第一篇：中國首份行政事業單位內部控制實施情況白皮書_二_.

圖10預算業務控制目標實現程度(上接2015年第13期

四、行政事業單位具體業務層面內部控制規范執行情況行政事業單位業務層面內部控制是指與單位經濟活動直接相關的控制。具體來看,財政部所發布的《內控規范》將行政事業單位業務層面經濟活動分為預算業務、收支業務、政府采購、資產管理、建設項目、合同管理六大類。業務層面內部控制通過綜合運用各種控制手段和方法,對單位具體業務活動和事項實施控制,將單位內部控制建設與日常管理和業務活動有機融合,保證單位內部控制真正落地。在單位層面內部控制目標的問卷調查分析中,已經提及“單位內部控制的目標主要包括:合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果”。具體業務層面內部控制是內控建設與行政事業單位的日常管理、業務活動的有機結合,其控制目標與單位層面內部控制目標相一致,并且會結合各類經濟活動的特點細化成具體的控制目標。

為了調查了解這些具體業務層面內部控制目標實現情況及其實施情況,結合目標及具體內容,筆者分別針對預算業務、收支業務、政府采購、資產管理、建設項目、合同管理六大業務設計了相關問題,具體調查結果如下:(一預算業務:預算管理的科學性仍然存在較大問題預算業務控制是整個行政事業單位內部控制的起點和基礎,也是行政事業單位經濟業務活動開展的主要依據。本次問卷列示了四項預算業務的控制目標。目標1:預算編制、審批、執行、評價合法合規;目標2:預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位相互分離;目標3:預算完成有評價,評價結果有反饋,反饋結果有應用;目標4:預算執行結果與預算目標相一致。

隨著行政事業單位預算管理制度改革的不斷推進,行政事業單位的預算管理水平得到了極大提高,建立了預算編制、執行、監督相分離的預算管理機制,從問卷調查的結

果來看(如圖10所示,預算業務基本實現了“預算編制、審批、執行、評價合法合規”的控制目標。然而部分行政事業單位對預算業務控制的理解僅限于合法合規,并沒有在單位內部建立完善的預算管理制度,存在擠占預算經費、預算收入流失、預算執行分析機制和全過程預算績效管理機制缺失等問題。

《內控規范》指出單位應當建立全過程預算績效管理機制。全過程預算績效管理將預算安排、執行效率和實施效果掛鉤,確保預算監督作用的發揮。隨著《財政支出績效評價管理暫行辦法》等一系列文件的出臺,行政事業單位逐步建立全過程預算績效管理機制,但在制度的落地實施和切實發揮作用上,仍然存在較大風險。問卷調查結果表明(如圖10所示,控制目標3“預算完成有評價,評價結果有反饋,反饋結果有應用”的實現程度不容樂觀,多達

13%的受訪者認為本單位基本未能實現該目標,甚至有3%的受訪者認為本單位預算評價結果完全沒能得到應

用。究其原因,一方面是部分單位沒有充分認識預算績效管理的重要性,認為與追求經濟效益的企業不同,行政事業單位使用財政資金追求社會效益,預算績效管理并不重要;另一方面由于目前對績效評價指標的解釋較為籠統,單位在執行過程中往往以合規性為目的,缺少將預算績效評價與本單位業務相結合發揮實效的動力。

中國首份行政事業單位內部控制實施情況白皮書(二 北京國家會計學院審計與風險管理研究所 張慶龍 馬 雯

長期以來,由于財務部門與業務部門之間缺乏關于項目進度的溝通,對預算執行的監督往往只能在業務事項的行為發生后,財務部門通過資金收付控制進行,無法確保業務部門的業務事項與預算目標相一致、符合預算要求,往往導致預算執行結果與預算目標的偏差,甚至引發財務部門與業務部門的矛盾。同時,由于預算編制不科學、不合理,我國大多數單位的財政專項經費存在相互擠占的現象,進一步導致了預算執行結果與預算目標的偏差。問卷調查結果表明(如圖10所示,僅有18%的受訪者認為本單位完全實現“預算執行結果與預算目標相一致”。

預算貫穿于行政事業單位業務活動的全過程,具有一定的系統性、復雜性和專業性,行政事業單位應當重視預算業務內部管理制度的建立和完善,實現以管理制度規范預算業務的各個環節。《內控規范》第十九條第一款規定:“單位應當建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度。”為了探究當前各級行政事業單位預算管理的內部控制措施落實情況,問卷針對“貴單位是否將去年財政下達的經費預算在內部各職能部門間進行分解并下達,建立內部責任預算制度”和“貴單位是否定期進行預算執行情況的分析”進行了調查。調查結果表明(如圖11所示,大多數受訪者表示本單位均已將預算經費在內部各職能部門間進行分解下達,建立了內部責任預算制度,并且超過70%的受訪者表示本單位定期進行了預算執行情況 的分析,說明目前大多數受訪單位預算管理的執行控制已經基本建立。但是根據財務分析的執行情況來看(如圖12所示,財務分析方式以年度分析為主,具有較大的時滯性,半年度、季度和月度財務執行情

況不好,尚未做到根據項目重要程度和影響范圍進行財務分析。

為了進一步了解預算管理執行的現實,我們總結了預算管理中存在的普遍問題:A.預算口徑不夠全面;B.預算指標偏緊;C.預算指標確定方法不夠科學合理;D.預算編制程序沒有完全符合規范;E.預算編制時間過長;F.預算追加的隨意性較大。問卷要求受訪對象對六個問題按照嚴重程度排序,最嚴重的問題排在第一位。調查結果顯示(如圖13所示,有26%的受訪者認為預算管理中最為嚴重的問題是“預算口徑不夠全面”,24%的受訪者認為預算管理中最為嚴重的問題是“預算指標偏緊”,同時也有24%的受訪者認為“預算指標確定方法不夠科學合理”是最嚴重的問題,而認為“預算編制時間過長”和“預算編制程序沒有完全符合規范”是預算管理中最嚴重問題的受訪者分別僅占6%和7%。這一結果表明,雖然目前行政事業單位預算管理合規性大大提高,但預算管理的科學性仍然存在較大問題。

為了進行更加深入的分析,本文對受訪者的排序結果進行賦值,排序第一位的賦值為6,其余各項賦值按照排序依次遞減,排序第6位的賦值為1。隨后計算各個問題的平均得分,結果顯示(如圖14所示,“預算指標確定方法不夠科學合理”得分最高為

4.39分,表明受訪者認為預算指 標的科學合理性是目前預算管理 存在的最主要問題;得分排名第

圖13

本單位預算制度存在的主要問題 圖11 內部責任預算制度建立情況

圖12

采取的財務分析形式

二位的是“預算口徑不夠全面”,得分為4.21分。而得益于行政事業單位財務管理制度改革、預算管理制度的建立和國庫集中支付制度的落實,目前行政事業單位預算編制程序的合規性和時間控制相對較好,“預算追加的隨意性較大”、“預算編制時間過長”和“預算編制程序沒有完全符合規范”三個問題得分相對較低。

(二收支業務:整體控制目標實現較好,尤其是票據印章管理控制較好,但資金支付合規、報銷單據審核方面仍需改善

收支控制歷來是行政事業單位內部控制的重中之重,尤其是支出控制中的“三公經費”廣為社會所關注。這些客觀上要求行政事業單位完善收支管理,確保單位收支業務的規范性和科學性。為此,國家在收支兩條線、部門預算、政府收支分類改革、國庫集中支付、政府采購等一系列具體控制措施的執行上也要求十分嚴格。例如:(1行政事業單位應當按照規定項目和標準征收政府非稅收入,按照規定開具財政票據,做到收繳分離、票款一致,及時、足額上繳國庫或財政專戶,不得以任何形式截留、挪用或者私分;(2行政事業單位應該加強支出審批控制,明確支出的內部審批權限、程度、責任和相關控制措施,審批人應當在授權范圍內審批,不得越權審批;(3行政事業單位應當建立健全票據管理制度,明確規定票據

保管、登記、使用和檢查的責任,對 票據實行專人、專賬、專柜管理。問卷調查結果顯示(如圖

15、圖

16、圖17所示,95%的受訪 者選擇本單位的非稅收入嚴格執 行了收支兩條線的管理制度。97%的受訪者表示,本單位的經 費支出有明確的審批權限劃分。95%的票據實現了專人管理。證

明我國行政事業單位在具體收支管理上已經建立了明確的制度要求,并且在支出的審批和票據管理方面執行較好。

本次問卷列示了四項收支業務的控制目標。目標1:收支業務合規合法,不存在違規收取或違規支出等問題;目標2:票據、印章管理嚴格,不存在收入資金流失的現象;目標3:

資金支付符合國庫集中支付、政府采購、公務 卡結算等相關規定;目標4:報銷單據審核嚴格。問卷調查結果顯示(如圖18所示，我國行

政事業單位內部控制收支目標實現程度較好,尤 其是目標2(票據、印章管理嚴格,不存在收入資 金流失的現象實現程度最好。具體來看,收支業 務控制目標實現程度的排序是:目標2基本實現 及完全實現的程度為91%(其中61%的受訪者 表示,本單位票據與印章管理可以完全實現內部 控制目標,不存在收入資金流失的現象,目標4 基本實現及完全實現的程度為89%,目標1基本 實現及完全實現的程度為87%,目標3基本實現 及完全實現的程度為84%。即使是這樣,近些年 審計機關對行政事業單位審計過程中仍然發現:許多單位 “其他支出”科目使用頻繁、金額較大,且支出的內容復雜 多樣,超標問題嚴重。多數行政事業單位均不同程度地存 在科目填報不夠準確、支出審核不嚴或不規范、報銷單據

審核不夠嚴格、不能按照規定使用公務卡結算等問題。特圖14預算制度存在的最主要問題

圖15非稅收入執行“收支兩條線”情況 圖17票據是否指定專人管理 圖16經費支出審批權限設置

別是部分單位在國庫集中支付、政府采購和公務卡改革等制度的執行過程中,不注重對單位員工的教育與推廣,未能與業務部門及時溝通,導致未能按照規定辦理資金支付手續,存在嚴重的控制風險。根據問卷調查的結果,我國行政事業單位收支業務控制確實還應該在資金支付合法合規性及報銷單據的審核上進一步完善。

在我國行政事業單位的支出業務控制中,專項資金支出的管理尤為重要。規范行政事業單位的專項資金核算,對于加強行政事業單位財務管理、提高財政資金使用效益、強化行政事業單位的職能有著十分重要的意義。專項資金的使用涉及預算控制、收支控制和建設項目控制,是行政事業單位內部控制的薄弱環節,行政事業單位往往存在專項資金與共有經費相互借用、項目資金挪用等問題,因此分析專項資金的使用情況對于行政事業單位內部控制建設也具有重要意義。為此,行政事業單位應當按規定的支出標準和支出方向執行項目預算。專項資金在批復下達時應明確預算指標、支出標準和支出方向,相關業務部門應當嚴格按照預算指標、支出標準和支出方向辦理,財會部門應當對專項資金進行單獨審核,加強支付審核控制。根據審計署歷年財政預算執行審計的結果來看,專項資金的審計發現很多突出的問題,例如:(1地方配套資金不到位,擠占專項資金;(2對財政部門和業務主管部門撥給的專項資金,沒有按規定專款專用,而是用于彌補日常公用經費不足,致使

單位公用經費擠占專項資金;(3滯留未撥專項資金,由于財政資金較緊張,將專項資金掛賬,未及時下撥,以備用于資金周轉、經費、工資或其他支出;(4專項資金沒有單獨核算,與正常支出和公用支出相混淆,不能正確反映實際使用情況,違背了專款專用原則;(5行政事業單位對財政撥入的專項資金在未使用或者當年未使用完的情況下,通過虛列支出轉“其他應付款”等往來科目進行核算。

問卷調查顯示(如圖19所示, 90%的被訪單位表示已經針對專項資 金進行了單獨核算,并且執行情況較

好。但針對“專項資金撥款是否存在不及時或不到位的情況”進行的調查結果顯示(如圖20所示,接近半數的受訪單位表示專項資金撥款存在不及時或不到位的情況。如果專項資金撥款不及時或不到位會導致專項資金使用效率低下、項目資金與項目不匹配,從而影響項目進度。在進一步的問卷調查中發現,部分單位存在領導對專項資金的管理意識淡薄,任意使用專項資金的現象,造成專項資金使用效率低下、項目建設進度延遲等后果。問卷對“專項資金是否有與公用經費互補使用的情況”“過去是否發現有專項資金使用不規范的情況”進行了調查(如圖

21、圖22所示,約有34%的受訪單位表示存在專項資金與公用經費互補使用的情況,41%的被訪者認為本單位還是存在專項資金使用不規范的現象。

針對專項資金,行政事業單位應當建立預算執行和支出的監控機制,定期采集信息并匯總分析,對預算執行情況進行跟蹤管理和督促檢查,以保證預算目標實現和財政資金安全。調查結果表明(如圖23所示,僅有34%的受訪對象表示本單位已經采取了專項資金使用跟蹤問效評價機制,表明行政事業單位在預算控制和收支控制中尚有

圖18 收支業務控制目標實現程度 圖20

專項資金撥款是否存在不及時不到位情況

圖19

專項資金是否已經單獨核算

圖21 專項資金撥款是否與公用經費互補使用的情況

圖22 是否存在專項資金使用不規范的現象

漏洞,應當在今后的內部控制建設中不斷加強。

(三政府采購:依法采購實現較好,但存在采購隨意性大、采購資產質次價高的突出問題

政府采購作為行政事業單位日常開展的經常性支出活動,歷來受到高度重視,因為伴隨著財政資金的支出和公共資源的流入,在這一過程中極易由于操作控制環節執行不到位、監督處罰不到位引發舞弊行為和經濟腐敗等問題,從而出現采購價高質次、造成財政資金浪費損失、無法體現財政資金使用效益等現象。該領域也成為領導干部違規、違紀、違法的高危領域。本次問卷列示了四項收支業務的控制目標,其中目標1:所有政府采購均依法實施;目標2:政府采購與業務活動相匹配,不存在資金浪費或資產閑置等問題;目標3:政府采購審核嚴格,不存在貨物或服務質次價高的情況;目標4:政府采購信息和財務信息真實完整。

自《政府采購法》頒布以來,政府采購作為加強財政支出管理的重要手段,其功能作用日益凸顯。特別是2009年國務院辦公廳出臺的《關于進一步加強政府采購管理工作的意見》,從堅持應采盡采、管采分離、加強預算約束、考核培訓等七個方面對政府采購提出了明確要求,為政府采購

規范化創造了政策基礎。雖然我國政府采購歷史較短,但得益于一系列法律法規的頒布和政府采購制度的推行,政府采購的合法合規控制目標實現較好。當然,也必須承認,從現實的運行來看,我國各

地行政事業單位仍出現尚未建立健全政府采購工作 的組織領導和工作協調機制,從而造成政府采購管理松散、隨意的現象,政府采購計劃編制、組織實施、監督評價等工作流于形式等問題。

調查結果表明(如圖24所示,50%的受訪者表示本單位的政府采購業務完全符合相關法律規定。在政府采購

目標的

基本及完全實現程度上排序依次是:目標1(81%、目標4(76%、目標2(66%、目標3(61%。可見,與目標1和4實現程度相比較,我國還需要在目標2(政

府采購與業務活動相匹配,不存在資金浪費或資產閑置等問題和目標3(政府采購審核嚴格,不存在貨物或服務質次價高的情況上進一步完善。調查結果表明:多達31%的受訪者表示,本單位政府采購業務與業務活動不相匹配,存在相當程度的資金浪費和資產閑置問題;多達39%的受訪者表示,政府采購審核嚴格,不存在貨物或服務質次價高的目標基本或者完全未實現。

(四資產管理:總體情況尚好,但缺乏對資產的高效利用,閑置浪費問題嚴重 行政事業單位資產是各級行政事業單位長期以來積累下來的有形或者無形資產,數量和金額相當龐大,分布十分廣泛,在國民經濟中也占有相當比重。它不僅是各級

圖23 專項資金的使用是否已經建立并實施跟蹤問效評價機制 圖24政府采購業務控制目標實現程度

本 刊 特 稿 FRIENDS OF ACCOUNTING 行政事業單位有效運轉的基本保障，也是其履行社會職責 的重要基礎。資產管理作為行政事業單位內部控制的重要 組成部分，往 往 通 過 對 于 行 政 事 業 單 位 貨 幣 資 金、實 物 資 產、無形資產、對外投資的管理，實現國有資產的安全完整 性及使用的效益性。尤其是通過對于貨幣資金和實物資產 的管理實現資金流與實物流的共同驅動作用，提高行政事 業單位管錢管物的水平。規定，行政事業單位應當組建資產清查小組對本單位的資 產進行定期清查盤點，根 據 盤 點 結 果 填 寫 實 物 資 產 盤 點 表，并與資產臺賬核對，做 到 家 底 清 楚，賬、卡、實 相 符，防 止國有資產流失。根據問卷調查結果（如 圖 26、圖 27 所 示），我 國 有 32% 的行政事業單位設置有專門的資產管理機構，31% 的 行政事業 單 位 在 相 關 部 門 中 設 置 有 專 門 的 崗 位 負 責 資 產 管理工作，但仍有高達 37% 的行政事業單位在相關 部 門 中設置兼職崗位負責資產管理工作。從定期清查資產的制 度執行情況來看，高達 69% 的行政事業單位實施 了 定 期 的資產清查制度，但仍有 22% 的行政事業單位尚未 執 行 定 期 資 產 清 查，9% 的 被 訪 者 并 不 清 楚 本 單 位 是 否 有 定 期 資產清查。從問卷調查結果整體來分析，筆者認為，我國行 政事業單位資產管理總體情況尚好。從筆者了解的各級行 政事業單位的現實來看，資 產 管 理 中 的 貨 幣 資 金 管 理 一 般 由 財 務 部 門 負 責，職 責 清 晰 明 確，但 對 于 實 物 資 產、無 形資產、對 外 投 資 的 管 理 工 作 則 往 往 通 過 在 財 務 部 門 或 者辦公室抽調、任 命 相 關 人 員 臨 時 負 責，缺 少 專 職 機 構 進 行管理 和 監 督，這 使 得 資 產 管 理 的 定 期 清 查 制 度 并 不 是 普遍執 行，且 相 關 崗 位 設 置 缺 少 不 相 容 職 務 的 崗 位 職 責 分 離 控 制，這 往 往 容 易 導 致 國 有 資產賬實不符，甚至會出 現流失的現象。1.資產管理制度建設情況 為了加強行政事業單位的資產管理目標，財政部曾于 1995 年 印 發 執 行 了 《 行 政 事 業 單 位 國 有 資 產 管 理 辦 法》（1995），2006 年重新修訂頒布了針對固定資產管理的 《 行 政單位國有資 產 管 理 暫 行 辦 法》 和 《 事業單位國有資產管 理暫行辦法》。根據問卷調查（如圖 25 所示），各級行政事 業單位普遍建立了資產管理制度，執行情況很好。雖然如 此，我們還是發現，針對行政事業單位資產管理的相關制度 實施情況依然十分不好，現實中也確實出現了許多問題，資

產管理控制成為行政事業單位內部控制的薄弱環節。圖 ２５ 資產管理制度建立情況 2.資產管理機構設置與定期清查情況 “ 行政事 《 內 控 規 范》 第 四 十 條 第 二 款 規 定 ： 業單位應當合理設置崗位，明確相關崗位的職責 權限，確保資產安全和有效使用。” 資產管理崗位 的合理設置與資產安全和行政事業單位資產使 用的管理要點在于落實使用保管責任，應當堅持 誰 使 用、誰 保 管、誰 有 效 使 用 的 控 制 目 標 密 切 相 關，并且在一定時期內難以通過內部人員置換和 外部人才供給所替代，因此，合理設置資產管理機 構對于行政事業單位內部控制建設至關重要。《 內 控 規 范》 第 四 十 四 條 第 四 款 規 定 ： “ 建立資產臺 賬，加強資產的實物管理。單位應當定期清查盤 點資產，確保賬實相符。財會、資產管理、資產使 用等部門或崗位應當定期對賬，發現不符的，應當 及時查明原因，并按照相關規定處理。” 根據這一 圖 ２７ 是否已經建立并實施了定期資產清查制度 １７ 圖 ２６ 行政事業單位資產管理機構設置情況

本 刊 特 稿 FRIENDS OF ACCOUNTING 3.資產 管 理 控 制 目 標 實 現 情況 針對資產管理控制目標的 實現程度，本次問卷列示了五 項資產管理的控制目標，并針 對這些目標的實現程度情況開 展了問卷調查。其中目標 1 ： 所 有資產的購置、取得遵守相關 法律 法 規 ； 目 標 2 ： 所 有 資 產 保 全有效，確保固定資產安全完 整 ；目標 3 ：所有資產高效利用，避免 閑 置 和 浪 費 ； 目 標 4 ： 資 產 的所有信息處理及時，記錄真 實、完 整 準 確 ；目 標 5：所 有 資 產的增加、處置和轉移符合單位發展規劃。然后，針對資產 管理 中 具 體 控 制 措 施 實 施 情 況，展 開 了 進 一 步 的 問 卷 調 查。調查結果表明（如圖 28 所示）： 得益于行政事業單位預 算管 理、收 支 管 理 的 規 范 化 和 收 支 兩 條 線 等 管 理 制 度 改 革，“ 所有資產的增加、處置和轉移符合單位發展規劃 ” 的 目標 5 實現程度尚可，45% 的受訪者認為該目標在本單位（所 有 資 產 高 效 利 用，避 免 閑 置 和 浪 費）完 全 實 現 ；目 標 3 實現程度最差，僅有 8% 的受訪者認為本單位在該目標的 實現上是完全實現的。必須承認，由于行政事業單位的多數資產不進入政府 的公共運行成本，不計提折舊，普遍存在重購置、輕管理的 問題。同時，盲目求新、追求高端化，重增量資產的擴張，輕 存量資產的管理，很容易造成財政資金的浪費。目前行政 事業單位普遍 存 在 固 定 資 產

盲 目 購 建、閑 置、更 新 改 造 不 夠、使用效率低下、維護不當，導致行政事業單位資產價值 貶損、資源浪費或缺乏可持續發展能力。調查結果表明（如 圖 28 所示），超過 60% 的受訪者認為本單位僅部分實現 或者未實現資產的高效利用，甚至資產閑置和浪費現象嚴 重。此外，資產信息不準確也是我國行政事業單位資產管 理的突出問題。例如，許多行政事業單位沒有建立健全資 產的明 細 賬 和 固 定 資 產 卡 片，購 置 固 定 資 產 時 只 列 支 費 用，不記固定資產賬 ； 新建的辦公樓、房屋建筑物完工后未 及時辦理竣工 結 算，使 用 多 年 仍 掛 在 基 建 賬 上，未 在 單 位 的固定資產賬上登記 ； 對資產的處置也存在隨意處置和不 處置同時存在的現象。部分單位擅自處置國有資產、處置 隨意性大，導 致 國 有 資 產 流 失 ； 而 部 分 單 位 由 于 未 能 及 時 盤點核查資產，資 產 記 錄 與 實 際 脫 節，導 致 大 量 失 去 使 用 價值的待報廢資產掛在固定資產賬上。調查結果表明（如圖 28 所示），超過 28% 的受訪者認 為本單 位 僅 部 分 實 現 了 資 產 所 有 信 息 處 理 及 時，記 錄 真 １８ 圖 ２８ 資產管理控制目標實現程度 實、完整準確的控制目標。（五）建 設 項 目 ： 整 體 目 標 實 現 程 度 較 好，但 建 設 項 目 資金控制和項目檔案管理有待提高 與政府采購一樣，行政事業單位的建設項目往往占用 資金多、投入資源 大、涉 及 環 節 多、建 設 工 期 長、各 種 利 益 關系錯綜復 雜，成 為 經 濟 犯 罪 和 貪 污 腐 敗 的 “ 重 災 區 ”，建 設 項 目 控 制 中 出 現 了 許 多嚴重的問題和暴露出許多環節 中的風險。例如 ：（1）部分單位建設項目立項缺乏可行性研 究或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，導致難 以實現預期效益或項目失敗 ；（2）部分單位在招標過程中未 《 招標投標法》 和相關文件，甚至存在將建設項 能嚴格執行 目整體或部分拆分為單位工程或分項工程，使標的金額降 至 《 招標投標法》 規定的限額以下，以此規避招標 ；（3）部分 單位會計核算不規范，用一套 基 建 賬 核 算 多 個 項 目，或 將 基建資金納入 財 務 賬，工 程 直 接 費 用 核 算 不 準 確、間 接 費 用歸集不正確，影響工程造價的真實性 ；（4）部分單位基建 賬目長期掛賬，不 及 時 進 行 財 務 決 算，使 得 專 項 資 金 使 用 的跟蹤問效流于形式，降低了專項資金使用效率。此外，建設項目檔案管理也是建設項目控制的薄弱環 節。行政事業單位與建設項目相關的文檔很多，立項過程 會

涉及項目建 議 書、可 行 性 研 究 報 告、初 步 設 計 方 案、投 資概算等 ； 項 目 建 設 實 施 階 段 可 能 涉 及 工 程 設 計 方 案、施 工 圖、工 程 變 更 申 請、項 目 進 度 報 告 及 計 算 申 請 等 ；項 目 竣工階 段 涉 及 竣 工 決 算 報 告 等。由 于 不 同 的 文 檔 分 別 由 參與建設項目 的 不 同 部 門 編 寫，散 落 在 不 同 的 部 門 中，缺 乏對項目文 檔 的 統 一 管 理，因 此 往 往 容 易 丟 失 或 損 毀，對 建設項 目 的 進 展 造 成 阻 礙。甚 至 存 在 部 分 行 政 事 業 單 位 事 先 墊 付 了 項 目 資 金，而 在 建 設 過 程 中由于丟失了項目 預算和立項書等關鍵文檔，導致不能依法獲取項目資金的 事故。２０１５ 年 友 ２０１１ 會 計 之 之友 年第 第６ １４ 期 下 期

本 刊 特 稿 FRIENDS OF ACCOUNTING 加強行政事業單位建設項目內 部 控 制 有 利 于 加 強 項 目資金 的 管 控 和 安 全 有 效 使 用，避 免 工 程 建 設 領 域 的 違 法違規、貪污 腐 敗 案 件 的 發 生，這 在 一 定 程 度 上 既 保 證 了 工程建 設 項 目 的 質 量，也 有 利 于 提 高 公 共 服 務 的 效 率 和 效果。本次問卷列示了四項建設項目的控制目標，其中目 標 1 ：所 有 建 設 項 目 的 可 行 性 研 究、招 標、方 案 設 計、價 款 結 算、項 目 變 更、竣 工 驗 收 等 環 節 均 合 規 合 法 ；目 標 2 ：建 設項目資金使用管理嚴格，不存在工程進度延遲、中斷、資 金損失等風險 ； 目標 3 ： 項目決算中投資完成額、建設成本 和 結 余 資 金 等 信 息 真 實 有 效 ；目 標 4：建 設 項 目 檔 案 管 理 記錄真實、保管完善、完整準確。正是由于建設項目成為眾矢之的，針對建設項目內部 控制中存在的 突 出 問 題，我 國 先 后 出 臺 了 《 中華人民共和 國建筑法》、《 中 華 人 民 共 和 國 招 投 標 法》、《 建設工程質量 管理條例》 和 《 基 本 建 設 財 務 管 理 規 定》 等 相 關 法 律 法 規，得 益 于 相 關 法 律 法 規 的 發 布 與 實 施，調 查 結 果 表 明（如 圖 29 所示），71% 的受訪者表示，目 標 3（項目決算中投資 完成額、建設 成 本 和 結 余 資 金 等 信 息 真 實 有 效）基 本 或 者 完全實現 ； 約有 70% 的受訪者表示，（所有建設項目的可行性研究、目標 1 招標、方案設計、價款結算、項目變更、竣工 驗 收 等 環 節 均 合 規 合 法）基 本 或 者完全實現。對比而言，目標 2（建設 項 目 資 金 使 用 管 理 嚴 格，不 存 在 工 程 進 度 延 遲、中 斷、資 金 損 失 等 風 險）和 目標 4（建設項目檔案管理記錄

真實、保 管 完 善、完 整 準 確）實 現 程 度 較 差，甚至約 3% 的受訪者表示本單 位 完 全 未能實現項目資金使用管理嚴格和 項目檔案記錄真實的控制目標。（六）合 同 管 理 ： 合 同 糾 紛 處 理 控 制存在較大缺陷 合同業務是行政事業經濟活動的 重要 組 成 部 分，行 政 事 業 單 位 發 生 政 府 采 購 業 務、開 展 工 程 建 設、取 得 財 政 撥 款 以 外 的 其 他 收 入 時，都 可 能 涉 及合同的訂立與履行。加強合同控 制，有 利 于 防 范 法 律 風 險，避 免 給 單 位 造 成 經 濟 損 失，維 護 行 政 事 業 單 位 的 合 法 權 益。現 實 中，行 政 事 業 單 位 合同業務控制也暴露出較多問題。例 如，合同管理歸口管理職責不明確，合 同散落在各 個 業 務 部 門，合 同 樣 式 五 花 八 門，未 能 有 效 執 行合同簽訂程序，合同糾紛處理不當等突出問題。本次問 卷 列 示 了 六 項 合 同 管 理 的 控 制 目 標，其 中 目 標 1：所 有 合 同的訂立、履 約、登 記 歸 檔 和 糾 紛 處 理 均 符 合 相 關 法 律 法 規 ；目 標 2 ：合 同 訂 立 范 圍 和 條 件 明 確，不 存 在 違 規 擔 保、投資和借貸合同 ； 目標 3 ： 合同履行符合規定，監督持續有 效 ； 目標 4 ： 合同相關資料記錄真實，保管完善，完整準確 ； 目標 5 ： 合同信息安全有效 保 證 ； 目 標 6 ： 合 同 糾 紛 處 理 得 當，并能夠及時追究對方的違約責任。目前來 看，行 政 事 業 單 位 對 合 同 訂 立 范 圍 和 條 件 認 識 更 加 明 確，合 同 風 險 意 識 得 到 了 提 高。調 查 結 果 表 明（如 圖 30 所示）目標 1、目標 2 和目標 4 實現程度較好，高 達 40% 的受訪者表示本單位完全不存在違規擔保、投 資 和借貸合同。目標 3（合同履行符合規定，監督持續有效）、（合同信息安全有效保證）、目標 6（合同糾紛處理得 目標 5 當，并能夠及時追 究 對 方 的 違 約 責 任）實 現 程 度 較 差。有 6% 的 受 訪 者 表 示本單位完全或基本沒能實現合同糾紛處 理得當的控制目標，無法在糾紛處置過程中追究對方的違 約責任。圖 ２９ 建設項目控制目標實現程度 圖 ３０ 合同管理控制目標實現程度（下轉 ２０１５ 年第 １５ 期）１９

第二篇：2015中國首份行政事業單位內部控制白皮書發布

2015中國首份行政事業單位內部控制白

皮書發布

文化 來源：環球網 2015-02-03 閱讀：10115 評論：0

2015年1月31日下午，由北京國家會計學院審計與風險管理研究所與用友軟件公司聯合發布了首份針對我國行政事業單位的內部控制調研報告——《2014中國行政事業單位內部控制規范實施情況調研報告》。

發布大背景：反腐敗與廉政機制建設

十八屆四中全會指出：“加快推進反腐敗國家立法，完善懲治和預防腐敗體系，形成不敢腐、不能腐、不想腐的有效機制，堅決遏制和預防腐敗現象。”應該認識到，制度建設是從源頭上防治腐敗的重要途徑，也是長效機制。從政府行政體制改革的權力運行制約監督來看，內部控制作為一種重要的制度安排，其本身就是將權力關進制度的籠子里，形成不敢腐、不能腐、不易腐的一種落地機制。2012年11月29日，財政部正式發布《行政事業單位內部控制基本規范(試行)》(以下簡稱《內控規范》)，規定自2014年1月1日起在全國行政事業單位范圍內正式施行。該指引為行政事業單位內部控制建設提供了一個內容全面，框架清晰、路徑明確的指引。該規范圍繞國家治理現代化和依法治國，制定了一系列針對以權力制衡權力、反對貪污腐敗，厲行節約反對浪費等最具有針對性的一項制度安排。

然而，制度的生命力在于執行，制度的權威性也在于執行。2014年已經過去，《內控規范》我國行政事業單位全面實施已滿一年，那么執行效果如何?存在哪些突出的問題?未來還可以進行哪些改進?北京國家會計學院審計與風險管理研究所與用友軟件公司從這一事實出發，設計并進行了全國大范圍的問卷調查研究，歷時一年完成并發布了中國首份關于行政事業單位的內部控制調研報告——《2014中國行政事業單位內部控制規范實施情況調研報告》。

本次調查共包括三大核心模塊43個問題，調查核心模塊涉及以下幾個問題：①行政事業單位對內部控制現行規范的認識及落實情況;②單位層面行政事業單位內部控制目標實現程度及內部控制建設情況;③具體業務層面行政事業單位內部控制目標實現程度及內部控制建設情況。

調研結果：執行情況不容樂觀

北京國家會計學院張慶龍教授指出：根據調查結果來看，目前我國各級行政事業單位對于《內控規范》的普及落實情況與實際工作需要有較大差距，尚未引起廣大行政事業單位財務工作人員，尤其是單位負責人的重視。目前大部分行政事業單位尚未將《內控規范》的要求落實到本單位的制度建設中，且針對內部控制建設沒有任何計劃，實施落地情況不容樂觀。

針對單位層面內部控制建設，張慶龍教授指出，目前我國行政事業單位內部控制目標實現情況存在不均衡的現象，基本控制目標實現相對較好，而“防范舞弊”和“提高公共服務效率”兩個目標實現程度較差。人們對“內部控制建設由誰負責”這一問題存在模糊認識，財產保護與信息內部公開控制手段執行較差，崗位輪換和專家參與等議事機制建設存在設計缺陷。

針對業務層面內部控制來看，張慶龍教授指出各業務層面內部控制目標實現情況存在較大差異，內部控制建設存在不同程度的漏洞。以預算業務為例，目前行政事業單位預算管理的科學性仍然存在較大問題，超過26%的受訪者認為預算口徑不夠全面是目前行政事業單位預算業務存在的最嚴重問題，大部分受訪單位均采用財務分析，尚未能做到根據項目重要程度和影響范圍進行財務分析，預算管理的科學性有待提高。針對收支業務，整體控制目標實現較好，尤其是票據印章管理控制較好，但資金支付合規、報銷單據審核方面仍需改善。針對政府采購，依法采購實現較好，但存在采購隨意性大、采購資產質次價高的問題突出。資產管理總體情況尚好，但缺乏對于資產的高效利用，閑置浪費問題嚴重。

與政府采購一樣，行政事業單位的建設項目往往占用資金多、投入資源大、涉及環節多、建設工期長、各種利益關系錯綜復雜，往往成為經濟犯罪和貪污腐敗的“重災區”,建設項目控制中出現了許多嚴重的問題和暴露出許多環節中的風險。建設項目整體目標實現程度較好，但建設項目資金控制和項目檔案管理有待提高。

政策建議：應從國家治理的高度認識行政事業單位內部控制建設

雖然《內控規范》自2014年1月1日起已經實施一年，但從目前建設的執行情況來看，與當初提高行政事業單位內部管理水平、規范內部控制、加強廉政風險防控機制建設的初衷大相徑庭。其中的問題在于，行政事業單位內部控制缺乏相應的理論基礎，人們對于該問題的認識停留于技術操作層面，配套的宣傳工作雷聲大雨點小，配套的改革和落地實施建設的運行機制搭建工作沒有得到有效解決。

對此，北京國家會計學院張慶龍教授認為，從國家治理中政府行政體制改革中的權力運行制約監督來看，行政事業單位的內部控制建設的本身可以通過流程梳理、制度規范整合、信息化的落地實施實現明確的職責劃分，提高行政效率，實現對于財政資金的管控。行政事業單位的內部控制本身就是將權力關進制度的籠子里，通過橫向與縱向的權利制衡，形成不敢腐、不能腐、不易腐的一種廉政風險防范的落地機制。

對《內控規范》的落地實施，調研報告指出，應先解決人們對內控規范的正確理解問題。內部控制建設是一個漫長而艱巨的過程，它需要財政部及各級財政機關正確宣傳和普及內部控制知識，形成“人人學內控，處處講內控”的良好氛圍。宣傳的形式可以是行政事業單位各個層級會計人員的后續教育專題培訓、通過媒體網絡等方式宣傳內控政策、開展知識競賽和有獎征文及內部控制師資專題培訓等活動，普及內控知識，最終達到做到“宣傳無死角、培訓無盲區”。這也為內控規范的順利施行奠定廣泛的人才基礎。

當然，內部控制內容建設的核心是“控權”，難點是“制衡”，但關鍵是“一把手”。內部控制建設能否取得實效，關鍵在領導。這項工作，只有“一把手”的強勢推進，才能推能設能得動，各方面的積極性才夠調動起來。

此外，我們還應該認識到，評價與監督是行政事業單位內部控制得以有效實施的重要保障機制。通過對內部控制的建立與實施的有效性開展監督檢查和評價，查找和發現內部控制存在的問題，提出改進建議并督促落實整改，一方面可以防范經濟活動風險，及時堵塞管理漏洞;另一方面有利于持續的完善單位內部控制體系，使內部控制在單位內部管理中發揮更大的作用。而這一職能的履行，可以由內部審計機構去完成。

最后，報告指出內部控制體系最終的落地實施依賴于信息化建設，對此，北京用友政務軟件公司的高級副總裁張紀雄認為，內控規范的有效實施，離開了信息系統的支撐，幾乎是一件不可完成的工作。信息系統支撐內控規范的實施包括兩個方面：一是固化流程，鐵面無私地執行流程，如預算控制，如果預算超額，就不允許報銷，但現實中，如果領導簽字了，財務人員就很難頂住不辦，這時候信息系統就可以幫大忙，預算超支，電腦就不允許提交報銷單據，這時即使有人找到財務部門，財務人員可以表示愛莫能助了;二是信息威懾，讓人不敢違紀，比如有人明明離開北京到外地出差了，卻報銷在北京的招待費用，沒有信息系統的時候，分兩次報銷，財務人員根本發現不了這樣的問題，但計算機可以把差旅報銷與招待費報銷進行相關分析，很快就可發現這類情況。

張紀雄還認為，目前行政事業單位內控信息化方面還非常落后，大部分單位只做到了簡單的賬務處理，有些單位有預算控制，但往往都是事后的，做到事前控制的更少;采購管理、合同控制大都是手工;有的單位還有醫務室，藥物領用連手工帳都沒有。所以，加快行政事業單位內控信息的建設刻不容緩。

最后，張紀雄還建議，除了內控規劃的實施，要提高國家治理能力，政府會計改革的進度一定要加快。許多“糊涂帳”都源于沒有會計標準。好在，財政部已經明確了政府綜合財務報告和會計準則改革的時間表。隨著這些制度的建立，信息技術的廣泛應用，行政事業單位的管理能力會得到提高。

第三篇：行政事業單位內部控制2015白皮書

黨的十八大明確指出：要深化行政體制改革，建設職能科學、結構優化、廉潔高效、人民滿意的服務型政府。行政事業單位作為公共服務的提供者、社會事務的監管者、政府依法行政的主體，代表黨和政府履行相關職能，在推動經濟社會發展過程中起著至關重要的作用。能否建立廉潔高效、人民滿意的服務型政府，關鍵在于行政事業單位能否有效的履行職能。這就要求從根本上解決與公共權力相伴而生的腐敗問題，規范行政事業單位的內部管理，通過建設法治政府，提升政府依法行政的能力。

關于反腐敗，黨的十八大明確指出：“反對腐敗、建設廉潔政治，是我們黨一貫堅持的鮮明政治立場，也是人民群眾關注的重大政治問題。”十八屆四中全會指出：“加快推進反腐敗國家立法，完善懲治和預防腐敗體系，形成不敢腐、不能腐、不想腐的有效機制，堅決遏制和預防腐敗現象。”應該認識到，制度建設是從源頭上防治腐敗的重要途徑，也是長效機制。從政府行政體制改革的權力運行監督來看，內部控制作為一種重要的制度安排，其本身就是將權力關進制度的籠子里，形成不敢腐、不能腐、不易腐的一種落地機制。

關于內部控制建設，財政部部長樓繼偉提出：建立和實施內部控制，是黨的十八屆四中全會提出的明確要求，是推進政府治理現代化的應有之義，也是財政部落實黨風廉政建設主體責任、防控廉政風險的有效手段。行政事業單位內部控制建設應結合業務和流程，找出關鍵節點，識別和分析存在的風險，綜合運用不相容崗位分離控制、授權控制、歸口管理、流程控制、信息系統管理控制等方法進行有效防控。通過內部控制建設，有針對性的采取預防措施，將防范腐敗的關口前移，建立起有效防范腐敗風險的長效機制。

2012年11月29日，財政部正式發布《行政事業單位內部控制基本規范(試行)》(以下簡稱《內控規范》)，規定自2014年1月1日起在全國行政事業單位范圍內正式施行。該指引為行政事業單位內部控制建設提供了一個內容全面、框架清晰、路徑明確的方向。圍繞國家治理現代化和依法治國，制定了一系列針對以權力制衡權力、反對貪污腐敗、厲行節約反對浪費等最具有針對性的制度安排。其意義主要表現在：第一，通過內部控制建設，有利于推進依法行政，提高行政事業單位內部管理的制度化、規范化、流程化的水平;第二，通過內部控制建設中的流程梳理，有利于發現存在重大風險的關鍵環節和關鍵崗位，針對性地采取控制手段，將防腐反腐的關口前移;第三，通過內部控制建設，有利于對財政資金的分配使用、國有資產的監管、政府投資、政府采購、公共資源轉讓、公共工程建設等權力集中的部門崗位實現分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗，防止權力濫用。第四，通過內部控制建設，有利于建立常態化的監督制度，完善問責方式與問責程序。

制度的生命力在于執行，制度的權威性也在于執行。2014年即將過去，《內控規范》在我國行政事業單位全面實施已滿一年，那么執行效果如何?存在哪些突出的問題?未來還可以進行哪些改進?北京國家會計學院審計與風險管理研究所帶著這些問題，設計并進行了大范圍的問卷調查研究，以期為財政部落實黨的十八屆三中全會和四中全會的有關精神，進一步落實和推動《內控規范》的有效實施提供相關政策建議。

二、調查問卷設計、發放與回收情況

本次調查以北京國家會計學院《行政事業類會計行業領軍人才集中培訓班》、《國管局高級會計人才后續教育培訓班》、教授負責制特色項目《行政事業單位內部控制流程梳理、評價與審計操作實務高級研修班》的全體學員為受訪對象。受訪對象均為各級行政事業單位的財務部門負責人及財務骨干，對本單位的內部控制建設情況及經濟運行情況有著深刻的了解和認知，受訪對象所提供的數據信息真實、可靠，并且有效。問卷發放前后歷時8個月(2014.4-2014.11)，主要通過現場填寫方式進行。本次調查共發出問卷755份，回收530份，回收率達到70.2%，其中有效問卷528份。

根據財政部發布的《內控規范》，行政事業單位的屬性分為黨的機關、人大機關、行政機關、政協機關、審判機關、檢察機關、各民主黨派機關、人民團體和事業單位等;如表1所示，受訪對象所屬單位性質為“黨的機關”共有21人，占有效樣本3.99%;“行政機關”共176人，占有效樣本33.33%;“政協機關”共7人，占有效樣本1.32%;“事業單位”共324人，占有效樣本61.36%。此外，為了判斷受訪對象所屬單位的規模，本問卷對受訪對象所屬單位是否有下屬單位進行了調查，結果顯示受訪對象所屬單位有248家有下屬單位，占比46.97%。可見，無論是從被調查者單位性質還是從規模來看，本次調查結果對本研究主題而言具有較強典型性和代表性。

本次調查共包括三大部分43個問題，調查核心模塊涉及以下幾個問題：①行政事業單位對內部控制現行規范的認識及落實情況;②單位層面行政事業單位內部控制目標實現程度及內部控制建設情況;③具體業務層面行政事業單位內部控制目標實現程度及內部控制建設情況。

其中，針對單位層面及具體業務層面內部控制目標實現程度的調查，每個問題均采用李克特式五分量表方式進行設計，按照單位現實與問題描述的符合程度由5至1分分別予以賦值，得分越高表示該內部控制目標實現程度越好。針對內部控制措施實施情況的調查，問卷根據《內控規范》提出的不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制和信息內部公開等控制方法和手段，羅列了若干內部控制措施選項，受訪對象所屬單位設置有該內部控制措施的選“是”，未設置該措施的選“否”，以此調查行政事業單位內部控制措施的實際執行情況。

表1：被調查單位的性質

三、《內控規范》普及與落實情況

1.針對《內控規范》，行政事業單位人員仍缺乏了解

《內控規范》作為指導行政事業單位加強內部管理的重要規范性文件，其落地實施需要行政事業單位的全員參與，使得內控觀念在各級行政事業單位內部形成共識。對《內控規范》的具體操作內容熟悉，是內部控制機制作用有效發揮的重要基礎。那么，目前各級行政事業單位對《內控規范》的普及工作達到什么程度了呢?

2013年7月19日，財政部在北京國家會計學院組織召開了行政事業單位內部控制規范實施全國動員視頻會議。要求財政部門應對內控規范的重點、要點進行廣泛宣傳、培訓，做到“宣傳無死角、培訓無盲區”。雖然如此，但執行一年來，情況并不理想。統計結果表明(如圖1所示)，僅有6%的受訪者認為非常了解《內控規范》，12%的受訪對象表示自己完全不了解《內控規范》的內容，超過80%的受訪者對于《內控規范》處于不太了解、基本了解、比較了解的狀態。在進一步的訪談中，絕大多數的受訪對象表示已經掌握《內控規范》等相關政策文件，但對具體行政事業單位內部控制的流程、方法和體系建設等內容還缺乏相關認知。

可見，當前《內控規范》的普及落實情況與實際工作需要有較大差距，尚未引起廣大行政事業單位財務工作人員，尤其是單位負責人的重視。

圖1：對行政事業單位內部控制規范了解調查情況

2.大部分單位對于《內控規范》持觀望態度和未采取任何舉措

《內控規范》及其配套的指南對行政事業單位的內部控制建設具有一定的指導性，并規定各級行政事業單位應當在2014年1月1日起全面實施。對此，問卷調查了受訪對象對《內控規范》的落實情況。

調查結果表明(如圖2所示)，目前行政事業單位對《內控規范》的落實程度并不理想，大部分單位尚未將《內控規范》的要求落實到本單位的制度建設中，僅有10%的受訪對象表示已經貫徹實施《內控規范》的要求，22%已采取措施落實，約有35%的受訪對象表示持觀望態度，正在為《內控規范》的全面落實進行相關準備工作，26%的受訪對象對于2014年如何將《內控規范》落實到單位的內控建設中沒有任何計劃，甚至7%的被訪者不了解任何情況。

圖2：對行政事業單位內部控制規范落實調查情況

四、單位層面內部控制目標實現程度及建設情況

1.“防范舞弊”和“提高公共服務效率”目標的實現程度較差

內部控制目標是組織設置內部控制所要實現的目的或欲達到的效果。我國《內控規范》第四條將行政事業單位內部控制的目標界定為五個：合理保證單位經濟活動合法合規;合理保證單位資產安全和使用有效;合理保證單位財務信息真實完整;有效防范舞弊和預防腐敗;提高公共服務的效率和效果。

合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整是我國行政事業單位內部控制的基本建設目標，從問卷調查結果來看，這些目標隨著我國《會計法》、《內部會計控制規范》、《預算法》、《行政事業單位會計準則》等一系列法律法規的制度建設落地實施，已經基本實現。以合法合規目標為例，約有77%(如圖3所示)的受訪對象認為本單位已經基本實現該目標。

我們認為，行政事業單位作為政府管理的實施部門，為社會公眾提供服務，其應當承擔提供優質高效公共服務的職能，因此，“提高公共服務效率效果”是我國行政事業單位內部控制的最高目標。行政事業單位應當更加注重公共服務的效率和效果目標的實現，另一方面，建立事先防治和事后懲治的反腐倡廉機制則是保證行政事業單位履行公共受托責任的重要手段，內部控制作為防范舞弊的三道防線之一，更應當關注防范舞弊和預防腐敗，尤其是當前的政治與經濟形勢下，顯得更為必要。

為什么我國發布的這套《內控規范》有利于防范舞弊，提高公共服務的效率呢?這與行政事業單位內部控制規范的內在要求直接相關。從內容來看，行政事業單位內部控制建設要求本單位在治理結構、機構和崗位設置、權責分配、業務流程等方面做到科學、合理，并符合內部牽制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權責分明，相互制約，相互監督。從橫向關系來講，完成某個環節的工作須由來自彼此獨立的兩個部門或人員協調運作、相互監督、相互制約、相互證明;從縱向關系來講，完成某項工作須經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節，以使下級受上級監督，上級受下級牽制。同時，履行內部控制監督檢查職責部門的獨立性有利于減少存在凌駕于內部控制之上的特殊權力的可能性。從而依據分事行權、分崗設權、分級授權的原則，通過建立權責一致、有效制衡的組織架構體系，使決策、執行、監督既相互協調又相互制約，將各個業務中的決策機制、執行機制和監督機制，融入流程中的每個環節，從制度上防范了腐敗的發生。同時，內部控制體系以牽制作為手段增加監督環節，看起來似乎降低工作效率，但是，制度與流程建設卻減少了各種扯皮、相互推諉的現象發生，提高了議事、決策機制的效率效果性。

圖3：單位層面內部控制目標實現程度調查情況

現實的調查結果顯示(如圖3所示)，“防范舞弊預防腐敗”和“提高公共服務效率效果”的實現程度并不理想，約有8%的受訪對象認為本單位的內部控制完全沒有實現、基本未實現“防范舞弊預防腐敗”與“提高公共服務效率效果”的目標，約33%的受訪者認為部分實現了這兩個目標。調查表明，雖然行政事業單位在合法合規目標的實現上已經建立了若干制度，但從制度真正落地執行、真正有利于權力制衡和提高公共服務能力方面來看仍然十分欠缺。可見，行政事業單位內部控制重在建設的過程，而不僅僅是最終形成一套制度規范。我國行政事業單位在“提高公共服務效率效果”和“防范舞弊預防腐敗”這兩項目標的實現上，仍需做出更大的努力。

2.單位層面內部控制建設情況不容樂觀

(1)內控建設誰負責這一問題上存在模糊認識

我國《內控規范》第十三條規定：“單位應當單獨設置內部控制職能部門或者確定內部控制牽頭部門，負責組織協調內部控制工作。同時，應當充分發揮財會、內部審計、紀檢監察、政府采購、基建、資產管理等部門或崗位在內部控制中的作用。”

從目前來看(如圖4所示)，在內部控制建設牽頭部門或者職能部門的問題上，受訪對象對于這一問題看法不一。高達42%的受訪對象認為內部審計部門應該是內部控制的牽頭部門或者職能部門，37%的受訪對象認為應該由單位主要負責人負責組織協調內部控制工作。比例最小的是紀檢監察部門和財務部門。贊同新設內部控制部門的占到13%。

圖4：內部控制建設的職能部門調查情況

我們認為，應該認識到，行政事業單位內部控制建設是一項系統工程，涉及到單位經濟活動的方方面面，其必然涉及到本單位的所有部門。也就是說，行政事業單位內部控制建設是一個全員參加的工作，并且是“一把手”工程。當然，根據《內控規范》的規定，內部控制建設工作肯定是要具體落實到某個職能部門。從行政事業單位的編制來看，新設一個內部控制部門，無論是從審批的程序還是部門編制資源的有限性來看，可能性極小。一把手也不可能親自負責此事。盡管財務背景的受訪對象普遍認為單位主要負責人應該是內部控制建設的職能部門，但在具體操作上，“一把手”也會將這項工作落實到具體部門。這樣來看，就會集中在財務部門和內部審計部門的選擇上。從問卷調查顯示，受訪對象還是認為內部審計部門應該是內部控制的牽頭部門。這與內部審計人員查錯防弊、進行監督、開展領導干部的經濟責任審計職責直接相關。但內部審計在內部控制中發揮的作用是對已經建立的內部控制體系發揮監督和再評價，對于尚未建立內部控制的單位，內部控制僅能參與，不能直接建設，否則會違背《內控規范》第六十條第二款規定：“內部監督應當與內部控制的建設和實施保持相對獨立”。如果內部審計負責內部控制建設，會集運動員裁判員于一身，影響自身的獨立性。而且，從行政事業單位內部審計部門設置的獨立性、權威性的現實來看，其執行內部控制建設會使得內部控制建設的效果大打折扣。而從財政部發布此項規定來看，財務部門最有可能是內部控制建設的主要職能部門。當然，財務部門應該認識到，單位負責人對于此事的支持和理解是能否順利實施《內控規范》的關鍵，財務部門僅是幫助單位負責人履行職責，單位負責人還是內部控制建設的主要責任人。

可見，從問卷調查的結果來看，財務部門對于這一問題還是存在模糊認識，這可能緣于大多數被訪者出身于財務或者來自于財務部門有關。

(2)財產保護與信息內部公開情況控制手段執行較差

行政事業單位在進行內部控制建設時，應當根據風險評估結果，結合業務內容，根據控制方法采取具體的控制措施。其具體的控制手段包括不相容崗位分離控制、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、業務流程控制、會計控制、單據控制和信息內部公開。區別于企業內部控制的方法和手段，行政事業單位的特殊控制方法主要體現在歸口管理、單據控制和信息內部公開。

從問卷調查的結果來看(如圖5所示)，目前大多數行政事業單位在不相容崗位相互分離、內部授權審批、會計控制、全面預算等方法的應用上使用較多(應用率均超過60%)。但在歸口管理、單據控制、財產保護、內部信息公開方面使用不足。尤其是財產保護控制和內部信息公開的應用上明顯不足，執行較差(應用率33%-35%)。

圖5：本單位已經采取的內部控制手段調查情況

我們認為，建立和使用財產保護控制的目的是為了對行政事業單位資產的從購置到處置的全過程實現監督，從而確保資產的安全和高效使用。從目前行政事業單位財產的使用情況來看，雖然規模龐大、價值巨大，但管理現狀卻不容樂觀，管理薄弱，存在不少問題。例如，①資產管理分工不明，職責不清、資產權屬不清。有的由專職資產管理機構負責資產管理工作，有的由財務部門負責牽頭，有的由辦公室、后勤部門、設備管理部門等多個部門分別負責。②資產配置存在盲目性、隨意性，預算安排不盡合理。③資產處置隨意現象嚴重。④國有資產收益流失嚴重。⑤“重錢輕物”、“重使用輕管理”意識普遍存在。而從行政事業單位財產保護控制使用情況來看，正好驗證了這一點。

信息公開控制手段在行政事業單位必不可少。記得一千多年前的一位哲學家曾經說過：“正如一個人發現自己舌尖上有蜂蜜或者毒藥，不可能不去品嘗一樣，負責管理政府資金的人不可能不去品嘗一點，哪怕是一點點國王的財富。正如一條魚在水里游時，我們無法知道它是否在喝水一樣，我們也無法知道掌管政府財富的人是否錯誤的分配了錢財”。行政事業單位的管理本身是一個黑匣子，當權力過于集中，資源的分配就會由于人的自利性帶來不公平或者舞弊。尤其是當資源的所有權歸屬為一個大的群體——人民領導的國家時，國有資源的運作就會更加具有隨意性、隱蔽性。信息內部公開控制手段的使用有利于行政機關、事業單位提高工作的透明度以及工作效率，減少暗箱操作的可能性。作為一種重要的控制手段，它有利于依法行政，提高政府工作的透明度，還公眾以知情權，以保障當事人的利益，滿足內部員工的知情權和對經濟業務活動的監督。針對信息公開，其實早在2008年5月1日，《中華人民共和國政府信息公開條例》(以下簡稱《條例》)就已經正式施行。時至今日，執行情況仍然不容樂觀。常言說，陽光是最好的防腐劑。只有讓陽光照進每一個角落，才會帶來最大程度的透明。信息不公開，就沒有競爭與監督的壓力，不利于行政事業單位內部管理的改革與創新。信息公開應用不好更會導致的廣大群眾利益損失，甚至帶來腐敗。為此，黨的十八屆四中全會提出：“應堅持以公開為常態、不公開為例外原則，推進決策公開、執行公開、管理公開、服務公開、結果公開。”以此為契機，全面推進政府的政務公開。

考慮到我國行政事業單位類型眾多，所采取的信息公開方式也區別較大，因此在我們針對信息內部公開的進一步問卷中未對業務信息公開和財務信息公開進行調查，僅對具有普適性的問題，例如“貴單位是否建立了獲取和報告內部控制缺陷的機制”，“貴單位是否建立職工報告懷疑的不當行為的完善溝通渠道，并保護舉報人不被報復”等進行了調查。調查結果顯示(如圖6所示)，目前行政事業單位信息公開這一控制措施的落實程度相對較差，大部分受訪單位表示未建立獲取和報告內部控制缺陷的機制。同時已建立相關機制的單位中，大多數表示直接向單位負責人溝通即可，這表明單位的內部控制并未建立順暢的意見溝通渠道，而是依靠領導特殊干預維持信息溝通。此外，絕大多數受訪單位表示未建立安全的職工報告溝通渠道，或者建立了相關渠道但并未發揮應有的作用。這進一步驗證了我們前面關于信息公開控制手段執行較差的判斷。

圖6：信息內部公開進一步的調查

(3)單位層面內部控制建設整體情況尚可，但關鍵崗位輪換及專家參與的議事機制上還存在欠缺

單位層面內部控制建設是行政事業單位內部控制的頂層設計，它為具體業務流程層面的內部控制提供了良好的控制環境或者說“生存土壤”，尤其是有利于整體控制文化的形成，也直接決定了具體業務層面的內部控制是否能夠有效實施和運行。在實際建設中，也是最容易忽視甚至認為最為空洞的一些控制，但影響和意義卻極為深遠，甚至對未來整個內部控制的有效運行產生重大影響。

為了進一步了解和研究目前行政事業單位是否已經根據控制方法在單位層面有針對性 的制定了控制措施，我們的問卷調查列舉了八項單位層面的內部控制措施，分別為：重大經濟事項的內部決策由領導班子集體研究決定;單位建立健全內部控制關鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督;單位實行內部控制關鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確崗位周期，不具備輪崗條件的崗位采取專項審計;單位內部控制人員的知識結構能夠勝任本單位工作要求;單位財務會計信息真實、完整，與實際發生的經濟業務相符;單位有專業人員組成的內控團隊，能夠按照嚴格規范的程序開展工作;單位建有集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制;預算管理貫穿于單位經濟活動的全過程。

圖7：單位層面內部控制調查情況

調查結果顯示(如圖7所示)，受訪對象在單位層面內部控制的建設工作已經取得一定的進展，大部分的單位層面控制措施都得到了一定程度的執行，特別是在重大經濟事項的集體決策、財務會計信息的真實完整、崗位責任制與不相容崗位相互分離、預算管理貫穿經濟活動全過程、關鍵節點上控制人員勝任相關工作。但是，在關鍵崗位的輪崗制度、專業內控團隊建設方面、建有集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制方面還是明顯不足。

關鍵崗位輪崗制度既有利于激勵，更重要的是通過關鍵崗位的輪崗制度有利于預防腐敗。長期以來，行政事業單位對于關鍵崗位的輪崗制度執行情況不是十分理想，尤其是像物資、固定資產采購和管理、建設項目管理等關鍵崗位環節一旦缺乏明確崗位職責分工，未有效實現輪換，不利于加強重要崗位人員的管理，不利于健全內控機制和長效預防機制，不利于廉政風險防范。

黨的十八屆四中全會在健全依法決策機制上規定：“把公眾參與、專家論證、風險評估、合法性審查、集體討論決定確定為重大行政決策法定程序，確保決策制度科學、程序正當、過程公開、責任明確。”但目前來看，我國行政事業單位在議事決策機制上，雖然都是集體決議，但是往往缺少專家論證和技術咨詢，一言堂與一支筆的現象普遍存在。重大行政決策往往表面上經過了集體決策，但事實上還是領導說了算，這也是為什么在離任審計過程中責任往往難以界定的主要原因。在專業內控團隊建設方面不足的事實則同樣驗證了前面關于行政事業單位內部控制規范了解不足和執行較差的現實。

(4)在內部控制評價職能部門上認識存在模糊，內部審計自身的不足又會導致未來的內部控制監督檢查與評價工作難以落到實處

對內部控制的建立和實施的有效性開展監督檢查，查找和發現內部控制存在的問題，提出改進建議并督促落實整改，一方面可以防范經濟活動風險，另一方面有利于持續地完善單位內部控制體系。為此，《內控規范》第六十一條指出：“內部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議。”《內控規范》第六十三條規定：“單位負責人應當指定專門部門或專人負責對單位內部控制的有效性進行評價并出具單位內部控制自我評價報告。”由此，我們可以判斷，內部控制自我評價與內部審計定期或者不定期的監督檢查是兩件事情。

我們認為，內部控制自我評價的主體部門應當與內部審計有所區別。內部控制自我評價應該是，由內控建設牽頭部門組織的，由所有已經建立內部控制的部門或單位進行的，針對內部控制體系的自我評價工作，工作成果以單位內部控制自我評價報告展示。內部審計部門或者崗位負責對已經評價完的內部控制自我評價報告的一種再監督和再評價，并且針對內部控制存在的問題提出改進的建議。但從問卷調查來看(如圖8所示)，人們對這一問題還是存在模糊的認識。被調查者認為，內部審計部門、紀檢監察部門、單位負責人、其他(例如財務部門、專門的內部控制部門)部門都存在成為評價職能部門的可能性，在選擇上的差異性不大。但目前我國行政事業單位內部控制處于起步階段，人們對建設工作尚存在認識上的不足，更不要說未來的內部控制評價工作。按道理講，內部審計部門應該是最好的選擇，但現實中的問卷調查顯示(如圖9所示)，內部審計部門極少從事內部控制檢查工作。這與當前內部審計部門不存在或者隸屬于紀檢監察領導的地位直接相關。根據劉力云(2007)研究認為，由于我國內部審計機構起源于行政命令，許多部門對內部審計的作用缺乏足夠的認識，大多政府機關都未建立起獨立、客觀的內部審計機構，配置專門的審計人員。即使是配置了內部審計部門或者崗位，其從事的審計類型也大多是財務審計或者離任審計，也很少從事內部控制專門的檢查評價工作。這些不足會導致未來的內部控制監督與評價工作難以落到實處，內部控制建設后效果大打折扣。

圖8：內部控制評價職能部門調查情況

圖9：內部審計介入內部控制檢查工作調查情況

為了調查了解這些具體業務層面內部控制目標實現情況及其實施情況，結合目標及具體內容，我們分別針對預算管理、收支業務、政府采購、資產管理、建設項目、合同管理等六大業務設計了相關問題，具體調查結果如下：

1.預算業務：預算管理的科學性仍然存在較大問題

預算業務控制是整個行政事業單位內部控制的起點和基礎，也是行政事業單位經濟業務活動開展的主要依據。本次問卷列示了四項預算業務的控制目標。目標1：預算編制、審批、執行、評價合法合規;目標2：預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位相互分離;目標3：預算完成有評價，評價結果有反饋，反饋結果有應用;目標4：預算執行結果與預算目標相一致。

圖10 預算業務控制目標實現程度

隨著行政事業單位預算管理制度改革的不斷推進，行政事業單位的預算管理水平得到了極大提高，建立了預算編制、執行、監督相分離的預算管理機制，從問卷調查的結果來看(如圖10所示)，預算業務基本實現了“預算編制、審批、執行、評價合法合規”的控制目標。然而部分行政事業單位對預算業務控制的理解僅限于合法合規，并沒有在單位內部建立完善的預算管理制度，存在擠占預算經費、預算收入流失、預算執行分析機制和全過程預算績效管理機制缺失等問題。

《內控規范》指出單位應當建立全過程預算績效管理機制。全過程預算績效管理將預算安排、執行效率和實施效果掛鉤，確保預算監督作用的發揮。隨著《財政支出績效評價管理暫行辦法》等一系列文件的出臺，行政事業單位逐步建立全過程預算績效管理機制，但在制度的落地實施和切實發揮作用上，仍然存在較大風險。問卷調查結果表明(如圖10所示)，控制目標3“預算完成有評價，評價結果有反饋，反饋結果有應用”的實現程度不容樂觀，多達13%的受訪者認為本單位基本未能實現該目標，甚至有3%的受訪者認為本單位預算評價結果完全沒能得到應用。究其原因，一方面是部分單位沒有充分認識預算績效管理的重要性，認為與追求經濟效益的企業不同，行政事業單位使用財政資金追求社會效益，預算績效管理并不重要;另一方面由于目前對績效評價指標的解釋較為籠統，單位在執行過程中往往以合規性為目的，缺少將預算績效評價與本單位業務相結合發揮實效的動力。

長期以來，由于財務部門與業務部門之間缺乏關于項目進度的溝通，對預算執行的監督往往只能在業務事項的行為發生后，財務部門通過資金收付控制進行，無法確保業務部門的業務事項與預算目標相一致、符合預算要求，往往導致預算執行結果與預算目標的偏差，甚至引發財務部門與業務部門的矛盾。同時，由于預算編制不科學、不合理，我國大多數單位的財政專項經費存在相互擠占的現象，進一步導致了預算執行結果與預算目標的偏差。問卷調查結果表明(如圖10所示)，僅有18%的受訪者認為本單位完全實現“預算執行結果與預算目標相一致”。

預算貫穿于行政事業單位業務活動的全過程，具有一定的系統性、復雜性和專業性，行政事業單位應當重視預算業務內部管理制度的建立和完善，實現以管理制度規范預算業務的各個環節。《內控規范》第十九條第一款規定：“單位應當建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度。”為了探究當前各級行政事業單位預算管理的內部控制措施落實情況，問卷針對“貴單位是否將去年財政下達的經費預算在內部各職能部門間進行分解并下達，建立內部責任預算制度”和“貴單位是否定期進行預算執行情況的分析”進行了調查。調查結果表明(如圖11所示)，大多數受訪者表示本單位均以將預算經費在內部各職能部門間進行分解下達，建立了內部責任預算制度，并且超過70%的受訪者表示本單位定期進行了預算執行情況的分析，說明目前大多數受訪單位預算管理的執行控制已經基本建立。但是根據財務分析的執行情況來看(如圖12所示)，財務分析方式以分析為主，具有較大的時滯性，半、季度和月度財務執行情況不好，尚未做到根據項目重要程度和影響范圍進行財務分析。

圖11 內部責任預算制度建立情況

圖12 采取的財務分析形式

為了進一步了解預算管理執行的現實，我們總結了預算管理中存在的普遍問題：A.預算口徑不夠全面;B.預算指標偏緊;C.預算指標確定方法不夠科學合理;D.預算編制程序沒有完全符合規范;E.預算編制時間過長;F.預算追加的隨意性較大。問卷要求受訪對象對六個問題按照嚴重程度排序，最嚴重的問題排在第1位。調查結果顯示(如圖13所示)，有26%的受訪者認為預算管理中最為嚴重的問題是“預算口徑不夠全面”，24%的受訪者認為預算管理中最為嚴重的問題是“預算指標偏緊”，同時也有24%的受訪者認為“預算指標確定方法不夠科學合理”是最嚴重的問題，而認為“預算編制時間過長”和“預算編制程序沒有完全符合規范”是預算管理中最嚴重問題的受訪者分別進展6%和7%。這一結果表明，雖然目前行政事業單位預算管理合規性大大提高，但預算管理的科學性仍然存在較大問題。

圖13 本單位預算制度存在的主要問題

為了進行更加深入的分析，本文對受訪者的排序結果進行賦值，排序第1位的賦值為6，其余各項賦值按照排序依次遞減，排序第6位的賦值為1。隨后計算各個問題的平均得分，結果顯示(如圖14所示)，“預算指標確定方法不夠科學合理”得分最高為4.39分，表明受訪者認為預算指標的科學合理性是目前預算管理存在的最主要問題;得分排名第二位的是“預算口徑不夠全面”，得分為4,21分。而得益于行政事業單位財務管理制度改革、預算管理制度的建立和國庫集中支付制度的落實，目前行政事業單位預算編制程序的合規性和時間控制相對較好，“預算追加的隨意性較大”，“預算編制時間過長”和“預算編制程序沒有完全符合規范”三個問題得分相對較低。

圖14 預算制度存在的最主要問題

2.收支業務：整體控制目標實現較好，尤其是票據印章管理控制較好，但資金支付合規、報銷單據審核方面仍需改善

收支控制歷來是行政事業單位內部控制的重中之重，尤其是支出控制中的“三公經費”廣為社會所關注。這些客觀上要求行政事業單位完善收支管理，確保單位收支業務的規范性和科學性。為此，國家在收支兩條線、部門預算、政府收支分類改革、國庫集中支付、政府采購等一系列具體控制措施的執行上也要求十分嚴格。例如，①行政事業單位應當按照規定項目和標準征收政府非稅收入，按照規定開具財政票據，做到收繳分離、票款一致，及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分;②行政事業單位應該加強支出審批控制。明確支出的內部審批權限、程度、責任和相關控制措施，審批人應當在授權范圍內審批，不得越權審批;③行政事業單位應當建立健全票據管理制度，明確規定票據保管、登記、使用和檢查的責任，對票據試行專人、專賬、專柜管理。

根據問卷調查結果顯示(如圖

15、圖

16、圖17所示)，94%的受訪者選擇了本單位的非稅收入嚴格了執行收支兩條線的管理制度。97%的受訪者表示，本單位的經費支出有明確的審批權限劃分。94%的票據實現了專人管理。證明我國行政事業單位在具體收支的管理上已經建立了明確的制度要求，并且在支出的審批和票據管理方面執行較好。

圖15 非稅收入執行“收支兩條線”情況

圖16 經費支出審批權限設置

圖17 票據是否指定專人管理

本次問卷列示了四項收支業務的控制目標：目標1：收支業務合規合法，不存在違規收取或違規支出等問題;目標2：票據、印章管理嚴格，不存在收入資金流失的現象;目標3：資金支付符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等相關規定;目標4：報銷單據審核嚴格。

圖18 收支業務控制目標實現程度

根據問卷調查結果顯示(如圖18所示)，我國行政事業單位內部控制收支目標實現程度較好，尤其是目標2(票據、印章管理嚴格，不存在收入資金流失的現象)實現程度最好。具體來看,收支業務控制目標實現程度的排序是：目標2基本實現及完全實現的程度為91%(其中61%的受訪者表示，本單位票據與印章管理可以完全實現內部控制目標，不存在收入資金流失的現象),目標4基本實現及完全實現的程度為89%，目標1的基本實現及完全實現的程度為87%，目標3基本實現及完全實現的程度為84%。即使是這樣，近些年從審計機關對行政事業單位審計過程中仍然發現：許多單位“其他支出”科目使用頻繁、金額較大，且支出的內容復雜多樣，超標問題嚴重。多數行政事業單位均不同程度的存在科目填報不夠準確、支出審核不嚴或不規范、報銷單據審核不夠嚴格、不能按照規定使用公務卡結算等問題。特別是部分單位在國庫集中支付、政府采購和公務卡改革等制度的執行過程中，不注重對單位員工的教育與推廣，未能與業務部門及時溝通，導致未能按照規定辦理資金支付手段，存在嚴重的控制風險。根據問卷調查的結果，我國行政事業單位收支業務控制確實還應該在資金支付合法合規性及報銷單據的審核上進一步完善。

在我國行政事業單位的支出業務控制中，專項資金支出的管理尤為重要。規范行政事業單位的專項資金核算，對于加強行政事業單位財務管理,提高財政資金使用效益,強化行政事業單位的職能有著十分重要的意義。專項資金的使用涉及預算控制、收支控制和建設項目控制，是行政事業單位內部控制的薄弱環節，行政事業單位往往存在專項資金與共有經費相互借用，項目資金挪用等問題，因此分析專項資金的使用情況對于行政事業單位內部控制建設具有重要意義。為此，行政事業單位應當按規定的支出標準和支出方向執行項目預算。專項資金在批復下達時應明確了預算指標、支出標準和支出方向，相關業務部門應當嚴格按照預算指標、支出標準和支出方向辦理，財會部門應當對專項資金進行單獨審核，加強支付審核控制。根據審計署歷年財政預算執行審計的結果來看，專項資金的審計發現很多突出的問題，例如：①地方配套資金不到位，擠占專項資金;②對財政部門和業務主管部門撥給的專項資金，沒有按規定專款專用，而是用于彌補日常公用經費不足，致使單位公用經費擠占專項資金;③滯留未撥專項資金，由于財政資金較緊張，將專項資金掛賬，未及時下撥，以備用于資金周轉、經費、工資或其他支出;④專項資金沒有單獨核算，與正常支出和公用支出相混淆，不能正確反映實際使用情況，違背了專款專用原則;⑤行政事業單位對財政撥入的專項資金在未使用或者當年未使用完的情況下，通過虛列支出轉“其他應付款”等往來科目進行核算。

圖19 專項資金是否已經單獨核算

圖20 專項資金撥款是否存在不及時不到位情況

問卷調查顯示(如圖19所示)90%的被訪單位表示已經針對專項資金進行了單獨核算，并且執行情況較好。但針對“專項資金撥款是否存在不及時或不到位的情況”進行了調查，結果顯示(如圖20所示)，接近半數的受訪單位表示存在專項資金撥款存在不及時或不到位的情況。如果專項資金撥款不及時或不到位會導致專項資金使用效率低下，項目資金與項目不匹配從而影響項目進度。在進一步的問卷調查中，我們發現，部分單位存在領導對專項資金的管理意識淡薄，任意使用專項資金的現象，造成專項資金使用效率低下，項目建設進度延遲等后果，問卷對“專項資金是否有與公用經費互補使用的情況”“過去是否發現有專項資金使用不規范的情況”進行了調查(如圖

21、圖22所示)，約有37%的受訪單位表示存在專項資金與公用經費互補使用的情況，41%的被訪者認為本單位還是存在專項資金使用不規范的現象。

圖21 專項資金撥款是否與公用經費互補使用的情況

圖22 是否存在專項資金使用不規范的現象

針對專項資金，行政事業單位應當建立預算執行和支出的監控機制，定期采集信息并匯總分析，對預算執行情況進行跟蹤管理和督促檢查，可以保證預算目標實現和財政資金安全。調查結果表明(如圖23所示)，僅有34%的受訪對象表示本單位已經采取了專項資金使用跟蹤問效評價機制，表明行政事業單位在預算控制和收支控制中尚有漏洞，應當在今后的內部控制建設中不斷加強。

圖23 專項資金的使用是否已經建立并實施跟蹤問效評價機制

3.政府采購：依法采購實現較好，但存在采購隨意性大、采購資產質次價高的突出問題

政府采購作為行政事業單位日常開展的經常性支出活動，歷來受到高度重視，因為伴隨著財政資金的支出和公共資源的流入，在這一過程中極易由于操作控制環節執行不到位、監督處罰不到位引發舞弊行為和經濟腐敗等問題，從而出現采購價高質次、造成財政資金浪費損失、無法體現財政資金使用效益等現象。該領域也成為領導干部違規、違紀、違法的高危領域。本次問卷列示了四項收支業務的控制目標，其中目標1：所有政府采購均依法實施;目標2：政府采購與業務活動相匹配，不存在資金浪費或資產閑置等問題;目標3：政府采購審核嚴格，不存在貨物或服務質次價高的情況;目標4：政府采購信息和財務信息真實完整。

圖24 政府采購業務控制目標實現程度

自《政府采購法》頒布以來，政府采購作為加強財政支出管理的重要手段，其功能作用日益凸顯。特別是2009年國務院辦公廳出臺的《關于進一步加強政府采購管理工作的意見》，從堅持應采盡采、管采分離、加強預算約束、考核培訓等七個方面對政府采購提出了明確要求，為政府采購規范化創造了政策基礎。雖然我國政府采購歷史較短，但得益于一系列法律法規的頒布和政府采購制度的推行，政府采購的合法合規控制目標實現較好。當然，也必須承認，從現實的運行來看，我國各地行政事業單位仍出現尚未建立健全政府采購工作的組織領導和工作協調機制，從而造成政府采購管理松散、隨意的現象，政府采購計劃編制、組織實施、監督評價等工作流于形式等問題。

調查結果表明(如圖24所示)，50%的受訪者表示本單位的政府采

購業務完全符合相關法律規定。在政府采購目標的基本及完全實現程度上排序依次是：目標1(81%)、目標4(76%)、目標2(66%)、目標3(61%)。可見，與目標1和4實現程度相比較，我國還需要在目標2(政府采購與業務活動相匹配，不存在資金浪費或資產閑置等問題)和目標3(政府采購審核嚴格，不存在貨物或服務質次價高的情況)上進一步完善。調查結果表明，多達31%的受訪者表示，本單位政府采購業務與業務活動不相匹配，存在相當程度的資金浪費和資產閑置問題。多達39%的受訪者表示，政府采購審核嚴格，不存在貨物或服務質次價高的目標基本或者完全未實現。

4.資產管理：總體情況尚好，但缺乏對于資產的高效利用，閑置浪費問題嚴重

行政事業單位資產是各級行政事業單位長期以來積累下來的有形或者無形資產，數量和金額相當龐大，分布十分廣泛，在國民經濟中也占有相當比重。它不僅是各級行政事業單位有效運轉的基本保障，也是其履行社會職責的重要基礎。資產管理作為行政事業單位內部控制的重要組成部分，往往通過對于行政事業單位貨幣資金、實物資產、無形資產、對外投資的管理，實現國有資產的安全完整性及使用的效益性。尤其是通過對于貨幣資金和實物資產的管理實現資金流與實物流的共同驅動作用，提高行政事業單位管錢管物的水平。

(1)資產管理制度建設情況

為了加強行政事業單位的資產管理目標，財政部曾于1995年印發執行了《行政事業單位國有資產管理辦法》(1995)，2006年重新修訂頒布了針對固定資產管理的《行政單位國有資產管理暫行辦法》和《事業單位國有資產管理暫行辦法》。根據問卷調查(如圖25所示)，各級行政事業單位普遍建立了資產管理制度，執行情況很好。雖然如此，我們依然會發現，針對行政事業單位資產管理的相關制度實施情況依然顯得十分不足，現實中也確實出現了許多問題，資產管理控制成為行政事業單位內部控制的薄弱環節。

圖25 資產管理制度建立情況

(2)資產管理機構設置與定期清查情況

根據《內控規范》第四十條第二款的規定：“行政事業單位應當合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保資產安全和有效使用。”資產管理崗位的合理設置與資產安全和行政事業單位資產使用的管理要點在于落實使用保管責任，應當堅持誰使用、誰保管、誰有效使用的控制目標密切相關，并且在一定時期內難以通過內部人員置換和外部人才供給所替代，因此，合理設置資產管理機構對于行政事業單位內部控制建設至關重要。《內控規范》第四十四條第四款規定：“建立資產臺賬，加強資產的實物管理。單位應當定期清查盤點資產，確保賬實相符。財會、資產管理、資產使用等部門或崗位應當定期對賬，發現不符的，應當及時查明原因，并按照相關規定處理。”根據這一規定，行政事業單位應當組建資產清查小組對本單位的資產進行定期清查盤點，并根據盤點結果填寫實物資產盤點表，并與資產臺賬核對，做到家底清楚，賬、卡、實相符，防止國有資產流失。

根據問卷調查(如圖

26、圖27結果所示)，我國有32%的行政事業單位設置有專門的資產管理機構，31%的行政事業單位在相關部門中設置有專門的崗位負責資產管理工作，但仍有高達37%的行政事業單位在相關部門中設置兼職崗位負責資產管理工作。從定期清查資產的制度執行情況來看，高達69%的行政事業單位實施了定期的資產清查制度。但仍有22%的行政事業單位尚未執行定期資產清查，9%的被訪者并不清楚本單位是否有定期資產清查。從問卷調查結果整體來分析，我們認為，我國行政事業單位資產管理總體情況尚好。但是，從我們了解的各級行政事業單位的現實來看，資產管理中的貨幣資金管理一般由財務部門負責，職責清晰明確。但對于實物資產、無形資產、對外投資的管理工作則往往通過在財務部門或者辦公室抽調、任命相關人員臨時負責，缺少專職機構進行管理和監督，這使得資產管理的定期清查制度并不是普遍執行，且相關崗位設置缺少不相容職務的崗位職責分離控制，這往往容易導致國有資產賬實不符，甚至會出現流失的現象。

圖26 行政事業單位資產管理機構設置情況

圖27 是否已經建立并實施了定期資產清查制度

(3)資產管理控制目標實現情況

針對資產管理控制目標的實現程度，本次問卷列示了五項資產管理的控制目標，其中目標1：所有資產的購置、取得遵守相關法律法規;目標2：所有資產保全有效，確保固定資產安全完整;目標3：所有資產高效利用，避免閑置和浪費;目標4：資產的所有信息處理及時，記錄真實、完整準確;目標5：所有資產的增加、處置和轉移符合單位發展規劃。并針對這些目標的實現程度情況開展了問卷調查。然后，針對資產管理中具體控制措施實施情況，展開了進一步的問卷調查。具體來看：調查結果表明(如圖28所示)，得益于行政事業單位預算管理、收支管理的規范化和收支兩條線等管理制度改革，“所有資產的增加、處置和轉移符合單位發展規劃”的目標5實現程度尚可，45%的受訪者認為該目標在本單位完全實現，目標3(所有資產高效利用，避免閑置和浪費)實現程度最差，僅有8%的受訪者認為本單位在該目標的實現上是完全實現的。

必須承認，由于行政事業單位的多數資產不進入政府的公共運行成本，不計提折舊，普遍存在重購置、輕管理的問題。同時，盲目求新、追求高端化，重增量資產的擴張，輕存量資產的管理，很容易造成財政資金的浪費。目前行政事業單位普遍存在固定資產盲目構建、閑置、更新改造不夠、使用效率低下、維護不當，導致行政事業單位資產價值貶損、資源浪費或缺乏可持續發展能力。調查結果表明(如圖28所示)，超過60%的受訪者認為本單位僅部分實現或者未實現資產的高效利用，甚至資產閑置和浪費現象嚴重。此外，資產信息不準確也是我國行政事業單位資產管理的突出問題。例如，許多行政事業單位沒有建立健全資產的明細賬和固定資產卡片，購置固定資產時只列支費用，不記固定資產賬;新建的辦公樓、房屋建筑物完工后未及時辦理竣工結算，使用多年仍掛在基建賬上，未在單位的固定資產賬上登記。同時，對資產的處置也同時存在隨意處置和不處置同時存在的現象。部分單位擅自處置國有資產、處置隨意性大，導致國有資產流失;而部分單位由于未能及時盤點核查資產，資產記錄與實際脫節，導致大量失去使用價值的待報廢資產掛在固定資產賬上。

調查結果表明(如圖28所示)，超過32%的受訪者認為本單位僅部分實現了資產所有信息處理及時，記錄真實、完整準確的控制目標。

圖28 資產管理控制目標實現程度

5.建設項目：整體目標實現程度較好，但建設項目資金控制和項目檔案管理有待提高

與政府采購一樣，行政事業單位的建設項目往往占用資金多、投入資源大、涉及環節多、建設工期長、各種利益關系錯綜復雜，往往成為經濟犯罪和貪污腐敗的“重災區”,建設項目控制中出現了許多嚴重的問題和暴露出許多環節中的風險。例如，①部分單位建設項目立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，導致難以實現預期效益或項目失敗;②部分單位在招標過程中未能嚴格執行《招標投標法》和相關文件，甚至存在將建設項目整體或部分拆分為單位工程或分項工程，使標的金額降至《招標投標法》規定的限額以下，以此規避招標;③部分單位會計核算不規范，用一套基建賬核算多個項目，或將基建資金納入財務賬，工程直接費用核算不準確、間接費用歸集不正確，影響工程造價的真實性;④部分單位基建賬目長期掛賬，不及時進行財務決算，使得專項資金使用的跟蹤問效流于形式，降低了專項資金使用效率。

此外，建設項目檔案管理也是建設項目控制的薄弱環節，行政事業單位與建設項目相關的文檔很多，立項過程會涉及到項目建議書、可行性研究報告、初步設計方案、投資概算等，項目建設實施階段可能設計到工程設計方案、施工圖、工程變更申請、項目進度報告及計算申請等，項目竣工階段涉及到竣工決算報告等，由于不同的文檔分別由參與建設項目的不同部門編寫，散落在不同的部門中，缺乏對項目文檔的統一管理，因此往往容易丟失或損毀，對建設項目的進展造成阻礙。甚至存在部分行政事業單位實現墊付了項目資金，而在建設過程中由于丟失了項目預算和立項書等關鍵文檔，導致不能依法獲取項目資金的事故。

加強行政事業單位建設項目內部控制有利于加強項目資金的管控和安全有效使用，避免工程建設領域的違法違規、貪污腐敗案件的發生，這在一定程度上既保證了工程建設項目的質量，也有利于提高公共服務的效率和效果性。本次問卷列示了四項建設項目的控制目標，其中目標1：所有建設項目的可行性研究、招標、方案設計、價款結算、項目變更、竣工驗收等環節均合規合法;目標2：建設項目資金使用管理嚴格，不存在工程進度延遲、中斷、資金損失等風險;目標3：項目決算中投資完成額、建設成本和結余資金等信息真實有效;目標4：建設項目檔案管理記錄真實、保管完善、完整準確。

圖29 建設項目控制目標實現程度

正是由于建設項目成為眾矢之的，針對建設項目內部控制中存在的突出問題，我國先后出臺《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和國招投標法》、《建設工程質量管理條例》和《基本建設財務管理規定》等相關法律法規，得益于相關法律法規的發布與實施，調查結果表明(如圖29所示)，71%的受訪者表示，目標3(項目決算中投資完成額、建設成本和結余資金等信息真實有效)基本或者完全實現;約有70%的受訪者表示，目標1(所有建設項目的可行性研究、招標、方案設計、價款結算、項目變更、竣工驗收等環節均合規合法)基本或者完全實現。對比而言，目標2(建設項目資金使用管理嚴格，不存在工程進度延遲、中斷、資金損失等風險)和目標4(建設項目檔案管理記錄真實、保管完善、完整準確)實現程度較差。甚至約3%的受訪者表示本單位完全未能實現項目資金使用管理嚴格和項目檔案記錄真實的控制目標。

6.合同管理：合同糾紛處理控制存在較大缺陷

合同業務是行政事業經濟活動的重要組成部分，行政事業單位發生政府采購業務、開展工程建設、取得財政撥款以外的其他收入時，都可能涉及合同的訂立與履行。加強合同控制，有利于防范法律風險，避免給單位造成經濟損失，維護行政事業單位的合法權益。現實中，行政事業單位合同業務控制也暴露出較多問題。例如，合同管理歸口管理職責不明確，合同散落在各個業務部門，合同樣式五花八門，未能有效執行合同簽訂程，合同糾紛處理不當等突出問題。本次問卷列示了六項合同管理的控制目標，其中目標1：所有合同的訂立、履約、登記歸檔和糾紛處理均符合相關法律法規;目標2：合同訂立范圍和條件明確，不存在違規擔保、投資和借貸合同;目標3：合同履行符合規定，監督持續有效;目標4:合同相關資料記錄真實，保管完善，完整準確;目標5:合同信息安全有效保證;目標6:合同糾紛處理得當，并能夠及時追究對方的違約責任。

圖30 合同管理控制目標實現程度

目前來看，行政事業單位的對合同訂立范圍和條件認識更加明確，合同風險意識得到了提高。調查結果表明(如圖30所示)目標

1、目標2和目標4實現程度較好，高達40%的受訪者表示本單位完全不存在違規擔保、投資和借貸合同。目標3(合同履行符合規定，監督持續有效)、目標5(合同信息安全有效保證)、目標6(合同糾紛處理得當，并能夠及時追究對方的違約責任)的實現程度較差。有6%的受訪者表示本單位完全或基本沒能實現合同糾紛處理得當的控制目標，無法在糾紛處置過程中追究對方的違約責任。

第四篇：關于行政事業單位內部控制實施工作總結

河北清華發展研究院

關于內部控制規范實施情況的

工作總結

按照河北省發改委印發的《關于行政事業單位內部控制規范（試行）實施進展情況的通知》的要求，以及河北清華發展研究院（以下簡稱“我院”）關于貫徹實施《行政事業單位內部控制規范》工作計劃的要求，我院就圍繞落實內控制度建設、強化內控監督、加強組織領導等方面對我院內部控制進行了全面的梳理和總結，現將有關貫徹實施情況報告如下：

一、內控制度建設

自2014年1月1日《行政事業單位內部控制規范（試行）》實施以來，我院按照省發改委相關的宣傳、布署，積極組織開展了全院貫徹實施《行政事業單位內控規范》的工作，在堅持內控制度要全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益性等原則的基礎上進一步完善了我院的內部控制制度，使之成為符合實際、行之有效的一套內控制度，大大提高了我院管理服務水平及風險防范能力。如： 1.我院實行預算管理制度，逐步提高預算編制的科學性，強化對經濟活動的預算約束，使預算管理貫穿我院各項業務的全過程； 2.實現資產歸口管理，定期盤點，賬實相符； 3.實行合同歸口管理，規范了合同簽訂與監督履行； 4.按照國家統一的會計制度編制財務報告； 5.對特定部門及崗位建立工作培訓、輪崗機制； 6.對不相容崗位進行相互分離，加強對內部授權的控制； 7.對單位的支出嚴格按照審批、審核、支付、核算的相關規定執行；

8.加強信息化建設，基本實現了單位的經濟活動與內控流程的信息化；

9.建立健全了對外投資決策程序及管理制度等等。

二、強化內控監督

內部控制是現代化管理的重要組成部分。我院逐步實現了決策、執行、監督的有效分離，建立了崗位責任制、內部監督等機制。在此基礎上，我院還堅持內控與外審相結合，每年均請有資質的審計公司對我院賬務進行審計，從賬務所反映的問題深挖內控監督的不足并及時改正，并且在進行重大經濟活動時，聘請會計師事務所進行事前風險評估，以防范重大決策失誤。

三、加強組織領導

我院各級領導在思想上對內部控制規范建設高度重視，認真履行職責，把落實內控規范作為當前和今后一個時期的重要工作來抓，切實加強對內部控制規范實施的組織領導，精心組織，周密安排，確保了內控規范的實施到位。

四、內部控制建設的不足與建議

1.不足：

（1）我院財務部門對單位重要事項的決策、實施過程和結果了解較少，進而對業務涉及財務問題時不能事前進行財務分析與指導，導致了控制與監督的不及時。今后要加強各部門之間的業務溝通，做到控制及時、監督有效；

（2）進一步加強預算管理，增強預算的計劃性、科學性，使預算管理的約束控制力得到充分發揮；

（3）在內部控制文化建設方面還需要積極培育符合我院實際情況的內部控制文化，使內控意識和內控文化滲透到每一位員工思想深處，使內控成為每位員工的自覺行為。

2.建議：

內部控制建設是一項長期的、需要與時俱進的系統工程。建議上級主管部門定期對下屬單位分級分批進行培訓，加大內控培訓力度，推動內部控制體系的進一步完善，促進下屬各單位事業的健康、可持續發展。

河北清華發展研究院

2015年5月25日

第五篇：行政事業單位內部控制

行政事業單位內部控制（試卷四）

一 單項選擇題(共20題 每題2分 共40分)1．下列各項中不屬于行政事業單位內部控制原則的是（）。

A 有效性原則

B 制衡性原則

C 適應性原則

D 相關性原則

你的答案是：D

正確答案是：D 答案分析：

2．下列不屬于內部審計主要職能的是（）。

A 監督

B 評價

C 核算

D 服務

你的答案是：C

正確答案是：C 答案分析：

3．現金的庫存限額以不超過()個工作日的開支額為限,具體數額由財務部門向主辦銀行提出申請,主辦銀行核定。

A 1 B 3 C 5 D 10

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

4．行政事業單位從事的社會管理和各項公益事業活動以什么為基礎，以保證其活動的連續性？

A 年

B 月

C 季

D 日

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析： 5．（）控制是整個工程建設的前期工作，是整個項目成敗的關鍵。

A 工程項目決策

B 工程項目概預算 C 工程項目竣工決算

D 工程項目價款支付

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

6．出納人員應由誠實可靠、工作責任心強、業務熟練的會計人員擔任，連續擔任出納崗位一般不得超過（）年。

A 5 B 10 C 20 D 25

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

7．內部控制評價應當以適當的成本實現科學有效的評價，這是行政事業單位內部控制評價原則中的（）。

A 科學性原則

B 客觀性原則

C 適用性原則

D 成本效益原則

你的答案是：D

正確答案是：D 答案分析：

8．下列屬于庫存現金控制中對挪用現金舞弊所采取的控制是（）。

A 將現金日記賬收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進行核對，來查證出納是否收到現金后未及時編制收款憑證并登記入賬，從而挪用公款

B 單位現金收入和超過庫存限額的現金應及時送存銀行，以保證現金的安全

C 填制收款原始憑證（收據或發票）與收款的職責分開，由兩個經手人分工辦理

D 控制發票或收據的數量及編號，建立收據銷號制度，監督收入款項入賬

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析： 9．（）應安排人員組成清查小組，不定期地審查單位銀行存款余額與銀行存款相關賬目是否一致。

A 單位領導

B 財務負責人

C 審計人員

D 資金管理專員

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

10．下列不屬于內部控制環境的因素是（）。

A 法律意識

B 誠信和道德觀

C 組織機構設置

D 單位文化

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

11．常用的成本計算方法有品種法、分批法和（）。

A 分步法

B 總量法

C 約當產量法

D 定額法

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

12．信息系統的應用控制包括輸入控制、輸出控制和（A 組織控制

B 操作控制

C 災難恢復控制

D 處理控制

你的答案是：D

正確答案是：D 答案分析：

13．內部控制發揮作用的前提條件是？

A 良好的單位文化

B 組織結構合理，權利責任分配適當

C 合理的人力資源政策

D 管理者的素質

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

14．工程項目控制的目標不包括（）。

A 規范工程項目管理

B 提高工程項目質量

C 保證工程項目進度

D 降低工程項目成本

。）

你的答案是：D

正確答案是：D 答案分析：

15．人力資源管理階段分為人力資源管理的提出和（）兩個階段。

A 人力資源管理的發展

B 科學管理

C 工業心理

D 人際關系

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

16．在資金支付流程中，正確的流程是（）。

A 支付申請→支付審批→辦理支付

B 支付申請→支付審批→支付復核→辦理支付

C 支付申請→支付復核→辦理支付

D 支付發生→支付審批→支付復核→辦理支付

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

17．信息系統輸出的信息應具備的要求不包括（）。

A 準確性

B 可靠性

C 不易復制性

D 及時性

你的答案是：C

正確答案是：C 答案分析：

18．工程項目業務的管理目標一般分為投資目標、進度目標和（）。

A 戰略目標

B 質量目標

C 成本目標

D 設計目標

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

19．下列說法不正確的是（）。

A 信息的溝通是組織穩定的基礎，對一個組織的發展具有重要作用

B 對信息系統的控制包括一般控制和應用控制兩類

C 信息的溝通渠道中，自上而下的信息交流往往缺乏源動力，溝通容易受阻

D 舞弊結果處理越嚴格越及時，員工進行舞弊的風險就越大，他們采取舞弊的可能性就越小

你的答案是：C

正確答案是：C 答案分析：

20．以下哪種屬于消極的風險應對策略（）。

A 風險回避

B 風險降低

C 風險轉移

D 風險承受

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

二 多項選擇題(共15題 每題1分 共45分)21．一般來說，內部審計是行政事業單位內部設立的，對各種經濟活動、管理制度是否（）所進行的獨立評價系統。

A 合法

B 合理

C 合規

D 有效

你的答案是：BCD

正確答案是：BCD 答案分析：

22．組織機構是單位進行計劃、執行、控制、協調和監督職能的整體框架。一個單位的組織結構對內部控制的影響主要表現為以下方面：

A 組織機構的設置與職能的劃分。

B 內部機構主管人員的配備與能力。

C 對于重大內部控制事項的態度。

D 組織機構的應變能力。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABD 答案分析：

23．信息系統的一般控制包括（）。

A 組織控制

B 操作控制

C 邏輯控制

D 災難恢復控制

你的答案是：ABD

正確答案是：ABD 答案分析：

24．行政事業單位工程項目組織和實施過程中，必須按照規定的批準流程進行，關鍵環節是哪幾個方面的控制流程：

A 項目決策批準流程

B 工程概預算批準流程

C 進度款支付批準流程

D 竣工決算批準流程

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

25．成本費用的監督檢查，檢查內容包括：

A 成本費用業務相關崗位及人員的設置情況。

B 成本費用授權批準制度的執行情況。

C 成本費用預算制度的執行情況。

D 成本費用核算制度的執行情況。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

26．基本支出預算是部門預算的組成部分，是為保障行政事業單位正常運轉、完成日常工作任務而編制的基本支出計劃，按其性質分為人員經費和日常公用經費。.編制基本支出預算的原則有：

A 真實可靠的原則

B 綜合預算的原則。

C 優先保障的原則。

D 定額管理的原則。

你的答案是：BCD

正確答案是：BCD 答案分析：

27．對信息系統的控制，就是確保單位在信息化條件下，其信息系統能夠保護資產的安全、維護數據的完整、使單位的目標得以有效地實現、使組織的資源得到高效地使用。對信息系統的控制，要求采用一般控制和應用控制。信息系統的一般控制包括：

A 組織控制。

B 操作控制。

C 處理控制。

D 災難恢復控制。

你的答案是：ABD

正確答案是：ABCD 答案分析：

28．組織結構合理，權利責任分配適當，是內部控制發揮作用的前提條件。行政事業單位職責分配考慮的主要因素包括： A 在單位內部是否有明確的職責劃分，將業務授權、業務記錄、資產保管和維護以及業務執行的責任盡可能地分離；

B 數據的所有權劃分是否合理；

C 是否已針對授權交易建立適當的政策和程序；

D 單位文化建設是構建有效控制環境的必然要求。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABC 答案分析：

29．申報的項目應當同時具備以下條件：

A 符合國家有關方針政策；

B 符合財政資金支持的方向和財政資金供給的范圍；

C 屬于本部門履行行政職能和促進事業發展需要安排的項目；

D 有明確的項目目標、組織實施計劃和科學合理的項目預算，并經過充分的研究和論證。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

30．行政事業單位和企業之間的區別是顯著的，屬于行政事業單位特征的有（）。

A 受托責任的多層次性

B 資金來源的有償性

C 資金運用的自由性

D 業績評價的模糊性

你的答案是：ACD

正確答案是：AD 答案分析：

31．關于內部牽制的基本設想，下列說法正確的有（）。

A 二個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是較小

B 二個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性

C 二個或以上的人或部門的決策效率高于單獨一個人

D 以上說法都正確

你的答案是：AB

正確答案是：AB 答案分析：

32．下列關于不相容職務的說法中，正確的有（）。

A 授權某項經濟業務的職務與執行該項經濟業務的職務要分離

B 執行某項經濟業務的職務與審核該項經濟業務的職務要分離

C 執行某項經濟業務的職務與記錄該項經濟業務的職務要分離

D 執行某項經濟業務的職務與監督這些經濟業務的職務要分離

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

33．行政事業單位固定資產管理失控的原因有以下方面：

A 內部控制環境不完善，固定資產管理責任不明。

B 固定資產內部控制制度不健全，執行不得力。

C 固定資產內部控制不順，監督不力。

D 管理人員素質較低，責任心不強。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

34．管理層的應對風險策略包括()。

A 風險降低

B 風險消除

C 風險消滅

D 風險保留

你的答案是：ABD

正確答案是：ABD 答案分析：

35．風險具有的特征有（）。

A 客觀性

B 普遍性

C 損失性

D 主觀性

你的答案是：ABC

正確答案是：ABC 答案分析：

三 判斷題(共15題 每題1分 共15分)36．從某種意義上講，組織內部控制的成效取決于人員素質的高低，因此人員素質控制是內部控制的重要因素（）。

你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

37．內部控制制度是現代管理理論的重要組成部分，是強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發生，提高管理的效果及效率。你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

38．行政事業單位內部控制的經濟性是指單位設計內部控制制度要講究成本效益原則。（）你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

39．作為內部控制重要內容之一的信息和溝通，包括：信息的搜集、傳遞和共享過程，良好的信息處理手段，以及有效的信息交流機制。你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

40．重要缺陷是指一個或多個開般缺陷的組合，可能嚴重影響內部控制整體的有效性，進而導致單位無法及時防范或發現嚴重偏離整體控制目標的情形。（）

你的答案是： 是

正確答案是：否 答案分析：

41．行政事業單位的經費主要來源于財政撥款。（）你的答案是： 否

正確答案是：是 答案分析：

42．對于行政單位和非經營性事業單位來說，不存在成本的概念，只會涉及到費用（在行政事業單位常常成為支出）控制問題。對于經營性事業單位來說，往往也會采取成本核算方式，所以需要考慮成本控制問題。

你的答案是： 否

正確答案是：是 答案分析：

43．行政事業單位固定資產處置應當按照公開、公正、公平的原則進行。（）你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

44．一般情況下，內部控制評價至少應當每三年進行一次。你的答案是： 否

正確答案是：是

答案分析：法律、行政法規和有關監管規則另有規定的除外，一般情況下，內部控制評價至少應當每三年進行一次 45．借鑒COSO

報告，行政事業單位控制環境一般也包括：誠信和道德觀、單位的治理結構、管理哲學和經營風格、組織機構設置與權責分配、單位文化、人力資源政策、內部審計機構設置。

你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

46．單位負責人的價值觀和道德觀能協調單位、員工乃至社會公眾等人的價值取向，決定著整個單位行為的誠實、守信和有效。（）你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

47．行政事業單位進行風險評估時，既要考慮預期事項也要考慮非預期事項，對可能對組織存在重大影響的非預期的潛在事項和預期事項的風險都要進行評估；同時，既要考慮固有風險，也要考慮剩余風險。

你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析： 48．行政事業單位財務部門對固定資產投資預算的各種數據和其依據資料及其預算的意見進行復核，財務負責人提出審核意見，提交財政部門批準。（）

你的答案是： 否

正確答案是：否 答案分析：

49．內部控制是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

50．資金管理未經適當審批或者超越權限審批，可能遭受外部處罰，導致經濟損失和信譽損失。（）

你的答案是： 是

正確答案是：否 答案分析：

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