第一篇：紅磚加工行業(yè)評(píng)估及納稅評(píng)估案例報(bào)告

紅磚加工業(yè)評(píng)估模版

紅磚加工業(yè)是指以黏土為主要原料，制成磚坯，裝入窯內(nèi)經(jīng)過燒制，最終成為一種建筑材料的活動(dòng)。

一、行業(yè)特點(diǎn)

紅磚加工業(yè)業(yè)分布較廣，但行業(yè)產(chǎn)品科技含量不高，低勞動(dòng)報(bào)酬；產(chǎn)品生產(chǎn)周期相對(duì)較短，產(chǎn)出物作為產(chǎn)成品出售，稅源監(jiān)控人員在日常管理中積累了大量的行業(yè)控制指標(biāo)。

二、工藝流程

紅磚加工行業(yè)的生產(chǎn)工藝較為簡(jiǎn)單，一般經(jīng)過三個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。首先進(jìn)行采土制坯，其次進(jìn)入紅磚坯裝窯燒制，最后進(jìn)入成品出窯，即成為產(chǎn)成品。紅磚加工行業(yè)的工藝流程：

采土制坯→紅磚坯裝窯燒制→成品出窯→產(chǎn)成品

三、涉稅主要因素

從行業(yè)特點(diǎn)和稅收收入的關(guān)系角度分析，影響收入的主要因素主要有以下幾點(diǎn)：

（一）從紅磚加工行業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量看，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量好，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況相對(duì)較好，產(chǎn)品銷售收入較高，稅收收入相應(yīng)較大。

（二）紅磚加工行業(yè)產(chǎn)出率高，殘次品少，銷售收入就增多、企業(yè)貨幣資金周轉(zhuǎn)速率就快，紅磚生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入隨之增多，稅收收入也就增多。

四、稅收監(jiān)控重點(diǎn) 紅磚加工行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，利潤(rùn)降低，因此，經(jīng)營(yíng)者利用少申報(bào)、帳外帳等手段偷逃稅款的情況近年來(lái)呈上升趨勢(shì)。所以，在對(duì)紅磚加工行業(yè)的稅收征管中應(yīng)該重點(diǎn)監(jiān)控以下幾個(gè)方面：

（一）工人工資的發(fā)放情況。工人工資一般計(jì)件發(fā)放，工人工資和企業(yè)產(chǎn)量有直接關(guān)系。同時(shí)，對(duì)工人工資占企業(yè)成本的比例進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳務(wù)處理中的問題。

（二）企業(yè)存貨。監(jiān)控其周轉(zhuǎn)速度和存貨數(shù)量，以控制其銷售情況。

（三）審核納稅戶申報(bào)資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，將納稅戶當(dāng)月的申報(bào)情況與其他窯廠的平均稅負(fù)進(jìn)行比較，對(duì)稅負(fù)偏低戶重點(diǎn)加強(qiáng)監(jiān)控分析。

五、稅收監(jiān)控信息

（一）靜態(tài)信息

靜態(tài)信息包括窯室數(shù)量，每個(gè)窯室的平均容積（長(zhǎng)、寬、高），窯室容量，半成品場(chǎng)地面積，磚機(jī)的型號(hào)、數(shù)量和日產(chǎn)量，交通情況，磚瓦品種，固定資產(chǎn)使用年限，生產(chǎn)周期等。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有窯廠進(jìn)行信息采集，填制《信息采集單》，建立信息檔案。

（二）動(dòng)態(tài)信息包括銷售收入，點(diǎn)火的時(shí)間和把數(shù)，日平均燒窯門數(shù)量，閉火時(shí)間，?；鹌陂g，墩火期間，庫(kù)存數(shù)量，日產(chǎn)量、月預(yù)計(jì)產(chǎn)量、電力部門企業(yè)電費(fèi)信息等。

采集信息一般應(yīng)五日一次，并做好巡查記錄；具體登記核實(shí)事項(xiàng)以下：

①點(diǎn)火登記：窯廠在點(diǎn)火前，應(yīng)提前2—3日向主管征稅機(jī)關(guān)申報(bào)，并填制《窯廠點(diǎn)火登記表》，登記內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)名稱、申請(qǐng)人(窯廠負(fù)責(zé)人)、點(diǎn)火的時(shí)間和把數(shù)、稅務(wù)機(jī)關(guān)接收人、接收時(shí)間、核實(shí)意見等。點(diǎn)火日現(xiàn)場(chǎng)采集信息并予以核實(shí)。

②墩火登記：窯廠墩火時(shí)，應(yīng)于當(dāng)日（最遲于次日）向主管征稅機(jī)關(guān)申報(bào)，并填制《窯廠墩火登記表》，登記內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)名稱、申請(qǐng)人(窯廠負(fù)責(zé)人)、墩火起日、預(yù)計(jì)墩火止日、實(shí)際墩火止日。墩火期間現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)采集信息予以核實(shí)。

③?；鸬怯洠焊G廠停火后，應(yīng)于3日內(nèi)向主管征稅機(jī)關(guān)申報(bào)，并填制《窯廠?；鸬怯洷怼罚怯泝?nèi)容應(yīng)包括企業(yè)名稱、申請(qǐng)人(窯廠負(fù)責(zé)人)、本次點(diǎn)火日期、本次?；鹑掌?、預(yù)計(jì)本年度再次點(diǎn)火日期等，?；鹑眨F(xiàn)場(chǎng)采集信息予以核實(shí)。

④庫(kù)存數(shù)量：窯廠因特殊原因造成產(chǎn)品積壓，庫(kù)存數(shù)量較大，應(yīng)于月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，由信息采集崗現(xiàn)場(chǎng)采集信息予以核實(shí)；對(duì)稅款清算時(shí)，期末仍有庫(kù)存的要加大動(dòng)態(tài)監(jiān)控措施。

六、指標(biāo)分析

（一）主要分析方法

1、計(jì)件工資控制法即根據(jù)生產(chǎn)職工人數(shù)、計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)、工資發(fā)放數(shù)額控制月生產(chǎn)量的方法。采取計(jì)件工資控制法分析時(shí)，分析人員要分析生產(chǎn)職工人數(shù)、計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)、工資發(fā)放數(shù)額三者的比例是否正常，分析是否存在發(fā)放產(chǎn)品抵頂工資，企業(yè)虛假提高計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象。

2、盤存控制法即根據(jù)企業(yè)產(chǎn)成品、半成品、原材料等庫(kù)存數(shù)量控制銷售數(shù)量的一種方法。采取盤存控制法分析時(shí)，核實(shí)分析產(chǎn)成品、半成品、原材料等庫(kù)存數(shù)量是否與帳面一致，分析企業(yè)是否購(gòu)進(jìn)原材料直接銷售不申報(bào)納稅，產(chǎn)成品庫(kù)存減少而不計(jì)銷售等現(xiàn)象。

3、投入產(chǎn)出控制法即根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用主要原材料投入產(chǎn)出比率控制生產(chǎn)數(shù)量的一種方法。采取投入產(chǎn)出控制法分析時(shí)，分析生產(chǎn)產(chǎn)品耗用主要原材料產(chǎn)出比率是否高于正常指標(biāo)參數(shù)，如果高于正常參數(shù)，分析其是否虛列進(jìn)項(xiàng)稅，是否存在進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出等。

4、設(shè)備生產(chǎn)能力控制法:即根據(jù)企業(yè)機(jī)器設(shè)備數(shù)量、生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率測(cè)算生產(chǎn)量的一種方法。采取設(shè)備生產(chǎn)能力控制法分析時(shí)，根據(jù)企業(yè)機(jī)器設(shè)備數(shù)量、生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率分析企業(yè)生產(chǎn)量，分析企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量是否小于根據(jù)企業(yè)機(jī)器設(shè)備數(shù)量、生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率計(jì)算出的數(shù)量。

5、行業(yè)稅負(fù)率6％-9％，若分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)率明顯偏離正常指標(biāo)參數(shù)，應(yīng)結(jié)合以上多種分析方法進(jìn)行綜合分析。

（二）信息分析：

1、納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額與國(guó)稅機(jī)關(guān)實(shí)際入庫(kù)稅款的比對(duì)分析；

2、《損益表》中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與《增值稅納稅申報(bào)表》中銷售額的比較分析；

3、窯業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的測(cè)算：

應(yīng)繳納稅款=窯門數(shù)×窯室容量×成品率×成品銷售率×當(dāng)期市場(chǎng)平均單價(jià)（不含稅）×征收率

1、成品率是指磚出窯后的成品數(shù)量占入窯磚坯數(shù)量的比例，一般不低于95%。

2、成品銷售率是指銷售數(shù)量占產(chǎn)出數(shù)量的比例。

3、單價(jià)由納稅人申報(bào)后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；大瓦一般情況下按1：3的比例換算。

4、零申報(bào)情況與點(diǎn)火、?；?、墩火和庫(kù)存情況的對(duì)比分析。

5、了解磚坯生產(chǎn)情況，掌握磚機(jī)日產(chǎn)量，核實(shí)磚坯日產(chǎn)量，剔除因雨淋等因素造成的磚坯非正常損失數(shù)量，并與成品數(shù)量對(duì)比分析。

6、非正常情況稅款清算分析：（1）窯廠非正常情況：?；鸷笄耶a(chǎn)品已銷售完畢、納稅人中途變更、年度終了或其他經(jīng)分析應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅款清算的情形。

（2）清算分析：認(rèn)真核對(duì)納稅人的點(diǎn)火、墩火及?；鸬怯?，測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)出數(shù)量、核實(shí)期初庫(kù)存數(shù)量和期末庫(kù)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)退稅額。

7、偷逃稅疑點(diǎn):（1）磚坯損失過大；（2）墩火真假和時(shí)間長(zhǎng)短；

（3）窯生產(chǎn)周期，點(diǎn)火時(shí)是一把火還是兩把火；（4）生產(chǎn)銷售渠道對(duì)價(jià)格的影響等。

（三）參考指標(biāo)：

（1）生產(chǎn)一萬(wàn)塊紅磚（標(biāo)準(zhǔn)磚）需要電費(fèi)136元，每度電費(fèi)0.70元左右，也就是生產(chǎn)萬(wàn)塊紅磚用電194度（136 /0.70=194度）。

（2）反向推測(cè)，每度電能生產(chǎn)磚51.5塊（10000塊/194度），磚的平均破損率在2%-3%之間，除去損耗，每度電可生產(chǎn)50塊紅磚，當(dāng)量指標(biāo)：50塊/度電。

紅磚納稅評(píng)估案例報(bào)告

我局在日常納稅審核中發(fā)現(xiàn)，某建材廠2009年1-10月份申報(bào)生產(chǎn)紅磚155.60萬(wàn)塊，銷售收入僅23.33萬(wàn)元，入庫(kù)地方稅金費(fèi)僅1.32萬(wàn)元，與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相符，也明顯低于同行業(yè)同規(guī)模磚瓦生產(chǎn)企業(yè)，可能存在瞞報(bào)產(chǎn)量、銷售不記賬、偷逃所得稅和資源稅的嫌疑，分局決定對(duì)該企業(yè)進(jìn)行深入評(píng)估。

二、調(diào)查分析

通過納稅人基礎(chǔ)資料審閱獲得，該廠原系某鎮(zhèn)辦集體企業(yè)，成立于2004年1月1日，因經(jīng)營(yíng)管理不善，自2008年初起被浙江人劉某承包，年承包費(fèi)18萬(wàn)元，主要生產(chǎn)紅磚，占地60多畝，資產(chǎn)200多萬(wàn)元。2008年申報(bào)紅磚產(chǎn)量280萬(wàn)塊，銷售收入42萬(wàn)元，利潤(rùn)-6.65萬(wàn)元，入庫(kù)地方稅金費(fèi)1.52萬(wàn)元。2008年賬面利潤(rùn)與年18萬(wàn)元承包費(fèi)的巨大差異，更加大了稅務(wù)人員對(duì)該企業(yè)偷逃稅的懷疑。

1、確定思路。根據(jù)上述情況，稅務(wù)人員遂對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地賬務(wù)核查，但就賬看賬，雖然疑點(diǎn)較多，一時(shí)也難以找全其瞞報(bào)產(chǎn)量及少記收入的證據(jù)。為此，稅務(wù)人員確定，必須首先了解和掌握磚瓦生產(chǎn)行業(yè)的全部生產(chǎn)流程及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，然后才能找準(zhǔn)評(píng)估的切入點(diǎn)。

2、調(diào)查測(cè)算過程。分局稅務(wù)人員在縣局的征管部門配合下，先后走訪了縣內(nèi)多家磚瓦廠，經(jīng)過深入交談和實(shí)地察看，全面了解和掌握了磚瓦生產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)料、工、費(fèi)的消耗情況，生產(chǎn)流程為積土—制坯—拉坯—進(jìn)窯—裝窯—燒窯—出窯，從用電角度看，其中制坯過程全部使用的是電力，且耗電量很大，其它流程用電量很少或基本不用電，同時(shí)從用工角度看，整個(gè)工序操作主要以人力為主，需要消耗大量的人工費(fèi)，因此，在成本方面有一定的規(guī)律可循。根據(jù)這些線索，通過進(jìn)一步調(diào)查獲得縣內(nèi)部分具有代表性的正常納稅的磚瓦企業(yè)的產(chǎn)量、耗電量及單位人工費(fèi)數(shù)據(jù)，三、詢問核實(shí)

根據(jù)掌握的上述情況，稅務(wù)人員向該單位法人劉某發(fā)出約談通知，要求該廠就以下問題做出合理解釋：

1、單位產(chǎn)品耗電量比同行業(yè)相差較大的問題；

2、承包費(fèi)等固定支出與賬面銷售收入不配比的問題；

3、單位產(chǎn)品工資消耗過大問題；

4、電費(fèi)發(fā)票為何不記入賬的問題等。

約談過程中，劉某大談外地人做生意種種困難，如，為地方經(jīng)濟(jì)做了多少貢獻(xiàn)，養(yǎng)活了多少工人，政府承包費(fèi)過高，幾乎沒有利潤(rùn)可言等。對(duì)此，稅務(wù)人員在表示理解的同時(shí)，指出稅務(wù)機(jī)關(guān)為了維護(hù)稅法的尊嚴(yán)和征納雙方的共同利益，有責(zé)任為國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供一個(gè)公開、公平、公正、高效的有序的良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，而貴單位作為該鎮(zhèn)唯一的建材廠，占用國(guó)家土地資源60多畝，資產(chǎn)200多萬(wàn)元，年銷售收入才不過40多萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他同等行業(yè)經(jīng)營(yíng)者，而承包費(fèi)等支出卻不比其他單位少，從維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度講，也明顯不正常。

劉某解釋：

1、電費(fèi)消耗量過大。一是因?yàn)楦浇酿B(yǎng)殖戶排水用了廠里的電；二是因?yàn)?9年6月份暴雨天氣廠區(qū)防洪排水用電量較多。

2、對(duì)承包費(fèi)等固定支出與賬面收入不配比的問題含糊解釋為虧本經(jīng)營(yíng)。

3、工資支出過大是因?yàn)橛玫亩际钱?dāng)?shù)厝?，工資支出就大。

4、電費(fèi)未記賬問題是發(fā)票未及時(shí)給會(huì)計(jì)記賬，時(shí)間長(zhǎng)發(fā)票找不到了。

針對(duì)劉某的解釋，稅務(wù)人員決定進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。

通過現(xiàn)場(chǎng)察看和逐戶詢問周圍養(yǎng)殖戶得知，養(yǎng)殖戶的用電線路和磚瓦廠的用電線路為兩條線，根本不存在養(yǎng)殖戶用磚瓦廠電的問題；09年6月份暴雨天用電情況確實(shí)存在，對(duì)賬面6月份用電量18891度應(yīng)與其它月份區(qū)別對(duì)待；通過對(duì)該建材廠普通工人的詢問得知，其大部分用的是外地工人，工資也與其他單位差不多，不存在當(dāng)?shù)厝硕嘁べY的問題。詢問全部制作了詢問筆錄，并讓當(dāng)事人簽了字。

四、評(píng)定處理

在稅務(wù)人員詳實(shí)的調(diào)查資料面前，劉某終于承認(rèn)了自己少報(bào)產(chǎn)量及收入不入賬的事實(shí)，而該廠隱瞞收入行為預(yù)計(jì)少繳各項(xiàng)稅金費(fèi)及附加達(dá)35萬(wàn)元左右。

五、征管建議

1、稅務(wù)人員必須發(fā)揚(yáng)釘子精神，與時(shí)俱進(jìn)，鉆研業(yè)務(wù)，面對(duì)新形勢(shì)，迎接新挑戰(zhàn)。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，新行業(yè)、新情況不斷涌現(xiàn)，稅收工作面臨著諸多新問題，征管工作面臨著諸多新要求，納稅人賬務(wù)不實(shí)，稅負(fù)不均，不做賬或做假賬情況較為普遍，新形勢(shì)對(duì)稅務(wù)人員提出新挑戰(zhàn)，必須與時(shí)俱進(jìn)，只有加快相關(guān)涉稅知識(shí)的學(xué)習(xí)，切實(shí)提高自身的持續(xù)學(xué)習(xí)能力，才能更好地履行稅收職責(zé)和使命。

2、開展行業(yè)專項(xiàng)評(píng)估，建立行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控指標(biāo)體系，是提高納稅評(píng)估質(zhì)量的重要手段。任何特定的行業(yè)，都具有其特殊的工藝流程和成本特點(diǎn)，通過行業(yè)評(píng)估，比對(duì)企業(yè)之間相關(guān)涉稅資料，可解決很多案頭評(píng)估所不能解決的問題；有針對(duì)性地開展各行各業(yè)的專項(xiàng)評(píng)估，逐步收集各行業(yè)相關(guān)指標(biāo)，并通過不斷積累形成海量數(shù)據(jù)，建立本地化的行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控指標(biāo)體系及行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，通過對(duì)海量數(shù)據(jù)實(shí)行電子化的縱橫比對(duì)，采取人工評(píng)估及電子評(píng)估相結(jié)合的科學(xué)評(píng)估方法，切實(shí)搞好新形勢(shì)下的納稅評(píng)估工作。

3、通過此案例，我們認(rèn)識(shí)到，在日常稅務(wù)管理工作中，實(shí)施精細(xì)化管理，夯實(shí)征管基礎(chǔ)，是全面提高征管質(zhì)量和效率的重要途徑。在財(cái)務(wù)管理上，聯(lián)合財(cái)政及國(guó)稅部門，實(shí)行定期輔導(dǎo)，逐步使廣大納稅人走上依法納稅的軌道；在稅收管理上，必須做出明確的導(dǎo)向，稅收管理員必須增加下戶調(diào)研次數(shù)，多干實(shí)事，少務(wù)虛，全面提高稅收征管的精細(xì)化程度，重要的是，必須及時(shí)了解和掌握各行各業(yè)的生產(chǎn)流程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及其發(fā)展規(guī)律，掌握行業(yè)盈利水平，做到稅源心中有數(shù)力爭(zhēng)從面上掌握總體情況，及時(shí)采取針對(duì)性管理措施。

4、全面提高納稅遵從度及納稅人滿意度，構(gòu)建和諧稅收，是實(shí)現(xiàn)稅收事業(yè)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的必由之路。通過加大稅法宣傳，使納稅人了解稅法，知道該納哪些稅，該如何納稅，逐步提高納稅遵從度，促使其積極主動(dòng)地申報(bào)納稅，降低征納成本及稅收征管難度；通過改進(jìn)納稅服務(wù)，全面提高納稅人滿意度，構(gòu)建和諧稅收，實(shí)現(xiàn)稅收事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第二篇：面粉加工行業(yè)納稅評(píng)估案例

面粉加工行業(yè)納稅評(píng)估案例

面粉加工行業(yè)納稅評(píng)估案例

——內(nèi)蒙古巴彥淖爾市國(guó)家稅務(wù)局

一、內(nèi)容提要

內(nèi)蒙古巴彥淖爾市屬于種植農(nóng)作物比較集中的地區(qū)，河套地區(qū)的小麥非常適合加工優(yōu)質(zhì)面粉，質(zhì)優(yōu)價(jià)廉地原料成就了一大批面粉加工企業(yè)，部分企業(yè)的產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上具有很高的知名度，一些龍頭企業(yè)帶動(dòng)了巴彥淖爾市面粉加工企業(yè)的發(fā)展。每年的面粉銷售量非常大，但是絕大部分面粉加工企業(yè)的稅負(fù)較低，基于這種異?，F(xiàn)象，2006年3月21日，由巴彥淖爾市國(guó)稅局征管科牽頭成立專項(xiàng)評(píng)估小組，開展了面粉行業(yè)的納稅評(píng)估。

通過在基層局選擇2戶具有代表性的企業(yè)作為評(píng)估對(duì)象，實(shí)地了解面粉加工企業(yè)的工藝流程，從中找出了關(guān)鍵電耗和物耗指標(biāo)，以電耗、面粉的出成率為基礎(chǔ)、依據(jù)二者之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系展開分析評(píng)估。至4月5日，利用半個(gè)月的時(shí)間對(duì)這兩戶企業(yè)實(shí)施了納稅評(píng)估，通過評(píng)估，制定了面粉加工行業(yè)的關(guān)鍵性指標(biāo)預(yù)警值，并且在全市推廣了面粉加工行業(yè)指標(biāo)的參照標(biāo)準(zhǔn)。全市各征管局根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所有的面粉加工企業(yè)展開納稅評(píng)估，在一個(gè)月的時(shí)間內(nèi)共評(píng)估入庫(kù)稅款400萬(wàn)元，面粉行業(yè)的稅負(fù)率由過去0.6％提高到現(xiàn)在的1.2％，提高了0.6個(gè)百分點(diǎn)。

二、案例介紹

（一）分析選案

1、選案背景。由于本地生產(chǎn)的面粉在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占據(jù)了不少的份額，而且有了自己的知名品牌，面粉交易量日趨增大，稅負(fù)率卻普遍偏低，針對(duì)這種異常情況，決定在面粉行業(yè)選擇2戶具有代表的企業(yè)作為納稅評(píng)估的對(duì)象。

2、對(duì)象篩選。在面粉加工行業(yè)內(nèi)根據(jù)企業(yè)的技術(shù)設(shè)備、規(guī)模大小、資金實(shí)力、日處理能力等選取兩戶具有代表性的企業(yè)，確定為評(píng)估對(duì)象。主要運(yùn)用行業(yè)稅負(fù)對(duì)比法進(jìn)行分析，進(jìn)一步確定評(píng)估對(duì)象。

3、案頭分析基礎(chǔ) ⑴熟悉掌握工藝流程

在此之前，我們對(duì)面粉加工業(yè)的工藝流程一無(wú)所知，這是我們?cè)诩{稅評(píng)估工作中面臨的第一道難關(guān)。為了盡快熟悉工藝流程，我們首先與當(dāng)?shù)毓に囎钕冗M(jìn)的一戶面粉廠取得聯(lián)系，與廠方的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人一起召開了小型的座談會(huì)，廠方的技術(shù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)我們實(shí)地參觀了加工面粉的生產(chǎn)線。經(jīng)過融洽的交流和溝通，結(jié)合實(shí)地的參觀，我們熟悉了面粉的生產(chǎn)流程、面粉加工行業(yè)的核算流程、主要技術(shù)指標(biāo)等方面的情況。

面粉的生產(chǎn)流程。目前都是自動(dòng)化流水作業(yè)，首先將小麥源源不斷地送入儲(chǔ)藏罐中，再由輸送管道輸入清理設(shè)備；經(jīng)過風(fēng)力設(shè)備的粗清、二清甚至三次以上清理，進(jìn)入磨粉機(jī)組；磨粉機(jī)組中磨的數(shù)量各有不同，復(fù)式氣壓磨最先進(jìn)，磨的數(shù)量多，產(chǎn)出的面粉精細(xì)程度越高，可以從質(zhì)量等級(jí)上分出十幾種不同等級(jí)的面粉；不同質(zhì)量等級(jí)的面粉從磨粉機(jī)組的出面口自動(dòng)流出，然后進(jìn)行包裝入庫(kù)。

（2）核算流程。由于小麥?zhǔn)遣粩嗟亓魅肷a(chǎn)設(shè)備的，安裝精確的計(jì)量裝置比較昂貴，所以五原的面粉加工廠都沒有計(jì)量裝置。為了解決小麥的出庫(kù)核算問題，采用“面粉+麩面+麩皮=小麥出庫(kù)量”的方法核算小麥出庫(kù)量。目前，每個(gè)面粉加工企業(yè)都采用這種辦法。

（3）主要技術(shù)指標(biāo)。面粉加工行業(yè)普遍以“加工每百斤小麥耗電3.5度、投入人工費(fèi)用1.5元”作為投入成本標(biāo)準(zhǔn)；以“出粉率74%為標(biāo)準(zhǔn)，衡量小麥質(zhì)量，最高的不超過76%，最低的也有71%。

（二）指標(biāo)選擇與分析

1.對(duì)企業(yè)產(chǎn)品出成率的測(cè)算分析，推測(cè)企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅款。在熟悉了工藝流程后，我們?cè)谠u(píng)估中選擇了處理每斤小麥的耗電量、處理每斤小麥的直接人工、出粉率。針對(duì)我們能夠采集到數(shù)據(jù)的可能性，對(duì)個(gè)體戶和企業(yè)采用了不同的評(píng)估指標(biāo)組合辦法。

①個(gè)體戶產(chǎn)量評(píng)估。由于只能采集到用電量，且電量數(shù)據(jù)真實(shí)程度相當(dāng)高，因此我們以處理每百斤小麥的耗電量3.5度,出粉率72%為標(biāo)準(zhǔn)按月估算面粉產(chǎn)量。小麥投入量估算值（斤）=實(shí)際耗電量（度）÷3.5（度）×100（斤），面粉產(chǎn)量估算值=小麥投入量估算值×出粉率。②企業(yè)產(chǎn)量評(píng)估。將處理每斤小麥的耗電量、處理每斤小麥的直接人工、出粉率指標(biāo)的實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比，找出偏離標(biāo)準(zhǔn)的月份，對(duì)偏離標(biāo)準(zhǔn)的月份進(jìn)行產(chǎn)品數(shù)量結(jié)構(gòu)分析和成本價(jià)值構(gòu)成分析，查找投入產(chǎn)出不符合正常結(jié)構(gòu)比例的實(shí)際比例關(guān)系，為指標(biāo)的異常表現(xiàn)尋找更有力的分析性證據(jù)，經(jīng)過證實(shí)后，重新按標(biāo)準(zhǔn)估算產(chǎn)量。2.確定數(shù)據(jù)采集方式

為了滿足對(duì)企業(yè)進(jìn)行完整、系統(tǒng)評(píng)估的要求，以及避免實(shí)行實(shí)地檢查，打擾納稅人。我們擬訂了數(shù)據(jù)采集方案，確定數(shù)據(jù)采集的項(xiàng)目、范圍，并制成固定的表格，由采集人員到企業(yè)說(shuō)明情況，以財(cái)務(wù)人員填列為主的方式收集數(shù)據(jù)。3.具體估算分析

工作小組的人員對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類計(jì)算。分別從投入產(chǎn)出總量計(jì)算三項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)值進(jìn)行對(duì)比；分品種產(chǎn)品產(chǎn)量、主要產(chǎn)品單位成本與毛利；月份之間小麥投入增減量與面粉產(chǎn)出增減量、麩皮和麩面增減量、電耗增減量、直接人工增減量的結(jié)構(gòu)變動(dòng)；同行業(yè)同等質(zhì)量面粉價(jià)格對(duì)比等方面進(jìn)行分析。4.現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)與驗(yàn)證

通過與納稅人的訪談和溝通，結(jié)合具體的估算分析，我們認(rèn)識(shí)到：最關(guān)鍵的是處理小麥的電量單耗標(biāo)準(zhǔn)和出粉率標(biāo)準(zhǔn)一定要有說(shuō)服力。為了驗(yàn)證這兩項(xiàng)指標(biāo)平均值的可靠性。我們選擇1戶設(shè)備較先進(jìn)的企業(yè)納稅人和1戶規(guī)模較小的個(gè)體戶，進(jìn)行這兩項(xiàng)指標(biāo)的現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)。

設(shè)備較先進(jìn)的企業(yè)是戶一般納稅人企業(yè),有一條生產(chǎn)線,設(shè)計(jì)能力是日處理小麥50噸，工藝技術(shù)水平較先進(jìn)。對(duì)其耗電測(cè)試情況是：在正常生產(chǎn)情況下，于2006年3月22日第一次測(cè)試實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)20小時(shí)20分，耗電量3034度，處理小麥43噸，每百斤小麥耗電3.5度。2006年3月23日第二次測(cè)試實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)23小時(shí)20分，耗電量3460度，處理小麥50噸，每百斤小麥耗電3.5度。

規(guī)模較小的個(gè)體面粉廠在1993年開業(yè)，使用的是巴盟面機(jī)廠1993年出產(chǎn)的磨粉設(shè)備，技術(shù)比較落后。對(duì)其耗電和出粉率的測(cè)試情況是：現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試1小時(shí)，在正常生產(chǎn)情況下，耗電80度，處理小麥2475斤，生產(chǎn)出面粉1875斤、麩面和麩皮600斤。用測(cè)試數(shù)據(jù)計(jì)算得出，處理每百斤小麥耗電3.2度，出粉率75.8%。

通過對(duì)兩戶納稅人生產(chǎn)耗電和產(chǎn)量的現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試可知，處理小麥的電量單耗、出粉率與設(shè)備的先進(jìn)程度沒有直接關(guān)系。在同等的小麥質(zhì)量前提下，這兩項(xiàng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值不會(huì)有很大的變動(dòng)。只不過是先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備能生產(chǎn)更多得優(yōu)質(zhì)面粉，但不會(huì)改變面粉總產(chǎn)量。具體見小麥處理量測(cè)算明細(xì)表。小麥處理量測(cè)算明細(xì)表

月份

電量（度）

每斤小麥的耗電標(biāo)準(zhǔn)

小麥處理量

一月

31600

0.035

902857 二月

0

0 三月

6000

0.035

171429 四月

6320

0.035

180571 五月

3240

0.035

92573 六月

3040

0.035

86857 七月

2520

0.035

72000 八月

2800

0.035

80000 九月

6040

0.035

172571 十月

0.035

0 十一月

720

0.035

20571 十二月

2400

0.035

68571 合計(jì)

64680

0.035

1848000 面粉產(chǎn)量測(cè)算明細(xì)表

月份

小麥處理量

出粉率

面粉產(chǎn)量

麩面和麩皮

一月

902857

0.72

650057

252800 二月

0

0

0

0 三月

171429

0.72

123429

48000 四月

180571

0.72

130011

50560 五月

25920 六月

24320 七月

20160 八月

22400 九月

48320 十月

十一月

5760 十二月

19200 合計(jì)

92573

86857

72000

80000

172571 0

20571

68571 1848000

0.72

0.72

0.72

0.72

0.72 0.72

0.72

0.72

0.72

66653

62537

51840

57600

124251

0

0

14811

49371

1330560

517440

（二）約談舉證

我們用以上的估算結(jié)果與業(yè)主進(jìn)行了約談。在約談過程中，我們首先向業(yè)主講明約談的目的：一是了解去年面粉加工的情況，銷售情況；二是通過約談解釋納稅上存在的問題，以督促自查自糾。所以，業(yè)主以自述為主，評(píng)估人員在業(yè)主自述的基礎(chǔ)上，解釋估算過程。通過約談，業(yè)主對(duì)以電耗測(cè)算的小麥處理估計(jì)量作了兩個(gè)方面的說(shuō)明：一是個(gè)體面粉廠存在給農(nóng)戶換面的代農(nóng)加工業(yè)務(wù)和部分客戶委托加工業(yè)務(wù)，這部分在1月份至少有50%的量，不完全是自購(gòu)糧加工，每加工100斤收2元加工費(fèi)；二是面粉質(zhì)量不合格時(shí)，還要重新回機(jī)加工，每月回機(jī)2-3次，一次回機(jī)數(shù)量小，一般是一兩千斤，但需要消耗電。

業(yè)主對(duì)評(píng)估人員測(cè)算的處理小麥的電耗標(biāo)準(zhǔn)、出粉率標(biāo)準(zhǔn)表示認(rèn)可，同時(shí)講到這兩個(gè)指標(biāo)在面粉加工行業(yè)是大家公認(rèn)的指標(biāo)。

根據(jù)約談的情況，我們對(duì)該戶個(gè)體面粉廠的收入情況進(jìn)行了評(píng)估。具體估算情況如下：

XX個(gè)體面粉廠2005年收入情況估算表

單位：度、斤、元

月份

電耗

小麥處理量

面粉

麩皮

不含稅收入

自購(gòu)糧

代農(nóng)加工

自購(gòu)糧

代農(nóng)加工

1月

31600

451428

451429

325028

126400

221045

8517 2-12月

33080

945143

---

680502

264641

462228

---

（三）評(píng)估處理

經(jīng)過測(cè)算分析、約談舉證，我們得出這樣的結(jié)論：處理小麥的電耗標(biāo)準(zhǔn)、出粉率標(biāo)準(zhǔn)是面粉加工行業(yè)的公認(rèn)指標(biāo)。處理小麥的電量單耗、出粉率與設(shè)備的先進(jìn)程度沒有直接關(guān)系。在同等的小麥質(zhì)量前提下，這兩項(xiàng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值是不會(huì)有很大的變動(dòng),處理每斤小麥的人工費(fèi)用會(huì)因?yàn)楦髯缘那闆r不同有所變動(dòng)。這兩戶典型戶的三項(xiàng)指標(biāo)的測(cè)算值同樣證明了上述結(jié)論。具體測(cè)算情況如下表： 典型戶的三項(xiàng)指標(biāo)的測(cè)算值

納稅人名稱

經(jīng)濟(jì)類型

設(shè)備先進(jìn)程度

處理百斤小麥的電耗

出粉率

處理百斤小麥的直接人工

XX面粉廠

私營(yíng)企業(yè)

最先進(jìn)

3.3-3.5

74-75%

1.3-1.5 XX面粉廠

私營(yíng)企業(yè)

較先進(jìn)

3.3-3.5

74-75%

1.3-1.5 XX面粉廠

個(gè)體

一般

3.3-3.5

73-75%

——

XX面粉廠

個(gè)體

落后

3.3-3.5

73-75%

——

（四）評(píng)估延伸

通過評(píng)估，我們將納稅評(píng)估工作成果在全市面粉加工行業(yè)進(jìn)行了推廣、延伸。

1.確定面粉加工行業(yè)稅負(fù)參照值

（1）小麥年末零庫(kù)存條件下的稅負(fù)水平。以一個(gè)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的小麥全部投入生產(chǎn)并實(shí)現(xiàn)銷售為假設(shè)，以處理每斤小麥的耗電0.035度、出粉率73%、處理每斤小麥的直接人工0.015為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅負(fù)率是2.67%。具體測(cè)算過程如下： 主要抵扣項(xiàng)目計(jì)算表 單位：斤、度、元

主要購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目

購(gòu)進(jìn)數(shù)量

不含稅單價(jià)

購(gòu)進(jìn)金額

抵扣稅額

小麥

0.55

7.15 電力

3.5

0.439

1.54

0.26 包裝袋

0.73

1.45

0.25 合計(jì)

--

--

--

7.66 銷售收入計(jì)算表 單位:斤、元

主要產(chǎn)品

銷售數(shù)量

不含稅單價(jià)

銷售收入

銷項(xiàng)稅額 面粉

0.90

65.7

8.54 麩皮和麩面

0.31

8.37

1.10 合計(jì)

--

--

74.07

9.64處理百斤小麥評(píng)估參照值 單位:斤、元

應(yīng)納稅額

稅負(fù)率

電耗

電費(fèi)

電量的單位稅量

電費(fèi)的單位 稅量

1.98

2.67%

3.5

1.5

0.57

1.32（2）小麥年末10%庫(kù)存條件下的稅負(fù)水平。本實(shí)際投入小麥100斤，購(gòu)進(jìn)小麥110斤時(shí)，與零庫(kù)存條件下的稅負(fù)水平相比，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額增加0.72元,稅負(fù)率是1.7%。處理百斤小麥評(píng)估參照值 單位:斤、元

應(yīng)納稅額

稅負(fù)率

電耗

電費(fèi)

電量的單位稅量

電費(fèi)的單位 稅量

1.27

1.7%

3.5

1.5

0.36

0.85 經(jīng)過以上分析，個(gè)體戶一般是購(gòu)、產(chǎn)、銷基本平衡，按照一般納稅人理論稅負(fù)水平核定應(yīng)納稅額，適宜采用零庫(kù)存小麥條件下的稅負(fù)水平核定應(yīng)納稅額。在估算應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)用“電量的單位稅量”或“電費(fèi)的單位稅量”。以XX個(gè)體面粉廠2005年耗電情況為例，該個(gè)體面粉廠2003年耗電64680度，按單位電量應(yīng)負(fù)擔(dān)0.57元稅額測(cè)算,2005年應(yīng)納稅額為36868元(64680×0.57)。這種核定方法既能平衡同行業(yè)稅負(fù),又能根據(jù)納稅人生產(chǎn)的淡、旺季及時(shí)調(diào)整定額。

通過以上分析，面粉加工企業(yè)一般規(guī)模較大，應(yīng)保持一定的小麥庫(kù)存數(shù)量，以保證企業(yè)的持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此，面粉加工企業(yè)應(yīng)適用小麥10%庫(kù)存條件下，測(cè)算的稅負(fù)水平作為面粉加工行業(yè)的稅負(fù)參照標(biāo)準(zhǔn)。2.建立面粉加工行業(yè)投入產(chǎn)出結(jié)構(gòu)模型

經(jīng)過對(duì)面粉加工行業(yè)的實(shí)地調(diào)查測(cè)算，處理每百斤小麥耗電3.3度—3.5度電量,出粉率一般為73%--75%,可以確定投入100斤小麥，該面粉加工企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為:面粉73斤—75斤,麩皮、麩面27斤—25斤，其他的雜質(zhì)、水分約為0.08斤。投入產(chǎn)出產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模型

單位：斤

小麥投入量

面粉產(chǎn)出量

麩子產(chǎn)出量

其他水分雜質(zhì) 1

0.73-0.75

0.27-0.25

0-0.08

三、評(píng)估建議

1、發(fā)揮行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)的重要作用。通過此次納稅評(píng)估我們可以看出，對(duì)企業(yè)、行業(yè)生產(chǎn)工藝流程、財(cái)務(wù)核算過程全面深入的了解，抓住關(guān)鍵因素，將為作好納稅評(píng)估工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2、“投入產(chǎn)出分析方法”是深度納稅評(píng)估工作的有效手段。本評(píng)估案例充分說(shuō)明通過科學(xué)合理的投入產(chǎn)出指標(biāo)，結(jié)合約談信息，使生產(chǎn)能力的分析更細(xì)致更嚴(yán)謹(jǐn)，為納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，找準(zhǔn)問題，核實(shí)疑點(diǎn)創(chuàng)造了有利地位。

3、加強(qiáng)后續(xù)成果推廣，促進(jìn)行業(yè)管理。通過挖掘典型，提取規(guī)律性的東西，推廣到行業(yè)的稅源管理，追求評(píng)估效益最大化，成為稅源管理的目標(biāo)之一。本案例中面粉行業(yè)的稅源管理經(jīng)驗(yàn)在行業(yè)稅源管理的方法上作了有益嘗試，其啟示意義是顯而易見的。

四、本案點(diǎn)評(píng)

本案選擇不同納稅水平、工藝水平的的典型企業(yè)為評(píng)估對(duì)象，以投入產(chǎn)出分析為中心，依托評(píng)估指標(biāo)測(cè)算，展開產(chǎn)量分析評(píng)估的方法值得在深度挖掘稅源工作中借鑒。在約談舉證環(huán)節(jié)，借助實(shí)地檢測(cè)數(shù)據(jù)，論證指標(biāo)的科學(xué)性，給企業(yè)各層次會(huì)計(jì)核算人員和企業(yè)管理人員上了一堂生動(dòng)的稅收實(shí)踐課，提高了納稅人的稅法遵從度。

第三篇：白酒行業(yè)納稅評(píng)估案例

家庭式小作坊白酒生產(chǎn)企業(yè)評(píng)估案例

作者簡(jiǎn)介：李兵，1985年。長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院稅收學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)雙學(xué)士，國(guó)際稅收學(xué)研究生畢業(yè)?，F(xiàn)任國(guó)家稅務(wù)局大企業(yè)管理人員，省大企業(yè)管理骨干人才。曾發(fā)表：《預(yù)約定價(jià)稅制研究》、《跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制研究》、《證券市場(chǎng)稅制研究》、《大企業(yè)預(yù)約安排制度研究》等多篇實(shí)用性論文。

（一）企業(yè)基本情況

某企業(yè)成立于2004年，2009年認(rèn)定為一般納稅人。公司系原供銷合作社作坊式生產(chǎn)的沿襲，2004年以前曾瀕臨消失，03年酒廠承包給一人，一年后因經(jīng)營(yíng)虧損，主動(dòng)提前終止合同。04年下半年，酒廠在無(wú)人接手的情況下承包給了現(xiàn)在的承包人。

該酒廠占地面積約5畝，房屋低矮破舊陰暗，公司總員工人數(shù)18人，且經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，除了本地同樣的8家其他酒廠的競(jìng)爭(zhēng)外還存在大量的假冒偽劣競(jìng)爭(zhēng)，生存現(xiàn)狀較為困難。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地夏天易出現(xiàn)洪水，冬天易出現(xiàn)冰雪。生產(chǎn)產(chǎn)品為清香型小曲酒，窖池?cái)?shù)量30個(gè)，每個(gè)窖池容積約3立方米。其主要原材料均為高粱，不使用其他糧食。酒精發(fā)醇期為8天。其產(chǎn)品以52度散裝白酒（簡(jiǎn)單塑料桶）為主，主要面向農(nóng)村市場(chǎng)，銷售價(jià)格較低。

2012年申報(bào)銷售數(shù)量254,132.00斤，銷售收入2,911,883.77元，增值稅419,252.75元，消費(fèi)稅586,966.79元，所得稅24,580.19元，5月以前地稅入庫(kù)所得稅23,732.69元，總共入庫(kù)增、消、所三稅1,054,532.42元。窖池每立方米稅收貢獻(xiàn)率為11,717.03元。

（二）案頭分析

根據(jù)糧食投料分析法計(jì)算，糧食投入量＝窖池總窖積×200×365÷發(fā)酵周期，即30×3×200×365÷8=812250斤。

產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)度數(shù)酒量=糧食投入量×出酒率（按46%計(jì)算），即812250×46%=377775斤。

產(chǎn)成品數(shù)量=標(biāo)準(zhǔn)度數(shù)酒量（57度）×加漿降度系數(shù)（1.1），即377775×1.1=415552.5斤

申報(bào)數(shù)與理論數(shù)差距415552.5-254132.00=161420.50斤。須進(jìn)行評(píng)估核實(shí)。

（三）約談舉證

通過約談，企業(yè)認(rèn)同公司窖池有30個(gè)，出酒率約為46%，主要原材料均為高粱，購(gòu)進(jìn)均從東坡區(qū)火車站***處購(gòu)進(jìn)。包裝物分別從夾江、成都和彭州購(gòu)進(jìn)，但所有購(gòu)進(jìn)均未取得發(fā)票，賬務(wù)也不健全無(wú)法提供證據(jù)證明申報(bào)的銷售數(shù)量和銷售均價(jià)的合理性，但認(rèn)為公司是據(jù)實(shí)申報(bào)了的。同時(shí)認(rèn)為公司每年的生產(chǎn)時(shí)間只有200天左右，僅能生產(chǎn)銷售250000斤左右的白酒。公司低端白酒的銷售均價(jià)約為7元/斤，高檔白酒的銷售均價(jià)約為35元/斤左右。低端白酒和高端白酒的銷售比例約為90%∣10%。

（四）實(shí)地核實(shí)

根據(jù)約談內(nèi)容，我們進(jìn)行了實(shí)地核實(shí)。核實(shí)情況如下：

1、核實(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)雖為一般納稅人，但屬于農(nóng)村作坊式生產(chǎn)，只有幾間較為陳舊的生產(chǎn)產(chǎn)房，且屬于向原集體企業(yè)租用。

2、企業(yè)確只有30個(gè)窖池在生產(chǎn)，大部分產(chǎn)品也確實(shí)為簡(jiǎn)單的塑料桶包裝銷售。

3、購(gòu)進(jìn)的高粱、包裝物、煤炭等都沒有發(fā)票留存，東坡區(qū)火車站***所有的公司也已注銷，無(wú)法找到當(dāng)事人。

4、公司財(cái)務(wù)核算也極為不健全，無(wú)法提供生產(chǎn)和銷售數(shù)量，也無(wú)法提供每個(gè)品種的銷售單價(jià)。包裝物的領(lǐng)用記錄也沒有，工人的工資記錄也沒有，煤炭的消耗記錄也沒有……，無(wú)法從賬面進(jìn)行核實(shí)。

5、通過對(duì)零售商的走訪，發(fā)現(xiàn)零售商所述的購(gòu)進(jìn)價(jià)格與企業(yè)提供的銷售價(jià)格有一定差距，需要進(jìn)一步尋找依據(jù)進(jìn)行核實(shí)。

6、通過對(duì)工人等相關(guān)人員的走訪,發(fā)現(xiàn)企業(yè)確存在春節(jié)期間放假1個(gè)多月,農(nóng)忙和洪水、大雪期間也存在停工放假的情形，一年的生產(chǎn)時(shí)間約為280-300天左右。

（五）評(píng)估計(jì)算

根據(jù)納稅約談和實(shí)地調(diào)查核實(shí)，發(fā)現(xiàn)無(wú)法從企業(yè)賬面對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行準(zhǔn)確核實(shí)，只能通過評(píng)估方法進(jìn)行測(cè)算。

（一）投入產(chǎn)出法分析測(cè)算

我們?cè)O(shè)定相關(guān)指標(biāo)為：生產(chǎn)時(shí)間290天、出酒率46%、加漿降度系數(shù)1.1。

糧食投入量＝窖池總窖積×200×365÷發(fā)酵周期，即30×3×200×365÷8=652500斤。產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)度數(shù)酒量=糧食投入量×出酒率（按46%計(jì)算），即652500×46%=300150斤。

產(chǎn)成品數(shù)量=標(biāo)準(zhǔn)度數(shù)酒量（57度）×加漿降度系數(shù)（1.1），即300150×1.1=330165斤.即公司的產(chǎn)量應(yīng)在330165斤左右，與企業(yè)申報(bào)數(shù)量差距約為76000斤。

（二）邊際貢獻(xiàn)法測(cè)算

根據(jù)公司的實(shí)際情況，主要可變成本包括：糧食成本、人工工資、煤炭耗用、包裝物、消費(fèi)稅，固定成本主要包括：鍋爐折舊、管理人員工資、窖池承包費(fèi)用、電費(fèi)等。

我們測(cè)定單位白酒（加漿降度后）耗用1.88斤糧食，每斤糧食1.8元，耗用0.8斤煤炭，每斤煤炭0.2元，包裝物每斤白酒耗用0.28元，人工工資每天480元，每天產(chǎn)1200斤酒，每斤酒0.4元，消費(fèi)稅約為每斤1.70（按每斤7元）。酒糟收入每斤酒約產(chǎn)2斤酒糟，酒糟銷售價(jià)格為每斤0.18元。

每斤白

酒

可

變

成本

=1.88

×1.8+0.2+0.28+0.4+1.70-0.36=5.60元

固定成本每年鍋爐折舊2萬(wàn)元，管理人員工資5萬(wàn)元，窖池承包費(fèi)1萬(wàn)元，電費(fèi)2.5萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元。

每年的固定成本為2+5+1+2.5+1=11.5萬(wàn)元。

根據(jù)企業(yè)陳述，企業(yè)的低端白酒銷售收入基本能將成本費(fèi)用收回，高端酒銷售收入為盈利收入。每斤酒按7元的銷售價(jià)格，不含稅銷售價(jià)為7/1.17=5.98元，每斤的毛利為5.98-5.60=0.38元。

低端酒產(chǎn)量約為115000/0.38=302631.58斤，企業(yè)總生產(chǎn)量為302631.58/0.9=336257.31斤。

綜上所述，兩種方法測(cè)算結(jié)果基本一致，企業(yè)存在少申報(bào)銷售收入的行為。

（六）評(píng)定處理

通過與企業(yè)再次溝通，將兩種計(jì)算方法一一向企業(yè)進(jìn)項(xiàng)計(jì)算演示，企業(yè)最終自查承認(rèn)約少計(jì)銷售數(shù)量約6萬(wàn)斤左右，自查補(bǔ)繳稅款236,633.70元，加收滯納金17,747.53元，補(bǔ)繳稅款后，企業(yè)窖池每立方米稅收貢獻(xiàn)率達(dá)到14,346.29元。

第四篇：納稅評(píng)估案例報(bào)告

納稅評(píng)估案例報(bào)告

納稅評(píng)估案例報(bào)告在日常納稅審核中發(fā)現(xiàn)，某建材廠2005年1-10月份申報(bào)生產(chǎn)紅磚155.60萬(wàn)塊，銷售收入僅23.33萬(wàn)元，入庫(kù)地方稅金費(fèi)僅1.32萬(wàn)元，與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相符，也明顯低于同行業(yè)同規(guī)模磚瓦生產(chǎn)企業(yè)，可能存在瞞報(bào)產(chǎn)量、銷售不記賬、偷逃所得稅和資源稅的嫌疑，分局決定對(duì)該企業(yè)進(jìn)行深入評(píng)估。

二、調(diào)查分析 通過納稅人基礎(chǔ)資料審閱獲得，該廠原系某鎮(zhèn)辦集體企業(yè)，成立于2000年1月1日，因經(jīng)營(yíng)管理不善，自2004年初起被浙江人劉某承包，年承包費(fèi)18萬(wàn)元，主要生產(chǎn)紅磚，占地60多畝，資產(chǎn)200多萬(wàn)元。2004年申報(bào)紅磚產(chǎn)量280萬(wàn)塊，銷售收入42萬(wàn)元，利潤(rùn)-6.65萬(wàn)元，入庫(kù)地方稅金費(fèi)1.52萬(wàn)元。2004年賬面利潤(rùn)與年18萬(wàn)元承包費(fèi)的巨大差異，更加大了稅務(wù)人員對(duì)該企業(yè)偷逃稅的懷疑。

1、確定思路。根據(jù)上述情況，稅務(wù)人員遂對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地賬務(wù)核查，但就賬看賬，雖然疑點(diǎn)較多，一時(shí)也難以找全其瞞報(bào)產(chǎn)量及少記收入的證據(jù)。為此，稅務(wù)人員確定，必須首先了解和掌握磚瓦生產(chǎn)行業(yè)的全部生產(chǎn)流程及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，然后才能找準(zhǔn)評(píng)估的切入點(diǎn)。

2、調(diào)查測(cè)算過程。分局稅務(wù)人員在縣局的征管部門配合下，先后走訪了縣內(nèi)多家磚瓦廠，經(jīng)過深入交談和實(shí)地察看，全面了解和掌握了磚瓦生產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)料、工、費(fèi)的消耗情況，生產(chǎn)流程為積土—制坯—拉坯—進(jìn)窯—裝窯—燒窯—出窯，從用電角度看，其中制坯過程全部使用的是電力，且耗電量很大，其它流程用電量很少或基本不用電，同時(shí)從用工角度看，整個(gè)工序操作主要以人力為主，需要消耗大量的人工費(fèi)，因此，在成本方面有一定的規(guī)律可循。根據(jù)這些線索，通過進(jìn)一步調(diào)查獲得縣內(nèi)部分具有代表性的正常納稅的磚瓦企業(yè)的產(chǎn)量、耗電量及單位人工費(fèi)數(shù)據(jù)，三、詢問核實(shí) 根據(jù)掌握的上述情況，稅務(wù)人員向該單位法人劉某發(fā)出約談通知，要求該廠就以下問題做出合理解釋：

1、單位產(chǎn)品耗電量比同行業(yè)相差較大的問題；

2、承包費(fèi)等固定支出與賬面銷售收入不配比的問題；

3、單位產(chǎn)品工資消耗過大問題；

4、電費(fèi)發(fā)票為何不記入賬的問題等。約談過程中，劉某大談外地人做生意種種困難，如，為地方經(jīng)濟(jì)做了多少貢獻(xiàn)，養(yǎng)活了多少工人，政府承包費(fèi)過高，幾乎沒有利潤(rùn)可言等。對(duì)此，稅務(wù)人員在表示理解的同時(shí)，指出稅務(wù)機(jī)關(guān)為了維護(hù)稅法的尊嚴(yán)和征納雙方的共同利益，有責(zé)任為國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供一個(gè)公開、公平、公正、高效的有序的良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，而貴單位作為該鎮(zhèn)唯一的建材廠，占用國(guó)家土地資源60多畝，資產(chǎn)200多萬(wàn)元，年銷售收入才不過40多萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他同等行業(yè)經(jīng)營(yíng)者，而承包費(fèi)等支出卻不比其他單位少，從維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度講，也明顯不正常。劉某解釋：

1、電費(fèi)消耗量過大。一是因?yàn)楦浇酿B(yǎng)殖戶排水用了廠里的電；二是因?yàn)?5年6月份暴雨天氣廠區(qū)防洪排水用電量較多。

2、對(duì)承包費(fèi)等固定支出與賬面收入不配比的問題含糊解釋為虧本經(jīng)營(yíng)。

3、工資支出過大是因?yàn)橛玫亩际钱?dāng)?shù)厝?，工資支出就大。

4、電費(fèi)未記賬問題是發(fā)票未及時(shí)給會(huì)計(jì)記賬，時(shí)間長(zhǎng)發(fā)票找不到了。針對(duì)劉某的解釋，稅務(wù)人員決定進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。通過現(xiàn)場(chǎng)察看和逐戶詢問周圍養(yǎng)殖戶得知，養(yǎng)殖戶的用電線路和磚瓦廠的用電線路為兩條線，根本不存在養(yǎng)殖戶用磚瓦廠電的問題；05年6月份暴雨天用電情況確實(shí)存在，對(duì)賬面6月份用電量18891度應(yīng)與其它月份區(qū)別對(duì)待；通過對(duì)該建材廠普通工人的詢問得知，其大部分用的是外地工人，工資也與其他單位差不多，不存在當(dāng)?shù)厝硕嘁べY的問題。詢問全部制作了詢問筆錄，并讓當(dāng)事人簽了字。

四、評(píng)定處理 在稅務(wù)人員詳實(shí)的調(diào)查資料面前，劉某終于承認(rèn)了自己少報(bào)產(chǎn)量及收入不入賬的事實(shí)，而該廠隱瞞收入行為預(yù)計(jì)少繳各項(xiàng)稅金費(fèi)及附加達(dá)35萬(wàn)元左右。

五、征管建議

1、稅務(wù)人員必須發(fā)揚(yáng)釘子精神，與時(shí)俱進(jìn)，鉆研業(yè)務(wù)，面對(duì)新形勢(shì)，迎接新挑戰(zhàn)。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，新行業(yè)、新情況不斷涌現(xiàn)，稅收工作面臨著諸多新問題，征管工作面臨著諸多新要求，納稅人賬務(wù)不實(shí)，稅負(fù)不均，不做賬或做假賬情況較為普遍，新形勢(shì)對(duì)稅務(wù)人員提出新挑戰(zhàn)，必須與時(shí)俱進(jìn)，只有加快相關(guān)涉稅知識(shí)的學(xué)習(xí)，切實(shí)提高自身的持續(xù)學(xué)習(xí)能力，才能更好地履行稅收職責(zé)和使命。

2、開展行業(yè)專項(xiàng)評(píng)估，建立行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控指標(biāo)體系，是提高納稅評(píng)估質(zhì)量的重要手段。任何特定的行業(yè)，都具有其特殊的工藝流程和成本特點(diǎn)，通過行業(yè)評(píng)估，比對(duì)企業(yè)之間相關(guān)涉稅資料，可解決很多案頭評(píng)估所不能解決的問題；有針對(duì)性地開展各行各業(yè)的專項(xiàng)評(píng)估，逐步收集各行業(yè)相關(guān)指標(biāo)，并通過不斷積累形成海量數(shù)據(jù)，建立本地化的行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控指標(biāo)體系及行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，通過對(duì)海量數(shù)據(jù)實(shí)行電子化的縱橫比對(duì)，采取人工評(píng)估及電子評(píng)估相結(jié)合的科學(xué)評(píng)估方法，切實(shí)搞好新形勢(shì)下的納稅評(píng)估工作。

3、通過此案例，我們認(rèn)識(shí)到，在日常稅務(wù)管理工作中，實(shí)施精細(xì)化管理，夯實(shí)征管基礎(chǔ)，是全面提高征管質(zhì)量和效率的重要途徑。在財(cái)務(wù)管理上，聯(lián)合財(cái)政及國(guó)稅部門，實(shí)行定期輔導(dǎo)，逐步使廣大納稅人走上依法納稅的軌道；在稅收管理上，必須做出明確的導(dǎo)向，稅收管理員必須增加下戶調(diào)研次數(shù)，多干實(shí)事，少務(wù)虛，全面提高稅收征管的精細(xì)化程度，重要的是，必須及時(shí)了解和掌握各行各業(yè)的生產(chǎn)流程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及其發(fā)展規(guī)律，掌握行業(yè)盈利水平，做到稅源心中有數(shù)氣廠區(qū)排水力爭(zhēng)從面上掌握總體情況，及時(shí)采取針對(duì)性管理措施。

4、全面提高納稅遵從度及納稅人滿意度，構(gòu)建和諧稅收，是實(shí)現(xiàn)稅收事業(yè)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的必由之路。通過加大稅法宣傳，使納稅人了解稅法，知道該納哪些稅，該如何納稅，逐步提高納稅遵從度，促使其積極主動(dòng)地申報(bào)納稅，降低征納成本及稅收征管難度；通過改進(jìn)納稅服務(wù)，全面提高納稅人滿意度，構(gòu)建和諧稅收，實(shí)現(xiàn)稅收事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第五篇：納稅評(píng)估案例

納稅評(píng)估案例

1.案例分析

A市某區(qū)國(guó)稅局利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)2005年1至10月份轄區(qū)內(nèi)納稅申報(bào)情況進(jìn)行納稅評(píng)估篩選，系統(tǒng)提示發(fā)現(xiàn)該市某酒類銷售有限公司2005年稅收負(fù)擔(dān)異常且應(yīng)納稅額變動(dòng)與銷售變動(dòng)配比變動(dòng)率為“-1”，綜合疑點(diǎn)系數(shù)較大，被列為當(dāng)期評(píng)稅對(duì)象。

在評(píng)稅分析過程中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在如下異常問題：

1.2005年8-10月企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率為8.91%，而參照稅負(fù)率為1.96%，實(shí)際稅負(fù)高于參照稅負(fù)，且超過了偏差限制度；但通過測(cè)算2005年1-10月稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2005年1-10月稅收負(fù)擔(dān)為1.6%，仍低于參照稅收負(fù)擔(dān)率。

2.2005年10月份銷售收入為444790.60元，應(yīng)納稅額為17710.22元，2005年9月份銷售收入為175235.04元，應(yīng)納稅額為29789.96元。銷售收入增長(zhǎng)率為153.8%，而應(yīng)納稅額減少40.55%。

評(píng)稅人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)查了解，并對(duì)其報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、申報(bào)附列資料、發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表、發(fā)票使用明細(xì)表及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)真的分析。通過分析認(rèn)為造成數(shù)據(jù)異?？赡艽嬖谝韵聨追N情況

1.10月份少記商品銷售收入

2.2.商品已入庫(kù)，貨款未付清，進(jìn)項(xiàng)稅額已申報(bào)抵扣；

3.由于所經(jīng)銷的商品是日常消費(fèi)品有可能贈(zèng)送他人，未做銷售收入；

4.由于貨款暫未收訖，未做銷售收入。針對(duì)上述疑點(diǎn)對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及法人代表進(jìn)行了約談。

約談中，評(píng)稅人員通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員及法人代表宣傳稅法，并介紹評(píng) 1

稅工作的目的和意義，使企業(yè)有了比較清醒的認(rèn)識(shí)，積極配合評(píng)稅工作。經(jīng)財(cái)務(wù)人員的自查，確認(rèn)由于資金周轉(zhuǎn)困難有隱瞞銷售收入滯后申報(bào)及視同銷售貨物的情況，具體違法事實(shí)如下：

1.2005年1-9月漏申報(bào)商品銷售收入7113.54元，應(yīng)繳增值稅1209.30

元。

2.2005年10月1號(hào)憑證商品銷售收入4634.16元，10月2號(hào)憑證商品

銷售收入256002.85元，應(yīng)繳增值稅44308.29元。

3.庫(kù)存商品用于贈(zèng)送他人按零售價(jià)計(jì)5870.00元，應(yīng)繳增值稅997.90元。

4.庫(kù)存商品用于集體福利按成本價(jià)計(jì)18601.88元，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

3162.32元。

5.銷售給某大酒店因貨款暫未收訖未做銷售收入計(jì)38260.00元（含稅），應(yīng)繳增值稅5559.15元。

綜合1-5點(diǎn)該企業(yè)共自查補(bǔ)申報(bào)稅款55236.96元。

通過本案例，我們可以看到，進(jìn)行納稅評(píng)估工作要對(duì)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況充分了解，同時(shí)，要充分靈活地利用納稅評(píng)估中的各種指標(biāo)，通過分析，發(fā)現(xiàn)稅收疑點(diǎn)和問題，為后期工作提供有價(jià)值的線索。

2.案例分析

某工藝品廠主要生產(chǎn)銷售銜縫制品、工藝品等，產(chǎn)品絕大部分銷售給外貿(mào)出口（進(jìn)出口）公司，并開具6.8%的稅收（出口貨物專用）繳款書。2002年產(chǎn)品銷售收入19204431.34元，2003年產(chǎn)品銷售收入17457922.09元，但應(yīng)納增值稅均為零。連續(xù)兩年稅收零負(fù)擔(dān)的異?，F(xiàn)象引起了當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)的高度重視，被列入當(dāng)期納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象。經(jīng)評(píng)估分析，疑點(diǎn)不能排除，進(jìn)行約談舉證環(huán)節(jié)。

針對(duì)連續(xù)兩年零稅負(fù)現(xiàn)象，企業(yè)總帳會(huì)計(jì)陳述如下：該企業(yè)主產(chǎn)品為銜縫

制品，每年上半年為生產(chǎn)、銷售淡季，下半年才陸續(xù)組織生產(chǎn)，故前期組織生產(chǎn)用原材料購(gòu)進(jìn)大，進(jìn)項(xiàng)稅額留抵大，至2003年10月末尚有2.16萬(wàn)元留抵稅額，尤其是受今年非典的嚴(yán)重影響，產(chǎn)品壓庫(kù)滯銷較大，1—8月份僅實(shí)現(xiàn)銷售收入304.6萬(wàn)元，影響應(yīng)納增值稅額的實(shí)現(xiàn)。另外，近幾年來(lái)原材料價(jià)格不斷上漲，工費(fèi)等成本增大，而銷售價(jià)格又提不上去，為拉住客戶，虧本也做，故出現(xiàn)進(jìn)銷倒掛現(xiàn)象，幾年來(lái)企業(yè)未有稅金實(shí)現(xiàn)，稅額的實(shí)現(xiàn)將體現(xiàn)在以后。

由于該企業(yè)的財(cái)會(huì)人員系從事財(cái)會(huì)工作多年的老會(huì)計(jì)，也較熟悉稅收政

策，僅靠約談、理論分析難以發(fā)掘其問題，評(píng)估人員要求其舉證，并調(diào)閱了相關(guān)帳冊(cè)及憑證。發(fā)現(xiàn)如下疑點(diǎn)：

一、產(chǎn)成品無(wú)明細(xì)帳。產(chǎn)品收、發(fā)、存財(cái)務(wù)上僅有匯總帳，無(wú)分品種的分類明細(xì)帳，而矛盾的是每筆出庫(kù)憑證的附件卻有詳細(xì)品種，企業(yè)卻無(wú)法提供分品種的結(jié)存明細(xì)帳。

二、無(wú)半成品帳。根據(jù)銜縫制品的工藝流程和特點(diǎn)，月度之間應(yīng)該有已完工的半成品被子、墊等，但財(cái)務(wù)上未設(shè)半成品的明細(xì)帳，卻有半成品購(gòu)進(jìn)和發(fā)外加工。

三、原材料大多為購(gòu)進(jìn)的半成品。查看其提供的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，大多數(shù)是半成品被子、墊等品種，直接原材料很少，說(shuō)明該企業(yè)自備工序簡(jiǎn)單，主要依賴外部協(xié)作。

四、原材料、半成品供應(yīng)商主要系關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過舉證檢查，我們發(fā)現(xiàn)原材料、半成品主要由另一個(gè)企業(yè)提供，而另一企業(yè)的法人代表與該企業(yè)系同一人，也主要從事同類同品種銜縫被生產(chǎn)，相互之間存在價(jià)格上、供應(yīng)上的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

五、另一關(guān)聯(lián)企業(yè)系民政福利企業(yè)。另一福利企業(yè)與該企業(yè)經(jīng)營(yíng)品種相同，互為購(gòu)銷關(guān)系，該企業(yè)間接出口的大部分產(chǎn)品均系另一福利企業(yè)提供。

恰好當(dāng)期該企業(yè)正在申請(qǐng)稅收（出口貨物專用）繳款書多繳稅款退稅。針

對(duì)這一突破口，評(píng)估人員明確指出，該企業(yè)財(cái)務(wù)核不夠健全，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)缺乏相互制約措施。從財(cái)務(wù)管理的角度分析，股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，投資與決策都必須保證資金的獲得和有效使用，確保保值增值。尤其是作為一個(gè)有著多年財(cái)務(wù)工作年限的老會(huì)計(jì)，更應(yīng)知曉該道理。在該企業(yè)存在的疑點(diǎn)問題調(diào)查清楚之前，不能給予退稅。

面對(duì)退稅申請(qǐng)難以被批準(zhǔn)的現(xiàn)實(shí)和疑點(diǎn)無(wú)法合理解釋的情況，在強(qiáng)大的政策攻勢(shì)面前企業(yè)會(huì)計(jì)終于道出了“苦衷”：

一、內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)混亂，導(dǎo)致生產(chǎn)、倉(cāng)庫(kù)、供銷、財(cái)務(wù)上銜接不暢，原始數(shù)據(jù)和資料難以準(zhǔn)確及時(shí)采集和共享，各自為政而保其目標(biāo)任務(wù)的完成現(xiàn)象較嚴(yán)重。因而造成財(cái)務(wù)核算被動(dòng)，倒臵為以銷為帳，原始明細(xì)資料不全而無(wú)法詳細(xì)核算，故無(wú)產(chǎn)成品明細(xì)帳。

二、在產(chǎn)品、半成品合在一起核算。事實(shí)上，部分半成品還可以對(duì)外出售，但為了簡(jiǎn)化，人為與在產(chǎn)品混在一起核算，并將大量已發(fā)出未及時(shí)開票記收入的產(chǎn)成品掛在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本借方余額）中。

三、該企業(yè)的設(shè)立是有隱情的。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，民政福利自營(yíng)出口或銷售給外貿(mào)公司出口的貨物不得享受增值稅先征后返的優(yōu)惠政策。為達(dá)到能享受優(yōu)惠政策，便變通設(shè)立了該企業(yè)，基本上平價(jià)進(jìn)出給該企業(yè)銷售給外貿(mào)公司，達(dá)到了既變通享受了優(yōu)惠政策，稅負(fù)又為零的目的。

四、產(chǎn)成品實(shí)際上系福利企業(yè)所生產(chǎn)。兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)為兩塊牌子一套班子，倉(cāng)庫(kù)、工人、設(shè)備、場(chǎng)地共用，只是人為將產(chǎn)成品根據(jù)該企業(yè)開具發(fā)票量的多少分配到兩個(gè)企業(yè)帳務(wù)上去。購(gòu)進(jìn)的應(yīng)該是產(chǎn)成品而非半成品，違反了稅收（出口貨物）專用繳款書開具的規(guī)定。

五、人為調(diào)節(jié)購(gòu)銷而遲做、少做收入。由于間接出口的外貿(mào)產(chǎn)品，結(jié)算形式大多是貨先發(fā)出，待外貿(mào)公司通知其開具專用發(fā)票、專用繳款書以及付款時(shí)方開具發(fā)票入帳反映收入。再加上發(fā)出產(chǎn)品須經(jīng)外貿(mào)公司質(zhì)量全檢，方能確定

各品種的開票數(shù)量，故亦未能及時(shí)記收入，另外，設(shè)立的門市部少做收入現(xiàn)象也一定程度存在著。

據(jù)此，該企業(yè)因上述因素，未及時(shí)開票或少做收入，至評(píng)估時(shí)（11月底）共計(jì)178.63萬(wàn)元，少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額30.37萬(wàn)元，抵減上期留抵稅額后，實(shí)際應(yīng)納28.21萬(wàn)多元，已限期入庫(kù)。對(duì)其購(gòu)進(jìn)名為半成品實(shí)為產(chǎn)成品的非自產(chǎn)品部分的專用繳款書退稅申請(qǐng)49萬(wàn)多元，不予審批退稅，并按規(guī)定進(jìn)行了

處罰；對(duì)其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有意偷逃稅行為依法移送稽查進(jìn)一步作關(guān)聯(lián)檢查。

3.案例分析

XX公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)面粉加工、小麥?zhǔn)召?gòu)、飼料銷售、兌

換，其主產(chǎn)品是面粉，副產(chǎn)品是飼料（麩皮和黃粉）。該企業(yè)近兩年連續(xù)虧損，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為8317950.39元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為8234607.47元，其主營(yíng)成本利潤(rùn)率只有1.0%，但其實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)正常。為此，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)將其列入當(dāng)年納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象單位。

通過評(píng)估分析認(rèn)為主營(yíng)成本利潤(rùn)率明顯偏低，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況應(yīng)該是不容樂觀的，但該企業(yè)實(shí)際情況卻并非如此。其新增應(yīng)收帳款金額為839368.15元，占營(yíng)業(yè)收入的10%，存貨的周轉(zhuǎn)狀況較好，期末數(shù)為648220.03元，比期初數(shù)下降了27.56%。而該企業(yè)的應(yīng)付帳款余額引起了評(píng)估分析人員的注意。其期初余額為251151.74元，期末余額為-155156.81元，增加借方發(fā)生額406308.55元。

鑒于以上疑點(diǎn)的存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人下發(fā)了《納稅評(píng)估約談?wù)f明建議書》。納稅人說(shuō)明理由是：一是受國(guó)家宏觀調(diào)控影響小麥?zhǔn)召?gòu)價(jià)格高，且工人工資又高，而面粉銷售價(jià)格低，導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)成本偏高，主營(yíng)利潤(rùn)率偏低；二是企業(yè)雖然經(jīng)營(yíng)狀況不佳，但農(nóng)產(chǎn)品加工市場(chǎng)是不斷變化的，企業(yè)通過舉債，仍能維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)；三是企業(yè)下半年為了增加效益，做到了少進(jìn)多出，導(dǎo)致存貨偏低。對(duì)于該企業(yè)的說(shuō)明，明顯存在理由過于籠統(tǒng)，缺乏足夠的數(shù)據(jù)信息，未能完全排除其存在問題的可能。于是主管局決定對(duì)該企業(yè)實(shí)施實(shí)地核查。

評(píng)估分析人員首先深入該企業(yè)了解其生產(chǎn)工藝流程及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)其每單位原料產(chǎn)出的主產(chǎn)品與副產(chǎn)品比大體是3：1。根據(jù)這一基本數(shù)據(jù)，對(duì)該企業(yè)的銷售明細(xì)情況進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)其主產(chǎn)品面粉與副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）比例偏離了正常的比例關(guān)系，副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額占整個(gè)銷售額的35%以上，于是把是否少報(bào)主產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入作為主要核查目標(biāo)。經(jīng)查，該企業(yè)的銷售對(duì)象均為外地客戶，而沒有本地客戶，且該企業(yè)又存在著門市營(yíng)業(yè)部。在對(duì)門市營(yíng)業(yè)部進(jìn)行核查時(shí)，從其銷售憑證中查實(shí)該企業(yè)2004未申報(bào)銷售。對(duì)未申報(bào)銷售的收入進(jìn)行核實(shí)后，發(fā)現(xiàn)其配比關(guān)系仍存在差距。與其法定代表人溝通，并告知，如果不能說(shuō)明其中的疑點(diǎn)，根據(jù)其成本核算狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)有關(guān)稅收法律規(guī)定結(jié)合副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額核定其主產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。該企業(yè)的法人代表及財(cái)務(wù)人員只得說(shuō)明其中一部分副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）是從別的同行中購(gòu)進(jìn)的，尚未取得發(fā)票，款已付給對(duì)方，所以應(yīng)付帳款為借方余額，且已進(jìn)入了生產(chǎn)成本。至此，評(píng)估分析人員的疑問有了答案。

根據(jù)評(píng)估結(jié)論，該企業(yè)對(duì)少計(jì)收入的部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額310000元，其增值稅也按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，銷售麩皮成本多結(jié)轉(zhuǎn)116802.97元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額116802.97元，不合法票據(jù)49298.41元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。面粉成本少結(jié)轉(zhuǎn)15778.21元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。經(jīng)評(píng)估分析確定該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為55942.15元。