第一篇：國稅函【2008】318號文

國家稅務總局關于進一步開展土地增值稅清算工作的通知國

稅函[2008]318號

來源：考試大 2008/4/11 【考試大：中國教育考試第一門戶】 模擬考場 視頻課程 字號:T T

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏、青海省（自治區）國家稅務局：

為進一步推進依法治稅，規范稅收執法秩序，提高土地增值稅管理水平，2007年稅務總局下發了《國家稅務總局關于開展2007年稅收執法檢查和執法監察工作的通知》（國稅發[2007]58號），對土地增值稅執法檢查工作進行了部署。今年，稅務總局將開始對各地土地增值稅清算工作開展情況進行督導檢查，第一階段在安徽、廣東兩地進行。現就有關事項通知如下：

一、督導檢查內容

（一）土地增值稅清算工作部署情況。是否及時轉發稅務總局關于土地增值稅清算工作的相關文件，并對清算工作做出動員、部署。

（二）土地增值稅的清算工作開展情況。是否對當地房地產項目及符合土地增值稅清算條件的項目進行了稅源調查和統計，并在本地區范圍內全面開展土地增值稅的清算工作；清算工作中存在哪些問題。

（三）土地增值稅清算王作完成情況。是否積極推進土地增值稅清算工作，完成清算的項目占符合清算要求的項目的比例是多少；是否對下階段清算工作做出了部署和安排。

（四）土地增值稅清算中的部門配合情況。是否在清算工作中建立了與相關部門的信息共享機制和配合機制。

（五）中介機構在土地增值稅清算中的參與情況。引入中介機構參與納稅鑒證的地區，是否已對中介機構從事土地增值稅清算鑒證工作提出了管理要求并進行了檢查。

（六）上地增值稅預征情況。是否對房地產開發項目預征了土地增值稅；是否區分不同類型的房地產項目設置預征率。

（七）二手房的土地增值稅征收情況。是否按照規定對應予征稅的二手房轉讓征收了土地增值稅。

（八）土地增值稅日常管理情況。是否建立健全了土地增值稅的日常管理機制；是否落實了“先稅后證”、“一窗式”征收等房地產稅收一體化管理措施。

（九）是否有違法或越權減免土地增值稅的情況。

（十）是否存在不按規定核定征收土地增值稅的問題。

二、督查時間及方式

各地稅務機關自文到之日起，要自行組織督查。稅務總局將在2008年4月下旬組織人員先行對安徽、廣東省地方稅務機關的土地增值稅清算工作開展情況，進行督導檢查。

（一）聽取土地增值稅清算工作開展情況的匯報，并隨機抽取2—3個基層單位，聽取其情況匯報，并向執法人員了解具體情

（二）調閱被檢查單位收發文簿、會議紀要和辦公紀要、（三）到相關納稅人和有關部門調查了解情況

三、工作要求

各地稅務機關要對本單位土地增值稅清算和日常管理中存在的問題，認真檢查，及時發現薄弱環節，并制定切實可行的整改措施，抓緊解決土地增值稅執法中存在的突出問題，不斷提高土地增值稅科學化、精細化管理水平。

國家稅務總局 二〇〇八年四月十一日

第二篇：國稅函[2009]601號文

關于如何理解和認定稅收協定中“受益所有人”的通知

國稅函[2009]601號文

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：根據中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協定（含內地與香港、澳門簽署的稅收安排，以下統稱稅收協定）的有關規定，現就締約對方居民申請享受股息、利息和特許權使用費等條款規定的稅收協定待遇時，如何認定申請人的“受益所有人”身份的問題通知如下：

一、“受益所有人”是指對所得或所得據以產生的權利或財產具有所有權和支配權的人。“受益所有人”一般從事實質性的經營活動，可以是個人、公司或其他任何團體。代理人、導管公司等不屬于“受益所有人”。

導管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉移或累積利潤等為目的而設立的公司。這類公司僅在所在國登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經銷、管理等實質性經營活動。

二、在判定“受益所有人”身份時，不能僅從技術層面或國內法的角度理解，還應該從稅收協定的目的（即避免雙重征稅和防止偷漏稅）出發，按照“實質重于形式”的原則，結合具體案例的實際情況進行分析和判定。一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的認定：

（一）申請人有義務在規定時間（比如在收到所得的12個月）內將所得的全部或絕大部分（比如60%以上）支付或派發給第三國（地區）居民。

（二）除持有所得據以產生的財產或權利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經營活動。

（三）在申請人是公司等實體的情況下，申請人的資產、規模和人員配置較小（或少），與所得數額難以匹配。

（四）對于所得或所得據以產生的財產或權利，申請人沒有或幾乎沒有控制權或處置權，也不承擔或很少承擔風險。

（五）締約對方國家（地區）對有關所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低。

（六）在利息據以產生和支付的貸款合同之外，存在債權人與第三人之間在數額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。

（七）在特許權使用費據以產生和支付的版權、專利、技術等使用權轉讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關版權、專利、技術等的使用權或所有權方面的轉讓合同。針對不同性質的所得，通過對上述因素的綜合分析，認為申請人不符合本通知第一條規定的，不應將申請人認定為“受益所有人”。

三、納稅人在申請享受稅收協定待遇時，應提供能證明其具有“受益所有人”身份的與本通知第三條所列因素相關的資料。

各地在審批非居民享受稅收協定有關條款待遇的申請時，要按照上述規定處理“受益所有人”的身份認定問題，必要時可通過信息交換機制確認相關資料。各地在具體執行中應及時總結經驗、發現問題，對于疑難案例可層報稅務總局（國際稅務司）解決。

國家稅務總局

二○○九年十月二十七日

第三篇：國稅函[2009]698號文

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為規范和加強非居民企業泉扣繳股權轉讓所得企業所得稅管理，依據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅源管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2009]3號）和《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號），現就有關問題通知如下：

一、本通知所稱股權轉讓所得是指非居民企業轉讓中國居民企業的股權（不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業的股票）所取得的所得。

二、扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業應自合同、協議約定的股權轉讓之日(如果轉讓方提前取得股權轉讓收入的，應自實際取得股權轉讓收入之日)起7日內，到被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關（負責該居民企業所得稅征管的稅務機關）申報繳納企業所得稅。非居民企業未按期如實申報的，依照稅收征管法有關規定處理。

三、股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。

股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金

從股權轉讓價中扣除。

股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

四、在計算股權轉讓所得時，以非居民企業向被轉讓股權的中國居民企業投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。如果同一非居民企業存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。

五、境外投資方（實際控制方）間接轉讓中國居民企業股權，如果被轉讓的境外控股公司所在國（地區）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內，向被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關提供以下資料：

（一）股權轉讓合同或協議；

（二）境外投資方與其所轉讓的境外控股公司在資金、經營、購銷等方面的關系；

（三）境外投資方所轉讓的境外控股公司的生產經營、人員、賬務、財產等情況；

（四）境外投資方所轉讓的境外控股公司與中國居民企業在資金、經營、購銷等方面的關系；

（五）境外投資方設立被轉讓的境外控股公司具有合理商業目的的說明；

（六）稅務機關要求的其他相關資料。

六、境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉讓中國居民企業股權，且不具有合理的商業目的，規避企業所得稅納稅義務的，主管稅務機關層報稅務總局審核后可以按照經濟實質對該股權轉讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。

七、非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。

八、境外投資方（實際控制方）同時轉讓境內或境外多個控股公司股權的，被轉讓股權的中國居民企業應將整體轉讓合同和涉及本企業的分部合同提供給主管稅務機關。如果沒有分部合同的，被轉讓股權的中國居民企業應向主管稅務機關提供被整體轉讓的各個控股公司的詳細資料，準確劃分境內被轉讓企業的轉讓價格。如果不能準確劃分的，主管稅務機關有權選擇合理的方法對轉讓價格進行調整。

九、非居民企業取得股權轉讓所得，符合財稅〔2009〕59號文件規定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，應向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合特殊性重組規定的條件，并經省級稅務機關核準。

十、本通知自2008年1月1日起執行。執行中遇到的問題請及時報告國家稅務總局（國際稅務司）。等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得

國家稅務總局二○○九年十二月十日

第四篇：國稅函【2008】318號文

國家稅務總局關于進一步開展土地增值稅清算工作的通知國 稅函[2008]318 號
來源：考試大 2008/4/11 【考試大：中國教育考試第一門戶】 模擬考場 視頻課程 字號:T T

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏、青海省（自治區）國家稅 務局： 為進一步推進依法治稅，規范稅收執法秩序，提高土地增值稅管理水平，2007 年稅務 總局下發了《國家稅務總局關于開展 2007 年稅收執法檢查和執法監察工作的通知》（國稅 發[2007]58 號），對土地增值稅執法檢查工作進行了部署。今年，稅務總局將開始對各地土 地增值稅清算工作開展情況進行督導檢查，第一階段在安徽、廣東兩地進行。現就有關事項 通知如下：

一、督導檢查內容

（一）土地增值稅清算工作部署情況。是否及時轉發稅務總局關于土地增值稅清算工作 的相關文件，并對清算工作做出動員、部署。

（二）土地增值稅的清算工作開展情況。是否對當地房地產項目及符合土地增值稅清算 條件的項目進行了稅源調查和統計，并在本地區范圍內全面開展土地增值稅的清算工作； 清 算工作中存在哪些問題。

（三）土地增值稅清算王作完成情況。是否積極推進土地增值稅清算工作，完成清算的 項目占符合清算要求的項目的比例是多少；是否對下階段清算工作做出了部署和安排。

（四）土地增值稅清算中的部門配合情況。是否在清算工作中建立了與相關部門的信息 共享機制和配合機制。

（五）中介機構在土地增值稅清算中的參與情況。引入中介機構參與納稅鑒證的地區，是否已對中介機構從事土地增值稅清算鑒證工作提出了管理要求并進行了檢查。

（六）上地增值稅預征情況。是否對房地產開發項目預征了土地增值稅；是否區分不同 類型的房地產項目設置預征率。

（七）二手房的土地增值稅征收情況。是否按照規定對應予征稅的二手房轉讓征收了土 地增值稅。

（八）土地增值稅日常管理情況。是否建立健全了土地增值稅的日常管理機制；是否落 實了“先稅后證”、“一窗式”征收等房地產稅收一體化管理措施。

（九）是否有違法或越權減免土地增值稅的情況。

（十）是否存在不按規定核定征收土地增值稅的問題。

二、督查時間及方式 各地稅務機關自文到之日起，要自行組織督查。稅務總局將在 2008 年 4 月下旬組織人 員先行對安徽、廣東省地方稅務機關的土地增值稅清算工作開展情況，進行督導檢查。

（一）聽取土地增值稅清算工作開展情況的匯報，并隨機抽取 2—3 個基層單位，聽取 其情況匯報，并向執法人員了解具體情

（二）調閱被檢查單位收發文簿、

（八）土地增值稅日常管理情況。是否建立健全了土地增值稅的日常管理機制；是否落實了“先稅后證”、“一窗式”征收等房地產稅收一體化管理措施。

（九）是否有違法或越權減免土地增值稅的情況。

（十）是否存在不按規定核定征收土地增值稅的問題。

二、督查時間及方式

各地稅務機關自文到之日起，要自行組織督查。稅務總局將在2008年4月下旬組織人員先行對安徽、廣東省地方稅務機關的土地增值稅清算工作開展情況，進行督導檢查。

（一）聽取土地增值稅清算工作開展情況的匯報，并隨機抽取2—3個基層單位，聽取其情況匯報，并向執法人員了解具體情

（二）調閱被檢查單位收發文簿、會議紀要和辦公紀要、（三）到相關納稅人和有關部門調查了解情況

三、工作要求

各地稅務機關要對本單位土地增值稅清算和日常管理中存在的問題，認真檢查，及時發現薄弱環節，并制定切實可行的整改措施，抓緊解決土地增值稅執法中存在的突出問題，不斷提高土地增值稅科學化、精細化管理水平。

國家稅務總局

二〇〇八年四月十一日

第五篇：國稅函

國稅函[2008]875即規定“企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收

國稅函【2010】56號《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》(國稅發[1993]154號)第二條第（二）項規定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。財稅[2003]158號

納稅內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅終了后即不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

國家稅務總局[2000]84號文《企業所得稅稅前扣除辦法》第6條規定，因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金、滯納金，在計算應納稅所得額時不得扣除。第56條又進一步規定，納稅人按照經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。行政性罰款、司法罰金，主要依據是國家法律、行政法規，具有較強的法定性和強制性。非行政性罰款、非司法罰金則是根據經濟合同或行業慣例，對企業在經營活動中的違約行為給予的懲罰，且作出罰款、罰金決定的主體是行政機關或者司法機關。

國稅函[2009]3號文第三條明確，《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等；為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等；按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。與原有規定相比，新規定更為詳細、規范。值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的列支范圍：退休職工的費用；被辭退職工的補償金；職工勞動保護費；職工在病假、生育假、探親假期間領取到的補助；職工的學習費；職工的伙食補助費（包括職工在企業的午餐補助和出差期間的伙食補助）等。即國稅函[2009]3號文所規定的職工福利費與我們通常所說的“企業職工福利”相比，范圍大大縮小，企業發給員工的年貨、過節費、節假日物資及組織員工旅游支出等都不在此列。