賬核對和賬實核對。3.代為編制會計報表 操作要點：

（1）應做到內容填報齊全，數字編報真實可靠；（2）計算準確，報送及時。4.代理納稅申報

按規定準確填制相關稅種納稅申報表。5.代理納稅審查

稅務師代理納稅審查工作的重點，就是審查應稅所得表所列各項是否符合個體工商戶財務會計制度的規定。本講小結 建賬建制、代理記賬是稅務師涉稅服務的一項內容，其主要服務對象是財務核算制度不夠健全，缺少合格會計人員的集體、私營中小企業，還有數量龐大的個體工商戶。本章基于賬簿、憑證管理的稅法基本規定，重點講解了代理建賬建制的適用范圍與基本要求和代理建賬建制的基本內容與操作規范。第四章 企業涉稅會計核算 涉稅會計核算概述

企業涉稅會計主要會計科目的設置 工業企業涉稅會計核算 商品流通企業涉稅會計核算 第一節 涉稅會計核算概述

一、涉稅會計核算的主要內容

其一，納稅人在生產經營過程中發生的可用貨幣計量的稅款的形成。伴隨企業生產經營資金運動，在不同環節形成不同形式的稅收資金，如納稅人購銷環節形成的增值稅、消費稅、營業稅；納稅人財產行為環節形成的房產稅、印花稅、土地使用稅和車船稅；納稅人利潤形成環節形成的企業所得稅等。

其二，納稅人在納稅申報期稅款的繳納。納稅人在生產經營過程中發生相關稅種的納稅義務后，依據稅法計算出應納稅額，同時在相關稅種規定的納稅期限內，納稅人進行稅款的繳納，納稅人履行了納稅義務，稅收資金流出企業。這一過程需要會計進行核算和反映。

二、企業涉稅會計的基本處理方法

當納稅人發生了經濟事項，從涉稅會計核算的角度，需要進行三個方面的分析和處理：

一是依據稅法規定進行稅收分析：重點是進行納稅義務范圍的確認與相應納稅義務的計量

二是依據會計準則進行會計處理：重點是對計算出的應納稅額和稅款繳納以及相應的經濟事項進行記錄

三是進行稅法與會計差異的分析和處理：重點是所得稅納稅申報表的填制

例：某電腦公司系增值稅一般納稅人，生產的某品牌電腦，市場價每臺10 000元，產品成本8 000元。2014年12月，該電腦公司通過當地教育局將5臺電腦贈送希望工程。1.稅收分析

根據增值稅相關法規，企業將電腦捐贈屬于增值稅視同銷售，此項業務涉及增值稅征稅范圍，企業產生了增值稅納稅義務。

增值稅銷項稅額=50 000×17%=8 500（元）

根據企業所得稅相關法規，該企業發生了兩個事項：其一是視同銷售，收入為50 000元，配比成本為40 000元；其二是公益性捐贈，可在企業會計利潤總額12%的限額范圍內確定稅前扣除額。2.會計處理

根據會計準則，由于此項業務不具備收入確認的要件，所以會計不確認收入，企業的賬務處理為：

借：營業外支出 48 500 貸：庫存商品 40 000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8 500 3.稅法和會計差異的處理

會計和增值稅對企業將電腦對外捐贈是否確認收入產生差異，會計處理時將形成的增值稅銷項稅額進行記錄，會計和增值稅的差異調整結束。

會計和企業所得稅對企業將電腦捐贈是否確認收入產生差異，差異的性質為永久性差異。企業應在差異發生時通過設置輔助賬的形式進行記錄，并在本期企業所得稅納稅申報表填報計算應納稅所得額時進行納稅調整，調增額為50 000元，調減額為40 000元。第二節 企業涉稅會計主要會計科目的設置 《會計準則指南》中，規定了反映企業稅收資金運動的會計科目及會計科目核算的業務內容。反映企業稅收資金運動的基本會計科目主要是指“應交稅費”和“營業稅金及附加”兩個科目。

一、應交稅費

1.“應交稅費”會計科目的基本核算內容（1）企業按照稅法規定計算的應繳納的各種稅費，包括企業按規定應繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅。需要說明的是：

*本科目核算的是應繳納的各種稅費，顯然不包括不需要預計繳納的稅金如印花稅、耕地占用稅和車輛購置稅等。

*本科目應當按照“應交稅費”的稅種進行明細核算，明細科目為“應交稅費——應繳××稅（或者費）”。本科目期末貸方余額，反映企業尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映企業多繳或尚未抵扣的稅金。

*通常而言，“應交稅費——應繳××稅”同時反映“××稅”的形成與繳納，但增值稅一般納稅人的增值稅的形成與繳納分設會計核算科目進行反映。（下文單獨講授）2.“應交稅費”會計科目具體核算內容（5種情形）

（1）企業在日常經營活動中按規定計算的應繳納的消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、教育費附加等

形成時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應繳××稅”科目； 實際繳納時，借記“應交稅費——應繳××稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）企業按規定計算的應繳納的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費 形成時，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應繳××稅”；

實際繳納時，借記“應交稅費——應繳××稅”，貸記“銀行存款”等科目。（3）出售不動產計算應繳納的營業稅

借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目。（4）企業轉讓土地使用權應繳納的土地增值稅

土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”。

土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。

（5）企業按照稅法規定計算應繳納的企業所得稅，借記“所得稅費用” 科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”。

二、營業稅金及附加

1.企業日常經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、土地增值稅、資源稅和教育費附加等相關稅費

借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費——應繳××稅”科目。

期末，應將“營業稅金及附加”余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“營業稅金及附加”無余額。

2.房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅

通常在“管理費用”科目核算，但適用小企業會計制度的企業發生的“四稅”，以及與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在“營業稅金及附加”科目核算。

三、增值稅會計核算科目的設置

1.應繳稅費——應交增值稅（適用于一般納稅人）（1）“應繳稅費——應交增值稅”核算內容

“應交稅費——應交增值稅”明細賬中，采用多欄式；

在借方設置“進項稅額”、“轉出未交增值稅”、“已交稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅款”、“減免稅款”五個欄目 ；

在貸方設置“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出多交稅金”、“出口退稅”四個欄目。

“應繳稅費——應交增值稅”賬簿，反映企業納稅申報期（一個月）增值稅稅款的形成。

“應繳稅費——應交增值稅”各欄目核算內容如下：

① “進項稅額”專欄，記錄企業購入貨物、接受應稅勞務或應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物、接受應稅勞務或應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

② “已交稅金”專欄，記錄企業納稅期限小于一個月，本期預繳的增值稅額；如果企業以一個月為納稅期限，此項目無發生額。③ “出口抵減內銷產品應納稅款” 專欄，記錄企業按規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。

④“減免稅款”專欄，記錄企業按規定直接減免的增值稅款。

例如，按現行稅法規定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減，相關會計處理如下：

企業購人增值稅稅控系統專用設備，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提設備折舊時，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業發生技術維護費，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”等科目。

⑤“轉出未交增值稅”專欄，記錄企業轉出的應繳未繳的增值稅；如果企業以一個月為納稅期限，記錄企業納稅期限內應繳的增值稅額（銷項稅額+進項稅額轉出額-進項稅額）；如果企業以小于一個月為納稅期限，記錄企業應補交的增值稅額（銷項稅額+進項稅額轉出額-進項稅額-已交稅金）。

月末，企業根據“轉出未交增值稅”專欄的發生額，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

⑥ “銷項稅額”專欄，記錄企業銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務應收取的增值稅額。企業銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物或服務應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

⑦“進項稅額轉出” 專欄，記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。

⑧ “轉出多交增值稅” 專欄，記錄企業轉出多繳的增值稅。此欄目只有當企業以小于一個月為納稅期限，預繳稅款大于應繳稅款時，即已交稅金＞（銷項稅額+進項稅額轉出額-進項稅額）時，出現發生額；當企業以一個月為納稅期限，此項目無發生額。

⑨ “出口退稅”專欄，記錄企業出口適用零稅率的貨物或應稅服務，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物或應稅服務退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記。

出口企業當期按規定計算的應退稅額、應免抵稅額，借記“其他應收款——應收出口退稅款”科目、“應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”科目，貸記本科目。

（2）“應繳稅費——應交增值稅” 賬簿期末數的具體分析

①“應繳稅費——應交增值稅”期末有借方余額，反映企業當期留抵稅額。②“應繳稅費——應交增值稅”期末余額為0，為以下幾種業務情形：

企業以小于一個月為納稅期限，已預交稅額大于應交稅額，形成“轉出多交增值稅”。

企業以小于一個月為納稅期限，已預交稅額小于應交稅額，應補交的稅款，形成“轉出未交增值稅”。

企業以一個月為納稅期限，形成“轉出未交增值稅”，反映納稅人納稅申報期應繳納增值稅金額。

2.應交稅費—未交增值稅（適用于一般納稅人）

（1）“應交稅費—未交增值稅”反映企業稅款繳納的狀況 貸方反映企業納稅期限終了（月末）應交的增值稅；

借方反映在納稅申報表上已交的上期增值稅稅款或者轉出的多交增值稅； 納稅申報期限終了（次月15日后），如果出現貸方余額，則為欠稅額。

（2）“應交稅費—未交增值稅”賬戶與“應交稅費——應交增值稅”產生對應關系

月份終了，企業應將當月發生的應繳或應補繳增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入 “應交稅費——未交增值稅”明細科目。會計分錄為：

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)貸：應交稅費——未交增值稅 月份終了，企業將本月多繳的增值稅自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目。會計分錄為：

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)3.應交稅費—增值稅檢查調整（適用于一般納稅人）

“應交稅費—增值稅檢查調整”，反映納稅人自查或稅務機關檢查以前期增值稅納稅情況的過程中，發現納稅人少繳或多繳增值稅的調整，及補稅和退稅的業務。基本處理辦法如下：（1）凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；

（2）凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目；

（3）全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。處理之后，本賬戶無余額。

例：某稅務局2014年對某企業2013年增值稅納稅情況進行檢查，發現該企業12月新建廠房領用一部分原材料，成本價100 000元，企業的會計處理為： 借：在建工程 100 000 貸：原材料 100 000 此項業務因將已扣稅的材料用于非增值稅應稅項目中的不動產在建工程，所以應做進項稅額轉出處理。企業會計處理錯誤，少繳增值稅17 000元。

稅務部門依據《稅收征管法》第63條規定，對納稅人少繳增值稅做出補稅17 000元，加收滯納金500元，罰款17 000元的決定。

企業對被查期錯誤會計處理進行調整，同時記錄企業應補交的增值稅。賬務處理為： 借：在建工程 17 000 貸：應交稅費——增值稅檢查調整 17 000 補交增值稅的賬務處理: 借：應交稅費——增值稅檢查調整 17 000 貸：銀行存款 17 000 繳納罰款和滯納金的賬務處理：

借：營業外支出 17 500 貸：銀行存款 17 500 4.應交稅費—應交增值稅(適用小規模納稅人)小規模納稅人增值稅的會計核算，通過設置“應交稅費—應交增值稅”賬戶，記錄和反映納稅人應交稅款和已交稅款。

5.營業稅改征增值稅試點納稅人差額征稅的會計處理(1)一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“‘營改增’抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額。稅收政策舉例：試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額。

企業接受應稅服務時，對外支付時按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(‘營改增’抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(‘營改增’抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

(2)小規模納稅人的會計處理

小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末按規定當期允許扣減銷售額而減少的應增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。第三節 工業企業涉稅會計核算

一、工業企業增值稅的核算

工業企業往往涉及供產銷的全過程，免不了會發生大量的進項稅額抵扣業務、進項稅額轉出業務和銷項稅額的計算業務。1.當期進項稅額抵扣的會計核算

進項稅額抵扣辦法目前有兩種：購進扣稅法（涉及進項稅額抵扣的核算和進項稅額轉出的核算）與核定抵扣法。

（1）購進抵扣法下進項稅額的會計核算

工業企業一般納稅人購進（或接受轉入）貨物、接受應稅勞務或應稅服務，按稅法規定符合抵扣條件可申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應計入相關項目成本的金額，借記“相關科目”，按照應付或實際支付的金額或其他對價形式，貸記“相關科目”。根據購進項目的用途和會計核算的特點，具體會計處理如下：

借：材料采購（企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入的材料的采購成本）在途物資（企業采用實際成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本）

原材料（企業購進的材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本）庫存商品（企業購進的商品或產品的成本）

周轉物資（企業購進周轉材料的計劃成本或實際成本，包括包裝物、低值易耗品）固定資產（不需安裝的動產類固定資產）

工程物資（用于除不動產以外的固定資產在建工程的物資）管理費用（企業購入用于管理用途的物品，比如辦公用品等）制造費用（企業購入的水電、設備修理用備件等）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款/庫存商品等/營業外收入/實收資本/應收股利 思考：購進項目不符合抵扣條件的會計處理？代理增值稅涉稅審核的方向和重點？（2）核定扣稅法下進項稅額抵扣的會計核算

通過《稅法Ⅰ》的學習，我們知道以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人所購進的農產品，無論是否用于生產上述產品，均不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，增值稅進項稅額均按照核定辦法確定抵扣。農產品單耗數量、農產品耗用率和損耗率統稱為農產品增值稅進項稅額扣除標準，按三種標準確定的進項稅額抵扣均按所銷售貨物的數量或成本計算，即與所發生的銷項稅額相對應。農產品核定抵扣的進項稅額，其核算的基本會計科目為“應交稅費——待抵扣進項稅額”，當期購進農產品的進項稅額，計入該賬戶的借方；根據銷售貨物數量計算出的農產品進項稅額計入該賬戶的貸方，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”；發生農產品非正常損失等不得抵扣進項稅額的情形，根據損失數量計算出的農產品進項稅額計入該賬戶的貸方，借記“待處理財產損益——待處理流動資產損益”；一般為借方余額，反映期末待抵扣的進項稅額。具體會計處理過程如下： 當月購進農產品的會計處理

借：原材料——農產品××× 應交稅費——待抵扣農產品進項稅額

貸：銀行存款

根據當月銷售貨物數量計算實際應抵扣的農產品進項稅額

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——待抵扣農產品進項稅額 發生農產品非正常損失等不得抵扣進項稅額的情形時

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

貸：原材料——農產品。應交稅費——待抵扣農產品進項稅額 2.進項稅額轉出的會計核算

對符合“進項稅額轉出”的稅法條件應轉出的進項稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”，根據經濟事項的內容，基本會計處理如下：

借：在建工程/其他業務成本/應付職工薪酬—非貨幣性福利/待處理財產損溢—待處理流動資產（或固定資產）損溢/主營業務成本（出口貨物不得免征和抵扣稅額）

貸：原材料/自制半成品/生產成本（在產品）/庫存商品/固定資產/無形資產

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

例：A企業2014年5月，將部分已抵扣進項稅額的W材料用于基建工程，材料的計劃成本為500 000元，材料成本差異率為2%。稅收分析：

企業將已抵扣進項稅額的材料用于基建工程，在增值稅上處理為進項稅額轉出。進項稅額轉出數額=500 000×（1+2%）×17%=86 700（元）。賬務處理為：

借：在建工程 596 700 貸：原材料 500 000 材料成本差異 10 000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）86 700 3.銷項稅額的會計核算

增值稅一般納稅人發生增值稅征稅范圍的業務后，根據增值稅稅法規定計算銷項稅額，同時將形成的銷項稅額計入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”的貸方，并進行相應的會計核算。顯然，涉稅業務的劃分及確認是銷項稅額會計核算的源頭。

涉稅業務的類型，按征稅對象劃分，包括銷售貨物、提供應稅勞務、提供應稅服務，其中銷售貨物按銷售的界定標準可劃分為一般銷售業務和視同銷售業務。(1)一般銷售業務銷項稅額的會計核算——以銷售貨物為例

①增值稅與會計在銷售確認條件、實現時間及計量辦法上一致的業務

應根據原始憑證，即發票“記賬憑證聯”、出庫單、收款憑證（銀行轉賬單）以及合同等，伴隨會計銷售收入的確認，同時貸記“主營業務收入或其他業務收入”與“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”。其基本賬務處理為：

借：銀行存款（應收賬款）

貸：主營業務收入或其他業務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：庫存商品

②增值稅與會計在銷售確認條件、實現時間或計量辦法上不一致的業務

伴隨存貨發出，計提銷項稅額，基本賬務處理為：

借：發出商品

貸：庫存商品

借：應收賬款

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（2）視同銷售行為的有關賬務處理

企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

企業將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“長期股權投資”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。企業將自產、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“營業外支出”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。（3）帶包裝物銷售收取包裝物押金的賬務處理

會計上把出租出借包裝物而收取的押金記入“其他應付款”，在該押金確已逾期或有其他確切證據表明無法收回包裝物時，收取的押金從“其他應付款”轉入“其他業務收入”。會計對包裝物押金確認為收入的時間沒有做出明確規定。

例：甲公司2013年12月出售一批產品給乙公司，同時出租包裝物一批，收取了押金11.7萬元，合同約定歸還包裝物時押金再行返還。①甲公司收取包裝物押金時應做如下分錄：

借：銀行存款 117 000 貸：其他應付款 117 000 ②收取押金滿一年的增值稅和會計處理：

到2014年12月，收取押金已滿一年，如果購貨方未歸還包裝物，企業應按增值稅規定將收取的包裝物押金作為增值稅的銷售額，計算增值稅銷項稅額。銷項稅額=117 000÷（1+17%）×17%=17 000元 企業賬務處理為：

借：其他應付款 17 000 貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17 000 ③包裝物押金的后續處理

假設2015年4月乙公司返還包裝物，甲公司返還押金。企業賬務處理為：

借：其他應付款 100 000 銷售費用（營業外支出）17 000 貸：銀行存款 117 000 假設乙公司告知不再返還包裝物，甲公司將押金轉作收入。企業的賬務處理為：

借：其他應付款 100 000 貸：其它業務收入 100 000 3.增值稅免、抵、退稅的會計核算——外銷或跨境提供業務

在“應交稅費——應交增值稅”的會計賬簿中，直接涉及到與 “免、抵、退稅”會計核算的明細項目包括：“出口抵減內銷產品應納稅款” 專欄，記錄企業按規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額；出口退稅”專欄，記錄企業出口或跨境提供適用零稅率的貨物或應稅服務，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口企業應免抵稅額、應退稅額的核算有兩種處理方法：一種是在取得主管國稅機關出具的《生產企業出口貨物免、抵、退稅審批通知單》后，根據《生產企業出口貨物免、抵、退稅審批通知單》上的批準數作會計處理；另一種是在辦理退稅申報時，根據《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上的申報數作會計處理。（1）按批準的應免抵稅額、應退稅額進行會計處理。

企業在進行出口貨物退稅申報時，不作賬務處理。在收到主管國稅機關出具的《生產企業出口貨物免、抵、退稅審批通知單》后，根據批準的應退、應免抵稅額作如下會計分錄：

借：其他應收款——應收出口退稅款(批準的應退稅額)應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額）（批準應免抵稅額)貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)（2）按當期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上的申報數分以下三種情況進行會計處理：

①申報的應退稅額=0，申報的免抵稅額>0時，作如下會計分錄：

借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額）（申報的應免抵稅額)貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)②申報的應退稅額>O，且免抵稅額>0時，作如下會計分錄：

借：其他應收款——應收出口退稅款(申報的應退稅額)應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額）（申報的應免抵稅額)貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)③申報的應退稅額>0，申報的免抵稅額=0時，作如下會計分錄：

借：其他應收款——應收出口退稅款(申報的應退稅額)貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

二、工業企業消費稅的會計核算

1.生產銷售應稅消費品消費稅的賬務處理（1）會計上確認銷售收入的業務 基本賬務處理為：

借：銀行存款/應收賬款/應收票據/原材料/庫存商品/長期股權投資/應付賬款

貸：主營業務收入或其他業務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

注：征稅范圍與增值稅交叉，但某些業務計稅依據與增值稅不一致 借：主營業務成本

貸：庫存商品

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

（2）不符合會計收入確認條件的非貨幣性資產交換業務（以應稅消費品換取生產資料和消費資料、投資入股）基本賬務處理為：

借：原材料/庫存商品/長期股權投資

貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費——應交消費稅

——成本記賬，售價計稅

2.自產自用應稅消費品消費稅的賬務處理（1）會計上確認收入的業務 基本賬務處理為：

借：應付職工薪酬等

貸：主營業務收入或其他業務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本

貸：庫存商品

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

（2）會計上不確認收入，與增值稅交叉的業務 基本賬務處理為：

借：其他業務成本/在建工程/管理費用（交際應酬消費）/營業外支出等

貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費——應交消費稅

——成本記賬，售價計稅（3）消費稅與增值稅不交叉的業務 基本賬務處理為：

借：生產成本（用于生產非應稅消費品）/制造費用（將潤滑油用于設備維修）/管理費用（管理部門使用）/銷售費用（銷售部門使用）

貸：庫存商品 應交稅費——應交消費稅

3.委托加工應稅消費品委托方應納消費稅的賬務處理（1）委托方將委托加工收回的產品直接用于銷售的 依據稅法規定，以不高于受托方的計稅價格銷售委托加工收回的產品，屬于直接銷售，不再計算消費稅，應將受托方代收代繳的消費稅隨同應支付的加工費一并計人委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工物資”(或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”)等科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。

（2）委托方將委托加工產品收回后用于連續生產應稅消費品或以高于受托方的計稅價格出售的

委托方應將受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，待生產領用用于連續生產稅法規定范圍的應稅消費品或對外銷售的應稅消費品繳納消費稅時予以抵扣，而不是計入委托加工應稅消費品的成本中。基本賬務處理為： ①委托方提貨時 借：委托加工物資

借：應交稅費——應交消費稅

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款/應付賬款/應付票據 ②加工成最終應稅消費品銷售時

按最終應稅消費品應繳納的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。③繳納時

“應交稅費——應交消費稅”科目中借貸方發生額的差額(注意：借方發生額按實際銷售量或生產領用量確定可抵扣稅額），即為實際應繳的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。4.進口應稅消費品消費稅的賬務處理 根據稅法規定，企業進口應稅消費品，應當白海關填發稅款繳款書之日起15日內繳納稅款。一般情況下，企業不繳稅不得提貨。因此，進口應稅消費品繳納的消費稅、增值稅和關稅與進口貨物入賬基本上沒有時間差，一般不通過“應交稅費——應交消費稅”科目核算，基本賬務處理為：

借：在途物資/固定資產

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)（符合抵扣條件）

貸：銀行存款

三、工業企業營業稅的核算 1.銷售不動產營業稅的賬務處理

（1）企業銷售不動產，按其收取的全部收入，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產清理”科目；

（2）發生的固定資產清理費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”或“現金”等科目；

（3）按銷售額計算的營業稅，記入“固定資產清理”科目，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目；

（4）結轉固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，結轉已提折舊，借記“累計折舊”科目，結轉固定資產原價，貸記“固定資產”科目。（5）根據上述處理計算銷售不動產的凈收益，轉入“營業外收入”(凈損失轉入營業外支出)科目，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入——處理非流動資產利得”科目。2.轉讓無形資產營業稅的賬務處理

企業轉讓土地使用權時，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計人當期損益。基本賬務處理為：

出售土地使用權時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按已攤銷的累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目；原已計提減值準備的，借記“無形資產減值準備”科目；按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費——應交營業稅”等科目；結轉無形資產原值，貸記“無形資產”科目；按借貸方差額，貸記“營業外收入——處置非流動資產利得”科目或借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目。3.企業出租土地的基本賬務處理

取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收人”等科目；攤銷出租土地使用權的成本時，借記“其他業務成本”科目，貸記“累計攤銷”科目；計算土地出租應繳納的營業稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目。

第四節 商品流通企業的涉稅核算

一、商品流通企業增值稅的核算

商業零售企業庫存商品的核算通常采用“售價記賬、實物負責制”（簡稱“售價核算制”），相對而言，商業批發企業通常采用的是進價核算制。1.供應階段

（1）采用進價核算制企業增值稅的賬務處理

借：在途物資/庫存商品

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款

（2）售價核算制企業增值稅的賬務處理

企業購進商品時，按不含稅成本借記“物資采購”科目，按進項稅額借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按已付的全部款項貸記“銀行存款”科目；

商品入庫時，按含稅售價（即零售價）借記“庫存商品”科目，按不含稅的進價貸記“物資采購”科目，再按含稅的進銷差價貸記“商品進銷差價”科目。2.銷售階段

（1）進價核算制企業增值稅的賬務處理

商品流通企業銷售貨物或提供應稅勞務，按照實現的銷售收入和按規定收取的銷項稅額，借記“應收賬款”“應收票據”“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”“其他業務收入” “應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，發生的銷售退回，作相反的會計分錄。

（2）售價核算制企業增值稅的賬務處理

①零售企業銷售商品時，按含稅的售價，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”科目，同時按含稅的售價結轉商品銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

②計算出銷項稅額，將商品銷售收入調整為不含稅的收入，借記“主營業務收入”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

③月末，按含稅的商品進銷差價率計算已銷商品應分攤的進銷差價，根據計算出來的已銷商品應分攤的進銷差價，調整商品銷售成本，即借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業務成本”科目。

思考：進項稅額轉出額的計算？

二、商品流通企業消費稅的核算

商業企業除了進出口應稅消費品涉及消費稅的核算外，從事金銀首飾零售業務（自購自用和自購自銷）和卷煙批發業務的企業也涉及消費稅的核算。1.自購自銷金銀首飾應繳消費稅的賬務處理

商業企業銷售金銀首飾的收入記入“主營業務收入”科目，其應繳的消費稅相應記人“營業稅金及附加”科目。

企業采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，在銷售實現時按舊首飾的作價借記“庫存商品”科目；按加收的差價和收取的增值稅部分，借記“現金”等科目；按舊首飾的作價與加收的差價，貸記“主營業務收入”等科目；按收取的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。同時按稅法規定計算應繳納的消費稅稅額，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。2.自購自用金銀首飾應繳消費稅的賬務處理

在會計核算上，對自購自用的金銀首飾，應按成本結轉，按稅法規定計算繳納的消費稅也應隨同成本一起轉入同一科目：用于饋贈、贊助的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“營業外支出”科目；用于廣告的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“營業費用”科目；用于職工福利、獎勵的金銀首飾應繳納的消費稅，應記人“應付職工薪酬”科目；等等。采用售價核算庫存商品的企業，還應及時分攤相應的商品進銷差價。本講小結

對納稅人發生的涉稅經濟事項該如何進行涉稅會計處理呢？本章分四節進行了講解，包括涉稅會計核算概述、企業涉稅會計主要會計科目的設置、工業企業涉稅會計核算和商品流通企業涉稅會計核算。對納稅人發生的涉稅經濟事項進行涉稅會計處理離不開依據稅法規定進行的稅收分析和依據會計準則進行的賬務處理，這也是稅務師代理進行納稅申報和納稅審查的基礎分析內容。

第五章 代理納稅審查 納稅審查的基本方法 納稅審查的基本內容 賬務調整的基本方法 納稅審核案例分析

第一節 納稅審查的基本方法

學習重點：各種審查方法的定義和適用范圍

一、順查法和逆查法

針對查賬的順序不同，納稅審查的方法可分為順查法和逆查法。

1.順查法是指按照會計核算程序，從審查原始憑證開始，順次審查賬簿，核對報表，最后審查納稅情況的審查方法。

適用于審查經濟業務量較少的納稅人、扣繳義務人。2.逆查法是以會計核算的相反順序，從分析審查會計報表開始，對于有疑點的地方再進一步審查賬簿和憑證。

適用于稅務師對于納稅人、扣繳義務人的稅務狀況較為了解的情況。

二、詳查法和抽查法

根據審查的內容、范圍不同，納稅審查的方法可分為詳查法和抽查法。1.詳查法是對納稅人、扣繳義務人在審查期內的所有會計憑證、賬簿、報表進行全面、系統、詳細的審查的一種方法。

適用于審查經濟業務量較少的納稅人、扣繳義務人。2.抽查法是對納稅人、扣繳義務人的會計憑證、賬簿、報表有選擇性地抽取一部分進行審查。適用于對經濟業務量較大的納稅人、扣繳義務人的審查。

三、核對法和查詢法

1.核對法是指根據憑證、賬簿、報表之間的相互關系，對賬證、賬表、賬賬、賬實的相互鉤稽關系進行核對審查的一種方法。

一般用于對納稅人和扣繳義務人有關會計處理結果之間的對應關系有所了解的情況。

2.查詢法是在查賬過程中，根據查賬的線索，通過詢問或調查的方式，取得必要的資料或旁證的一種審查方法。

查詢法便于了解現實情況，常與其他方法一起使用。

四、比較分析法和控制計算法

1.比較分析法是將納稅人、扣繳義務人審查期間的賬表資料和賬面同歷史的、計劃的、同行業的、同類的相關資料進行對比分析，找出存在問題的一種審查方法。

比較分析法易于發現納稅人、扣繳義務人存在的問題。但分析比較的結果只能為更進一步的審查提供線索。

2.控制計算法是根據賬簿之間、生產環節等之間的必然聯系，進行測算以證實賬面數據是否正確的審查方法。如以產核銷、以耗定產都屬于這種方法。

通常這種方法也需配合其他方法，發揮其作用。第二節 納稅審查的基本內容

一、代理納稅審查的基本內容

1．從保證稅額核算基礎正確性的角度審查企業的涉稅業務核算是否符合《企業會計準則》和分行業財務制度及會計制度。包括審查企業的成本核算、費用的開支、利潤分配和會計業務的處理是否符合規定，會計核算是否準確，會計報表的填報是否準確、及時。

2．審查計稅是否符合稅收法規，重點是審查計稅依據和稅率，確認納稅人是否存在偷稅、逃稅和騙稅的問題，有無隱瞞收入、虛報費用、減少或截留稅收的情況。

3．審查納稅人有無不按納稅程序辦事、違反征管制度的情況。包括審查納稅人稅務登記、憑證管理、納稅申報、繳納稅款等方面的情況。

二、代理審查的具體內容

圍繞各稅種的核心課稅要素（納稅義務確認、計量）進行審查。1.審查按流轉額征稅稅種的主要內容（圍繞不同稅種的課稅特點）增值稅是以增值額為計稅依據的，應納稅額的一般計算是增值稅制度的核心。對增值稅應主要審查征稅與非征稅范圍的劃分、征稅與免稅范圍的劃分、簡易計算和一般計算經營范圍的劃分，適用增值稅專用發票的使用是否符合規定，銷售額及適用稅率的確定、進項稅額抵扣范圍（含即征即退、出口退稅）的劃分是否準確。

對于消費稅和營業稅應側重于征稅對象和計稅依據的審查，同時注意納稅人是否在規定環節申報納稅、適用稅目稅率是否正確、減免稅是否符合稅法規定。2.審查按所得額征稅稅種的主要內容

按所得額征稅稅種包括企業所得稅和個人所得稅，其中企業所得稅的納稅審查業務較為復雜。企業所得稅的計稅依據為年度應納稅所得額，根據其計算公式：

應納稅所得額=利潤總額-境外所得+納稅調整增加額-納稅調整減少額-免稅、減記收入及加計扣除+境外應稅所得抵減境內虧損-所得減免-抵扣應納稅所得額-彌補以前年度虧損

可知，應納稅所得額是以利潤總額為起點，經過調整計算而得。而利潤總額是會計上的銷售收入、收益、利得扣除成本費用稅金損失項目后的余額。

因此，審查應納稅所得額的正確性，主要應審查會計利潤各相關計算要素的正確性，包括銷售收入的正確性、成本額的正確性、成本與費用劃分的正確性和營業外收支的正確性，以及稅前調整項目范圍（收入類、扣除類、資產類、特殊事項、特別納稅調整、稅收優惠項）、數額的正確性。

3.審查按資源、財產、行為征稅稅種的主要內容

這類稅種類多，但計稅相對較為簡單，著重審查計稅依據的真實性。第三節 賬務調整的基本方法 在一個會計年度結賬前，稅務師查出納稅人的錯賬或漏賬，可以在當期的有關賬戶直接進行調整。

一、賬務調整的基本方法 1.紅字沖銷法 紅字沖銷法就是先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，再用藍字重新編制正確的會計分錄，重新登記賬簿。

適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般在及時發現錯誤、沒有影響后續核算的情況下多使用紅字沖銷法。

[例]某稅務師事務所審查某工業企業的納稅情況發現，該企業將自制產品用于本企業基建工程，所用產品的成本為3000元，不含稅銷售價為4000元，增值稅稅率為17％，企業會計處理為：

借：在建工程 4680 貸：產成品 4000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)680 根據稅法和會計準則規定，應是售價計稅，成本轉賬，此筆賬會計科目運用和銷項稅額計算正確，錯誤在于多記在建工程成本。應作賬務調整分錄如下：

借：在建工程 1000 貸：產成品 1000 思考：錯賬對稅收的影響？ 2.補充登記法

補充登記法就是通過編制轉賬分錄，將調整金額直接人賬，以更正錯賬。

它適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。接上例，假設企業的會計處理為：

借：在建工程 3510 貸：產成品 3000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)510 根據稅法和會計準則規定，應是售價計稅，成本轉賬，企業此筆賬務處理所涉及的會計科目的對應關系沒有錯誤，錯誤在于少計記銷項稅額和工程成本。應作賬務調整分錄如下： 借：在建工程 170 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170 思考：錯賬對稅收的影響及企業面臨的納稅風險？ 3.綜合賬務調整法

綜合賬務調整法就是將紅字沖銷法與補充登記法綜合加以運用。

一般適用于錯用會計科目的情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務調整。

二、錯賬的類型及調整范圍

根據錯賬發生的時間不同，可將錯賬分為當期發生的錯賬和以往年度發生的錯漏賬。1.對當期錯誤會計賬目的調賬方法

（1）在審查中發現的當期的錯誤會計賬目，可根據正常的會計核算程序，采用紅字調整法、補充調整法、綜合調整法予以調整。

（2）對于按月結轉利潤的納稅人，在本月內發現的錯賬，調整錯賬本身即可； 在本月以后發現的錯賬，由于以前月份已結轉利潤，所以影響到利潤的賬項還需先通過相關科目最終結轉到本年利潤科目調整。

[例]某企業將專項工程耗用材料列入管理費用6000元。

借：管理費用 6000 貸：原材料 6000 按會計準則規定專項工程用料應列入 “在建工程”科目，借方錯用會計科目。

調整分錄為：

借：在建工程 6000 貸：管理費用 6000（紅字沖銷+補充登記）

同樣，如果以上所舉例的錯賬是在月后發現，而企業又是按月結算利潤的，則影響到利潤的項目還應通過“本年利潤”科目調整。

接上例，假設為月度結算后發現的問題，則調整分錄為：

借：在建工程 6000 貸：本年利潤 6000（紅字沖銷+補充登記）

2.對上一年度錯誤會計賬目的調賬方法

(1)對上年度稅收發生影響的，分以下兩種情況調賬： ①如果在上一年度決算報表編制前發現的，可直接調整上年度賬項，這樣可以應用上述幾種方法加以調整，對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。

② 如果在上一年度決算報表編制之后發現的，一般不能應用上述方法，而按正常的會計核算對有關賬戶進行調整。

注意：對于影響上年利潤的項目，由于企業在會計年度內已結賬，所有的損益賬戶在當期都已結轉至“本年利潤”賬戶，此時，凡涉及會計利潤調整的，不能用正常的核算程序對“本年利潤”進行調整，而應通過“以前年度損益調整”進行調整。

[例]在所得稅的匯算清繳中，稅務師受托對某企業所得稅納稅情況進行審查，發現該企業將用于職工福利支出的30000元記入“在建工程”賬戶，審查是在年終結賬后進行的。稅務師經過認真審核，確認該筆業務應通過“應付職工薪酬——福利費”科目進行核算，因企業基建工程尚未完工交付使用，相關調賬分錄為：

借：以前年度損益調整 30000 貸：在建工程 30000 思考：對所得稅的影響？

（2）對不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調整本年度有關賬項。

[例] 某稅務師事務所2015年審查2014年某企業的賬簿記錄，發現2014年12月份多轉材料成本差異40000元(借方超支數)，而消耗該材料的產品已完工入庫，該產品于2015年售出。稅收影響分析：

這一錯誤賬項雖然虛增了2014年12月的產品生產成本，但產品未銷售，未對2014年度稅收產生影響；在2015年售出，此時虛增的生產成本會轉化為虛增銷售成本，從而影響2015年度的稅項。調賬處理：

如果是在決算報表編制前發現且產品還未銷售，則可應用轉賬調整法予以調整上年度賬項，即：

借：材料成本差異 40000 貸：庫存商品 40000 如果是在決算報表編制后發現且產品已經銷售，由于上一年賬項已結平，這時可直接調整本年度的“主營業務成本”或“本年利潤”賬戶，作調整分錄如下：

借：材料成本差異 40000 貸：主營業務成本或本年利潤 40000 第四節 納稅審核案例分析

[例一]某工業企業系增值稅一般納稅人。稅務師事務所于2013年8月受托對企業7月增值稅納稅情況[（銷項稅額-進項稅額）=（20400-8500-17630-26200-25500）＜0，即當月實際應納增值稅為0]進行審核，取得該企業7月會計資料如下：

（1）7月5日16號憑證：購進原材料一批，已驗收入庫，取得增值稅專用發票一張，注明價款100000元，稅額17000元，取得鐵路運輸部門開具鐵路運輸發票一張，注明運費6000元，裝卸費3000元，款項均未支付，企業賬務處理為：

借：原材料108370 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17630 貸：應付賬款 126000 *增值稅計算繳納存在問題分析及賬務調整 7月5日 16號憑證：對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，根據鐵路運輸發票所列運費金額依7％的扣除率計算的進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。該企業把裝卸費3000元也按7％進行了抵扣計算，多抵扣進項稅額=3000×7％=210(元)。當期調賬分錄：

借：原材料 210 貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)210(2)7月7日25號憑證：購進材料并入庫，企業賬務處理為：

借：原材料134150 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)26200 貸：銀行存款160350 后附原始憑證：

①增值稅專用發票上注明價款129500元，稅額25850元； ②鐵路運輸發票一張注明運費4200元，其他雜費800元： ③銀行解款通知單，注明金額160350元： ④材料入庫單。

*增值稅計算繳納存在問題分析及賬務調整

7月7日25號憑證：銷售方開具的增值稅專用發票不符合各項目內容正確無誤的要求，因此增值稅專用發票上的稅額25850元（應是22015元）不允許抵扣。對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，根據鐵路運輸發票所列運費金額依7％的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。該企業把雜費800元也按7％進行了扣稅，多扣進項稅額=800x 7％=56(元)，共計多扣進項稅額為25850+56=25906(元)。當期調賬分錄：

借：原材料 25906 貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)25906(3)7月9日42號憑證：購進材料一批，尚未取得增值稅專用發票，企業自制出庫單據上注明價款150000元，稅額25500元，貨款未付，材料尚未入庫。企業賬務處理為：

借：在途物資150000 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)25500 貸：應付賬款175500 *增值稅計算繳納存在問題分析及賬務調整

7月9 日 42號憑證：工業企業購進貨物必須在取得合法扣稅憑證后，才能申報抵扣進項稅額，該企業材料尚未取得合法扣稅憑證，企業卻申報扣稅，因此，多抵扣進項稅額25500元。

當期調賬分錄： 借：待攤費用——待抵扣進項稅 25500 貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)25500(4)7月15日82號憑證：銷售產品一批，開出增值稅專用發票一張，注明價款200000元，稅額34000元，貨已發出，款項已收到60％。企業賬務處理為：

借：銀行存款 140400 應收賬款 93600 貸：主營業務收入 200000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)20400 其他應付款——應交增值稅 1 3600 *增值稅計算繳納存在問題分析及賬務調整 7月15 日82號憑證：企業對尚未收款部分，掛往來賬戶，少計銷項稅額，應調增銷項稅額。當期調賬分錄：

借：其他應付款——應交增值稅 13600 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13600(5)7月18日 95號憑證：2012年6月15日收取的出租包裝物押金11700元，到期包裝物未收回，企業賬務處理為：

借：其他應付款11700 貸：其他業務收入11700 *增值稅計算繳納存在問題分析及賬務調整

7月18日95號憑證：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。該企業沒收逾期包裝物押金未計算增值稅，少計增值稅=1 1700÷(1+17％，)×17％=1700(元)。當期調賬分錄：

借：其他業務收入 1700 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700(6)7月22日 108號憑證：5月12日售出的部分產品，由于質量問題，購貨單位退貨，銷貨額為50000元，稅額8500元，退回產品已驗收入庫，成本價為40000元。企業賬務處理為：

借：銀行存款-58500 貸：主營業務收入-50000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)-8500 同時，借：主營業務成本-40000 貸：庫存商品-40000 后附原始憑證：

①產品入庫單、銀行退款的回執單；

②《開具紅字增值稅專用發票通知單》、紅字增值稅專用發票，注明價款50000元，稅額8500元。

(7)7月30日201號憑證：月末盤庫發生原材料盤虧，企業賬務處理為：

借：待處理財產損溢 20000 貸：原材料 20000 后附：存貨盤點表一張，業務內容：盤虧原材料成本20000元。(8)其他資料：

①2013年7月初“應交稅費——應交增值稅”明細賬無余額； ②2013年7月企業申報進項稅額為69330元，銷項稅額11900元，當月尚有進項稅額57430元未能抵扣完。

*增值稅計算繳納存在問題分析及賬務調整

7月30 日 201號憑證：非正常損失的購進貨物的進項稅額不允許抵扣，而該企業發生材料盤虧，其進項稅額未轉出，應轉出進項稅額=20000 x17％=3400(元)。當期調賬分錄：

借：待處理財產損溢 3400 貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)3400 經稅務師事務所納稅審核調整后，本月實際應納增值稅：

①銷項稅額=200000×17％+11700÷(1+17％)×17％+(一8500)=27200(元)②進項稅額=17000+6000×7％+4200×7％+(一20000×17％)=14314(元)③本月應納增值稅額=27200一14314=12886(元)調整后，按本月實際應繳納的增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)12886 貸：應交稅費——未交增值稅 12886 [例二]某摩托車生產企業為增值稅一般納稅人，企業有固定資產價值18000萬元（其中生產經營使用的房產值為12000萬元），生產經營占地面積80000平方米。2014年發生以下業務：

（1）全年生產兩輪摩托車200 000輛，每輛生產成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87 400萬元。由于部分客戶延期付款，取得延期付款利息468萬元并開具普通發票。

（2）全年生產三輪摩托車30 000輛，每輛生產成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10 080萬元。（3）全年外購原材料均取得增值稅專用發票，購貨合同記載支付材料價款共計35 000萬元、增值稅進項稅額5 950萬元。運輸合同記載支付運輸公司（增值稅一般納稅人）的運輸費用700萬元（不含稅），取得運輸公司開具的增值稅專用發票。（4）全年發生管理費用11 000萬元（其中含業務招待費用900萬元，新技術研究開發費用800萬元，支付其他企業管理費300萬元；不含印花稅和房產稅；因管理不善導致前期購進已抵扣進項稅額的庫存原材料丟失，丟失原材料的成本為608.24萬元）、銷售費用7 600萬元、財務費用2 100萬元。

（5）全年發生營業外支出3 600萬元（其中含通過公益性社會團體向貧困山區捐贈500萬元）。

（6）6月10日，取得直接投資境內居民企業分配的股息收入130萬元，已知境內被投資企業適用的企業所得稅稅率為15%.（7）8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。

（8）10月6日，該摩托車生產企業合并一家小型股份公司，股份公司全部資產公允價值為5 700萬元、全部負債為3 200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產企業給股份公司的股處權支付額為2 300萬元、銀行存款200萬元。該合并業務符合企業重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執行。

（9）12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元（假定當年國家發行的最長期限的國債年利率為6%）；取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15%.（10）2014年度，該摩托車生產企業自行計算的應繳納的各種稅款如下： ①增值稅=（87 400+10 080）×17%-5 950-700×11%

=16 571.6-5 950-77

=10 544.6（萬元）

② 消費稅=（87 400+10 080）×10%=9 748（萬元）

③城建稅、教育稅附加=（10 544.6+9 748）×（7%+3%）=2 029.26（萬元）④城鎮土地使用稅=80 000×4÷10 000=32（萬元）⑤企業所得稅：

應納稅所得額=87 400+468+10 080-190 000×0.28-28 000×0.22-11 000-7 600-2 100-3 600+130+170+90-9 748-2 029.26=2 900.74（萬元）

企業所得稅=（2 900.74-620）×25%=570.19（萬元）

（其他相關資料：假定該企業適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率10%、城市維護建設稅稅率7%、教育費附加征收率3%、計算房產稅房產余值的扣除比例20%、城鎮土地使用稅每平方米4元、企業所得稅稅率25%.）

要求：根據上述資料，回答下列問題（涉及計算的，請列出計算步驟）。

（1）分別指出企業自行計算繳納稅款（企業所得稅除外）的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補（退）的各種稅款（企業所得稅除外）。（2）計算企業2014年度實現的會計利潤總額。

（3）分別指出企業所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補（退）的企業所得稅。解析：

（1）增值稅、消費稅計算有誤

企業的錯誤之處在于：銷售貨物收取的延期付款利息是價外費用，應并入銷售額計算銷項稅額和消費稅；受贈取得的原材料，可以確定進項稅抵扣；管理不善損失的原材料應該作進項稅轉出。

應補繳增值稅 ＝468/（1+17%）×17%-5.1+608.24×17%＝166.30（萬元）應補繳消費稅 ＝468/（1+17%）×10%＝40（萬元）應補繳城建稅和教育費附加

＝（166.30+40）×（7%+3%）＝20.63（萬元）應補繳房產稅

＝12000×（1-20%）×1.2%＝115.20（萬元）應補繳印花稅

＝（87400+10080+35000+5950）×0.3‰+700×0.5‰＝41.88（萬元）（2）計算會計利潤

銷售收入＝（87400+468÷1.17+10080）＝97880（萬元）

銷售成本＝0.28×190000+0.22×28000＝59360（萬元）會計利潤

＝97880-59360+30+5.1+130+90+170-11000-115.2-41.88-7600-2100-3600-608.24×17%-9748-40-2029.26-20.63 ＝2546.73（萬元）。（3）企業所得稅的計算有誤

延期付款利息468萬元系增值稅價外費用，為含稅收入，未進行還原，導致收入的確認及相關的所得稅前可扣除稅費有誤；漏記房產稅和印花稅導致管理費用計算錯誤；招待費超標扣除；新技術研發費用沒有進行加計扣除；管理不善丟失材料進項稅未進行轉出，導致相應確認的管理費用扣除有誤；公益捐贈超限額，未進行稅前調整；分回股息、國債利息收入是免稅收益，不應該計入應稅所得；受贈的原材料35.1萬元未計入應稅收入；支付其他企業的管理費不得扣除，該企業未進行稅前調整；合并業務，應該按規定計算合并企業彌補被合并企業虧損扣除限額，企業全部扣除被合并企業虧損是錯誤的；境外分回股息不用全部納稅，而是按境內外稅率差補稅。納稅調整的具體項目測算： 業務招待費限額：540（900×60%）大于489.4（97880×5‰）應調增410.6萬元（900-489.4）；

捐贈限額＝2546.73×12%＝305.61（萬元），實際公益捐贈500萬元，所以，捐贈調增194.39萬元；

加計扣除研發費用=800×50%＝400（萬元），調減所得400萬元；

支付其他企業的管理費300萬元應調增所得額； 境外分回股息170萬元應調減所得額；

分回股息和國債利息合計應調減所得=130+90＝220（萬元）納稅調增項目金額=410.60+194.39+300=904.99（萬元）納稅調減項目金額=400+220+170=790（萬元）

補虧前境內所得應納稅所得額=2546.73+904.99-790=2661.72（萬元）合并企業扣除被合并企業虧損限額＝（5700-3200）×6%＝150（萬元）補虧后境內所得應納稅所得額=2661.72-150=2511.72（萬元）境內所得應納所得稅額= 2511.72×25%=627.93（萬元）

境外分回股息應補稅＝170÷（1-15%）×（25%-15%）＝20（萬元）。該企業2014年度應納所得稅＝627.93+20＝647.93（萬元）應補企業所得稅＝647.93-570.19＝77.74（萬元）本講小結

稅務師為客戶提供納稅審查服務不是行使稅務機關的檢查權力，而是履行代理的職責。代理進行納稅審核的重點是運用納稅檢查的方法對納稅人的納稅申報信息和會計核算信息進行審核，核實納稅及納稅相關信息的真實性、準確性和完整性。企業所得稅和增值稅是納稅審核的重點稅種，本章結合案例進行了分析。本章按納稅審查的基本方法、納稅審查的基本內容、賬務調整的基本方法、納稅審核案例分析四個部分進行了講解。

第二篇：涉稅服務實務題庫 (12)

一、單項選擇題

1.根據規定，下列納稅人實行“兩證整合”登記制度的是（）。A.企業

B.農民專業合作社

C.外國企業常駐代表機構 D.個體工商戶

2.企業在工商登記，取得“五證合一、一照一碼”證照后，（）內未去稅務機關報到，不屬于逾期登記。A.15日 B.30日 C.60日 D.90日

3.實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記，納稅人停業期不得超過（）。A.6個月 B.1年 C.2年 D.3個月

4.下列項目中，不需要辦理注銷稅務登記的是（）。A.境外企業在中國境內承包建筑勞務，項目完工、離開中國 B.納稅人因資不抵債而破產

C.納稅人因經營地點變更而離開原主管稅務機關管轄區 D.納稅人改變法人代表

（1）納稅人因發生解散、破產、撤銷以及其他情形依法終止納稅義務的；（2）納稅人因住所、經營地點變動而涉及改變稅務登記機關的；

（3）納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的；

（4）境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，項目完工、離開中國的。

選項D：屬于變更稅務登記的范圍。5.領取“一照一碼”營業執照的企業核算方式信息發生變化的，企業應向（）申請變更。A.主管稅務機關 B.主管財政機關 C.主管工商機關 D.主管私法機關

6.納稅人因破產依法終止納稅義務的，按規定不需要向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起（）內，持有關證件和資料向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記。A.10日 B.15日 C.30日 D.60日

7.下列關于稅種認定登記的表述中，不正確的是（）。

A.納稅人如果變更稅務登記的內容涉及稅種、稅目、稅率變化的，應在變更稅務登記之后重

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新申請稅種認定登記，并附送申請報告

B.對于稅種認定涉及國稅、地稅兩套稅務機構的納稅人，應向國稅機關申辦稅種認定手續 C.納稅人對稅務機關的認定提出異議的，應進一步調查并提出意見，提交主管稅務機關重新加以認定

D.納稅人應在領取《稅務登記證》副本后和申報納稅前，到主管稅務機關的征收管理部門申請稅種認定登記

8.某生產企業為增值稅小規模納稅人，會計核算健全，2015年年應稅銷售額為150萬元，2016年2月15日接到稅務機關送到的《稅務事項通知書》，通知該企業在10日內報送《一般納稅人資格登記表》，但該企業一直未報送。2016年3月銷售貨物取得含稅銷售收入11.7萬元；當期購進原材料取得增值稅專用發票上注明的價款為4萬元。則該企業2016年3月應繳納增值稅（）萬元。A.1.02 B.1.7 C.0.34 D.2.15 9.增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除另有規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記。上述所稱年應稅銷售額是指納稅人在連續不超過（）的經營期內累計應征增值稅銷售額。A.10個月 B.12個月 C.24個月 D.36個月

10.納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在（）向稅務機關提出延長停業登記申請，并如實填寫《停業復業（提前復業）報告書》。A.停業期滿后 B.停業期滿前

C.停業期滿后30天內 D.停業期滿后60天內

11.境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國境內前（）內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。A.15日 B.30日 C.60日 D.90日

12.納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自（），向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

A.營業執照被吊銷之日起15日內 B.營業執照被吊銷之日起30日內 C.收到吊銷通知之日起15日內 D.收到吊銷通知之日起30日內

二、多項選擇題

1.領取“一照一碼”營業執照的（）信息由企業登記機關在新設時采集。在企業經營過程中，上述信息發生變化的，企業應向主管稅務機關申請變更，不向工商登記部門申請變更。A.生產經營地

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B.財務負責人 C.核算方式

D.會計從業人員人數 E.銀行賬號

2.《稅務登記表》的類型的有（）。A.適用于單位納稅人 B.適用于個體經營納稅人 C.適用于臨時經營納稅人 D.適用于國家機構 E.適用于境外經營者

3.增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除另有規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。上述所稱年應稅銷售額是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括（）。A.納稅申報銷售額 B.稽查查補銷售額 C.納稅評估調整銷售額 D.免稅銷售額 E.不征稅銷售額

4.下列關于納稅人停業、復業登記管理規程的說法中，正確的有（）。

A.納稅人在申報辦理停業登記時，應如實填寫停業申請登記表，說明停業理由、停業期限、停業前的納稅情況和發票的領、用、存情況

B.納稅人在申報辦理停業登記時，應結清應納稅款、滯納金和罰款 C.納稅人在停業期間發生納稅義務的，不需要進行納稅申報

D.納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當辦理注銷稅務登記 E.納稅人應當于恢復生產經營之前，向稅務機關申報辦理復業登記 5.下列有關辦理稅務登記的做法，正確的有（）。

A.企業應在工商登記，取得“五證合一，一照一碼”證照后30日內去稅務機關報到 B.納稅人在工商行政管理機關辦理變更登記的，應自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記

C.納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應自營業執照被吊銷之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記

D.納稅人在辦理注銷稅務登記后，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發票和其他稅務證件

E.納稅人因住所變動涉及改變主管稅務登記機關的，應向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記 6.下列各項中，應進行變更稅務登記的有（）。

A.將企業名稱從“喜雨科技有限公司”改為“東奧科技有限公司” B.從生產企業改為商業企業

C.生產經營期限從5年改為10年 D.改變開戶銀行和賬號的企業

E.改變經營地點涉及主管稅務機關變動的企業

7.企業發生的下列情形中，需要辦理變更稅務登記的有（）。A.改變法人代表

B.經營地點從A市移到B市

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C.境外企業在境內承包的建筑工程完工 D.改變開戶銀行 E.設立新的分支機構

8.根據現行規定，增值稅一般納稅人和小規模納稅人年應稅銷售額的劃分標準為（）。A.工業企業年應稅銷售額50萬元 B.商業企業年應稅銷售額180萬元 C.商業企業年應稅銷售額80萬元

D.“營改增”的應稅行為年應稅銷售額500萬元 E.工業企業年應稅銷售額100萬元

9.下列關于停業、復業登記管理的說法中，不正確的有（）。A.納稅人的停業期不得超過1年

B.納稅人在申報辦理停業登記時，應結清應納稅款、滯納金、罰款

C.納稅人在申報辦理停業登記時，稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發票領購簿、未使用完的發票和其他稅務證件

D.納稅人在停業期間發生納稅義務的不需要申報繳納稅款

E.納稅人因停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當重新辦理稅務登記

答案與解析

一、單項選擇題 1.【答案】D 【解析】個體工商戶實施營業執照和稅務登記證“兩證整合”登記制度。“兩證整合”登記制度是指將個體工商戶登記時依次申請，分別由工商行政管理部門核發營業執照、稅務部門核發稅務登記證，改為一次申請、由工商行政管理部門核發一個營業執照的登記制度。2.【答案】B 【解析】企業在工商登記，取得“五證合一、一照一碼”證照后，30日內未去稅務機關報到，不屬于逾期登記。3.【答案】B 【解析】實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記，納稅人停業期不得超過一年。4.【答案】D 【解析】納稅人需要辦理注銷稅務登記主要有四種情形： 5.【答案】A 【解析】領取“一照一碼”營業執照的企業生產經營地、財務負責人、核算方式三項信息由企業登記機關在新設時采集。在企業經營過程中，上述信息發生變化的，企業應向主管稅務機關申請變更，不向工商登記部門申請變更。6.【答案】B 【解析】納稅人因破產依法終止納稅義務的，按規定不需要向工商行政管理機關或者其他機

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關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件和資料向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記。7.【答案】B 【解析】選項B：對于稅種認定涉及國稅、地稅兩套稅務機構的納稅人，應分別向國稅、地稅機關申辦稅種認定手續。8.【答案】B 【解析】年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應當按規定向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。所以該企業應納增值稅=11.7/（1+17%）×17%=1.7（萬元）。9.【答案】B 【解析】增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除另有規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記。上述所稱年應稅銷售額是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額。10.【答案】B 【解析】納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請，并如實填寫《停業復業（提前復業）報告書》。11.【答案】A 【解析】境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國境內前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。12.【答案】A 【解析】納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

二、多項選擇題 1.【答案】ABC 【解析】領取“一照一碼”營業執照的企業生產經營地、財務負責人、核算方式三項信息由企業登記機關在新設時采集。在企業經營過程中，上述信息發生變化的，企業應向主管稅務機關申請變更，不向工商登記部門申請變更。2.【答案】ABC 【解析】《稅務登記表》分三種類型：分別適用于單位納稅人、個體經營納稅人、臨時經營納稅人。3.【答案】ABCD 【解析】年應稅銷售額是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和

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免稅銷售額。4.【答案】ABE 【解析】選項C：納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規的規定申報繳納稅款；選項D：納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請，并如實填寫《停業復業（提前復業）報告書》。5.【答案】ABE 【解析】選項C：納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應自營業執照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，因此選項C不正確；選項D：納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續，因此選項D不正確。6.【答案】ABCD 【解析】選項E：應辦理注銷稅務登記。7.【答案】ADE 【解析】選項BC應辦理注銷稅務登記。納稅人發生下列情形之一的，應辦理變更稅務登記：（1）改變名稱；（2）改變法人代表；（3）改變經濟性質；（4）增設或撤銷分支機構；（5）改變住所或經營地點（涉及主管稅務機關變動的辦理注銷稅務登記）；（6）改變生產、經營范圍或經營方式；（7）增減注冊資本；（8）改變隸屬關系；（9）改變生產經營期限；（10）改變開戶銀行和賬號；（11）改變生產經營權屬以及改變其他稅務登記內容。8.【答案】ACD 【解析】增值稅一般納稅人的劃分標準：工業企業劃分標準為年銷售額50萬元，商業企業的劃分標準為年銷售額80萬元，提供“營改增”應稅服務的企業，劃分標準為年銷售額500萬元。9.【答案】DE 【解析】選項D：納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規的規定申報繳納稅款；選項E：納稅人因停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請，不用重新辦理稅務登記。

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第三篇：稅務師《涉稅服務實務》知識點

知識在于積累，天才在于學習。2017年稅務師考試已經拉開序幕，目前為備考階段，學員可根據網校制定的預習計劃表來安排學習進度。為了幫助廣大考生高效備考，網校整理了稅務師《涉稅服務實務》科目知識點，供大家參考學習。知識點：熟悉納稅評估

納稅評估：稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。知識點：熟悉納稅申報

1.納稅申報的方式：自行申報、郵寄申報、電子方式、代理申報

2.納稅申報的具體要求

（1）納稅人、扣繳義務人，不論當期是否發生納稅義務，除經稅務機關批準外，均應按規定辦理納稅申報；

（2）實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式；

（3）納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報；

（4）熟悉延期申報的有關規定，注意核準延期申報的，應當預繳稅款。知識點：掌握稅務登記管理

2015年10月1日起，新設立企業、農民專業合作社實行“三證合一、一照一碼”制度；除此情形外，其他稅務登記按照原有法律制度執行。

結合第四章一起復習。

1.稅務登記的時限要求——先工商，后稅務，30日

（1）從事生產經營的納稅人自領取營業執照之日起30日內；

（2）非從事生產、經營的納稅人，除臨時取得應稅收入或發生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外，應當自有關部門批準之日起30日內或自依法成為法定納稅義務人之日起30日內，申報辦理稅務登記；

（3）從事生產、經營的納稅人自開立基本存款賬戶或其他存款賬戶之日起15日內向主管稅務機關書面報告其全部賬號；發生變化的應自變化之日起15日內向主管稅務機關書面報告；

（4）銀行和其他金融機構應當在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬號。

2.變更稅務登記

（1）改變住所、經營地點的，涉及改變主管稅務機關的，注銷稅務登記；不改變主管稅務機關的，變更稅務登記；

（2）掌握變更登記的時間規定——先工商，后稅務，30日；自工商行政管理部門辦理變更登記之日、有關機關批準或宣布變更之日起30日內，申報辦理變更稅務登記。

3.注銷稅務登記

（1）一般情況下，先稅務，后工商；

（2）特殊情況下，15日：自有關機關批準或者宣告終止之日、自營業執照被吊銷之日起15日內，辦理注銷稅務登記；

（3）納稅人在辦理注銷登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發票和其他稅務證件。

4.熟悉納稅人辦理哪些事項時，必須持稅務登記證件

5.納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。

第四篇：臺灣省稅務師考《涉稅服務實務》試題

臺灣省稅務師考《涉稅服務實務》試題

一、單項選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項中，只有1個事最符合題意）

1、某企業在3年后需要償還10元債務，銀行存款利率為8%。復利計息，為保證還款，企業現在需要存入__萬元。A．9 B．8.056 C．7.938 D．12.597

2、某日用化學品廠是增值稅一般納稅人，2005年7月份發生如下幾筆涉稅經濟業務：(1)企業把化妝品和護膚護發品組成套裝禮品盒一起銷售。本月銷售成套化妝品禮盒1000套，取得不含增值稅銷售額60萬元。其中化妝品銷售額25萬元，護膚護發品銷售35萬元，未分別核算。(2)設一門市部(非獨立核算)，銷售本廠生產的胭脂1500盒，洗發水500瓶，取得價稅合計收入11.7萬元，劃分不清兩種產品收入金額。(3)7月20日，將自產的化妝品作為福利分配給本企業職工，生產成本2萬元、成本利潤率為5%，本企業無同類產品銷售價格。(4)接受乙企業委托加工一批護膚護發品，乙企業提供原材料實際成本為6000元，收到乙企業加工費2300元(不含增值稅)，其中包括為乙企業代墊的輔助材料300元。該護膚護膚品無同類產品銷售價格。(5)7月30日，進口一批化妝品，取得完稅憑證，到岸價格2.8萬元，關稅稅率為50%。(6)本月期初可抵扣的進項稅額為93000元，并且未發生其他購進業務。根據以上資料，回答下列問題： 本月該化學品廠涉及到的應繳納的消費稅共為（不包括應代收代繳的消費稅）（）元。

A．219000 B．201000 C．228000 D．237000

3、下列各項中，可以免征城鎮土地使用稅的是__。A．林業系統的森林公園

B．名勝古跡場所設立的照相館用地 C．公園內設立的影劇院用地

D．中國農業銀行及所屬分支機構自用的土地

4、某公司當年實現凈利潤為100萬元，將凈利潤調節為經營活動現金流量的調整項目分別為：計提固定資產減值準備10萬元，計提固定資產折舊 20萬元，處置固定資產發生凈收益3萬元，確認交易性金融資產公允價值變動收益5萬元，存貨、經營性應收項目和經營性應付項目年末比年初分別減少10萬元、8萬元和6萬元。則該公司當年的盈余現金保障倍數為__。A．0.90 B．1.34 C．1.10 D．1.62

5、外商投資企業和外國企業所得稅法規定，全年銷貨凈額在1500萬元以下的，其交際應酬費的列支標準是__。A．不得超過銷貨凈額的3‰ B．不得超過銷貨凈額的5‰ C．不得超過銷貨凈額的1‰ D．不得超過銷貨凈額的15‰

6、我國最高立法機關正式建立以后首次通過的稅收法律是__。A．《全國稅政實施要則》 B．《文化娛樂業條例》 C．《農業稅條例》

D．《關于統一全國稅收的決定》

7、下列計算地下建筑物房產稅的方法正確的是__。A．地下建筑物以應稅房產原值為計稅依據

B．對于與地上房屋相連的地下建筑物，應將地下部分和地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規定繳納房產稅

C．地下建筑物若作工業用途，以房屋原價的10%～30%作為應稅房產原值 D．地下建筑物若作商業用途，以房屋原價的50%～60%作為應稅房產原值

8、下列關于稅款追征權的表述，正確的是__。

A．因扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在5年內可以追征稅款、滯納金，有特殊情況的，追征期可以延長到10年

B．因稅務機關的責任，致使納稅人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在1年內可以要求納稅人補繳稅款，但不得加收滯納金

C．因納稅人隱瞞收入的行為造成未繳或者少繳稅款的，稅務機關可以無限期迫征其未繳或者少繳的稅款、滯納金

D．因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關可在3年內追征稅款，但不加收滯納金、罰款

9、某商店為增值稅小規模納稅人，2009年6月采取“以舊換新”方式銷售24K金項鏈一條，新項鏈對外銷售價格9000元，舊項鏈作價2000元，從消費者收取新舊差價款7000元；另以“以舊換新”方式銷售燃氣熱水器一臺，新燃氣熱水器對外銷售價格2000元，舊熱水器作價100元，從消費者收取新舊差價款1900元。假如以上價款中均含增值稅，該商店應繳納增值稅()元。A．262．14 B．270 C．320．39 D．360

10、設立在我國境內的外商投資企業購買國產設備，應在購置國產設備后__之內，向主管稅務機關遞交報告，申請抵免企業所得稅。A．1個月 B．2個月 C．3個月 D．半年

11、下列職權中不屬于稅務機關職權的是__ A．稅收法律立法權 B．稅務行政立法權 C．稅務違法處理權 D．代位權和撤銷權

12、行政征收的主要特征不正確的是__。

A．行政征收的主要特征是行政主體針對公民、法人或其他組織實施的一種多方面具體行政行為

B．其實質在于行政主體以強制方式無償取得相對方的財產的所有權 C．其實施須以相對方負有行政法上的繳納義務為前提 D．行政征收是針對公民、法人及其他組織實施的13、下列納稅人中，屬于資源稅的納稅人的是__。A．生產天然氣的油田

B．出口天然氣的石化進出口公司 C．銷售天然氣的公司 D．使用天然氣的用戶

14、若其他因素不變，為使S公司2000年的稅前凈利潤比1999增長10%，則固定成本總額應削減__元。A．100000 B．300000 C．120000 D．105000

15、海南某摩托車制造有限公司(一般納稅人)2008年11月從某生產企業購進摩托車(排量280毫升)一批(消費稅稅率為10%)，取得增值稅專用發票注明價款250萬元，增值稅42.5萬元，取得運輸發票注明運輸費用8萬元，當月該批摩托車全部改裝加工成賽車型(排量為325毫升，消費稅稅率為10%)兩輪摩托車，取得不含稅銷售收入965萬元。該公司摩托車應納的消費稅和增值稅合計為__。A．192.49萬元 B．225.05萬元 C．271.50萬元 D．289萬元

16、卷煙在從價定率計征消費稅的依據為卷煙的調撥價格或者核定價格，其核定價格的計算公式是__。

A．某牌號規格卷煙的出廠價格+(1+35%)B．某牌號規格卷煙的生產成本×(1+35%)C．某牌號規格卷煙市場零售價格+(1-35%)D．某牌號規格卷煙市場零售價格÷(1+35%)

17、在票據法理論上，可以將票據當事人分為基本當事人和非基本當事人。__屬于基本當事人。A．背書人 B．被背書人 C．承兌人

D．匯票的出票人

18、某新華書店(一般納稅人)批發圖書一批，每冊含稅標價20元，共計1000冊，由于購買方購買數量多，按七折優惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發票上，并約定10日內付款享有2%折扣，購買方如期付款；本期銷售電子出版物共取得不含稅收入280000元；本期通過認證的專用發票注明稅額為18250元。則該書店繳納增值稅額為__元。A．11610.62 B．11523.63 C．11623.62 D．19760.62

19、甲公司以融資租賃方式租入固定資產一臺，該固定資產的公允價值為365萬元，應付融資租賃款的現值為360萬元，另發生運雜費用16萬元，安裝調試費用20萬元，租賃業務人員的差旅費4萬元。該固定資產的租賃期為10年，同類固定資產折舊年限為 10年，預計凈殘值為零。若甲公司對該固定資產采用年限平均法計提折舊，則該固定資產應計提的年折舊額為__萬元。A．39.6 B．40 C．44 D．50

20、某運輸公司運輸一批貨物出境，收取全程運費為100000元，含保險費500元，出境時付給境外承運公司40000元。該運輸公司應納營業稅為__元。A．1200 B．1785 C．1800 D．3000

21、下列不免征營業稅的有__。

A．境外保險機構為境內寫字樓提供的保險 B．政府規定價格的廉租住房

C．境內保險機構為境內養殖場提供的保險 D．社會保障部門為境內居民提供的社會保險

22、下面關于開業稅務登記的內容正確的是__。

A．納稅人應在領取工商營業執照之日起 15日內，向稅務機關提出辦理稅務登記的書面申請，提交《申請稅務登記報告書》

B．稅務機關在納稅人提交登記資料完備的情況下，根據納稅人的經營范圍發放《稅務登記表》

C．稅務機關對納稅人填報的《稅務登記表》及提供的證件和資料，應自收到之日起30日內審核完畢

D．《申請稅務登記報告書》概括說明申請稅務登記的原因和要求

23、下列各項中，通常被認為是企業發放現金股利這種分配形式的優點的是__。A．提高企業的償債能力 B．增強股東的投資能力 C．減輕企業的財務風險 D．改善企業的資金結構

24、加工貿易進口料件及其制成品需征稅的，海關按照一般進口貨物的規定審定完稅價格。下列各項中，符合審定完稅價格規定的是__。

A．進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料申報進口時的價格估定 B．內銷的進料加工進口料件或其制成品，以該料件申報進口時的價格估定 C．內銷的來料加工進口料件或其制成品，以該料件申報進口時的價格估定 D．出口加工區內的加工企業內銷的制成品，以該料件申報進口時的價格估定

25、甲企業2008年12月搬遷至A市，在A市購置新建辦公樓，該樓占用土地6000平方米，2009年5月份對位于B市的原經營用房(占地3600平方米，由于拆遷，該房屋不再使用，已申請免稅)進行裝修并于次月出租，當月收到一年租金40萬元，兩地單位稅額均為每平方米4元，甲企業2009年應交納的城鎮土地使用稅是__元。A．31000 B．31000 C．20400 D．32400

二、多項選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得 0.5 分）

1、根據企業所得稅法的規定，下列關于無形資產的稅務處理正確的有__。A．外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎

B．通過債務重組方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎

C．自創商譽的攤銷年限不得低于10年

D．在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除 E．通過捐贈方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費作為受贈所得

2、在下列事項中，影響籌資活動現金流量的項目有__。A．支付借款利息

B．購買三個月內到期的債券 C．融資租入固定資產支付的租金 D．支付現金股利 E．發行債券收到現金

3、某公司1999年擁有六座客貨兩用汽車4輛，每輛載重凈噸位為2.8噸。該地車船使用稅的年稅額為：載重汽車每噸50元，乘人汽車在31座以上每輛250元，11座以下每輛200元。該公司1999年客貨兩用車應繳納的車船使用稅為__元。A．960 B．1000 C．1360 D．1400

4、依據《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件規定》，關于依法及時移送的時間要求和移送材料的強制性規定的說法中正確的有__。

A．行政執法機關正職負責人或者主持工作的負責人應當自接到報告之日起3日內做出批準移送或者不批準移送的決定

B．公安機關對行政執法機關移送的涉嫌犯罪案件，不屬于本機關管轄的，應當在12小時內轉送有管轄權的機關

C．行政執法機關向公安機關移送涉嫌犯罪案件，應當附有以下材料：涉嫌犯罪移送書；涉嫌犯罪案件情況的調查報告；涉案物品清單；有關檢驗報告或者鑒定結論；其他有關涉嫌犯罪的材料

D．專案組應當在多長時間內完成情況核實并提出移送涉嫌犯罪案件的書面報告，《規定》未作強制性規定

E．專案組應當在15日內完成情況核實并提出移送涉嫌犯罪案件的書面報告

5、某油田2008年1月生產原油(稠油、稀油劃分不清楚)20萬噸，當月銷售19.5萬噸，加熱、修井用0.5萬噸；開采天然氣1000萬立方米，當月銷售900萬立方米，待售100萬立方米。天然氣的單位稅額為15元/千立方米，原油中的稠油單位稅額為25元/噸、稀油的單位稅額為35元/噸，則該油田本月應納資源稅為__萬元。A．598.5 B．600 C．613.5 D．696

6、某外貿企業，2009年2月從小規模納稅人處采購綢緞后，委托某加工廠(一般納稅人)加工成旗袍用于出口，采購綢緞取得稅務機關代開增值稅專用發票一張，注明的價款是120000元，取得加工廠開具的增值稅專用發票一張，注明價款80000元，則當期外貿企業可以獲得的出口退稅額為__元。(服裝出口退稅率17%，其他紡織原料及制品出口退稅率13%)A．17200 B．20800 C．30000 D．31600

7、根據規定，行政訴訟中要延長起訴期限應符合的條件是__。A．起訴期限的耽誤是自身原因引起的

B．由于法定事由耽誤起訴期限的，在障礙消除后的10日內，可以申請延長期限

C．當事人申請延長期限的規定是法定的，不必經人民法院準許 D．當事人申請延長的期限是否準許應由人民法院決定 E．起訴期限的耽誤是由于不可抗力或其它特殊情況

8、下列外籍個人所得項目中可免予征收個人所得稅的是__。A．以非現金形式取得的伙食補貼 B．以實報實銷形式取得的洗衣費

C．以現金形式取得的住房補貼、搬遷費 D．從外商投資企業取得的股息、紅利所得

9、下列各項匯兌差額中，應當計入當期財務費用的有__。

A．在資本化期間內，企業的外幣借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

B．企業用外幣購買并計價的交易性金融資產在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

C．企業用外幣購買并計價的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

D．企業的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

E．企業向銀行購入外匯，用于支付進口設備貨款，實際支付的人民幣金額與按選定的折算匯率折合的人民幣金額之間的差額 10、2004年12月3日，甲公司將其生產的已明示保質期的黃油賣給乙公司，乙公司驗收時因疏忽而未發現黃油已過保質期。2005年12月26日，乙公司在使用該黃油時，發現黃油已變質。一個月后，乙公司向人民法院起訴。對于此案，下列關于訴訟時效和訴權問題的表述中，正確的是__。

A．甲公司出售質量不合格的商品未聲明，該案件已經超過《民法通則》規定的特殊訴訟時效期間，因此，乙公司的勝訴權喪失

B．乙公司可以該案件應適用20年最長時效為由主張實體權利 C．乙公司可以該案件應適用一般訴訟時效為由主張實體權利 D．該案件已經超過訴訟時效，乙公司不得起訴

11、生產幾種產品共同耗用的材料費用，應采用適當的分配方法計入各種產品成本。通常采用的分配方法有__。A．按定額工時比例分配 B．按產量或重量比例分配 C．按定額消耗量比例分配 D．按定額費用比例分配 E．約當產量比例法

12、下列關于固定資產處置的說法中，正確的有__。

A．處于處置狀態的固定資產不再符合固定資產的定義，應予終止確認 B．固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益時，應當予以終止確認 C．固定資產出售、轉讓、報廢或毀損的，應將其處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益

D．企業持有待售的固定資產，不需對其預計凈殘值進行調整

E．持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試

13、下列各項中，會導致一般工業企業當期營業利潤減少的有__。A．計提行政管理部門固定資產折舊 B．辦理銀行承兌匯票支付的手續費 C．出售交易性金融資產發生的凈收益 D．收到增值稅返還

E．出售土地使用權發生的凈損失

14、下列各項保險收入，應當繳納營業稅的有__。A．境內某保險公司為某公司境內財產提供的保險 B．境外某保險機構為某公司境內貨物提供的保險 C．境內某保險公司為某外貿公司出口貨物提供的保險 D．境內某保險公司開展的一年期以上的返還性人身保險

15、該日化廠進口香粉應納消費稅為__元。A．135714 B．73076 C．40714 D．25714

16、下列各項中，不可能導致企業資產負債率變化的經濟業務有__。A．收回應收賬款 B．用現金購買債券

C．接受所有者投資轉入的固定資產 D．期末制造費用轉入生產成本 E．用現金購買存貨

17、下列交易或事項中，影響投資活動現金流量的有__。A．處置固定資產收到的現金

B．支付分期付款購買固定資產的第二次價款 C．支付融資租入固定資產的租賃費 D．出售長期股權投資收到的現金

18、下列關于消費稅納稅環節的說法，正確的有__。A．金店銷售金銀飾品在銷售環節納稅 B．啤酒屋自制的啤酒在銷售時納稅 C．白酒在生產環節和批發環節納稅 D．銷售珍珠飾品在零售環節納稅

E．成品油稅費改革后，在零售環節納稅

19、財務管理的主要內容有__。A．降低成本決策 B．投資決策 C．股利決策 D．籌賢決策

E．生產經營決策

20、下列關于營業稅納稅人和扣繳義務人的表述中，正確的有__。A．中央鐵路運營業務的納稅人是鐵道部

B．轉讓無形資產的納稅人的轉讓行為必須發生在中同境內 C．建筑安裝業實行分包，總承包人或分包人都是納稅人

D．演出經紀人為個人的，其應納營業稅款的扣繳義務人為售票人

21、按照增值稅專用發票管理制度規定，增值稅一般納稅人出現下列哪些情況不得開具增值稅專用發票__。

A．煙廠將香煙作為禮品無償贈送某單位的有關人員 B．輪胎廠將輪胎銷售給汽車廠(一般納稅人)C．酒廠直接向消費者銷售白酒

D．國有糧食購銷企業銷售救災救濟糧

22、N公司12月末在“應交稅余——應交增值稅”科目結賬后，其期末余額在__。A．借方 B．貸方

C．借方或貸方 D．無法確定

23、根據《合同法》的規定，在受贈人__的情況下，贈與人可以撤銷贈與。A．嚴重侵害贈與人的近親屬 B．對贈與人有扶養義務而不履行 C．指責贈與人

D．將贈與財產轉贈他人 E．揮霍贈與財產

24、該合資企業2004年應納企業所得稅__萬元。A．13.92 B．23.64 C．24.53 D．26.45 25、2006該企業應納所得稅額為__萬元。A．994.13 B．1010.63 C．652.58 D．542.25

第五篇：吉林省稅務師考《涉稅服務實務》：增值稅考試題

吉林省稅務師考《涉稅服務實務》：增值稅考試題

一、單項選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項中，只有1個事最符合題意）

1、下列車輛中，應該繳納車船稅的是__。A．非機動駁船 B．捕撈養殖漁船

C．已經繳納船舶噸稅的船舶 D．公安機關專用車

2、關于稅法的基本原則，下列表述不正確的是__。

A．稅收法定主義的功能偏重于保持稅法的穩定性和可預測性 B．經濟上的稅收公平不具備強制約束力，僅作為制定稅法的參考

C．實質課稅原則的意義在于防止納稅人的偷稅和加強納稅人和稅務機關的合作 D．對于有爭議的涉稅行為，納稅人必須根據稅務機關的規定作出納稅行為，否則不能引用稅收合作信賴主義

3、某企業擬投資9000元，經預測，該項投資有效期為4年，每年現金凈流入額依次為2400元、3000元、4000元、3600元，則其內含報酬率為__。A．14.24% B．15.24% C．15.46% D．16.46%

4、依照原企業所得稅的規定，關于壞賬準備和壞賬損失，下列表述正確的是__。A．企業與關聯方之間的任何往來賬款，均不得提取壞賬準備 B．企業與任何關聯方之間的往來賬款，均不得確認為壞賬

C．實際發生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分不得在發生當期直接扣除

D．納稅人年終的應收款項，必須提取壞賬準備金

5、某企業年初應收賬款的余額為120000元，內發生壞賬損失2000元，年末應收賬款的余額為 250000元，該企業壞賬準備的計提比例為50%。資產負債表上應收賬款科目的年末數為__元。A．250000 B．248750 C．247350 D．248150

6、下列關于房地產開發企業預提(應付)費用的企業所得稅處理，正確的是__。A．部分房屋未銷售的，清算相關稅款時可按計稅成本預提費用

B．公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提費用 C．向其他單位分配的房產還未辦理完手續的，可按預計利潤率預提費用

D．出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，可按合同總金額的30%，預提費用

7、多提折舊將使本期資產負債表中__。A．資產及未分配利潤均無影響 B．資產虛增，未分配利潤虛增 C．資產減少，未分配利潤減少 D．負債增加

8、某具有進出口經營權的生產企業，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企業2月初留抵進項稅額50000元，當月購進貨物允許抵扣的進項稅額為1400000元，內銷產品銷項稅額為510000元，出口產品離岸價為人民幣24000000元，假設該企業適用增值稅稅率為17%，退稅率為15%。則下列賬務處理中，屬于該企業出口退稅業務應編制的會計分錄是__。

A．借：主營業務成本

3140000

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

3140000 B．借：其他應收款

3600000

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

3600000 C．借：其他應收款

460000

貸：應交稅費——多交增值稅(出口退稅)

460000 D．借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

3600000

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

3600000

9、每股收益最大化的最大優點是__ A．考慮了利潤發生的時間 B．考慮了投資額與利潤的關系 C．考慮了利潤與風險的關系 D．不會造成經營行為的短期化

10、外商投資企業采用直線法之外的其他固定資產折舊方法的，經__批準可允許列支。

A．主管稅務局

B．省、自治區、直轄市稅務局 C．國家稅務總局

D．會計人員憑職業判斷決定

11、銀行銷售金銀的業務，應當征收的稅種是__。A．營業稅 B．增值稅 C．消費稅

D．增值稅和消費稅

12、下列關于股權轉讓所得征收個人所得稅管理的表述中，不正確的是__。A．股權交易各方在變更股權登記之后，負有納稅義務或代扣代繳的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅申報

B．個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發生股權變更企業所在地地稅機關為主管稅務機關

C．主管稅務機關應該加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核

D．股權轉讓所得申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定

13、在北京依法登記的流動經營商販李某，7月在西安市繳納增值稅，則其城市維護建設稅應在__繳納。

A．西安市按當地適用稅率計算

B．北京所在地按北京所在地適用稅率計算 C．西安繳納但按北京所在地的適用稅率計算 D．北京所在地但按西安的適用稅率計算

14、下列關于民事訴訟執行的說法正確的是__。

A．人民法院自收到申請執行書之日起超過6個月未執行的，申請執行人可以向上級人民法院申請執行

B．執行過程中，案外人對執行標的提出書面異議，被人民法院裁定駁回，案外人、當事人對裁定不服，認為原判決、裁定錯誤的，依照審判監督程序辦理 C．執行過程中，當事人、利害關系人提出書面異議的，被人民法院裁定駁回，當事人、利害關系人對裁定不服的，可以自裁定送達之日起15日內向人民法院提起訴訟

D．當事人、利害關系人認為執行行為違反法律規定的，可以向作出執行決定的人民法院提出書面異議

15、某鹽廠2002年自產固體鹽50萬噸，銷售25萬噸，將外購的已稅液體鹽10萬噸加工成固體鹽5萬噸銷售。固體鹽的單位稅額為25元/噸，液體鹽的單位稅額為3元/噸。該鹽廠2002年應納資源稅為__萬元。A．720 B．750 C．1500 D．875

16、對外國公司、企業在中國境內設有兩個及兩個以上營業機構的，稅法規定，企業可以選定一個營業機構合并申報納稅。但該營業機構應當具備的條件有__。A．兩個或兩個以上的營業機構使用的稅率必須相同

B．設有完整的賬冊、憑證，能夠正確反映各營業機構的收入、成本、費用和盈虧情況

C．兩個或兩個以上的營業機構生產的產品必須相同

D．被選定的營業機構應對其他各營業機構負有監督管理責任

17、某企業2000從境外某國分支機構取得稅后收益240萬元，在境外已繳納了40%的所得稅，該企業適用稅率為33%。該企業本匯總納稅時可以抵扣的境外所得稅稅額為__萬元。A．264 B．79.2 C．160 D．132

18、某企業購買面值為500萬元的公司債券作為持有至到期投資，共支付價款575萬元，其中含手續費2萬元，已到期尚未領取的利息23萬元。該債券的公允價值為540萬元，該項債券投資時應記入“持有至到期投資——成本”科目的金額為__萬元。A．542 B．550 C．575 D．552

19、根據《刑事訴訟法》的規定，批準逮捕由法定機關負責。該法定機關是__。A．公安機關 B．人民檢察院 C．人民法院

D．國家安全機關

20、某珠寶首飾生產企業(一般納稅人)2008年8月向某食品集團企業銷售自產的鉑金戒指取得含稅收入158950元，銷售金銀鑲嵌項鏈取得含稅收入35780元(該集團企業主要用于配合市場營銷贈送VIP客戶)；向某經營金銀首飾的商業企業銷售鍍金鑲嵌手鐲取得不含稅收入12378元；取得鉑金項鏈修理、清洗收入780元。(金銀首飾的消費稅稅率為5%，貴重首飾和珠寶玉石的消費稅稅率為10%)該企業上述業務應納消費稅為__元。A．4048.29 B．5983.16 C．9559.59 D．5286.09

21、根據行政法的相關規定，對下列行政行為判斷正確的是__。A．一般納稅人資格認定屬于行政許可 B．火災事故原因和責任認定屬于行政裁決 C．稅收保全的批準屬于行政強制 D．房屋產權登記屬于行政登記

22、某企業2008年除擁有原值為800萬元的生產性房產外，還建有一座房產原值為250萬元的內部醫院、一個房產原值為150萬元的幼兒園。當地規定允許減除房產原值的30%，該企業當應納房產稅稅額__萬元。A．6.72 B．9.45 C．10.08 D．9.60

23、對一份憑證應納稅額超過__元的，納稅人可向主管稅務機關申請，用填開完稅證或繳款書的辦法納稅，不再貼花。A．100 B．200 C．500 D．1000

24、張某將其一項商標權轉讓給王某，雙方約定分兩次支付款項，第一次3600元，第二次8400元。張某就此兩項所得應繳納個人所得稅__元。A．1890 B．1920 C．1810 D．1904

25、國內某作家的一篇小說在一家晚報上連載，三個月的稿酬收入分別是3000元、4000元和5000元。該作家三個月所獲得稿酬應繳納個人所得稅__元。A．1316 B．1344 C．1568 D．1920

二、多項選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得 0.5 分）

1、下列有關企業預算的表述中，正確的有__。A．財務預算以生產預算和資本支出預算為基礎 B．財務預算的核心是現金預算

C．銷售預算是其他各項預算的主要編制依據 D．利潤預測是企業編制期間預算的基礎

E．現金預算編制的基礎是預計資產負債表和預計利潤表

2、下列情形中，由付款方向收款方開具發票的是__。A．商場向消費者個人零售商品時 B．批發市場向商販批發商品時

C．轉讓專利技術的某科研所向受讓方收取款項時

D．建筑施工企業支付某設計院張某10000元設計費時

3、下列各項中應當征收增值稅的是__。

A．某運輸公司銷售貨物并負責運輸所售貨物 B．集郵公司銷售集郵商品 C．銀行銷售金銀

D．醫院提供治療并銷售藥品

4、根據《公司法》的規定，下列關于公司章程的表述中，正確的有__。A．章程對股東、董事、監事有約束力，對高級管理人員無約束力 B．章程可以修改，但必須由董事會表決通過

C．有限責任公司股東會作出修改章程的決議，必須經代表2/3以上表決權的股東通過

D．股份有限公司股東大會作出修改章程的決議，必須經2/3以上的股東通過 E．章程應對公司的機構及其產生辦法、組成、職權、議事規則進行記載

5、企業信用政策包括的內容有__。A．信用期限 B．信用標準 C．信用條件 D．現金折扣 E．收賬政策

6、稅務機關根據法律、法規規定的征稅范圍、征稅對象以及稅種、稅目、稅率來進行稅收征管的行為屬于__。A．羈束行政行為 B．自由裁量行政行為 C．單方行政行為 D．雙方行政行為

7、關于遞延所得稅的核算，下列說法正確的有__。

A．按照準則規定，可以用于以后稅前利潤彌補的虧損所產生的可抵扣暫時性差異應通過“遞延所得稅資產”科目核算

B．因企業合并產生的應納稅暫時性差異，在確認遞延所得稅負債的同時，應確認所得稅費用

C．直接計入所有者權益的交易事項產生的遞延所得稅費用或收益，應該計入所有者權益

D．可供出售金融資產公允價值發生變動，會導致資產的賬面價值和計稅基礎之間產生暫時性差異，應按準則規定確認遞延所得稅資產或負債，并計入所得稅費用

E．預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認的遞延所得稅資產中應減記的金額，借記“所得稅費用”、“資本公積”等，貸記“遞延所得稅資產”

8、某超市為增值稅小規模納稅人。2009年8月，該超市取得貨物零售收入120000元；向受災地區捐贈部分外購商品，捐贈商品的買價為4200元，市價為5000元；向職工發放部分外購商品作為節日福利，發放商品的買價為3000元，售價為3700元：將一臺已使用1年的冰柜無償贈送給一家福利學校，該冰柜原購進價2200元，賬面凈值1400元。該超市當月應納增值稅__元。A．3667.96 B．3681.55 C．3748.54 D．3775.46

9、第1年折舊額為__元。A．640000 B．128000 C．1920000 D．2560000

10、關于電力產品征收增值稅的具體規定，下列說法正確的是__。

A．供電企業隨同電力產品銷售取得的各種價外費用一律在預征環節依照電力產品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額

B．供電企業收取的電費保證金，一律于收取時并入價外費用繳納增值稅 C．供電企業采取預收電費結算方式的，納稅義務發生時間為發行電量的當天 D．具有一般納稅人資格的非獨立核算的發電企業生產銷售電力產品，由發電企業按上網電量，依核定的定額稅率計算發電環節的預繳增值稅，且不得抵扣進項稅額

E．供電企業銷售電力產品，實行在供電環節預征、由獨立核算的供電企業統一結算的辦法繳納增值稅

11、按照現行增他稅制度規定，下列項目應當征收增值稅的有__。A．融資租賃業務 B．集郵商品的生產

C．郵政部門發行的報刊收入 D．商品期貨的交割環節

E．銷售貨物的用時代辦保險而向購買方收取的保險費

12、根據《稅務行政復議規則(暫行)》，納稅人有權申請稅務行政復議的法定事項不包括__。

A．收繳和停售發票 B．稅務行政處罰告知

C．確定計稅依據、應納稅額

D．稅務機關不依法確認納稅擔保有效 E．稅務機關欠稅公告

13、第一次債權人會議，應在__召開。A．債權申報期限屆滿后的15天內

B．公告之日起1個月期限屆滿后的15天內 C．公告之日起3個月內

D．公告之日起3個月期限屆滿后的15天內

14、N公司的產成品換取X公司設備，應作會計分錄為__ A．借：固定資產 236900

銀行存款27000

貸：庫存商品

218000

應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)45900 B．借：固定資產

249860

銀行存款

27000

貸：庫存商品

218000

應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)37060

應交稅金——應交消費稅

21800 C．借：固定資產

269100

銀行存款

27000

貸：庫存商品

218000

應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)45900

應交稅金——應交消費稅

27000

營業外收入——非貨幣性交易收益

5200 D．借：固定資產

290900

銀行存款

27000

貸：庫存商品

218000

應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)45900

應交稅金——應交消費稅

27000

營業外收入——非貨幣性交易收益

27000 E．借：固定資產

263900

銀行存款

27000

貸：庫存商品

218000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

45900

應交稅金--應交消費稅 27000

15、根據合伙企業法的規定，下列各項中，屬于普通合伙企業的合伙人當然退伙情形的有__。

A．作為合伙人的自然人被依法宣告死亡

B．作為合伙人的自然人被依法認定為無民事行為能力人 C．作為合伙人的法人依法被宣告破產

D．合伙人在合伙企業中的全部財產份額被人民法院強制執行 E．作為合伙人的自然人個人喪失償債能力

16、廣義金融市場的交易對象包括__。A．貨幣借貸

B．票據的承兌和貼現 C．證券的買賣

D．辦理國內外保險

17、納稅人必須持稅務登記證件辦理的稅務事項有__。A．領購發票 B．申請減稅免稅 C．申請退稅

D．外出經營活動稅收管理證明 E．其他有關稅務事項

18、以下屬于數罪并罰的原則的有__。A．并科原則 B．吸收原則

C．限制加重原則 D．折中原則

E．罪刑相當原則

19、納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務的__情況的真實和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管的管理行為。A．發票開具 B．納稅申報 C．減稅免稅 D．緩稅抵稅 E．退稅申請

20、根據營業稅暫行條例的規定，企業發生的下列各項業務中應納營業稅的是__。A．處置應收債權取得收入

B．商業企業銷售貨物并負責運輸所售貨物

C．外商投資企業處置實物重置資產，該資產為貨物 D．個人轉讓非普通住房

21、股東累積投票權可以幫助小股東“把鋼用在刀刃上”，從而促成小股東將其代言人選入董事會和監事會，擴大小股東的話語權，增強小股東表決權的含金量，弱化控制股東的話語霸權，平衡小股東與大股東之間的利益關系。下列有關累積投票權的說法中，不正確的是__。A．累積投票權制度是非強制性規定

B．累積投票權制度既適用于股份有限公司，也適用于有限責任公司

C．累積投票權制度可以依照股份有限公司公司章程的規定或者股東大會的決議實行

D．累積投票制，是指股東大會選舉董事或者監事時，每一股份擁有與應選董事或者監事人數相同的表決權，股東擁有的表決權可以集中使用

22、下列關于車船使用稅說法錯誤的有__。A．企業辦的幼兒園購置的車輛免稅

B．載重量1噸以上1.5噸以下的漁船按機動船1噸稅額計征 C．畜力車以輛為計稅依據

D．木船以載重噸位為計稅依據

23、下列項目中，能同時引起資產和負債變化的有__。A．計提長期債權投資的利息 B．財產清查中發現的存貨盤盈 C．債務方以非現金資產清償債務

D．購進原材料一批，并以銀行承兌匯票結算 E．產品出口當期收到稅務機關退回的增值稅款

24、下列選項中不可以一并審理的是__。A．兩個以上行政機關分別依據不同的法律、法規對同一事實作出具體行政行為，公民、法人或者其他組織不服向同一人民法院起訴的

B．在訴訟過程中，被告對原告作出新的具體行政行為，原告不服向同一人民法院起訴的 C．行政機關就同一事實對若干公民、法人或者其他組織分別作出具體行政行為，公民、法人或者其他組織不服分別向同一人民法院起訴

D．兩個以上行政機關分別依據不同的法律、法規，對同一相對人的不同的事實作出行政行為，相對人不服向同一人民法院起訴的

25、某船運公司2009年初登記在冊的車輛、船舶如下：(1)凈噸位為400噸的機動船15艘；(2)凈噸位為28．5噸的小型機動船15艘；(3)凈噸位為10噸的非機動駁船10艘；(4)100馬力的拖船10艘。本企業登記在冊的2輛同型號貨車，每輛自重均為8.96噸(已知本省規定的船舶的單位稅額為凈噸位每噸4元，載貨汽車的單位稅額為50元/噸)。則 2009年該船運公司應納的車船稅為__元。A．27780 B．26880 C．26380 D．25380