第一篇：納稅評估商業企業：不妨從分析企業財務指標入手

評估商業企業：不妨從分析企業財務指標入手

稅務機關開展納稅評估工作，離不開預警參數指標。但由于設立技術參數指標技術含量很高，預警指標數值的科學性需要反復論證，目前不少基層稅務機關尚缺乏科學規范的預警參數指標，導致很多納稅評估工作停留在單一指標的對比上，稅務人員需要憑自己的經驗對關聯指標進行分析，直接影響評估的質量和效率。筆者認為，在現行管理條件下，從分析企業財務核算信息入手，尋找納稅疑點，讓納稅人對疑點作出解釋，再通過進一步核查排除疑點，可以形成可靠的預警指標，產生更好的評估效果。

現行評估方式與當前的稅收環境脫節

從納稅評估的目的來看，筆者認為，納稅評估就是稅務機關通過信息化建設，利用計算機系統分析數據，實現一種動態、及時的稅收監控狀態。目前，稅務系統的主要評估思路是，廣泛搜集內外部信息，將這些信息與企業申報信息進行比對，從中發現疑點；再按行業分類建立評估模型，利用評估模型開展納稅評估。但這種評估方式比較理想化，與當前的稅收環境明顯脫節。

比如，按照這種評估模式，稅務人員在對某歌星實施納稅評估前，需要將該歌星所有的涉稅信息進行整理，歸類出房產、存款等涉稅項目，再將相關信息與其申報信息進行比對。如果比對不符，差異點就可以成為納稅評估工作的重要突破口。但當前的實際情況往往是，稅務人員花費大量精力也很難全面掌握被評估對象的涉稅信息，納稅人提交的信息也不完全真實。如果稅務人員試圖從外部尋找線索，經常會影響相關方面的利益，從而受到阻礙。同時，由于稅務人員將大量精力花費在外部資料搜集方面，也直接弱化了對企業財務核算的監控，導致一些企業故意混淆賬目，使稅務人員檢查無法下手。此外，由于缺少科學、規范的預警技術指標參數，很多納稅評估工作還停留在對單一指標的對比上，通過單一指標對比設定疑點。在根據疑點進一步評估時，一般需要稅務人員憑借自己的經驗對相關聯指標進行分析。這樣，在具體實施評估工作時，往往存在不同的評估人員尺度不

一、評估結果出入大等問題，直接影響納稅評估的質量和效率。

商業企業往往利用存貨核算隱瞞收入

筆者在日常工作中發現，企業逃稅尤其是商業企業逃稅，往往通過隱瞞銷售收入，增加成本來實現。具體而言，商業企業一般通過虛開發票、虛假購進存貨取得增值稅發票、銷售不入賬或延期實現銷售、虛假列支費用，偷逃稅款。

與工業企業相比，商業企業的財務核算相對簡單，涉及的會計科目相對集中，存貨核算成為商業企業偷逃稅款的重要渠道。經過總結歸納，筆者發現，商業企業銷售收入不入賬的方法基本上有以下幾種。

一是購貨不進入存貨核算，隱瞞銷售收入，直接增加銷售成本。這包括三種形式：無發票購進貨物、取得普通發票購進貨物、取得增值稅發票購進貨物。企業一般采取增加單位存貨成本方式結轉銷售成本。二是購進存貨進入存貨科目核算，銷售不作賬務處理，成本也不進行結轉。這也包括三種情況：無票存貨（包括估值入賬）、取得普通發票存貨（無進項）、取得增值稅發票存貨。企業往往通過虛報財產損失、虛假贈送、低價銷售等方式消減存貨數量。

通過分析我們可以發現，商業企業的稅收風險主要集中在以下方面：有真實發票，有真實進貨，但成本結轉存在問題；有真實發票，無真實進貨。這種情況下，企業一般需要抵扣增值稅稅款，并將存貨進行成本結轉；未取得發票或普通發票，但進行了成本結轉。

以企業存貨科目核算為出發點開展評估

基于上述分析，筆者認為，對商業企業進行納稅評估，稅務人員應以審核企業的存貨科目核算是否準確為關鍵點，通過核算企業的存貨情況倒推其銷售情況，尋找企業的納稅疑點，再結合實地核查，形成可靠的預警指標。

具體來說，由于企業財務人員一般在進行存貨核算后，再作隱瞞收入的核算，稅務人員理論上可以利用企業的申報信息，通過邏輯推理找出企業的納稅疑點，再根據疑點對企業的存貨情況進行實地核查，證實其存貨是否作了正確的會計處理。

在對企業實際評估時，需要先假設企業的期初存貨為真實數據。

企業的存貨可以通過企業取得的進項稅發票進行倒算（需要扣除運費和固定資產的進項部分，通過征管系統即可查詢到相關信息）。

由于我們的分析前提是，企業通過調節銷售成本與存貨余額的方式隱瞞收入，我們可以假設企業的期末存貨是實際存貨（與實際盤點一致），然后根據增值稅發票信息測算企業的銷售成本，即用企業的期初存貨成本，加上企業的本期購進成本（進項發票／增值稅稅率），再減去企業的期末存貨成本。這也就是企業的庫存總賬的貸方累計發生額。接著，將如此測算的企業銷售成本與企業損益表中的銷售成本進行比較。如果比較產生了差異，這個差異就是我們審核的重點。

這個差異通常會產生三種結果。

第一，所測算的企業銷售成本小于企業的實際銷售成本。

產生這個結果的原因主要有以下幾點。（1）企業多結轉了銷售成本（相關成本未通過原材料科目核算，且無增值稅發票，直接記入銷售成本）。對這種情況，稅務人員需要核對企業對應的銷售收入數據。（2）企業購進存貨取得的是普通發票（原材料科目借方大于按進項稅測算的原材料購進數額）。（3）企業當月預估原材料入賬，事后未紅沖，取得發票后重復記賬。弄清上述情況，稅務人員還需要企業提供相關的資料證明。

第二，所測算的企業銷售成本大于企業的實際銷售成本。

產生這個結果的原因如下。（1）企業有增值稅發票，也通過了原材料核算，但原材料轉出未對應銷售成本科目。（2）企業少結轉了銷售成本。（3）企業以貨易貨，但取得的貨物有增值稅發票，換出的貨物沒開增值稅發票，導致原材料貸方數字大于銷售成本數字；或者換入的貨物直接結轉了銷售成本，導致增值稅發票測算原材料購入數額大，造成測算結轉數額大。（4）企業利用虛假進項稅發票進行了稅款抵扣。由于無真實購進貨物，且未進行庫存減少，企業一般采取提高商品單位成本或低價格銷售等方式消化虛增的庫存。因此，對于存貨持續增加且稅負率低、收入增幅不大的企業，稅務人員應對其長期掛賬庫存進行實地盤點，看其實際庫存與其賬面庫存是否一致。

第三，所測算的企業銷售成本與企業的實際銷售成本相等。

之所以出現這種結果，可能是因為企業有增值稅發票未通過存貨科目核算，所采購的存貨直接進入了銷售成本或費用科目。弄清楚其中情況，還需要稅務人員核查企業對應的銷售收入情況。如果不存在上述問題，則企業存在取得虛假發票抵扣進項稅的可能，同時也存在隱瞞收入的可能。

利用計算機系統將企業的財務信息與其申報信息進行自動核對后，如果相關差異依然存在，稅務機關可立即要求企業對相關問題進行解釋，并提供相關的賬冊資料作為證明。對于解釋不清的納稅人，再對其進行深入的實地核查。經過核查形成一些可靠的行業預警參數指標，推動后續的評估工作有序、高效運行。

作者單位：天津市國稅局

來源:中國稅務報

作者:崔廣怡 孫文勝 苗睿

第二篇：企業財務指標分析

企業財務指標分析

反應企業償債能力的指標

資產負債率：(負債總額/總資產)×100%

流動比率：(流動資產/流動負債)×100%

速動比率：［(流動資產-存貨)/流動負債］×100%

利息保障倍數：［(利潤總額+利息費用)/利息費用］×100% 現金比率：［（貨幣資金+短期投資）/流動負債］×100%

營運資本：流動資產—流動負債

反應企業資產運用效率的指標

總資產周轉率：(銷售額/平均資產總額)×100%

固定資產周轉率：(銷售額/平均固定資產)×100%

流動資產周轉率：(銷售額/平均流動資產)×100%

應收帳款周轉率：（銷售收入/平均應收帳款）×100%

存貨周轉率：（銷售成本/平均存貨）×100%

反應企業盈利能力的指標

銷售利潤率：(稅后利潤/銷售收入)×100%

總資產利潤率：(利潤總額/平均資產總額)×100%

成本費用率：[凈利潤/（主營業務成本+銷售費用+管理費用+財務費用）] 凈資產收益率：(利潤總額/平均凈資產)×100%

100% ×

第三篇：企業所得稅納稅評估

企業所得稅納稅評估自查情況表填表說明

一、填表情況

對自查情況表中各指標，有比值的按表中格式填寫評估期數，基期數和比值；指標不需要計算比值的，按指標公式計算評估期數和基期數，評估期：所屬期為2010，基期：所屬期為2009。

結合所填寫指標及企業的其他生產經營情況，寫出自查情況說明，表格不夠可另附頁。

二、指標計算口徑

1.銷售（營業）成本率比值：

評估期銷售（營業）成本率=評估期銷售（營業）成本/評估期銷售（營業）收入*100% 基期銷售（營業）成本率=基期銷售（營業）成本/基期銷售（營業）收入*100% 銷售（營業）成本率比值=評估期銷售（營業）成本率/基期銷售（營業）成本率*100% 2.銷售（營業）收入比值

銷售（營業）收入比值= [評估期銷售（營業）收入/基期銷售（營業）收入] ×100％

3.期間費用收入比比值

評估期期間費用收入比率=(評估期期間費用/評估期銷售（營業）收入)*100% 基期期間費用收入比率=(基期期間費用/基期銷售（營業）收入)*100% 期間費用收入比比值=(評估期期間費用收入比率/基期期間費用收入比率)4.利潤率差值

評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業）收入 基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業）收入利潤率 差值=評估期利潤率-基期利潤率 5.所得稅貢獻率比值

評估期所得稅貢獻率=(評估期應納所得稅額/評估期銷售（營業）收入)*100% 基期所得稅貢獻率=(基期應納所得稅額/基期銷售（營業）收入)*100% 所得稅貢獻率比值=(評估期所得稅貢獻率/基期所得稅貢獻率)6.所得稅負擔率比值

評估期所得稅負擔率=評估期應納所得稅額/評估期利潤總額*100% 基期所得稅負擔率=基期應納所得稅額/基期利潤總額*100% 所得稅負擔率比值=評估期所得稅負擔率/基期所得稅負擔率 7.凈資產收益率

凈資產收益率=凈利潤÷所有者權益平均數

所有者權益(實收資本)平均數=（年初(期初)數+年末(期末)數）÷2 8.固定資產綜合折舊率

固定資產綜合折舊率=（基期固定資產折舊總額÷基期固定資產原值總額）×100% 9.應收（付）賬款變動率

應收(付)賬款變動率=(評估期末應收（付）賬款—評估期初應收（付）帳款)/評估期初應收（付）帳款×100% 10.存貨周轉率

存貨周轉率=評估期末主營業務成本÷【（評估期期初存貨成本+評估期末存貨成本）÷２】×100%.11.資產（財產）轉讓利潤率

資產（財產）轉讓利潤率=〔資產（財產）轉讓實際收取的價款-資產（財產）原賬面價值-轉讓費用〕÷資產（財產）原賬面價值 12.主營業務收入變動率 主營業務收入變動率=(本期主營業務收入-基期主營業務收入)/基期主營業務收入×100% 13.主營業務成本變動率

主營業務成本變動率=(本期主營業務成本-基期主營業務成本)/基期主營業務成本×100% 14.主營業務費用變動率

主營業務費用變動率=(本期主營業務費用-基期主營業務費用)/基期主營業務費用×100% 15.主營業務利潤變動率

主營業務利潤變動率=(本期主營業務利潤-基期主營業務利潤)/基期主營業務利潤×100% 16.主營業務收入變動率與主營業務費用變動率配比分析

收入費用變動率=[主營業務收入變動率*(本期主營業務收入-基期主營業務收入)/基期主營業務收入×100%]/[主營業務費用變動率*(本期主營業務費用-基期主營業務費用)/基期主營業務費用×100]

第四篇：企業所得稅納稅評估

一、企業所得稅納稅評估工作的主要程序

企業所得稅納稅評估工作的基本程序包括：確定對象、實施分析、約談輔導、調查核實、評估處理、反饋建議和維護更新稅源管理數據等環節。簡述如下：

（一）確定評估對象。包括連續3年以上虧損企業以及上級機關確定的重點稅源企業。

（二）評估要求。對連續虧損的納稅人應加強對影響企業虧損或微利的成本、費用的稅前扣除情況審查，重點審查成本、費用扣除憑證的真實性，成本費用分攤的合理性，分析連續微利或虧損的原因，并加強與同行業企業所得稅稅負比較，與增值稅稅負緊密聯系。對達不到增值稅稅負預警值且連續虧損的企業，要實行定率或定額征收，不能在所得稅和增值稅都鉆空子。對涉稅事項、稅收政策運用、資產計稅成本是否正確，有無故意避稅行為等方面進行評估核查。

（三）做出結論。對于一般性申報問題，通知納稅人及時糾正、補繳稅款；對一般性違法，依據稅收征管法有關條款按程序處理；對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，移送稅務稽查部門處理。

（四）總結上報。及時進行工作匯總統計、分析總結，為今后評估工作積累經驗，打好基礎。

二、當前企業所得稅納稅評估中存在的主要問題

通過我局今年開展的企業所得稅納稅評估工作來看，主要存在以下幾方面的問題。

（一）對所得稅納稅評估工作認識不足，重視不夠。評估人員對所得稅納稅評估的內涵、作用認識不足，且日常稅收工作片面注重稅務稽查和征收環節，個別分局對評估工作重視不夠，導致評估工作流于形式，實際工作僅停留在表面或根本未開展，未取得應有成效，更談不上發揮納稅評估應有的作用。

（二）人員素質與所得稅納稅評估的技能需求不適應。企業所得稅納稅評估工作，是一項政策要求高、技術要求精的管理工作，這就要求評估人員應具備較高的會計和稅收業務知識。但是，目前我局評估人員的業務素質參差不齊，對稅收政策、財務會計知識掌握不全面，對經濟形勢變化、稅源變動情況、企業生產經營情況了解不夠，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使評估工作流于形式，停留在看表、翻帳、核數的淺層次上，評估工作的監控作用沒有得到充分發揮。

（三）所得稅納稅評估的方法、手段不科學。只求評估戶數，不求評估質量，輕率出具評估報告，以致評估工作流于形式。有的將評估簡單化、程序化、任務化。評估前調查分析不細，評估中習慣就企業提供的數據開展納稅評估。未針對不同行業的評估對象，科學合理地采用各種評估方法、運用行之有效手段。有的約談記錄只記幾行字，有的甚至直接問納稅人有沒有偷稅。還有一些稅務分局沒有充分利用稅負預警值提供的重要線索開展納稅評估、解剖稅負異常原因，而是一味地要求納稅人“自律”，使一部分存在偷逃騙稅僥幸心理的納稅人蒙混過關。

（四）所得稅納稅評估的信息渠道不暢。

全面掌握納稅人的涉稅信息，是納稅評估工作開展的前提和基礎，其完整性和準確性直接影響著評估工作的質量和效率。納稅人提供的信息數據質量不高，資料不全，相關信息不足。表現為財務不健全，數據不準確，使指標的可信度下降，以此為計算的評估指標，參考價值不高，使評估的質量難以提高。

（五）對大型企業的評估難以開展。

大型企業的組織結構和生產經營較為復雜，對其實施納稅評估需要制定專門的評估方案和應運用更為規范的技術手段。此次評估共安排了2戶大型企業，主要是對2戶企業歸并、整合進行的前期評估核查。根據評估結果來看只是對企業是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項申報資料是否完整、齊全。企業所得稅申報表主表、附表及項目、數據填寫是否完整、邏輯關系是否正確；適用稅率及各項數據計算是否準確；申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符等內容進行了淺層次的評估核查。對審核收入、成本、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅收法律、法規和規章的規定等更深一層的評估，僅憑我局現有的力量無法做到。

三、做好企業所得稅納稅評估工作的幾點思考

（一）要提高對業所得稅實行納稅評估的認識，并從評估機構上予以加強。一是要正確理解企業所得稅納稅評估的涵義。二是要充分認識納稅評估工作是加強企業所得稅征管的一項重要舉措，加大對企業所得稅的納稅評估力度，是提高稅收征管水平、促進依法治稅的有效途徑。三是市（縣）局成立所得稅專門管理機構，建立一支納稅評估專業隊伍，讓一批懂所得稅政策及財務會計知識的人員，充實到企業所得稅管理隊伍中來，以此解決制約所得稅管理工作的瓶頸問題。

（二）加強培訓提高評估人員的綜合素質。抓好培訓，強化業務是開展所得稅納稅評估的必要環節。要想在較短的時間內明顯提高納稅評估質量，筆者認為提高稅務人員綜合素質是前提，一是大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業務素質，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機相關知識等內容進行系統學習培訓，努力培養出一批能勝任評估工作的干部隊伍。二是狠抓參評人員專項業務知識的評前培訓，對各類企業可能實施的各種違法行為進行分析和探討，輔導相關的會計和稅收政策，才能使每位參評人員專項業務知識技能和水平得到及時的鞏固和提升，才能使參評人員迅速進入角色，起到事半功倍的效果。三是要建立納稅評估典型案例評析制度。要定期召開納稅評估案例分析會，通過典型剖析、行業解剖，掌握企業（行業）財務管理、稅收管理中的深層次問題，并對納稅評估中取得的階段性成果及時進行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累行業所得稅稅源控管的有效方法，以提高稅收管理部門的日常稅源監控水平，堵塞管理漏洞。

（三）綜合運用科學、合理的評估方法。所得稅納稅評估要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機或人工進行納稅評估。如：通過納稅申報表與其附表、附列資料、財務報表等報表的數據進行邏輯關系分析；與同行業的企業所得稅納稅評估指標及其預警值進行橫向比較分析；與本企業的企業所得納稅評估指標及其預警值進行縱向比較分析；與類似或相近行業進行配比分析；對企業生產經營情況進行數學模型分析；稅收管理員根據掌握的實際情況進行經驗分析；項目評估、整體評估或分行業評估等等。

（四）依靠科技手段廣泛采集各方的信息。在現有征管資料的基礎上，要重視企業的會計資料信息，進一步拓寬資料的來源渠道，加強與地稅、工商、銀行、政府等部門的橫向聯系，獲取最新數據；充分考慮企業所處的環境、面臨的風險和資金投向等信息資料；隨時掌握企業的經營動態信息，了解結算資金變化情況，實現對企業經營行為的全方位監控，為評估工作提供有效的核查證據。

（五）嚴格執行企業所得稅分類管理制度，加大核定征收力度。對微利企業和連續幾年虧損，且增值稅達不到預警值的企業實行定率或定額核定征收，包括增值稅一般納稅人。我們確定一戶一般納稅人從2009年開始定率或定額征收，要求企業健全帳簿，輔導企業的財務核算，逐步規范，最終達到查帳征收的目的。這無論從增強納稅人的稅法意識還是增加稅收收入、兼顧效率與公平原則諸方面看都有非常積極的意義。

（六）對玉門油田分公司、玉門石油管理局的所得稅評估需要更高層級稅務機關組織實施。在我局實施初評的基礎上，應由更高層級的稅務機關和我局一道，并結合增值稅一并進行評估核查和清查。

70891222009-8-22 20:23:20 58.20.161.* 舉報 1.納稅評估的意義

納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。其目的是為了進一步強化稅源監控，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質量和效率。搞好納稅評估，是基層稅務機關和管理干部的一項基本功。開展納稅評估工作，要充分運用各種信息資料，包括納稅人申報資料和相關信息數據，并輔之以必要的日常檢查，了解情況，分析企業銷售（營業）、庫存、成本、實現利潤、實現增加值等指標與其繳納的增值稅（營業稅）、所得稅的關系，綜合分析行業總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，通過分析比較，摸清規律，發現問題。結合實際制定行業平均利潤率、平均增值率和各稅種相對于其稅基的平均稅負等評估指標，建立科學、實用的納稅評估模型，對納稅人納稅情況進行縱向和橫向比較，分析測算納稅人實際納稅與應納稅額的差距，評估納稅申報的真實性，增強管理的針對性。

2.評估指標及其預警值

主要掌握納稅評估指標的含義、分類、分析指標及其預警值的設置方法。納稅評估指標是稅務機關篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，分為通用分析指標和特定分析指標兩大類。

（1）納稅評估通用分析指標。有：主營業務收入變動率，單位產成品原材料耗用率，主營業務成本變動率，主營業務費用變動率，營業（管理、財務）費用變動率，成本費用率，成本費用利潤率，稅前列支費用評估分析指標，主營業務利潤變動率，其他業務利潤變動率，稅前彌補虧損扣除限額，營業外收支增減額，凈資產收益率，總資產周轉率，存貨周轉率，應收（付）賬款變動率，固定資產綜合折舊率，資產負債率等。上述指標可分為收入類評估分析指標、成本類評估分析指標、費用類評估分析指標、利潤類評估分析指標和資產類評估分析指標五大類。

（2）納稅評估分稅種特定分析指標。由國稅機關和地稅機關根據各自征管范圍設置。國稅機關主要設置增值稅、內資企業所得稅和外資企業所得稅特定分析指標。

增值稅評估分析指標有：增值稅稅收負擔率，工（商）業增加值分析指標，進項稅金控制額，投入產出評估分析指標等。

內資企業所得稅評估分析指標有：所得稅稅收負擔率，主營業務利潤稅收負擔率，應納稅所得額變動率，所得稅貢獻率，所得稅貢獻變動率，所得稅負擔變動率等。

外資企業所得稅評估分析指標有：所得稅稅收負擔率，應納稅所得額變動率，資本金到位額，境外應補所得稅發生額，生產性企業兼營生產性和非生產性經營收入劃分額，借款利息，出口銷售毛利率，資產（財產）轉讓利潤率，關聯出口銷售比例，關聯采購比率，無形資產關聯交易額，融通資金關聯交易額，關聯勞務交易額，關聯銷售比率，關聯采購變動率，關聯銷售變動率等。

（3）分析指標及其預警值的設置方法

各地稅務機關還可按照因地制宜原則根據當地實際情況和征管工作的需要設置細化的納稅評估指標。納稅評估分析時，要綜合運用各類指標，并參照評估指標預警值進行配比分析。評估指標預警值是稅務機關根據宏觀稅收分析、行業稅負監控、納稅人生產經營和財務會計核算情況以及內外部相關信息，運用數學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍。測算預警值，應綜合考慮地區、規模、類型、生產經營季節、稅種等因素，考慮同行業、同規模、同類型納稅人各類相關指標的若干的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警值由各地稅務機關根據實際情況自行確定。

2“一窗式”管理是稅務機關以信息化為依托，通過優化整合現有征管信息資源，統一在辦稅大廳的申報征收窗口，受理增值稅一般納稅人納稅申報（包括受理增值稅專用發票抵扣聯認證、納稅申報和 IC 卡報稅），進行票表稅比對，比對結果處理等工作。

“一窗式”管理一律實行“一窗一人一機”模式。基本流程為：增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）抵扣聯認證、納稅申報（以下簡稱申報）受理、IC 卡報稅、票表稅比對及結果處理。

3納稅評估與稅務稽查不是一回事，雖然都是對企業納稅申報情況進行檢查，但還是有很大區別的。

第一，從納稅評估方面講，國家稅務總局《關于印發〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕43號）中《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第二條規定，納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

《辦法》規定，納稅評估工作主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關負責。開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。

按照《辦法》規定，納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。綜合審核對比分析中發現有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業的重點企業、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發現較多問題的納稅人要被列為納稅評估的重點分析對象。納稅

評估工作根據國家稅收法律、行政法規、部門規章和其他相關經濟法規的規定，按照屬地管理原則和管戶責任開展。

在對評估結果的處理上，《辦法》第十八條規定，對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實。對納稅評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。稅務約談要經所在稅源管理部門批準并事先發出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人。

但對發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。按照《辦法》規定，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。

第二，從稅務稽查方面講，按照國家稅務總局《關于印發〈稅務稽查工作規程〉的通知》（國稅發〔1995〕226號）中的《稅務稽查工作規程》解釋，稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查包括日常稽查、專項稽查、專案稽查等。稅務稽查的基本任務是：依照國家稅收法律、法規，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。

《規程》規定，稅務稽查對象中經初步判明具有以下情形之一的，均應當立案查處：偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發票、證明或者其他方便，導致稅收流失的；未具有前述所列行為，但查補稅額在5000元~20000元以上的（具體標準由省、自治區、直轄市稅務機關根據本地情況在幅度內確定）；私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發票，偽造、私自制作發票監制章、發票防偽專用品的；其他稅務機關認為需要立案查處的。

第五篇：納稅評估分析指標

附件1 納稅評估分析指標

一、增值稅

(一)增值稅稅收負擔率(簡稱稅負率)1.適用類型：商業、生產、加工、其他非商業納稅人。

2.是否必要指標：必要。

3.指標計算公式： ①本期銷項稅額

②免抵退銷項稅額=免抵退銷售額*適用稅率

③進項稅額=當期申報抵扣進項稅額-當期進項稅額轉出+進口料件模擬進項

備注：進口料件模擬進項=當期進口料件金額*適用稅率

④存貨變動影響額=(存貨期末金額-存貨期初金額)*適用稅率

屬于農副產品的存貨變動率=(存貨期末金額-存貨期初金額)/(1-扣除率)*扣除率

⑤銷售總額=內銷銷售

額+免抵退銷售額

⑥存貨變動額=存貨期末金額-存貨期初金額

⑦綜合稅負率=(①+②-③+④)/(⑤+⑥)*100% 4.預警值(標準值)情況：設定預警值，根據稅政確定的指標。

5.疑點提示：以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規定申報抵扣等問題，對應核實銷項稅額計算的正確性。對銷項稅額的評估，應側重查證有無賬外經營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

（注：個別縣局認為分子還要加上（期初留抵稅額—期末留抵稅額）)

（二）單位產成品原材料耗用率 1.適用類型：生產性納稅人 2.是否必要指標：必要。

3.指標計算公式：單位產成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產成品成本×100%(公式中的原材料指構成產品的主要、必要的原材料；

本期投入原材料指數量或金額)。

4.預警值(標準值)：下達任務時說明。

5.疑點提示：如高于預警值，或與往年同期相比較高，可能存在人為虛增原材料數量金額，人為擴大損耗率，存在帳外銷售問題、存在錯誤使用存貨計價方法、存在人為調整產成品成本或應納所得額等問題。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

（三）進項稅金控制額

1.適用類型：商業、生產、加工、其他非商業納稅人。

2.是否必要指標：必要。

3.指標計算公式：本期進項稅金控制額=(期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應付賬款較期初減少額)×主要外購貨物的增值稅稅率

+本期運費支出數×7%。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額和未付款的購進貨物提前申報抵扣進項稅額的問題。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

（四）累計應稅銷售額變動率

1.適用類型：商業、生產、加工、其他非商業納稅人。

2.是否必要指標：必要。

3.指標計算公式：累計應稅銷售額變動率=(本期累計應稅銷售額-上年同期應稅銷售額)/上年同期應稅銷售額*100% 4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：對銷項稅額的評估，應側重查證有無賬外經營、瞞報、遲報計稅銷售額、按規定視同銷售的業務不計或少計銷售、混淆增值稅與營業稅征稅范圍,可能存在虛開專票等問題。

6.數據來源：CTAIS。

（五）應稅銷售額變動率與應納稅額變動率的差異額

1.適用類型：商業、生產、加工、其他非商業納稅人。

2.是否必要指標：必要。3.指標計算公式：

應稅銷售額變動率=(本期累計應稅銷售額-上年同期累計應稅銷售額)/上年同期累計應稅銷售額*100% 應納稅額變動率=(本期累計應納稅額-上年同期累計應納稅額)/上年同期累計應納稅額*100% 應稅銷售額變動率與應納稅額變動率的差異額=應稅銷售額變動率-應納稅額變動率

4.預警值(標準值)：絕對值大于30%為異常。

5.疑點提示：可能存在虛增進項、少報銷售。

6.數據來源：CTAIS。

（六）應收(付)賬款變動率 1.適用類型：商業、生產、加工、其他非商業納稅人。

2.是否必要指標：參考。3.指標計算公式：

應收賬款變動率=(期末應收賬款借方余額－期初應收賬款借方余額)÷期初應收賬款借方余額×100%。

應付賬款變動率=(期末應付賬款貸方余額－期初應付賬款貸方余額)÷期初應付賬款貸方余額×100%。

應收(付)賬款：包括應收賬款、預收賬款、其他應收款、應付賬款、預付賬款、其他應付款等往來賬戶。

4.預警值(標準值)：大于30%為異常

5.疑點提示：商業企業應收(付)賬款增減變動情況，有利于判斷其銷售實現情況。如結合《資產負債表》中“應收賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數進行分析。如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，判斷是否存在少計收入的問題。

二、所得稅

（一）主營業務收入變動率 1.適用類型：商業、生產、加工、其他非商業納稅人。

2.是否必要指標：必要。3.指標計算公式：

主營業務收入變動率=(評估期累計主營業務收入-基期累計主營業務收入)÷基期累計主營業務收入×100% 4.預警值(標準值)：無。5.疑點提示：

主營業務收入變動率值如果小于1，說明收入比上期下降，變動率值越小，則下降越大，應重點審核其是否隱瞞產品銷售收入的問題。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

（二）主營業務成本變動率 1.適用類型：商業、生產、加工、其他非商業納稅人。

2.是否必要指標：必要。3.指標計算公式：

主營業務成本變動率=(評估期主營業務成本-基期主營業務成本)÷基期主營業務成本*100% 4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：如果主營業務成本變動率大于主營業務收入變動率，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

（三）應稅所得率

1.適用類型：商業、生產、加工、其他非商業納稅人。

2.是否必要指標：必要。3.指標計算公式：

應稅所得率=(本期應納稅所得額÷收入總額)×100% 注：如果虧損，則應納稅所得額為負數；本期應納稅所得額為彌補以前虧損前的應納稅所得額。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：企業銷售額增加，應納稅所得額反而下降，說明銷售收入和應納稅所得額未保持同步增長，具體可結合銷售毛利率、銷售稅金率、銷售成本率、銷售期間費用率等指標進行分析。對于銷售毛利率偏低

或為負值的出口企業，應重點審核是否存在與境外關聯企業之間進行價格轉讓、轉移利潤問題，內銷企業應重點審核有否隱瞞產品銷售收入的問題。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

（四）應稅所得率變動率

1.適用類型：商業、生產、加工、其他非商業納稅人。

2.是否必要指標：參考。

3.指標計算公式：應稅所得率變動率=(評估期應納稅所得額÷評估期收入總額)÷(基期應納稅所得額÷基期收入總額)×100%。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：該指標如果小于1并且發生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調節利潤問題；

也可能存在費用配比不合理等問題。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

（五）成本費用利潤率

1.適用類型：商業、生產、加工、其他非商業納稅人。

2.是否必要指標：必要。

3.指標計算公式：成本費用利潤率=(利潤總額÷成本費用總額)×100% 注：利潤總額可由總收入扣除成本和費用計算得出。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：若該指標偏低，應重點審核分析費用開支是否合理正常，有否存在少報收入、多列成本、費用等現象。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

(六)銷售利潤率

1.適用類型：商業、生產、加工、其他非商業納稅人。

2.是否必要指標：必要。

3.指標計算公式：銷售利潤率=(利潤總額÷收入總額)×100% 注：利潤總額可由總收入扣除成本和費用計算得出。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：企業銷售額增加，銷售利潤反而下降，說明銷售收入和利潤額未保持同步增長，具體可結合銷售毛利率、銷售稅金率、銷售成本率、銷售期間費用率等指標進行分析。對于銷售毛利率偏低或為負值的出口企業，應重點審核是否存在與境外關聯企業之間進行價格轉讓、轉移利潤問題，內銷企業應重點審核有否隱瞞產品銷售收入的問題。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

(七)銷售成本率變動率

1.適用類型：商業、生產、加工、其他非商業納稅人。

2.是否必要指標：參考。

3.指標計算公式：銷售成本率變動率=(評估期銷售成本÷評估期銷售收入)÷(基期銷售成本÷基期銷售收入)×100%。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：該指標如果大于1且發生較大變化，說明單位成本上升，重點審核是否多列成本。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

(八)費用率變動率

1.適用類型：商業、生產、加工、其他非商業納稅人。

2.是否必要指標：參考。

3.指標計算公式：費用率變動率=(評估期累計費用÷評估期銷售收入)÷(基期累計費用÷基期銷售收入)×100%。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：該指標如果大于1且發生較大變化，說明單位費用上升，重點審核是否多列費用。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

(九)資產利潤率

1.適用類型：商業、生產、加工、其他非商業納稅人。

2.是否必要指標：參考。

3.指標計算公式：資產利潤率=(凈利潤÷平均凈資產)×100%

注：本指標計算涉及資產負債表數據

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：該比率越低表明企業資產的利用效果越差，應分析是否有人為瞞報收入或閑置未用財產計提折舊等問題。

6.數據來源：財務報表，管理采集錄入。

(十)資產負債率

1.適用類型：商業、生產、加工、其他非商業納稅人。

2.是否必要指標：參考。

3.指標計算公式：資產負債率=(總負債÷總資產)×100% 注：本指標計算涉及資產負債表數據

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：該比率大于1的，應分析是否存在效益差、資不抵債的情況，有否存在關聯企業間的借貸關系及避稅問題。