第一篇：來料不可抵扣進項稅分配公式的理解

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【問題】

我公司為制鞋業，屬外商獨資企業，同時并存來料加工復出口、一般貿易及內銷。因來料加工復出口為免稅項目，而一般貿易及內銷為應稅項目，即同時兼營應免稅業務。增值稅實施細則第二十六條公式中：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。分子部分“當月免稅項目銷售額”應該為我公司來料加工的工繳費還是出口總值？

【解答】

企業在從事來料加工復出口貿易時，與外方簽訂的合同一般有兩種形式：

1、合同約定進口料件不作價的，只核算加工費。這時企業的會計處理為：

借：應收外匯賬款

貸：主營業務收入——來料加工（加工費）

2、合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費。這時企業的會計處理為：

借：應收外匯賬款（加工費部分）

應付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價）

貸：主營業務收入——來料加工（原輔料款及加工費）

因此，企業在進行會計核算和計算不得抵扣的進項稅額時，應區分企業與外方簽訂的合同中是如何約定的？若是第1種情形，免稅項目銷售額應該為來料加工的加工費收入；若是第2種情形，則應為出口總值。總之，會計核算和計算不得抵扣的進項稅額應與合同保持一致。

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第二篇：建筑業進項稅抵扣問題匯總

建筑業進項稅抵扣問題匯總

一、施工現場建設的臨建房屋，進項稅額是否需要分2年抵扣？

房地產開發企業自行開發的房地產項目，融資租入的不動產，以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規定。

二、園林綠化工程采購的苗木花卉，能否抵扣進項稅額？

1、納稅人購進農產品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。

2、按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和10%的扣除率計算進項稅額。

3、取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和10%的扣除率計算進項稅額。

注：原適用11%扣除率的，自2018年5月1日起，扣除率調整為10%。

三、建筑企業的工程項目中既有適用一般計稅方法的，也有適用簡易計稅方法的，采購的設備、物資、無形資產、不動產如何抵扣進項稅? 對于專用于不同計稅方法建筑項目的購進貨物、勞務和服務，應根據建筑項目適用的計稅方法進行區分，用于一般計稅方法建筑項目的可以全部抵扣，用于簡易計稅方法建筑項目的全部不得抵扣。對既用于一般計稅方法建筑項目也用于簡易計稅方法建筑項目的購進貨物、勞務和服務，并且進項稅額無法明確劃分的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

企業購置的不動產，以及既用于一般計稅方法建筑項目，也用于簡易計稅方法建筑項目的設備、無形資產，可以全額抵扣進項稅。

四、施工企業作為一般納稅人，采購小規模納稅人按簡易計稅法出售的材料，該材料可否作為施工企業的進項稅額進行抵扣? 小規模納稅人不能自行開具增值稅專用發票，但是可以到國稅部門申請代開3%的增值稅專用發票。施工企業取得代開的增值稅專用發票，用于采用一般計稅方法應稅項目，可以按規定抵扣進項稅。

五、跨縣(市、區)的建安項目，經總公司授權并由分公司對外簽訂分包合同、材料合同等，其取得進項發票回機構所在地稅務機構時，由于公司名稱不一致，無法進項抵扣。建筑企業總公司如何才能抵扣分公司采購建筑物資取得的進項稅額? 總公司和分公司作為增值稅鏈條上的獨立納稅人，應當根據稅收法律法規，獨立核算和納稅申報，總公司與分公司的業務往來也應當獨立作價并開具發票，以分公司名義取得的進項抵扣憑證不能在總公司抵扣進項稅。

六、建筑服務簡易征收下扣除的分包款，取得增值稅專用發票，可以再抵扣嗎？

試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。扣除銷售額取得的屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，建筑服務簡易征收下扣除的分包款，不可以再抵扣。對于按不同項目分別適用簡易計稅或一般計稅的納稅人要注意劃分。

七、工程合同1億元，開工前收到預付工程款30%即3000萬元，應計增值稅297.3萬元，但按進度當月僅需購進500萬元的材料，只取得進項稅額49萬元，其余材料在以后月份才陸續購進，造成當月銷項稅額很大而相應進項稅抵扣很小，如何處理？

增值稅的抵扣政策實行的是憑票抵扣政策，其進項稅額的抵扣所屬期并不一定和其產生的收入互相匹配，納稅人應做好材料的采購計劃，加強進項管理，避免由于進項稅額的延遲抵扣而帶來資金積壓或者在后期形成較大的留抵稅額。

八、對于選擇簡易計稅項目且存在分包的建筑工程項目，納稅人使用增值稅發票管理新系統自行開具增值稅專用發票時，是否需通過新系統中差額征稅開票功能進行開具？

對于選擇簡易計稅且存在差額扣除的建筑服務收入，納稅人使用新系統自行開具增值稅專用發票時，不使用差額征稅開票功能進行開具，而應全額開具增值稅專用發票。

第三篇：再談固定資產進項稅抵扣問題

再談固定資產進項稅抵扣問題 2009年08月26日 星期三 11:25

修訂后的《增值稅暫行條例》（以下簡稱新條例）日前公布，證實我的預計是準確的。這幾天有好多朋友來電和我討論新條例實施后，購進固定資產其進項稅如何抵扣問題。為滿足大家的要求，現結合條例和有關規定就固定資產進項稅抵扣問題做一交流，僅供大家參考。

一、固定資產進項稅的抵扣僅限于一般納稅人

新《條例》規定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”因此，非增值稅納稅人，即從事《營業稅暫行條例》規定勞務的企業，比如交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂服務企業購進的設備等固定資產，其進項稅不允許抵扣。

其次，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人按3%的征收率計算當期應納增值稅額，只有一般納稅人按照“應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額”的公式計算當期應納稅額。可見“進項稅”是針對一般納稅人的特有概念，因此一般納稅人購進固定資產其進項稅額在符合新《條例》

及國家有關規定的前提下，才可以抵扣。小規模納稅人購進固定資產其進項稅在任何條件下均不允許抵扣。

第三，要正確理解進口貨物應繳納的增值稅和增值稅進項稅抵扣之間的關系。新《條例》規定進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人，怎么理解呢？這里的單位和個人，既包括從事銷售貨物、提供加工、修理修配的單位和個人，也包括從事《營業稅暫行條例》規定勞務的單位和個人，只要這些單位和人通過中華人民共和國海關進口了貨物，就應該按照17%或13%的稅率繳納增值稅，而與該已納增值稅是否抵扣無關。增值稅進項稅抵扣是針對一般納稅人而言的，既一般納稅人因進口設備等貨物而向海關繳納的增值稅，在符合《增值稅條例》和有關規定的前提下，可以抵扣當期應納的銷項稅。

二、新《條例》中可抵扣進項稅的固定資產，僅指機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具。財稅（1993）38號文件印發的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十九條“條例（注：指1993年發布的老增值稅暫行條例）第十條所稱固定資產是指：

（一）使用年限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具；

（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產、經營主要設備的物品”。

新條例允許購進固定資產的進項稅額可以從銷項稅中抵扣，但沒有改變固定資產的定義。

其次，根據新《營業稅暫行條例》“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅”。什么是無形資產？什么是不動產？國稅發[1993]149號《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》做了解釋，無形資產是指不具實物形態、但能帶來經濟利益的資產，包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。不動產是指不能移動，移動后會引起性質、形狀改變的財產,包括建筑物或構筑物和其他土地附著物。可見，會計和稅法對固定資產的定義是不同的，會計包括機器設備和房屋建筑物，但新增值稅條例所指固定資產僅包括機器設備，銷售房屋建筑物的行為屬于營業稅征稅稅目。三、一般納稅人購進的下列固定資產，其進項稅不得抵扣

1、用于非增值稅應稅項目。非增值稅應稅項目，就是營業稅應稅項目，一般納稅人將購進的固定資產用于營業稅項目，其固定資產進項稅不得抵扣，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產，同時兼營服裝設計，2009年1月10日因設計需要購進了一臺機器，該機器的進項稅就不能抵扣。

由于房屋建筑物等不動產屬于營業稅條例規范的范疇，因此因房屋建筑物購進的材料和相關設備，其進項稅均不得抵扣。財稅（1993）38號文件印發的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十條規定：納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝修建筑物，無論會計制度規定如何核算，均屬于固定資產在建工程。國稅發[2005]173號《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知》“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅”。財稅（1993）38號文件和國稅發[2005]173號文件明確了房產的計價問題，也為我們理解非增值稅應稅項目提供了指導。

需要強調的是：一是一般納稅人兼營營業稅規定的勞務時，應分別核算，如沒有分別核算的，根據財法字（1993）38號文件印發的《增值稅暫行條例實施細則》第六條，應對該項勞務征收增值稅。以前因不能分別核算導致征收增值稅的，其購進貨物的進項稅可以抵扣，比照這一規定我的理解是征收增值稅的營業稅勞務，固定資產進項稅也可以抵扣，但到底能否抵扣大家應注意國家以后出臺的解釋；二是因維修固定資產而購進材料的進項稅，應按照該固定資產進項稅是否抵扣的原則處理，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產，同時兼營服裝設計，2009年1月

10日因設計需要購進了一臺A機器，2009年1月20日因生產服裝購置了一臺B機器，2009年3月購進維修A機器零件一批、B機器零件一批。該公司分別核算服裝設計業務。某公司這么處理？由于B機器用于增值稅應稅項目，所以B機器和維修B機器的材料，其進項說均可在銷項稅中抵扣。相反，由于A機器用于非增值稅項目，所以A機器和維修A機器的材料，其進項說均不能在銷項稅中抵扣。三是一般納稅人因增值稅應稅項目購入設備，該設備安裝所發生的土建工程，其水泥等建材產品的進項稅是否抵扣，國家沒有明確的規定，在操作中應加強與稅務機關的溝通。

2、用于免征增值稅項目購進的固定資產。《新條例》第十五條規定“下列項目免征增值稅：農業生產者銷售的自產農產品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品”。準確理解本條規定有助于降低涉稅風險： 一是農業生產者銷售自產農產品免征增值稅，免征增值稅就沒有銷項稅，因此該農業生產者因生產自產農產品而購進固定資產的其進項稅不能抵扣。

二是納稅人經營避孕藥品和用具、古舊圖書，由于經營的產品免稅，因此因經營該產品而購進固定資產的其進項稅不能抵扣。

三是“銷售自己使用過的物品”是指個人銷售除游艇、摩托車和應征消費稅的汽車以外的貨物，也就是說企業銷售自己使用過的物品（包括固定資產）不屬于免稅范圍。

四是一般納稅人兼營免征增值稅項目，應分開核算，未分別核算的不得免稅，什么意思呢？舉個例子，甲公司是一般納稅人，主要從事圖書印刷業務，兼營古舊圖書收購，2009年為擴大圖書收購購買了一部貨車（有合法的增值稅專用發票），正確的稅務處理應為：如果甲公司將印刷和古舊圖書收購分開核算時，古舊圖書免稅，所以該貨車進項稅就不能抵扣；如果不能分開核算，銷售古舊圖書就應該按照17%的稅率計算銷項稅，同時根據根據財法字（1993）38號文件印發的《增值稅暫行條例實施細則》第十八條，該貨車的進項稅就可以抵扣。

3、用于集體福利或者個人消費購進的固定資產。理解本條要注意:此行為應該是一般納稅人的行為，且該納稅人將購進的固定資產用于集體福利。比如，甲公司是一般納稅人，2009年1月10日為住宿員工每人購進了一臺電視（有合法的增值稅專用發票），該電視的進項稅就不能抵扣。在實際工作中，怎么算集體福利很難把握，關鍵大家要搞清楚集體福利的內涵。

4、購進的固定資產發生了非正常損失。非正常損失是指一般納稅人在生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；其他非正常

損失。抵扣進項稅，實際上等于少交增值稅，非正常損失與企業生產經營無關國家不應買單，因此指一般納稅人在生產、經營過程中購進的固定資產發生了非正常損失，如果沒有抵扣就應該將進項稅計入“營業外支出”，如果已經抵扣了進項稅，進項稅應該轉出來。需要指出的是，固定資產的價值采取分期攤銷的辦法，因此進項稅是按原購進時的金額轉出，還是按凈值轉出，新《增值稅條例》沒有明確，但根據權責發生制原則我估計是按凈值和適用的稅率轉出，具體怎么操作建議大家請示稅務機關。另外，設備等固定資產計提的折舊是產品成本的重要組成部分，如果在產品、產成品發生了非正常損失，現行稅法規定該產品耗用的材料進項稅應該轉出，同理該產品耗用的機器折舊也應該轉出，但到底轉還是不轉出，請注意國家是否出臺有關規定。

5、國務院財政、稅務主管部門規定的屬于納稅人自用消費品的固定資產。這個問題，財政部在答記者問時明確指小汽車、游艇等。但小汽車、游艇具體范圍是什么？我認為新《中華人民共和國消費稅暫行條例》和相關文件關于小汽車、游艇的解釋，應該和新《增值稅條例》所指的概念一致。

新《消費稅暫行條例》將小汽車分為乘用車和中型商務用車兩類，財政部 國家稅務總局財稅[2006]33號《關于調整和完善消費稅政策的通知》指出：“本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內最多不超過9個座位（含）的，在設計和技術特性上用于載運乘客

和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內的座位數在10至23座(含23座)的在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍”。

從財稅（2006）33號文件可以看出，一般納稅人購入23座的以下的小汽車，其進項稅均不能抵扣，其中9座以下屬于乘用車，10-23座屬于中型商務用車。

需要指出的是，小汽車耗用的油品、維修用的材料，其進項稅能否抵扣，這個問題不是很明確，請大家關注今后國家出臺的文件。

四、增值稅納稅人自制設備使用本企業產品問題

設備的取得方式主要外購和自制兩種方式。自制設備的用途不同，會導致不同的稅務結果：

一是自制設備用于非增值稅項目，在制作設備領用本企業自產的產品時，根據財法字（1993）38號文件印發的《增值稅暫行條例實施細則》第四條“將自產或委托加工的貨物用于非應稅項

目”，視同銷售貨物，一般納稅人發生此類行為，應該將自產產品應納的銷項稅計入自制設備成本。

二是自制設備用于增值稅項目，在制作設備領用本企業自產的產品時，就不是視同自產產品銷售行為，比如甲公司是一般納稅人，2009年1月4日將價值23.4萬元自產的五金材料，用于制造本企業生產用機器設備，如果視同銷售該批材料銷項稅為23.4÷（1+17%）×17%=3.4萬元，但這3.4萬元稅可以作為制作設備的進項稅抵扣，沒有意義。

三是將自產的產品用于不動產和開發無形資產，根據財法字（1993）38號文件印發的《增值稅暫行條例實施細則》第四條“將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目”，視同銷售貨物，一般納稅人發生此類行為，應該將自產產品應納的銷項稅計入資產成本。

五、運輸費用的抵扣問題

購入固定資產的運輸費用和該資產具有相關關系，因此該運費能否抵扣，關鍵取決于運輸的貨物其進項稅能否抵扣，如果運輸的貨物的進項稅不能抵扣，發生的運費就不能抵扣，反之亦然。根據新《增值稅暫行條例》，支付的運費可以抵扣的進項稅按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算。六、一般納稅人購進貨物或者應稅勞務，其進項稅抵扣的前提必

須是“取得的增值稅扣稅憑證符合法律、法規或國務院稅務主管部門的有關規定”。不符合相關規定，不管何種情況均不得抵扣。

第四篇：工作服 勞保費 進項稅抵扣問題

工作服等服裝支出稅前扣除、進項稅額抵扣及個稅問題 來源：小陳稅務 1.政策依據

國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告

國家稅務總局公告2011年第34號 全文有效 成文日期：2011-06-09

二、關于企業員工服飾費用支出扣除問題

企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

2.工作服不一定是勞保

勞保用品，就是保護勞動者在生產過程中的人身安全與健康所必備的一種防御性裝備，對于減少職業危害起著相當重要的作用，說得直白點，那就是對健康有安全保護作用的。

勞動保護支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規定的范圍對接觸有毒物質、矽塵作業、放射線作業和潛水、沉箱作業、高溫作業等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇??。企業以上支出計入勞動保護費，可以稅前扣除。

勞動保護費的服裝限于具有“保護作用”的工作服而非所有工作服，如環衛工人、建筑工人的工作服，都有保護和防御作用，屬于勞動保護費的服裝；酒店員工要求統一服裝，雖工作服僅助于形象作用，屬于正常經營必需，就不屬于勞動保護費，屬于“企業合理的支出”。3.“不是勞保就非得是福利”是錯誤觀念

企業購買為了正常經營需要，統一服裝，就和買的辦公桌、電腦一個樣，就是生產經營需要的工具，公告2011年第34號規定在企業所得稅上，為了正常經營需要統一服裝的支出，就是企業合理的支出，和什么勞保用品、福利不是一回事。

【例1】酒店大堂服務員統一著裝，就不屬于勞保用品，也不屬于職工福利費，是屬于企業合理的支出，企業按照相關成本費用分類計入相關科目。

4.工作服有“限制”嗎？

工作服沒有類型的限制，不是說西服就不能稅前扣除；工作服沒有金額的限制（需要關注合理性要求），不是說高檔服裝就不能稅前扣除，文件規定的是“企業根據其工作性質和特點，?員工工作時?.”，主要看是否與“員工工作時”直接相關。

【例2】汽車銷售企業，為員工統一購置西服，雖購置的是西服，為了正常經營需要統一服裝的支出，可作為企業合理的支出給予稅前扣除。【例3】咨詢公司，因企業形象需要，為員工統一購置西服，要求工作時著裝，雖購置的是西服，為了正常經營需要統一服裝的支出，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

【例4】運動俱樂部或服裝店，因銷售經營行為的需要，為員工統一購置登山服，雖購置的是登山服，為了正常經營需要統一服裝的支出，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

但是汽車銷售企業或會計事務所，為了員工統一購置登山服，就屬于職工福利費范圍了，按照職工福利費稅前扣除。

【例5】高檔酒店，為了酒店形象，為員工統一購置高檔西服雖購置的是高檔西服，為了正常經營需要統一服裝的支出，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。5.工作服進項稅額抵扣問題

（1）屬于“企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用”產生的進項稅額，可以按規定抵扣進項稅額；

（2）屬于勞保范圍的工作服產生的進項稅額，可以按規定抵扣進項稅額；

（3）屬于職工福利費性質的服裝或工會經費開支范圍的服裝，不是工作服的范圍，其產生的進項稅額，不可抵扣進項稅額。

（4）如可以抵扣進項稅額，按規定取得增值稅專用發票抵扣憑證，按規定抵扣進項稅額。

【例6】高檔酒店，為了酒店形象，為員工統一購置高檔西服，屬于企業合理的支出，產生的進項稅額，可以按規定抵扣進項稅額。【例7】建筑工人的工作服，屬于勞動保護費的服裝，產生的進項稅額，可以按規定抵扣進項稅額。

【例8】企業召開職工運動會，購買的運動服，屬于職工福利性質，也可以以工會經費開支，其產生的進項稅額，不可抵扣進項稅額。【例9】企業自行食堂（不對外經營）人員的工作服，屬于職工福利性質，其產生的進項稅額，不可抵扣進項稅額。6.工作服與個稅關系

（1）屬于“企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用”,不需要代扣代繳個稅；（2）屬于勞保范圍的工作服，不需要代扣代繳個稅；

（3）屬于職工福利費性質的服裝或工會經費開支范圍的服裝，屬于員工的工資薪金所得，需要合并員工工資薪金代扣代繳個稅。7.以貨幣形式發放的置裝費

（1）屬于總局公告2015年第34號規定的“企業福利性補貼支出”，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除；否則應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。

（2）以貨幣形式發放的置裝費，收入應并入當月工資薪金所得繳納個人所得稅。

8.員工自行購買工作服

單位要求員工上班著職業裝，并同意自行購置職業裝后，拿服裝費發票進行報銷：

如果不屬于“要求員工工作時統一著裝所發生的工作服”，應該按照“以貨幣形式發放的置裝費”處理。

第五篇：租車接送員工進項稅不能抵扣

租車接送員工進項稅不能抵扣

問：我公司注冊地在上海，為百貨公司。為吸引顧客，我公司與汽車租賃公司簽訂了巴士（統一為客車）運輸協議，由租賃公司提供客車并配備司機接送顧客到我公司購物。租賃公司就該項業務向我公司提供貨物運輸業增值稅專用發票，我公司能否按照11%的稅率抵扣進項稅金？

答：《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）第二十四條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……

（四）接受的旅客運輸服務。《汽車旅客運輸規則》第二條規定，凡從事營業性班車客運、旅游客運、出租車客運、包車客運、行包運輸、客運服務的單位和個人以及旅客，均須遵守本規則。

依據上述規定，試點地區增值稅一般納稅人，取得運輸業增值稅專用發票，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。