第一篇：強(qiáng)調(diào)進(jìn)項(xiàng)稅審核及整理檔案

關(guān)于強(qiáng)調(diào)進(jìn)項(xiàng)稅審核和檔案資料歸檔的通知

各企業(yè)辦稅員：

為了強(qiáng)化稅源管理，落實(shí)“科學(xué)經(jīng)、精細(xì)化”管理要求，貫徹《增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額審核管理辦法》（晉國(guó)稅函〔2006〕11號(hào)），現(xiàn)強(qiáng)調(diào)如下：

1、納稅人在每月納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送當(dāng)月的《增稅進(jìn)項(xiàng)抵扣明細(xì)表》，作為征后復(fù)核進(jìn)項(xiàng)的基礎(chǔ)資料。

2、稅管員必須在規(guī)定的周期內(nèi)，對(duì)所管的每一戶增值稅一般納稅人企業(yè)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證進(jìn)行審核，審核情況及處理結(jié)果必須填報(bào)《進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證手工審核工作底冊(cè)》并簽字以示負(fù)責(zé)，《底冊(cè)》應(yīng)歸入動(dòng)態(tài)征管檔案資料中管理。

3、強(qiáng)制要求所有增值稅一般納稅人都必須按規(guī)定取得電費(fèi)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證。各管理員對(duì)應(yīng)未取得電費(fèi)專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣的企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，核實(shí)其生產(chǎn)能力。

4、按簡(jiǎn)易辦法征收方式的增值稅一般納稅人在向增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（如：電費(fèi)發(fā)票、包裝物等）。

5、對(duì)于未納入防偽稅控開票系統(tǒng)的增值稅一般納稅人，除文件規(guī)定可不通過一機(jī)多票開票系統(tǒng)開具普通發(fā)票的，其余業(yè)戶應(yīng)在6月底全部納入防偽稅控開票系統(tǒng)申請(qǐng)開具電腦版普通發(fā)票（先通知企業(yè)到航天信息培訓(xùn)操作員）。

一般納稅人征管檔案資料清單（2007年起采用新檔案袋（育紅處領(lǐng)），分為兩袋

1、永久性資料

2、一般納稅人）

一、永久性資料歸檔情況：（逐年下移）

1、稅務(wù)登記資料

2、增值稅一般納稅人認(rèn)定表復(fù)印件

3、稅務(wù)行政許可決定書復(fù)印件（專用發(fā)票）

4、稅務(wù)行政許可決定書復(fù)印件（普通發(fā)票）

5、外商投資企業(yè)享受所得稅政策管理卡二、一般納稅人資料歸檔情況：

（一）基礎(chǔ)資料：

1． 辦稅員、防偽稅控操作員、會(huì)計(jì)證、財(cái)務(wù)人員身份證明及證件影印件 2． 出口供貨企業(yè)資格認(rèn)定表 3． 工業(yè)（商業(yè)）企業(yè)基本情況表

4.網(wǎng)上辦稅注冊(cè)申請(qǐng)資料

5． 防偽企業(yè)認(rèn)定信息變更表及增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)升級(jí)工作交接單 6． 增值稅一般納稅人年審表、稅務(wù)認(rèn)定表或年審表

（二）發(fā)票類：

7． 稅務(wù)行政許可事項(xiàng)審查意見書（普通發(fā)票）8． 稅務(wù)行政許可申請(qǐng)書（普通發(fā)票）9． 稅務(wù)行政許可決定書（普通發(fā)票）10． 稅務(wù)行政許可決定書（專用發(fā)票）11． 普通發(fā)票領(lǐng)、購(gòu)簿申請(qǐng)審批表

12． 增值稅專用發(fā)票購(gòu)、領(lǐng)申請(qǐng)審批表

13． 普通發(fā)票使用情況清理報(bào)告表（普通發(fā)票金稅卡統(tǒng)計(jì)）

14． 年度防偽稅控發(fā)票盤點(diǎn)表（專用發(fā)票金稅卡資料統(tǒng)計(jì)稅務(wù)資料統(tǒng)計(jì)）15． 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單及通知單、丟失發(fā)票已報(bào)稅證明單

（三）核查類: 16． 稅管員下戶核查表 17． 18． 19． 20． 責(zé)令限期改正通知書 違章處罰審批表

發(fā)函、復(fù)函有關(guān)資料

內(nèi)外資企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作底稿

21． 企業(yè)年度產(chǎn)品銷售情況調(diào)查表

22． 委托加工業(yè)務(wù)登記表、委托加工合同、稅單

（四）免抵退企業(yè)退稅資料

23． 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表 24． 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表附表 25． 企業(yè)自營(yíng)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表 26． 出口貨物離岸價(jià)申報(bào)明細(xì)表

27． 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物前期單證齊全并且信息齊全明細(xì)表 28． 其他需要?dú)w檔資料

（五）、征收類：

1．一般納稅人征收記錄卡（可以為電子文檔打印）增值稅 2．增值稅一般納稅人納稅申報(bào)資料清單 3． 增值稅納稅申報(bào)表

4．增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一至表四）

5．稅務(wù)資料統(tǒng)計(jì)或?qū)Ｓ冒l(fā)票金稅卡資料統(tǒng)計(jì)（適用WINDOWS版本）6．增值稅專用發(fā)票匯總表（適用WINDOWS版本）

7．發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表

8．增值稅專用發(fā)票填開情況明細(xì)表

9．增值稅專用發(fā)票抵扣明細(xì)表，包括代開增值稅專用發(fā)票抵扣明細(xì)表 10．海關(guān)完稅憑證抵扣清單 11．農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣清單 12．廢舊物資發(fā)票抵扣清單

13．運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單

14．進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證手工審核工作底冊(cè) 15．外商投資企業(yè)出口產(chǎn)品免稅申報(bào)表

16．消費(fèi)稅納稅申報(bào)表

17．增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)負(fù)數(shù)重開申請(qǐng)表（2007年后取消）18．成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)表（成品油零售業(yè)務(wù)納稅人）19．出口供貨企業(yè)供貨登記表

20．庫(kù)存產(chǎn)品（商品）明細(xì)表（季度）

21．資產(chǎn)負(fù)債表及損益表（季度）及（年度）所得稅 22．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)季度、年度納稅情況申報(bào)表 23．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書 24．審計(jì)報(bào)告

25．企業(yè)所得稅季度申報(bào)表（季度）、年度申報(bào)表 26．企業(yè)所得稅征收方式鑒定表

29． 所得稅相關(guān)減免稅、財(cái)產(chǎn)損失、稅前支列等優(yōu)惠政策審批資料 30． 其他需要?dú)w檔資料

（六）、檢查類：稽查局移交的有關(guān)資料

小規(guī)模納稅人征管檔案資料清單：

一、管理類：

1． 稅務(wù)登記資料（永久性資料、隨年度逐年下移）

2． 工業(yè)（商業(yè)）企業(yè)基本情況表（2007年度起為《個(gè)體工商戶定額信息采集表》）

3． 個(gè)體工商戶定額核定審批表（2007年度起啟用）

4． 核定（調(diào)整）定額通知書（2007年度起為《核定定額通知書》）5． 不予變更納稅定額通知書（2007年度起啟用）6． 稅務(wù)行政許可事項(xiàng)審查意見書 7． 稅務(wù)行政許可申請(qǐng)書 8． 稅務(wù)行政許可決定書

9． 普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿申請(qǐng)審批表

10． 普通發(fā)票使用情況清理報(bào)告表 11． 電子繳稅申請(qǐng)表

12． 代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單 10企業(yè)所得稅征收方式鑒定表

10．辦稅員證、財(cái)務(wù)人員身份證、會(huì)計(jì)證影印件 11．網(wǎng)上辦稅注冊(cè)申請(qǐng)資料

12．稅管員下戶核查表（適用小規(guī)模納稅人）13．其他需要?dú)w檔資料

二、征收類：

1．小規(guī)模納稅人征收記錄底卡 2．增值稅納稅申報(bào)表 3．發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表

4． 企業(yè)所得稅季度申報(bào)表 5． 其他需要?dú)w檔資料

三、檢查類：停歇業(yè)檢查、稽查有關(guān)資料

純企業(yè)所得稅戶：

一、管理類：

1． 稅務(wù)登記資料（隨年度逐年下移）2． 企業(yè)所得稅征收方式鑒定表 3． 商業(yè)企業(yè)基本情況表 4． 稅管員下戶核查表

5． 辦稅員證、財(cái)務(wù)人員身份證、會(huì)計(jì)證影印件 6． 其他需要?dú)w檔資料

二、征收類：

1．小規(guī)模納稅人征收記錄卡 1． 企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表

2． 季度財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表）3． 其他需要?dú)w檔資料

三、檢查類：停歇業(yè)檢查、稽查有關(guān)資料

晉江市國(guó)稅局羅山分局 2007年4月17日

第二篇：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 情況說明

情況說明

***國(guó)家稅務(wù)局***稅務(wù)分局：

茲**有限公司（以下簡(jiǎn)稱本公司），位于**（地址）,經(jīng)市工商行政管理局批準(zhǔn)于**年**月**日成立，**年**月**日辦理稅務(wù)登記，納稅編碼為***，經(jīng)營(yíng)范圍：電子產(chǎn)品、五金制品。于**年**月**日認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

本公司與***有限公司（以下簡(jiǎn)稱**公司）開業(yè)以來都有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，雙方建立了友好的協(xié)作關(guān)系，來函此筆業(yè)務(wù)由我司采購(gòu)員***向**公司業(yè)務(wù)**分別**次通過傳真簽定采購(gòu)訂單。第1次于**年**月**日簽定采購(gòu)訂單，訂購(gòu)單號(hào)為**，貨物名稱為***，規(guī)格***，訂購(gòu)數(shù)量為****，含稅金額為****元，交貨日期：****。第二次于**年**月**日簽定采購(gòu)訂單，訂購(gòu)單號(hào)為**，規(guī)格***，訂購(gòu)數(shù)量為****，含稅金額為****元，交貨日期：***。根據(jù)我司要求，***公司委派**業(yè)務(wù)分別于**年**月**日（送貨單號(hào)為*****）、**年**月**日（送貨單號(hào)為****）、把貨物運(yùn)到我司倉(cāng)庫(kù)，貨物名稱：**，規(guī)格型號(hào)**，合計(jì)數(shù)量：****。以上貨物由我司收貨員***簽收，運(yùn)費(fèi)由**公司承擔(dān)。上述**筆業(yè)務(wù)**公司于**年**月**日開出增值稅專用發(fā)票給我司,發(fā)票號(hào)碼為****、開票日期***、金額***、稅額***、價(jià)稅合計(jì)***，（與訂購(gòu)單金額及送貨單品名數(shù)量一致）。根據(jù)采購(gòu)訂單要求，結(jié)算方式為月結(jié)**天，所以貨款我司尚未支付給***公司，我司已在***年***月向****國(guó)稅局認(rèn)證抵扣。

在***年**月**日接到稅務(wù)局通知***公司把發(fā)票（號(hào)碼）作廢了，我公司財(cái)務(wù)員***馬上聯(lián)系對(duì)方財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人***進(jìn)行詢問，要求重開具發(fā)票，并對(duì)作廢發(fā)票作出解釋，對(duì)方解釋原來財(cái)務(wù)人員操作錯(cuò)誤不小心把發(fā)票作廢了，經(jīng)過雙方協(xié)商同意，重新開具發(fā)票。我司對(duì)已經(jīng)認(rèn)證的發(fā)票（號(hào)碼）進(jìn)項(xiàng)稅額***元,在**年**月**日做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。特此說明。

以上情況屬實(shí)，如有不實(shí)愿承擔(dān)法律責(zé)任。

申請(qǐng)單位：***有限公司

日期： ** 法人簽字：

第三篇：建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題匯總

建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題匯總

一、施工現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)的臨建房屋，進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要分2年抵扣？

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。

二、園林綠化工程采購(gòu)的苗木花卉，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

1、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

注：原適用11%扣除率的，自2018年5月1日起，扣除率調(diào)整為10%。

三、建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目中既有適用一般計(jì)稅方法的，也有適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，采購(gòu)的設(shè)備、物資、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅? 對(duì)于專用于不同計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)，應(yīng)根據(jù)建筑項(xiàng)目適用的計(jì)稅方法進(jìn)行區(qū)分，用于一般計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的可以全部抵扣，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的全部不得抵扣。對(duì)既用于一般計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目也用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)，并且進(jìn)項(xiàng)稅額無法明確劃分的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

企業(yè)購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)，以及既用于一般計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目，也用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的設(shè)備、無形資產(chǎn)，可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

四、施工企業(yè)作為一般納稅人，采購(gòu)小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易計(jì)稅法出售的材料，該材料可否作為施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣? 小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，但是可以到國(guó)稅部門申請(qǐng)代開3%的增值稅專用發(fā)票。施工企業(yè)取得代開的增值稅專用發(fā)票，用于采用一般計(jì)稅方法應(yīng)稅項(xiàng)目，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

五、跨縣(市、區(qū))的建安項(xiàng)目，經(jīng)總公司授權(quán)并由分公司對(duì)外簽訂分包合同、材料合同等，其取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票回機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)，由于公司名稱不一致，無法進(jìn)項(xiàng)抵扣。建筑企業(yè)總公司如何才能抵扣分公司采購(gòu)建筑物資取得的進(jìn)項(xiàng)稅額? 總公司和分公司作為增值稅鏈條上的獨(dú)立納稅人，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律法規(guī)，獨(dú)立核算和納稅申報(bào)，總公司與分公司的業(yè)務(wù)往來也應(yīng)當(dāng)獨(dú)立作價(jià)并開具發(fā)票，以分公司名義取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證不能在總公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

六、建筑服務(wù)簡(jiǎn)易征收下扣除的分包款，取得增值稅專用發(fā)票，可以再抵扣嗎？

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。扣除銷售額取得的屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，建筑服務(wù)簡(jiǎn)易征收下扣除的分包款，不可以再抵扣。對(duì)于按不同項(xiàng)目分別適用簡(jiǎn)易計(jì)稅或一般計(jì)稅的納稅人要注意劃分。

七、工程合同1億元，開工前收到預(yù)付工程款30%即3000萬元，應(yīng)計(jì)增值稅297.3萬元，但按進(jìn)度當(dāng)月僅需購(gòu)進(jìn)500萬元的材料，只取得進(jìn)項(xiàng)稅額49萬元，其余材料在以后月份才陸續(xù)購(gòu)進(jìn)，造成當(dāng)月銷項(xiàng)稅額很大而相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣很小，如何處理？

增值稅的抵扣政策實(shí)行的是憑票抵扣政策，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣所屬期并不一定和其產(chǎn)生的收入互相匹配，納稅人應(yīng)做好材料的采購(gòu)計(jì)劃，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)管理，避免由于進(jìn)項(xiàng)稅額的延遲抵扣而帶來資金積壓或者在后期形成較大的留抵稅額。

八、對(duì)于選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目且存在分包的建筑工程項(xiàng)目，納稅人使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，是否需通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能進(jìn)行開具？

對(duì)于選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅且存在差額扣除的建筑服務(wù)收入，納稅人使用新系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，不使用差額征稅開票功能進(jìn)行開具，而應(yīng)全額開具增值稅專用發(fā)票。

第四篇：關(guān)于購(gòu)進(jìn)材料用于在建工程進(jìn)項(xiàng)稅

關(guān)于購(gòu)進(jìn)材料用于在建工程進(jìn)項(xiàng)稅

1、關(guān)于購(gòu)進(jìn)材料用于在建工程進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的問題

如果購(gòu)進(jìn)材料、工程物資用于機(jī)器、設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)的在建工程，材料和工程物資購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，購(gòu)入時(shí)單獨(dú)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值 稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），領(lǐng)用時(shí)不需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理： 借：在建工程

貸：原材料/工程物資 【不含稅價(jià)】

如果購(gòu)進(jìn)工程物資用于房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的在建工程，工程物資購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，應(yīng)該計(jì)入成本中，日后領(lǐng)用工程物資時(shí)是含稅價(jià)； 借：在建工程

貸：工程物資 【含稅價(jià)】

如果購(gòu)入材料時(shí)明確是用于產(chǎn)品生產(chǎn)，進(jìn)行允許抵扣，單獨(dú)處理，日后購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅要做轉(zhuǎn)出處理 借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）【買價(jià)×稅率】

如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于機(jī)器、設(shè)備等安裝的在建工程，不需要確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額： 借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于房屋、建筑物等在建工程，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，計(jì)入在建工程成本： 借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【公允價(jià)值×稅率】

另外補(bǔ)充一點(diǎn)：購(gòu)入的商品、材料、用品等等，如果用于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)項(xiàng)稅是允許抵扣的，如購(gòu)入辦公用品，如果能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。

2、在建工程領(lǐng)用材料、產(chǎn)品、工程物資時(shí)涉及的增值稅如何處理？

【答復(fù)】自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資 產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）和《中華人民共和國(guó)增 值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單

據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

關(guān)于這個(gè)規(guī)定有幾個(gè)需要注意的問題：

一、上面所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

二、關(guān)于購(gòu)進(jìn)材料用于在建工程進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的問題

如果購(gòu)進(jìn)材料、工程物資用于機(jī)器、設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)的在建工程，材料和工程物資購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，購(gòu)入時(shí)單獨(dú)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），領(lǐng)用時(shí)不需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理： 借：在建工程

貸：原材料/工程物資 【不含稅價(jià)】

如果購(gòu)進(jìn)工程物資用于房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的在建工程，工程物資購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許

抵扣，應(yīng)該計(jì)入成本中，日后領(lǐng)用工程物資時(shí)是含稅價(jià)； 借：在建工程

貸：工程物資 【含稅價(jià)】

如果購(gòu)入材料時(shí)明確是用于產(chǎn)品生產(chǎn)，進(jìn)行允許抵扣，單獨(dú)處理，日后購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅要做轉(zhuǎn)出處理 借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）【買價(jià)×稅率】

如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于機(jī)器、設(shè)備等安裝的在建工程，不需要確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額： 借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于房屋、建筑物等在建工程，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，計(jì)入在建工程成本： 借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【公允價(jià)值×稅率】

另外補(bǔ)充一點(diǎn)：購(gòu)入的商品、材料、用品等等，如果用于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)項(xiàng)稅是允許抵扣的，如購(gòu)入辦公用品，如果能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng) 稅允許抵扣。

第五篇：再談固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題

再談固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題 2009年08月26日 星期三 11:25

修訂后的《增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱新條例）日前公布，證實(shí)我的預(yù)計(jì)是準(zhǔn)確的。這幾天有好多朋友來電和我討論新條例實(shí)施后，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣問題。為滿足大家的要求，現(xiàn)結(jié)合條例和有關(guān)規(guī)定就固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題做一交流，僅供大家參考。

一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣僅限于一般納稅人

新《條例》規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”因此，非增值稅納稅人，即從事《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的企業(yè)，比如交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂服務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。

其次，我國(guó)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人按3%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，只有一般納稅人按照“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”的公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。可見“進(jìn)項(xiàng)稅”是針對(duì)一般納稅人的特有概念，因此一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅額在符合新《條例》

及國(guó)家有關(guān)規(guī)定的前提下，才可以抵扣。小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅在任何條件下均不允許抵扣。

第三，要正確理解進(jìn)口貨物應(yīng)繳納的增值稅和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣之間的關(guān)系。新《條例》規(guī)定進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人，怎么理解呢？這里的單位和個(gè)人，既包括從事銷售貨物、提供加工、修理修配的單位和個(gè)人，也包括從事《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位和個(gè)人，只要這些單位和人通過中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)口了貨物，就應(yīng)該按照17%或13%的稅率繳納增值稅，而與該已納增值稅是否抵扣無關(guān)。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是針對(duì)一般納稅人而言的，既一般納稅人因進(jìn)口設(shè)備等貨物而向海關(guān)繳納的增值稅，在符合《增值稅條例》和有關(guān)規(guī)定的前提下，可以抵扣當(dāng)期應(yīng)納的銷項(xiàng)稅。

二、新《條例》中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，僅指機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。財(cái)稅（1993）38號(hào)文件印發(fā)的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條“條例（注：指1993年發(fā)布的老增值稅暫行條例）第十條所稱固定資產(chǎn)是指：

（一）使用年限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；

（二）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品”。

新條例允許購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅中抵扣，但沒有改變固定資產(chǎn)的定義。

其次，根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅”。什么是無形資產(chǎn)？什么是不動(dòng)產(chǎn)？國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》做了解釋，無形資產(chǎn)是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物或構(gòu)筑物和其他土地附著物。可見，會(huì)計(jì)和稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義是不同的，會(huì)計(jì)包括機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物，但新增值稅條例所指固定資產(chǎn)僅包括機(jī)器設(shè)備，銷售房屋建筑物的行為屬于營(yíng)業(yè)稅征稅稅目。三、一般納稅人購(gòu)進(jìn)的下列固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣

1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，就是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，一般納稅人將購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)用于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時(shí)兼營(yíng)服裝設(shè)計(jì)，2009年1月10日因設(shè)計(jì)需要購(gòu)進(jìn)了一臺(tái)機(jī)器，該機(jī)器的進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣。

由于房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)范的范疇，因此因房屋建筑物購(gòu)進(jìn)的材料和相關(guān)設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅均不得抵扣。財(cái)稅（1993）38號(hào)文件印發(fā)的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定：納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝修建筑物，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。國(guó)稅發(fā)[2005]173號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅”。財(cái)稅（1993）38號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)[2005]173號(hào)文件明確了房產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題，也為我們理解非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目提供了指導(dǎo)。

需要強(qiáng)調(diào)的是：一是一般納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù)時(shí)，應(yīng)分別核算，如沒有分別核算的，根據(jù)財(cái)法字（1993）38號(hào)文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)征收增值稅。以前因不能分別核算導(dǎo)致征收增值稅的，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，比照這一規(guī)定我的理解是征收增值稅的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣，但到底能否抵扣大家應(yīng)注意國(guó)家以后出臺(tái)的解釋；二是因維修固定資產(chǎn)而購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是否抵扣的原則處理，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時(shí)兼營(yíng)服裝設(shè)計(jì)，2009年1月

10日因設(shè)計(jì)需要購(gòu)進(jìn)了一臺(tái)A機(jī)器，2009年1月20日因生產(chǎn)服裝購(gòu)置了一臺(tái)B機(jī)器，2009年3月購(gòu)進(jìn)維修A機(jī)器零件一批、B機(jī)器零件一批。該公司分別核算服裝設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。某公司這么處理？由于B機(jī)器用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，所以B機(jī)器和維修B機(jī)器的材料，其進(jìn)項(xiàng)說均可在銷項(xiàng)稅中抵扣。相反，由于A機(jī)器用于非增值稅項(xiàng)目，所以A機(jī)器和維修A機(jī)器的材料，其進(jìn)項(xiàng)說均不能在銷項(xiàng)稅中抵扣。三是一般納稅人因增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)入設(shè)備，該設(shè)備安裝所發(fā)生的土建工程，其水泥等建材產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅是否抵扣，國(guó)家沒有明確的規(guī)定，在操作中應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。

2、用于免征增值稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。《新條例》第十五條規(guī)定“下列項(xiàng)目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品”。準(zhǔn)確理解本條規(guī)定有助于降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)： 一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，免征增值稅就沒有銷項(xiàng)稅，因此該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者因生產(chǎn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

二是納稅人經(jīng)營(yíng)避孕藥品和用具、古舊圖書，由于經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品免稅，因此因經(jīng)營(yíng)該產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

三是“銷售自己使用過的物品”是指?jìng)€(gè)人銷售除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物，也就是說企業(yè)銷售自己使用過的物品（包括固定資產(chǎn)）不屬于免稅范圍。

四是一般納稅人兼營(yíng)免征增值稅項(xiàng)目，應(yīng)分開核算，未分別核算的不得免稅，什么意思呢？舉個(gè)例子，甲公司是一般納稅人，主要從事圖書印刷業(yè)務(wù)，兼營(yíng)古舊圖書收購(gòu)，2009年為擴(kuò)大圖書收購(gòu)購(gòu)買了一部貨車（有合法的增值稅專用發(fā)票），正確的稅務(wù)處理應(yīng)為：如果甲公司將印刷和古舊圖書收購(gòu)分開核算時(shí)，古舊圖書免稅，所以該貨車進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣；如果不能分開核算，銷售古舊圖書就應(yīng)該按照17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅，同時(shí)根據(jù)根據(jù)財(cái)法字（1993）38號(hào)文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條，該貨車的進(jìn)項(xiàng)稅就可以抵扣。

3、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。理解本條要注意:此行為應(yīng)該是一般納稅人的行為，且該納稅人將購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)用于集體福利。比如，甲公司是一般納稅人，2009年1月10日為住宿員工每人購(gòu)進(jìn)了一臺(tái)電視（有合法的增值稅專用發(fā)票），該電視的進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣。在實(shí)際工作中，怎么算集體福利很難把握，關(guān)鍵大家要搞清楚集體福利的內(nèi)涵。

4、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失。非正常損失是指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常

損失。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際上等于少交增值稅，非正常損失與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)國(guó)家不應(yīng)買單，因此指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失，如果沒有抵扣就應(yīng)該將進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，如果已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出來。需要指出的是，固定資產(chǎn)的價(jià)值采取分期攤銷的辦法，因此進(jìn)項(xiàng)稅是按原購(gòu)進(jìn)時(shí)的金額轉(zhuǎn)出，還是按凈值轉(zhuǎn)出，新《增值稅條例》沒有明確，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則我估計(jì)是按凈值和適用的稅率轉(zhuǎn)出，具體怎么操作建議大家請(qǐng)示稅務(wù)機(jī)關(guān)。另外，設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊是產(chǎn)品成本的重要組成部分，如果在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了非正常損失，現(xiàn)行稅法規(guī)定該產(chǎn)品耗用的材料進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出，同理該產(chǎn)品耗用的機(jī)器折舊也應(yīng)該轉(zhuǎn)出，但到底轉(zhuǎn)還是不轉(zhuǎn)出，請(qǐng)注意國(guó)家是否出臺(tái)有關(guān)規(guī)定。

5、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費(fèi)品的固定資產(chǎn)。這個(gè)問題，財(cái)政部在答記者問時(shí)明確指小汽車、游艇等。但小汽車、游艇具體范圍是什么？我認(rèn)為新《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和相關(guān)文件關(guān)于小汽車、游艇的解釋，應(yīng)該和新《增值稅條例》所指的概念一致。

新《消費(fèi)稅暫行條例》將小汽車分為乘用車和中型商務(wù)用車兩類，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2006]33號(hào)《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》指出：“本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客

和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座)的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍”。

從財(cái)稅（2006）33號(hào)文件可以看出，一般納稅人購(gòu)入23座的以下的小汽車，其進(jìn)項(xiàng)稅均不能抵扣，其中9座以下屬于乘用車，10-23座屬于中型商務(wù)用車。

需要指出的是，小汽車耗用的油品、維修用的材料，其進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，這個(gè)問題不是很明確，請(qǐng)大家關(guān)注今后國(guó)家出臺(tái)的文件。

四、增值稅納稅人自制設(shè)備使用本企業(yè)產(chǎn)品問題

設(shè)備的取得方式主要外購(gòu)和自制兩種方式。自制設(shè)備的用途不同，會(huì)導(dǎo)致不同的稅務(wù)結(jié)果：

一是自制設(shè)備用于非增值稅項(xiàng)目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，根據(jù)財(cái)法字（1993）38號(hào)文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)

目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項(xiàng)稅計(jì)入自制設(shè)備成本。

二是自制設(shè)備用于增值稅項(xiàng)目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，就不是視同自產(chǎn)產(chǎn)品銷售行為，比如甲公司是一般納稅人，2009年1月4日將價(jià)值23.4萬元自產(chǎn)的五金材料，用于制造本企業(yè)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，如果視同銷售該批材料銷項(xiàng)稅為23.4÷（1+17%）×17%=3.4萬元，但這3.4萬元稅可以作為制作設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，沒有意義。

三是將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于不動(dòng)產(chǎn)和開發(fā)無形資產(chǎn)，根據(jù)財(cái)法字（1993）38號(hào)文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項(xiàng)稅計(jì)入資產(chǎn)成本。

五、運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣問題

購(gòu)入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用和該資產(chǎn)具有相關(guān)關(guān)系，因此該運(yùn)費(fèi)能否抵扣，關(guān)鍵取決于運(yùn)輸?shù)呢浳锲溥M(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，如果運(yùn)輸?shù)呢浳锏倪M(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)就不能抵扣，反之亦然。根據(jù)新《增值稅暫行條例》，支付的運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算。六、一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的前提必

須是“取得的增值稅扣稅憑證符合法律、法規(guī)或國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定”。不符合相關(guān)規(guī)定，不管何種情況均不得抵扣。