第一篇：應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目，是企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或供給勞務(wù)而應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉目铐?xiàng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)額明顯增多。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，戒備和化解壞賬風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)管理者密切關(guān)注的問(wèn)題。

制定科學(xué)合理的信用政策對(duì)于降低機(jī)會(huì)成本、管理費(fèi)用和戒備壞賬風(fēng)險(xiǎn)具有重要的作用。

（一）企業(yè)信用政策的內(nèi)容。信用政策即應(yīng)收賬款政策，是指企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行方案與把持而確立的基礎(chǔ)原則和行動(dòng)規(guī)范，是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的重要組成部分，它重要由信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個(gè)方面組成。

1.信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)批準(zhǔn)向顧客供給商業(yè)信用的最低條件，通常以壞賬喪失率表現(xiàn)，它是公司評(píng)價(jià)客戶信用質(zhì)量的基礎(chǔ)準(zhǔn)則。具備了信用標(biāo)準(zhǔn)，管理人員才干斷定是否給予客戶信用和給予多大程度的信用。

2.信用條件。公司的信用條件包含給予客戶的信用期限、現(xiàn)金折扣率和折扣期限。每一個(gè)公司都規(guī)定有一般性的信用條件授予大部分的客戶，尤其是沒(méi)有與公司簽訂長(zhǎng)期購(gòu)銷(xiāo)合同的客戶。經(jīng)常應(yīng)用的信用條件是2／10，n／30，其內(nèi)容為“從發(fā)票開(kāi)出次日算起，折扣期10天內(nèi)付款，可以享受2％的現(xiàn)金折扣率，超過(guò)折扣期付全額，最遲30天付款即信用期”。

對(duì)于簽有長(zhǎng)期合同的客戶，公司經(jīng)常供給多個(gè)價(jià)格和信用條件的組合。制定信用條件時(shí)，要進(jìn)行相應(yīng)的成本效益分析，因?yàn)椴煌男庞脳l件會(huì)產(chǎn)生不同的效益和成本。

3.收賬政策。在正常情況下，客戶應(yīng)按信用條件的規(guī)定，到期及時(shí)付款，履行其責(zé)任。但是，由于種種原因，有的客戶拖欠貨款。收賬政策就是指對(duì)于逾期的欠款公司應(yīng)采用的收賬策略。企業(yè)對(duì)于信用質(zhì)量不同的客戶要采用不同的收賬政策。對(duì)于信用質(zhì)量高的客戶，可以采用寬松的政策；對(duì)于信用質(zhì)量差的客戶，應(yīng)采用積極的、嚴(yán)格的收賬政策。

（二）制定信用政策應(yīng)考慮的因素。影響公司信用政策的因素是多方面的，實(shí)際工作中重要應(yīng)考慮以下幾個(gè)因素。

1.客戶的資信狀態(tài)。企業(yè)在制定信用政策時(shí)必需要對(duì)客戶的資信情況進(jìn)行調(diào)查、分析，然后根據(jù)客戶的資信程度決定是否向客戶供給信用。

2.企業(yè)的遭遇能力。企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力直接影響著信用政策的制定，如果一個(gè)企業(yè)愿意冒風(fēng)險(xiǎn)，可制定一個(gè)較為寬松的信用政策；反之，要制定一個(gè)嚴(yán)格的信用政策。

此外，影響企業(yè)信用政策的因素還有很多。如產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力、潛在的盈利程度、社會(huì)的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)、企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力和法律因素等等。

（三）客戶信用狀態(tài)調(diào)查分析。企業(yè)的信用政策建立起來(lái)之后，應(yīng)進(jìn)行信用調(diào)查和信用評(píng)價(jià)。企業(yè)可以直接派調(diào)查人員與客戶接觸，也可以通過(guò)消息媒體、國(guó)家有關(guān)部門(mén)、或其它客戶、社會(huì)信用評(píng)估機(jī)構(gòu)等多渠道懂得被調(diào)查客戶的資信情況。對(duì)于取得的材料可以運(yùn)用信用評(píng)分法進(jìn)行信用評(píng)估。這種方法在消費(fèi)信用決策方面利用廣泛，如信用卡的發(fā)放。通過(guò)綜合信用卡申請(qǐng)者的年紀(jì)、職位、工齡、房產(chǎn)、年收入等各項(xiàng)特點(diǎn)，給予評(píng)分。在商業(yè)信用決策中，公司根據(jù)客戶的財(cái)務(wù)指標(biāo)、歷史履約狀態(tài)等材料，采用統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)客戶進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)分。然后，運(yùn)用例外管理原則，重點(diǎn)把持等級(jí)評(píng)分較低的客戶。這種方法請(qǐng)求調(diào)查材料詳細(xì)正確，成本很高；而且如何斷定每一個(gè)指標(biāo)的重要程度，主觀性較大，因此要鄭重考慮。

第二篇：淺談如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理

淺談如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理

【摘 要】 在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)收賬款的增加，不僅會(huì)使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緩慢，而且還會(huì)引發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)危機(jī)，因此企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收帳款的管理，及時(shí)收回帳款。本文主要闡述了應(yīng)收帳款存在的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的影響以及加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施。

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款 問(wèn)題 措施

應(yīng)收賬款是企業(yè)因賒銷(xiāo)產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)輸費(fèi)，它是企業(yè)采取信用銷(xiāo)售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)的應(yīng)收賬款總量逐年增加，企業(yè)的應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，企業(yè)之間存在拖欠貨款現(xiàn)象，呆賬和壞賬比例逐漸提高，這已經(jīng)成為了企業(yè)良好運(yùn)轉(zhuǎn)的一大弊端。我國(guó)企業(yè)應(yīng)該在日常資金管理活動(dòng)中，充分重視應(yīng)收賬款的管理，最大限度的降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

1.應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題探討

1.1賒銷(xiāo)現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程最終目的就是最大限度的實(shí)現(xiàn)收益，但是收益的實(shí)現(xiàn)是建立在銷(xiāo)售收入的基礎(chǔ)上的，如何擴(kuò)大銷(xiāo)售收入就成為了企業(yè)的頭等大事。現(xiàn)金流對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，資金鏈的斷裂必將會(huì)使企業(yè)面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。如此，賒銷(xiāo)方式應(yīng)運(yùn)而生，賒銷(xiāo)不僅可以購(gòu)買(mǎi)到所需物品，而且還可以延遲付款，一方面解決了自身生產(chǎn)所需的材料等，另一方面，延續(xù)了自身使用應(yīng)付賬款的權(quán)利，擴(kuò)大了自己的資金鏈，使企業(yè)自身資金充裕。但是，對(duì)于銷(xiāo)售方來(lái)說(shuō)，雖然擴(kuò)大了自己的銷(xiāo)售收入，賬面上的收益得到增加，但無(wú)疑將加大了收賬的風(fēng)險(xiǎn)，呆賬和壞賬的比例。

1.2企業(yè)的信用狀況不甚樂(lè)觀。賒銷(xiāo)方式的誕生和生存基礎(chǔ)就是企業(yè)的信用。我國(guó)的信用體系尚不完善，信用制度還不健全，人們的信用習(xí)慣沒(méi)有形成，信用意識(shí)比較淡薄，這使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我國(guó)的信用考察制度基本上建立在主觀決策和判斷層面上，缺乏信用的決策系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)信用系統(tǒng)也沒(méi)有建設(shè)完成。這些都表明賒銷(xiāo)方式賴以生存的基礎(chǔ)尚不完善，面臨巨大的挑戰(zhàn)。

1.3管理制度不完善，缺乏獎(jiǎng)懲制度。由于企業(yè)面臨著殘酷的競(jìng)爭(zhēng)壓力，往往將企業(yè)銷(xiāo)售人員的工資與銷(xiāo)售業(yè)績(jī)掛鉤，這在一定程度上刺激了員工的工作熱情，調(diào)動(dòng)了員工的積極性，但是員工往往卻為了完成銷(xiāo)售任務(wù)采取賒銷(xiāo)的辦法。雖然銷(xiāo)售任務(wù)圓滿完成，大大提高了銷(xiāo)售量，但導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的增加，這在一定程度上與企業(yè)的管理制度和獎(jiǎng)懲制度是有很大關(guān)系的。再者，企業(yè)即使制定了合理的應(yīng)收賬款的信用政策，卻由于盲目擴(kuò)大銷(xiāo)售量也沒(méi)有認(rèn)真落實(shí)到實(shí)處。其他的相關(guān)內(nèi)部控制制度也不是很合理。

2.應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

2.1應(yīng)收賬款可以直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)通過(guò)賒銷(xiāo)不斷擴(kuò)大銷(xiāo)售，隨著銷(xiāo)售的增加，應(yīng)收賬款不斷增加，應(yīng)收賬款的增加直接影響到企業(yè)短期償債能力和現(xiàn)金流。大量的應(yīng)收賬款不僅削弱了企業(yè)短期償債能力，而且隨著現(xiàn)金流量的減少，又直接影響到企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，甚至可使企業(yè)倒閉。

2.2應(yīng)收賬款的壞帳風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。如果企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額過(guò)大，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就會(huì)包括大量的應(yīng)收賬款，尤其是逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上，致使企業(yè)存在利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理層還可以通過(guò)應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提或不提人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

3.1制訂合理的信用政策。信用政策，是指企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理所采取的原則性規(guī)定，包括信用標(biāo)準(zhǔn)，信用條件和信用額度三方面。首先，確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)對(duì)于可接受風(fēng)險(xiǎn)提供的一個(gè)基本區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)較高，能使企業(yè)遭受壞賬損失的可能性減小，但會(huì)不利于擴(kuò)大銷(xiāo)售。反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)較寬，雖然有利于刺激銷(xiāo)售增長(zhǎng)，但有可能使壞賬損失增加，得不償失。其次，采用合理的信用條件。信用條件是指企業(yè)賒銷(xiāo)商品時(shí)給予客戶短期付款的若干條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。企業(yè)在制定信用政策時(shí)，要在增加的成本與收益之間做出權(quán)衡，不能為了增加銷(xiāo)售而置應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)于不顧，也不能為了減少應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)而影響了企業(yè)的正常銷(xiāo)售。

3.2加強(qiáng)銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)的監(jiān)管。首先要在銷(xiāo)售合同中明確各項(xiàng)條款，在與經(jīng)銷(xiāo)商簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，要注意以下事項(xiàng)，以避免日后處理應(yīng)收賬款與經(jīng)銷(xiāo)商產(chǎn)生分歧而帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。明確各項(xiàng)交易條件，如：價(jià)格、付款方式、付款日期、運(yùn)輸情況等，明確雙方的權(quán)利和違約責(zé)任，確定合同期限，合同結(jié)束后視情況再行簽訂，加蓋經(jīng)銷(xiāo)商的合同專(zhuān)用章。其次，必須同經(jīng)銷(xiāo)商核對(duì)賬款項(xiàng)目，以下幾種情況容易造成單據(jù)、金額等方面的誤差，大家要尤為重視：產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為多品種，多規(guī)格；產(chǎn)品的回款期不同，或因經(jīng)營(yíng)條件的不同而同種產(chǎn)品回款期不同；產(chǎn)品出現(xiàn)平調(diào)、退貨、換貨時(shí)；經(jīng)銷(xiāo)商不能夠按銷(xiāo)售單據(jù)或發(fā)票回款；要主動(dòng)拒絕用貨款墊支其他款項(xiàng)。以上情況會(huì)給應(yīng)收賬款的管理帶來(lái)困難，因此要制訂一套規(guī)范的、定期的對(duì)賬制度，避免雙方財(cái)務(wù)上的差距像滾雪球一樣越滾越大，而造成呆、死賬款現(xiàn)象，應(yīng)收賬款的對(duì)賬工作包括兩個(gè)方面：總賬與明細(xì)賬的核對(duì)；明細(xì)賬與有關(guān)客戶單位往來(lái)賬的核對(duì)。但是在現(xiàn)實(shí)的工作中，往往會(huì)出現(xiàn)本單位的明細(xì)賬余額與客戶單位往來(lái)賬不符，這主要是由于對(duì)賬環(huán)節(jié)的時(shí)間差所致。當(dāng)前的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是由多個(gè)部門(mén)共同完成，而且涉及的金額相對(duì)較大，應(yīng)收賬款同樣如此。在對(duì)賬時(shí)一般是債權(quán)單位首先實(shí)施，但是卻和銷(xiāo)售部門(mén)沒(méi)有完全的溝通和交流，導(dǎo)致信息不對(duì)稱(chēng)，進(jìn)而形成對(duì)賬效率的降低。企業(yè)應(yīng)該促使各個(gè)部門(mén)之間更多的交流和溝通，共享信息，這樣在進(jìn)行任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)都會(huì)形成較好的工作效率和結(jié)果。

3.3對(duì)客戶信用調(diào)查。企業(yè)應(yīng)對(duì)自己的客戶信用狀況調(diào)查分析。對(duì)老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的信用記錄。對(duì)新客戶的信用管理應(yīng)包括：進(jìn)行信用調(diào)查、信用評(píng)估和制定合理的信用政策。如果企業(yè)不注重信用調(diào)查、分析，便盲目的賒銷(xiāo)，會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在向客戶銷(xiāo)售商品之前，必須嚴(yán)格調(diào)查分析客戶的信用狀況，并經(jīng)內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)后方可提供，以控制企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)提供信用的客戶，企業(yè)還應(yīng)隨時(shí)了解其信用狀況的變化。若對(duì)方出現(xiàn)信用惡化，經(jīng)營(yíng)狀況不佳時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，以免造成經(jīng)濟(jì)損失。

3.4應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款管理制度。如果企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，只對(duì)信譽(yù)很好、壞賬損失率很低的用戶給予賒銷(xiāo)，則會(huì)減少壞賬損失，減少應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本，但這可能不利于擴(kuò)大銷(xiāo)售量，甚至是銷(xiāo)售量減少；反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)較寬，雖然會(huì)增加銷(xiāo)售，但會(huì)相應(yīng)的增加壞賬損失和應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本。在制定收賬政策時(shí)，應(yīng)權(quán)衡增加收賬費(fèi)用與減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本和壞賬損失之間的得失。合理的信用政策應(yīng)把信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策結(jié)合起來(lái)，考慮三者的綜合變化對(duì)銷(xiāo)售額、應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、壞賬成本和收賬成本的影響。

3.5完善激勵(lì)和約束機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)內(nèi)部催收款項(xiàng)的責(zé)任，將應(yīng)收款項(xiàng)的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)的績(jī)效考核及其獎(jiǎng)懲掛鉤。對(duì)于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門(mén)和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃荆邮軉T工的監(jiān)督。對(duì)于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門(mén)和責(zé)任人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照考核機(jī)制相應(yīng)扣減工資。

總之，應(yīng)收賬款是企業(yè)與企業(yè)在商品交易中不可回避的客觀現(xiàn)象，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不應(yīng)忽視這方面的情況，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定相關(guān)的管理制度，這樣才能使企業(yè)應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李玉敏.中級(jí)財(cái)務(wù)管理[Ｍ].北京：中國(guó)物價(jià)出版社，2002.[2] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度[Ｍ].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.（作者單位：阜新新美裝飾材料有限公司）

第三篇：淺談應(yīng)收賬款

淺談應(yīng)收賬款控制對(duì)企業(yè)的重要性

提綱

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? 應(yīng)收賬款含義……………………………………………………..2-2 應(yīng)收賬款的分析…………………………………………………..2-3 壞賬準(zhǔn)備的分析…………………………………………………..3-4 應(yīng)收賬款的投資定量分析………………………………………..4-5 應(yīng)收賬款的管理…………………………………………………..5-6 ? 總論………………………………………………………………..6

? 參考文獻(xiàn)：

1.小議應(yīng)收賬款收購(gòu)的賬務(wù)處理

來(lái)自《會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐》 2.企業(yè)應(yīng)收賬款的技術(shù)評(píng)價(jià)方法與實(shí)例

來(lái)自《財(cái)務(wù)管理》 3.應(yīng)收賬款投資的定量分析

來(lái)自《財(cái)務(wù)管理》

4.淺議應(yīng)收賬款分析

來(lái)自《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 5.強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理

來(lái)自《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

淺談應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的含義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。

二、應(yīng)收賬款的分析

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，寧愿提供現(xiàn)金折扣以收回銷(xiāo)售現(xiàn)款，而不愿意采用賒銷(xiāo)。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，迫使大部分企業(yè)不得不為對(duì)方提供商業(yè)信用，以賒銷(xiāo)的形式來(lái)銷(xiāo)售商品，并產(chǎn)生應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)收賬款的增加也有其不利的一面：一是會(huì)減慢企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度；二是不可避免地會(huì)產(chǎn)生一些收不回來(lái)的壞賬。這就要求企業(yè)管理者必須重視對(duì)應(yīng)收賬款的分析。盡量減少那些因應(yīng)收賬款無(wú)法收回而造成的損失。應(yīng)收賬款分析主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）應(yīng)收賬款是企業(yè)正常交易中與顧客發(fā)生賒銷(xiāo)而產(chǎn)生的未結(jié)清賬款

影響企業(yè)應(yīng)收賬款大小的因素一般有：1.同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。每一個(gè)企業(yè)為了能使自己在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝，擴(kuò)大企業(yè)的商品銷(xiāo)售，取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，就不得不以某一優(yōu)惠的條件來(lái)吸引顧客。而賒銷(xiāo)正是達(dá)到這一目的的重要手段。作為銷(xiāo)貨者來(lái)說(shuō)，為了招攬顧客，擴(kuò)大銷(xiāo)售量，愿意為購(gòu)貨者提供商業(yè)信用。所以企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈激烈，賒銷(xiāo)使用得愈廣泛，銷(xiāo)貨單位提供的信用就越多，占用在應(yīng)收賬款方面的資產(chǎn)就越大。2.銷(xiāo)售規(guī)模。企業(yè)應(yīng)收賬款的大小在很大程度上取決于企業(yè)的銷(xiāo)售規(guī)模。而企業(yè)每天在市場(chǎng)上銷(xiāo)售的商品越多，占用在流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)各階段的資產(chǎn)也就越大，因?yàn)閼?yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的一個(gè)重要階段，所以也就毫不例外地會(huì)隨著銷(xiāo)售規(guī)模的擴(kuò)大而增加。3.企業(yè)的信用政策。企業(yè)的信用政策主要是指企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限。當(dāng)企業(yè)提供信用期限較長(zhǎng)、折扣率較低時(shí)，企業(yè)應(yīng)收賬款方面占用的資產(chǎn)數(shù)額就會(huì)增加，銷(xiāo)售量增多；反之，企業(yè)提供的信用期限較短、折扣率較高占用在應(yīng)收賬款的資產(chǎn)數(shù)額就會(huì)減少，但銷(xiāo)量會(huì)受到影響。除此之外，還有企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的需求情況、產(chǎn)品質(zhì)量、季節(jié)變化等因素也會(huì)影響企業(yè)應(yīng)收賬款的占用量。

（二）對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況的分析，可通過(guò)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)來(lái)進(jìn)行

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指賒銷(xiāo)收入凈額與平均應(yīng)收賬款的比率。它可以測(cè)定企業(yè)某特定期間收回賒銷(xiāo)賬款的能力和速度。其計(jì)算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率二賒銷(xiāo)收入凈額/平均應(yīng)收賬款。

在上式中，分子應(yīng)是賒銷(xiāo)收入凈額，即商品銷(xiāo)售收入扣除現(xiàn)銷(xiāo)收人、銷(xiāo)售折讓與折扣 后的余額。因?yàn)閼?yīng)收賬款是由于賒銷(xiāo)而引起的，分母中的平均應(yīng)收賬款是年初應(yīng)收賬款余額和年末應(yīng)收賬款余額的平均數(shù)。該指標(biāo)值越高，表明一年內(nèi)收回的賬款次數(shù)越多，意味著平均收回賬款的時(shí)間越短，應(yīng)收賬款收回的越快。否則，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金過(guò)多地呆滯在應(yīng)收賬款上，影響正常的資金周轉(zhuǎn)。

由于一般企業(yè)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表中很少將賒銷(xiāo)與現(xiàn)銷(xiāo)的數(shù)字予以分別反映，所以在分析應(yīng)收賬款時(shí)，往往需要進(jìn)一步去搜集有關(guān)的資料以計(jì)算賒銷(xiāo)凈額。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)之一。它表示企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)力到收回款項(xiàng)并轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需的時(shí)間。其計(jì)算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。一般而言，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)并無(wú)一定的標(biāo)準(zhǔn)，也很難確立一項(xiàng)理想的比較基礎(chǔ)，但還是周轉(zhuǎn)一次所需天數(shù)越少越好。因?yàn)樗杼鞌?shù)越少，一年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)才會(huì)越多。一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)究竟多少才算合適，應(yīng)視企業(yè)的政策并參照同行業(yè)所定標(biāo)準(zhǔn)而制定。此外，一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)還可能由于某些特殊因素存在，如銷(xiāo)貨條件改變、現(xiàn)銷(xiāo)或分期付款銷(xiāo)貨政策對(duì)正常賒銷(xiāo)的影響、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、物價(jià)水平變動(dòng)、信用或收賬政策變更、新產(chǎn)品的開(kāi)拓等等，均將影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)的變化。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)僅表示全部應(yīng)收賬款中的一項(xiàng)平均值而已，確實(shí)無(wú)法全面了解應(yīng)收賬款中各客戶逾期的情形。

三、應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理和提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款要及時(shí)進(jìn)行清理和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，賬齡在2年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)視同壞賬。而內(nèi)資企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，3年以上未收回的應(yīng)收賬款才視同壞賬。目前在西方國(guó)家人們普遍接受，也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦確定，買(mǎi)賣(mài)雙方都要嚴(yán)格執(zhí)行。而在我國(guó)企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)流動(dòng)資金不足，實(shí)際上能守信用的企業(yè)并不多。

（一）采用賬齡分析法進(jìn)行分析

賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)分段估計(jì)壞賬損失的一種方法。其分析方法可見(jiàn)下表。

通過(guò)分析應(yīng)收賬款的賬齡，對(duì)不同的拖欠期限分別確定壞賬計(jì)提比例。拖欠時(shí)間短則計(jì)提比例可以低些，拖欠時(shí)間長(zhǎng)則計(jì)提比例相對(duì)高些，三年以上的可全部計(jì)提。另外，在清理應(yīng)收賬款時(shí)，對(duì)于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對(duì)象，即先發(fā)生，先償還。通過(guò)以上方法可促使企業(yè)采取有效的措施。

（二）采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

我國(guó)現(xiàn)行分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的3％o一5％o計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在此方法下各末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計(jì)提比率，并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計(jì)人資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。但也存在一些不足：首先，各年的壞賬損失費(fèi)用既不與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬相對(duì)應(yīng)，也不與當(dāng)年發(fā)生的賒銷(xiāo)收入相對(duì)應(yīng)，其數(shù)額難以理解。其次，不能避免因壞賬發(fā)生的偶然性而導(dǎo)致各年壞賬損失的波動(dòng)性，直接影響了各年經(jīng)營(yíng)成果的穩(wěn)定。

（三）賒銷(xiāo)百分比法著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費(fèi)用與當(dāng)期的收入相配比 其出發(fā)點(diǎn)是：壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計(jì)數(shù)應(yīng)在賒銷(xiāo)凈值的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來(lái)計(jì)算。因此，賒銷(xiāo)百分比法的基礎(chǔ)是賒銷(xiāo)凈額，它反映的是一個(gè)時(shí)期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計(jì)算出的壞賬損失估計(jì)數(shù)也是時(shí)期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。其優(yōu)點(diǎn)是，不論各年實(shí)際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)收入波動(dòng)不大，壞賬損失費(fèi)用就將保持平穩(wěn)。此法計(jì)算簡(jiǎn)便，容易理解，但也存在一定的缺點(diǎn)：首先，在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中一并核算各期的壞賬準(zhǔn)備金額、實(shí)際發(fā)生的壞賬損失以及前已確認(rèn)的壞賬收回，而在期末時(shí)，又不作調(diào)整，不能分別反映各個(gè)時(shí)期的壞賬準(zhǔn)備金額，從而使得該賬戶的余額難以理解，甚至?xí)官Y產(chǎn)負(fù)債表的使用者誤解。其次，賒銷(xiāo)百分比法的出發(fā)點(diǎn)是本期發(fā)生的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)量，而不問(wèn)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的后續(xù)情況。若本期發(fā)生的一筆賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)款項(xiàng)在本期已經(jīng)收回，則此業(yè)務(wù)就不存在風(fēng)險(xiǎn)，但賒銷(xiāo)百分比法沒(méi)有考慮這些情況，仍在期末就其發(fā)生額計(jì)提一定的壞賬準(zhǔn)備金。

四、應(yīng)收賬款的投資定量分析

應(yīng)收賬款投資定量分析本質(zhì)上應(yīng)是對(duì)應(yīng)收賬款投資收益的定量分析，即對(duì)應(yīng)收賬款投資能獲得的收入增長(zhǎng)額、與相關(guān)成本費(fèi)用的增長(zhǎng)額及其收入與成本費(fèi)用配比結(jié)果的分析測(cè)定。

（一）應(yīng)收賬款投資的收入：應(yīng)收賬款投資收入就是企業(yè)采用商業(yè)信用（賒銷(xiāo)）政策而增加了銷(xiāo)貨量，最終增加的邊際貢獻(xiàn)，因此，計(jì)算十分簡(jiǎn)單：

應(yīng)收賬款投資收入=增加的銷(xiāo)售量×單位邊際貢獻(xiàn)=增加的銷(xiāo)售額×邊際貢獻(xiàn)率

（二）應(yīng)收賬款投資的成本、費(fèi)用：

1.應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計(jì)利息（機(jī)會(huì)成本），可通過(guò)下列公式計(jì)算：

應(yīng)收賬款占用資金應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)收賬款占用資金×資金成本

應(yīng)收賬款占用資金=應(yīng)收賬款平均余額×變動(dòng)成本率

應(yīng)收賬款平均余額=日平均銷(xiāo)售額×平均收現(xiàn)期。

資金成本系企業(yè)投資要求的最低報(bào)酬率或社會(huì)平均報(bào)酬率。

2.收賬費(fèi)用和壞賬損失：收賬費(fèi)用有相對(duì)固定性，不隨應(yīng)收賬款額的增加而成比例增加，且受信用期間和信用標(biāo)準(zhǔn)的影響，收賬費(fèi)用往往根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和信用政策變化情況估計(jì)一個(gè)絕對(duì)數(shù)。當(dāng)信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間確定后，壞賬損失與賒銷(xiāo)銷(xiāo)售額有較強(qiáng)的線性關(guān)系，因此，通常可結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)確定一個(gè)壞賬比例，則：

壞賬損失=賒銷(xiāo)銷(xiāo)售額×壞賬比例

3.現(xiàn)金折扣：計(jì)算現(xiàn)金折扣只要分析企業(yè)客戶情況，估計(jì)出顧客在折扣期限內(nèi)付款比例：現(xiàn)金折扣=賒銷(xiāo)銷(xiāo)售額×折扣期限內(nèi)付款比例×折扣標(biāo)準(zhǔn)

五、應(yīng)收賬款的管理

企業(yè)向客戶賒銷(xiāo)產(chǎn)品，就會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理。對(duì)應(yīng)收賬款的運(yùn)行狀況進(jìn)行經(jīng)常性分析、控制，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提前采取對(duì)策，盡可能減少壞賬損失。

1.實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析

應(yīng)收賬款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問(wèn)題。這樣，賒銷(xiāo)企業(yè)就有必要在收款之前，對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行追蹤分析，重點(diǎn)要放在賒銷(xiāo)商品的變現(xiàn)方面。企業(yè)要對(duì)賒購(gòu)者今后的經(jīng)營(yíng)情況、償付能力進(jìn)行追蹤分析，及時(shí)了解客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將那些掛賬金額大、掛賬時(shí)間長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)狀況差的客戶的欠款作為考察的重點(diǎn)，以防患于未然。必要時(shí)可采取一些措施，如要求這些客戶提供擔(dān)保等來(lái)保證應(yīng)收賬款的回收。

2.認(rèn)真對(duì)待應(yīng)收賬款的賬齡

一般而言，客戶逾期拖欠賬款時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。企業(yè)必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。

通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)可以掌握以下信息：（1）有多少客戶在折扣期限內(nèi)付款；（2）有多少客戶在信用期限內(nèi)付款；（3）有多少客戶在信用期限過(guò)后才付款；（4）有多少應(yīng)收賬款拖欠太久，可能會(huì)成為壞賬。

如果賬齡分析顯示企業(yè)的的應(yīng)收賬款的賬齡開(kāi)始延長(zhǎng)或者過(guò)期賬戶所占比例逐漸增加，那么就必須及時(shí)采取措施，調(diào)整企業(yè)信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。對(duì)尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。

3.不斷完善收賬政策

當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏，然后對(duì)違約客戶的資信等級(jí)重新調(diào)查摸底，進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。對(duì)于惡意拖欠、信用品質(zhì)差劣的客戶應(yīng)當(dāng)從信用清單中除名，不再對(duì)其賒銷(xiāo)，并加緊催收所欠，態(tài)度要強(qiáng)硬。催收無(wú)果，可與其他經(jīng)常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強(qiáng)其信譽(yù)不佳的有力證據(jù)。對(duì)于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發(fā)函的基礎(chǔ)上，再派人與其面對(duì)面地溝通，協(xié)商一致，爭(zhēng)取在延續(xù)、增進(jìn)相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善地解決賬款拖欠的問(wèn)題。

企業(yè)在制定收賬政策時(shí)，要在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本之間進(jìn)行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標(biāo)，掌握好寬嚴(yán)界限，擬定可取的收賬計(jì)劃。

4.建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度

不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：應(yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款的一定比例提取用于補(bǔ)償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，逾期未履行償債義務(wù)，已無(wú)法收回的壞賬損失，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

總論

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)中，有商品賒銷(xiāo)就存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。為將壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到最低且壞賬發(fā)生時(shí)不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支的困難，就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金，在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)已提的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備分析主要是了解壞賬準(zhǔn)備是否按規(guī)定的提取比例提取，年內(nèi)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶注銷(xiāo)的壞賬額有多少屬于應(yīng)注銷(xiāo)的壞賬。因此，應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)中的一個(gè)重要項(xiàng)目，它的數(shù)額大小直接影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。財(cái)會(huì)部門(mén)的重要職責(zé)就是通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款的分析，盡早收回應(yīng)收賬款，減少壞賬發(fā)生，將應(yīng)收賬款損失降到最低。一是根據(jù)市場(chǎng)行情、競(jìng)爭(zhēng)者的能力和企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量制定合理的信用條件；二是對(duì)應(yīng)收賬款嚴(yán)格管理，采取較好的收賬政策。最理想的收賬策略是既要順利收回貨款，又要維持良好的企業(yè)與客戶的關(guān)系，降低收賬費(fèi)用。這在實(shí)際工作中較難做到，但企業(yè)管理者可以通過(guò)正確、科學(xué)地進(jìn)行應(yīng)收賬款分析，逐步向這一目標(biāo)邁進(jìn)，以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，減少壞賬損失，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。

6.

第四篇：企業(yè)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題淺析

企業(yè)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題淺析

應(yīng)收賬款的存在是買(mǎi)方市場(chǎng)下企業(yè)為占有市場(chǎng)而必然出現(xiàn)的結(jié)果。它既可擴(kuò)大市場(chǎng)，提高市場(chǎng)占有率，又給企業(yè)帶來(lái)潛在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，具有“雙刃性”。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款的利弊，從應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況、賬齡、規(guī)模及對(duì)收入和利潤(rùn)的彈性等方面系統(tǒng)分析，從信用政策、壞賬準(zhǔn)備、及時(shí)催收、根據(jù)賬齡區(qū)別對(duì)待等方面加強(qiáng)管理，由此降低和控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額明顯增多，應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，它能否及時(shí)收回直接影響企業(yè)的資金狀況，特別是在企業(yè)資金困難時(shí)，應(yīng)收賬款管理好壞將直接影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。特別是現(xiàn)在，用戶拖欠企業(yè)賬款者越來(lái)越多，賬款回收的難度也越來(lái)越大。應(yīng)收賬款是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，正確運(yùn)用賒銷(xiāo)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理顯得非常重要。

（一）應(yīng)收賬款管理概述

應(yīng)收賬款管理就是如何管好、用好和盤(pán)活應(yīng)收賬款，以加強(qiáng)資金安全，提高資金使用效率，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)收賬款的存在本身是一個(gè)產(chǎn)銷(xiāo)的統(tǒng)一體，企業(yè)一方面借助其擴(kuò)大銷(xiāo)售，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)又希望盡量避免應(yīng)收賬款帶來(lái)的種種不利，如何處理和解決好這一對(duì)立又統(tǒng)一的問(wèn)題，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)收賬款與利潤(rùn)同步的實(shí)現(xiàn)，便是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)。制定科學(xué)合理的信用政策，權(quán)衡在此政策下所增加銷(xiāo)售盈利和擔(dān)負(fù)的成本。

通過(guò)有效措施管理應(yīng)收賬款，企業(yè)可以針對(duì)不同的情況，對(duì)逾期尚未付款的客戶采用適當(dāng)?shù)氖湛钫呤杖?yīng)收賬款。通過(guò)實(shí)施可行應(yīng)收賬款的管理方式，可以減少壞賬損失及應(yīng)收賬款拖欠資金被占用的機(jī)會(huì)成本，減少收賬費(fèi)用。企業(yè)針對(duì)不同的客戶制定的最佳收款政策，在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失及機(jī)會(huì)成本之間權(quán)衡，使收賬成本最低，企業(yè)效益最大。運(yùn)用適當(dāng)?shù)氖召~技巧，對(duì)于無(wú)力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業(yè)采用不同的收賬策略進(jìn)行收賬。

（二）應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題

1.對(duì)來(lái)往客戶信用狀況缺乏分析評(píng)估 2.呆壞賬風(fēng)險(xiǎn)影響企業(yè)盈利狀況

不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免。因?yàn)閼?yīng)收賬款存在著無(wú)法收回的可能性，所以會(huì)給債權(quán)企業(yè)帶來(lái)呆壞賬損失，即壞賬成本。企業(yè)應(yīng)收賬款余額越大，壞賬成本就越大，從而直接影響企業(yè)的盈利狀況。

3.應(yīng)收賬款的賬齡過(guò)長(zhǎng)

企業(yè)銷(xiāo)售人員在進(jìn)行銷(xiāo)售工作的時(shí)候，只是一味追求高漲的銷(xiāo)售額，而忽視后續(xù)的應(yīng)收賬款的回收，如果應(yīng)收賬款的到期無(wú)法回收，甚至與客戶銷(xiāo)售時(shí)所簽定的合同的不完善，都能夠造成應(yīng)收賬款呆賬的存在。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。

4.企業(yè)缺乏有效而完善的收賬制度

應(yīng)收賬款是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)，我國(guó)企業(yè)管理者普遍只重銷(xiāo)售而忽視包括應(yīng)收賬款在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀上他們對(duì)于應(yīng)收賬款管理無(wú)論是經(jīng)驗(yàn)上還是理論上都有所缺乏。對(duì)于存在的應(yīng)收賬款，企業(yè)缺乏專(zhuān)門(mén)的催收制度，也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)催討，對(duì)于大量的應(yīng)收賬款缺乏正確的認(rèn)識(shí)，無(wú)法通過(guò)積極尋找債務(wù)重組、出售債權(quán)的可能，爭(zhēng)取及時(shí)收回債權(quán)。

目前很多企業(yè)在進(jìn)行賒銷(xiāo)時(shí)，對(duì)客戶所進(jìn)行的信用銷(xiāo)售評(píng)估薄弱，缺乏規(guī)范程序。信用銷(xiāo)售是壞賬形成的起因，企業(yè)在進(jìn)行信用銷(xiāo)售前沒(méi)有對(duì)客戶的信用等級(jí)和資信程度進(jìn)行評(píng)估。而我國(guó)大部分企業(yè)在信用銷(xiāo)售前根本不進(jìn)行詳細(xì)的信用調(diào)查。企業(yè)大量的信用銷(xiāo)售往往取決于行政干預(yù)或少數(shù)人、領(lǐng)導(dǎo)者的主觀喜好，結(jié)果導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款的出現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

1.確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)及信用條件

客戶信用評(píng)估是應(yīng)收賬款管理中很重要的環(huán)節(jié)，信用好的客戶應(yīng)收賬款回收比較有保證。信用差的企業(yè)就不應(yīng)該采用賒銷(xiāo)，否則也是有去無(wú)回。對(duì)所有客戶都采用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，為了擴(kuò)大銷(xiāo)售盲目賒銷(xiāo)，只能使自己受到損失。信用分析是對(duì)客戶和潛在的客戶的信用進(jìn)行分析，在實(shí)際工作中，應(yīng)運(yùn)用多種途徑和方法對(duì)客戶的信用進(jìn)行分析和評(píng)估。信用好的客戶應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬的可能性就很小。

加強(qiáng)對(duì)客戶的5C（品質(zhì)、條件、資本、抵押品、能力）系統(tǒng)評(píng)估。企業(yè)可以利用現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，做好對(duì)客戶5C系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理，通過(guò)分析，評(píng)估客戶的信用級(jí)別，據(jù)此制定信用政策。通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)客戶財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，從中可以看出客戶的信用狀況。通過(guò)社會(huì)信用評(píng)估機(jī)構(gòu)了解客戶的信用狀況，因其有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性和權(quán)威性，也就比較可靠。另外還以通過(guò)客戶的開(kāi)戶銀行對(duì)客戶信貸情況和支付情況及客戶以往貨款付款情況分析企業(yè)信用狀況。

2.做好應(yīng)收賬款壞賬損失的管理控制（1）建立壞賬的準(zhǔn)備制度

企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，要做好應(yīng)收賬款壞賬損失的管理控制，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度，分散壞賬損失造成的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的自我保護(hù)能力。

（2）確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例

根據(jù)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可自行確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和計(jì)提方法。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身抵御壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)能力，確定適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備計(jì)提比例，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

（3）建立已核銷(xiāo)壞賬的備案制度

企業(yè)發(fā)生壞賬應(yīng)及時(shí)報(bào)批處理，其審批權(quán)應(yīng)集中于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人或其授權(quán)的業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人，已核銷(xiāo)的壞賬需要在備查登記簿上登記，使其仍處于財(cái)務(wù)部門(mén)的控制之下，以免已核銷(xiāo)的壞賬有可能回收時(shí)被有關(guān)人員私吞。

3.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤分析，實(shí)施賬齡催收程序（1）實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析

應(yīng)收賬款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問(wèn)題。這樣，賒銷(xiāo)企業(yè)就有必要在收款之前，對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行追蹤分析，重點(diǎn)要放在賒銷(xiāo)商品的變現(xiàn)方面。企業(yè)要對(duì)賒購(gòu)者的信用品質(zhì)、償付能力進(jìn)行深入調(diào)查，分析客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將那些掛賬金額大、信用品質(zhì)差的客戶的欠款作為考察的重點(diǎn)，以防患于未然。

企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生后，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)分工核算，要建立入賬與對(duì)賬制度。由于應(yīng)收賬款是一種記錄在賬上的債權(quán)，也是企業(yè)的一種非實(shí)物資產(chǎn)，它容易被職員非法挪用。所以應(yīng)制定嚴(yán)格的入賬與對(duì)賬制度。一是應(yīng)收賬款的記錄要以銷(xiāo)售發(fā)發(fā)票和發(fā)運(yùn)單等為依據(jù)。二是應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬登記應(yīng)由不同人員進(jìn)行登記。三是要定期編制余額核對(duì)表，寄交客戶核實(shí)。編制該表人員不能同時(shí)擔(dān)任記錄和調(diào)整應(yīng)收賬款的工作。

通過(guò)多種方法定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，尤其是做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，對(duì)賬齡時(shí)間長(zhǎng)的應(yīng)收賬款要加強(qiáng)重視，減少壞賬損失的發(fā)生。（2）實(shí)施賬齡催收程序

應(yīng)收賬款時(shí)間越長(zhǎng)，回收的風(fēng)險(xiǎn)越大，采取補(bǔ)救措施也會(huì)更難，因此賬齡分析法應(yīng)該作為進(jìn)行征收賬款日常監(jiān)督和分析的基本方法。根據(jù)賬齡分析結(jié)果，就可以決定采取的控制措施，如：第一，考慮改進(jìn)應(yīng)收賬款發(fā)生的控制工作；第二，確定近期應(yīng)收賬款的催收重點(diǎn)，制定催收方案；第三，可根據(jù)賬齡分析情況，將其中部分應(yīng)收賬款列作壞賬，予以核銷(xiāo)。

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)編制詳細(xì)的應(yīng)收賬款賬齡分析表，內(nèi)容包括客戶名稱(chēng)，欠款總額，到期賬款金額，到期賬款的過(guò)期天數(shù)，并分析過(guò)期債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響，針對(duì)不同的情況采取不同的收賬政策并與銷(xiāo)售人員一起催收賬款。在進(jìn)行賬齡控制的同時(shí)，要特別注意銷(xiāo)售的變現(xiàn)天數(shù)，即是從產(chǎn)品銷(xiāo)售到收回貨款的時(shí)間，它反映了應(yīng)收賬款的效率，對(duì)企業(yè)最終利潤(rùn)和現(xiàn)金流起決定性的作用。

企業(yè)要根據(jù)不同的賬齡確定不同的解決方式，例如對(duì)賬齡短的要采取正常催收，對(duì)6個(gè)月以內(nèi)的可采取打折收回，對(duì)6個(gè)月以上的有業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的可采取易貨抵款方式。對(duì)賬齡很長(zhǎng)的必要時(shí)可采取法律手段。但在實(shí)際工作中，要靈活把握方式方法，注意成本效益，同時(shí)要注意付諸法律的效果，應(yīng)做為最后手段。企業(yè)要與客戶多溝通，選擇折中方案，比如債務(wù)重組、分期付款甚至免除部分債務(wù)等。

4.建立催收制度

催收制度指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)定期寄送對(duì)賬單和審查客戶回函，防止應(yīng)收賬款賬齡超過(guò)2年時(shí)效期。催收賬款的程序一般為：信函通知、電報(bào)電話傳真催收、派人面談、訴諸法律等。在收賬方式上，對(duì)一般過(guò)期較短的顧客，不予過(guò)多打擾，以免將來(lái)失去這一市場(chǎng)；對(duì)過(guò)期較長(zhǎng)的顧客，可頻繁寫(xiě)信催收并電話催詢；對(duì)過(guò)期很大的顧客，在積極追討的同時(shí)，可與有關(guān)法律顧問(wèn)商討對(duì)策，發(fā)揮律師的專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)作用，直至提出訴訟。對(duì)人為制造拖欠、無(wú)理拒付貨款、還款無(wú)期等行為，應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的法律約束和制裁。

對(duì)需要通過(guò)法律途徑催收的，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：一要認(rèn)真審查經(jīng)濟(jì)合同，在確認(rèn)對(duì)方違約事實(shí)的同時(shí)，對(duì)合同中規(guī)定本企業(yè)應(yīng)盡義務(wù)的條款是否落實(shí)進(jìn)行審查，對(duì)義務(wù)未落實(shí)到位的應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施；二要授權(quán)本企業(yè)的法律顧問(wèn)，向被催收方發(fā)出催收律師函，既“先禮后兵”，又給對(duì)方施以法律責(zé)任的壓力；三要注意債權(quán)訴訟時(shí)效期，應(yīng)在訴訟時(shí)效期內(nèi)向法院提出債權(quán)訴訟請(qǐng)求，并向法庭提供充足的債權(quán)和對(duì)方違約的有效證據(jù)；四要及時(shí)收集被訴方資產(chǎn)的有關(guān)信息，在判決生效后，及時(shí)向法院提出執(zhí)行申請(qǐng)并提供對(duì)方資產(chǎn)的有關(guān)信息，以提高判決執(zhí)行的有效性。

綜上所述，應(yīng)收賬款在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要一席，管理得當(dāng)，則有助于企業(yè)發(fā)展，否則會(huì)給企業(yè)造成重大損失，甚至帶來(lái)危機(jī)。企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收賬款的管理，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行經(jīng)常性分析，并在分析的基礎(chǔ)上加強(qiáng)管理，在發(fā)揮應(yīng)收賬款強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大銷(xiāo)售功能的同時(shí)，盡可能地降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，加速其周轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮應(yīng)收賬款的效益。

第五篇：淺談企業(yè)應(yīng)收賬款全面管理

淺談企業(yè)應(yīng)收賬款全面管理

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)。主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款的確認(rèn)是伴隨賒銷(xiāo)的發(fā)生而發(fā)生的，其確認(rèn)時(shí)間為銷(xiāo)售成立時(shí)間。應(yīng)收賬款可以促進(jìn)銷(xiāo)售，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)可以加速產(chǎn)品銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)，加快產(chǎn)成品向銷(xiāo)售收入的轉(zhuǎn)化速度，從而降低存貨中的產(chǎn)成品數(shù)額及相關(guān)費(fèi)用。但不合理的應(yīng)收賬款也會(huì)使?fàn)I業(yè)周期延長(zhǎng)，影響企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，完善應(yīng)收賬款管理機(jī)制，對(duì)加快貨款回收、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效益具有重要意義。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)全局看，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生直接受生產(chǎn)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)等行為的影響；而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款能否順利回收則直接影響到企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)，進(jìn)而影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行。因此，企業(yè)應(yīng)該從經(jīng)營(yíng)管理全局思考，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略需求和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)等，依托生產(chǎn)、銷(xiāo)售等部門(mén)強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理和全面管理。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款形成原因

（一）商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)為在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就必須增加市場(chǎng)份額，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。出于擴(kuò)大銷(xiāo)售的競(jìng)爭(zhēng)需要，企業(yè)除利用產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、品牌、售后服務(wù)、廣告等手段外，賒銷(xiāo)作為擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售的重要手段之一，越來(lái)越被企業(yè)所采用，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。

（二）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)和收到款項(xiàng)的時(shí)間差

企業(yè)發(fā)出商品后，向購(gòu)貨單位開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，并在當(dāng)期確認(rèn)了銷(xiāo)售收入，貨款卻往往沒(méi)有同步收回，導(dǎo)致物流與資金流脫節(jié)。這種商品銷(xiāo)售和收到貨款時(shí)間的不一致性，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。通常，結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需的時(shí)間越長(zhǎng)。同時(shí)，購(gòu)銷(xiāo)單位之間距離遠(yuǎn)近、銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇及內(nèi)部結(jié)算單據(jù)傳遞的及時(shí)性等都有可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。

（三）應(yīng)收賬款內(nèi)部管理不力

企業(yè)缺乏商業(yè)信用意識(shí)，例如沒(méi)有認(rèn)真履行合同約定的條款而違約或因質(zhì)量異議未能及時(shí)處理，導(dǎo)致對(duì)方拒付貨款；因客戶惡意欺詐或銷(xiāo)售人員攜款潛逃，導(dǎo)致款項(xiàng)無(wú)法收回。企業(yè)信用管理不力，盲目地對(duì)信用不好的企業(yè)賒銷(xiāo)，加上追討欠款工作不力，導(dǎo)致貨款難以收回等原因形成應(yīng)收賬款。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款全面管理影響因素分析

（一）應(yīng)收賬款回收責(zé)任

應(yīng)收賬款回收責(zé)任明確與否實(shí)質(zhì)上是根據(jù)不同的理念進(jìn)行管理制度設(shè)計(jì)的結(jié)果。在對(duì)多家企業(yè)的實(shí)踐調(diào)查和財(cái)務(wù)分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，制度設(shè)計(jì)中責(zé)任明確、激勵(lì)目標(biāo)突出、激勵(lì)指標(biāo)明確對(duì)于應(yīng)收賬款的回收、變現(xiàn)至關(guān)重要。例如，A公司自2000年改革其資金管理制度，對(duì)應(yīng)收賬款主要采取以下措施：一是對(duì)應(yīng)收賬款總額進(jìn)行控制，明確規(guī)定各客戶應(yīng)收賬款最高額度不得超過(guò)公司應(yīng)收賬款總額的20%，超過(guò)比例的異常部分必須調(diào)查處理；二是財(cái)務(wù)部門(mén)每月編制賬齡分析表，將貨款回收情況通報(bào)銷(xiāo)售部門(mén)，及時(shí)采取催收措施；三是建立應(yīng)收賬款回收責(zé)任制，將賬款回籠情況與銷(xiāo)售人員獎(jiǎng)金掛鉤，銷(xiāo)售占獎(jiǎng)金比例的20%，而回款占80%，且逾期應(yīng)收賬款按銀行貸款利息扣除銷(xiāo)售人員的獎(jiǎng)金。以上措施的實(shí)施取得了明顯效果，該企業(yè)應(yīng)收賬款由1999年的1.5億元降到2000年的0.75億元，降幅達(dá)50%。

（二）應(yīng)收賬款變現(xiàn)渠道

2003年5月財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，對(duì)應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。在2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，將應(yīng)收賬款列為金融資產(chǎn)之列。應(yīng)收賬款融資在直接有效地規(guī)避應(yīng)收賬款所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，可以迅速以低成本籌集企業(yè)所需的資金，滿足企業(yè)因應(yīng)收賬款占用造成短期流動(dòng)資金不足的融資需求，開(kāi)辟了企業(yè)融資的新渠道。

三、應(yīng)收賬款全面管理措施

（一）利用應(yīng)收賬款產(chǎn)生因素的引導(dǎo)作用

應(yīng)收賬款管理應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門(mén)全面負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，本人認(rèn)為應(yīng)收賬款管理是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)目標(biāo)為指導(dǎo)，由企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)、開(kāi)發(fā)生產(chǎn)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、物流部門(mén)共同完成的一項(xiàng)管理工作。首先，開(kāi)發(fā)生產(chǎn)部門(mén)以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)目標(biāo)為指導(dǎo)，在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)過(guò)程中重視市場(chǎng)的反應(yīng)，通過(guò)產(chǎn)品自身的競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)提高產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，在增加收入的同時(shí)盡量為降低應(yīng)收賬款發(fā)生率提供保證。其次，銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)目標(biāo)的指引，充分利用信用調(diào)查等方法，在銷(xiāo)售過(guò)程中積極為企業(yè)創(chuàng)造銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，合理選擇賒銷(xiāo)客戶和信用額度，盡量少產(chǎn)生應(yīng)收賬款。再次，財(cái)務(wù)部門(mén)作為企業(yè)管理信息服務(wù)部門(mén)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，明確企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展目標(biāo)，并且定期編制賬齡分析表、銷(xiāo)售收入表、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率變動(dòng)情況表等，為促進(jìn)各部門(mén)改善各自的發(fā)展?fàn)顩r，提高利潤(rùn)創(chuàng)造力、降低應(yīng)收賬款產(chǎn)生率提供優(yōu)質(zhì)信息服務(wù)。

（二）發(fā)揮制度激勵(lì)作用

在應(yīng)收賬款管理中，制度最大的作用就是盡量保證應(yīng)收賬款的質(zhì)量。即在完成財(cái)務(wù)目標(biāo)的前提下盡量減少應(yīng)收賬款，明晰信用銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)及客戶名單，形成的應(yīng)收賬款能在信用期內(nèi)有效變現(xiàn)、回收。本文提出如下制度設(shè)計(jì)方式：

（1）加強(qiáng)銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款管理的積極性，主要控制應(yīng)收賬款回收率，兼顧應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率的控制。銷(xiāo)售過(guò)程中營(yíng)銷(xiāo)人員對(duì)應(yīng)收賬款回收責(zé)任的大小直接決定了銷(xiāo)售人員選擇賒銷(xiāo)的可能性或選擇賒銷(xiāo)客戶、信用額度等的謹(jǐn)慎程度。同時(shí)，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比率控制可以有效增強(qiáng)銷(xiāo)售部門(mén)整體銷(xiāo)售的積極創(chuàng)現(xiàn)行為，促使其將銷(xiāo)售過(guò)程中遇到的產(chǎn)品問(wèn)題及時(shí)反饋給生產(chǎn)開(kāi)發(fā)部門(mén)等，形成良性循環(huán)。

（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款管理的輔助服務(wù)作用。事實(shí)上，財(cái)務(wù)部門(mén)不僅提供財(cái)務(wù)信息，還參與財(cái)務(wù)決策，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為。財(cái)務(wù)部門(mén)直接參與財(cái)務(wù)目標(biāo)、現(xiàn)金預(yù)算等工作，對(duì)企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)非常明確，并幫助企業(yè)有效地完成財(cái)務(wù)目標(biāo)。所以，可以 “輔助各個(gè)部門(mén)完成財(cái)務(wù)任務(wù)，就是幫助自己完成任務(wù)”為激勵(lì)機(jī)制，從完成企業(yè)總體發(fā)展財(cái)務(wù)目標(biāo)的角度，激勵(lì)財(cái)務(wù)部門(mén)為各部門(mén)積極提供及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

（3）加強(qiáng)開(kāi)發(fā)生產(chǎn)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款管理的輔助作用。如果產(chǎn)品本身供不應(yīng)求或者存在制勝優(yōu)勢(shì)，應(yīng)收賬款自然就會(huì)降低。所以，可以將開(kāi)發(fā)生產(chǎn)部門(mén)的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)與產(chǎn)品在市場(chǎng)上的前期銷(xiāo)售業(yè)績(jī)掛鉤，力爭(zhēng)創(chuàng)造有價(jià)值的訂單。目前，這種制度已經(jīng)在一些公司內(nèi)部得到有效應(yīng)用，并創(chuàng)造了良好業(yè)績(jī)。

（三）借助應(yīng)收賬款出售與融資渠道提高變現(xiàn)能力

應(yīng)收賬款產(chǎn)生之后，企業(yè)除了積極催收以外，還應(yīng)盡量想辦法對(duì)其進(jìn)行利用。應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)是銀行根據(jù)商務(wù)合同交易雙方之間的賒銷(xiāo)行為而設(shè)計(jì)的一種金融產(chǎn)品。賣(mài)方將商務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，由受讓銀行提供貿(mào)易融資等金融服務(wù)。應(yīng)收賬款融資可以迅速滿足企業(yè)因應(yīng)收賬款占用造成短期流動(dòng)資金不足的融資需求。應(yīng)收賬款在企業(yè)資產(chǎn)中是屬于變現(xiàn)能力強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)低的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，其變現(xiàn)能力僅排在貨幣資金和短期投資之后。因此，企業(yè)為解決臨時(shí)資金緊張，將應(yīng)收賬款出售給銀行或以其作質(zhì)押，銀行和企業(yè)都樂(lè)而為之。隨著我國(guó)市場(chǎng)信用體制的不斷完善，企業(yè)通過(guò)應(yīng)收賬款出售和質(zhì)押進(jìn)行融資的業(yè)務(wù)也逐步開(kāi)展起來(lái)。因此，企業(yè)可以積極嘗試?yán)脩?yīng)收賬款融資，提高應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力，規(guī)避壞賬、呆賬風(fēng)險(xiǎn)。參考文獻(xiàn)： [1]陳顯蘭：《企業(yè)走出應(yīng)收賬款困境的思考》，《四川會(huì)計(jì)》2002年第6期。[2]張津京、邱素琴：《加入WTO企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展對(duì)策》，《河北會(huì)計(jì)》2002年第6期。[3]張采風(fēng)、李忠江：《應(yīng)收賬款的管理與清收》，《黑龍江財(cái)會(huì)》2001年第12期。[4]許文珍：《淺析應(yīng)收賬款管理》，《稅收與企業(yè)》2002年第5期。[5]王強(qiáng)：《如何建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度》，《財(cái)會(huì)通訊》2002年第2期。[6]田園、馮永東：《應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理芻議》，《廣東財(cái)會(huì)》2006年第6期。[7]賈成海主編：《管理會(huì)計(jì)》，電子工業(yè)出版社2005年版。論應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范與管理

能否按期順利收回應(yīng)收款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

一、應(yīng)收賬款潛在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析

（一）應(yīng)收賬款居高不下，資金成本上升

第一，企業(yè)為擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，常常通過(guò)賒銷(xiāo)商品或提供勞務(wù)以獲取更多的商業(yè)渠道、擴(kuò)大銷(xiāo)售份額。當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)居高不下、企業(yè)可流動(dòng)資金不足支付相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，必然需要依靠銀行貸款解決此問(wèn)題。然而，沉重的利息只會(huì)徒增企業(yè)費(fèi)用，且隨著應(yīng)收賬款賬齡的增長(zhǎng)，其壞賬損失發(fā)生的可能性也隨之上升，從而使資金成本上升。第二，由于交易方存在惡意拖欠賬款，企業(yè)應(yīng)收賬款回收工作基本上都靠企業(yè)自行催收，銷(xiāo)貨方因此增加的交通費(fèi)、話費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁，也會(huì)導(dǎo)致資金成本上升,增加應(yīng)收款的回收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)信用條件的確認(rèn)不合理

為促進(jìn)銷(xiāo)售、加速收款，企業(yè)常常對(duì)客戶提供一定的信用條件，這必須付出一定成本。在確定給客戶的信用條件時(shí)，必須遵循對(duì)客戶提供信用條件給企業(yè)帶來(lái)的收益必須大于其信用成本的原則。如果信用期過(guò)長(zhǎng)、盲目實(shí)行現(xiàn)金折扣，或折扣率確定不合理，都只會(huì)增加企業(yè)的信用成本，增加應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)和成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)

（1）對(duì)大量債權(quán)資金清理、催收不力，帶來(lái)資金損失。及時(shí)清理應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)繁重任務(wù)。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)核算，正確反映應(yīng)收賬款情況，并管理好應(yīng)收賬款。然而，在財(cái)會(huì)工作中普遍存在債權(quán)、債務(wù)賬務(wù)調(diào)整不及時(shí)，造成收付款錯(cuò)亂；對(duì)債權(quán)資金未能及時(shí)清理、核對(duì)、催收，許多款項(xiàng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容不詳，使本可以收回的款項(xiàng)成為呆賬；將資金損失和當(dāng)期費(fèi)用長(zhǎng)期掛在應(yīng)收賬款科目?jī)?nèi)，造成虛盈實(shí)虧等問(wèn)題。上述問(wèn)題的存在，一方面掩蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的潛虧損失，不利于加強(qiáng)企業(yè)管理和使資產(chǎn)保值增值；另一方面容易使人對(duì)虛假債權(quán)產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，誤以為當(dāng)前資金緊張是受“三角債”的困擾，從而擴(kuò)大資金管理漏洞，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策。（2）缺少專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或人員從事應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理。主要表現(xiàn)在缺乏完整有效的客戶檔案；缺少專(zhuān)業(yè)的資信評(píng)級(jí)、資信限額和資信控制；沒(méi)有對(duì)壞賬風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前、事中的防范與控制。（3）存在經(jīng)營(yíng)者短期行為。許多企業(yè)實(shí)行工資與效益掛鉤的承包責(zé)任制經(jīng)營(yíng)模式，部分經(jīng)營(yíng)者一味追求高收入、高利潤(rùn)，盲目賒銷(xiāo)商品或提供勞務(wù)，營(yíng)造出完成或超額完成指標(biāo)的假象，不考慮資金的使用價(jià)值和款項(xiàng)的可回收性，造成應(yīng)收賬款大幅上升，加大企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

（四）應(yīng)收賬款管理信息技術(shù)落后

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不僅復(fù)雜而且關(guān)聯(lián)密切，現(xiàn)有的信息系統(tǒng)下容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)重復(fù)輸入、數(shù)據(jù)不一致、信息反應(yīng)慢等一系列問(wèn)題。客戶信息系統(tǒng)和應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)的建立與維護(hù)并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，客戶相關(guān)業(yè)務(wù)信息模糊是造成應(yīng)收賬款管理混亂、加大企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。

二、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理

（一）事前控制

第一，企業(yè)應(yīng)制定合理的信用政策。合理的信用政策是降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的根本保障。企業(yè)制定信用政策應(yīng)包括三方面內(nèi)容：（1）確定合適的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)對(duì)可接受風(fēng)險(xiǎn)提供的一個(gè)基本判別標(biāo)準(zhǔn)。如果信用標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)，雖然可以使企業(yè)遭受壞賬損失的可能性降低，但卻不利于企業(yè)銷(xiāo)售；反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)過(guò)松，雖然有利于企業(yè)銷(xiāo)售，但又會(huì)增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。可見(jiàn)，企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的確定直接影響著企業(yè)的收益與風(fēng)險(xiǎn)。在制定信用標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中，應(yīng)通過(guò)綜合分析，找出最優(yōu)平衡點(diǎn)。（2）采用合理的信用條件。信用條件是企業(yè)賒銷(xiāo)商品時(shí)給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。適當(dāng)延長(zhǎng)信用期限可以擴(kuò)大銷(xiāo)售量，但信用期限過(guò)長(zhǎng)也會(huì)造成應(yīng)收賬款占用的機(jī)會(huì)成本增加，同時(shí)加大壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。為促使客戶早日付款，企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時(shí)可以附加現(xiàn)金折扣條件，即客戶如能在規(guī)定的折扣期限內(nèi)付款，就能享受相應(yīng)的折扣優(yōu)惠。（3）建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償還能力給予客戶的最大賒銷(xiāo)限額，實(shí)際上是企業(yè)愿意對(duì)某一客戶承擔(dān) 的最大風(fēng)險(xiǎn)額。確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效防止由于過(guò)度賒銷(xiāo)而使企業(yè)蒙受損失。在市場(chǎng)情況及客戶信用不斷變化的環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)對(duì)信用額度進(jìn)行必要調(diào)整，使其始終保持在所能夠承受的范圍之內(nèi)。

第二，企業(yè)應(yīng)作好客戶資信調(diào)查及評(píng)價(jià)工作。企業(yè)在確定給賒銷(xiāo)單位的信用條件及信用額度前，必須對(duì)賒銷(xiāo)商進(jìn)行了解并作出評(píng)估，給出合適的信用標(biāo)準(zhǔn)，從而有效控制應(yīng)收賬款。信用分析可以從定性和定量?jī)煞矫孢M(jìn)行：定性分析可采用5C分析方法。所謂5C分析方法就對(duì)企業(yè)的品質(zhì)、能力、資本、抵押品和情況這五個(gè)信用情況方面作出分析：（1）品質(zhì)。品質(zhì)指客戶的信譽(yù)，即履行償債義務(wù)的可能性。企業(yè)必須設(shè)法了解客戶過(guò)去的付款記錄，看其是否具有按期如數(shù)償還債務(wù)的一貫作法、與其他供貨企業(yè)的關(guān)系是否良好等。品質(zhì)經(jīng)常視為評(píng)價(jià)客戶信用的首要因素。（2）能力。能力指客戶的償債能力，即其流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，及其與流動(dòng)負(fù)債的比例，客戶的流動(dòng)資產(chǎn)越多，其轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金支付款項(xiàng)的能力越強(qiáng)。同時(shí)，還應(yīng)注意客戶流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量，看其是否出現(xiàn)存貨過(guò)多、過(guò)時(shí)，質(zhì)量下降，影響其變現(xiàn)能力和支付能力的情況。（3）資本。資本指客戶的財(cái)務(wù)實(shí)物和財(cái)務(wù)狀況，表明著客戶可能償還債務(wù)的背景。（4）抵押品。抵押品指客戶拒絕付款或無(wú)力支付款項(xiàng)時(shí)能被用作抵押的資產(chǎn)，一旦收不到客戶款項(xiàng)，可以以抵押品抵補(bǔ)。如果這些客戶可以提供足夠的抵押品，就可以考慮向他們提供相應(yīng)的信用。（5）條件。條件指可能影響客戶付款能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這需要了解客戶在過(guò)去困難時(shí)期的付款歷史。定量分析可采用信用評(píng)分法。5C分析法主要是憑借經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行評(píng)判，而信用評(píng)分法則是從數(shù)量分析的角度評(píng)價(jià)顧客信用。這種方法需要先對(duì)一系列財(cái)務(wù)比率進(jìn)行信用評(píng)分，然后加權(quán)平均得出顧客的信用分?jǐn)?shù)。進(jìn)行信用評(píng)分的基本公式是“y=a1x1+a2x2+?+aixi”。式中，y為某企業(yè)的信用評(píng)分，ai為事先擬定的對(duì)財(cái)務(wù)比率和信用品質(zhì)進(jìn)行加權(quán)的權(quán)數(shù)，Xi為第i種財(cái)務(wù)比率或信用品質(zhì)的評(píng)分。進(jìn)行信用分析后應(yīng)建立信用檔案。信用檔案一般分為優(yōu)、合格、差三個(gè)等級(jí)。企業(yè)規(guī)模大，以往業(yè)務(wù)往來(lái)中信譽(yù)較好的企業(yè)可評(píng)為優(yōu)；資產(chǎn)狀況一般，財(cái)務(wù)制度比較規(guī)范，有一定資產(chǎn)作抵押，在以往的業(yè)務(wù)中,經(jīng)催交后能夠結(jié)清貨款的客戶可以評(píng)為合格；資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況不佳、財(cái)務(wù)制度混亂、沒(méi)有資產(chǎn)抵押、以往沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)或有業(yè)務(wù)往來(lái)但信譽(yù)不佳的客戶可以評(píng)為差。

第三，建立賒銷(xiāo)審批制度。企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格按照授予客戶的信用額度控制交易量，并根據(jù)授權(quán)有限的原則在企業(yè)內(nèi)部分別規(guī)定各級(jí)人員可批準(zhǔn)的賒銷(xiāo)限額，限額以上須報(bào)經(jīng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，若客戶信用額度發(fā)生變動(dòng)，必須辦理報(bào)批和備案手續(xù)。這種分級(jí)管理制度有利于將賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)控制在合理限度內(nèi)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)信用限額的執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查和分析，確保信用限額安全、合理。

第四，完善業(yè)務(wù)內(nèi)部分工，明確崗位職責(zé)，建立崗位責(zé)任制，將責(zé)任落實(shí)到位。應(yīng)收賬款管理不應(yīng)只是財(cái)務(wù)人員、銷(xiāo)售人員、或清欠人員的工作，它是一項(xiàng)系統(tǒng)工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》和財(cái)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定，健全銷(xiāo)售預(yù)算、發(fā)貨、倉(cāng)庫(kù)管理、獎(jiǎng)懲及清欠等管理制度，明確崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程，進(jìn)行精細(xì)化管理；對(duì)合同洽談、開(kāi)標(biāo)、配貨及發(fā)貨、出門(mén)及收款等業(yè)務(wù)相關(guān)部門(mén)和人員，確保不相容崗位相互分離，以便相互制約、相互監(jiān)督、相互稽核；銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、發(fā)貨、清欠等部門(mén)和人員要做到各司其職、恪盡職守、認(rèn)真負(fù)責(zé)、責(zé)任到人、獎(jiǎng)懲合理，最大限度地提高應(yīng)收賬款回收率，縮短應(yīng)收賬款收賬期，減少呆賬。

第五，建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金制度。無(wú)論企業(yè)采取何種嚴(yán)格的信用政策，只要存在商業(yè)行為就不可避免地會(huì)形成壞賬損失。為分解壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健性原則出發(fā)，充分估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失將對(duì)損益造成的影響，按期提取壞賬準(zhǔn)備。值得注意的是，應(yīng)收賬款作為壞賬損失處理并不意味著企業(yè)就放棄了對(duì)應(yīng)收賬款的索取權(quán)，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)關(guān)注欠款單位情況，盡量收回賬款。

（二）事中控制

第一，加強(qiáng)合同規(guī)范化和評(píng)審管理，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為。企業(yè)銷(xiāo)售要授權(quán)相關(guān)人員同客戶簽訂銷(xiāo)售合同，因此為加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行合同規(guī)范化管理，建立評(píng)審制度。一方面，簽訂的合同應(yīng)規(guī)范，符合合同法要求；另一方面要對(duì)合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、交貨期、交貨地點(diǎn)、付款方式及違約責(zé)任進(jìn)行認(rèn)真評(píng)審，并決定是否接受訂單，以此使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范化、精細(xì)化。

第二，加強(qiáng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理過(guò)程管理。對(duì)收款、開(kāi)具提貨單、發(fā)貨、結(jié)算等環(huán)節(jié)的管理是應(yīng)收賬款控制的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)部門(mén)收到的客戶貨款應(yīng)及時(shí)入賬或作查詢手續(xù)；要對(duì)照合同和客戶要求開(kāi)具提貨單，并送交運(yùn)輸人員或客戶簽收；運(yùn)輸部門(mén)應(yīng)根據(jù)提貨單組織發(fā)貨，并確保貨物的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量正確無(wú)誤；發(fā)貨 后應(yīng)根據(jù)提貨單等及時(shí)向客戶開(kāi)具發(fā)票，辦理貨款結(jié)算。

第三，選擇有利的結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)盡可能地采用對(duì)自身有利的結(jié)算方式和先進(jìn)的結(jié)算手段（如網(wǎng)上銀行、電匯），加速資金回籠、縮短資金在途時(shí)間。企業(yè)也可在合同中約定購(gòu)買(mǎi)方帶款提貨，以確保貨款及時(shí)回籠。

（三）事后控制

第一，建立企業(yè)應(yīng)收賬款管理信息系統(tǒng)。應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)系統(tǒng)是指從賒銷(xiāo)過(guò)程開(kāi)始到應(yīng)收賬款到期日，應(yīng)對(duì)客戶進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，確保客戶能正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款發(fā)生率。通過(guò)應(yīng)收賬款跟蹤服務(wù)，可以與客戶經(jīng)常保持聯(lián)系，提醒其付款到期日；可以發(fā)現(xiàn)貨物質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、貨運(yùn)期以及結(jié)算上存在的問(wèn)題與糾紛，及時(shí)作出相應(yīng)決策；可以維持與客戶的良好關(guān)系，同時(shí)也使客戶感受到債權(quán)人施加的壓力，極大地提高應(yīng)收賬款回收率。由銷(xiāo)售所產(chǎn)生的客戶應(yīng)收賬款管理已經(jīng)成為企業(yè)資金管理、款項(xiàng)管理的重要組成部分。

第二，對(duì)企業(yè)優(yōu)質(zhì)應(yīng)收賬款實(shí)行資產(chǎn)證券化。所謂資產(chǎn)證券化（ABS）是將企業(yè)缺乏流動(dòng)性、但能產(chǎn)生可預(yù)見(jiàn)的穩(wěn)定現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，通過(guò)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)整合和資產(chǎn)信用分離的方式，以部分資產(chǎn)為擔(dān)保，由受托人控制的專(zhuān)門(mén)特設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)行，在資本市場(chǎng)上出售、變現(xiàn)的融資手段。具體操作過(guò)程是：（1）由發(fā)起人或獨(dú)立第三方組建一個(gè)特設(shè)中介機(jī)構(gòu)（SPV）作為發(fā)行人。（2）以和約方式將發(fā)起人所擁有的優(yōu)質(zhì)應(yīng)收賬款合法地轉(zhuǎn)讓給特設(shè)中介機(jī)構(gòu)，使發(fā)起人自身的風(fēng)險(xiǎn)和證券化應(yīng)收賬款未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相隔離（破產(chǎn)隔離技術(shù)）。（3）對(duì)SPV的應(yīng)收賬款進(jìn)行信用增級(jí)。一般由SPV向信用級(jí)別較高的專(zhuān)業(yè)金融擔(dān)保公司辦理金融擔(dān)保，向投資者提供擔(dān)保，履行按期支付本息的義務(wù)，這樣SPV交易的信用級(jí)別就被較高的金融保險(xiǎn)公司所取代。（4）對(duì)即將發(fā)行的ABS進(jìn)行信用評(píng)級(jí)。（5）SPV對(duì)信用評(píng)級(jí)后的應(yīng)收賬款發(fā)行ABS。（6）證券經(jīng)銷(xiāo)商對(duì)ABS進(jìn)行包銷(xiāo)。（7）投資者購(gòu)買(mǎi)ABS。（8）特設(shè)中介機(jī)構(gòu)通過(guò)托管銀行向原始債務(wù)人收款，清償資產(chǎn)證券持有者的證券本息。應(yīng)收賬款的證券化融資流程圖1所示：

第三，對(duì)應(yīng)收賬款建立銷(xiāo)售人員全面負(fù)責(zé)制和壞賬追究制度。為防止銷(xiāo)售人員盲目銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)該按“誰(shuí)銷(xiāo)售、誰(shuí)付款”的原則，制定切實(shí)可行的收款計(jì)劃，明確收款金額和期限，將貨款回籠責(zé)任分解至每位銷(xiāo)售人員。企業(yè)要每月從銷(xiāo)售及資金回籠兩方面對(duì)銷(xiāo)售人員進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因、追究責(zé)任，并根據(jù)責(zé)任人的責(zé)任范圍和失職程度，給予相應(yīng)處罰。

第四，利用法律手段捍衛(wèi)企業(yè)利益。由于我國(guó)步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間較短，企業(yè)履約守法觀念不強(qiáng)，司法部門(mén)執(zhí)法不嚴(yán)，地方官員干擾較多，對(duì)抗法違約者處罰不夠，甚至存在企業(yè)勝訴仍無(wú)法收回賬款的現(xiàn)象。因此在制定合同時(shí)，企業(yè)應(yīng)利用合同條款和規(guī)定保護(hù)自己，防止應(yīng)收賬款拖欠現(xiàn)象發(fā)生。如拖欠已發(fā)生，在雙方難以協(xié)調(diào)的情況下應(yīng)及時(shí)收集有關(guān)資料做好訴訟準(zhǔn)備，切不可觀望和等待。

第五，把企業(yè)的應(yīng)收賬款委托給專(zhuān)業(yè)的應(yīng)收賬款公司進(jìn)行回收。大中型企業(yè)如果應(yīng)收賬款數(shù)額較大，可以委托應(yīng)收賬款公司進(jìn)行回收。專(zhuān)業(yè)的應(yīng)收賬款公司在催繳款項(xiàng)方面具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)，能在一定程度上減少企業(yè)在應(yīng)收賬款上投入的人力與財(cái)力。

綜上所述，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)公司應(yīng)收賬款管理、資金風(fēng)險(xiǎn)控制和提高資金收益發(fā)揮著重要作用。從目前我國(guó)的國(guó)情看，應(yīng)收賬款管理水平低下是企業(yè)（尤其是國(guó)有企業(yè)）應(yīng)收賬款居高不下的主要原因，也是企業(yè)流動(dòng)資金管理和運(yùn)作中存在的一個(gè)突出問(wèn)題。企業(yè)管理當(dāng)局必須充分重視應(yīng)收賬款的日常管理和控制，盡量減少因應(yīng)收賬款過(guò)量引起企業(yè)墊付資金，減少利息支出和其他相關(guān)費(fèi)用，從而進(jìn)一步提高利潤(rùn)。筆者認(rèn)為，本文所討論的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)全過(guò)程控制法，即事前、事中、事后控制法，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和提高其風(fēng)險(xiǎn)管理水平，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，應(yīng)盡快加以推廣和運(yùn)用。參考文獻(xiàn)： [1]孫明華：《企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力》，天津社會(huì)科學(xué)院出版社2004年版。[2]黃海文：《加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的對(duì)策》，《湖南大學(xué)學(xué)報(bào)》（自然科學(xué)版）2002年第6期。

[4]趙伊川：《創(chuàng)業(yè)管理》，中國(guó)商務(wù)出版社2004年版。[5]孫念懷：《精細(xì)化管理》，新華出版社2005年版。3 應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)分析及其防范措施

企業(yè)的應(yīng)收賬款不僅面臨著回收的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)其存在也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)不僅要充分發(fā)揮應(yīng)收賬款擴(kuò)大銷(xiāo)售、增加利潤(rùn)的特殊功能，而且要將其風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

一、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀分析

應(yīng)收賬款是指因?qū)ν怃N(xiāo)售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位及其他單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收銷(xiāo)售款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等；同時(shí)這種銷(xiāo)售過(guò)程又稱(chēng)賒銷(xiāo)。狹義的應(yīng)收賬款主要是指應(yīng)收銷(xiāo)貨款。廣義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收銷(xiāo)貨款、分期應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收賬款。

目前，我國(guó)企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在如下問(wèn)題：一是企業(yè)應(yīng)收賬款在流動(dòng)資金中所占比例過(guò)高、逾期應(yīng)收賬款比例過(guò)高；二是企業(yè)應(yīng)收賬款總量有逐年增長(zhǎng)的勢(shì)頭。根據(jù)有關(guān)部門(mén)的調(diào)查，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重達(dá)50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家平均20%左右的水平。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于應(yīng)收賬款總額的10%，而在我國(guó)這一比率高達(dá)60%以上。據(jù)商務(wù)部研究院信息管理部主任韓家平先生提供的數(shù)據(jù)，我國(guó)1991年到1995年期間形成的應(yīng)收賬款額超過(guò)800億元，目前形成逾期3年以上的應(yīng)收賬款高達(dá)40%。另外，由于控制不嚴(yán)，管理不善，應(yīng)收賬款迅速擴(kuò)大，已嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。統(tǒng)計(jì)表明，截止2003年11月底，僅全國(guó)規(guī)模以上（500萬(wàn)元銷(xiāo)售收入以上）工業(yè)企業(yè)間的不良債務(wù)拖欠高達(dá)18624億元，比2002年增長(zhǎng)了16.9%。這種狀況嚴(yán)重影響了企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，造成企業(yè)資金的嚴(yán)重短缺，極不利于企業(yè)的再生產(chǎn)，同時(shí)也嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展和壯大。應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制和內(nèi)部信用風(fēng)險(xiǎn)不合理造成的。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)是指由于市場(chǎng)因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時(shí)具有不確定性，從而導(dǎo)致賒銷(xiāo)企業(yè)的應(yīng)收賬款在回收時(shí)間和回收數(shù)額上具有不確定性。簡(jiǎn)而言之，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)持有的應(yīng)收賬款在未來(lái)能夠回收的額度和回收時(shí)間的不確定性。應(yīng)收賬款回收額度上的不確定性也稱(chēng)之為壞賬風(fēng)險(xiǎn)，指企業(yè)應(yīng)收賬款無(wú)法按發(fā)生的數(shù)額收回形成壞賬而造成的損失。應(yīng)收賬款回收時(shí)間上的不確定性也稱(chēng)之為拖欠風(fēng)險(xiǎn)，指客戶超過(guò)規(guī)定的信用期限付款使企業(yè)蒙受的損失。拖欠風(fēng)險(xiǎn)累積到一定程度就會(huì)轉(zhuǎn)化為壞賬風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款之所以存在預(yù)期損失風(fēng)險(xiǎn)，是由于其受一些因素的影響，這些影響應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)狀況的因素也叫應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)因素。具體包括：

（一）信用管理體系不完善。

目前我國(guó)信用管理體系的建立剛剛起步，有關(guān)信用管理的制度幾乎是空白，進(jìn)行信用管理的單位主要限于銀行、證券等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)則很少進(jìn)行。而且社會(huì)信用意識(shí)也較薄弱，不少企業(yè)不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，形成惡性循環(huán)，造成信用危機(jī)。賒銷(xiāo)是商業(yè)信用的一種，在信用環(huán)境不良的情況下，隨賒銷(xiāo)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款會(huì)因缺乏回收保障而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)自身缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

由于對(duì)于社會(huì)上的信用缺失現(xiàn)象不夠重視，有些企業(yè)仍存在僥幸心理，未在銷(xiāo)售時(shí)未對(duì)客戶的資信情況作深入調(diào)查，就進(jìn)行賒銷(xiāo)，這雖然會(huì)使銷(xiāo)售額有所攀升，但卻忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回問(wèn)題。

（三）企業(yè)應(yīng)收賬款管理不規(guī)范，缺乏日常管理的有效方法。

不少企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進(jìn)行應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)信用政策的制定不合理，日常控制不規(guī)范，追討欠款工作不得力等都有可能導(dǎo)致自身蒙受風(fēng)險(xiǎn)和損失。由于交易過(guò)程中貨物與資金流動(dòng)的時(shí)間性差異，以及票據(jù)傳遞、記錄等，都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來(lái)的未了事項(xiàng)應(yīng)定期對(duì)賬，以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。但是諸多企業(yè)并未及時(shí)地、不定期地對(duì)賬，未根據(jù)不同情況采取不同的收賬政策，造成資金外流，不能正常流轉(zhuǎn)。

（四）內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，缺乏有效的獎(jiǎng)懲措施。

在一些企業(yè)中為了調(diào)動(dòng)銷(xiāo)售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷(xiāo)售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的 可能性。因此銷(xiāo)售人員為了個(gè)人利益,只關(guān)心銷(xiāo)售任務(wù)的完成，采取賒銷(xiāo)、回扣等手段銷(xiāo)售，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款大幅度上升。而對(duì)這部分應(yīng)收賬款企業(yè)也沒(méi)有采取有效措施要求有關(guān)部門(mén)和經(jīng)銷(xiāo)人員全權(quán)負(fù)責(zé)追收。應(yīng)收賬款的回收沒(méi)有責(zé)任到人，缺少必要的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款大量沉積下來(lái)，使企業(yè)背上了沉重的包袱。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

第一，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)性工作。一是建立客戶信用檔案。企業(yè)應(yīng)收信自己的客戶信用信息，并對(duì)其信用狀況進(jìn)行調(diào)查分析。對(duì)老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的歷史信用記錄。對(duì)新客戶的信用管理應(yīng)包括：進(jìn)行信用調(diào)查、信用評(píng)估和制定合理的信用政策。二是企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的信用情況，采取不同的收賬政策。合理的信用政策應(yīng)當(dāng)將信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策三者結(jié)合起來(lái)，并綜合考慮三者的變化對(duì)銷(xiāo)售額、應(yīng)收賬款各種成本的影響。

第二，嚴(yán)格內(nèi)部控制制度，建立一套完整的賒銷(xiāo)制度。賒銷(xiāo)不應(yīng)單憑銷(xiāo)售人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，而必須經(jīng)有關(guān)具有審批資格的人員審批方可實(shí)行。企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理方式，建立賒銷(xiāo)審批制度。賦予不同級(jí)別的人員不同金額的審批權(quán)限，各經(jīng)辦人員只能在各自的額度審批權(quán)限審批，超過(guò)限額的，必須請(qǐng)示上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)同意。同時(shí)，應(yīng)落實(shí)應(yīng)收賬款催收責(zé)任制。各經(jīng)辦人員應(yīng)對(duì)經(jīng)辦的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，并與其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。其對(duì)每一經(jīng)辦的業(yè)務(wù)都要進(jìn)行事后監(jiān)督，直至收回資金為止。

第三，針對(duì)長(zhǎng)期不對(duì)賬等管理措施不力現(xiàn)象，企業(yè)要規(guī)范應(yīng)收賬款的日常管理制度、健全客戶信用管理體系。良好的應(yīng)收賬款控制措施，必須從事前、事中、事后三方面做好防范工作。首先，賒銷(xiāo)前，要明確賒銷(xiāo)合同的內(nèi)容。其次，經(jīng)有關(guān)部門(mén)和人員審批賒銷(xiāo)后，應(yīng)對(duì)發(fā)出商品、辦理賒銷(xiāo)手續(xù)的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和管理，進(jìn)行發(fā)貨查詢、貨款跟蹤，并形成定期的對(duì)賬制度，不能使管理脫節(jié)，以免造成賬目混亂互相推諉、責(zé)任不清。同時(shí)要詳細(xì)記錄每筆貨款的回收情況，經(jīng)常進(jìn)行賬齡分析；再次，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理，許多企業(yè)僅僅是在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按賬款對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行簡(jiǎn)單的分類(lèi)，平時(shí)則沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理，所以應(yīng)重視對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的衡量、信用評(píng)估，根據(jù)信用評(píng)估來(lái)預(yù)測(cè)賬款的回收情況，從而根據(jù)回收情況采取相關(guān)的防范措施。

第四，為保證應(yīng)收賬款債權(quán)的及時(shí)足額收回，也要進(jìn)行事后防范控制管理工作。一個(gè)企業(yè)銷(xiāo)售后利潤(rùn)的真正實(shí)現(xiàn)是從企業(yè)的客戶那里收回資金。因此，對(duì)拖欠賬款的追收，要采用多種方法清討，并使催收賬款責(zé)任到人。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的計(jì)劃、控制和考核。銷(xiāo)售人員是應(yīng)收賬款的直接責(zé)任人，公司對(duì)銷(xiāo)售人員考核的最終點(diǎn)是收現(xiàn)指標(biāo)。貨款到期限的前一周，銷(xiāo)售人員應(yīng)電話通知或拜訪欠款單位負(fù)責(zé)人，預(yù)知其結(jié)款日期，并在結(jié)款日按時(shí)前往。

第五，建立壞賬準(zhǔn)備金制度。無(wú)論企業(yè)采取怎樣嚴(yán)格的信用政策，但只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失則不可避免。企業(yè)的壞賬損失不僅增加了費(fèi)用，而且減少了可以運(yùn)用的流動(dòng)資產(chǎn)。為了遵循謹(jǐn)慎性原則和可比性原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行估計(jì)，預(yù)提取建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備金。

在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易大都建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上，以賒銷(xiāo)方式實(shí)現(xiàn)的。隨著商業(yè)信用的不斷發(fā)展，企業(yè)之間由于賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款問(wèn)題也日益嚴(yán)峻。許多企業(yè)因?yàn)槊つ抠d銷(xiāo)，其應(yīng)收賬款居高不下，呆賬和壞賬比例逐年升高，利潤(rùn)下降，甚至連年虧損、經(jīng)營(yíng)難以為繼，甚至破產(chǎn)或被重組。大量國(guó)內(nèi)外案例表明，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)吞噬企業(yè)生命力的能力是難以估量的，其后果觸目驚心。因此，企業(yè)必須充分重視應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的分析和掌控，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)應(yīng)收賬款的管理不能“只重形式，不重實(shí)質(zhì)”，而是要加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行輔助管理，隨時(shí)準(zhǔn)確地分析和控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，從而推進(jìn)企業(yè)提升管理水平、更好地、最大限度地增加投資收益，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

應(yīng)收賬款控制。如果所有客戶都全額準(zhǔn)時(shí)地支付貨款，那么在收款循環(huán)階段就不會(huì)存在任何問(wèn)題。然而，現(xiàn)實(shí)中許多客戶都做不到準(zhǔn)時(shí)付款，所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制。應(yīng)收賬款控制應(yīng)了解每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的欠款人、金額及到期日；了解哪個(gè)客戶的應(yīng)收賬款已逾期、其金額是多少、是否還有其他未到期的欠款或是其他訂單；盡量高效快速地處理客戶的質(zhì)詢；督促逾期未付款者付款；企業(yè)應(yīng)對(duì)未結(jié)清的 應(yīng)收賬款定期編制報(bào)告。按照個(gè)別賬戶監(jiān)督與總賬監(jiān)督相結(jié)合的思路，編制賬齡分析表，按時(shí)間順序詳細(xì)列出每一項(xiàng)逾期未付的款項(xiàng)，監(jiān)督客戶的支付情況，以利于催款人員追收。此外，有關(guān)人員還要定期計(jì)算企業(yè)的平均收賬期，與同行業(yè)和本企業(yè)的歷史情況作對(duì)比，并隨時(shí)調(diào)整企業(yè)的收賬政策。另外，企業(yè)還應(yīng)該定期檢查客戶投訴、質(zhì)詢的次數(shù)以及妥善處理的速度。如果對(duì)客戶質(zhì)詢處理得太慢必然會(huì)導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款無(wú)法及時(shí)收回。對(duì)逾期客戶的最后手段是提請(qǐng)?jiān)V訟，企業(yè)應(yīng)該確立一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度，以確定發(fā)出提醒函的次數(shù)、頻率以及對(duì)拒付者應(yīng)采取的措施。企業(yè)在銷(xiāo)售與收款循環(huán)中采取上述方法對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行管理，必將提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，加速資金回籠，實(shí)現(xiàn)安全系數(shù)目標(biāo)，提高現(xiàn)金銷(xiāo)售能力比率，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。